Учет товаров

33 С одержание Введение 5 1. Финансовый учет товаров: 6 1.1 Основы ведения финансово го учета товаров; 6 1.2 Модель учета товаров; 9 1.3 Учет хозяйственной деятельности пред приятия; 15 2. Налоговый учет товаров: 20 2.1 Учет налога на добавленн ую стоимость; 20 2.2 Учет налога на прибыль; 23 3. Документальное оформлени е информации по учету товаров: 28 3.1 Отражение учетной информ ации в первичных документах; 28 3.2 Систематизация информации в учетных регистрах; 29 3.3 Отражение учета товаров в формах фина нсовой отчетности; 29 3.4 Схема документооборота товаров; 30 Выводы 31 Перечень использованных источников 33 Приложения 34 ВВЕДЕНИЕ Сырьевые, ма териальные и топливно-энергетические ресурсы – это важнейшая составн ая часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созд анию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использов ании товаров на каждом предприяти и, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохра нностью. Материальные ценности, приобретенные (полученные) и удерживаемые предп риятием с целью продажи, в бухгалтерском учете относятся к категории тов ары. Организация учета товаров осуществляется как на оптовой торговле, так и в розничной торговле. Использование форм и влияние на построение бухгал терского учета в оптовой торговле – реализация товаров не сохраняется с поступлением денежных средств, что обуславливает учитывание дебитор ской задолженности от момента поставки товаров до момента поступления платежа за них или кредиторской задолженности, когда деньги поступают раньше отгрузки товаров. В розничной торговле - момен т реализации товаров сбегает с моментом оплаты наличными. Существование разных цен при приобретении и реализации товаров о буславливает ведение учета по первоначальной стоимости или ценой реал изации. Если предприятия ведут учет товаров по цене реализации, это обус лавливает необходимо сть учитывания торговой наценки [5, стр. 71 ]. Торговая дея тельность - вид предпринимательской деятельности, направленный на удов летворение покупательского спроса путем реализации товаров потребите льского назначения и предоставления услуг общественного (массового) пи тания. Товары (работы, услуги) п отребительского назначения - продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного пот ребления, продукция общественного питания . 1 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Т ОВАРОВ 1.1 Основы ведения финансового учета товаров Товары – материа льные ценности, которые приобретены и сохраняются на предприятии с цель ю дальнейшей продажи. Товарами могут быть продукты как физического, так и умственного труда, услуг, сама способность к труду – все, что имеет потр ебительскую и продажную стоимость и может обмениваться на другой товар ( деньги) собственником. Согласно П(С)БУ 9 товары относятся к запасам и являются об оротными активами предприятия. Для того, чтоб приобретенный товар был оп ределен активом, должны быть соблюдены такие требования: - Во-первых, использование т аких товаров в будущем должно принести определенные экономические выг оды ; - Во-вторых, стоимость таких товаров должна быть достоверно определена. Другими словами, товар является активом, если есть вероятность того, что он будет в будуще м реализован. Формирование первоначальной стоимости зависит от того, каким образом т овары прибыли на предприятие торговли. Но чаще формой расчетов за товары на предприятии оптовой торговли является оплата денежными средствами. Согласно П(С)БУ 9 понятие себестоимости приобретенного товара может быть применено к товарам, приобретенных за денежные средства, и представляет собой их первоначальную стоимость. Первоначальная стоимость товаров включает такие расходы: - Суммы, уплаченные поставщ ику товаров, за вычетом непрямых налогов; - Суммы ввозной пошлины; - Суммы непрямых налог ов, которые не возмещаются предприятию; - Суммы транспортно-за готовительных расходов, включая расходы, связанные со страхованием рис ков транспортировки товаров; - Другие расходы, непосредственно связ анные с приобретением товаров. В большинстве пре дприятия торговли покупают товары для их дальнейшей реализации. В учете товары могут отображаться по розничным или по первонач альным ценам. Единицей бухгалтерского учета товаров является их наименование или од нородная группа (вид). Приобретение товаров, как правило, оформляется дог овором, который составляется между поставщиком и покупателем . В договоре обуславливается номенклатура и стоимость товаров, термин поставки и термин оплаты, а также обязательства, которые несут пр едприятия. Поступление товаров отображ ается на основе накладных, товарно-транспортных накладных типовой форм ы. При получении товара необходимо проверить соответстви е его фактического количества и качества по данным сопровождающим доку ментам и условий договора. В зависимости от условий поставки, указанных в договоре, прием товара ос уществляется: - На складе предприятия-поку пателя, если доставка товара осуществляется предприятием-продавцом; - На складе предприятия-продавца, если доставка товара осуществляется предприятием-покупателем; - В месте разгрузки транспортных средс тв, распечатывание опломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе перевозчика, если доставка осуществляется предприятиями железнодорожного, воздушного, водного, автомобильного транспорта. Основным докуме нтом, который регулирует порядок бухгалтерского учета движение товаро в, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержд енного приказом Министерства фина нсов от 20.10.99 г. № 246 [4, стр. 557 ]. При отпуске това ров в продажу или другом выбытии их оценка осуществляется по одному из м етодов, приведенных на рисунке 3.1. Продолжение рисунка 1 .1 .1 Рисунок 1 .1. 1 - Методы оценки запасов при их выбытии На рисунке 3.1 показ ано, что оценку выбытия запасов можно производить по методу идентифицир ованной стоимости, средневзвешенной себестоимости, методом ФИФО, метод ом ЛИФО, нормативных затрат, цены продаж. 1. 2 Модель учета товаров Товарами называю тся товарно-материальные ценности , приобретенные и сбе регаемые для дальнейшей продажи. Рисунок 1.2.1 – Синтетический и аналитический учет товаров [5, стр. 71 ]. На счет 28 «Товары» ведется учет движения товарно-матери альных ценностей, поступивших на предприятие в целях продажи. Этот счет используют в основном сбытовые, торговые и заготовительные предприяти я и организации, а также предприятия общественного питания. На промышленных и других производственных предприятиях счет 228 «Товары» применяется для учета любых изделий, материалов, продуктов, специально приобретенных дл я продажи, либо тогда, когда стоимость материальных ценностей, приобрете нных для комплектования на промышленных предприятиях, не включает в себ естоимость готовой продукции, вырабатываемой на этом предприятии, а под лежит возмещению покупателями в отдельности. Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия и организации на счете 28 « Товары» ведут учет также покупной тары и тары собственного производств а, кроме инвентарной тары, которая предназначена для производственных и хозяйственных нужд и учет которой ведется на счетах 11 «П рочие необоротные материальные активы» или 20 «Производственные запасы ». Счет 28 «Товары» имеет такие субсчета: 281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле» 283 «Товары на комиссии» 284 «Тара под товарами» 285 «Торговая наценка» На субсчетах 281 – 284 по дебету отражается увеличение товаров и их стоимост и, по кредиту – уменьшение. На субсчете 281 «Товары на складе» ведется учет движения и наличия товарны х запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, ов ощехранилищах, морозильниках и т.п. На субсчете 282 «Товары в торговле» ведется учет движения и наличия товаро в, находящихся на предприятиях розничной торговли. На субсчете 283 «Товары на комиссии» ведется учет товаров , переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-право вым договорам, которые не предусматривают перехода права собственност и на этот товар до их продажи. Аналитический учет ведется по видам товаро в и предприятиям (лицам)-комиссионерам. На субсчете 284 «Та ра под товарами» ведется учет наличия и движения тары под товарами и пор ожней тары. Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетны м ценам, устанавливаемым руководством предприятия по видам (группам) тар ы и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними четными ц енами на тару относится на субсчет 285 «Торговая наценка». На субсчете 285 «Торговая наценка» предприятия розничной торговли при ве дении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на тов ары, то есть разницу между покупной и продажной (розничн ой) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 отражается увеличение сумм ы торговых наценок, по дебету – уменьшение (списание). списание по расчет ам суммы торговой наценки на реализованные товары отражается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282 или способом сторно обратной корреспонд енцией этих счетов. В отчетность включается свернутое по всем субсчетам сальдо счета 28 [1, стр. 560 ]. Таблица 1.2 .2 Корреспонденция с четов бухгалтерского учета операций с товарами [2, стр.15 ] № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспон денция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 Ра з дел 1. Учет поступления товаров 1 Приобретены т овары с последующей оплатой: - получены от поставщ иков-плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) по стоимости без НДС 281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму налогового кре дита по НДС по операции 641 «Расчет ы по налогам и платежам» 63 «Расчет ы с поставщиками и подрядчиками» - получены от поставщиков -плательщиков НДС по стоимости в сумме обязательства перед поставщикам и 281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Сформирована торговая н аценка товаров 282 «Товары в торгов ле» 285 «Торговая наценка» 2 Приобретены товары при осуществлении предварительной оплаты: - осуществлен авансовый п латеж за товары 371 «Расчеты по выд анным авансам» 31 «Счета в банках» - на сумм у налогового кредита по НДС по операции 64 «Расчеты по налогам и платежам» 644 «Налоговый кредит» - получены от поставщиков-плательщиков налога на добавлен ную стоимость (НДС) по стоимости без НДС 281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - признаны обязательства перед поставщиком на сумму ранее отраженного НК по НДС 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Сформирована торговая н аценка товаров 282 «Товары в торговле» 285 «Торговая наценка» Проведено закрытие счет ов учета расчетов с поставщиками по уплаченным и полученным товарам 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчи ками» 371 «Расчеты по выданным ава нсам» 3 Оприходованы товары, воз вращенные от покупателей (способом сторно) 902 «Себестоимость реализованных товаров» 281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле» Уменьшен доход от реализ ации на сумму продажной стоимости 704 «Вычеты из дохода» 36 « Расчеты с покупателями и заказчиками» Уменьшена сумма излишне начисленного НО по НДС по операции (способом сторно) 704 «Вычеты из дохода» 64 «Расчеты по налогам и платежам» Восстановлена списанна я сумма торговой наценки возвращенных товаров (способом сторно) 285 «Торговая наценка» 282 «Товары в торговле» 4 Оприходованы товары, пол ученные в виде благотворительных взносов (гуманитарной помощи), целевог о финансирования 28 «Товары» 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» 5 Оприходованы безвозмез дно полученные товары 28 «Товары» 718 «Доход от безвозмездно получен ных оборотных активов» 6 Оприходованы товары, пол ученные от участника (учредителя) предприятия 28 «Товары» 46 «Неоплаченный капитал» 1 2 3 4 7 Зачислены в состав первоначальной стоимости товаров: - расходы по страхованию, таможенные сборы, пошлина, суммы косвенных налогов, другие расходы 28 «Товары» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 685 «Расчеты с прочими кредиторами», 65 «Расчеты по страхованию» - транспортно-заготовите льные расходы по стоимости без НДС при условии отсрочки платежа 28 «Товары» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами» - определена по законодат ельству сумма НК по НДС по операции 641 «Расчеты по налогам и платежам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 8 Оприходованы товары , ранее не учтенные на балансе, а также излишки товаров, выявленных при инв ентаризации 28 «Товары» 719 «Прочие доходы от операционной деяте льости» 9 Выявлены недостачи и пор чи товаров при приемке груза по вине поставщика или транспортной органи зации 374 «Расчеты по притензиям» 63 «Расчеты с поставщиками и подря дчиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 10 Предъявлена сумма прете нзии к поставщику на величину разницы между суммой предварительной опл аты и суммой, указанной в полученных документах 374 «Расчеты по притензиям» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11 Оприходованы товары, полученные вследствие осуществления обмена неподобными активами по бартерному соглашению: - признан доход от реализа ции покупателям товаров по справедливой стоимости 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 «Доходы от реализации», 71 «Прочий операционный доход» - начислена сумма НО по НДС по операции 70 «Доходы от реализации», 71 «Прочий операционный доход» 641 « Расчеты по налогам и платежам» - списана балансовая стои мость переданных товаров 90 «Себе стоимость реализации», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 28 «Товары» - оприходованы товары по с праведливой стоимости 28 «Товары» 63 «Расчеты с поставщиками и подря дчиками» - определена по законодат ельству сумма НК по НДС по операции 641 «Расчеты по налогам и платежам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - проведено закрытие счет ов 63 «Расчеты с поставщиками и под рядчиками» 36 «Расчеты с покупате лями и заказчиками» Раздел 2. Переоценка товар ов 12 Списана сумма, на которую первоначальная стоимость товаров превышает чистую стоимость их реализ ации 946 «Потери от обесценивая зап асов» 28 «Товары» 13 Восстановлена ранее спи сана величина стоимости товаров вследствие возрастания их чистой стои мости реализации (способом сторно) 946 «Потери от обесценивая запасов » 28 «Товары» 1 2 3 4 Раздел 3. Учет выбытия товаров 14 Реализованы (проданы) товары: - списана себестоимость р еализованных товаров 902 «Себесто имость реализованных товаров» 28 «Товары» - получен доход от реализ ации товаров 36 «Расчеты с покупат елями и заказчиками», 37 «Расчеты с различными дебиторами» 702 «Доход от реализации товаров» - - начислена сумма НО по НД С по операции 702 «Доход от реализа ции товаров» 641 «Расчеты по налога м и платежам», 643 «Налоговые обязательства» (на условии предварительн ой оплаты) 15 Списана сумма торговой наценки 285 «Торговая наценка» 282 «То вары в торговле» или способом сторно 282 «Т овары в торговле» 285 «Торговая наценка» 16 Выявлены недостачи и пот ери от порчи товаров в результате инвентаризации 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 28 «Товары» Одновре менно зачислена на забалансовый счет балансовая стоимость списанных с умм недостачи и потерь от порчи товаров до принятия решения о конкретных виновниках На за балансовом сче те 072 «Невозмещенные недостачи и потеря от порчи ценност ей» осуществляется запись об увеличении сумм невозмещенных недостач и потерь от порчи товаров 17 Переданы товары как взнос в уставный капитал другого предприятия: - себестоимость финансов ой инвестиции, указанная в устаных документах 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 68 «Расчеты по другим опрециям» - списана себестоимость п ереданных товаров 943 «Себестоимо сть реализованных производственных запасов» 28 «Товары» - признан доход от реализа ции переданных товаров 36 «Расчет ы с покупателями и заказчиками» 702 «Доход от реализации товаров» - начислена сумма НО по НД С по операции 702 «Доход от реализац ии товаров» 64 «Расчеты по налогам и платежам» - проведено закрытие счет ов 68 «Расчеты по другим операциям » 36 «Расчеты с покупателями и зака зчиками» 18 Безвозмездно переданы т овары 949 «Прочие расходы операцио нной деятельности» 28 «Товары» Начислена сумма НО по НДС по операции 949 «Прочие расходы опе рационной деятельности» 64 «Расче ты по налогам и платежам» 19 Списана по расчету распр еделенная величина транспортно-заготовительных расходов (при их обобщ ении на отдельном субсчете учета товаров) 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство», 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 28 «Товары» 20 Списаны потери товаров, п онесенные вследствие чрезвычайных событий 99 «Чрезвычайные расходы» 28 «Товары» Раздел 4. За балансовый учет товаров 21 Принятые тов ары на ответственное хранение На за балансовом счете 023 «Материальные ц енности на ответственном хранении» осуществляется запись о поступлени и товаров на ответственное хранение 22 Списана стои мость товаров после их возврата собственнику На за балансовом счете 023 « Материальные ценности на ответственном хранении» осуществляется запи сь о выбытии запасов, возвращенных собственнику 1 2 3 23 Получены товары по договорам комиссии (консигнации), поруки и друг им подобным по содержанию гражданско-правовым договорам На за балансо вом счете 024 «Товары, принятые на комиссию» осуществляется запись о посту плении товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки и други х подобных по содержанию гражданско-правовых договоров 24 Списана стоимость товаров после выполнения условий договоров ко миссии (консигнации), поруки и других подобных по содержанию гражданско- правовых договоров На за балансовом счете 024 «Товары, пр инятые на комиссию» осуществляется запись о выбытии товаров после выпо лнения условий договоров комиссии (консигнации), поруки и других подобны х по содержанию гражданско-правовых договоров 1.3 Учет хозяйствен ной деятельности предприятия ООО «Мебель-Прогр есс» занимается изготовлением корпусной и мягкой мебели. Оно расположе но в арендованном здании, в котором есть производственные помещения и оф ис. Нормальная производственная мощность предприятия – 1000 ед. продукции, фактический объем производства – 800 ед., объем реализац ии – 500 ед. Таблица 1.3.1 Калькуляция един ицы изделия: стол компьютерный (угловой) № п/п Статьи калькуляции Сумма, грн. 1 2 3 1 Материальные расходы: 1.1 ДСП 375 1.2 ДВП 23,33 1.3 Фурнитура 83,33 1.4 Бумага 12,5 1.5 ПВХ 42,92 1.6 Клей 8,33 2 Итого материальные расходы 545,41 3 Заработная плата 85 4 Начисления на зарплату (37%) 31,45 5 Накладные расходы 53,78 6 Административные расходы 30 7 Расходы на сбыт 30 8 Полная себестоимость 775,64 9 Рентабельность (10%) 77,56 10 НДС (20%) 170,64 11 Цена единицы изделия 1023,84 Аналитические расшифровки ст атей калькуляции (общепроизводственных, административных расходов и р асходов на сбыт) можно просмотреть в таблице 1.3.2 Таблица 1.3.2 Аналитические расшифровки статей калькуляции Наименование расходов Сумма на ед., грн. Сумма на ве сь объем, грн. Вид расходов 1 2 3 4 1. Общепроизводственные расходы Арендная плата 600 7200 Постоянные Коммунальные платежи 400 4800 Постоянные Амортизация основных средств 200 2400 Постоянные Зарплата начальника цеха с начислениями 1300 15600 Постоянные Освещение и отопление 440 5280 Постоянные Электроэнергия 6 4800 Переменные Дополнительные материалы 5 4000 Переменные Упаковка 7,5 6000 Переменные ИТОГО х 50080 х 2. Административные расходы Зарплата администратора с начислениями 1500 18000 Постоянные Арендная плата 450 5400 Постоянные Коммунальные платежи 250 3000 Постоянны е Отопление 300 3600 Постоянные ИТОГО х 30000 х 3. Расходы на сбыт Содержание склада 1000 12000 Постоянные Ремонт склада 400 4800 Постоянные Зарплата кладовщика 700 8400 Постоянные Реклама 200 2400 Постоянные Транспортировка готовой продукции 200 2400 Посто янные ИТОГО х 30000 х Распределение накладных расходов согласно нормальной производственной мощности видно из таблицы 1.3.3. Таблица 1.3.3 Распределение ОП Р согласно нормальной производственной мощности № п/п Показатели Всего На 1 ед. базы распределения Включение ОПР в Производственную себестои мость Себестоимость реализации 1 2 3 4 5 6 1 Нормальная производственная мощность, ед. 1000 2 ОПР принормальной мощности, из них: 53780 2.1 Переменные 18500 18,5 2.2 Постоянные 35280 35,28 3 Фактическая мощность, ед. 800 4 Фактические ОПР: 50080 4.1 Переменные 14800 18,5 14800 4.2 Постоянные: 35280 44,1 4.2.1 Постоянные распределенные 28224 35,28 28224 4.2.2 Постоянные нераспределенные 7056 7056 Производственна я себестоимость = 545,41 * 800 + (85 + 31,45) * 800 + + 14800 + 35280 = 579568 (грн.) Себестоимость реализации = 545,41 * 500 + (85 + 31,5) * 500 + 18,5 * 500+ + 35,28 * 500 + 7056 = 364901 (грн.) Себестоимость остатка готовой продукции на складе = 579568 – 364901 = = 214667 (грн.) Отражение опера ций по изготовлению и реализации продукции предприятия «Мебель-Прогре сс» в бухгалтерском учете, используя счета восьмого и девятого классов П лана счетов одновременно, можно увидеть в Журнале регистрации хозяйств енных операций (смотри таблицу 1.3.4). Таблица 1.3.4 Журнал регистраци и хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, грн. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 2 3 4 5 1 Отражены материальные расходы 442728 80 20 2 Зарплата и начисления 143560 81,82 66,65 3 Амортизация основных средств 2400 83 13 4 Прочие операционные расходы 100680 84 685 5 Налоговый кредит 20136 641 685 6 Списаны элементы производственных расходов по видам дея тельности: 6.1 Материальные расходы 4000 91 80 6.2 Ремонт склада 4800 93 80 6.3 Расходы на оплату труда и начисления 21600 91 81,82 18000 92 81,82 10800 93 81,82 6.4 Амортизация 2400 91 83 6.5 Прочие операционные расходы 22080 91 84 12000 92 84 14400 93 84 7 Произведена готовая продукция 579568 26 23 8 Списание ОПР 43024 23 91 9 Списание ОПР на себестоимость 7056 90 91 10 Реализованы компьютерные столы 426600 361 702 11 Отражено налоговое обязател ьство по НДС 85320 702 641 12 Получены денежные средства за реализованный товар 511920 311 361 13 Списана себестоимость реализованной прод укции 364901 901 26 14 Списание администрат ивных расходов на финансовый результат 30000 79 92 15 Списание сбытовых расходов на финансовый р езультат 30000 79 93 16 Списание себестоимости реализации на финансо вый результат 364901 79 901 Продолжение таблицы 1.3.4 1 2 3 4 5 17 Списание доходов на финансовый р езультат 426600 702 79 18 Отражен налог на прибыль 424,75 981 641 19 Списание налога на прибыль на финансовый результат 424,75 79 981 20 Отражение перечисления налог ов в бюджет 65608,75 641 311 21 Отражена чистая прибыль 1274,25 79 44 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Т ОВАРОВ 2.1 Учет налога на добавленную стоимость Объектом налого обложения являются операции по: 1. поставке товаров, место пр едоставления которых находится на таможенной территории Украины; 2. ввозу товаров в таможенном режиме имп орта или реимпорта. С целью налогооб ложения к импорту также приравниваются: - ввоз из-за пределов таможе нной границы Украины на таможенную территорию Украины товаров по догов орам лизинга, залога и другим договорам, которые не предусматривают пере дачи права собственности на такие товары или предусматривают их обмен н а корпоративные права или ценные бумаги, в том числе, если такой ввоз связ ан с возвратом товаров в связи с прекращением действия указанных догово ров; - поставка товаров с территории беспо шлинных магазинов на таможенную территорию Украины для их свободного о бращения (кроме территории двух беспошлинных магазинов); 3. вывозу товаров в таможенн ом режиме экспорта или реэкспорта. С целью налогооб ложения к экспорту товаров также приравниваются: - вывоз товаров за пределы т аможенной границы Украины по договорам финансового лизинга, залога и др угим договорам, которые не предусматривают передачи права собственнос ти на такие товары или предусматривают их обмен на корпоративные права и ли ценные бумаги, в том числе, если такой вывоз связан с прекращением дейс твия указанных договоров; - поставка товаров с таможенной терри тории Украины на территорию беспошлинных магазинов; - передача товаров, оформленных в тамо женном режиме экспорта, под таможенный режим таможенного склада, для дал ьнейшего вывоза таких товаров с таможенной территории Украины. База налогообло жения операции по поставке товаров определяется исходя из их договорно й (контрактной) стоимости, определенным по свободным ценам, но не ниже обы чных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударс твенных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украи ны по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную ст оимость, а также сбора на обязательное государственное пенсионное стра хование на услуги сотовой мобильной связи, который включается в цену тов аров). В состав договорной стоимости включаются любые суммы средств, кот орые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или че рез любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров. При поставке товаров без оплаты или частичной оплатой их стоимости сред ствами в пределах бартерных операций, осуществлении операций по переда че товаров, натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, пер едаче товаров в пределах баланса налогоплательщика для непроизводстве нного использования, расходы на которые не относятся к валовым расходам обращения и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированном у как налогоплательщик, база налогообложения определяется исходя из фа ктической цены операции, но не ниже обычных цен. Для товаров, которые импортируются на таможенную территорию Украины на логоплательщиками, базой налогообложения является договорная стоимос ть таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, р азгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной гр аницы Украины, уплате брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров, платы за использова ние объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к таким то варам, акцизных сборов, ввозной таможенной пошлины, а также других налог ов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров согласно законам Украины п о вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному курсу Национального банка Украины, кото рый действовал на конец операционного дня, предшествующего дню, в которо м товар впервые подпадает под режим таможенного контроля в соответстви и с таможенным законодательством. Если после поставки товаров осуществляется любое изменение суммы комп енсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, пе рерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, суммы налоговых обязательств (НО) и налогового кредита (НК) поставщика и получа теля подлежат соответствующей корректировке. В случаях, если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую дея тельность по поставке бывших в употреблении товаров, приобретенных у ли ц, не зарегистрированных налогоплательщиками, базой налогообложения я вляется комиссионное вознаграждение такого налогоплательщика. В случае, если налогоплательщик осуществляет операции по поставке това ров, которые являются объектом налогообложения согласно пункту 3.1 стать и 3 настоящего Закон, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленное такому налогоплательщику в форме простого или перевод ного векселя или других долговых инструментов, выпущенных таким покупа телем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная сто имость таких товаров. При предоставлении услуг по транзитной перевозке товаров по таможенно й территории Украины база налогообложения рассчитывается исходя из ст оимости услуг по такой транзитной перевозке, предоставленных на таможе нной территории Украины. Освобождаются от налогообложения операции по : - п оставке товаров специального назначения для инвалидов по перечню, уста новленному Кабинетом Министров Украины; - предоставлению благотворительной помощи, а именно бе звозмездная передача товаров лицам, определенным абзацами «а», «б» и «е» подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предпри ятий» ; - поставке товаров, предусмотренных для собственных нуж д дипломатических представительств, консульских учреждений иностранн ых государств и представительств международных организаций в Украине, а также для использования дипломатическим персоналом этих дипломатиче ских миссий и членам их семей, которые проживают вместе с лицами этого персонала; - импорту товаров морского промысла, до бытых судами. - временному ввозу на таможенную территорию Украины и да льнейшему выво зу [6, стр. 45 ]. 2.2 Учет налога на п рибыль Так как торговое предприятие осуществляет деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами, то о но является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного период а, определенного согласно пункту 4.3 настоящего Закона на: - сумму валовых расх одов налогоплательщика, определенных статьей 5 настоящего Закона; - сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно статьям 8 и 9 нас тоящего Закона. Валовой доход – общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, получ енного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальн ой или нематериальной формах как на территории Украины, ее континенталь ном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее преде лами. Валовой доход включает: 1. Общие доходы от продажи то варов, в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющ их статуса юридического лица; 2. Доходы из других источников, в том числ е, но неисключительно, в виде: - сумм безвозвратной финанс овой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимос ти товаров, безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям согласно п ункту 7.11 статьи 7 настоящего Закона и в пределах таких операций между нало гоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими стату са юридического лица, кроме случаев, определенных в части четвертой стат ьи 3 Закона Украины «О списании стоимости неуплаченных объемов природно го газа»; - стоимости материальных ценностей, п ереданных налогоплательщику согласно договорам хранения (на ответстве нное хранение) и использованных им в собственном производственном или х озяйственном обороте; - сумм акцизного сбора, уплаченных (нач исленных) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу платель щика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюдж ет. Не включаютс я в состав валового дохода: 1. Суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) п лательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимост ь продажи товаров, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость; Валовые расходы производства и обращения – сумма любы х расходов налогоплательщика в денежной, материальной и нематериально й формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров, кото рые приобретаются таким налогоплательщиком для их дальнейшего использ ования в собственной хозяйственной деятельности. Валовые расходы: 1. Суммы любых расх одов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с прод ажей товаров; 2. Стоимость товаров, добровольно перечисленная (переданная) в течение от четного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного сам оуправления, в неприбыльные организации, определенные в пункте 7.11 статьи 7 настоящего Закона; 3. Суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, си стем качества, систем управления качеством . Не включаются в состав валовых доходов расходы на: 1. Уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаро в, приобретаемых налогоплательщиком для производственного и непроизво дственного пользования. Для плательщиков налога на прибыль предприятий, не зарегистрированных как плательщики н алога на добавленную стоимость, в состав валовых расходов производства ( обращения) входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в с оставе цены приобретения товаров, стоимость которых относится к валовы м расходам такого налогоплательщика. В случае, если плательщик налога на прибыль, зарегистрированный как плат ельщик налога на добавленную стоимость, одновременно осуществляет опе рации по продаже товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом обложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе рас ходов на приобретение товаров, которые относятся к составу валовых расх одов, включается соответственно в валовые расходы. 2. Уплату стоимости торговых патентов, которая учитывается в уменьшение налоговых обязате льств налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 16.3 настояще го Закона. 3. Суммы убытков налогоплательщика, понесенных в связи с продажей товаро в или их обменом по ценам ниже обычных связанным с таким налогоплательщи ком лицам. Особенности отнесения расходов двойного назначения к составу валовых расходов нал огоплательщика – расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламны х мероприятий относительно товаров, которые продаются (предоставляютс я) такими налогоплательщиками. Особенности определения состава расходов на оплат у труда – с учетом норм пункта 5.3 этой с татьи к составу валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц ... в виде возмещений стоимости товаров. Налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стои мости товаров на складах, расходы на приобретение и улучшение которых вк лючаются в состав валовых расходов согласно настоящему Закону (за исклю чением полученных бесплатно). Стоимость товаров оплаченных, но не полученных (не оприходованных) налог оплательщиком-покупателем в прирост товаров не включается. Стоимость товаров оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) налог оплательщиком-продавцом убыль товаров не включается. В случае, когда балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного пе риода превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного пер иода, разница включается в состав валовых доходов налогоплательщика в т аком отчетном периоде. В случае, когда балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного пе риода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного период а, разница включается в состав валовых расходов налогоплательщика в так ом отчетном периоде. Если налогоплательщик принимает решение об уценке (дооценке) товаров со гласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка (дооценка) с целью налогового учета не изменяет балансовой стоимости товаров и валовые до ходы или валовые расходы такого налогоплательщика, связанные с приобре тением таких товаров. В случае, если после продажи товаров осуществляется любое изменение сум мы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата прод анных товаров или права собственности на такие товары продавцу, налогоп лательщик-продавец и налогоплательщик-покупатель осуществляют соотве тствующий перерасчет валовых доходов или валовых расходов в отчетном п ериоде, в котором произошло та кое изменение суммы компе нсации [6, стр. 10 ]. 3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ФО РМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ 3.1 Отражение учетн ой информации в первичных документах Основанием для бу хгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные докумен ты, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Таблица 3.1.1 Первичные документы по учету товаров Наименование документа Назначение д окумента 1 2 Доверенность (ф. № М-2) Предн азначена для подтверждения права отдельного должностного лица вступат ь доверенным лицом предприятия при получении товаров Приходный ордер (ф. № М-4) Используется на складе, заполняется в день поступления товаров при отсутствии разногласий с документами поставщика Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-ТН) Комбинированный документ, который состоит из трех самостояте льных разделов: ведомости про груз, погрузо-разгрузочные работы, другая информация Акт о приеме материалов (ф. № М-7) Используется при принятии запасо в, если есть разногласия с документами поставщика, или когда товары прибыли бе з документов. Используется для учета поступления запасов и для направления листа – претензий поставщику Счет-фактура Расчетный документ, который выписывается поставщиком на имя покуп ателя на каждую партию отгруженных товаров Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (ф. № М-20) До кумент является основой для списания товарно-материальных ценностей, д ля оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз из территории предприятия поставщика, а также для их складского, операти вного и бухгалтерского учета Первичные докум енты должны быть составлены во время осуществления хозяйственной опер ации, а если это невозможно – непосредственно после ее окончания. Для ко нтроля и упорядочения обработки данных на основании первичных докумен тов могут составляться сводные документы [3 , стр.6 ] . 3.2 Систематизация информации в учетных регистрах Таблица 3.2.1 Учетные регистры по учету товаров Наименование документа Назначение д окумента 1 2 Ведомость 5.1 Ведется в разрезе материально ответственны х лиц, мест хранения и расходования. В ведомости определяется сумма и сре дний % транспортно-заготовительных расходов, а также фактическая себест оимость израсходованных товаров Журнал учета пришедших грузов Используется для регистрации транспортных документов, свя занных с получением грузов и оприходованием их на склад Карточка складского учета материалов (ф. № М-12) Отображается наличие материалов на складе Материальный ярлык (ф. № М-16) Характеристики материалов каждого номенклату рного номера по месту хранения, служит для материальных ценностей паспо ртом Ведомость учета остатков материалов на складе Используется для взаим освязи складского и бухгалтерского учета 3.3 Отражение учет а товаров в формах финансовой отчетности Таблица 3.3.1 Отражение учета товаров в формах финансовой отчетности Наименование формы отчетности Раздел Статья 1 2 3 Баланс 2 раздел Актива , строк а 140 « Товары » Продолжение таблицы 3.3.1 1 2 3 Отчет о финансовом результате Строка 040, 035 «Чистый доход от ре ализации продукции», «Себестоимость реализованной продукции» Примечание к годовой финансовой отчетности Стр ока 910 «Товары» 3.4 Схема документооборота товаров Рисунок 3. 4 .1 - Схема документооборота товаров ВЫВОДЫ Торговая дея тельность - вид предпринимательской деятельности, направленный на удов летворение покупательского спроса путем реализации товаров потребите льского назначения и предоставления услуг общественного (массово го) питания. Товары (работы, услуги) потребительского назначени я - продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойства ми, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция обществ енного питания. Основным документом, который регулирует порядок бухгалтерского учета движение товаров, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 « Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов от 20.10.99 г. № 246. При продаже ( отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением след ующих методов оценки: - Идентифицированная стоимость ; - Средневзвешенная себестоимость ; - Себестоимость первых по времени поступления запа сов (ФИФО) ; - Себестоимость последних по времени прибытия запа сов (ЛИФО) ; - Нормативные затраты ; - Цены продаж. При учете ор ганизацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам раз ница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (ски дки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей . Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском ба лансе по фактической (или нормативной - плановой) полной себестоимости, в ключающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контр актной) ценой. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток ) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных ср едств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализаци онных операций, уменьшенных на сумму расходов по э тим о перациям. Выручка от реализации товаров определяется либо п о мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за тов ары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по п оступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров и предъявлению пок упателю (заказ чику) расчетных документов. Поступление, перемещение и отпуск товарно-материа льных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяют ся и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы уче тной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответст вии с утвержденными формами первичной учетной документации в тор говле). Синтетический уч ет наличия и движения товаров осуществляется в денежной единице Украин ы на счетах учета товаров по Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и Инструк ции о его применении, утвержденному приказом Министерства финансов Укр аины от 19.04.2001 № 186. Учет товаров ведет материально ответственное лиц о. Этот учет может быть организован разными способами в зависимости от с пособа хранения тов аров (партионный или сортовой). При любом сп особе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в нат уральном измерении на основании приходных и расходных товарных докуме нтов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно. ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗ ОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Загородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (С использованием Национал ьных стандартов): Учеб. пособие для студентов вузов. – 5-е изд., доп. и пере ра б. – К.: А.С.К., 2001. – 848 с.; 2. Всеукраинская профес сиональная бухгалтерская газета «Все о бухгалтерском учете», № 19 (1296), 23.02.2007; 3. Всеукраинский бухгалтерский еженеде льник «Баланс», спец выпуск, февраль 2000; 4. Бухг алтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р.Л. Хом ’ яка. – 2-ге вид.,доп. і перер об. – Львів: «ІНТЕЛЕКТ +», 2003. – 820 с.; 5. Всеукраїнська професійна бу хгалтерська газета – студентам. Фінансовий облік, 2005; 6. Всеукраинская профес сиональная бухгалтерская газета «Все о бухгалтерском учете», № 86 (1119), 20.09.2005; 7. Бути нець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів с пеціальності «Облік та аудит». – Житомир: ЖІТУ, 200. – 640 с. ; 8. Положение (стандарт) бухгал терского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246 ; 9. Зако н України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» в ід 16.07.99; 10. Ткач енко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підр учник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закла дів. К.: А.С.К., 2001. – 784 с.