Курсовая: Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 99 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

31 Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» Факультет экономики и менеджмента Кафедра «Предпринимательство и коммерция» КУРСОВОЙ ПРОЕКТ по дисциплине «Рынок ценных бумаг» на тему «Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе» Выполнила: студентка группы _________ __ ________________ (подпись) Принял: ___________________________ (должность, ученая степень) ___________________________ (подпись) ___________________________ (Дата) Санкт-Петербург 200 7 Учет ценных бумаг в открытом акционерном обществе: Курсовой проект по дисциплине «Рынок ценных бумаг». – СПб.: СПбГПУ, 200 7 , ст р.___, табл.___, приложений ___. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО, ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ЭМИССИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ, ДОХОДЫ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, РАСХОДЫ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ, РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ В курсовом проекте сформулирована хозяйственная ситуация с ценными бумагами в открытом акционерном обществе организации. Дано описание ценных бумаг по их видам. На основе исходных данных проведен бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в организации за отчетный период, отражены в регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции с ценными бумагами, произведены необходимые расчеты, выявлены финансовые результаты по операциям с ценными бумагами. Содержание Введение 4 1. Общая характеристика ценных бумаг 5 1.1. Классификация ценных бумаг 5 1.2. Общие положения по нормативному регулированию операций с ценными бум агами 8 1.3. Общие положения по бухгалтерскому финансовому учету ценных бумаг в организаци ях 10 2. Исходные данные по курсовому проекту 18 2.1. Задание по курсовому проект у 18 2.2. Учетная политика организации в области ценных бумаг 18 2.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета и расчеты 2.4. Декларации по налогу на прибыль 20 3. Расчетная часть курсового проекта 22 3.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского финансового учета и расчеты 22 Заключе ние 31 Список использованны х источников 32 Введение Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений. 1. Общая характеристика ценных бумаг 1.1. Классификация ценных бумаг В соответствии с законодательством ценной бумагой является документ, составленный по установленной форме и при наличии обязательных реквизитов удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении этого документа. К ценным бумагам относятся: облигации, акции, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые установлены законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг. Все ценные бумаги делятся на основные и производные. В основе основных ценных бумаг лежат имущественные права на что-нибудь (деньги, имущество, различного рода ресурсы). Они, в свою очередь, могут быть первичными (основанными на самих активах) и вторичными (выпускаются на основании первичных). Производные же ценные бумаги – это бездокументарная форма выражения имущественного права, возникающего в связи с изменением цены актива, который лежит в основе основной ценной бумаги (фьючерсы, опционы). Ценные бумаги по характеру передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, могут быть на предъявителя или именными. Ценная бумага на предъявителя - это такая форма выпускаемых ценных бумаг, которая не позволяет указывать на ней имя владельца. Для подтверждения прав держателя необходимо предъявить бумагу должнику. Именная ценная бумага содержит обозначение собственника в тексте документа, тем самым подтверждая полномочия держателя как субъекта выраженного в ней права. Ценная бумага должна содержать предусмотренные законодательством реквизиты. В том случае, если они отсутствуют, это влечет за собой недействительность ценной бумаги, ее ничтожность. В зависимости от эмитентов ценные бумаги подразделяются на: - государственные ценные бумаги (ценные бумаги федерального правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств); - ценные бумаги различных организаций (ценные бумаги акционерных обществ, банков и инвестиционных компаний); - ценные бумаги физических лиц (вексель). По своей экономической природе ценные бумаги подразделяются на: - долевые ценные бумаги, выражающие отношения совладения (акции); - долговые обязательства, удостоверяющие имущественное право как отношение займа владельца ценной бумаги к лицу, ее выпустившему (облигации, векселя, депозитные сертификаты). В зависимости от способа фиксации имущественных прав различают документарные и бездокументарные ценные бумаги. Документарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Также по временным характеристикам ценные бумаги могут быть срочными и бессрочными; в зависимости от национальной принадлежности отечественными и иностранными; в зависимости от формы выпуска эмиссионными и неэмиссионными. Рассмотрю поподробнее основные виды ценных бумаг, используемых в российской практике, такие как: акции акционерных обществ; облигации предприятий; государственные долговые обязательства; вексель. По российскому законодательству акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Первая продажа акций (их так называемое первичное распределение) производится по номинальной цене. Акция - бессрочная бумага, она не выпускается на какой-то заранее оговоренный период. Величина годовых дивидендов зависит от дохода по акциям – прибыли, указанной в балансе акционерного общества. Различают акции на предъявителя и именные акции. Фактическое владение акцией на предъявителя означает юридическое удостоверение того, что ее владелец является акционером компании. В случае с именной акцией акционерами считаются лишь те ее владельцы, данные о которых внесены в реестр акционеров. Также акции подразделяются на обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции — это акции, владельцы которых обладают всеми правами, предусмотренными акционерным правом. Привилегированные акции предусматривают наличие у их владельцев определенных преимуществ по сравнению с владельцами обычных акций. Одно из них состоит в том, что по привилегированным акциям выплачивается предварительно установленный дивиденд. Облигации - долговые обязательства акционерных обществ, выпускаемые обычно большими партиями. Они являются свидетельством того, что выпустившая их компания является должником и обязуется выплатить владельцу облигации в течение определенного времени проценты по ней, а по наступлении срока выплаты - погасить свой долг перед владельцем облигации. В любом случае облигация представляет собой долг, а ее держатель является кредитором (но не совладельцем, как акционер). По российскому законодательству облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право держателя этой бумаги на получение от эмитента облигации в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Привлекательность облигаций в том, что они в отличие от акций могут продаваться по эмиссионной стоимости, которая ниже их номинальной стоимости. Кроме того, может быть достигнута договоренность, что и погашение облигаций будет проведено не по номинальному, а по более высокому курсу. Таким образом, возникает надбавка, которая при соответствующем сроке погашения облигаций представляется как дополнительный доход (наряду с процентными платежами). Государственные долговые обязательства - любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления (государственные краткосрочные облигации, облигации федерального займа и т.п.). Эмиссия государственных краткосрочных облигаций (ГКО) осуществляется периодически в форме отдельных выпусков на срок до одного года. Погашение этих облигаций проводится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости облигаций на момент погашения. Доходом по ГКО считается разница между ценой реализации или погашения и ценой покупки. Государственные краткосрочные облигации не изготавливаются на специальных бумажных бланках, а оформляются глобальным сертификатом отдельно на каждый выпуск, который хранится в Банке России. Право собственности на ГКО оформляется путем регистрации их владельца в книгах Банка России или дилера. Владельцами государственных краткосрочных облигаций могут быть юридические и физические лица, то есть инвесторы, не являющиеся дилерами, приобретающие ГКО на праве собственности или полного хозяйственного ведения и имеющие право в соответствии с действующим законодательством на владение ГКО. Для каждого выпуска отдельно могут устанавливаться ограничения на потенциальных владельцев. Облигации федерального займа (ОФЗ) являются именными купонными среднесрочными государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации. Эмиссия облигаций осуществляется в форме отдельных выпусков. Минфин РФ по согласованию с Банком России устанавливает для каждого отдельного выпуска ОФЗ объем, порядок расчета купонного дохода, дату размещения, даты выплаты купонного дохода. Все операции по размещению и обращению облигаций на рынке ценных бумаг, включая расчеты и учет прав на облигации, осуществляются через учреждения Банка России или уполномоченные им организации. Вексель – составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю), выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму его получателю или владельцу. Вексель может быть эмиссионной ценной бумагой, которая закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению, а также размещается выпуском. В России, как правило, такого рода векселя относятся к финансовым векселям. В настоящий момент в России не предусмотрена государственная регистрация финансовых векселей. Также существует понятие товарного векселя как ценной бумаги, посредством которой производится оформление кредита, предоставляемого в товарной форме продавцом покупателю в виде отсрочки от уплаты денег за продукцию (работы, услуги). Векселя бывают простые и переводные. Отличие переводного векселя от простого состоит в том, что плательщиком по нему является не векселедатель, как по простому векселю, а другое лицо, которое посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в установленный срок. 1.2. Основные положения по нормативному регулированию операций с ценными бумагами Государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется путем: - установления обязательных требований к деятельности эмитентов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и ее стандартов; - государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и проспектов ценных бумаг и контроля за соблюдением эмитентами условий и обязательств, предусмотренных в них; - лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг; - создания системы защиты прав владельцев и контроля за соблюдением их прав эмитентами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг; - запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на рынке ценных бумаг без соответствующей лицензии. Основными нормативными документами, регулирующими операции с ценными бумагами, являются: 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть I). В Гражданском Кодексе определены базовые понятия по ценным бумагам, такие как определение ценной бумаги; виды ценных бумаг; требования к ценной бумаге; исполнение обязательств по ценной бумаге; передача прав по ценной бумаге. 2. Федеральный Закон от 22.04.96г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” с последующими изменениями и дополнениями. Этот закон является основным нормативным документом по регулированию операций с ценными бумагами. Данный закон регулирует отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. Также в законе представлены основные положения об эмиссии ценных бумаг. Федеральный закон дает перечень видов деятельности, которые могут осуществляться на рынке ценных бумаг (брокерская, дилерская, клиринговая, депозитарная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, поведению реестра владельцев ценных бумаг, по организации торговли на рынке ценных бумаг). Далее закон дает определение фондовой биржи как организатора торговли на рынке ценных бумаг, не совмещающего деятельность по организации торговли с иными видами деятельности, за исключением депозитарной деятельности и деятельности по определению взаимных обязательств. 3. Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Ценные бумаги, как и прочие активы и обязательства организации, являются объектами бухгалтерского учета, поэтому данный закон применим и в отношении бухгалтерского учета ценных бумаг. Данный закон дает определение бухгалтерского учета и его объектов, объясняет основные задачи учета, указывает сферу действия настоящего закона. Также он содержит основные требования к ведению бухгалтерского учета, к формам первичной учетной документации и бухгалтерской отчетности. 4. Федеральный Закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Данный закон регулирует выпуск ценных бумаг акционерными обществами. Закон «Об акционерных обществах» разъясняет порядок формирования уставного капитала общества, порядок размещения акций, порядок увеличения и уменьшения уставного капитала, порядок выплаты дивидендов акционерам общества, а также некоторые другие положения по операциям с ценными бумагами. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Основные моменты этого положения будут рассмотрены нами в следующем подпункте. 1.3. Общие положения по бухгалтерскому финансовому учету ценных бумаг в организациях Финансовые вложения делятся на: - долгосрочные вложения - инвестиции в акции акционерных обществ, финансовые векселя и облигации различных эмитентов со сроком погашения более одного года. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции) относятся к долгосрочным в том случае, если их покупка произведена организацией с целью получения дохода по ним более одного года; - краткосрочные вложения - отвлечения денежных средств на покупку ценных бумаг со сроком их погашения менее одного года. Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается: - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг); - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на операционные доходы или расходы в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений: Д сч. 58 К сч. 91-1 (увеличение стоимости финансовых вложений); Д сч. 91-2 К сч. 58 (уменьшение стоимости финансовых вложений). Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Рассмотрим подробнее учет вложений в акции. Фактические затраты по оплате денежными средствами полной стоимости пакета акций другой организации отражаются в учете: Д сч. 76 К сч. 51 (оплачены акции); Д сч. 58-1 «Паи и акции» К сч. 76 (оприходованы акции на момент перехода права собственности на них). Акции учитываются в составе финансовых вложений в сумме фактических затрат на их приобретение только в случаях, когда к организации-инвестору перешли права на акции (Д сч. 58-1 К сч. 76) независимо от оплаты за них. Суммы предварительных платежей за акции учитываются как дебиторская задолженность: Д сч.76 К сч.51, 52. После получения документов, подтверждающих права на акции, дебиторская задолженность погашается и акции принимаются на учет: Д сч. 58-1 К сч. 76. В случае передачи в оплату акций материальных ценностей стоимость акций определяется как фактическая стоимость передаваемых ценностей по их обычным ценам и отражается в учете на момент перехода права собственности на акции по дебету счета 51-1 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если вложение в акции других организаций не является предметом деятельности). Передаваемые в оплату акций материальные ценности относятся по балансовой оценке в дебет счетов 90 или 91 (в зависимости от того, является ли вложение в акции других организаций предметом деятельности). Основными операциями с финансовыми вложениями в акции других организаций являются: - приобретение акций; - продажа акций; - переоценка акций; - начисление дивидендов по акциям. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При продаже акций их фактическая себестоимость, отражаемая по дебету счета 91 и кредиту счета 58, определяется одним из следующих методов, принятых учетной политикой: - по стоимости единицы; - по средней стоимости; - по стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для целей исчисления налога на прибыль при реализации ценных бумаг может быть выбран один из следующих методов: - по стоимости единицы; - по стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО). Начисление дивидендов по акциям производится в процентах к номинальной стоимости. Учет начисленных дивидендов ведется на счете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Начисление дивидендов отражается проводкой: Д сч. 76-3 К сч. 91-1, а их получение на расчетный счет: Д сч. 51 К сч. 76-3. Полученные дивиденды облагаются налогом на доходы от участия в капитале у источника дохода. Теперь рассмотрим подробнее учет вложений в облигации. Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются: - приобретение облигаций; - амортизация разности между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью. - продажа облигаций; - погашение; - начисление дохода по облигациям. Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58-2 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений. При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента, начисленного продавцом с момента его последней выплаты, делаются следующие записи: Д сч. 58 (покупная цена) Д сч. 76 (начисленный продавцом процент) К сч. 51 (общая стоимость облигаций). По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она будет иметь балансовую стоимость, равную номинальной стоимости. Операции по продаже и гашению облигаций отражаются в бухгалтерском учете на счете 91. Начисление процентов по облигациям производится в процентах к номинальной стоимости и отражается следующей проводкой: Д сч. 76-3 К сч. 91. Получение процентов по облигациям учитывается записью: Д сч. 51 К сч. 76-3. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (в составе операционных расходов). Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов). Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. Для учета созданных резервов используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Далее рассмотрю учет выпущенных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций), который ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Акционерные общества вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. Размещение обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций. Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Размещение облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества. Общество может размещать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки. Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с решением об их выпуске. Общество вправе размещать облигации, обеспеченные залогом определенного имущества общества, либо облигации под обеспечение, предоставленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами, и облигации без обеспечения. Причем, размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества. Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Организация вправе предусмотреть возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению. Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облигаций, отражаются в составе операционных расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль. Номинал размещаемой облигации показывается как кредиторская задолженность. При размещении облигаций по цене выше номинала разница между ценой и номиналом отражается в составе доходов будущих периодов и равномерно относится на текущие доходы в течение срока действия облигации. При размещении облигаций по цене ниже номинала разница между ценой и номиналом отражается в составе расходов будущих периодов и равномерно относится на текущие доходы в течение срока действия облигации. Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Размещение облигаций отражается у эмитента проводкой: Д сч. 51 К сч. 66, 67. Начисление и уплата процентов по облигациям отражаются следующими проводками: Д сч. 91 К сч. 76; Д сч. 76 К сч. 51. Погашение облигаций отражается проводкой: Д сч. 66, 67 К сч. 51. Также займы можно получать путем выдачи финансовых векселей. Выдача дисконтного финансового векселя отражается проводкой: Д сч. 51 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (сумма полученных денежных средств); Д сч. 97 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (дисконт векселя). Дисконт векселя равномерно включается в состав операционных расходов в течение срока действия векселя: Д сч. 91-2 К сч. 97. Погашение векселя отражается проводкой: Д сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» К сч. 51 (сумма займа с учетом дисконта). Операции по выдаче процентного векселя отражаются проводками: Д сч. 51 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (сумма полученных денежных средств и вексельная сумма); Проценты по векселю начисляются проводкой: Д сч. 91 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные». Погашение векселя отражается проводкой: Д сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» К сч. 51 (сумма займа). Теперь рассмотрю учет выпущенных акций. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества. Все акции общества являются именными. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Размещение акций отражается следующими проводками: Д сч. 75-1 К сч. 80 (сформирован уставный капитал); Д сч. 08, 10, 41, 51, 51, 58 К сч. 75-1 (оплачены акции). Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. Также акционерные общества могут уменьшать свой уставный капитал. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров. Уменьшение уставного капитала путем выкупа акций у акционеров отражается в учете следующими проводками: Д сч. 81 К сч. 75 (начислен долг акционеру за выкупленные акции); Д сч. 91 К сч. 81, Д сч. 80 К сч. 91(аннулированы выкупленные акции). Общество вправе один раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет нераспределенной прибыли организации: Д сч. 84 К сч. 75-2. Расчеты по дивидендам с работниками организации, являющимися ее акционерами, отражаются проводкой: Д сч. 84 К сч. 70. Дивидендом является часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Нераспределенная прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров, о выплате промежуточных дивидендов – советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов устанавливается уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных – решением совета директоров. При начислении дивидендов организациям и физическим лицам начисляется налог на доходы от долевого участия. Если дивиденды начисляются российским организациям и физическим лицам – резидентам, то сумма налога исчисляется в размере шести процентов от разницы между суммой уплачиваемых организацией дивидендов и суммой полученных ею дивидендов. При отрицательной разнице между указанными величинами налог не начисляется. Начисление налога на дивиденды отражается проводкой: Д сч. 75 К сч. 68. Акционерное общество перечисляет своим акционерам дивиденды за вычетом налога на дивиденды и отражает эту операцию в учете проводкой: Д сч. 75-2 К сч. 51. Затем в течение десяти дней со дня выплаты дивидендов организация перечисляет налог в бюджет: Д сч. 68 К сч. 51. 2. Исходные данные к курсовому проекту 2.1. Задание по курсовому проекту ОАО ”Космос” является производственной организацией. В процессе своей хозяйственной деятельности ОАО «Космос» организует дополнительные выпуски акций; осуществляет эмиссию облигаций; производит финансовые вложения в ценные бумаги различных видов. При выполнении курсового проекта необходимо провести бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в ОАО “Космос “ за 200 6 год, используя следующие исходные данные: · остатки по счетам бухгалтерского финансового учета по ценным бумагам и аналитические данные к ним на 01.01.200 6 г. · перечень хозяйствен ных операций организации за 200 6 г., представленный в журнале регистрации операций . 2.2. Учетная политика организации Учетная политика для целей финансового учета выбирается из вариантов учета, установленных законодательными и нормативными актами; в случае отсутствия в данных актах необходимых вариантов учета, организация самостоятельно устанавливает свой вариант учета, основанный на общих принципах учета. Возможные варианты учетной политики в части ц енных бумаг приведены в табл. 1. Учетная политика организации Таблица 1 № п/п Элементы учетной политики предприятия Вариант выбора Организационно-технические вопросы 1 Организация учетной работы по ценным бумагам Бухгалтер, состоящий в штате организации 2 Рабочий план счетов План счетов в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н 3 Формы первичных документов Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов Про должение таблицы 1 4 Организация документооборота в части ценных бумаг Генеральный директор, главный бухгалтер 5 Порядок проведения инвентаризации В конце года перед составление годовой отчетности 6 Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации Журнально-ордерная Методы ведения учета 1 Начисление амортизации по разнице между покупной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью Производится 2 Оценка ценных бумаг при их приобретении По фактической себестоимости их приобретения 3 Оценка ценных бумаг в текущем учете при их выбытии По ФИФО 4 Отражение на счетах На счете 58 по видам ценных бумаг: 58-1 краткосрочные ценные бумаги 58-2 долгосрочные ценные бумаги 5 Списание расходов будущих периодов в виде процентов по выпущенным облигациям В течение ср ока, к которому они относятся ( количество времени нахождения ценной бумаги на учете в организации) 6 Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги Производится по тем видам ценных бумаг, по которым нет рыночной цены (отношение чистых активов к количеству ценных бумаг – расчетная стоимость) 7 Корректировка стоимости приобретенных ценных бумаг Производится по тем видам ценных бумаг, по которым имеются рыночные цены 2.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета и расчеты Корреспонденция счетов по всем операциям ОАО «Космос», а также все основные расчеты приведены в журнале хозяйственных операций за январь 2006 г . (Приложение 4 ). На основании полученного журнала мы составили обороты по основным счетам , за январь 2006 года: 58-1 «Паи и акции», 58 (ГКО), 58 ( ОФЗ), 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)» (см. Приложение 2). Затем на основании начальных остатков (см. Приложение 1), а также на основании полученных обо ротов по счетам (см. Приложение 2 ) , составили оборотно - сальдовую ведомост ь за ян варь 2006 года (см. Приложение 3). 2.4. Декларации по налогу на прибыль Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) производится в соответствии с главой 25 Налогового кодека РФ. Форма декларации по данному виду дохо дов представлена в Приложении 5. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Форма декларации по данному виду доход ов представлена в Приложении 6. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Р Ф . Форма декларации по данному расче ту представлена в Приложении 7. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Р Ф . Форма декларации по данному расче ту представлена в Приложении 8 . 3. Р асчетная часть 3.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского финансового учета и расчеты Учет эмиссии собственных акций . ОАО «Космос» приняло решение об увеличении своего уставного каптала путем дополнительного выпуска акций. В соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» 120 ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установ ленного уставом общества. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. В решении совета директоров ОАО «Космос» определено: - количество размещаемых дополнительных акций – 2 5 0 штук; - номинал размещаемых дополнительных акций – 1 5 0 руб./шт. - сумма эмиссии – 250*150=37500 1. При этом организация по закону (п.44 ст.333/33НК РФ) должна оплатить регистрационный взнос: - за заявление о регистрации – 1 550 руб. В бухгалтерском учете оформляется проводка: Д91/2 К68 – 1550 руб. 2. При регистрации эмиссии уплачивается государственная пошлина за операции с ценными бумагами ( Нцб ), сумма которой рассчитывается следующим образом: где S эм — номинальная сумма эмиссии ценных бумаг, руб. Сумма начисленной пошлины не может превышать 100 000 рублей. В бухгалтерском учете данная операция отражена: Нцб=0,002*37500=75 3. Оплачена государственная пошлина за операции с ценными бумагами 4. Начислено вознаграждение посреднической фирме за распространение акций. По условиям договора, заключенного с посреднической фирмой, сумма вознаграждения составляет 0,2 % от объема продаж (суммы сделки). По закону размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении акций, не должен превышать 10% от цены размещения. Посредническая фирма ООО «Альфа» продала все акции по цене 200 руб./шт. Вознаграждение = (50000*0,1)/100=50 НДС по услугам посредника НДС на сч.19 выделяться не будет. Т.К. в соответствии с НК РФ все операции с ценными бумагами не облагаются НДС. Значит все затраты (для нас – НДС) включаются в стоимость этих услуг. В бухгалтерском учете операция отражена: 5. Заплачено посреднической фирме за распространение акций: 6. Получено от посреднической фирмы за проданные акции: 7. Зарегистрировано изменение уставного капитала. 7.1. Отражена эмиссия акций: 7.2. Отражено увеличение уставного капитала за счет размещения дополнительных акций: 7.3. Отражена разница между номинальной ценой акций и ценой их реализации (эмиссионный доход): Учет операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров. 8. В связи с выходом из общества учредителя Петрова собрание акционеров решило выкупить его акции: - количество – 1 2 00 шт.; - номинал – 12 0 руб./шт.; - выкупная цена – 10 0 руб./шт. Приняты акции от учредителя по покупной стоимости: 9. Выплачено учредителю за выкупленные у него акции: 10. Аннулировано 300 шт. выкупленных у акционера акций: 11. Списано отклонение выкупной стоимости акций от их номинальной стоимости: Эта сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль. Эта разница постоянная (ПНА). В бухгалтерском учете на сумму 4 000 руб. прибыль увеличена, а в налоговом учете эта разница не учтена. Следовательно, в бухгалтерском учете прибыль больше, значит, и налог на прибыль больше. Поэтому его нужно уменьшить: 13. Продана оставшаяся часть собственных акций новому акционеру: - количество – 1000 шт. - выкупная цена – 10 0 руб./шт. - продажная цена – 95 руб./шт. Списывается выкупная стоимость собственных акций: Отражена выручка от продажи акций новому акционеру: Определен финансовый результат от продажи акций: 14. Получены деньги от нового акционера в кассу: 15. Выкуплены собственные акции у акционера Петрова : - количество – 7 0 шт.; - выкупная стоимость – 1 55 руб./шт. Вык уплены акции у акционера Петрова : 16. Часть собственных акций перепродали: - количество – 2 0 шт.; - продажная цена – 1 56 руб./шт. Списывается покупная стоимость проданных акций: Отражена выручка от продажи акций: Получены на расчетный счет деньги за проданные акции: Определен финансовый результат от продажи собственных акций (прибыль): 17. Оставшуюся часть выкупленных акций (50 штук) аннулировали: Списан номинал выкупленных акций: Списана разница между номиналом и выкупной стоимостью акций: Учет дивидендов, выплачиваемых акционерам. Уставный капитал ОАО «Космос» состоит из 1 2 00 акций номиналом 15 0 руб./шт. (УК= 180 000 рублей). Акционерами являются российские физические и юридические лица, также иностранные юридические и физические лица (нерезиденты). При выплате дивидендов иностранной организации организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15% по каждой такой выплате. При выплате дивидендов физическому лицу-нерезиденту организация должна как налоговый агент по каждой такой выплате начислить налог на доходы по ставке 30%. При выплате дивидендов российской организацией российской организации или физическому лицу – резиденту организация – источник дохода должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 6% следующим образом: где Дупл – сумма уплачиваемых организацией дивидендов; Дпол – сумма дивидендов, полученных от других организаций; Дин – дивиденды, начисленные иностранной организации; Днр – дивиденды, начисленные физическому лицу-нерезиденту; Аобщ – количество акций, из которых состоит уставный капитал акционерного общества; Аин – количество акций, принадлежащее иностранной организации; Анр – количество акций, принадлежащее физическому лицу-нерезиденту; Аакц – количество акций, принадлежащее конкретному акционеру. В случае если разница между суммой дивидендов, подлежащих выплате акционерам и суммой полученных дивидендов от других организаций (Дупл– Дпол) окажется отрицательной, то налог на дивиденды не начисляется. В бухгалтерском учете начисление дивидендов акционерам и начисление налога на дивиденды отражаются: 1. Начислены дивиденды акционерам общества на сумму 1 8 0 000 руб. 1. Начислены дивиденды: 2. Начислен налог на дивиденды: 1 860+930 +7 500+1 500 = 11 790 3. Перечислены дивиденды акционерам: Перечислен налог по ОФЗ в бюджет: 4. Перечислен налог на дивиденды в бюджет: Перечислен налог по ОФЗ в бюджет: Учет операций по эмиссии облигаций. Принято решение о выпуске процентных облигаций для приобретения основных средств на срок три месяца: - количество – 100 шт.; - номинал – 5 6 00 руб. - доход по облигациям – 9% годовых, начисляется ежемесячно; - цена размещения – 5 50 руб./шт. 1. Начислен регистрационный сбор: 2. Оплачен регистрационный сбор: 3. Начислена государственная пошлина на операции с ценными бумагами: 4.Оплачена государственная пошлина: 5. Проданы собственные облигации в полном объеме по цене, ниже номинала: В связи с тем, что облигации были проданы по цене, ниже номинала, возникает разница – 5 000руб, которая в течении всего срока (3 месяца) должна быть списана - амортизация разницы. Каждый месяц делается проводка: 6. Каждый месяц начисляются проценты по выпущенным облигациям: Проценты по выпущенным облигациям будет относиться на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» до тех пор, пока основное средство, для покупки которого были выпущены облигации не будут введены в эксплуатации. 7. Основное средство введено в эксплуатацию: – в сумме фактических затрат, в том числе начисленные проценты. 8. Погашены выпущенные облигации: - по номиналу. Учет операций по акциям других организаций . ОАО «Космос» приобретает акции ОАО «А льфа » с целью дальнейшей перепродажи: - количество – 12 0 шт.; - покупная цена – 2 1 0 руб./шт.; - номинал – 20 0 руб./шт. Так как акции были приобретены с цель дальнейшей перепродажи, то все затраты по их приобретению будут собираться на сч.58-2 «Краткосрочные финансовые вложения». К таким затратам относятся: -договорная стоимость акций; - стоимость брокерских услуг (в том числе НДС); - стоимость консультационных услуг (в том числе НДС). Таким образом, в учете будет сделана проводка: . Цена за одну акцию (первый пакет): Также будут учтены операции по приобретению акций ОА О «Спутник », ОАО «Б етта », второго пакета акций ОАО «А льфа ». Цена за одну акцию (второй пакет): Проданы акции ОАО «А льфа» компании «Л уч »: - продажная цена – 3 00 руб./шт.; - количество- 300 шт. При продаже ценных бумаг их учетная стоимость определяется одним из методов, в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета: по стоимости единицы, по средней стоимости единицы, по методу ФИФО. Для целей налогового учета ценные бумаги при их выбытии учитываются по стоимости единицы, по методу ФИФО, по методу ЛИФО. В учетной политике для бухгалтерского учета принят метод ФИФО. По методу ФИФО списывается учетная стоимость акций ОАО «А льфа »: Выручка от продажи акций: Определен финансовый: Начислен налог на прибыль по проданным акциям: Учет резерва под обесценение финансовых вложений. Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги производится по тем видам ценных бумаг, по которым нет рыночной. По окончании года начислен резерв под обесценение це нных бумаг по акциям АО «Спутник »: - покупная стоимость – 1 5 0 руб./шт.; - расчетная стоимость – 9 7 руб./шт. Учет облигаций федеральных займов . 1. Заключен договор на приобретение ОФЗ с профессиональным участником рынка ценных бумаг на обслуживание на рынке ОФЗ: - количество – 1 2 0 шт.; - покупная цена – 10 20 руб./шт.; - накопленный процент на 1 облигацию – 55 руб./шт.; - услуги брокера – 2% от суммы сделки. 2. Перечислены деньги брокеру на покупку ОФЗ: - количество – 1 2 0 шт.; -номинал – 1 3 00 руб./шт. - покупная цена – 1 4 00 руб./шт.; - накопленный процент на 1 облигацию – 40 руб./шт.; - доход по ОФЗ – 7% (по условиям выпуска); - услуги брокера – 2% от суммы сделки - Итого сумма сделки: Накопленные проценты: Стоимость одной ОФЗ: 3. Начислен доход в виде процентов по ОФЗ в соответствии с условиями выпуска: 4. Списывается уплаченный процент при покупке ОФЗ: 5. Получены на расчетный счет начисленные проценты: 6. Начислен налог на доходы по ОФЗ: 7. Проданы ОФЗ: - количество – 5 0шт.; - продажная цена – 20 00руб./шт.; - накопленный процент по 1 ОФЗ – 4 0руб./шт. Отражена выручка от продажи ОФЗ, в том числе накопленный процент: Списана покупная стоимость проданных ОФЗ: Услуга брокера по продаже ОФЗ (0,5% от суммы сделки): 8. Получена выручка за минусом вознаграждения брокера: Прибыль от продажи: Начислен налог на доходы по проданным ОФЗ: Учет государственных краткосрочных облигаций. 1. Заключен договор с брокером на покупку ГКО: - номинал – 1 000руб/шт.; - количество – 100 шт.; - средневзвешенная цена первичного размещения – 80%; - срок обращения ГКО в соответствии с условиями выпуска – 365 дн. Перечислены деньги брокеру на покупку ГКО: 2. Получен отчет брокера о приобретении ГКО: - количество – 100шт.; - покупная цена – 800 руб./шт.; - сумма сделки – 80 000 руб.; - услуги брокера (2% от суммы сделки) - (в т.ч. НДС) 3. Произведен окончательный расчет с брокером: 4. Получен отчет от брокера о продажи части ГКО через 60 дней: - количество – 50шт.; - продажная цена – 920руб./шт. - выручка от продажи: - услуги брокера (3% от суммы сделки) - Списывается покупная стоимость ГКО: Определен финансовый результат: КД: Начислен налог на КД: Начислен налог на прибыль по остальному доходу: 5. Получен отчет от брокера о погашении остальной части ГКО по номиналу. Погашена оставшаяся часть ГКО по номиналу: Списывается покупная стоимость ГКО: Начислено за услуги брокера (3% от суммы погашения): (в т.ч. НДС) Процентный доход: Начислен налог на процентный доход Отражается финансовый результат от погашения ГКО: З аключение В курсовом проекте сформулирована хозяйственная ситуация с ценными бумагами в открытом акционерном обществе «Космос» . Дано описание ценных бумаг по их видам. На основе исходных данных проведен бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в организации за отчетный период, отражены в регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции с ценными бумагами, произведены необходимые расчеты, выявлены финансовые результаты по операциям с ценными бумагами. Список использованных источников #P 3 512 1 6 9004937 9056021 901721212 901750093 901750235 901760489 0000 1. Конституция Российской Федерации. Конституция РФ от 12.12.93. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая. Закон РФ от 30.11.94 №51-ФЗ 3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая. Закон РФ от 31.07.1999 г. № 146-ФЗ 4. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая. Закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ 5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ. 6. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ 7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34 н. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июня 1999г. № 43н. 9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Приказ МФ РФ от 10.12.02 г. № 126н 10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 3-е изд., Перераб. и доп. – М.: Проспект, 2003. – 464 с. 11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2004. - 672с. 12. Рынок ценных бумаг: Учебник /Под ред. Колесникова В.И., Торкановского В.С. – М.: Финансы и статистика, 1998. - 352с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Даже если весь мир ополчится против тебя потому что ты толстая, я встану за твоей спиной и буду молча подавать тебе сосиски.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru