Курсовая: Учёт и аудит уставного капитала - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учёт и аудит уставного капитала

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 66 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

30 МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕКСТИЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им . А . Н . Косы гина Кафедра менедж мента и организации производства КУРСОВАЯ РАБОТА по курсу "Бухгалтерский учёт " Тема : Учёт и аудит уставного капитала Исполнитель : ст . гр . 51-96 Судник Н . Р. Руководитель : Киселёва С . Ф. Москва - 2000 Содержание Стр. Введение 3 1. Формирование уставного капитала 4 2. Бухгалтерский учёт у ставного капитал а 6 2.1. Учёт формирования и движения уставного капитала 6 2.2. Проводки операций по расчётам с учредителями 11 2.3. Учёт уставного капитала и рас чёты с учредителями на примере акционерного общества 15 3. Аудит устав ного капитала 20 3.1. Аудит учредительных документов 20 3.2. Проверка формирования уставного капитала 22 3.3. Аудит расчётов с учредителями 24 3.4. Аудит налогообложения при формир овании уставного капитала и при расчётах с учредителями 26 3.5. Типичные упущения 28 3.6. Действия аудитора при выявлении нарушений действующего закон одательства по оформлению учредительных документ ов и расчётов с учредителями 28 Заключение 29 Литература 31 Введение Переход Росси и к рыночным отношениям также необходимость создания нов ых экономических институтов , регулирующих взаимоотношения различных субъекто в предпринимательской деятельности , среди которых достойное место занимает институт аудиторства . Его глав ная цель — обеспечить контроль за достов ерностью информации , отражаемой в б ухгалт ерской и налоговой отчётности . Данные по использованию имущества , денежных средств , проведе нию коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно по дтверждены независимым аудитором. Перестройка управления экономикой , пер еход к рыночным отношениям , использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и кон троля. В настоящее время все организации нез ависимо от их вида , форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имуще с тва и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное , непрерывное , взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельно сти предприятия на основании документов , в различных измерителях Предметом бу хгалтерского учёта являют ся многочисленные и разнообразные объекты , ко торые можно объединить в две группы : 1) объекты , обе спечивающие хозяйственную деятельность предприятия ; 2) объекты , сос тавляющие хозяйственную деятельность предприятия. К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники , ко второй — хозяйственные процессы и их результаты. Среди хозяйственных средств предприятия н емаловажную роль играют собственные средства , одним из источников которых является уставны й капитал . Уставный ка питал — совокупность в денежном выраж ении вкладов учредителей (собственников ) в иму щество (стоимость основных средств , нематериальных активов , оборотных и денежных средств ) пр и создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах , определённых учр едительными документами. Козлова Е . П ., Парашут ин Н . В . и др . Бухгалтерский учёт . — М .: Финансы и статистика , 1994. — с . 3-5 В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала , его учёт и движение , а также аудит учёта уставного ка питала. 1. Формирова ние уставного капитала Уставный капи тал , являясь неотъемлемой составной частью лю бого хозяйственного общества или товарищества , вместе с тем представляет собой весьма условную величину , определяющую совокупный разм ер внесённых учреди телями (участниками ) ср едств в момент учреждения общества (товарищес тва ). Гражданское право исходит из того , чт о "уставный капитал определяет минимальный ра змер имущества общества , гарантирующего интересы его кредиторов ". Экономический же смысл у ставного к апитала заключается в над елении вновь созданного юридического лица осн овными и оборотными средствами , необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции , выполнению работ , оказанию услуг или продаже товаров . С т ечени е м времени средства , внесённые учредителями (участниками ) в качестве вклада в уставный капитал , могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица ), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных уб ы тков ). Поэтому объективной оценко й любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала , а стоимость чистых активов . Поэтому сам по себе р азмер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерчес кой орган и зации , поскольку , имея о бъявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн . руб ., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов , пр едставляющих интерес для кредиторов , и являть ся к тому же ещё и убыточной. Таким образом , можно сфор мулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения , но и по экономическому содержанию : во-первых , средства (как денежные , так и неденежные ), внесённые в уставный капитал , наделяют коммерческую организацию "стартовым " кап италом д ля начала предпринимательской дея тельности ; во-вторых , деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждог о акционера (участника ), но и прямо обуслав ливает степень его участия в управлении о бществом и распределении его прибыли ; в-треть их , размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о "со лидности " общества , хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов , поэтому сам по себе размер уставн ого капитала комме р ческой организации может ввести в заблуждение её партнёров , исходя из чего понятие уставного капитал а было исключено из Примерного закона о предпринимательских корпорациях США 1984 г. Именно для того , чтобы понятие уставно го капитала как можно более достов ерн ее характеризовало "гарантийную " функцию , российски м гражданским законодательством , с одной стор оны , установлено понятие "чистые активы ", величи на которых не может быть меньше уставного капитала , а с другой стороны , установлены минимальные размеры для у ставного капитала в зависимости от организационно-пра вовой формы коммерческих организаций : для открытого АО — не менее 1000-кра тной суммы минимального размера оплаты труда , установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества ; для закр ытого АО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда , установленного федеральным законодательст вом на дату регистрации общества ; для ООО — не менее 100-кратной сумм ы минимального размера оплаты труда , установл енного федеральным законодат ельством на д ату регистрации общества ; Вкладом в имущество хозяйственного товари щества или общества могут быть деньги , цен ные бумаги , другие вещи или имущественные права либо иные права , имеющие денежную оц енку . При этом денежная оценка вклада учас тника хо зяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками ) общества , а в случаях , предусмотренных за коном , подлежит независимой экспертной проверке . Например , согласно ст . 34 Федерального закона "Об акционерных обществах " при оплате неденежными средствами дополнительных акций акционерных обществ в случае , если их стоимость составляет более 200 установленных феде ральным законом минимальных размеров оплаты т руда , необходима денежная оценка вносимого в уплату акций имущества , производим а я независимым оценщиком или аудитором . Не допускается освобождение акционера (участни ка ) от обязанности оплаты акций общества ( доли — в товариществе ), в том числе ос вобождение его от этой обязанности путём зачёта требований к обществу (товариществу ). Устав ный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен е го участниками не менее чем наполовину . Ос тавшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение 1-го года деятельности общества . П ри нарушении э той обязанности общес тво должно либо объявить об уменьшении св оего уставного капитала и зарегистрировать эт о уменьшение в установленном порядке , либо прекратить свою деятельность путём ликвидации . Если по окончании 2-го или каждого по следующего финансовог о года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставно го капитала , то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленно м порядке . Если стоимость указанных активов общества становится мен ь ше определ ённого законом минимального размера уставного капитала , общество подлежит ликвидации . Уменьше ние уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов . Последние вправе в этом случае потребовать досрочног о прекращения или испо л нения соот ветствующих обязательств общества и возмещения им убытков . Увеличение уставного капитала о бщества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме. Уставный капитал АО составляется из н оминальной стоимости акций общества , приобре тённых акционерами . Открытая подписка на акци и АО не допускается до полной оплаты уставного капитала . При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей . Если по окончании 2-го и каждо го последующего финансового года стоимос т ь чистых активов общества окажется ме ньше уставного капитала , общество обязано объ явить и зарегистрировать в установленном поря дке уменьшение своего уставного капитала . Есл и стоимость указанных активов общества станов ится меньше определённого законом мини м ального размера уставного капитала , то общество подлежит ликвидации . АО вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путём увеличения номинально й стоимости акций или выпуска дополнительных акций . Увеличение уставного капитала АО допускается после его полной опла ты . Увеличение уставного капитала общества дл я покрытия понесённых им убытков не допус кается . АО вправе по решению общего собран ия акционеров уменьшить уставный капитал путё м уменьшения номинальной стоимости акций либо пут ё м покупки части акций в целях сокращения их общего количества . Ум еньшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке , определяемом законом об акционерных обществах . При этом кредиторы вправе потр ебовать досрочн о го прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков . Уменьшение устав ного капитала АО может допускаться и путё м покупки и погашения части акций , если такая возможность предусмотрена в уставе А О. Для АО существуют огр аничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО , заключающиеся в следующем : доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна пр евышать 25%; АО вправе выпускать облигации на сумм у , не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения , предоставленного обществу в этих целях третьими лицами , после полной оплаты уставного капитала . При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допу скается не ранее 3-го года существования А О и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов о бщества ; АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды : 1) до полной оплаты всего уставного капитала ; 2) если стоимос ть чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате вып латы дивидендов. Медведев А . Н ., Медвед ева Т . В . Практическая бухгалтерия : от созд ания до ликвидации организации : Учебно-методическое пособие.— М .: ИНФРА-М , 1997. — с . 207-211 2. Бухгалтер ский учёт уставного капитала 2.1. Учёт форм ирования и движения уставного капитала Счёт 85 "Уставны й капитал " предназначен для обобщения информа ции о состоянии и движении уставного капи тала (складочного капитала , уставного фонда ) пр едприятия. Сальдо по счёту 85 "Уставный капитал " дол жно соответство вать размеру уставного кап итала , зафиксированному в учредительных документа х предприятия. Записи по счёту 85 "Уставный капитал " про изводятся лишь в случаях увеличения или у меньшения уставного капитала , осуществляемых в установленном порядке , и после внесен ия соответствующих изменений в учредительные до кументы предприятия. Порядок формирования уставного капитала р егулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами. После государственной регистрации предприяти я его уставный капитал в сумме вкла дов учредителей (участников ), предусмотренных учред ительными документами (в сумме произведённой подписки на акции ), отражается по кредиту счёта 85 "Уставный капитал " в корреспонденции со счётом 75 "Расчёты с учредителями ". Фактическое поступле ние вкладов учред ителей проводится по кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями " в корреспонденции со счет ами по учёту денежных средств и других ценностей. Аналитический учёт по счёту 85 "Уставный капитал " организуется таким образом , чтобы о беспечить формир ование информации по учре дителям предприятия , стадиям формирования капитал а и видам акций. Уставный капитал зарегистрированного обществ а в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества учитыв ается на следующих субсчетах : 85-1 " Объявленный капитал (акции фонда )" — в сумме , записанной в учредительных документах (уставе ); 85-2 "Подписной капитал " — на стоимость акций , по которым произведена подписка ; 85-3 "Оплаченный капитал (акции в обращении )" в размере средств , внесённых участни ками в момент подписки , и стоимости акций , реализованных фондом в свободной продаже ; 85-4 "Изъятый капитал " — стоимость акций , изъятых из обращения путём выкупа их о бществом у участников (акционеров ). С момента регистрации общества все ак ции учитываются на субсчёте "Объявленный капитал (акции фонда )". По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись п о уменьшению средств на субсчёте "Объявленный капитал (акции фонда )" и увеличению средст в на субсчёте "Подписной капитал ". По внесен ии в реестр акционеров участников подписки (после оплаты ими преду смотренной законодательством стоимости выкупаемых акций ) номинальная стоимость полученных участни ками акций перечисляется с субсчёта "Подписно й капитал " на субсчёт "Оплаченный капитал ( акци и в обращении )". По мере получения от фонда имущества подтверждения о реализации части акций , ч ислящихся за ним (или получения 10% выручки о т их продажной стоимости ), на их стоимость делается запись по переводу акций с субсчёта "Объявленный капитал (акции ф онда )" на субсчёт "Оплаченный капитал (акции в обращении )". Аналитический учёт на счёте 85 "Уставный капитал " ведётся по видам акций : привилегиро ванных типа А и Б и обыкновенных акци й. Для более наглядного отражения операций , связанных с формированием и из менени ем уставного капитала , корреспонденция счетов приводится полностью (эти же операции отражен ы в корреспонденции счетов по каждому зад ействованному счёту отдельно ). Таблица 2.1. Бухгалтерские записи по формирова нию и движению уставного капитала при акционировании приватизированных предприятий. № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета де бет кредит 1 Погашается непокры тый убыток прошлых лет (при недостатке рез ервного фонда и фондов специального назначени я погашается за счёт прибыли отчётного года ) 86, 88 88 2 Отражаютс я результаты использования прибыли 80 81 3 Закрываются неиспо льзованные резервы по сомнительным долгам 82 80 4 Убытки отчётного года покрываются за счёт нераспределённой прибыли прошлого года и фон дов специа льного назначения 88 80 5 Закрывают ся финансовые результаты за текущий год : прибыль убыток 80 88 88 80 6 Зачисляют ся в приватизационный фонд средства фондов специального назначения 88 96 7 Уменьшает ся уставный капитал на остаточную стоимос ть объектов соцкультбыта с особым реж имом приватизации 85 88 8 Отражаютс я операции по увеличению уставного капитала 86, 87, 88, 96 85 9 Зачислены в пр иватизационный фонд средства , перечисленные Фондо м имущества 51 96 10 Завершена подписка на акции п о номинальной стоимости акций 85-1 85-2 11 Отражена номинальн ая стоимость акций , выкупленных по подписке акционерами 85-2 85-3 12 Отражена номинальн ая стоимость акций , реализованных Фондом имущ ества (по мере получения от фонда имуществ а подтверждения о р еализации части ак ций ) 85-1 85-3 13 Продано имущество приватизируемого предприятия на ау кционе или по конкурсу : - сумма превышени я покупной цены по сравнению с оценочной стоимостью - сумма превышени я списывается (в течение 10 лет ) на издержки 04 26, 44 85 04 14 Приобретено имущество приватизируемого предприятия : - при превышении покупной цены по сравнению с оценочной (на сумму затрат по покупке ) - при превышении оценочной стоимости по сравнению с покуп ной (на сумму затрат по приобретению ) 06 06 51 51 № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит - на сумму превышения оценочной стоимости по сравнению с покупной ценой - сумма превышени я списывается ежемесячно равными долями 06 83-4 83-4 80 15 Оприходовано имущ еств о на баланс покупателя при превышении пок упной цены по сравнению с оценочной стоим остью : - оприходовано им ущество по оценочной стоимости - сумма превышени я покупной цены по сравнению с оценочной стоимостью - сумма превышени я списывается (в течение 10 лет ) на и здержки 01, 10, 12, 40, 41 и др. 04 26, 44 51 51 04 16 Оприходовано имущество на баланс покупателя при превышении оценочной стоимости по сравнению с покупной ценой : - оприходовано им ущество в сумме затрат на приобретение - сумма пре вышения оценочной стоимости по сравнению с покупной ценой - сумма превышени я списывается ежемесячно равными долями 01, 10, 12, 40, 41 и др. 01, 10, 12, 40, 41 и др. 83-4 51 83-4 80 17 Выкуплены акции у акц ионеров для их аннулирования 56 50, 51, 52 18 Уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций , выкупленных у акционеров 85 56 19 Отнесена на счёт эмис сионного дохода разница между номинальной сто имостью и выкупной ценой акций : - на увеличение дохода - на ум ен ьшение дохода 56 87 87 56 20 Изменён уставный капитал путём изменения номинальной стоимости акций за счёт акционеров (после внесения измене ний в учредительные документы ): - увеличение стои мости акций - уменьшение стои мости акций 75 85 85 75 21 Изменён добавочный капита л путём изменения номинальной стоимости акций : - увеличение стои мости акций - уменьшение стои мости акций 50, 51 87 87 50, 51 22 Увеличен уставный капитал за счёт выпуска новых акций (после вн есения изменений в учредитель ные документ ы ) 75 85 23 Покрыты убытки за счё т уменьшения номинальной стоимости акций 87 88 24 Изменена стоимость акций за счёт дочерних предприятий (после внесения изменений в учредительные документы ): - увеличена стоимость акций 78 85 № п /п С одержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит - уменьшен а стоимость акций 85 78 25 Изменён уставный капитал в связи с переоценкой основных средств : - увеличен на сумму дооценки основных средств и капиталь ных вложений производственного наз начения - уменьшен на сумму доначисленного износа 01, 07, 08, 93 85 85 02 26 Увеличен добавочный капит ал на сумму превышения стоимости передаваемог о имущества (договорной над балансовой ) при совместной деятельности 46, 47, 48 87 27 Изменён ус тавный капитал (после внесений изменений в учредител ьные документы ): - увеличен за счёт резервного фонда - увеличен за счёт обмена облигаций на акции - увеличен за счёт фондов накопления - увеличен за счёт направления нераспределённой прибыли прош лых л ет - уменьшен в связи с направлением части суммы стоимости акций в резервный фонд 86 95 88 88 85 85 85 85 85 86 28 Отражён вклад учредителей 75 85 29 Отражён возврат вкладов учредителям 85 75 Таблица 2.2. Формирование уст авного фонда вновь созда ваемого акционерн ого общества. № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит 1 Проводится подписка на акции после регистрации уста ва акционерного общества 75 85 2 Поступление средств в оплату подписки на акции п осле регистрации акцио нерного общества ; в зносы учредителей 51, 52 75 3 Поступление имущества в оплату подписки на акции ; взносы учредителе й 01, 04, 10, 11, 12, 41 75 Таблица 2.3. Бух галтерские записи по счёту 85 "Уставный капитал ". Барышников Н . П . В помощь б ухгалтеру и аудитору . — М .: Финансы и статистика , 1998. — ч . 2. — с . 524- 529 № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит 1 Отражена сумма взносов учредителей , предусмотренная в учредительных документах 75 85 2 Отражает ся часть прибыли , на правленная на увел ичение уставного капитала 88 85 3 Отражает ся часть резервного капитала , направленного н а увеличение уставного капитала 86 85 4 Остаток нераспределённой прибыли направлен на увелич ение уставного капитала 88 85 № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит 5 Отражается часть добавочного капитала , направленного на увеличение уставного капитала 87 85 6 Отражена операция по уменьшению уставного капитала при выбытии учредителей 85 75 7 Аннулиро вание своих акций 85 56 2.2. Проводки операций по расчётам с у чредителями Аудит : Учебник под ред . проф . В.И . Подольского.— М .: Финансы и статистика , 1997. — с . 207-215 Расс мотрим наиболее характерные проводки , возникающие при проведении некоторых операций по рас четам с учре дите лями (см . табл . 2.4 — 2.9). Эта информация может использовать ся аудиторо м при проверке. Т аблица 2.4. Учет формирования устав ного капитала вновь создаваемого акционерного общества (АО ) № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета дебет креди т 1 2 3 4 1 Отражено поступление денежных средств в счёт оплаты выпущенных акций 50, 51, 52 75 2 Поступление материальных оборотных средств и нематериальных активов в счёт оплаты акций 04, 10 75 3 Поступление ценных бумаг в счёт оплаты акций 06, 58 75 4 Поступле ние основных средств в счёт оплаты акций 01 75 5 Поступление различного оборудования дл я установки 07 75 6 Отражена сумма уставного капитала (подписки на акции ) (после регист рации учредительных документов ) 75 85 7 Бланки выпущенных акци й (по номинальной стоимости ) 006 — 8 Расходы по выпуску ак ций 31 Счета расходов Т аблица 2.5. Учет формирования уст авного капитала при преобразовании государственн ого предприятия в акционерное. № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета деб ет к редит 1 2 3 4 1 Поступление средств от реализации акций (до регистрации АО ) 50, 51, 52, 70 80 2 Отражена задолженность по подписке на акции (после регистрации АО ) 75 85 3 Погашение задолженности п о оплате обязательств по подписке на акци и 70, 73 75 1 2 3 4 4 Оприходо вание средств от реализации акций , направленн ых на погашение кредиторской задолженности и других обязательств государственного предприяти я по передаточному балансу 88 85 5 Оставшиеся средства от реализации акций подлежат перечислению в доход бюджета или в фонд государственног о имущества 88 67, 68 6 Погашена задолженность пе ред бюджетом и фондом имущества по средст вам от реализации акций 67, 68 50, 51, 52 7 Стоимость акций , переданны х безвозмездно членам трудового ко ллектив а за счёт свободных остатков фондов предп риятия 75 85 8 Стоимость акций , переданны х безвозмездно членам трудового коллектива в счёт будущих результатов хозяйственной деяте льности 04 85 9 В порядке оплаты подписки на ак ции юридическое лицо вне сло собственные акции 06 75 10 Одновременно запись (по субсчетам подписного и оплаченного капитала ) 85 85 Таблиц а 2.6. Учет уставного капитала на предприятии , проданном на аукционе или по конкурсу. № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 1 Закрывается (уменьшается ) сумма убытка прошлого года за счёт нераспределённой п рибыли отчётного года , резервного капитала , ср едств фондов специального назначения 81, 86, 88 88 2 Перечисление средств фондов специального назначения , нераспределён ной прибыли и резервного капитала (кроме н аправленных на покрытие убытков ) на увеличени е уставного капитала 81, 86, 88 86 3 Направление средств , целев ого финансирования (кроме полученных от други х предприят ий на финансирование целевых программ ) в уставный капитал 96 85 4 Уменьшается уставный капитал на ос таточную стоимость объектов социальной сферы и других , для которых предусмотрен особый режим приватизации 85 88 5 Платежи за купленное ( приватизирова нное ) предприятие будут производ иться в рассрочку (по частям ) в течение определённого периода , поэтому отражается сумма кредиторской задолженности 06 67 6 Сумма залога , внесённая на расчётный счёт продавца приватизированного предприятия 67 50, 51, 52 7 После успешного завершени я аукциона (конкурса ) и подписания акта ку пли-продажи сумма залога списывается 06 67 1 2 3 4 8 Из-за нарушения правил аукциона (конкурса ) конфискова н внесённый залог 81, 88 67 Таблица 2.7 . Уче т изменений устав ного капитала действующе го акционерного общества. № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 1 Отражается приобретение у акционеров акций своего АО (фактические затраты ) 56 50, 51, 52 2 Аннулир уются выкуплен ные акции . Уменьшение уставного капитала на их номинальную стоимость 85 56 3 Разница в стоимости п роданных и выкупленных (аннулированных ) акций относится на счёт добавочного капитала : - на уменьшение - на увеличение 87 56 56 87 4 Изменение уставного капит ала в результате : - увеличения стои мости акций акционеров - уменьшения стои мости акций акционеров 75 85 85 75 5 Уменьшени е номинальной стоимости акций для покрытия убытков АО 85 88 6 Увеличени е уставного капитала за счёт на коплен ия прибыли прошлых лет или ранее созданны х фондов накопления (на эту сумму выпускаю тся акции , распределяемые акционерами бесплатно , или увеличивается номинальная стоимость их акций ) 88 85 7 Часть нераспределённой прибыли направлена по решению го дового собрания акционеров или реш ения учредителей после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала 88 85 8 Записи по субсчетам уставного капитала (объявленного , подписного , оплаченного , изъятого ) 85 85 9 Часть прибыли на правлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей после регистрации учредительных документов н а увеличение уставного капитала 81 85 10 Часть резервного капитала направлена по решению годового собрания акционеров или решения учр едителей после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала 86 85 11 Направлен ы средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала 87 75, 85 12 Уменьшени е уставного капитала после перерегистрации уч редительных д окументов 85 75 Таблица 2.8. Учёт выплаты дивидендов акционерам. № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета деб ет кредит 1 2 3 4 1 Начисление дивиден дов по акциям за счёт чистой прибыли 81 70, 75 2 Начислени е дивидендов за счёт резерв ного фонда 86 70, 75 3 Начисление задолже нности по налогам с доходов (в части и сточников дивидендов ) 70, 75 68 4 Выплата дивидендов акционерным обществом 70, 75 50, 51, 52 5 Перечисление средс тв банку для оплаты дивидендов 55 51, 52 6 На основании и з вещения банка отражены оплаченные суммы дивидендов 70, 75 55 7 Переведен ы комиссионные банку за услуги по выплате дивидендов 81 51, 52 8 Выплата дивидендов по акциям 70, 75 56 Таблица 2.9. Рас четы с учредителями. № п /п Содержание операций Корреспо ндирующие счета деб ет кредит 1 2 3 4 1 Учредители предост авили в оплату подписки на акции нематери альные активы (в счёт их взносов в уст авный капитал предприятия ),включая права за пользование земельными участками , природными ре сурсами 04 75 2 Отр ажены предоставленные учредителями суммы долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (стоимость полученных ценных бумаг в счёт их вкладов в уставный капитал предприяти я ) в оплату подписки на акции 06, 58 75 3 Учредител и предоставили в собственн ость предприяти я здания , оборудование , незаконченные объекты капитальных вложений , запасы материалов , животных , МБП (в счёт вкладов в уставный капита л предприятия и оплаты подписки на акции ) 01, 07, 08, 10, 11, 12 75 4 Учредител и предоставили в собст венность предприяти я товары (в счёт их вкладов в уставный капитал предприятия и оплаты подписки на акции ) 41 75 5 Отражено фактическое поступление в виде денежных средств , сумм вкладов учредителей , ранее подпи савшихся на акции (после регистрации устава ) 50, 51, 52 75 6 Поступлен ие суммы в оплату обязательств по подписк е на акции 70, 73 75 7 Начислени е дивидендов акционерам (учредителям ) 81 70, 75 8 Отражён возврат вкладов учредителей предприятия ; уменьшение ном инальной стоимости акции 85 75 9 Н ачисление доходов от участия в предприятии за счёт резервного капитала (при отсутствии или недостаточности прибыли , но при налич ии обязательств ) 86 70, 75 1 2 3 4 10 Начисление доходов от участия в предприятии (за счёт при были отчётного года или нерасп ределённой прибыли прошлых лет ) 81, 88 75 11 Отражено распределение сумм прибыли , числящихся в фондах потребления , между учредителями предприяти я 88 75 12 Выплата начисленных сумм доходов (дивидендов ) учредит елям от участия в предприятии 70, 75 50, 51, 52, 55 13 Выплата дивидендов акциями 70, 75 56 14 Отражены суммы налога на доходы от участия в предприятии , подлежащие уплате у источника , то есть на этом предприятии 70, 75 68 15 Начислени е дивидендов работникам 75 70 16 Отражена вырученная сумма разницы между продажн ой и номинальной стоимостью акций (в случа ях , когда акции предприятия , созданного в форме акционерного общества , реализуются по ц ене , превышающей номинальную стоимость ) 75 85 17 По ре шению правления аннулируется подписка на акции (запись — сторно ) 75 85 18 Погашение непокрытого убытка прошлых лет за счёт целевых взносов учредителей предприятия 75 88 19 Образован ие фондов накопления и потребления за счё т целевых взносов учредителей (по подписке на акции ) 75 88 20 При нята на учёт сумма задолженности лиц , подписавшихся на акции (при создании сов местного предприятия или акционерного общества в сумме вкладов участников ); учреждается уст авный капитал ; отражена сумма непогашенной по дписки на акции (после регистрации устава АО ); увеличение номинальной стоимости акций 75 85 21 Стоимость акций , проданных безвозмездно членам трудово го коллектива за счёт свободных остатков фондов накопления 75 (88 85 75) 2. 3. Учёт уст авного капитала и расчётов с учредителями на примере акционерного общества Рассмотрим уч ёт уставного капитала применительно к акционе рному обществу . Акционерным обществом является юридическое лицо , учреждаемое под особым на именованием , имеющее основной (уставный ) капитал , разделённый на определённое количество р авных частей (акций ), и отвечающее по обяза тельствам только своим имуществом . Это добров ольное объединение , основанное на принципе ра венства его участников , осуществляющих совместную деятельность . Обязательное условие — внесен ие своего вклада в эту деятельност ь , то есть акционерное общество (АО ) — это объединение капиталов . Деятельность акционерн ого общества регламентируется уставом . Акционеры не несут полной имущественной ответственност и по обязательствам АО , их ответственность ограничивается лишь вкладом в устав ный капитал. Различают акционерные общества открытого и закрытого типа . Для АО открытого типа характерно распространение акций по открытой подписке ; акции могут свободно переходить о т одного лица к другому , то есть иметь вторичное обращ ение на рынке ценных бумаг. Общество закрытого типа акций на рыно к не выпускает (не продаёт ). Кроме того , владелец пая не может передать свой пай в другие руки без согласия остальных акционеров. Учёт движения денежных средств уставного капитала осуществляе тся на счёте 85 "Ус тавный капитал ". Счёт пассивный , фондовый , креди товое сальдо счёта показывает сумму зарегистр ированного уставного капитала ; оборот по дебе ту — уменьшение уставного капитала при в ыходе из состава акционерного общества учреди телей , оборот по кредиту — увелич ение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством. Учёт операций , отражаемых на счёте 85 "Ус тавный капитал ", ведётся в журнале-ордере № 12. Рассмотрим порядок расчётов с учредителям и акционерных обществ (ак ционерами ). После регистрации акционерного общества н а сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обще ством . Для учёта расчётов с учредителями и спользуется счёт 75 "Расчёты с учредителями ". Это активно-пассивный счёт , который служит , с одной стороны , для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчёт "Расчёты по вкладам в уставн ой капитал ", с другой стороны — для уч ёта расчётов с учредителями по начисленным им доходам — субсчёт "Расчёты по д оходам ". Отражение операций по учёту движения средств уставного капитала Сч . 85 "Уставный капитал " Кредит счетов Д К Дебет счетов 75 — Уменьшение уставно го капитала при выходе акционеров или уча стников из общества С — сумма зарегистрированного уста в ного капитала 87 — Уменьшение уставно го капитала для покрытия убытков акционерного общества Образ ование уставного капитала в момент регистраци и Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли То же за счёт чистой прибыли — 75 — 87 — 81 Акционеры общества регистрируются в специ альном реестре АО . Аналитический учёт расчёто в по вкладам с акционерами ведётся с каждым из них в карточках или ведомостях , в которых отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал , дата её по гашения , суммы внесённых активов в погашение задолженности . На сумму приобретён ных акций учредители могут внести основные средства , нематериальные активы , денежные средс тва в рублях или иностранной валюте. Основанием для ведения аналитического учё та служат учредительные документы , акты приёмки-передачи основных средств и нематериальны х активов , платёжные поручения , приходные касс овые ордера и др. Итак , на сумму зарегистрированного уставн ого капитала делается запись по дебету су бсчёта 75-1 "Расчёты по вклада м в уставны й капитал " — активный , сальдо дебетовое о тражает сумму задолженности учредителей по вк ладам в уставный капитал на начало месяца ; оборот по дебету — возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в у ставный капитал в отчётном месяце ; о б орот по кредиту — сумму погашенной дебиторской задолженности , внесённой в виде денежных средств и материальных ценностей , имущества. Хозяйственная деятельность АО осуществляется согласно действующему законодательству . Так , полученная обществом балансовая п рибыль о благается налогом в соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий . При ис числении налогооблагаемой прибыли валовая прибыл ь уменьшается на сумму отчислений в резер вный фонд АО (ежемесячно в определённом пр оценте , установленном самостоятель н о ) до достижения размера этого фонда , оговоренно го в учредительных документах , но не более 25% уставного капитала . При этом рассчитанная сумма отчислений в резервный фонд (ежемесяч но , ежеквартально ) не должна превышать 50% налого облагаемой прибыли . Затем р ассчитывается сумма прибыли к налогообложению. Отражение о пераций по расчётам с учредителями Сч . 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал " Кредит счетов Д К Дебет счетов С — сумма задолженности учредителей на начало отчётног о месяца Погаше ние зад олженности учредителей при внесени и : основных средст в — 01 85 — Образование задолж енности учредителей по вкладам в уставный капитал нематер иальных активов — 04 денежных средств — 50, 51, 52 прочих активов — 10, 12, 41 Оставшаяся сумма прибыли (валовая пр ибыль минус сумма , направленная на образовани е резервного фонда , минус сумма налога на прибыль ) распределяется согласно решению соб рания акционеров . При этом она , как правил о , подразделяется на две части : одна напра вляется на выплату дивидендо в , друга я — на образование фондов специального н азначения . Дивиденд может выплачиваться ежекварта льно или раз в полгода , раз в год . Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет фиксированный размер . Окончательный ди виденд объявляется общим годовы м со бранием по результатам работы года с учёт ом выплаты промежуточных дивидендов. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске . Ди виденды по этим акциям начисляются и выпл ачиваются в первую очередь и независимо о т размер ов полученной прибыли . Если по лученной прибыли не достаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям , то для этих целей используются специально создав аемый резервный фонд или другие источники . Дивиденды не выплачиваются по акциям , котор ые не бы л и выпущены в обращен ие . Дивиденд может выплачиваться в виде : а кций , облигаций , товаров , если это предусмотрен о уставом АО . Общество объявляет размер ди виденда без учёта налога . Дивиденд выплачивае тся только в уплату за приобретённые акци и . Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов , удерживается у источника выплаты , то есть в акционерном обществе. Для учёта расчётов с акционерами по доходам используется субсчёт 75-2 "Расчёты по д оходам ". Субсчёт пассивный , сальдо кредитовое о значает сумму задолженности А О перед акционерами . Кредит субсчёта 75-2 корреспондирует с дебетом счёта 81 "Использование прибыли ". Дебет счёта 75-2 корреспондирует с кредитом счетов 68, 75-1, 51, 50. При начислении дивидендов акционерами , работ ающими в АО , используется счёт 70 "Расчё т ы с персоналом по оплате труда ". Дивиденды начисляются на основании проток ола и решения собрания акционеров , по спра вке бухгалтерии , в которой отражаются и су ммы удержанных налогов . Перечисление и выплат а доходов осуществляется на основании расходн ых кассо вых ордеров и платёжных поруч ений . Аналитический учёт расчётов с акционера ми по доходам ведётся по каждому акционер у в ведомости № 7. Синтетический учёт расхо дов по доходам акционеров ведётся в журна ле-ордере № 8. Отражение о пераций по расчётам с акционера ми Сч . 75-2 "Расчёты по доходам " Кредит счетов Д К Дебет счетов 68 — Суммы удержанного подоходного налога с акционеров (физических и юридических лиц ) С — сумма зад олженности акционерами по доходам 75-1 — 50, 51 — Сум мы дивидендов , направлен ные акционерами н а погашение их задолженности по вкладам в уставный капитал Суммы доходов , перечисленные акционерам Суммы начисленных дивидендов за отчётный период — 81 Су ммы начисленных дивидендов по привилегированным акциям в случае , когда размер получ енной прибыли меньше сумм , причитающихся к выплате по дивидендам — 88 Пример 1. Акционерное общество имеет за регистрированный уставный капитал в сумме 60 000 000 руб . В него входят 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 150 000 рублей и 360 обыкновенных (простых ) акций по номиналу (также ) 150 000 руб . При образовании уставного капитала сделана запись : Д-т сч . 75 "Расчёты с учредителями ". К-т сч . 85 "Уставный капитал " — 60 000 000 руб. За приобретё нные акции акционерами в несены следующие взносы : а ) в денеж ной форме на сумму 50 000 000 руб . — Д-т сч . 51 "Р асчётный счёт " 50 000 000 руб. К-т сч . 75-1 "Расчёты по вкладам в уста вный капитал " 50 000 000 руб. б ) основными средствами на сумму 1 500 000 руб . — Д-т сч . 01 "О сновные средства " 1 500 000 руб. К-т сч . 75-1 "Расчёты по вкладам в уста вный капитал " 1 500 000 руб. в ) патенты на сумму 800 000 руб . — Д-т сч . 04 "Н ематериальные активы " 800 000 руб. К-т сч . 75-1 "Расчёты по вкладам в уста вный капитал " 800 000 руб. г ) материалы на сумму 2 000 000 руб . — Д-т сч . 10 "М атериалы " 2 000 000 руб. К-т сч . 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал " 2 000 000 руб . Сравнивая деб етовые и кредитовые обороты по счёту 75-1, оп ределяют , на сколько сформирован уставный кап итал АО . Так , задолженность акционеров (дебет сч . 75-1) равна 60 000 000 руб .; суммы , внесённые в по гашение задолжен ности (кредит сч . 75-1), состав ляют 54 300 000 руб . Таким образом , уставный капитал сформирован на 54 300 000 руб . Задолженность акционеров по вкладам в уставный капитал составляет 5 700 000 руб . (60 000 000 руб . — 54 300 000 руб .). Это нераспростр анённые акции. Пример 2. По окончании года АО получило балансовую пр ибыль в размере 15 000 000 руб. В первую очередь из балансовой прибыл и оно образует резервный фонд для покрыти я возможных убытков в размере 10% балансовой прибыли — 15 000 000 х 1% / 100 = 1 500 000 руб. На сумму образованного резервного фонда делается запись : Д-т сч . 81 "Использование прибыли " 1 500 000 руб. К-т сч . 86 "Резервный фонд " 1 500 000 руб. Налогооблагаемая прибыль для АО будет равна разности между балансовой прибылью и отчислениями в резервный фонд : 15 000 000 1 500 000 = 13 500 000 руб . Размер процентной ставки для АО — 32%, сум ма налога с прибыли будет равна 4 320 000 руб . (13 500 000 х 32 / 100). Чистая прибыль , остающаяся в распоряжении АО , равна 9 180 000 р уб . (13 500 000 4 320 000). Собрание акц ионеров приняло решение направить на выплату див идендов 50% чистой прибыли , т . е . 4 590 000 руб . (9 180 000 / 2). Сначала производят начисление дивидендов по привилегированным акциям : по ним установле н фиксированный дивиденд в размере 20 000 руб . годовых на каждую акцию . Следовательно , для выплаты дивид ендов по привилегированным акциям потребуется 800 000 руб . (20 000 х 40 акций ); на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остаётся 3 790 000 руб . (4 590 000 800 000). Сумма дивиденда на одну акцию равна 11 770 руб . (3 790 000 / 322) (количество невыкупленных акций — 38 шт . (5 700 000 руб . / 150 000 руб .). Дивиденды выплачива ются только по выкупленным акциям , поэтому было взято не общее количество акций 360, а только число выкупленных акций — 322 акци и . На основании реестр а акционеров АО производится начисление дивидендов каждому держателю акций в зависимости от количес тва акций , которым он владеет. Держателю одной обыкновенной акции будет начислено 11 700 руб. На сумму начисленных дивидендов делается запись : Д-т сч . 81 "И с пользование прибыли " 3 790 000 руб. К-т сч . 75-2 "Расчёты по доходам " 3 790 000 руб. АО удерживает подоходный налог с суммы начисленного дохода по акциям с юридических лиц на основании Закона о налоге с прибыли предприятий и организаций в Российской Ф едерации в размере 15% с дохода , с физических лиц — согласно Закону Российской Федера ции о налогах с физических лиц по соо тветствующей шкале с тавок. О всех произведённых удержаниях АО со общает в государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения ). 1 Козлова Е . П ., Парашутин Н . В . и др . Бухгалтерский учёт . — М .: Финансы и статистика , 1994. — с . 344. 3. Аудит уставного капитала 3.1. Аудит учредительных документов Аудит учредительных документов з аключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономическо го субъекта в соответствии с действующим зако нодательством. n Для пров ерки использую тся следующие основные доку менты : • Устав э кономического субъекта. • Учредительны й договор. • Патент для субъектов малого предприн имательства. • Протоколы собраний учредителей. • Свидетельство о государственной регистра ции. • Свидетельство о регистрации в М инистерстве экономики РФ для экономических су бъектов с участием иностранного капитала. • Документы , связанные с приватизацией и акционированием предприятий , находившихся в собственности государства , субъек тов Федерации , о бщественных организаций , колхозо в и т . д. • Документы , подтверждающие права собственн ости учре дителей на имущество , вносимое в оплату приобретенных ими акций при государ ственной регистрации общества с участием госу дарственных или муниципальных предприятий. • Свидетельства о регистрации в о рганах статистики , Госу дарственной налоговой инсп екции , Пенсионном фонде , в Фонде занятости , Фонде социального страхования , Фонде обя зательно го медицинского страхования , в экологических фондах. • Договор на банковское обслуживание. • Зарегистрированны е изменения к у чредительным документам. • Проспект эмиссии. • Реестр акционеров для акционерных об ществ. • Выписки из протоколов годового собра ния акционеров. • Выписки из протоколов собраний акцио неров , учредителей. • Выписки решений совета директоров. • Приказы и распоряжения исполнитель ной дирекции. • Лицензии и разрешения на определенны е виды деятель ности. • Переписка с учредителями и акционера ми. • Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномо чий при регистрации , перерегистраци и , ликвидации , рео рганизации и т.п . дейс твий другим лицам (помимо руководителя ) эконом ического субъекта. • Внутренние положения. • Документы , подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежно й , натуральной , нематериальной форме или в виде ценных бумаг ( выписки банка , приход ные кассовые ордера , акты оприходования имуще ства , представ ленного в натуральной форме , в качестве взноса в уставный капитал и т.д .). • Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериаль ной формах. • Отчетно сть за начальный период деятельности экономи ческого субъекта после го сударственной регистрации. • Годовая отчетность. • Отчетность на дату ликвидации или реорганизации эко номического субъекта. n При пров ерке необходимо установить : • Структуру управления экономическим субъектом и пол номочия руководителей всех уровней при принят ии соответст вующих управленческих решений. • Своевременно ли внесены изменения в учредительные док ументы (если они были ). • Виды деятельности экономического субъект а. • Учредителе й экономического субъекта. • Размер уставного капитала и доли каждого учредителя. • Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах. • Своевременно ли учредители внесли св ои доли в устав ный капитал. • В каком размере и виде учредител и внесли свои доли в уставный капитал. • Правильность оформления документов по взносам в ус тавный капитал. • Организационно-правовую форму экономического субъ екта (акционерное общество , общество с ограниченной о твет ственностью и т.д .). • Является ли проверяемый экономический субъект субъек том малого предпринимательства. • Предусмотрено ли в уставе осуществле ние внешнеэконо мической деятельности. • Счета , которые имеет право открывать экономический субъект в учр еждениях банков. • Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов. • Имеет ли право экономический субъект создавать на тер ритории РФ и за рубе жом филиалы и другие структурные под разделен ия , выделенные на самостоятельный баланс. • Наличие л ицензии на осуществлени е видов деятельности , подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством. • Порядок распределения прибыли , оставшейся в распоря жении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных плат ежей. • Правильность исчисления доходов уч редителей и акцио неров и удержания налога на доходы. • Правильность оформления бухгалтерской до кументации и составления бухгалтерских проводок по формированию устав ного капитала. • Соответствие записей в первичных док уме нтах записям в регистрах бухгалтерског о учета по счетам 75 "Расчеты с учреди телям и " и 85 "Уставный капитал ". Эти данные потребуются аудитору при п роверке других участ ков и операций бухгалтер ского учета экономического субъекта. Ау дит : Учебник под ред . п роф . В.И . Подо льского.— М .: Финансы и статистика , 1997. — с . 197-199 3.2. Проверка формирования уставного капитала Уставный капитал входит в сос тав собственного капитала экономического субъект а и определяет минимальный размер имущества экономического суб ъекта , гарантирующего интересы его кредиторов. Аудитору необ ходимо обратить внимание на следующие моменты : 1. В бухгалтерском учете отражается велич ина уставного ка питала , зарегистрированная в учредительных документах эко номических субъектов , как совокуп ность вкладов (долей , пае вых взносов учредителей (участников ), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ )) в денежной , натураль ной , нематериальной форм е или в виде ценных бумаг. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены ср еди учредителей . Акции могут быть обыкновенны ми , а также привилегированными . Номинальная ст оимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала . Все а кции общества явля ются именными. 2. Минимальный уставный к апитал откры того акционер ного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда , установленного Федеральным законом на дату регистрации общества , а закры того — не менее стократной суммы минимального размера оп лат ы труда. 3. Уставный капитал и фактическая задолже нность учреди телей (участников ) по вкладам (вз носам ) в уставный капитал учитываются и от ражаются в отчетности отдельно. 4. Акции общества при его учреждении должны быть пол ностью оплачены в течение срока , определенного уставом об щества , при этом не менее 50% уставного капитала общест ва должно быть оплачено к моменту регистр ации общества , а ос тавшаяся часть — в течение года с момента его регистрации. 5. Дополнительные акции общества должны б ыть оплачены в течение срока , определенн ого в соответствии с решением об их р азмещении , но не позднее одного года с момента их при обретения (размещения ). 6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного обще ства может осуществляться де ньгами , ценными бумагами , дру гими вещами или имущественными правами либо иными пра в ами , имеющими денежную оценку . Форма оплаты акций об щества при его учреждении определя ется договором о создании общества или ус тавом общества , а дополнительных акций и и ных ценных бумаг — решением об их р азмещении. Акции и иные ценные бумаги общества , которые должны быть оплачены неденежными с редствами , оплачиваются при их приобретении в полном размере , если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или реше нием о размещении доп олнительных акций. Денежная оценка имущества , вносимого в оплату акций при учреждении общества , произ водится по соглашению между уч редителями. 7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средст вами денежная оценка имущества , вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг , производится советом директоров . Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным зако ном минимальных размеров опл а ты т руда , то необходима денежная оценка незави сим ым оценщиком (аудитором ) имущества , вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общ ества. 8. Акции , поступившие в распоряжение обще ства , не пре доставляют права голоса , не уч итываются при подсчете голо сов , по ним не начисляются дивиденды . Такие акции дол жны быть реализованы не позднее одного го да с момента их поступ ления в распоряжен ие общества , в противном случае общее собр ание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества п огашением указанных акций. 9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшает ся в соответствии с результат ами рассмотрения итогов деятель ности экономическ ого субъекта за год и после перерегистрац ии учредительных документов с внесенными в них изменен иями. 10. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый с чет 85 "Уставный капитал ". Сальдо по этому сч ету должно соответствовать размеру уставного капита ла , зафиксированному в учредительных документах предпри ятия . Записи по счету 85 прои зводятся лишь в случаях увеличе ния или у меньшения уставного капитала , в установленном по рядке и после внесения соответствующих изм енений в учреди тельные документы предприятия. После государст венной регистрации эко номического субъ екта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников ), предус мотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции ), отражается п о кредиту счета 85 "Уставный капитал " в корре спонд е нции со счетом 75 "Расчеты с учредителями ". Аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал " органи зуется таким образом , чтобы обеспечивать формирование ин формации по учредите лям предприятия , стадиям формирова ния капитала и видам акций. Макоев О . С . Ауд ит уставного капитала акционерных обществ / / Бу хучёт , 1999, № 11, с . 46-48 3.3. Аудит расчетов с учредител ями Для обобщения информации о вс ех видах расчетов с учре дителями экономическ ого субъекта (акционерами общества , участниками полного товариществ а , членами кооператива и т.п .): по вкладам в уставный (складочн ый ) капитал предприятия , по выплате доходов (дивидендов ) и т.д . предназначен ба лансовый а ктивно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителя ми ". К данному счету могут быть открыты суб счета : 75 — 1 " Расчеты по вкладам в уставный (складочный ) капитал ", 75 — 2 "Расчеты по выплате доходов " и др. По данным , отраженным на субсчете 75 — 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный ) капитал ", аудито р проверяет , как осуществлялись расчеты с учредителями по вклада м в его уставны й (складочный ) капитал . При создании акционерно го общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями " в кор респонденции со счетом 85 "Уставный капитал " принимается на учет сумма задолженности лиц , подписавшихся на акции. При проведении про верки аудитор д олжен обращать вни мание на следующее : 1. Фактическое поступление вкладов учредител ей проводит ся по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями " в корреспон денции со счетами по учету : денежных средств (счета 50, 51, 52), мате риальных ценносте й (счета 01, 07, 08, 10, 11, 12, 41), нематери аль ных активов (счет 04), ценных бумаг (счета 06, 58). 2. При предоставлении предприятию в качес тве вклада прав на пользование зданиями , с ооружениями и оборудованием де лаются записи по кредиту счета 75 "Расче ты с учредител ями " в корреспонденции со счетом 04 "Нематериаль ные активы ". Од новременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основ ные средства " принимается балансовая стоимость указанных зданий , сооружен ий и оборудования. 3. Оприходование имущества , пр едоставленн ого в натураль ной форме в собственность предприятия в счет вкладов в ус тавный ка питал (в оплату акций ), производится в оцен ке , оп ределенной по договоренности учредителей . Оприходование имущества , предоставленного в на туральной форме в пользо в а ние пр едприятию в счет вкладов в уставный капит ал (в оплату акций ), производится в оценке , определенной исходя из аренд ной платы з а пользование этим имуществом , исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или д ругой установленный учредителями срок , ес ли иное не предусмотрено учредительными докум ентами. В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный ) капита л с учредителями (участниками ) предприятии дру гих организационно-правовых форм . При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учре дителями " и кредиту счета 85 "Уставный капитал " производится на всю величину уставного (скл адочного ) капитала , объявленную в учредитель ных документах . В том случае , когда акции пр едприятия , соз данного в форме акционер ного общества , реализуются по цене , превышающе й номинальную их стоимость , вырученная сумма разницы между продажной и номинальной ст оимостью отно сится в кредит счета 87 "Добавочны й капитал ". По данным субсчета 75 — 2 "Расчеты по выплате доходо в " проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им д оходов . Начисление и выплата доходов работник ам пред приятия , входящим в число его учре дителей , учитываются на счете 70 "Расчеты с п ерсоналом по оплате труда ". Начисление доходов от участия в предприятии отражается за писью по дебету сче та 88 "Нераспределенная прибыль (непокры тый убыток )" (за счет прибыли отчетного года или нераспределен ной прибыли прошлых лет ) и креди ту счета 75 "Расчеты с учреди телями ". При отс утствии или недостаточности прибыли д ля вы платы доходов , но при наличии обязат ельств , предусмотренных законодательством или учр едительными документами , по выплате доходов з а счет резервного фонда (капитала ) начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резе рвный капитал " и кред и ту сче та 75 "Расчеты с учредителями ". Выплата начисленных сумм доходов отражает ся по дебету счета 75 "Расчеты с учредителям и " в корреспонденции со сче тами учета ден ежных средств . При выплате доходов от учас тия в предприятии продукцией (работами , услуга ми ) этого пред приятия , ценными бумагами и т.п . в бухгалтерском учете про изводятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредит елями " в корреспонденции со счетами учета реализации соответствую щих ценностей . Суммы налог а на доходы от участия в пред приятии, подлежащие удержанию у источника выпла ты , учиты ваются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями " и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом ". Аналитический учет по счету 75 "Р асчеты с учредителями " ведется по каждому учредителю , кроме учета расчетов с акци о нерами — собственниками акций н а предъявителя в акционерных обществах. Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской про верке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально , раз в полгод а или раз в год принимать решение (объ являт ь ) о выплате дивидендов по размещ енным акциям. Общество обязано выплатить объявленные по каждой ка тегории (типу ) акций дивиденды . Д ивиденды выплачиваются деньгами , а в случаях , предусмотренных уставом общества , — иным имуществом. Дивиденды выплачиваются и з чистой прибыли общества за текущий год . Дивиденды по привилегированным акциям опре деленных ти пов могут выплачиваться за счет специально пред назначенных для этого фондов общества. Решение о выплате промежуточных (ежекварт альных , по лугодовых ) дивидендов , размере диви денда и форме его выпла ты по акциям к аждой категории (типа ) принимается советом дир екторов (наблюдательным сонетом ) общества . Решение о выплате годовых дивидендов , размере див иденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа ) прин и мается об щим собранием акционеров по рекомендации совета директо ров (наблюдательного совета ) обще ства . Размер годовых диви дендов не может быть больше рекомендованного советом ди ректоров (наблюдательным советом ) общества и меньше вы плаченных промежуто ч ных дивидендов . Общее собрание ак ционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категории (типов ) либо выплачива ть дивиденды в неполном размере по привил егированным акци ям , размер дивиденда по котор ым определен в уставе. Дата выплаты годовых дивидендов определяе тся уставом обще ства или решением общего собрания акционеров о выплате годо вых дивиде ндов . Дата выплаты промежуточных дивидендов о пре деляется решением совета директоров (наблюдате льного совета ) общества о выплат е промежуточных дивидендов , но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого р ешения. Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении ) дивидендов по акциям : • до полной оплаты всего уставного капитала общества ; • если на момент выплаты дивид ендов оно имеет признаки несостоятельности (б анкротства ) в соответствии с правовыми ак тами Российской Федерации о несостоятельности (ба нкротстве ) предприятий или если указанные при знаки появятся у общества в результате вы платы дивидендов ; • в других случа ях , предусмотренных законодательством. 3.4. Аудит на логообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями Важным моментом при проведении аудита является провер ка начисления и выпл аты налогов и иных обязательных плате жей . Необх одимо отметить , что аудитор проверяе т правиль ность и своевременность налогообложения по трем федераль ным налогам : НДС , подоход ному налогу с физических лиц , на логу на прибыль. 3.4.1. Аудит п о НДС В соответст вии с Инструкций ГНС РФ от 11 октября 1995 г . № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость " с послед ующими изменениями и дополнениями в облагаемы й оборот по налогу на добавленную стоимос ть не включаются средства , полученные от д ругих экономических субъектов , зачисляемые в уставн ы е фонды организаций (предприят ий ) его учредителями. Кроме того , в п . 10. названной инструкции указано , что не облагаются налогом средства учредителей , в носимые в устав ные фонды . Одновременно подчер кивается , что не облагаются налогом средства , полученные в виде пая (доли ) в н атуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации эконо мических субъектов в размере , не превышающем их уставный фонд , а также пай (доля ) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий ) в размере , не превышающем в с ту пите льный взнос. 3.4.2. Аудит п о подоходному налогу с физических лиц В соответст вии с Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г . № 35 "По применению Закона Российской Федерац ии "О по доходном налоге с физических лиц " с последующими измене ниями и дополнениями при выбытии физических лиц из сост а ва участников предприятий , в том числе п ри их преобразова нии в иную организационно-пр авовую форму , причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме ) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода , в которо м этот доход был начислен физическим лица м в связи с их выбытием из состава участников , либо уменьшением их до ли в имуществе этой организации (предприятия ). Внесенные ранее физич е скими лицами доли в уставный капитал не подле жат обложению подоходным налогом. В состав облагаемого налогом совокупного дохода включа ютс я средства предприятий , учреждений и организа ций , рас пределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товар ов , акций , облигаций , а также увеличения долей в у став ном капитале. В соответствии с п .8. указанной Инструк ции в совокупный годовой доход не включаю тся : а ) суммы дивидендов , выплачиваемых предпри ятиями фи зическим лицам , в случае их инве стирования внутри предпри ятия на техническ ое перевооружение , реконструкцию и (или ) расшир ение производства , включая затраты на научно-и сследовательские и опытно-конструкторские работы , строи тельство и реконструкцию объектов социально й инфраструкту ры , а также суммы , напр а вленные на прирост оборотных средств. Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного з аявления , поданного работником в бухгалтерию предприятия , с указанием цели , на которую ра ботник направляет причитающиеся ему дивиденды , при усло вии их списания с лицевого счета работника . При возврате ра ботнику сумм дивидендов , перечисленных на вышеуказанные цели , эти суммы включаются в состав сов окупного дохода того налогооблагаемого периода , в котором они возвращаются ; б ) суммы стоимости акций или ино й имущественной доли (в том числе земельны х паев ), полученных физическими лица ми в с оответствии с законодательством Российской Федер ации о приватизации предприятий , за исключени ем дивидендов и других доходов от использ ования этих акций или и н ых до лей имущества (в том числе земельных паев ). 3.4.3. Аудит по налогу на прибыль В соответст вии с Инструкций ГНС РФ от 10 августа 1995 г . № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций " с последующими изме нения ми и дополнениями экономические субъекты уплачива ют налоги с доходов в виде дивидендов , полученных по акциям , принадлежащим предприяти ю-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении при бы ли предприятия-эмитента , доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источник а этих доходов . Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предпри ятие , выплачивающее доход. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня , установленного для представл е ния расчета . Представ ление расчета в налоговы й орган с указанных доходов произво дится в произвольной форме в сроки , установленные для пред ставления бухгалтерских отчетов и балансов , то есть не позднее 20-го числа месяца , следующего за отчетным. Аудит : Учебник под ред . проф . В.И . Подольского.— М .: Фи нансы и статистика , 1997. — с . 202-207 3.5. Типичные упущения При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного ка питала возникают различные упущения , ошибки , и спорченные записи . Привед ем основные из них : • кредитовый остаток по счету 85 не соответствует заявлен ному в учредительных документах ; • необоснованное увеличение уставного капи тала за счет завышения стоимости материальных ценностей , нематериаль ных активов , вносимых в счет устав ного капитала ; • невнесение или неполное внесение учр едителями долей в уставный капитал ; • несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров ; • несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей ; • невыплата дивидендов по привилегированны м акциям ; • неправильное оформление крупных сделок для акционер ных обществ (в соответствии с Федеральным Законом "Об ак ционерных общества х "); • неправильное оформление вносимых учредит елями долен в уставный капитал ; • неправильное оформление возврата учред ителям долей из уставного капитала ; • отсутствуют подтверждающие документы по совершен ным финансово-хозяйственным операциям ; • недооформленные и просроченные документы ; • исправления записей в документах без необходимых ос нований ; • отсутствие подлиннико в или завер енных в соответствии с законодательством доку ментов ; • фиктивные документы и операции ; • неотражение свершившихся операций ; • деятельность без лицензии ; • неправильное исчисление налога на до ходы ; • неисполнение нормативных документов. 3.6. Действ ия аудитора при выявлении нарушений действующ его законодательства по оформлению учредительных документов и расчетов с учредителями Действия аудитора при выявлении нарушений у экономиче ского субъекта регулир уются существующими нормативными документа ми , например . Временными правилами аудиторской д еятельности в РФ ", и сводятся к следующему : 1. Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения , которые не влияют на законность функционирова ния , не наносят ущерб государству , учредителям или акц и оне рам , то он фиксирует это в аналитическ ой части аудиторского заключения . При этом аудитор вправе выдать положительное заключение. 2. Если аудитор обнаружил нарушения , кото рые влияют ни законность функционирования или наносят ущерб государству , учредите лям или акционерам , то он фиксирует это в аналити ческой части аудиторского заключения . В этом случае аудитор предоставляет время для устранения выявленных нарушений . Если нар ушения не исправлены , то аудитор не вправе выдать положительное заключение. Ауд ит : Учебни к под ред . проф . В.И . Подольского.— М .: Ф инансы и статистика , 1997. — с . 215-216 Заключение В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать сво и финансовые ресурсы , основными источниками к отор ых являются прибыль , амортизационные отчисления , средства , полученные от продажи це нных бумаг , паевые и иные взносы акционеро в , юридических и физических лиц , а также кредиты и прочие поступления , не противореч ащие законодательству. Основным источником форм ирования собс твенных средств предприятия является уставный капитал , который есть совокупность средств , вложенных в предприятие его собственником . По рядок формирования уставного капитала регулирует ся законодательством и учредительными документам и. Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общес тва или товарищества . Это коммерческие органи зации с разделённым на доли (вклады ) учред ителей уставным (складочным ) капиталом. Так , уставный капитал государственных пре дприятий отраж ает сумму средств , выделенн ых государством из бюджета в момент вступ ления предприятия в эксплуатацию для осуществ ления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные , монтажные , наладочные работы , стоимость оборудования , оборотных и денежных сред с тв ). Уставный капитал негосударственных коммерчес ких структур формируется за счёт средств ( денежных , материальных и др .), внесённых акционе рами (участниками ), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридическ их или физических лиц — учредителей акционерного общества , товарищества и предприят ий других организационно-правовых форм. Ко злова Е . П ., Парашутин Н . В . и др . Бух галтерский учёт . — М .: Финансы и статистик а , 1994. — с .340 Для учёта уставного (складочного ) капитала организаци и предназначен счёт 85 "Уставный капитал ". Сальдо по счёту 85 должно соответс твовать размеру уставного капитала , зафиксированн ому в учредительных документах . Записи по счёту 85 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала , осуществляе м ых в установленном порядке , и после внесения соответствующих изменений в учредител ьные документы организации. Медведев А . Н ., Медвед ева Т . В . Практическая бухгалтерия : от созд ания до ликвидации организации : Учебно-методическо е пособие.— М .: ИНФРА-М , 1997. — с . 91 В ходе аудиторской проверки уставного капитала следует обращать внимание на : 1. Соответствие размера уставного капитала величине , установ ленной законодательством . Размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального раз мера оплаты труда , установленного федеральным законо м на дату представления документов , для го сударственной регистрации закрытых акционерных о бществ , и не менее тысячекратной величины минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ . П р и этом размер уставного капитала акционерных об ществ после окончания второго финансового год а его деятельности не может составлять ве личину менее стоимости его чистых активов. 2. Соблюдение ограничений при объя влении и выплате дивидендов в соответствии со ст . 43 Федерального зако на "Об акционерных обществах ". 3. Допущение непрерывности деятельности общества . Правило (стандарт ) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельнос ти " содержит требование , согласно которому при проведении а удита необходимо установить , существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деяте льности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта . Профессиональное сужден ие аудиторской организации в данном вопрос е основывается на знании соответств ующих условий и событий , имевших или имеющ их место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств. Список литературы 1. Гражданский кодекс РФ . Части I и II 2. Федера льный закон РФ № 208-Ф 3 от 26 дек абря 1995 г . "Об акционерных обществах " 3. Федера льный закон РФ № 88-Ф 3 от 12 мая 1995 г . "О государственной поддержке малого предпринимател ьства в Российской Федерации " 4. Федера льный закон РФ № 222-Ф 3 от 29 декабря 1995 г . "Об упрощённой системе налого обложения , учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства " 5. Федера льный закон РФ № 39-Ф 3 от 22 апреля 1996 г . "О рынке ценных бумаг " 6. Федера льные законы РФ об иностранных инвестициях 7. Указ Президента РФ от 27 декабря 1991 г . № 323 "О неотложных мерах по осуществлению земельн ой реформы в РСФСР " 8. "Врем енные правила аудиторской деятельности в Росс ийской Федерации ". Приложение к Указу Президен та РФ от 22 декабря 1993 г . № 2263 9. Постановление Правительства РФ № 408 от 6 мая 1994 г . "О б утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Рос сийской Федерации " 10. Постан овление Правительства РФ № 1418 от 24 декабря 1994 г . "О лицензировании отдельных видов деятельно сти " (в ред Постановлений Правительства РФ от 5 мая 1995 г . № 450, от 3 июня 1995 г . № 549, от 7 августа 1995 г . № 796, от 12 октября 1995 г . № 1001) 11. Положе ние о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г . № 170) 12. Положе ние по бухгалтерскому учёту "Учёт имуществ а и обязательств организации , стоимость которых выражена в иностранной валюте " (Прик аз МФ РФ от 13 июня 1995 г . № 50) 13. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственно й деятельности предприятий (Приказ МФ РФ о т 1 ноября 1991 г . № 56 в редакции п риказ ов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г . и № 81 от 28 июля 1995 г .) 14. Письмо МФ РФ от 23 декабря 1992 г . № 117 "Об отраж ении в бухгалтерском учёте и отчётности о пераций , связанных с приватизацией предприятий " 15. Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г . № 1 15 "О годовой бухгалтерской отчётности организаций з а 1995 г ." 16. Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 г . № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленну ю стоимость " (в ред . Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 23 января 1996 г ., № 2 от 14 марта 1996 г .) 17. Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г . № 35 "По применени ю Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц " (в ред . Изменени й и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 1 сентября 1995 г .) 18. Инструкция ГНС РФ от 10 а вгуста 1995 г . № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет нало га на прибыль предприятий и организаций " ( в ред . Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 22 января 1996 г ., № 2 от 12 феврал я 1996 г .) 19. План счето в бухгалтерского учёта финансово-х озяйственно й деятельности предприпятий (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г . № 56 в ред . приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г . и № 81 от 28 и юля 1995 г .) 20. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г . "О бухгалтерском учёте " 21. Приказ МФ РФ № 1 01 от 28 ноября 1996 г . "О порядк е публикации бухгалтерской отчётности открытыми акционерными обществами " 22. Письмо МФ РФ № 79 от 9 сентября 1996 г . "О составлении бухгалтерских отчётов за 1996 г . и квартальн ой отчётности в 1997 г . организациями , состоящ ими на бюджете " 23. Аудит : Учеб ник под ред . проф . В.И . Подольского.— М .: Финансы и статистика , 1997. — 558 с. 24. Барышников Н.П . В помощь бухгалтеру и аудитору.— М .: Финансы и статистика , 1998. — ч . 2. — 608 с. 25. Богатенко А.Н . Основы экономического ан ализа хозяйст вующего субъекта.— М .: Финансы и статистика , 1999. — 208 с. 26. Бриттон Эн н , Ватерсон Крис . Вводный курс по бухучёту , аудиту , анализу.— М .: Финансы и статистика , 1998. — 328 с. 27. Бухучёт : Уч ебник / Ларионов А.Д ., Ерофеева В.А . и др.— М .: Про спект , 1988. — 390 с. 28. Козлова Е.П ., Парашутин Н.В . и др . Бухгалтерский учёт . — М .: Финансы и статистика , 1994. — 463с . 29. Макоев О . С . Аудит уставного капитала акционерных общ еств / / Бухучёт , 1999, № 11, с . 46-48. 30. Медведев А. Н ., Медведева Т . В . Практическая бухгалтер ия : от создания до ликвидации организации : Учебно-методическое пособие.— М .: ИНФРА-М , 1997. — 576 с. 31. Пипко В.А ., Булавина Л.Н . Настольная книга бухгалтера и аудитора : справочное пособие / под ред . Н.В . Бондаренко.— М .: Финансы и статистика , 1998. — 576 с. 32. Терехов А.А . Аудит.— М .: Финансы и статистика , 1998. — 512 с. 33. Терехов А.А ., Терехов М.А . Контроль и аудит . Основные методические приёмы и технологии.— М .: Фина нсы и статистика , 1998. — 207 с. 34. Энтони Р . Рис Дж . Учёт : ситуации и примеры : п ер . с англ.— 2-е изд ., стер.— М .: Финансы и статистика , 1998. — 558 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Похудеть к весне.... не получилось. Раскормлю мужа, -......сыграю на контрасте.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Учёт и аудит уставного капитала", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru