Курсовая: Счета-фактуры, их назначение и порядок применения - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Счета-фактуры, их назначение и порядок применения

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Прислал: Бабушкина Светлана
Дата создания: май 2010
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 156 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы
Текст
Факты использования курсовой

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание
Введение
1. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и журналов регистрации выданных и полученных счетов-фактур
1.1. Счет-фактура
1.2. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
1.3. Книга продаж
1.4. Книга покупок
2. Особенности использования счетов-фактур и ведения книг покупок и продаж по отдельным операциям
2.1. Порядок применения счетов-фактур по обязательствам, выраженным в иностранной валюте и условных единицах
2.2. Порядок применения счетов-фактур в прочих хозяйственных ситуациях
3. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж на конкретных примерах
Заключение
Список литературы
Приложения
 
Введение
Счет-фактура (англ. invoice) - в РФ дополнительный учетно-контрольный официальный документ первичного бухгалтерского учета. По содержанию счет-фактура представляет собой счет, оформляемый кредитором на имя должника, удостоверяющий наличие между ними договорных отношений и сумму денежных обязательств должника, а также содержащий информацию, необходимую для бухгалтерского учета соответствующей хозяйственной операции и налогового контроля. В РФ счета-фактуры являются обязательными документами для всех плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС), на основании которых производятся расчеты этого налога и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Ответственность за несоставление и неиспользование счетов-фактур регулируется налоговым законодательством. Счета-фактуры введены в соответствии с Указом Президента РФ от 8.05.1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Порядок оформления счета-фактуры и требования к его содержанию установлены ст. 169 НК РФ. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Правительством РФ.
В курсовой работе рассмотрен порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и журналов регистрации выданных и полученных счетов-фактур, а так же особенности использования счетов-фактур и ведения книг покупок и продаж по отдельным операциям.
 
1. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и журналов регистрации выданных и полученных счетов-фактур
Налоговый кодекс предъявляет к плательщикам НДС помимо самой обязанности уплаты данного налога целый ряд требований по составлению и оформлению документов, связанных с его исчислением. В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ они обязаны составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
 
1.1. Счет-фактура 
Счет - фактура   является особым документом учета, так как именно на основании его налогоплательщик налога на добавленную стоимость, в большинстве случаев, вправе получить вычет сумм "входного"   налога.   Следовательно, от правильности заполнения указанного   документа зависит, реализует налогоплательщик свое право на вычет или нет.
Ряд основных правил по выставлению и оформлению счетов-фактур описаны в статье 169 НК РФ. Что касается остальных названных выше документов, то в ней содержится лишь отсылочная норма о том, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен устанавливаться Правительством РФ. Такой порядок установлен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).
Форма счета-фактуры утверждена этим же постановлением. Она является единой для всех плательщиков НДС, то есть для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Однако существуют некоторые различия в их оформлении данными лицами. Так, в строке 2 "Продавец" индивидуальный предприниматель записывает свою фамилию, имя, отчество, а в строке 2а "Адрес" указывается адрес места жительства индивидуального предпринимателя (по паспорту).
Кроме того, согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем он подписывает его и указывает реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации.
При реализации своих товаров (работ, услуг) каждый плательщик НДС обязан выставить счет-фактуру в срок не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Такая обязанность распространяется даже на тех налогоплательщиков, которые совершают операции, не облагаемые НДС, или пользуются освобождением от уплаты НДС. Однако, выставляя счета-фактуры, они в них НДС не выделяют и, кроме того, делают на них соответствующую надпись или штамп "Без налога (НДС)" . Исходя из изложенного, справедливо утверждать, что счета-фактуры налогоплательщики должны составлять и при совершении всех других операций, признаваемых объектами налогообложения и включаемыми в налоговую базу.
Счета-фактуры не составляют следующие категории лиц:
- лица, не являющиеся плательщиками НДС (переведенные на уплату ЕНВД или сельхозналога, а также применяющие упрощенную систему налогообложения);
- организации (индивидуальные предприниматели) розничной торговли и общественного питания, а также другие организации, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению за наличный расчет, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (бланк строгой отчетности);
- налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), освобождаемых от налогообложения.
Чаще всего счета-фактуры составляются налогоплательщиками в двух экземплярах: один для себя и один для покупателя. Однако в ряде случаев счета-фактуры налогоплательщик - получатель средств выписывает в одном экземпляре для отражения в своей книге продаж и покупателю не передает (пункты 18 и 19 Правил). А именно при получении:
- авансов;
- штрафов;
- финансовой помощи;
- денег в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;
- страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
Так как наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), особое внимание следует уделять правильности его заполнения.
В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны следующие реквизиты:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;
- цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг) без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара;
- номер грузовой таможенной декларации.
Как указано в пункте 6 статьи 169 НК РФ, подписывать счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер организации-поставщика. Могут это сделать и иные должностные лица, уполномоченные на то в соответствии с приказом по организации.
В случае с предпринимателями НК РФ указывает, что счет-фактуру должен подписать сам предприниматель с указанием реквизитов своей государственной регистрации. Поэтому передоверие права подписи счетов-фактур предпринимателем (по аналогии с юридическими лицами) другим гражданам, которые являются его наемными работниками, может вызвать споры с налоговиками. В любом случае использование факсимиле вместо оригинальной подписи должностных лиц или предпринимателя не допускается.
 Во многих случаях буквальное прочтение территориальными налоговыми органами п. 2 ст. 169 НК РФ и п.14 Правил служит причиной многочисленных споров с налогоплательщиками-покупателями по поводу правомерности зачета ими сумм НДС по счетам-фактурам, содержащим мелкие неточности в порядке оформления. Однако, когда данные споры доходили до суда, налогоплательщики в подавляющем большинстве случаев легко их выигрывали.
В связи с этим МНС России и его региональные управления вынуждены были давать многочисленные разъяснения по поводу порядка оформления счетов-фактур.
Так, например, ими указывалось, что изменение внешней формы, наличие в счете-фактуре поставщика дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур. При этом если какие-либо обязательные строки (графы) счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки. Например, при оказании услуг прочерки ставятся в строках, предназначенных для отражения информации о грузоотправителе и грузополучателе, ввиду отсутствия таких понятий в отношениях, связанных с оказанием услуг .
Сведения о стране происхождения товаров, согласно указанию НК РФ, должны заполняться только в отношении тех товаров, страной происхождения которых не является Россия. Однако, если при реализации товаров отечественного производства налогоплательщик-продавец в графе "Страна происхождения товара" сделает запись "Россия", это не может служить основанием для признания счета-фактуры недействительным. Ксерокопия или факсимильная копия счета-фактуры не может служить основанием для зачета сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Счета-фактуры не должны иметь никаких подчисток и помарок. Все исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца (либо подписью индивидуального предпринимателя-продавца) с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил).
 
1.2. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур 
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры налогоплательщики должны хранить в журналах учета счетов-фактур. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур по мере их поступления. Аналогично покупателям продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур также в хронологическом порядке, то есть по мере выставления.
Как отмечалось выше, в НК РФ вообще ничего не говорится о форме и правилах ведения этих журналов. В Правилах также содержится мало информации о требуемой форме журналов. Таким образом, можно утверждать, что форма ведения этих журналов является произвольной и может быть утверждена для себя каждым налогоплательщиком в индивидуальном порядке.
Покупатели ведут журнал учета полученных оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры . Исходя из смысла этого определения, на практике в большинстве случаев под журналом понимается документ, состоящий их двух частей. Первая часть - таблица (реестр всех полученных или выданных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются полученные (выданные) счета-фактуры в хронологическом порядке. Вторая часть - подшивка самих оригиналов счетов-фактур. МНС России придерживается именно такого мнения. Иногда под журналом полученных и выставленных счетов-фактур понимают только описи всех полученных и выставленных счетов-фактур.
Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы. В связи с этим указанный журнал можно заводить на любой период (неделю, месяц, квартал, год и т.д.), исходя из объема получаемых документов.
 
1.3. Книга продаж 
Продавцы ведут книгу продаж и регистрируют в ней счета-фактуры, ленты контрольно-кассовых машин, бланки строгой отчетности, составляемые продавцом при совершении как облагаемых, так и необлагаемых операций. Форма книги продаж приведена в приложении 3 к Правилам.
В соответствии с пунктом 17 Правил счета-фактуры учитываются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Таким образом, порядок заполнения книги продаж зависит от метода определения момента определения налоговой базы для целей налогообложения, применяемого конкретным налогоплательщиком. Счета-фактуры по необлагаемым операциям учитываются в книге продаж в том же периоде, как если бы данные операции облагались НДС. В аналогичном порядке производится учет лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности.
Таким образом, если налогоплательщик выбрал для себя момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то счет-фактура, выписанный при отгрузке товаров (выполнении работ или оказании услуг) регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка.
Во втором случае, когда налоговая база по НДС определяется по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), счет-фактура, выписанный при отгрузке товаров (работ, услуг), регистрируется налогоплательщиками в том налоговом периоде, когда покупатель погасил свое обязательство по оплате этих товаров (работ, услуг).
Если налогоплательщик получает денежные средства в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), он должен составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в периоде получения данного аванса.
При отгрузке товаров в счет данного аванса выписывается новый счет-фактура, который также регистрируется в книге продаж. Одновременно первый счет-фактура на ранее выписанный на аванс регистрируется в книге покупок. В такой ситуации не имеет значения, какой способ определения налоговой базы для НДС ("по оплате" или "по отгрузке") используется налогоплательщиком. Важно обратить внимание, что в этом случае особое значение приобретает соблюдение условия о заполнении в счете-фактуре, выставленном продавцом, строки 5, в которой должны указываться номера платежно-расчетных документов, подтверждающих получение ранее предоплаты.
По окончании каждого налогового периода (месяца или квартала) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9. Полученные результаты служат основанием для заполнения налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период в части начисленных сумм НДС.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. При наличии большого количества покупателей допускается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода (месяц, квартал), но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж распечатывается, страницы ее пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью .
Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляет предприниматель или уполномоченное им лицо. Книга продаж должна храниться у налогоплательщика в течение полных пяти лет с даты последней записи .
Вне зависимости от того, сколько видов деятельности осуществляет предприниматель и сколько у него мест реализации товаров (даже если они находятся в разных регионах), счета-фактуры должны иметь неповторяющуюся нумерацию и быть отражены в единой книге продаж.
 
1.4. Книга покупок 
Покупатели ведут книгу покупок и регистрируют в ней счета-фактуры, выставленные продавцами в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Форма книги покупок приведена в приложении 2 к Правилам.
По общему правилу счета-фактуры, полученные от продавцов, учитываются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). То есть записать счет-фактуру в книгу покупок можно только при одновременном соблюдении двух условий: приобретенные товары (работы, услуги) должны быть получены (приняты к учету) и налогоплательщик погасил свое обязательство перед поставщиком по их оплате.
Иными словами, счета-фактуры учитываются налогоплательщиками в книге покупок в том налоговом периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению). Если товары (работы, услуги) получены предпринимателем, но еще не оплачены, то до момента их оплаты счета-фактуры, выписанные продавцами по этим товарам (работам, услугам), в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры по не облагаемым НДС покупкам учитываются в книге покупок в том же периоде, как если бы данные покупки облагались НДС.
Для определения даты записи в книге покупок (то есть фактически даты возникновения права на вычет НДС по покупным товарам (работам, услугам)) не имеет никакого значения момент определения налоговой базы, используемый конкретным налогоплательщиком. Изложенные выше правила ведения книги покупок одинаковы для плательщиков НДС с любым моментом определения налоговой базы ("по оплате" или "по отгрузке").
В случае частичной оплаты оприходованных товаров (работ, услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "Частичная оплата" .
Иными словами, при оплате приобретенных товаров (работ, услуг) по частям один и тот же счет-фактура может отражаться в книге покупок несколько раз, в тех отчетных периодах, когда производится каждая конкретная частичная оплата, и только в той сумме, которая была фактически уплачена поставщику по данному конкретному платежу.
При осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) без использования денежных средств счет-фактура, полученный от продавца товаров (работ, услуг), регистрируется в книге покупок в том отчетном периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными.
Так как книга покупок предназначена для определения сумм НДС, подлежащих вычету, в ней не учитываются счета-фактуры, полученные по следующим операциям:
- при безвозмездном получении товаров (работ, услуг);
- при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи (брокером);
- по переданным для реализации товарам комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя);
- по авансовым платежам в счет предстоящего получения от поставщика товаров (работ, услуг) покупателями товаров (работ, услуг).
По окончании каждого налогового периода (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам: 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Полученные результаты служат основанием для заполнения налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период в части сумм НДС, подлежащих вычету.
Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги покупок с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Если предприниматель осуществляет деятельность в разных регионах, то в каждом из указанных мест могут вестись журналы учета полученных счетов-фактур и книги покупок по местонахождению данной торговой точки в виде разделов единого журнала учета и единой книги покупок. По окончании отчетного налогового периода эти разделы передаются предпринимателю для формирования единой книги покупок и составления декларации по НДС и сдачи ее по территориальному признаку места государственной регистрации предпринимателя .
Книга покупок хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контролирует правильность ведения книги покупок руководитель организации (для ПБОЮЛ - сам предприниматель) или уполномоченное им лицо.
 В заключение рассмотрения вопросов, связанных с порядком ведения книги покупок, важно обратить внимание на один очень важный нюанс.
В пункте 7 Правил записано, что книга покупок ведется с целью определения сумм НДС, подлежащих вычету. В связи с этим во многих случаях налоговые органы, считая книгу покупок основой для определения сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета и являющихся налоговыми вычетами, не принимают к вычету суммы НДС только на основании ошибок или отсутствия записей о них в книге даже при наличии оплаченных счетов-фактур поставщиков.
Это неправомерно. Документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцами, является только сам счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Отсутствие книг покупок и продаж при расчетах по НДС и журналов регистрации полученных и выставленных счетов-фактур либо ошибки в их заполнении не могут служить основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Ни статьей 169 НК РФ, ни другими нормами НК РФ не установлено, что отсутствие этих документов (или ошибки в них) не дают налогоплательщику права на вычет.
  
2. Особенности использования счетов-фактур и ведения книг покупок и продаж по отдельным операциям 
Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж. Однако при осуществлении отдельных сделок и операций существуют свои специфические особенности, которые налогоплательщик должен знать для правильного исчисления сумм НДС. Наиболее важные и часто встречающиеся из них.
 
2.1. Порядок применения счетов-фактур по обязательствам, выраженным в иностранной валюте и условных единицах
По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ. Вместе с тем согласно пункту 7 статьи 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Во-первых, это ситуации, когда реально расчеты между сторонами производятся в иностранной валюте. Например, предприниматель оказывает какую-либо услугу нерезиденту, местом оказания которой в целях главы 21 НК РФ признается территория РФ.
В таком случае налоговая база по НДС определяется по курсу этой валюты, действующему на дату фактической реализации товаров .
Соответственно, в книге продаж и в книге покупок счет-фактуру, выписанный в иностранной валюте, регистрируют в рублевом эквиваленте на дату определения суммы НДС.
Во-вторых, уже достаточно давно у нас в стране получило широкое распространение заключение договоров, цена которых выражена в иностранной валюте, а реальные расчеты между участниками производятся в рублях по договорному курсу, как правило, равному официальному курсу данной валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа.
Возможность таких расчетов опирается на положения статьи 317 ГК РФ. Ею предусмотрено, что валютой денежных обязательств на территории России является рубль, но договором может быть предусмотрено, что такое обязательство следует оплатить в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей условной денежной единицы на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, цена договора может быть определена не только в твердой сумме в рублях, но и в условных единицах по определенному сторонами курсу. Обычно же в качестве условной единицы стороны принимают ту или иную иностранную валюту и определяют ее рублевый эквивалент по утвержденному курсу.
В ходе использования таких цен, выраженных в условных единицах, возникают отклонения, которые вызваны изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам. Такие отклонения называются суммовыми разницами. Несмотря на то, что это понятие для предпринимателей не используется в связи с используемым ими кассовым методом определения доходов, при расчетах НДС оно может быть использовано и ими.
Порядок составления счетов-фактур при установлении цены на реализуемые товары (работы, услуги) в условных денежных единицах на законодательном уровне не установлен. Однако, согласно пункту 7 статьи 169 НК РФ ни в одном нормативном документе нет указания на то, что счет-фактура должен в обязательном порядке составляться в рублях. Кроме того, возможность составления счетов-фактур в условных единицах никогда не отвергалась и налоговыми органами, даже и в период до вступления в силу главы 21 НК.
Перед тем как перейти к порядку оформления данных операций необходимо выяснить принципиальный подход к определению налоговой базы и сумм НДС к вычету по таким договорам у продавца и покупателя.
У продавца. В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Поэтому в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" ранее начисленные суммы НДС продавец корректирует на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом суммовых разниц.
Поставщик регистрирует выписанный им счет-фактуру в книге продаж в общеустановленном порядке в зависимости от применяемого им метода определения выручки для целей налогообложения.
У покупателя. Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). При этом НДС принимается к вычету после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Если в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных единиц, производится в российских рублях, к вычету у налогоплательщика принимается вся сумма налога, фактически уплаченная поставщикам. Такую позицию разделяют и налоговые органы (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 09.09.2002 N 24-11/41793).
Составлять счета-фактуры в условных единицах по рассматриваемым договорам и проще и удобнее и продавцу, и покупателю. Рассмотрим этот способ подробнее.
Если поставщик определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке", то счет-фактуру, выписанный им в условных единицах, он регистрирует в книге продаж в периоде отгрузки в рублях по курсу на дату отгрузки.
Далее при поступлении оплаты производится корректировка налоговой базы:
- в случае возникновения положительной суммовой разницы (то есть при росте курса валюты, к которой привязана условная единица, на дату расчета по отношению к дате отгрузки) поставщик делает дополнительную запись в книге продаж на сумму положительной суммовой разницы со ссылкой на реквизиты счета-фактуры, выписанного при отгрузке товаров (работ, услуг) с пометкой "Положительная суммовая разница". Эта запись делается в книге продаж в том отчетном периоде, когда поступает оплата от покупателя;
- в случае выявления отрицательной суммовой разницы (то есть при снижении курса валюты, к которой привязана условная единица, на дату расчета по отношению к дате отгрузки) поставщик делает дополнительную корректирующую запись (со ссылкой на реквизиты счета-фактуры, выписанного при отгрузке товаров, работ, услуг) в книге продаж на сумму излишне начисленного налога, приходящегося на отрицательную суммовую разницу, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. Корректировка осуществляется в книге продаж в том периоде, в котором поступила оплата от покупателя.
Если поставщик определяет выручку для целей налогообложения "по оплате", то счет-фактура, выписанный им в условных единицах при отгрузке товаров (работ, услуг), регистрируется в книге продаж в том отчетном периоде, когда поступила оплата от покупателя. Запись в книге продаж делается в рублях исходя из фактически поступившей суммы оплаты.
В книге покупок покупателя счет-фактура, выписанный поставщиком в условных единицах, как и обычный счет-фактура в рублях, будет зарегистрирован только после его оплаты. То есть в том отчетном периоде, когда покупатель оплатит приобретенные (оприходованные) товары (работы, услуги). Если счет-фактура выписан в условных денежных единицах, то в книге покупок указывается фактически перечисленная поставщику сумма в рублях. А на самом счете-фактуре делается пометка "Оплачено по курсу: на дату __ в размере __ руб. __ коп.".
Существует практика составления счетов-фактур по договорам, в которых обязательство выражено в условных единицах, в рублях по курсу на день отгрузки с последующим оформлением дополнительного счета-фактуры на возникающую суммовую разницу. Однако она менее удобна, так как требует постоянного контроля за выставлением дополнительных счетов-фактур, которые должны выставляться на каждую частичную проплату до момента закрытия всей суммы валютной задолженности.
Кроме того, в условиях, когда курс иностранной валюты падает (например, характерно для доллара в 2003 году), приходится выписывать "отрицательные" дополнительные счета-фактуры, то есть где все значения указаны со знаком "минус". Данное обстоятельство противоречит самой экономической природе такого документа, как счет-фактура.
С учетом этого при работе по рассматриваемым договорам рекомендуется составлять счета-фактуры в иностранной валюте.
 
2.2. Порядок применения счетов-фактур в прочих хозяйственных ситуациях 
В соответствии со статьей 40 НК РФ в ряде случаев для целей налогообложения может приниматься не фактическая цена сделки, указанная сторонами в договоре, а рыночная цена на аналогичные товары (работы, услуги). В полной мере это относится и к такому налогу, как НДС.
В такой ситуации продавец на цену, указанную в договоре, выписывает покупателю счет-фактуру в обычном порядке. Естественно, сумма НДС, указанная в ней, подлежит отражению в книге продаж с последующей уплатой в бюджет.
Однако возможны случаи, когда налоговая база для уплаты НДС, рассчитанная по правилам статьи 40 НК РФ, будет больше цены договора. Следовательно, и сумма налога, которая должна быть начислена к уплате в бюджет, получается больше отраженной в договоре и в выписанном покупателю счете-фактуре.
В связи с тем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан во всех случаях при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, составлять счет-фактуру (за исключением случаев, прямо предусмотренных в п. 4 ст. 169 НК РФ), он обязан выписать еще один счет-фактуру и в этом случае.
Следовательно, при доначислении НДС исходя из рыночной цены сделки предприниматель в дополнение к счету-фактуре, выписанному в общеустановленном порядке на фактическую сумму сделки, должен составить счет-фактуру на разницу между рыночной и фактической ценами сделки.
Так как указанная в таком счете-фактуре сумма не подлежит уплате покупателем, он выписывается предпринимателем в единственном экземпляре с указанием в нем суммы доначисленного налога. В книге продаж он отражается в общем порядке с пометкой "Доплата налога исходя из уровня рыночных цен" или "Доплата налога по условиям статьи 40 НК РФ".
В данном случае предприниматели могут использовать механизм, аналогичный приведенному в письме Госналогслужбы России от 23.05.97 N ПВ-6-03/393, который в тот период времени применялся для случаев доначисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости.
Этот дополнительный счет-фактура на разницу между рыночной и фактической ценами сделки должен быть зарегистрирован в книге продаж в том же отчетном периоде, в котором отражается основной счет-фактура по данной сделке.
Возникают вопросы с порядком оформления счетов-фактур и при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом ранее уплаченного налога. Налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ (с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров)) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) . Понятно, что стандартная схема заполнения счета-фактуры в данном случае не может быть применена. Поэтому порядок составления счетов-фактур в этой ситуации долгое время оставался не ясным.
Соответствующие разъяснения были даны МНС России в письме от 10.09.2001 N 03-1-09/2739/15 (оно указано как основание в письме УМНС России по г. Москве от 26.12.2001 N 02-14/59579 "О налоге на добавленную стоимость").
В данных письмах разъяснено, что в счете-фактуре, оформляемом при реализации таких объектов, в графе 7 должна указываться расчетная ставка налога (сейчас в размере 18/118%) с пометкой "с межценовой разницы". В графе 8 - сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, и в графе 9 - стоимость реализуемого объекта с учетом суммы исчисленного налога. Соответственно, по остальным графам, где должны стоять стоимостные показатели, ставятся прочерки ввиду отсутствия данных.
Аналогичного мнения придерживаются и специалисты Минфина России. Так, в частных консультациях они указывают, что в соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны стоимость товаров за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров без НДС и сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. С учетом этого при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, в счете-фактуре следует указывать не налоговую базу по НДС, а фактическую стоимость реализованного имущества и сумму НДС, исчисленную с разницы между ценой реализуемого имущества и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Что касается зачета НДС при приобретении такого имущества покупателями, то здесь следует учитывать правила пункта 2 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в случае использования товаров при осуществлении операций, облагаемых НДС. Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.
Таким образом, покупатели данного имущества должны принимать к вычету суммы НДС, отраженные в счете-фактуре, указав их в своей книге покупок.
Суммы, фактически уплаченные таможенным органам по поступившим (принятым к учету) импортным товарам и подлежащие вычету (возмещению) в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, принимаются к вычету без счета-фактуры. Данные суммы налога отражаются в книге покупок импортера по мере их фактической уплаты на основании данных грузовых таможенных деклараций .
 
3. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж на конкретных примерах
 
Пример 1
Предприниматель Миронов П.Р., определяющий выручку для целей налогообложения "по оплате", в январе 2004 года получил от покупателя аванс в размере 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). На его сумму он выписал счет-фактуру в одном экземпляре, который и отразил в январе в книге продаж.
В феврале 2004 года он отгрузил товары под этот аванс по договору поставки на общую сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.), выписав соответствующий счет-фактуру на всю эту сумму. В книге же продаж этот счет-фактура отражается в феврале только частично, в сумме ранее полученного аванса. Одновременно счет-фактура, выписанный на авансовую сумму, будет в феврале 2004 года отражен в книге покупок (то есть поставлен к вычету).
Выписанный при реализации счет-фактура должен будет отражаться в книге продаж еще по крайней мере один раз, когда будет получена окончательная плата за произведенную отгрузку. Таких записей будет столько, сколькими платежами будет закрыт остаток задолженности за поставленные товары.
Например, если покупатель осуществил доплату двумя платежами по 118 000 руб. каждый в апреле и июле 2004 года, рассматриваемый нами счет-фактура, выписанный при отгрузке, будет отражен в книге продаж еще дважды:
- в апреле 2004 года - на сумму 118 000 руб.;
- в июле 2004 года - на сумму 118 000 руб. 
В большинстве случаев предприниматели не разделяют полученные авансы и непосредственно выручку. Это объясняется двумя причинами: кассовым методом учета доходов ПБОЮЛ и тем, что даже неправильное отражение в налоговой декларации сумм полученных авансов (то есть включение их сразу в объем реализации) не ведет к занижению сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, а, следовательно, не грозит предпринимателям никаким наказанием (штрафами).
В случае получения частичной оплаты за отгруженные товары (работы, услуги) регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим товарам (работам, услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата" (при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере оплаты) .
Таким образом, один и тот же счет-фактура может регистрироваться поставщиком в книге продаж несколько раз по мере поступления частичной оплаты от покупателя или в случае, когда ранее полученный аванс не перекрывает всю сумму последующей отгрузки у налогоплательщиков, уплачивающих НДС "по оплате" (как в примере 1).
 
Пример 2
Предприниматель Миронов П.Р., определяющий выручку для целей налогообложения "по оплате", в январе 2004 года отгрузил товары в адрес покупателя на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). На всю эту сумму ПБОЮЛ выписал счет-фактуру.
В апреле 2004 года покупатель частично оплатил полученные товары в размере 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Остальные 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) были им оплачены в июле 2004 года.
Таким образом, счет-фактура на сумму 590 000 руб., выписанный предпринимателем при отгрузке товаров в январе 2004 года, должен быть отражен в книге продаж дважды:
- в апреле 2004 года - на сумму 354 000 руб.;
- в июле 2004 года - на сумму 236 000 руб. 
Счета-фактуры в книге продаж регистрируются указанным выше образом вне зависимости от того, платил покупатель деньгами или задолженность закрыта им иным образом. Если предприниматель исчисляет НДС "по оплате", запись в книге продаж осуществляется в том налоговом периоде, в котором происходит погашение дебиторской задолженности покупателя за отгруженные ему товары (работы, услуги).
 
Пример 3
Предприниматель Миронов П.Р. оказал иностранному покупателю услуги, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ признается территория РФ. Данные услуги подлежат налогообложению по общей ставке 18%. Обязательство по договору выражено в иностранной валюте. Стоимость оказанных покупателю услуг составила 1180 евро, в том числе НДС - 180 евро. Курс на дату реализации, подтвержденную актом, - 35 руб. за 1 евро. Через три дня с момента реализации продавец выписывает счет-фактуру в иностранной валюте. Курс на дату выписки счета-фактуры составлял 35,5 руб. за 1 евро.
Покупатель произвел оплату через месяц после даты реализации. Курс на дату оплаты составил уже 36 руб. за 1 евро.
Выписанный ПБОЮЛ счет-фактуру регистрируют в книге продаж в том налоговом периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация указанных услуг (в зависимости от выбранного метода: "по отгрузке" или "по оплате"). Однако в любом случае счет-фактура должен быть зафиксирован в книге продаж предпринимателя в рублевом эквиваленте по курсу на дату реализации, указанную, например, в акте оказания услуг. То есть сумма реализации составит 41 300 руб. (1180 EUR x 35 руб./EUR), в том числе НДС - 6300 руб. (41 300 руб. x 18% : 118%).
 
Пример 4
Предприниматель Миронов П.Р. реализовал взаимозависимому лицу телевизор за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). В то же время обычно он продает такие телевизоры за 14 160 руб., включая НДС, что соответствует рыночной цене на данное изделие.
ПБОЮЛ должен дополнительно выписать счет-фактуру на разницу в ценах, то есть на 2360 руб. (14 160 руб. - 11 800 руб.), и указать в нем НДС, исчисленный по расчетной ставке, - 360 руб. (2360 руб. x 18% : 118%).
 
Пример 5
Предприниматель Миронов П.Р. имеет основное средство, приобретенное им в период использования освобождения от НДС на основании статьи 145 НК РФ. Первоначальная стоимость этого основного средства с учетом НДС составляла 60 000 руб.
В марте 2004 года он реализовал данное основное средство за 54 000 руб. Остаточная стоимость данного основного средства с учетом начисленной амортизации к моменту реализации составила 40 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая начислению по данной операции, определяется по правилам пункта 4 статьи 154 НК РФ и составляет 2135,59 руб. [(54 000 руб. - 40 000 руб.) x 18% : 118%].
 
Заключение 
Счет - фактура является особым документом учета, так как именно на основании его налогоплательщик налога на добавленную стоимость, в большинстве случаев, вправе получить вычет сумм  "входного"   налога.   Следовательно, от правильности заполнения указанного   документа зависит, реализует налогоплательщик свое право на вычет или нет.
Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.
Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Покупатели и продавцы самостоятельно обеспечивают себя бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж.
 
Список литературы
1.         О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (в редакции Федерального закона от 08.07.99 № 151-ФЗ) // «Российская газета», - 15.07.1999 г.
2.         Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404
3.         Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
4.         ФЗ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ «Налоговый кодекс РФ (часть II)» // «Российская газета», - 06.08.1998 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Вот сидит в человеке говно, а он его гордо называет характером.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по государственному регулированию и налогам "Счета-фактуры, их назначение и порядок применения", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru