Курсовая: Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 371 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы

33













Введение

Актуальность темы курсового проекта «Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции» определяется тем, что в условиях рыночных отношений и обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся у них ресурсов, формируя тем самым конкурентоспособную, привлекательную с точки зрения потребителей цену на выпускаемую продукцию, базой определения которой служит себестоимость.

В настоящее время в России все активнее развивается производство, а вместе с ним ры­нок и экономика страны. Если некоторое время назад, в начале девяностых годов прошлого века, при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня смело можно ска­зать, что она существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет и конкуренция, возрастают требования и ожидания потребителей, что в конечном счете заставляет каждого участника рынка бороться за свое ме­сто под солнцем. В общем и целом, в конкуренции побеждает тот производитель, у которого выше качество и ниже цена на продук­цию или услугу. Именно эти два ключевых фактора влияют на исход конкурентной борьбы, а ре­зервы улучшения этих факторов заключены в себестоимость.

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать собственное произ­водство, в качестве превалирующей цели своей деятельности заявляют получение как можно большей прибыли или повышение рыночной стоимости акционерного капитала предприятия. Прибыль предприятия во многом зависит от соотношения цены продук­ции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования и в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже определенного уровня по желанию производителя или потребителя — она выравнивается автоматически так называемой «невидимой рукой рынка». Однако, совсем другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, от значения качественных показателей эффективности их использования, в зависимости от достигнутого уровня техники, технологии и организации производства, а также ряда других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель в своей деятельности располагает множеством рычагов-инструментов снижения зат­рат, которые может привести в действие при умелом управлении, тем самым максимизируя свою прибыль.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более грамотную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки.

Следует также отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Успех предприятия на рынке зависит от грамотного формирования себестоимости продукции по следующим причинам:

  1. затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

  2. информация о себестоимости продукции лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

  3. знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается в связи с возрастающими объемами производства, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к более ощутимому росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

Как и было отмечено, снижение себестоимости выпускаемой продукции является одним из важнейших факторов повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Целью настоящего исследования в рамках курсового проекта является поиск резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Для достижения цели курсового проекта необходимо решить следующие задачи:

  1. изучить теоретические аспекты анализа себестоимости выпускаемой продукции;

  2. рассмотреть факторы, оказывающие влияние на себестоимость выпускаемой продукции предприятия с точки зрения анализа;

  3. изучить методику анализа себестоимости выпускаемой товарной продукции;

  4. провести анализ себестоимости выпускаемой продукции;

  5. выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать рекомендации по их использованию на предприятии.

Объектом исследования является себестоимость выпускаемой продукции, предметом исследования – факторы, оказывающие влияние на себестоимость продукции.

Базой для проведения исследования является ООО «Верхневолжская компания».

Информационной основой для проведения исследования является научная и учебная литература по дисциплинам «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия», «Экономика предприятия», «Экономический анализ», «Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», статьи и публикации из специализированных периодических изданий, а также бухгалтерская и управленческая отчетность ООО «Верхневолжская компания».
























1 Теоретические аспекты анализа себестоимости выпускаемой продукции

    1. Понятие и сущность себестоимости выпускаемой продукции как объекта анализа

В экономической литературе и нормативных документах нередко встречаются такие термины, как «затраты», «расходы», «себестоимость». Специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать эти понятия, т.к. неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Более детальное ознакомление с сущностью перечисленных терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Остановимся на рассмотрении содержания данных понятий несколько подробнее.

Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются его «оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для получения дохода. С финансовой точки зрения расходы являются «неблагоприятным» движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия.

Формирование финансового результата деятельности предприятия отражается в отчете о прибылях и убытках, являющемся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, обязательной для составления и представления российскими предприятиями. В основе его лежит представление о том, что финансовый результат (прибыль, принадлежащая владельцам предприятия) формируется в несколько этапов. База прибыли - доходы от основной деятельности предприятия (выручка от реализации продукции), уменьшенные на суммы переменных расходов, понесенных для получения этого результата. Полученный показатель называют результатом реализации или результатом операционной деятельности. Его следует скорректировать на величину прочих доходов и расходов (финансовых и внереализационных), получив результат финансово-операционной деятельности (прибыль до вычета налогов). И после вычитания доли государства (налоги) остается прибыль, подлежащая распределению среди акционеров (чистая прибыль) [1, с.203].

Данная схема представляет общие принципы формирования прибыли предприятия, но не иллюстрирует особенностей российского законодательства, которое предусматривает, что для определения финансового результата деятельности предприятия разные виды его расходов учитываются по-разному, не все они являются затратами и включаются в себестоимость.

Основным законодательным актом, касающимся формирования финансовых результатов деятельности российского предприятия, является «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)», утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552, в котором себестоимость определяется как «стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию».

Из этого определения следует, что согласно российскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не являются. Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких затрат являются амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных средств и зависят от выбранного в рамках учетной политики способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции. Из этого следует, что эти расходы «законодатель» позволил относить на себестоимость, и они в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции [2, с.170].

Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат - это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами.

Для рассмотрения в рамках настоящего курсового проекта наибольший интерес представляет себестоимость выпускаемой продукции.

Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «наценку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

Для более детального изучения содержания экономической категории себестоимости выпускаемой продукции рассмотрим еще несколько определений, предлагаемых отечественными учеными-экономистами.

Возвращаясь к рассмотрению трактовки себестоимости в законодательных актах, нужно отметить, что в настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, также регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Данное обстоятельство связано с интересом государства к себестоимости как к составной части базы для исчисления налогового бремени предприятия. Интересен тот факт, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст. 247 НК РФ «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что НК РФ вообще трактует понятия «расходы», «затраты» и «себестоимость» одинаково.

В экономических справочниках можно встретить определение, которое достаточно лаконично выражает определение себестоимости: «себестоимость- это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».[15,с.120] Данное определение является достаточно общим и выражает лишь экономическое содержание себестоимости, при этом не позволяя сделать каких-либо выводов в плане структуры и количественной оценки величины себестоимости.

В работах [1-3] М.И. Баканова,, Е.В. Квасенкова, А.Д. Шеремета, В.В. Ковалева, О.Н Волковой, Э.В. Никольской отмечается, что себестоимость представляет собой выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Ценность данного определения состоит в том, что авторы делают акцент на необходимости ориентации предприятия в своей деятельности на постоянное развитие и совершенствование производства: технологии, организации производства, материально-технической базы и т.п., направляя на эти цели соответствующие ресурсы и включая их в себестоимость выпускаемой продукции в виде, очевидно, расходов будущих периодов. Данный подход представляется оправданным и актуальным в условиях рынка.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций, рассмотрение которых позволяет дать представление о экономической сущности себестоимости. Среди важнейших таких функций выделяют:

1) учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2) база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3) экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

4) определение оптимальных размеров предприятия;

5) экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [14]

Кроме того, себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

В себестоимость входят затраты, связанные:

- непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

- с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

- с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

- с затратами на ремонт основных производственных фондов;

- с амортизационными отчислениями на полное восстановление

(реновацию) основных фондов;

- с расходами на реализацию продукции.

Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

Необходимо также различать:

- общую себестоимость всей произведенной продукции – общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава;

- индивидуальную себестоимость – затраты на производство только одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится);

- среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

В зависимости от объема включаемых в себестоимость затрат различают себестоимость операционную, цеховую, производственную и полную:

- операционная (технологическая, агрегатная) отражает затраты на выполнение данной технологической операции.

- цеховая себестоимость включает затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы. Цеховая себестоимость является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета.

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

- полная себестоимость (себестоимость реализованной (отгруженной) продукции) включает все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов (коммерческие затраты – затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу) и исчисляется только по товарной продукции. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными

Резюмируя вышесказанное и подводя итог рассмотрения данного пункта курсового проекта, отметим, что в ходе изучения было определено понятие себестоимости на основании действующих нормативно-правовых актов и экономической науки. Выделены важнейшие функции себестоимости, раскрывающие ее сущность как экономической категории, обозначены виды себестоимости в зависимости от полноты включения затрат, осуществляемых предприятием в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Обоснована роль себестоимости как одного из важнейших показателей эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

В этой связи представляется целесообразным перейти к рассмотрению факторов, оказывающих влияние на величину себестоимости и, соответственно, на эффективность деятельности предприятия в целом.





    1. Факторы, оказывающие влияние на себестоимость выпускаемой продукции

Для любой организации качество решений, принимаемых относительно управления себестоимостью, является гарантией ее эффективной работы.

Для грамотного и эффективного управления себестоимостью необходимо знать от чего она зависит, т.е. какие факторы оказывают воздействие. Однако, знать только какие факторы оказывают влияние- явно недостаточно, необходимо установить характер данного влияния и оценить его в приемлемой количественной интерпретации. Данную задачу призван решить обширный методологический аппарат экономического анализа. Теория факторного экономического анализа базируется на ряде ключевых понятий, среди которых интерес для рассмотрения в настоящем пункте проекта представляет определение фактора (факторного признака) и результирующего показателя.

В экономических исследованиях под фактором обычно понимают условия совершения хозяйственных процессов и причины, влияющие на них. Деятельность предприятий сложна и многогранна. Она представляет собой комплекс взаимосвязанных хозяйственных процессов, характеризующихся системой показателей, которые зависят от многочисленных и разнообразных факторов. Глубокое изучение всего комплекса факторов, повлиявших на ход выполнения планов и динамику хозяйствования, позволяет правильно оценить результаты работы предприятий, выявить и использовать резервы роста их экономического потенциала, повышения эффективности общественного производства. [4, с.47]

Результирующим показателем в нашем случае выступает себестоимость выпускаемой продукции, перейдем к более подробному рассмотрению факторов, оказывающих на нее влияние.

На первый взгляд основными путями изменения себестоимости выпускаемой продукции, безусловно, является экономия всех используемых в процессе производства и реализации ресурсов. Однако, себестоимость продукции является комплексным понятием, и она зависит от влияния большого числа различных факторов. Проклассифицируем их.

Все факторы, во-первых, можно разделить на две основные категории: внешнего происхождения, т.е. находящиеся вне данного предприятия, и внутреннего порядка. К внешним факторам относятся: изменение цен на материалы, полуфабрикаты, топливо, инструменты и прочие ценности, получаемые предприятием для нужд производства; изменение установленных размеров минимальной заработной платы, а также всякого рода обязательных взносов, отчислений и начислений. Основными внутренними факторами являются уменьшение трудоемкости изготовления изделий, повышение производительности труда, снижение материалоемкости выпускаемой продукции, устранение потерь от брака и т.д. [1, с.182]

Во-вторых, важнейшие технико-экономические факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции можно разделить на четыре группы: факторы, определяемые техническим уровнем производства; факторы, определяемые уровнем организации производства, труда и управления; факторы, связанные с изменением объема и номенклатуры выпускаемой продукции; народно-хозяйственные факторы.

Первая группа факторов учитывает влияние научно – технического прогресса на снижение себестоимости продукции за счет внедрения новой техники, технологии и современного ресурсосберегающего оборудования, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования конструкции и технических характеристик изготавливаемых изделий. Снижение норм расхода материалов и повышение производительности труда, достигаемые в результате технического прогресса, позволяет снизить себестоимость за счет уменьшения затрат на материалы и заработную плату с отчислениями от нее.

Вторая группа факторов влияет на снижение себестоимости продукции за счет улучшения методов организации производства и труда, лучшего использования рабочего времени, сокращения технологического цикла производства и реализации продукции, совершенствования управления производством, сокращения на этой основе расходов на управление и др. При оценке влияния факторов этой группы следует учесть результаты уменьшения простоев и потерь рабочего времени. К этой же группе факторов относится улучшение использования основных производственных фондов, приводящее к снижению затрат на амортизацию.

Третья группа факторов учитывает влияние изменения объема и номенклатуры выпускаемой продукции на себестоимость. Так, к примеру, увеличение выпуска продукции на тех же производственных площадях и оборудовании приводит к снижению себестоимости продукции за счет уменьшения доли постоянных расходов.

Четвертая группа факторов определяет влияние на себестоимость изменения цен, тарифных ставок, транспортных тарифов, ставок налогообложения, уровня инфляции, процентных ставок по банковским кредитам и др. Факторы четвертой группы являются внешними по отношению к промышленному предприятию.[18]

Представляется выше группировка факторов изменения себестоимости представляется достаточно рациональной с точки зрения анализа.

Степень влияния на уровень и структуру себестоимости продукции различна для каждой группы факторов. Например, при увеличении объема производства до определенного предела снижение себестоимости достигается за счет сокращения доли постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, а также за счет роста производительности труда в результате повышения навыков в работе. Следует, однако, заметить, что при преодолении этого предела, экономия, т.е. снижение себестоимости, перестает иметь место, что связано с некоторым нивелированием «эффекта экономии на масштабе» из-за разрастающихся производственных, складских и транспортных расходов. [5]

Повышение технического уровня производства может оказать значительное воздействие на снижение производственных затрат в результате внедрения прогрессивной техники и технологии производства, модернизации и замены устаревшего оборудования, механизации и автоматизации производственных процессов.

Факторы, влияющие на уровень себестоимости, отража­ют совокупность частных причин (обстоятельств), обуславлива­ющих изменение условий производства по направлениям их воздействия на производственный процесс с целью их сниже­ния. Они связаны с экономией затрат по всем видам ресурсов (по всем статьям и элементам). Снижение затрат на продукцию (работ, услуг) необходимо для следующего:

- увеличение прибыли от реализации продукции, за счет которой предприниматель может развивать собственное производство, в большей степени стимулировать отдельных работников, выплачивать больший доход (дивиденд) акционерам и решать социальные задачи;

- повышение конкурентоспособности производимой продук­ции за счет возможности установления более низкой дого­ворной цены по сравнению со своими конкурентами;

- производство новой продукции и внедрения прогрессив­ных технологий;

Все факторы, влияющие на уровень снижения затрат, можно также классифицировать по масштабам их действия: общегосударственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Общегосударственные связаны с политикой правительства в области экономических отношений. Внутриотраслевые факторы в условиях несовершенной рыночной эко­номики играют незначительную роль и могут быть представле­ны процессом совершенствования нормативов системы цен на продукцию и в области планирования производственной деятельности, принятия ценовых и тарифных, трудовых (отрасле­вых) соглашений, регулирующих отдельные виды затрат. Вопросы специализации и кооперирования решаются самим предприятием. Внутрипроизводственные факторы связаны с улучшением использования всех имеющихся у предприятия материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов. Они главным образом зависят от результатов деятельности предприятия, могут быть также независимыми от них. [3]

Кроме перечисленных группировок, факторы по признакам использования подразделяются на перспективные и текущие, а по способам выявления — явные и скрытые.

С точки зрения влияния факторов на данное явление разли­чают факторы первого, второго, K-го порядка от объективно обусловленных факторов следует отличать субъективные. Они еще подразделяются на внешние и внутренние и, основные и второстепенные.

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели снижения затрат на продукцию (работ, услуг) является основой классификации резервов производства. Под резервами следует понимать неиспользованные возможнос­ти снижения затрат при данном уровне состояния производства и экономических отношений. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат это главный путь использования произ­водственных резервов. Другой путь связан с большими возмож­ностями ускорения научно-технического прогресса и использования достижений науки и техники, как главного рычага повышения эффективности производства

На конечные результаты производственной деятельности предприятия резервы влияют также за счет изменения характера производства и перехода от экстенсивных методов к интенсивным методам. Факторы снижения затрат воздействуют на резервы обеспечи­вая при этом повышения объема продукции (работ, услуг), улуч­шения их качества, совершенствования структуры и ассортимен­та изделий. Они также создают условия для повышения прибыль­ности предприятия, повышения уровня его рентабельности и ук­репления финансового положения. Их действие определяется мно­гими факторами производственного, экономического и организа­ционного порядка. В машиностроении, высок удельный вес незавершенно­го производства. На предприятиях пищевой и легкой промыш­ленности главное место в затратах занимают сырье и материалы. На предприятиях, где применяется большое количество ин­струментов, приспособлений, приборов высок удельный вес ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В настоящем пункте курсового проекта были введены в рассмотрение ключевые понятия для проведения экономического анализа себестоимости выпускаемой продукции: результирующего показателя - себестоимости и факторов, оказывающих на нее влияние. Изучена научно обоснованная классификация факторов в разрезе групп классификационных признаков, разработанная отечественными экономистами, обоснована необходимость классификации факторов как обязательного условия для проведения анализа себестоимости.

Перейдем к рассмотрению целей и задач, решаемых в ходе анализа себестоимости, информационной базы для его проведения и значения анализа себестоимости в системе управления предприятием.

    1. Значение, задачи и источники информации анализа себестоимости продукции

Под управлением себестоимостью на предприятии понимают действия менеджеров, направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции. Таких факторов, как структура выпуска продукции, объем производства, распределение и учет затрат, качество и используемое сырье и т.д. (данные факторы более подробно были рассмотрены в предыдущем пункте курсового проекта). Управление себестоимостью связано с осуществлением предприятия функций планирования, контроля и принятия решений. [2]

Грамотное и эффективное управление себестоимостью на предприятии невозможно без проведения квалифицированного, полного и объективного анализа, который представлял бы релевантную информацию для принятия адекватного управленческого решения. В этой связи значение анализа в системе управления трудно переоценить.

Значение анализа себестоимости продукции при этом определяется тем, что она, себестоимость, представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе ее всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Задачи анализа себестоимости заключаются в следующем.

Во-первых - в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации.

Во-вторых - в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства.

В-третьих - в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия [7].

Таким образом, анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оцен­ку работы предприятия и определить возможности и резервы сни­жения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия [5].

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Управление себестоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами равно как и с прошлыми затратами. На каждом предприятии необходимо повысить качество управления и анализа себестоимостью. В условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия [6].
Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии:
1) Планирование затрат. Представляет собой определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат. Производственный план и смета затрат на производство продукции показывают планируемые уровни запасов, количество единиц продукции, которую компания намеревается произвести, и стоимость различных видов ресурсов, которые будут затрачены на выполнение производственных планов. Кроме того, в любой смете заложена возможность осуществления контроля путем сравнения фактических затрат с запланированными, определения отклонений и их анализ;
2) Контроль затрат. Этим процессом устанавливаются исходные стандарты (например, нормативные затраты и запасы), на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы. Например, в бухгалтерском отчете о производственных затратах, направленном руководителю производственного подразделения, указывается, что стоимость производства единицы продукции оказалась значительно выше, чем должна быть по нормативным показателям. В результате обследования может выясниться, что превышение произошло из-за неэффективного использования рабочей силы, сверхнормативного брака, эксплуатации неисправного оборудования или нарушения технологии производства.
3) Управление стоимостью для принятия решений. На этой стадии происходят оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений. Процесс принятия решений, который также можно назвать процессом разрешения проблем, по большому счету есть процесс выбора между альтернативными действиями. Вопросов, которые в этой связи время от времени возникают, много, и все они разные. Стоит ли приступать к производству нового изделия? Следует ли приостановить выпуск продукции или производство каких-то услуг? Надо ли принимать заказ по специальной цене, ниже нормальной продажной цены? Не лучше ли закупить комплектующие части, чем производить их собственными силами? Не следует ли заменить имеющееся оборудование? Надо ли новое оборудование покупать или брать в аренду? Следует ли увеличивать производственные мощности? Система управления стоимостью для того и предназначена, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента, и способствовать внесению усовершенствований на постоянной основе [10].

Резюмируя вышесказанное, основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

  1. объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

  2. исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

  3. обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

  4. содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

  5. выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные

  1. Формы статистической отчетности:

- форма № 1 «Предпринимательство»;

- форма №5-3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции ( работ, услуг) предприятия, организации»;

2) Внутренняя учетная и управленческая информация:

- плановые и отчетные калькуляции отдельных видов продукции;

- сметы затрат на производство;

-данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета,

отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств,

соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых

случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные)

данные о затратах на производство и реализацию продукции и

отдельных изделий (работ, услуг).[6, с.160]

В данном пункте курсового проекта были рассмотрены основные цели и задачи, решаемые в ходе проведения экономического анализа себестоимости выпускаемой продукции. Через цели-задачи анализа обоснована важность проведения анализа как необходимого элемента в системе менеджмента предприятия, ключевого инструмента управления ценой реализуемой продукции, и соответственно, фактора, определяющего рыночное положение предприятия, его успех и прибыль. Кроме того, обозначены основные источники информации для проведения анализа на основе рекомендаций, представленных в специализированной литературе по технике экономического анализа.

На следующем этапе написания курсового проекта необходимо рассмотреть основные методологические подходы к проведению анализа себестоимости и обосновать выбор одного из них в качестве приоритетного для анализа себестоимости продукции изучаемого в проекте предприятия.




















  1. Методические основы анализа себестоимости

    1. Методические подходы к анализу себестоимости: функционально-стоимостной анализ и традиционный подход

На начальном этапе рассмотрения важно определиться с тем, что из себя представляет метод и методика экономического анализа.

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии. [16]

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:
1) определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

2)установление соподчиненности  показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

3)выявление формы взаимосвязи между факторами;
4)выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;
5)количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель. [16]

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

В настоящее время наибольшее распространение в практике аналитической работы российских предприятий получили два подхода к анализу себестоимости выпускаемой продукции: функционально-стоимостной анализ и традиционный подход на основе факторного анализа затрат в разрезе классификации их по экономическим элементам или калькуляционным статьям. Если с методологией традиционного метода вопросов обычно не возникает, то функционально-стоимостной анализ оставляет много неясных моментов. Остановимся не его рассмотрении несколько подробнее.

Итак, функционально-стоимостной анализ (ФСА). Существуют различные мнения об эффективности применения ФСА или в английской аббревиатуре Activity Based Costing (ABC). Одни экономисты считают ФСА достаточно сложным для понимания и применения, другие наоборот, простым и известным методом

Функционально-стоимостной анализ - это технология, позволяющая оценить реальную стоимость продукта или услуги безотносительно к организационной структуре компании. Как прямые, так и косвенные расходы распределяются по продуктам и услугам в зависимости от объема ресурсов, требуемых на каждом из этапов производства. Действия, производимые на этих этапах, в контексте метода ФСА называются функциями (activities).

Цель ФСА состоит в обеспечении правильного распределения средств, выделяемых на производство продукции или оказание услуг, по прямым и косвенным издержкам. Это позволяет, как считают последователи данного метода, наиболее реалистично оценивать расходы компании.

По существу, метод ФСА реализуется по следующему алгоритму:

  1. Определяется последовательность функций, необходимых для производства товара или услуги: сначала выявляются все возможные функции, которые, в свою очередь, распределяются по двум группам: влияющие на ценность товара/услуги и не влияющие. Далее на этом этапе производится оптимизация последовательности: устраняются или сокращаются шаги, не влияющие на ценность, и сокращаются издержки;

  2. Для каждой функции определяются полные годовые затраты и количество рабочих часов;

  3. Для каждой функции на основе оценок из пункта 2 определяется количественная характеристика источника издержек (costdriver);

  4. После того как для всех функций будут определены их источники издержек, проводится окончательный расчет затрат на производство конкретного продукта или услуги.

  5. Функции могут рассматриваться в различном масштабе, который устанавливается в каждом случае по-своему. В случае чрезмерной детализации ФСА-расчет может сильно усложниться. Реально достижимую степень сложности расчета необходимо выявить в самом начале. Иначе слишком подробный анализ вызовет дополнительные расходы, и в результате ФСА будет неэффективен.

Таким образом, используя этот метод можно быстро оценить объем прибыли, ожидаемый от производства того или иного товара или услуги. Если исходная оценка издержек выполнена правильно, то доход (до выплаты налогов) будет равен разнице между продажной ценой и затратами, рассчитанными по методу ФСА.

Резюмируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что решать современные проблемы был призван функционально-стоимостной анализ, однако, несмотря на очевидные достоинства ФСА, огромное число предприятий продолжают использовать в своей практике традиционные, наработанные годами подходы. Постараемся в рамках курсового проекта выяснить почему так происходит. Для этого проведем сравнение названных методов.

В рамках традиционных финансовых и бухгалтерских методов деятельность компании оценивается по функциональным операциям, а не по услугам, предоставляемым заказчику. Расчет эффективности функциональной единицы производится по исполнению бюджета вне зависимости от того, приносит ли она пользу клиенту компании. Напротив, функционально-стоимостной анализ - это инструмент управления процессами, измеряющий стоимость выполнения услуги. Оценка выполняется как для функций, увеличивающих ценность услуги или продукта, так и с учетом дополнительных функций, которые этой ценности не меняют. Если традиционные методы вычисляют затраты на некоторый вид деятельности лишь по категориям расходов, то ФСА показывает стоимость выполнения всех этапов процесса. ФСА исследует все возможные функции с целью наиболее точно определить затраты на предоставление услуг, а также обеспечить возможность модернизации процессов и повышения производительности.

 Приведем три основные различия между ФСА и традиционными методами (см. рисунок 1):

  1. традиционный учет подразумевает, что объекты затрат потребляют ресурсы, а в ФСА принято считать, что объекты затрат потребляют функции.

  2. традиционный учет в качестве базы распределения затрат использует количественные показатели, а в ФСА применяются источники издержек на различных уровнях.

  3. традиционный учет ориентирован на структуру производства, а ФСА ориентирован на процессы (функции).


ФСА Традиционные методы

Ресурсы

Ресурсы

Функции

Объекты









Объекты





Рисунок 1 – Основные различия между ФСА и традиционным подходом


Как можно заметить из рисунка, направление стрелок разное, так как ФСА дает детальную информацию о процессах для оценки затрат и управления производительностью на множестве уровней, а традиционные методы учета затрат распределяют издержки по объектам затрат, не учитывая причинно-следственные связи.

Таким образом, традиционные системы учета издержек концентрируются на продукте. Все издержки приписываются изделию, так как считается, что на изготовление каждого элемента продукции потребляется определенное количество ресурсов, пропорциональное объему производства. Поэтому в качестве источников издержек для расчета накладных расходов используются количественные параметры продукта (рабочее время, машинные часы, стоимость материалов и т.п.).

Однако количественные показатели не позволяют учесть разнообразие продукции по размеру и сложности изготовления. Кроме того, они не выявляют прямой зависимости между уровнем расходов и объемом продукции.

Другое важное различие между традиционными системами оценки расходов и ФСА - область рассмотрения функций. В традиционных методах, предназначенных для оценки запасов, отслеживаются только внутренние производственные расходы. Теория ФСА с таким подходом не согласна, полагая, что при расчете стоимости товара должны учитываться все функции - как связанные с поддержкой производства, так и с доставкой товаров и услуг потребителю. В качестве примера подобных функций можно назвать: производство, разработку технологии, логистику, распространение продукции, сервисное обслуживание, информационную поддержка, финансовое администрирование и общее управление.

Теперь проведем сравнение рассматриваемых подходов по основным критериям:

  1. ФСА- потребление функций, традиционный подход – потребление ресурсов.

В основе традиционных методов учета лежит допущение, что ценами можно управлять, но как показывает практика большинства менеджеров - это практически невозможно. Теория функционально-стоимостного анализа признает, что управлять можно только тем, что производится, а цены изменяются как следствие. Преимущества ФСА-подхода в том, что он обеспечивает более широкий диапазон мер повышения эффективности бизнеса. При систематическом исследовании выполняемых функций, выявляются не только факторы, влияющие на повышение или понижение производительности, но также обнаруживается неправильное распределение ресурсов.

  1. ФСА - источники издержек разных уровней, традиционный подход – количественные базы распределения затрат.

По мере роста накладных расходов появляются новые технологии, и, разумеется, распределять затраты на основе 5-15% (как в большинстве компаний) от всех суммарных расходов слишком рискованно. Фактически, ошибки могут достигать нескольких сотен процентов. В функционально-стоимостном анализе расходы распределяются в соответствии с причинно-следственными связями между функциями и объектами затрат.

  1. ФСА – ориентация на процессы, традиционный подход – структурная ориентация.

Традиционные системы расчета затрат больше ориентированы на организационную структуру, а не на существующий процесс. Они не могут ответить на вопрос: "Что нужно делать?", так как о процессе им ничего не известно. Они владеют только информацией о наличии ресурсов, необходимых для выполнения работы.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что ФСА является более точным методом анализа себестоимости выпускаемой продукции, нежели традиционный подход. Однако, его реализация объективно сопряжена с рядом существенных трудностей, таких как достаточно долгий и трудоемкий процесс сбора и обработки информации о осуществляемых на предприятии функциях, ранжировании их по степени влияния на выпускаемый продукт. Важным представляется определение с некоторой мерой условности, с которой необходимо подходить в моделированию т.к. при неверно выбранной мере условности модель становится громоздкой, плохо управляемой и не поддающейся анализу; требующей значительных затрат трудовых и материальных ресурсов (дорогостоящее программное обеспечение для автоматизации работы, заработная плата сотрудников, занимающихся реализаций ФСА-метода, знание деталей техники и технологии процесса производства).

Традиционный метод значительно менее трудоемок, однако и менее точен. Если потребление материальных ресурсов и заработная напрямую связаны с объемом (количеством) выпускаемой продукции, то распределение накладных расходов производится с использованием усредненных (как правило, по отраслям, видам работ) норм, что неизбежно ведет к определенным искажениям реальной себестоимости конкретных видов выпускаемой продукции.

При выборе метода расчета себестоимости выпускаемой продукции оправданным также представляется оценка рыночной конъюнктуры, в которой осуществляет свою хозяйственную деятельность предприятие. Если на рынке присутствует жесткая ценовая конкуренция и даже незначительные колебания цены на выпускаемую продукцию неизбежно ведут к смене потребительских решений в пользу конкурента с меньшей ценой, то в таком случае выбор должен быть сделан в пользу более точного метода – ФСА. Если же на рынке спрос превышает предложение и ценовая конкуренция менее выражена, то применение традиционного метода может быть оправдано, т.к. это открывает возможности для получения дополнительной выгоды предприятием в случае экономии на накладных расходах в связи с улучшением по тому или иному технико-экономическому фактору по отношению со среднеотраслевыми нормами, используемыми в расчете.

Рассматриваемое в проекте предприятие относится к строительной отрасли. Строительный рынок можно охарактеризовать как «рынок продавца», т.е. спрос выше предложения. Это делает возможным применение методологии традиционного факторного анализа к анализу себестоимости выпускаемой продукции.




2.1 Традиционный факторный анализ себестоимости продукции



Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. [12]

В общем виде данный метод применительно к анализу себестоимости обычно реализуется по следующим направлениям:

  1. анализ суммы затрат на производство продукции;

  2. анализ затрат на рубль продукции;

  3. анализ себестоимости отдельных видов продукции;

  4. анализ прямых материальных затрат;

  5. анализ прямых трудовых затрат;

  6. анализ косвенных затрат.

Рассмотрим методики проведения факторного анализа по каждому из вышеуказанных направлений.

Анализ общей суммы затрат на производство продукции начинается с определения факторов, за счет которых общая сумма затрат на производство продукции может изме­ниться.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

 (1)

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы.

Другой важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 2


Изменение затрат на рубль товарной продукции




Изменение объема выпуска продукции

Изменение структуры выпуска продукции

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

Изменение суммы постоянных затрат






Изменение уровня удельных переменных затрат


Изменение цен из-за инфляции




Изменение качества продукции




Изменение уровня ресурсоемкости продукции

Изменение стоимости потребленных ресурсов


Изменение рынков сбыта






Рисунок 2 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции



Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным о выпуске товарной продукции.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции i-вида изучают с помощью факторной модели вида:


 (2)

где Аi – сумма постоянных затрат, Вi – удельные переменные затраты,

VВПi -объем выпуска продукции.

Используя эту модель, расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки будет иметь вид:

 (3)

 (4)

 (5)

 (6)

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (см. рисунок 3) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Ц).

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

 (7)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

 (8)










Прямые материальные затраты на производство продукции





Объем производства товарной продукции

Структура товарной продукции

Уровень затрат на единицу продукции

Качество сырья и материалов

Отходы и потери сырья и материалов






Расход сырья и материалов на единицу продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов





Прогрессивность норм расхода материалов


Цена приобретения

Инфляционные процессы




Изменение норм расхода

Рецептура сырья

Рынки сырья



Заготовительные расходы

Качество сырья




Транспортные расходы

Расстояние перевозки




Вид транспорта


Техника и технология производства


Тарифы на услуги транспорта






Рисунок 3 – Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат


Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

 (9)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой расхода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц1) - на норму расхода заменяющего материала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

 или (10)

 (11)

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (см. рисунок 4) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.








Сумма зарплаты на производство продукции (ЗП)





Объем производства продукции (VВП)

Структура производства (УДi)

Удельная зарплата на единицу продукции (УЗП)






Трудоемкость продукции (УТЕ)

Уровень оплаты труда на 1 чел.-ч. (ОТ)






Рисунок 4 – Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции


Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi =VВПi х УТЕi х ОТi. (12)

Результаты расчета показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:


 или (13)

 (14)

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукщ (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

 (15)

где Сxi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; ЗПxi - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; AМxi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; VBПxi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

Анализ косвенных расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

- объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

  или (18)

 (19)

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

 (20)














  1. Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции в ООО «Верхневолжская компания»




Базой для проведения исследования является ООО «Верхневолжская компания»- инвестиционно-строительная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Ярославской и Ивановской областей.

Цель исследования - поиск резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В качестве объекта изучения выступает себестоимость продукции ООО «Верхневолжская компания», предмет изучения- факторы, оказывающие влияние на себестоимость.

Метод изучения - факторный анализ и использованием аналитических таблиц.


    1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции



Представим общие затраты на производство продукции предприятия в разрезе классификации по экономическим элементам в виде таблицы 2.


Таблица 2 – Затраты на производство продукции

Элемент затрат


Сумма, тыс. руб

Структура затрат

план

факт

+,-

план

факт

+/-

- Материальные затраты

29000

31000

2000

36,62%

37,17%

+0,55%

- Заработная плата

22050

22500

450

27,84%

26,98%

-0,86%

- Отчисления в страховые фонды

6150

6300

150

7,77%

7,55%

-0,21%

- Амортизация основных средств

2000

2200

200

2,53%

2,64%

+0,11%

- Прочие расходы

20000

21400

1400

25,25%

25,66%

+0,41%

Полная себестоимость

79200

83400

4200

100,00%

100,00%

-

В том числе:

- переменные расходы

57200

59800

2600

72,22%

71,70%

-0,52%

- постоянные расходы

22000

23600

1600

27,78%

28,30%

+0,52%


По данным таблицы 2 следует, что фактические затраты предприятия по выпуску продукции выше плановых на 4200 тыс.руб. Перерасход произошел по всем видам затрат и особенно по материальным затратам и прочим расходам (2000 и 1400 тыс. руб соответственно). Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, амортизации основных средств и прочих расходов, что, очевидно, связано с инфляцией, а доля зарплаты и связных с ней отчислений в страховые фонды – уменьшилась. На рисунке 5 наглядно представлена структура фактических затрат на производство продукции за отчетный год.

Рисунок 5 – Фактическая структура затрат на производство продукции

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции даны в таблице 3. Сам факторный анализ проведен по строкам данной таблицы.


Таблица 3 – Исходные данные для факторного анализа

Затраты

Сумма

т.р.

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции,

в усл.-нат. выражении

Удельные

переменные затраты, т.р.

Постоянные затраты, т.р.

По плану на плановый выпуск продукции

79201

3000


19,067


22000


план

план

план

По плану, перенесенному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры

80726

3080


19,067


22000


факт


план


план


Фактические при плановом уровне постоянных затрат

81801

3080


19,416


22000


факт

факт

план

Фактические

83401

3080


19,416


23600



факт


факт


факт


Из таблицы 3 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % (3080/3000=1,026) сумма затрат возросла на 1525 тыс. руб. (80726- 79201).

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 1075 тыс. руб. (81801-80726).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1600 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 4200 тыс. руб. (83401-79201) или на 5.3 %., что вызвано ростом удельных переменных и постоянных затрат, а также повышением объема выпускаемой продукции.



3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции



В процессе анализа необходимо изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. Динамика затрат представлена в таблице 4.


Таблица 4 – Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год

Анализируемое предприятие

Предприятие - конкурент

В среднем по отрасли

уровень показателя, %

темп роста, %

уровень показателя, %

темп роста, %

уровень показателя, %

темп роста, %

2005

73,4

100

76,00

100

76,5

100

2006

72,5

98,7

73,4

96,5

74,3

97,12

2007

70,0

95,36

72,00

94,73

73,2

95,9

2008

71,2

97,00

71,8

94,4

74,1

96,8

2009

70,7

96,32

70,00

92,1

72,00

94,1


Из таблицы 4 можно сделать вывод о том, что за рассматриваемые пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 2,7 %, в среднем по отрасли - на 4,5 %, а у предприятия-конкурента - на 6 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

На следующем этапе анализа необходимо изучить выполнение плана и определить влияние факторов на изменение уровня данного показателя.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 3 и по данным о выпуске товарной продукции.

Тогда имеем товарную продукцию:

- по плану () – 90000 тыс. руб,;

-фактически по ценам плана () – 92400 тыс. руб.;

- фактически по фактическим ценам () – 107800 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменения затрат на рубль выпускаемой продукции сведем в таблицу 5.


Таблица 5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции,

копеек

Фактор

Объем производства,

в усл-нат. выражении

Уровень удельных переменных затрат,

т.р.

Сумма постоянных затрат, т.р.

Отпускные цены на продукцию, т.р.

 (3000*19,067+22000)/90000=88,00

3000


19,067


22000


30


план

план

план

план

 Усл1= (3080*19,067+22000)/92400=

=87,37

3080

19,067


22000


30


факт

план

план

план

 Усл2= (3080*19,416+22000)/92400=

=88,53



3080


19,416


22000


30


факт

факт

план

план

 Усл3=(3080*19,416+23600)/92400=

=90,26



3080


19,416


23600


30


факт

факт

факт

план

 Факт=(3080*19,416+23600)/107800=

=77,37



3080


19,416


23600


35


факт

факт

факт

факт

 Изм.общ=77,37-88=

-10,63 коп.

-0,63

+1,16

+1,73

-12,89


Аналитические расчеты из таблицы 5 показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 10,63 коп., в том числе за счет:

- увеличения объема производства продукции на – 0,63 коп.;

- повышения оптовых отпускных цен на продукцию на - 12,89 коп.

Остальные факторы - уровень удельных переменных затрат на единицу продукции и сумма постоянных расходов - вызвали повышение этого показателя соответственно на 1,16 и 1,73 коп.

Установим влияние рассматриваемых факторов на результирующий показатель прибыль методом цепных подстановок с использованием аналитических таблиц.




Таблица 6 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли


Фактор

Прибыль по шагам расчета

Изменение суммы прибыли, тыс. руб

1.По плану имеем

=

=3000*30-(3000*19,067+22000)=10799 тыс.руб.

2.Объем выпуска товарной продукции

=

=3080*30-(3080*19,067+22000)=11673,64тыс.руб.

п2-п.1=11673,64-10799= +874,64

3.Уровень переменных затрат на единицу продукции

=

=3080*30-(3080*19,416+22000)=10598,72. Тыс.руб.

п.3-п.2=10598,72-11673,64= -1074,92



4.Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции

=

=3080*30-(3080*19,416+23600)=8998,72. тыс.руб


п.4-п.3=8998,72-10598,72= -1600




5.Изменение уровня отпускных цен на продукцию

=

=3080*35-(3080*19,416+23600)=24398,72 тыс.руб


п.5-п.4=24398,72-8998,72=+15400



Итого изменение прибыли

+13599,72 тыс.руб.

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли на 13599,72 тыс. руб. способствовали рост уровня отпускных цен и объема выпуска продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор),а также повышение уровня ресурсоемкости продукции.



3.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции



Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели (2):




В рамках курсового проекта проведем анализ 3 видов работ: устройства ленточного фундамента, ж/б перекрытия и кровли. Исходные данные для анализа представлены в виде соответствующих таблиц 7,8 и 9.


Таблица 7 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости ленточного фундамента


Показатель

По плану

Фактически

Абс. отклонение от плана

Объем производства, усл.-нат.

600

620

+20

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.

1200

1210

+10

Сумма переменных затрат на единицу продукции,тыс.руб

6,5

6,7

+0,2

Себестоимость 1 куб.м.., тыс. руб

8,5

8,652

+0,152


Используя предложенную модель и данные таблицы 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости фундамента методом цепной подстановки:

Спл=пл=1200/600+6,5=8,5 тыс.руб

Сусл1=пл=1200/620+6,5=8,435 тыс.руб

Сусл2=пл=1210/620+6,5=8,452 тыс.руб

Сф=ф=1210/620+6,7= 8,652 тыс.руб

В целом изменение составит: Собщфпл=8,652-8,5=+0,152 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

Сvвпусл1пл=8,435-8,5= -0,065 тыс.руб

- сумма постоянных затрат:

Спостусл2усл1=8,452-8,435=0,017 тыс.руб

- суммы удельных переменных затрат

Сперфусл2=8,652-8,452=0,2 тыс.руб.

Полученные данные показывают, что перерасход в расчете на единицу произошел по всем видам затрат, особенно по удельным переменным затратам (0,2 тыс. рублей), что может быть связано с инфляционными процессами или нарушениями технологии производства (норм расхода материалов). В то же время увеличение объема производства по сравнению с планом позволил осуществить экономию на постоянных расходах.

Теперь рассмотрим себестоимость бетонных работ.




Таблица 8 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости кровли


Показатель

По плану

Фактически

Отклонение от плана

Объем производства, усл.нат.

3200

3400

+200

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.

620

590

-30

Сумма переменных затрат на единицу продукции,тыс.руб

4,5

5,0

+0,5

Себестоимость 1 усл-нат.ед .., тыс. руб

4,694

5,174

+0,480


Спл=пл=620/3200+4,5=4,694 тыс.руб

Сусл1=пл=620/3400+4,5=4,682тыс.руб

Сусл2=пл=590/3400+4,5=4,674тыс.руб

Сф=ф= 590/3400+5,0=5,174 тыс.руб

Собщфпл=5,174-5,694=0,480 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

Сvвпусл1пл= -0,012 тыс.руб

- сумма постоянных затрат:

Спостусл2усл1=-0,008 тыс.руб

- суммы удельных переменных затрат

Сперфусл2= +0,5 тыс.руб.

Данные показывают, что перерасход в расчете на единицу произошел по удельным переменным затратам, что также может быть объяснено инфляцией и нарушением норм расхода материалов. В то же время произошла незначительная экономия за счет увеличения объема производства и снижения постоянных затрат.

Проведем анализ себестоимости перекрытий.


Таблица 9 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости перекрытий

Показатель

По плану

Фактически

Отклонение от плана

Объем производства, кв.м.

5000

5700

+700

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.

600

690

+90

Сумма переменных затрат на единицу продукции,тыс.руб

8,2

8,0

-0,2

Себестоимость 1 кв.м., тыс. руб

8,320

8,121

-0,199


Спл=пл=600/5000+8,2=8,320 тыс.руб

Сусл1=пл=600/5700+8,2=8,305 тыс.руб

Сусл2=пл=690/5700+8,2=8,321 тыс.руб

Сф=ф=690/5700+8,0= 8,121 тыс.руб

Собщфпл=8,121-8,320=0,199 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

Сvвпусл1пл= - 0,015тыс.руб

- сумма постоянных затрат:

Спостусл2усл1= 0,016 тыс.руб

- суммы удельных переменных затрат

Сперфусл2= -0,2 тыс.руб.

Полученные данные показывают, что перерасход затрат в расчете на единицу произошел по постоянным расходам. В то же время достигнута экономия за счет увеличения объема производства и снижения удельных переменных затрат, что связано с использованием в производстве материалов, закупленных ранее (не подверженных инфляционному удорожанию).

Далее для удобства сравнения полученных результатов представим их в виде консолидированной таблицы 10.


Таблица 10 – Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции

Объем выпуска продукции в усл.-нат. выражении

Постоянные затраты, тыс. руб.

Уд переменные затраты на ед.тыс.руб

план

факт

план

факт

план

факт

Фундаменты

600

620

1200

1210

6,5

6,7

Кровля

3200

3400

620

590

4,5

5,0

Перекрытия

5000

5700

600

690

8,2

8,0

Вид продукции

Себестоимость ед.продукции, тыс руб

Изменение себестоимости

план

усл1

усл2

факт

общее

в том числе за счет

VBП

Пост.

Уд.

пер

Фундаменты

 8,5

8,435

8,452

 8,652

0,152

-0,065

 0,017

0,2

Кровля

 4,694

 4,682

 4,674

 5,174

 0,480

 -0,012

-0,008

0,5

Перекрытия

 8,320

 8,305

 8,321

 8,120

 -0,2

 -0,016

0,016

-0,2



По данным таблицы видно, что наибольшую себестоимость среди рассматриваемых видов продукции имеют фундаменты, в то же время только по перекрытиям предприятию удалось добиться экономии затрат (0,2 тыс. руб на единицу), что связано с применением в производстве материалов со склада предприятия, закупленных ранее по меньшим ценам.

При анализе себестоимости отдельных видов продукции также целесообразно проводить анализ непосредственно по листам калькуляции (таблицы 11, 12 и 13).


Таблица 11 – Анализ себестоимости фундаментов по статьям затрат


Статья затрат

Затраты на единицу продукции, руб.

Структура затрат

план

факт

изм

план

факт

изм

Сырье и материалы

4200

4250

50

49,41%

49,12%

-0,29%

Топливо и энергия

750

760

10

8,82%

8,78%

-0,04%

Зарплата производственных рабочих

1700

1750

50

20,00%

20,23%

0,23%

Отчисление на социальное и медицинское страхование

408

420

12

4,80%

4,85%

0,05%

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

710

740

30

8,35%

8,55%

0,20%

Общепроизводственные расходы

300

300

0

3,53%

3,47%

-0,06%

Общехозяйственные расходы

247

247

0

2,91%

2,85%

-0,05%

Потери от брака

-

-

 0

0,00%

0,00%

0,00%

Прочие производственные расходы

75

75

0

0,88%

0,87%

-0,02%

Коммерческие расходы

110

110

0

1,29%

1,27%

-0,02%

Итого

8500

8652

152

100,00%

100,00%

 -


По данным таблицы 11 следует, что фактические затраты предприятия по устройству 1 ед. фундаментов в усл.-нат. выражении выше плановых на 152 руб. Перерасход произошел по многим видам затрат и особенно по материальным затратам, зарплате и расходам на содержание оборудования (50, 50 и 30 руб соответственно). Данное изменение может быть вызвано инфляционным удорожанием применяемых в производстве материалов, ростом цен на ГСМ и средних часовых тарифных ставок оплаты труда рабочих. Кроме того, причиной увеличения может быть нерациональное использование ресурсов (расход ресурсов выше нормативных значений).

Экономия не была достигнута не по одной из рассматриваемых статей калькуляции. Отсутствуют потери от брака, такая тенденция оценивается положительно.

Теперь рассмотрим лист калькуляции бетонных работ









Таблица 12 – Анализ себестоимости кровли по статьям затрат


Статья затрат

Затраты на единицу продукции, руб

Структура затрат

план

факт

изм

план

факт

изм

Сырье и материалы

1920

1980

60

40,90%

38,27%

-2,64%

Топливо и энергия

280

285

5

5,97%

5,51%

-0,46%

Зарплата производственных рабочих

1150

1350

200

24,50%

26,09%

1,59%

Отчисление на социальное и медицинское страхование

276

324

48

5,88%

6,26%

0,38%

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

450

580

130

9,59%

11,21%

1,62%

Общепроизводственные расходы

350

370

20

7,46%

7,15%

-0,31%

Общехозяйственные расходы

140

152

12

2,98%

2,94%

-0,04%

Потери от брака

-

-

0

0,00%

0,00%

0,00%

Прочие производственные расходы

95

98

3

2,02%

1,89%

-0,13%

Коммерческие расходы

33

35

2

0,70%

0,68%

-0,03%

Итого

4694

5174

480

100,00%

100,00%

 



По данным таблицы 12 следует, что фактические затраты предприятия по проведению 1 ед. кровельных работ в усл.-нат. выражении выше плановых на 480 руб. Перерасход произошел по всем видам затрат и особенно по зарплате рабочих, материальным затратам и затратам на обслуживание оборудования (200, 60 и 130 руб. соответственно в расчете на единицу). Экономия не была достигнута, в то же время отсутствуют потери от брака.

Рассмотрим лист калькуляции 1 усл.нат. ед. перекрытий (таблица 13).

По данным таблицы 13 следует, что фактические затраты предприятия по устройству 1 усл.нат ед. перекрытий ниже плановых на 200 руб. Экономия была достигнута по сырью и материалам, а также по топливу и энергии (250 и 220 руб. соответственно). Это стало возможным благодаря использованию в производстве материалов со склада предприятия, закупленных ранее и не подверженных инфляционному удорожанию.

В то же время произошел перерасход по многим видам затрат и особенно по зарплате рабочих и связных с ней отчислений в социальные фонды (150 и 36 руб соответственно в расчете на единицу). Присутствуют потери от брака, что не может быть оценено положительно.







Таблица 13 – Анализ себестоимости перекрытий по статьям затрат

Статья затрат

Затраты на единицу продукции

Структура затрат, %

план

факт

изм

план

факт

изм

Сырье и материалы

4210

3960

-250

50,60%

48,76%

-1,84%

Топливо и энергия

1050

830

-220

12,62%

10,22%

-2,40%

Зарплата производственных рабочих

1500

1650

150

18,03%

20,32%

2,29%

Отчисление на социальное и медицинское страхование

360

396

36

4,33%

4,88%

0,55%

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

480

495

15

5,77%

6,10%

0,33%

Общепроизводственные расходы

285

293

8

3,43%

3,61%

0,18%

Общехозяйственные расходы

265

274

9

3,19%

3,37%

0,19%

Потери от брака

0

17

17

0,00%

0,21%

0,21%

Прочие производственные расходы

85

101

16

1,02%

1,24%

0,22%

Коммерческие расходы

85

105

20

1,02%

1,29%

0,27%

Итого

8320

8120

-200

100,00%

100,00%

-



3.4 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в общей структуре затрат занимают материальные затраты и именно поэтому они представляют особый интерес с точки зрения анализа.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий продукции:



 (21)


где  - объем выпуска данного изделия, УРi- уровень потребления данного материала на выпуск единицы изделия (структура потребления), Цi- цена единицы материала.

По фундаментам данные даны в таблице 14.

Ресурсы, необходимые для устройства ленточного фундамента общего назначения и цены на них представим в виде таблицы.






Таблица 14 – Расход ресурсов по устройству фундаментов

Код ресурса по ГЭСН 06-01-001-01


Наименование ресурса

Расход на устройство в усл.-нат.выр. на 1 ед.

Цена ресурса, руб.

Всего, руб.

План

Факт

План

Факт

План

с.3*с.5

Факт

с.4*с.6

1

2

3


4

5

6

7

8

101-0797

Проволока горячекатаная в мотках, д.6.3 мм


0,000375


0,000377


6667,59


7993,75

2,500346



3,013644



101-166

Рогожа


1,53


1,55


714,25


716,2

1092,803

1110,11

101-1805

Гвозди строительные


0,000238


0,000239


2176,5


2311,15

0,518007

0,552365

102-0061

Доски обрезные


0,0068


0,0069


4071,85


4200,5

27,68858

28,98345


203-0511

Щиты из досок


0,0641


0,0642


8000,2


8050,56

512,8128

516,846

401-9021

Бетон


1,02


1,03


2514,25


2515,62

2564,535

2591,087


Итого


*


*


*


*


*

4200

4250


Таблица 15 – Анализ материальных затрат по фундаментам

Затраты материалов на производство продукции

Расчетная формула

Пример расчета

Итог,

тыс.руб

а) по плану

600*(0,000375*6667,59+

1,53*714,25+0,000238*2176,5+

0,0068*4071,85+0,0641*8000,2+

1,02*2514,25)

2520

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции

600*4250*620/600

2595,6

г) фактически по плановым ценам

620*(0,000377*6667,59+

1,55*714,25+0,000239*2176,5+

0,0069*4071,85+0,0642*8000,2+

1,03*2514,25)

2629,73

д) фактически

620*4250

2635


Отсюда видно, что перерасход материалов на фундаменты по сравнению с планом составил 115 тыс. руб. (2635-2520), в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции: 2595,6-2520=75,6 тыс.руб.

- удельного расхода материалов 2629,73-2595,6=34,13 тыс.руб

- цен на сырье и материалы 2635 – 2629,73=5,27 тыс.руб

Проводя аналогичные расчеты по другим видам продукции, получаем:

- по кровельным работам:

Таблица 16 – Расход ресурсов по устройству кровли

Код ресурса по ГЭСН 12-01-001-01


Наименование ресурса

Расход на устройство в усл.-нат.выр. на 1 ед.

Цена ресурса, руб.

Всего, руб.

План

Факт

План

Факт

План

с.3*с.5

Факт

с.4*с.6

1

2

3


4

5

6

7

8

101-0594

Мастика битумная кровельная горячая


0,00712


0,00713


6657,59


7993,75

47,40204



56,99544



101-9121

Материалы рулонные кровельные для верхних слоев


1,15


1,17


606,25


626,2

697,1875




732,654




101-9122

Материалы рулонные кровельные для нижних слоев


2,26


2,27


520,17


525,11

1175,584




1192





Итого


*


*


*


*


*

1920

1980



Таблица 17– Анализ материальных затрат по кровельным работам

Затраты материалов на производство продукции

Расчетная формула

Итог,

тыс.руб

а) по плану

6144

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции

6528

в) фактически по плановым ценам

6588

г) фактически

6732

Отсюда видно, что расход материалов на кровельные работы по сравнению с планом увеличился на 588 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции 6528-6144= 384 тыс.руб

- удельного расхода материалов 6588 - 6528 = 60 тыс.руб

- цен на сырье и материалы 6732-6588=144 тыс. руб.

По перекрытиям имеем:

Таблица 18 – Расход ресурсов по устройству перекрытия

Номер ресурса

Наименование ресурса

Расход на устройство в усл.-нат.выр. на 1 ед.

Цена ресурса, руб.

Всего, руб.

План

Факт

План

Факт

План

с.3*с.5

Факт

с.4*с.6

1

2

3


4

5

6

7

8

1

Балки с черепичными брусками


0,0406


0,0408


16757,59


13140,74


680,358


536,142


2

Щиты двухслойные


0,8


0,81


4066,2


3384,2


3384,2


3293,62


3

Доски необрезные


0,0225


0,0226


520,17


525,11


11,704


11,868


4

Утеплитель

0,061

0,062

2200

1900

134,2


117,8



Итого


*


*


*


*


*

4210

3960



Таблица 19 – Анализ материальных затрат по перекрытиям

Затраты материалов на производство продукции

Расчетная формула

Итог,

тыс.руб

а) по плану

21050

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой его структуре

23997

в) фактически по плановым ценам

24273

г) фактически

22572


Отсюда видно, что расход материалов по перекрытиям увеличился на 1522 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции 23997-21050=2947 тыс.руб

- удельного расхода материалов 24273-23997=276 тыс.руб

- цен на сырье и материалы 22572-24273= -1701 тыс. руб

Анализ себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции показал, что по всем исследуемым позициям существует перерасход прямых материальных затрат по сравнению с планом. Причинами его служат увеличение фактического выпуска продукции, инфляционное удорожание цен на потребляемые ресурсы и увеличение уровня расхода материалов в натуральном выражении по сравнению с нормативными значениями. В то же время, по перекрытием предприятию удалось достигнуть экономии по материальным затрат в связи с использованием в производстве материалов, закупленных ранее по меньшим ценам.


3.5 Анализ прямых трудовых затрат


Уровень прямых трудовых затрат в общей структуре себестоимости выпускаемой продукции занимает значительное место и поэтому является важным показателем с точки зрения анализа.

Для расчета влияния факторов на рассматриваемый показатель представим исходные данные в виде таблицы 20.


Таблица 20 –Исходные данные анализа прямых трудовых затрат

Показатель

Расчетная формула

Значение, тыс. руб.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции



по плану

19300

По плану, пересчитанному на фактический выпуск

19750

Фактически при плановом уровне оплаты труда

18200

фактически

20050


Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 750 тыс руб. (20050-19300), в том числе за счет

- увеличения объема выпуска продукции:

ЗПvвп = 19750 - 19300= +450 тыс руб.;

- снижения трудоемкости продукции:

ЗПуме = 18200-19750= - 1550 тыс руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ЗПот = 20050-18200= + 1850 тыс руб.

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 21).









Таблица 21 – Факторный анализ прямой заработной платы

Изделие

Объем выпуска продукции в усл.-нат.выражении

Удельная трудоемкость,

чел-час

Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.

план

факт

план

факт

план

факт

Фундамент

600

620

15

14

140,53

155

Перекрытия

5000

5700

13

12,5

143,08

163,68

Кровля

3200

3400

14

14,5

101,86

115,45

Изделие

Сумма прямой зарплаты, тыс руб




Изменение суммы зарплаты, тыс. руб


VВПпл*УТЕпл*Отпл

VВПф*УТЕпл*Отпл

VВПф*УТЕф*Отпл

VВПф*УТЕф*Отф

всего

в том числе за счет

VВП

УТЕ

ОТ

Фундамент

1264,77

1306,93

1219,80

1345,40

80,63

42,16

-87,13

125,60

Перекрытия

9300,20

10602,23

10194,45

11662,20

2362,0

1302,03

-407,78

1467,7

Кровля

4563,33

4848,54

5021,70

5691,69

1128,3

285,21

173,16

669,99

Итого

15128,30

16757,69

16435,95

18699,29

3570,9

1629,40

-321,74

2263,3



Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего.

В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении. Кроме того, снижение удельной трудоемкости в результате применения прогрессивной техники и технологии организации производства способствовало снижению затрат на оплату труда. Данное снижение было сопровождено еще большим ростом среднечасовой оплаты труда работников, что нивелировало позитивное влияние снижения удельной трудоемкости.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 22). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

Таблица 22– Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие

Удельная трудоемкость,час

Уровень часовой оплаты труда, руб

Зарплата на изделие, руб

Отклонение от плана, руб


план

факт

план

факт

план

факт

всего

за счет

УТЕ

ОТ

Фундамент

15

14

140,53

155

2107,95

2170

62,05

-140,53

202,58

Перекрытия

13

12,5

143,08

163,68

1860,04

2046

185,96

-71,54

257,5

Кровля

14

14,5

101,86

115,45

1426,04

1674,025

247,985

50,93

197,055


По данным таблицы видно, что по всем видам продукции отмечается положительное отклонение от плана по уровню оплаты труда.

В то же время, уменьшение удельной трудоемкости выполненеия фундаментов и перекрытий провоцирует его снижения, однако данное влияние нивелируется из-за роста часовых тарифных ставок оплаты труда. Данное положение дел на предприятии оценивается отрицательно, т.к. рост оплаты труда должен провоцировать еще больший темп снижения трудоемкости выпускаемой продукции.



6. Анализ косвенных затрат



Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

Проведем анализ затрат на содержание машин и оборудования (данные таблицы 23).

Таблица 23 – Затраты на содержание машин и оборудования

затраты

Коэффициент зависимости затрат от объема продукции

[5]

сумма затрат

тыс. руб.

затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции

отклонение от плана

План



Факт



общее

в том числе

объема выпуска

уровня затрат

Амортизация

 0,00

1300

1500

1300

200

0

200

Ремонт

 0,35

2100

2600

2119,62

500

19,62

480,38

Эксплуатационные расходы

 0,75

1500

1900

1530,04

400

30,04

369,96

Износ МБП

 1,00

450

500

461,97

50

11,97

38,03

Итого

 -

5350

6500

5411,63

1150

61,63

1088,37



Данные, приведенные в таблице 23, показывают, что при абсолютном перерасходе 1150 тыс. руб. относительный перерасход составляет 1088,37 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 61,63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,67 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Далее проведем анализ цеховых и общехозяйственных расходов (таблица 24).


Таблица 24 – Анализ цеховых и общехозяйственных расходов

Расходы

План, тыс.р.

Факт, тыс.р.

Отклонение тыс.р.

Цеховые

5000

5200

200

Общехозяйственные

2800

2850

50

Итого

7800

8050

250

В том числе:




постоянные

5220

5110

110

переменные

2830

2830

0


Из таблицы 24 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов.

В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

НР=8050-(2800*1,026+5220)= - 22 тыс.руб

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

НР=8072-7800=272 тыс.руб

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

НР=2830*2,6/100=272 тыс.руб

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.














Заключение

В первой главе курсового проекта были рассмотрены теоретические аспекты анализа себестоимости выпускаемой продукции, проанализированы определения экономической категории себестоимости, содержащиеся в действующих нормативно-правовых актах и специализированной литературе. Исследование показало, что в настоящее время точка зрения на себестоимость ученых-экономистов и государства - различна. Если государство рассматривает себестоимость как часть базы для исчисления налогового бремени предприятия, то экономисты рассматривают себестоимость как показатель эффективности производственно-хозяйственной деятельности и критерий создания условий для расширенного воспроизводства. Кроме того, для целей анализа была приведена классификация затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, в разрезе деления их по экономическим элементам и статьям калькуляции; выделены виды себестоимости в зависимости от полноты включения данных затрат.

Во второй главе курсового проекта были изучены основные методические подходы к анализу себестоимости выпускаемой продукции. В процессе изучения данного вопроса было определено, что в настоящее время российские предприятия в своей практике в основном используют два метода - функционально-стоимостной анализ (ФСА) и традиционный факторный анализ в разрезе классификации затрат по экономическим элементам или статьям калькуляции. Проведено сравнение названных методов по основным критериям. В результате сравнения сделан вывод о целесообразности применения ФСА как более точного метода анализа себестоимости по отношению к традиционными подходу. Однако, ФСА объективно является более трудоемким и затратным, нежели традиционный подход, и в случаях «рынка продавца», когда к незначительным колебаниям цены продукции потребители относятся терпимо, является оправданным применение традиционного подхода как менее затратного.

В третьей главе курсового проекта проведен анализ себестоимости продукции действующего предприятия. По результатам анализа выяснилось, что предприятие имеет значительный перерасход ресурсов по общей сумме затрат на производство в размере 4200 тыс. рублей. Он во многом обусловлен повышением цен на используемые в производстве материальные ресурсы. В этой связи целесообразным представляется переход к фьючерсному характеру заключения сделок с поставщиками, что позволяет обезопасить предприятие от переплаты вследствие инфляционного удорожания и изменения конъюнктуры рынка. Также выяснилось, что предприятие имеет значительные мощности для наращивания объема производства и экономии на условно-постоянных издержках.

Анализируя динамику затрат на рубль выпускаемой продукции, сделан вывод, что за рассматриваемые пять лет периода 2005-2009 гг. предприятие добилось определенных успехов. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 2,7 %, в среднем по отрасли - на 4,5 %, а у предприятия-конкурента - на 6 %. В целом это позволило увеличить прибыль предприятия на 13599,72 тыс. рублей. Однако, темпы снижения затрат на рубль продукции на предприятии недостаточны и требуют дальнейшей работы в данном направлении. В качестве приоритетных шагов можно выделить совершенствование структуры производства (увеличение доли высокорентабельной продукции), совершенствование технологии производства (сокращение трудоемкости и материалоемкости продукции), экономия на постоянных издержках (рациональная структура аппарата управления).

Анализ себестоимости отдельных номенклатурных позиций товарного ассортимента предприятия выявил, что наибольшую себестоимость имеет устройство фундаментов. Кроме того, оценивая в динамике изменение по отдельным статьям затрат себестоимости везде наблюдается рост и только по перекрытиям данный показатель в разрезе материальных затрат имеет тенденцию снижения в связи с использованием в производстве материалов со склада самого предприятия, закупленных ранее по меньшим ценам. Это является ярким примером позитивного влияния фьючерсных сделок. В ходе данного этапа анализа также выявлен значительный перерасход по оплате топлива и ГСМ, что связано с сезонным удорожанием.

Анализ трудовых затрат показал, что на предприятии достаточно высокие темпы роста среднечасовой оплаты труда. В то же время, трудоемкость не только не имеет такого же темпа к снижению, но наоборот, показывает незначительный рост по отдельным номенклатурным позициям. Например, по устройству кровли при росте среднечасовой оплаты труда на 13.34%, трудоемкость также возросла на 3.6 %. Это является недопустимым и требует корректировки.

Анализ косвенных расходов показал, что на предприятии наблюдается рост затрат на содержание машин и оборудования на 1150 тыс. рублей. Это изменение отчасти обусловлено увеличением выпуска продукции по сравнению с планом на 2.6 %. Таким образом, данное удорожание отчасти является оправданным. По этому же основанию наблюдается рост условно-переменных затрат в составе общезаводских расходов, который также можно считать оправданным.

Таким образом, были выявлены основные проблемные вопросы в структуре себестоимости выпускаемой продукции и обозначены возможные пути их решения.

На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что цель курсового проекта достигнута, поставленные задачи решены.


Список использованных источников

1 Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник – М.: Инфра-М, 2009 г. – 368 с.

2 В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: Проспект, 2010 г. – 427 с.

3 Е.В. Квасенков Анализ и диагностика финансово-хозяйственной

деятельности предприятий нефтегазового комплекса России. М.: МСМУ, 2011 г.- 404 с.

4 Е.В. Квасенков Методические рекомендации по проведению технико-экономического анализа деятельности промышленного предприятия. М.: МСМУ, 2012 г. -167 с.

5 Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 281 с.

6 Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. – 2-е. изд., испр. и доп. – М.: ИД «Форум»: Инфра-М, 2007.-288 с.

7 Экономический анализ Финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для сред. проф. образования / Под общ. ред. М. В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве РФ. – М.: Экономистъ, 2008. – 320с.

8 Прыкин Б. В. Технико-экономический анализ производства: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 476 с.

9 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – 3-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 272 с.

11 Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова; под ред. проф. Н. П. Любушина.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.– 471 с.

12 Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 215 с.

13 Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В. И. Макарьева, Л. В. Андреева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 264 с.

14 Максютов А. А. Экономический анализ: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2005. – 543 с.

15 Большой экономический справочник/ Под ред. Ф.М. Маркелова-2-е изд., доп.- М.: Вельгерс, 2006 г.

16 В.В. Бузырев, И.П. Нужина Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия.- М.: Кнорус, 2010.- 336 с.

17 Баканов М. И. Теория экономического анализа: Учебник / М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет; под ред. М. И. Баканова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 536 с.

18 А.А. Бажанова Факторы, влияющие на себестоимость продукции: Материалы III международной научной конференции «Научный потенциал студенчества в 21 веке».- Изд-во СевкавГТУ, Ставрополь, 2009 г.- 217 с.

19 В.И. Титов Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник для ВУЗов.- М.: Дашков и Ко, 2007.г.







1Авиация и космонавтика
2Архитектура и строительство
3Астрономия
 
4Безопасность жизнедеятельности
5Биология
 
6Военная кафедра, гражданская оборона
 
7География, экономическая география
8Геология и геодезия
9Государственное регулирование и налоги
 
10Естествознание
 
11Журналистика
 
12Законодательство и право
13Адвокатура
14Административное право
15Арбитражное процессуальное право
16Банковское право
17Государство и право
18Гражданское право и процесс
19Жилищное право
20Законодательство зарубежных стран
21Земельное право
22Конституционное право
23Конституционное право зарубежных стран
24Международное право
25Муниципальное право
26Налоговое право
27Римское право
28Семейное право
29Таможенное право
30Трудовое право
31Уголовное право и процесс
32Финансовое право
33Хозяйственное право
34Экологическое право
35Юриспруденция
36Иностранные языки
37Информатика, информационные технологии
38Базы данных
39Компьютерные сети
40Программирование
41Искусство и культура
42Краеведение
43Культурология
44Музыка
45История
46Биографии
47Историческая личность
 
48Литература
 
49Маркетинг и реклама
50Математика
51Медицина и здоровье
52Менеджмент
53Антикризисное управление
54Делопроизводство и документооборот
55Логистика
 
56Педагогика
57Политология
58Правоохранительные органы
59Криминалистика и криминология
60Прочее
61Психология
62Юридическая психология
 
63Радиоэлектроника
64Религия
 
65Сельское хозяйство и землепользование
66Социология
67Страхование
 
68Технологии
69Материаловедение
70Машиностроение
71Металлургия
72Транспорт
73Туризм
 
74Физика
75Физкультура и спорт
76Философия
 
77Химия
 
78Экология, охрана природы
79Экономика и финансы
80Анализ хозяйственной деятельности
81Банковское дело и кредитование
82Биржевое дело
83Бухгалтерский учет и аудит
84История экономических учений
85Международные отношения
86Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
87Финансы
88Ценные бумаги и фондовый рынок
89Экономика предприятия
90Экономико-математическое моделирование
91Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Специально держу в квартире полный архив "Дома-2" на дисках. Если у меня будет обыск по какому-нибудь делу, есть шанс, что на суде признают невменяемым...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по экономике и финансам "Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru