Курсовая: Учёт оплаты труда. Формы и системы оплаты труда - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учёт оплаты труда. Формы и системы оплаты труда

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 215 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы











На тему:









2012 г.



Содержание.

Введение.

  1. Учёт расчётов по оплате труда и приравненных к ней платежам.

1.1 Расчёт заработной платы, виды выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка.

1.2 Документальное оформление и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска, предусмотренного законодательством.

1.3 Подоходный налог.

1.4 Расчёт пособий по временной нетрудоспособности.

1.5 Порядок учёта начисления, уплаты и расходования страховых взносов.

1.6 Удержания за причинённый материальный ущерб.

1.7 Удержания по исполнительным листам.

1.8 Удержания за товары, купленные в кредит.

1.9 Порядок составления и проверки расчётно-платёжных документов.

2. Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда.

2.1 Группировка и обобщение данных по учёту труда и его оплате.

2.2 Синтетический учёт расчётов по оплате труда.

3. Формы и системы оплаты труда.

3.1 Формы и системы оплаты труда.

3.2 Классификация и оперативный учёт личного состава.





















Введение.

Учёт труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления , она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Главным законодательным документом , имеющим в своём составе статьи посвящённые труду, является Конституция Республики Узбекистан.

Трудовой Кодекс Республики Узбекистан является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников. Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Республике Узбекистан, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Республики Узбекистан.

Таким образом , трудовые доходы каждого работника , независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношении, в том числе в области оплаты труда работников , становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируется все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной курсовой работы является провести исследования порядка начисления заработной платы ,проанализировать действующие системы и формы оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

Во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на предприятии, рассмотреть действующие систему премирования. Необходимо провести анализ затрат, определить фонды, которые существуют на предприятиях и из которых выплачиваются вознаграждения за труд работников.

В-третьих, следует рассмотреть учёт удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учёта.

Учёт и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии.







1.Учёт расчётов по оплате труда и приравненных к ней платежам.

1.1 Расчёт заработной платы, виды выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка.

Важнейшим принципом дифференциации заработной платы является равная оплата за равный труд, более высокая оплата сложного и квалифицированного труда, повышенная оплата более интенсивного труда и труда в условиях, отклоняющихся от нормальных, соответствие размеров оплаты труда по его конкретным результатам. Дифференциация заработной платы на предприятиях осуществляется на основе использования системы тарифов, стимулирующих и компенсирующих доплат и надбавок, различных форм и систем заработной платы и нормирования всех трудовых процессов.

При повременной оплате труда тарифная ставка работника умножается на фактически отработанное число за месяц.

Если же установлен должностной оклад за месяц и не все дни по графику выхода на работу отработаны, то оклад делится на число рабочих дней по графику и полученная дневная ставка заработной платы умножается на фактически отработанные дни за отчётный месяц.

Премирование работников осуществляется на основе Положения о премировании, существующего на предприятии.

При сдельной оплате сдельная расценка умножается на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг.

При сдельно-прогрессивной оплате рассчитывается, на какой процент увеличивается основная сдельная расценка при перевыполнении месячной (дневной) нормы выработки.

При коллективной сдельной оплате распределяется общий сдельной заработок между членами бригады пропорционально заработной плате по часовой тарифной ставке и коэффициенту трудового участия (КТУ). Для этого перемножается часовая тарифная ставка каждого рабочего на число отработанных часов и получается заработная плата по тарифу каждого члена бригады и всей бригады. Если коллективным договором или Положением об оплате труда работников данного предприятия применяется КТУ, то заработная плата по тарифу умножается на КТУ каждого рабочего и получается расчётная величина заработной платы. Затем рассчитывается коэффициент сильного приработка. Для этого общий сдельный заработок делится на повременную зарплату с учётом КТУ, полученный коэффициент сдельного приработка умножается на заработную плату каждого члена бригады с учётом КТУ и получается индивидуальная сдельная заработная плата рабочего.

С помощью КТУ можно распределить весь заработок бригады вместе с премиями.

КТУ –– количественная и качественная оценка личного труда и вклада каждого члена бригады в результаты работы бригады за месяц.

В Положении по применению КТУ устанавливаются его базовое значение, равной единице, и коэффициенты повышающие –– за добросовестное отношение к работе, за совмещение профессий и др. и понижающие –– за недостатки в работе ( опоздания, прогул, брак в производстве и др.)

Решение по снижению и повышению КТУ принимается открытым голосованием бригады на собрании, и окончательный КТУ записывается в протоколе собрания рабочих каждой бригады. Те рабочие, чей коэффициент равен единице, в протокол не вносятся. Для руководителей бригады КТУ устанавливается мастер, начальник цеха.

Работа по совместительству допускается как по месту основной работы

( внутренне совместительство), так и на другом предприятии (внешнее совместительство) в свободное от основной работы время на условиях трудового договора в количестве 4 часов в рабочий день.

Существует ряд доплат к заработной плате согласно Трудовому кодексу Республики Узбекистан.

Доплата за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни.

Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

  1. Работникам со сдельной оплатой труда –– не ниже двойных сдельных расценок;

  2. Работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, –– не ниже двойных часовых ставок (окладов).

Полная норма продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, а при работе с вредными условиями труда –– 36 часов в неделю.

Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника и такая работа не должна превышать 4 часов в течении двух дней подряд ( на работах с вредными и тяжёлыми условиями труда - 2 часов в день) и 120 часов в год (ст.125 ТК РУз).

Сверхурочные работы и работы в выходные дни и праздничные дни без согласия работников допускаются в исключительных случаях - аварийные и стихийные бедствия.

Ночной считается смена с 22 часов до 6 часов ( ст. 122 ТК РУз). При работе в ночное время установленная продолжительность работы ( смены) сокращается на один час с соответствующим сокращением продолжительности рабочей недели, если не менее половины установленной для работника продолжительности ежедневной работы приходится на ночное время.

К работе в ночное время не допускаются:

––– беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 14 лет (детей инвалидов до 16 лет);

––– лица моложе 18 лет;

––– другие категории работников в соответствии с законодательством.

Работа в ночное время оформляется установленными на предприятиях первичными документами. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере (ст.158 ТК РУз), т.е. размер доплаты за работу в ночное время не может быть ниже 50% часовой тарифной ставки.

Оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу. Полный брак и простой по вине работника оплате не подлежит.

Наниматель вправе перемещать работников на новое место работы в пределах одного предприятия, в пределах специальности, квалификации или должности с сохранением условий труда, обусловленных трудовым договором. При перемещении не требуется согласия работника. Перевод же на другую профессию, специальность, должность, в другую местность по сравнению с трудовым договором допускается только с письменного согласия работника, кроме временного перевода в связи с производственной необходимостью и в случае простоя.

При переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется его средний заработок в течение не менее двух недель со дня перевода.

При перемещении работника, когда его заработок уменьшается по независимым от него причинам, производится доплата до прежнего среднего заработка в течение двух месяцев со дня перемещения.

Производится доплата за совмещение профессий и временное заместительство.

Размер доплаты устанавливается нанимателем по соглашению с работником. То же и при временном заместительстве.

Оплата времени выполнения государственных или общественных обязанностей, нахождения в командировке, на военных сборах, выплата выходного пособия производится исходя из среднего заработка, исчисляемого за два последних календарных месяца работы ( с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начисления доплаты.

Трудовым кодексом Республики Узбекистан предусмотрена оплата выходного пособия:

–– по инициативе работодателя, кроме прекращения договора в связи с нарушением работником его трудовых обязанностей;

–– по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, предусмотренных пунктами 1 и 2 ст.106 ТК РУз. При прекращении трудового договора по п.4 ст.106 ТК РУз выходное пособие выплачивается, за исключением случаев, когда установленные правила приёма были нарушены по вине работника (сокрытие приговора суда о лишении права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, предоставление подложных документов и т.п.).

В связи с отказом работника от продолжения работы в новых условиях труда (ч.4 ст.89 ТК РУз).

Размер выходного пособия не может быть менее среднего месячного заработка.

Разделив начисленную заработную плату, взятую в расчёт среднего заработка, на количество отработанных дней получим средний заработок за день. Если в периоде, за который производится выплата, произошло повышение окладов, то средний заработок рассчитывается с применением поправочных коэффициентов, т.е. индексируется.

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты производятся в день предъявления им требования о расчёте.

Заработная плата, начисленная работникам из первичных документов, записывается в лицевые счета. Лицевой счёт ведётся на каждого работника организации. В нём отражаются расчёты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счёт открывается на основании приказа о приёме на работу. В лицевом счёте указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, другие сведения о нём. По окончании каждого месяца в лицевом счёте приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией.

1.2 Документальное оформление и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска, предусмотренного законодательством.

В соответствии с Трудовым кодексом продолжительность отпусков исчисляется в рабочих днях. Ежегодный основной отпуск составляет не менее 15 рабочих дней. Ежегодный основной удлинённый отпуск предоставляется:

Работникам моложе 18 лет –– 30 календарных дней ;

Работникам инвалидам 1 и 2 групп –– 30 календарных дней.

Отдельным категории работников, в зависимости от специфики и характера трудовых функции и других обстоятельств, устанавливается удлинённые отпуска в соответствии с законодательством.

Предоставление ежегодных удлинённых отпусков, помимо установленных законодательством или иными нормативными актами о труде, может быть предусмотрено также условиями трудового договора.

Трудовые отпуска за первый рабочий год предоставляется по истечении шести месяцев работы. Рабочий год исчисляется со дня начала работы по трудовому договору. Согласно ст.143 ТК РУз отдельным категориям работников по их желанию предоставляется трудовой отпуск до истечения шести месяцев.

Очерёдность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом об отпуске или другим документом, имеющим силу приказа.

За период ежегодного отпуска работнику гарантируется оплата в размере не ниже среднего заработка (ст.169 ТК РУз). Сумма оплаты за отпуск исчисляется из суммы заработка за последний предшествующий отпуску месяц работы.

Заработок за 12 месяцев делится на 12. Полученный среднемесячный заработок делится на 25,4 дней ( среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях). Затем средний дневной заработок умножается на число дней отпуска. Если работник проработал в организации менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.

Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежит, на их число увеличивается ежегодный отпуск.

При подсчёте среднего заработка не учитываются следующие выплаты:

  1. Командировочные расходы (суточные, проездные);

  2. Материальная помощь;

  3. Пособия на детей до 3-х лет;

  4. Пособия в случае причинённого увечья или иного повреждения здоровья работника;

  5. Единовременных премий;

  6. Выдачи помощи на строительство жилья и т.д.

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости через 6 рабочих дней использования отпуска, при предоставлении неиспользуемого отпуска за ряд лет.



Работникам, обучающимся без отрыва от производства в техникумах, вузах, училищах по направлениям нанимателя при заключении договора с данными учебными заведениями, предоставляется дополнительный отпуск для сдачи зачётов и экзаменов с оплатой по среднему заработку.

Оплата отпусков производится в сроки, установленные коллективным договором, но не позднее последнего рабочего дня до начала отпуска.











1.3 Подоходный налог.

Плательщиками являются физические лица:

  • Граждане Республики Узбекистан;

  • Иностранные граждане и лица без гражданства, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие налогооблагаемый доход.

Объект налогообложения –– совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученной в течение календарного года от источников в Республике Узбекистан и за её пределами.

Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобождённых от налогообложения.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год, и включает в себя:

  • Доходы в виде оплаты труда;

  • Имущественные доходы;

  • Доходы в виде материальной выгоды;

  • Прочие доходы.

К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые физическими лицами от работы по трудовому договору и по договорам гражданско-правового характера.

К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся также:

  1. Отрицательная разница между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

  2. Расходы работодателя на возмещение затрат работников, не связанных с его деятельностью;

  3. Списанные по решению работодателя суммы долга работника перед ним;

  4. Затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников;

  5. Сумма, уплаченная работодателем в счёт платежей, подлежащих удержанию с физического лица;

  6. Другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.

К имущественному доходу физических лиц относятся доходы по полученным процентам, дивидендам, от сдачи имущества в аренду.

К доходу от предпринимательской деятельности физических лиц относятся все поступления от реализации товаров , другой не запрещённой законодательством, деятельности, осуществляемой в индивидуальном порядке, за вычетом расходов, обязательных платежей, затрат и отчислений, связанных с извлечением указанного дохода.

С сумм заработной платы, вознаграждений и других доходов физических лиц налог взимается в следующих размерах:

Облагаемый доход

Ставка налога

До 5-ти кратного размера минимальной заработной платы

9% от суммы дохода

От 5-ти до 10-ти кратного размера минимальной заработной платы

Налог с 5-ти кратного + 16% с суммы превышающей 5-ти кратный размер минимальной заработной платы

От 10-ти кратного размера минимальной заработной платы и выше

Налог с 10-ти кратного +22% от суммы превышающей 10-ти кратный размер минимальной заработной платы



Для целей налогообложения размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года ( сумма месячных размеров минимальной заработной платы за соответствующий период с начала года).

В облагаемый налогом доход физических лиц не включается:

  • Выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора, в пределах двенадцатикратного размера минимальной заработной платы, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, пособия по безработице, пособия по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности ( в том числе пособий по уходу за больным членом семьи), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной формах, оказываемые гражданам из средств благотворительных и экологических фондов;

  • Получаемые алименты;

  • Стипендии студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений и созданных на их базе бизнес- школ, включая высшие и средние духовные учебные заведения, назначаемые им этими учебными заведениями, а также стипендии, учреждаемые из средств фондов, указанных в первом пункте;

  • Государственные пенсии, а также надбавки к ним;

  • Суммы, получаемые лицами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

  • Суммы, получаемые в возмещение вреда, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи со смертью кормильца и т.д.



1.4 Расчёт пособий по временной нетрудоспособности.

Методику расчёта и уплаты пособия по временной нетрудоспособности регулирует Положение о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию (рег. МЮ РУз 08.05.2002г.№1136).

Пособия по временной нетрудоспособности выдаётся:

  • При заболевании (травме), связанной с временной потерей нетрудоспособности;

  • При санаторно-курортном лечении;

  • При болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

  • При карантине;

  • При временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулёзом или профессиональным заболеванием;

  • При восстановлении трудоспособности или протезировании с помещением в реабилитационные учреждения;

Основанием для назначения пособия по временном нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).

Пособие по временной нетрудоспособности, не зависимо от стажа работы, в размере 100% заработка выплачивается:

  • Работающим участникам Второй мировой войны:

  • Войнам-интернационалистам и приравненным к ним лицам;

  • Работникам, имеющим на иждивении трёх и более детей, не достигших 16 лет, учащихся, не достигших 18 лет;

  • Работникам, участвовавшим в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

  • Работникам, эвакуированным и переселённым из зоны радиоактивного загрязнения в результате аварии на Чернобыльской АЭС с заболеваниями кроветворных органов (острый лейкоз), щитовидной железы и злокачественными образованиями (аденома, рак);

  • Работникам, ставшим временно нетрудоспособными вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

Работникам, состоящим на учёте по болезням, имеющим социальное значение (туберкулёз, онкологические заболевания, опасные новообразования, болезни передаваемые половым путём, СПИД, лепра, психические заболевания),пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в зависимости от продолжительности срока уплаты ими взносов по государственному социальному страхованию (общего трудового стажа) в следующих размерах:

–– имеющим общий трудовой стаж 8 лет и более в размере 100 % заработной платы;

–– имеющим общий трудовой стаж от 5до 8 лет в размере 80% заработной платы;

–– имеющим общий трудовой стаж до 5 лет в размере 60% заработной платы.

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами –– не более 5 месяцев за последние 12 месяцев.

Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности за 126 календарных дней, а при осложненных родах и рождении 2 и более детей –– соответственно за 140 календарных дней в размере 100% заработной платы.

Во всех случаях пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются исходя из фактической заработной платы работника.

В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

Все виды заработной платы, учитываемые при исчислении пособий, в том числе ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой учитываемого месяца 1/12 части всех премий, полученных за предыдущие 12 месяцев перед началом отпуска по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, при условии уплаты страховых взносов.

Работнику, поступившему на работу в предшествующем или текущем календарном году, учитываются премии, начисленные в период работы до наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности, но не более чем за первые 12 месяцев, и их сумма делится на число этих месяцев. В таком же порядке учитываются премии, если премиальная система вновь введена на данном предприятии и действует неполный календарный год, а также если на предприятии или у конкретного работника изменились условия и порядок премирования.

Лицам, проработавшим на этом предприятии менее 12 месяцев, пособия исчисляются, исходя из среднедневного заработка за всё время до наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам.

Работникам, рабочее время которых не поддаётся учёту ( надомникам, штатным заготовителям сельскохозяйственных продуктов, вторичного и иных видов сырья, сборщикам пищевых отходов, продавцам разносной и развозной торговли, а также другим аналогичным категориям работников), пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляется из среднедневного заработка за последние 12 месяцев работы.

Пособие выплачивается по основной работе по совместительству. Если у работника разные наниматели, то выдаётся 2 больничных листка.

Работники предъявляют листок временной нетрудоспособности на предприятии в день выхода на работу по окончании периода временной нетрудоспособности. В случае продолжительной нетрудоспособности листок нетрудоспособности может быть предъявлен к оплате ко времени очередной выплаты заработной платы.

Пособия назначаются по основному месту работы работника Комиссией предприятия по социальному страхованию или уполномоченными на это членом Комиссии. Структура, численный состав и председатель Комиссии утверждаются приказом руководителя или постановлением правления этого предприятия.

Комиссия вправе назначать пособие при трудовых увечьях, профессиональных заболеваниях, а также, при необходимости, выносить решение об отказе в выдаче пособия, лишении его (полностью или частично) и разрешать возникающие споры о праве на получение пособия, его размере, рассматривать обоснованность и правомерность выдачи больничных листков или других документов. Во всех остальных случаях пособия назначает уполномоченный на это член комиссии.

После назначения пособия комиссия по социальному страхованию или уполномоченный член комиссии передаёт оформленные в установленном порядке листки временной нетрудоспособности в расчётный отдел предприятия для начисления и выплаты пособия.

Листки временной нетрудоспособности, как подлежащие, так и не подлежащие оплате, а также все другие документы, представленные для выплаты пособий, хранятся в бухгалтерии предприятия наравне с денежными документами, отдельно от всех других расходных документов.



1.5 Порядок учёта начисления, уплаты и расходования страховых взносов.

Каждое предприятие независимо от форм собственности обязано производить отчисления на социальные нужды. Порядок начисления и уплаты обязательных платежей в социальные фонды регулируется статьями раздела XV Налогового кодекса РУз.

К ним относятся:

  • Единый социальный платёж и страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд;

  • Обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд.

Исчисления единого социального платежа и обязательных страховых взносов граждан производится исходя из фактически начисленного фонда оплаты труда (дохода) и заработной платы всех категорий работников , на которых распространено социальное страхование согласно стю172 Налогового кодекса.

Единый социальный платёж и обязательные страховые взносы граждан начисляются на все виды заработка (дохода), за исключением выплат, указанных в приложении №1 к Положению, независимо от источников финансирования, без учёта удержания налогов.

К выплатам, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, относятся:

  1. Компенсация за неиспользованный отпуск.

  2. Выходное пособие при увольнении.

  3. Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи.

  4. Компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причинённого увечьем либо иным повреждением здоровья, связанных с работой).

  5. Стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения.

  6. Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания.

  7. Стоимость бесплатного питания.

  8. Дотации на обеды, стоимость путёвок на санаторно-курортное лечение, в дома отдыха, оплата стационарного и амбулаторного лечения.

  9. Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность.

  10. Доплата и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками.

  11. Заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд ( субботники, воскресники и т.п.), перечисляемая в соответствующий бюджет или благотворительные фонды.

  12. Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях, проводимых за счёт фонда заработной платы (фонда оплаты труда).

  13. Денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.

  14. Стипендии, выплачиваемые предприятиями и организациями учащимся, направленным на обучение с отрывом от производства.

  15. Пособия, выплачиваемые за счёт предприятия, учреждения и организации молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения.

  16. Пособия по государственному социальному страхованию, пособия по безработице, социальные пособия и пенсии.

Ставка единого социального платежа (ЕСП) во внебюджетный Пенсионный фонд в 2012 году определена для всех предприятий в размере 25% от фонда оплаты труда.

Ставка обязательных страховых взносов граждан от их доходов в виде оплаты труда во внебюджетный Пенсионный фонд на 2012 год установлена в размере 5,5%.

Ставка обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счёт (ИНПС) на 2012 год установлена в размере 1% от доходов подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Синтетический учёт расчётов по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды ведётся на счёте 6500.

По кредиту счёта 6500 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету –– использование и перечисление по их назначению.



1.6 Удержания за причинённый материальный ущерб.

Материальная ответственность работников за ущерб, причинённый организации, предусматривается ТК РУз.

Рабочие и служащие, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определённой частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причинённого ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Не допускается возложение на работника материальной ответственности за ущерб, который возник в результате нормального производственно-хозяйственного риска.

Рабочий или служащий, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации предприятия, учреждения, организации работник может передать для возмещения причинённого ущерба равноценное имущество или исправить повреждённое.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинён ущерб предприятию, учреждению, организации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.



1.7 Удержания по исполнительным листам.

В соответствии со ст.70 Закона Республики Узбекистан <<Об исполнении судебных актов и актов иных органов>> порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Республики Узбекистан.

Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате –– дубликаты этих листов, а также письменное заявление граждан о добровольной уплате алиментов.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчётности. О поступлении исполнительных документов сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные : фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, который будет получать алименты, размер алиментов ( на содержание несовершеннолетних детей в твёрдой денежной сумме или в размере: на 1 ребёнка –– 1/4, на 2 детей –– 1/3, на 3 детей и более –– 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц –– в твёрдой денежной сумме).

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, организация должна сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержание сумм алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платёжным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счёт взыскателей по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счёт народного суда по месту нахождения организации.



1.8 Удержания за товары, купленные в кредит.

Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае организация, где работает сотрудник, может удерживать определённую сумму из его заработной платы в счёт погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение - обязательство в двух экземплярах.

Первый экземпляр поручения остаётся на предприятии торговли, второй пересылается в организацию, где работает сотрудник.

Удержание суммы кредита из заработной платы сотрудника осуществляется на основании второго экземпляра поручения - обязательства.

Удержание заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия сотрудника.

После поступления поручения-обязательства бухгалтер должен ежемесячно удерживать из заработной платы работнику ту сумму, которая в нём указана.

Для учёта расчётов с работниками за товары, проданные им в кредит, используется счёт 4710 <<Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит>>.



1.9 Порядок составления и проверки расчётно-платёжных документов.

На основании данных лицевых счетов составляется ведомость. В ней отражаются расчёты по заработной плате как с каждым работником в отдельности, так и в целом по подразделению. Она делится по вертикали на две части: в левой показывается начисленная заработная плата по видам оплат, а в правой –– удержания и вычеты. В левой части расчётной ведомости содержаться суммы, которые должны быть отражены по кредиту счёта 6710 <<расчёты с персоналом по оплате труда>>. В правую часть расчётной ведомости записываются все виды удержаний и вычетов, их итог по каждому работнику, т.е. оборот по дебету счёта 6710. Разница составляет сумму заработной платы к выдаче. Последний показатель переписывается в платёжную ведомость для выдачи заработной платы. Платёжные ведомости подписываются бухгалтером расчётного отдела, главным бухгалтером и руководителем организации. После этого они регистрируются и передаются в бухгалтерию для выдачи заработной платы работникам организации.

По истечению срока выплаты в платёжной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась не полученной. Кассир обязан сделать отметку от руки <<Депонировано>>. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по расчётно-платёжной ведомости и скрепить надпись своей подписью.























































2.Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда.

2.1 Группировка и обобщение данных по учёту труда и его оплате.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учёте. Если начисление заработной платы компьютеризировано и отражается в расчётном листке, который составляется в 2-х экземплярах, то один расчётный листок отдаётся на руки работнику, второй остаётся в бухгалтерию в расчётном листке указываются: табельный номер работника (каждый работник имеет свой табельный номер, под которым заносятся все данные для начисления заработной платы), фамилия имя отчество, суммы начислений и удержаний по кодам, сумма к выдаче, начислено заработной платы нарастающим итогом, подоходный налог нарастающим итогом, льготируемая сумма. Выплата заработной платы осуществляется через банк с зачислением сумм во вклады или на картсчета на основании предоставленных списков или через кассы предприятия.

Списки составляются в 2-х экземплярах, один предоставляется в учреждение банка, второй остаётся в бухгалтерии организации. Списки подписывает руководитель и главный бухгалтер, и визируется печатью организации.

За первую половину месяца работникам выдаётся плановый аванс. Плановый аванс устанавливается в размере 50 % месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке.

Аналитический учёт расчётов по заработной плате ведётся по каждому работнику в лицевых счетах и расчётно-платежных ведомостях, которые формируются на основании расчётных листков. Данные аналитического учёта используются для исчисления средней заработной платы, при расчёте платы за трудовые и социальные отпуска, пособия по нетрудоспособности.



2.2 Синтетический учёт расчётов по оплате труда.

Для синтетического учёта расчётов используется пассивный счёт 6710 <<расчёты с персоналом по оплате труда>> как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия ( по всем видам заработной платы, премиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счёта 6710 отражаются все начисления заработной платы, премий , пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. По дебету счёта 6710 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премии и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок ( из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счёта 6710 и кредита счёта 6720 <<депонированная заработная плата>>.





















































3. Формы и системы оплаты труда.

3.1 Формы и системы оплаты труда.

Вопросы труда, трудовых отношений работника и нанимателя, вопросы заработной платы, укрепления дисциплины труда являются наиважнейшими для каждого работника и для республики в целом.

Заработная плата на поверхности экономической жизни выступает как денежное вознаграждение за труд, которое выплачивается работодателем работнику за выполненную работу в соответствии с затратами и результатами труда. Однако в учебной и научной литературе нет единства мнений в определении этой категории. Выделим основные подходы:

1. Заработная плата –– это цена труда.

2. Заработная плата –– это цена рабочей силы.

3. Заработная плата –– это превращение формы цены и стоимости рабочей силы.

4. Заработная плата –– это цена трудовых услуг.

5.Заработная плата –– это плата за аренду рабочей силы, которая используется работодателем в процессе производства товаров и услуг.

6. Заработная плата –– это цена человеческого капитала, который арендуется работодателем и присваивается в форме процента от инвестиций в образование и другие сферы формирования квалифицированной рабочей силы.

7. Заработная плата –– это форма экономической ренты и т.д.

Определение заработной платы варьируется в зависимости от того, какой товар имеется в виду , когда идёт речь о сделке между работодателем и является определение заработной платы как цены ресурсов труда. На самом деле, на рынке труда продаётся и покупается не сам труд как таковой, а ресурс труда, т.е. совокупность физических и умственных способностей работника, который используется в процессе труда.

Труд ­­­­­­–– это процесс, он начинается после того, как работодателем куплена или арендована на определённый срок и используется способность наёмного работника к труду. Если бы на рынке продавался сам труд , а заработная плата была бы ценой труда, то исчезла бы основа для извлечения прибыли –– главного мотива рыночной экономики. В рыночной экономике заработная плата –– это прежде всего цена ресурса труда (рабочей силы). Она формируется, как и любая другая цена , в результате взаимодействия спроса и предложения, в данном случае спроса на труд и предложения труда.

В условиях рыночной экономики на величину заработной платы воздействует ряд рыночных и нерыночных факторов, в результате которых складывается определённый уровень оплаты труда. (рис 1)

На величину заработной платы отдельного работника влияют факторы:

  1. Отработанное время.

  2. Квалификация работника.

  3. Условия труда.

  4. Индивидуальные способности и качества.

  5. Участие в коллективной работе.

  6. Рыночная конъюнктура.

Сущность заработной платы проявляется в её функциях. Выделяют следующие функции заработной платы:

  • Воспроизводственную.

  • Регулирующую (распределительную).

  • Производственно-экономическую (стимулирующую).

Каждой из этих функции соответствует определённый механизм их реализации. Так, механизмом реализации воспроизводственной функции можно назвать маргинализацию уровней заработной платы, т.е. установление предельных уровней заработной платы, прежде всего минимальных размеров оплаты труда.

Механизм реализации регулирующей функции заработной платы –– это сегментация уровней заработной платы, т.е. регулирование пропорции (соотношений) в уровнях оплаты труда по сегментам рынка труда : сферам и отраслям экономики, регионам страны , профессионально-квалификационным группам работников.

Механизм реализации производственно - экономической функции заработной платы –– это всесторонняя дифференциация заработной платы в зависимости от сложности работ, квалификации работников, условий и его конечных результатов.

Классификация выполняемых работ, должностей, тарифных ставок отражены в Едином тарифно - квалификационном справочнике работ и профессий рабочих , Квалификационного справочника должностей руководителей , специалистов и служащих, Единой тарифной сетке.

Существует несколько классификаций работников:

  1. По занимаемым должностям.

  2. По категориям специалистов.

  3. По сферам деятельности: персонал основной деятельности и персонал неосновной деятельности.

  4. По форме трудовых отношений: списочный состав –– это работники на постоянной , сезонной и временной работе и несписочный состав - это работники, работающие по совместительству с других предприятий, по договорам гражданско-правового характера.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд , служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации рабочих и формы оплаты труда. Тарифная система включает:

  1. Тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда;

  2. Тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих;

  3. Тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.





















































Тарифная ставка (оклад) –– это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определённой сложности за единицу рабочего времени.

Тарифная сетка –– это шкала соотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твёрдого оклада или тарифной ставки, а как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия. Применение такой системы целесообразно только в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.

Во всех отраслях народного хозяйства существует две формы оплаты труда –– повременная и сдельная. Для работников устанавливаются тарифные ставки за месяц работы, должностные оклады.

Где Окл –– должностной оклад,

Фотр –– количество отработанных дней,

Фраб.д –– количество рабочих дней в месяце,

НД –– надбавки и доплаты.

Сдельная –– форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведённых единиц продукции с учётом их качества, сложности и условий труда.

ЗП = ?Рсд.i ? Ni + НД

Где Рсд.i –– cдельная расценка за единицу продукции,

Ni –– количество выпущенной продукции,

НД –– надбавки и доплаты.

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок ( окладов) и норм времени.

Рсд.i = Тст ? Нврi





















































Где Тст ­­­­–– часовая тарифная ставка рабочего n-го разряда,

Нврi –– норма времени на выполнение i-той продукции.

К разновидностям ( системам ) сдельной формы оплаты труда относятся:

  1. Прямая сдельная –– при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации;

  2. Сдельно-премиальная –– предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламаций);

  3. Аккордная –– система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

  4. Сдельно-прогрессивная –– предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

  5. Косвенно-сдельная –– применяется при повышении производительности труда рабочих , обслуживающих оборудование и рабочие места ( настройщики оборудования , ремонтники). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчёта количества продукции, производственной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная –– форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учётом квалификации работника и условий труда.

ЗП=Тст?Чотр+НД

Где Тст –– дневная тарифная ставка,

Чотр –– число отработанных часов и дней.

При повременной оплате работника устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функции и объёмов могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

Простая повременная –– оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

Повременно-премиальная –– оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

При планировании и в учёте фонд оплаты труда делится на основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

  1. Выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

  2. Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и праздничные дни и др. (работник имеет право на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены);

  3. Оплата простоев не по вине работника;

  4. Премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

  1. Оплата времени отпусков ( работник имеет право на отдых, обеспеченный установлением предельной продолжительности рабочего времени, предоставлением выходных дней, а также оплачиваемых ежегодных отпусков);

  2. Оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

  3. Оплата перерывов в работе кормящих матерей;

  4. Оплата льготных часов подростков;

  5. Оплата выходного пособия при увольнении и др.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств могут вводится системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.



3.2 Классификация и оперативный учёт личного состава.

Согласно законодательным актам, на предприятиях работают штатные работники, совместители, а также лица по договорам гражданско-правового характера (подрядчики), сезонные и временные работники.

На предприятиях распорядок рабочего дня, продолжительность недели, выходные дни, оклады, расценки, отпуск –– всё это регулируется Трудовым кодексом, Правилами внутреннего распорядка и Коллективным договором, не нарушая трудового законодательства.

Приём на работу работников оформляется трудовым договором (контрактом) и изданным после его подписания приказом руководителя предприятия, перемещение и увольнение работников так же оформляется приказом руководителя предприятия .

На предприятии разрабатывается и утверждается штатное расписание работников –– это перечень всех работников с указанием разрядов, на основании которого работнику устанавливается соответствующий тарифный оклад.

В отделе кадров заводится личная карточка со всеми анкетными данными на каждого работника и делаются записи в трудовой книжке. На руководящих работников и специалистов предприятия заводится личное дело.

Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, где накапливаются из месяца в месяц сведения о его заработке.

Для начисления зарплаты и контролем за использование рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины ведется табель учёта рабочего времени. Табель составляется в одном экземпляре и используется бухгалтером для начисления заработной платы. Табель ведётся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по организации. Если работник работал, то в табеле записываются отработанные часы. По нерабочим дням записываются выходные дни, дни отпусков, дни болезней, командировок, и т.д. В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных часов.

Для отметок в табеле используется единые буквенные и цифровые обозначения ( О - отпуск, Б- болезнь, К-командировки служебные, П- прогулы и т.д.).

Заполненный табель в конце месяца сдаётся в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Для определения внутрисменных потерь рабочего времени, хронометраж и другие разовые обследования.

































































































































1Авиация и космонавтика
2Архитектура и строительство
3Астрономия
 
4Безопасность жизнедеятельности
5Биология
 
6Военная кафедра, гражданская оборона
 
7География, экономическая география
8Геология и геодезия
9Государственное регулирование и налоги
 
10Естествознание
 
11Журналистика
 
12Законодательство и право
13Адвокатура
14Административное право
15Арбитражное процессуальное право
16Банковское право
17Государство и право
18Гражданское право и процесс
19Жилищное право
20Законодательство зарубежных стран
21Земельное право
22Конституционное право
23Конституционное право зарубежных стран
24Международное право
25Муниципальное право
26Налоговое право
27Римское право
28Семейное право
29Таможенное право
30Трудовое право
31Уголовное право и процесс
32Финансовое право
33Хозяйственное право
34Экологическое право
35Юриспруденция
36Иностранные языки
37Информатика, информационные технологии
38Базы данных
39Компьютерные сети
40Программирование
41Искусство и культура
42Краеведение
43Культурология
44Музыка
45История
46Биографии
47Историческая личность
 
48Литература
 
49Маркетинг и реклама
50Математика
51Медицина и здоровье
52Менеджмент
53Антикризисное управление
54Делопроизводство и документооборот
55Логистика
 
56Педагогика
57Политология
58Правоохранительные органы
59Криминалистика и криминология
60Прочее
61Психология
62Юридическая психология
 
63Радиоэлектроника
64Религия
 
65Сельское хозяйство и землепользование
66Социология
67Страхование
 
68Технологии
69Материаловедение
70Машиностроение
71Металлургия
72Транспорт
73Туризм
 
74Физика
75Физкультура и спорт
76Философия
 
77Химия
 
78Экология, охрана природы
79Экономика и финансы
80Анализ хозяйственной деятельности
81Банковское дело и кредитование
82Биржевое дело
83Бухгалтерский учет и аудит
84История экономических учений
85Международные отношения
86Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
87Финансы
88Ценные бумаги и фондовый рынок
89Экономика предприятия
90Экономико-математическое моделирование
91Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Случалось ли вам заходить в комнату с намерением что-либо сделать, а зайдя, забыть, что именно вы хотели и зачем вообще туда вошли?

Не волнуйтесь, это просто игрок The Sims, управляющий вами, отменил последний приказ.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Учёт оплаты труда. Формы и системы оплаты труда", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru