Реферат: Учет расчетов с использованием векселей. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Учет расчетов с использованием векселей. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 56 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

30 Содержание : П /П Стр. 1. Содержание. 2 2. Введение. 3 3. Вексель. 4 3.1. Виды векселей и условия их обращения. 4 3.2. Порядо к отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности налогообложения. 10 4 Операц ии взаимных требований (взаимозачета ). 22 4.1. Поняти е взаимозачета и по рядок проведения. 22 4.2. Бухгал терский учет и особенности налогообложения. 27 5. Заключение 35 6. Список использованной литературы 37 1. Вве дение. Рассматривая исто рию существования векселя и векс ельного обращения в мире , сопоставляя историю его существования , можно с определенной долей уверенности предполагать , что вексель является одной из старейших ценных бумаг когда-либ о бывших в обращении. Вексель стал достаточно универсальным с редством расче та и кредитования , при р астущих объемах торговых сделок и операций . Первоначально вексель возник из перевода , п исьменного обязательства уплатить означенную сум му в другом месте . Родиной векселя можно считать Италию , а появился он в серед ине XII века. Сего дня вексельное о бращение имеет широкую географию . Применительно к отечественному рынку , в условиях массовых неплатежей , нестабильного финансового положения предприятий и , практически , полностью парализ ованной банковской системе , последняя отличительн ая че р та векселя при широком развитии вексельного обращения (наряду с обра щением других видов ценных бумаг высокой ликвидности ), будет во многом способствовать с табилизации экономической ситуации в стране и налаживанию производственных связей . Именно поэтому по я вление векселя на рынк е краткосрочных ценных бумаг вызвано в пе рвую очередь необходимостью ускорения расчетов в народном хозяйстве , устранения цепи взаим ных неплатежей . Важное преимущество векселя с остоит также в использовании временно свободн ых денежных с редств клиентов в любом размере и на любой срок. В свете изложенной экономической (и политической ) ситуации в один ряд с примен ением расчетов с использованием векселей , ста новится понятие и принцип зачета взаимных требований (взаимозачетов ). Отсутствие св обо дных денежных средств делают взаимозачет и вексель одним из немногих средств для расчетов между субъектами хозяйственной деятельн ости. Массовое применение таких форм расчета делает необходимым более детальное изучение аспектов применения и бухгалтерско го учета векселей и взаимозачетов на предприя тии. 3. ВЕКСЕЛЬ 3.1. Виды векселей и условия их обраще ния. Россия (ССС Р ) примкнула к Женевской вексельной конвенции “О единообразном законе о переводном и простом векселе”, которая была заключена в Же неве “ 7” июня 1930 года и вступила в законную силу для СССР с “ 25” но ября 1936 года , после чего стала полноправным членом этой конвенции (сегодня это более 70 стан мира ). Регулирование вексельного права на нашей территории осуществлялось на основе Постановлени я ЦИК и СНК СССР от “ 7” августа 1937 года № 104/1340 “О введении в действие положения о переводном и простом векселе” и Приложения к этому Постановлению “Положение о переводном и простом векселе” . Сегодня вексельный рынок живет по правилам устан овленным Фед еральным законом № 48-ФЗ от “ 11” марта 1997 года “О переводном и простом векселе” (принят Государственной думой РФ “ 21” февраля 1997 года ). Вексель – это документ составленный с соб людением определенных условий , дающий право о дному лицу требовать от другог о лица , уплаты указанной в векселе , суммы денег в определенный срок в определенном месте. На сегодняшний момент нет точной фор мулировки определения векселя ни в Гражданско м кодексе РФ , вступившим в силу с 1 янв аря 1995 года , ни в других законодательных ак тах . Однако наиболее точное определение векселя дано в Ст .35 Основ гражданского з аконодательства СССР и союзных республик : Векселем признается ценная бумага , удостоверяющая ничем не обусловленно е обязательство векселедателя (простой вексель ) либо иного ук азанного в векселе пл ательщика (переводной вексель ) выплатить по на ступлении предусмотренного векселем срока опреде ленную сумму владельцу векселя (векселедержателю ). Для дальнейшей ясности примем это определение векселя за основу . Исходя из этого определе ния следует , ч то векселя подразделяются на две основные группы : простые и перево дные . Необходимо отметить , ч то непременным условием существования векселя является обязательный перечень следующих пункт ов : - наименование “ Вексель” , включенное в самый текст докум ента и выраженное на том языке , на кот ором этот документ составлен ; - простое и ничем не обусловленное предложение уплатить о пределенную сумму ; - наименование т ого , кто должен платить (плательщика ); (только для переводного векселя ) - указание срока платежа ; - указание места , в котором должен быть совершен платеж ; - наименование т ого , кому или по приказу кого платеж д олжен быть совершен ; - указание даты и места составления векселя ; - подпись того , кто выдает вексель (векселедателя ). Из выше сказ анного можно сделать вывод , что вексель это прежде всего документ , имеющий строго установленные обязательные реквизиты и отсутствие одного из них или неправильн ое оформление ведут к утрате данной бумаг ой статуса векселя . Есть немногочисленные отс тупления от этих правил состоящие в том , что : - переводный вексель , срок плат ежа по которому не указан , подлежит оплате по предъявлении ; - при отсутствии особого указания место , обозначенное рядом с наименованием плательщика , считается местом платежа и , вместе с тем , местом жительства плательщика ; - переводный век сель , в котором не указано место его с оставления , признается подписанным в месте , об означенном рядом с наименованием векселедателя. Прежде все го вексель это документ составленный в пи сьменной форме (с у четом перечисленных выше требований и по форме рекомендованной Постановлением Правительства РФ от “ 26” сентября 1994 года № 1094 “Об оформлении взаимно й задолженности предприятий и организаций век селями единого образца и развитии вексельного обращения” ). П р имер простого векс еля представлен на стр . 6. Ничем не обусловленное обязательство расп латы по векселю имеет своей целью получен ие денежных средств , не обремененных никакими дополнительными условиями . Например выполнение условий какого-либо договора , соглас ие с тороны , наступление какого-либо события и т.д. Приведем более детальные опре деления понятиям простого и переводного вексе ля. Простой вексель-это вексель , со держащий простое и ничем не обусловленное обещание векселедержателя (должника ) уплатить о преде ленную сумму векселеполучателю (кредитор ) или его приказу (т.е . по приказу креди тора платеж может быть произведен держателем векселя или любому другому третьему лицу ). Переводной вексель – это вексель , с одержащий простое и ничем не обусловленное предложен ие (точнее приказ ) векселедателя третьему лицу уплатить определенную сумму векселеполучателю или его приказу . Следует ос обо отметить , что третье лицо (плательщик ) становиться обязанным по векселю только в том случае , если акцептует его (акцепт-согла сие п р оизвести платеж ). В соответ ствии со ст . 47 Положения о переводном и простом ве кселе плательщик , не акцептовавший переводной вексель , не несет ответственности перед вексе ледержателем. Из вышеизложенного следует , что вексель – это всегда денежное обязательство . Однако , расчет не всегда происходит в д енежном выражении , а могут быть заменены д ругими единицами расчета . Отсюда появилось по нятие товарного векселя . В основе денежного обязательства , выраженного данным векселем , леж ит товарная сделка , ком м ерческий к редит , оказываемый продавцом покупателю при р еализации товара . Отсюда следует , что вексель может выступать не только как средство расчета , но и как средство предоставления кредита (товарного ). Вексельная сделка , в основе которой лежит финансова я операция (например креди тование ), оформляется финансовым векселем . Отметим , что до 1 марта 1996 года действующее законода тельство не регламентировало выпуск финансовых векселей хозяйствующими субъектами кроме банко в , что вызывало вопрос о правомерности д анного вида ценных бумаг. После 1 марта 1996 года с вступлением в силу части II ГК РФ выдача финансовых векселей (банками и предприятиями ) стала возмо жной согласно ст . 815 ГК РФ. Существует еще одна разновидность вексе лей (с большим историческим прошлым ) – это банкнота (банковская нота ) простой банковский вексель , выдаваемый до востребования , прообраз сегодняшних денежных знаков . На се годняшний день их хождение крайне ограничено. Помимо перечисленных разновидностей векселе й существуют еще два вида : Друже ский вексель и Бронзовый вексель . Отличительная характеристика этих векселей , что за ними не стоит никакой реальной сделки и фин ансового обязательства , а также в бронзовом векселе одно из участвующих лиц – вым ышленное . Поскольку эти категории векселей пр о т иворечат основным положениям о существовании векселей , то кроме формирования неустойчивости и массовых неплатежей на рынк е , ничего за собой не несут . В свете чего еще раз напомним , что вексель это прежде всего денежное и никакое другое обязательство. Рассм отрим некоторые варианты применения векселей . Наиболее эффективны они в замкнутых технологических цепочках , т.е . в отраслевом масштабе , поскольку отпадает нео бходимость применения в расчетах "живых " денег , что очень актуально для сложившейся экон омической ситуации в России , где р асчеты непосредственно деньгами практически пере стали осуществляться , также устраняются условия для возникновения просроченной кредиторско - де биторской задолженности . Описанная выше процедура применения (хождения ) векселей наиболе е характерна для сегодняшнего российского рынка . Правда нужно отметить , что рынок любой страны имеет определенную специфику . Та к для части российского вексельного рынка характерен выпуск векселей по сути являющи мися “дружескими” , т.к . они предназначены для хождения только в оговоренной тех нологической цепочке с конкретными участниками . Такой вексель оформлен надлежащим образом и теоретически имеет полную юридическую силу . Вышесказанная договоренность соблюдается исключ ительно между участниками производствен н ой цепочки , на основе их партнерских отношений . Для страховки от того , что вексель покинет оговоренный круг участников , в силу непредвиденных обстоятельств , дата рас платы по выпущенному векселю может быть п роставлена спустя много лет , что делает не целесоо б разным его использование , пос кольку приведет к замораживанию средств . Суще ствование нормального рынка обеспеченных векселе й возможно только в условиях высокого тех нического и организационного обеспечения вексель ного обращения . В противном случае не избе жа т ь появления на рынке ценных бумаг фальшивых , "дружеских " векселей , т . е . таких , задолженность по которым погашается за счет средств , полученных в результате у чета новых векселей . Участники акцепта осущес твляют последующую перепродажу (учет ) векселей в раз л ичных банках . Накануне ср ока погашения своих обязательств они вновь выставляют друг на друга векселя и так им путем погашают старую задолженность . Не исключается также выпуск и акцепт обязател ьств несуществующими фирмами. В случае невозможности оплаты по ве кселю существует возможность пр едоставления так называемой вексельной грации (помилование , прощение ) - установленная отсрочка у платы по векселю по истечении срока , чаще всего по причине непреодолимой силы (боле знь , стихийное бедствие и т . п .). Во всех дру г их ситуациях вексель выступа ет как высокообеспеченная ликвидная ценная бу мага , обращаемая даже на имущество должника , просроченные обязательства которого в расчете на одного кредитора составляют 30 и более процентов ". С вступлением в марте 1993 г . в действ ие Закона о банкротстве указанное выш е условие получило еще одно правовое обес печение . Долгами можно будет торговать на вексельных аукционах . Инициатива в их организ ации , как представляется , должна исходить от банковских структур , располагающих для этого н еобходимой информацией. Небольшой о течественный опыт показывает , что нередко отс утствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделки сущности вексельного обращения. В настояще е время оборот векселей на рынке пост оянно увеличивается , а область использова ния расширяется и как следствие встает пр облема учета векселей в бухгалтерском балансе предприятия. 3.2. Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности налогообложения. Для получе ния более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разр езе по видам векселей , предприятиям-плательщикам , полученным суммам и траттам , срокам наступл ения платежа . Фактор времени влияет на раз граничение векселей на краткосрочные и долгос рочные ф и нансовые вложения. В системе вексельного права имеет определенное значение ряд показателей в организации учета простых векселей , а именно : -дата погашения, -срок , на который выписан вексель, -ссудный процент и процентная ставка, -сумма погашения, -уч ет векселя и учетная ставка, -выплата по учтенному векселю. В бухгалтерии предприятия открываются с ледующие учетные регистры : -книга (ведомость ) учета векселей, -книга (ведо мость ) учета регистрации приема-передачи векселей, -карточка учета векселей. Кни га (ведомость ) регистрации , карточка учета вексел ей является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей . Она ведется по принципу “приход-расход”. В книгу (ведомость ) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о в заиморасчетах по каждой вексельной сделке. Порядок бухгалтерского учета обращения ве кселей определен письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 “ О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетн ости операций с векселями , применяемыми при расчетах организациями за поставку товар ов , выполненные работы и оказанные услуги” с изменениями внесенными письмом Минфина Р Ф от 16 июля 1996 года № 62, а также Приказам Минфина России от 15.01.97г . № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” . Постановление П равительства РФ от 26.09.94г . № 1094 регулирует обр ащение векселей , применяемых при расчетах меж ду предприятиями за поставку товаров , выполне нные работы , оказанные услуги . Пунктом 10 постан овления запрещается предприятиям и орган и зациям , состоящим на бюджетном финансиров ании , применять товарные векселя. Отражение операций , связанных с обращен ием векселей , в бухгалтерском учете ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерск ого учета финансово-хозяйственной деятельности пр едприя тий и Инструкцией по его примен ению , утвержденными приказом Министерства финансо в СССР от 1 ноября 1991 года № 56 с последующ ими дополнениями и изменениями . Необходимо уч итывать , что с 1996 года на предприятиях и организациях параллельно действуют две сам о стоятельные системы учета – нал оговый и бухгалтерский (финансовый ). Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядч иками” на субсчете “Векселя выданные” или на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредит орами” в сумме , указанной в векселе , в корреспонденции с дебетом счет ов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ , услуг . На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей . На аналитических счетах , открываемых к субсчету , формируется ин формация по : - выданным векселям с просроченным сроко м оплаты ; -.выданным векселям , срок опла ты которых не наступил. Сумму процентов , причитающихся к уплате по векселю , в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операци и векселедатель отражает по дебету счетов учета производственных запасов , затрат на п роизводство и т.п . в корреспонденции с кре дитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и п одрядчиками” , 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя. Если покупатель акцептовал переводной вексель , то процент за пользование им без опл аты за время вне отчетного периода целесо образно учитывать по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов” с последующим списанием на счета производственных затрат . Рассмот рим вариант отражения в бухгалтерском учете операции получения продукции векселедателем и выдачи в опла ту векселя. Дт 41 (10 и др .) – Кт 60/1 = 100 у.е . – получены товары (материалы и т.д .), отражена кредитор ская задолженность перед поставщиком. Дт 19 – Кт 60/1 = 20 у.е. - выделен НДС по полученным материальным ценностям , в соо тветствии с первичными учетными документами. Дт 60/1 – Кт 60/3 = 120у.е. - в счет зад олженности поставщику выдан собственный вексель. (60/1 - субсчет “За поставленные ТМЦ”, 60 /3 – субсчет “Векселя выданные” .) Дт 41 (10 и др .) – Кт 60/3 = 30 у.е. - отражены проце нты , причитающиеся к уплате по векселю или разница между кредиторской задолженностью и суммой , указанной в векселе. Особенностью обращения товарно го векселя является т о , что он пре дполагает товарное наполнение . Вначале осуществля ется поставка ТМЦ , оказываются услуги и вы полняются работы , т.е . образуется кредиторская задолженность . Вексель выдается в обеспечение указанной задолженности . Е сли вексель выдан за оказанные у слуги или выполненные работы , то порядок отраже ния в учете у векселедателя может быть следующим : Дт 20 (23) – Кт 60/3 = 30 у.е. - отражена разни ца между кредиторской задолженностью и суммой , указанной в векселе. Дт 31 – Кт 60/3 = 30 у.е. - отражена раз ница между кредиторской задолженностью и суммой , указанной в векселе. Дт 20 (23) – Кт 31 - равномерное (ежемесячно ) списание в течение де йствия векселя. Особенностью налогообложения в данном сл учае является учет процентов , начисленных по выданным вексел ям у векселедателя. Процентом по товарному векселю считается разница между кредиторской задолженностью , в обеспечение к оторой выписан вексель , и вексельной суммой . Проценты по товарным векселям отдельной ст рокой в бланках единого образца , установленны х Мин истерством финансов РФ , не указыв аются. Согласно п . 49 “Положения о бухгалтерском учете и отчетности” (утв . Приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 года № 170) : “Фактическая себестоимость материальных ресу рсов определяется исходя из затрат на их приобретение , вк лючая оплату процентов за приобретение в кредит , предоставленный поста вщиком этих ресурсов…” Соответственно проценты , уплаченные по ве кселю , выданному за ТМЦ , относятся на увел ичение их стоимости приобретения . Затем , при списании в производство , они участ вуют в формировании как фактической , так и налоговой себестоимости. Дт 60/3 – Кт 51 = 150 у.е. - оплата векселя , предъявленного к оплате по истечении уст ановленного срока , включая начисленные проценты. Дт 68 – Кт 19 = 20 у.е. - НДС , подлежащий взносу в бюджет уменьшается на сум му НДС , уплаченного поставщику за материальны е ресурсы. Согласно п исьма МФ РФ № 04-03-12 от 20 июня 1995 года , НДС считается фактически уплаченным поставщику в момент передачи векселя . Данное письмо долж но применяться лишь для пред приятий п ередающих “чужой” вексель в оплату продукции . Главным признаком расчетной операции являет ся погашение задолженности (дебиторской , кредиторс кой ) у сторон , участвующих в сделке. В случае передачи поставщику собственного векселя , суммы НДС должны при ниматься к зачету лишь по факту оплаты . Задолж енность сохраняется до момента оплаты векселя . Согласно Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты НДС” от 11 октября 1995 года № 39 суммы налога уплаченные поставщикам , необходимо выделять отдельной стро кой как в расчетных , так и в первичных учетных документах ( п .19 р. IX) , а также в соо тветствии с Постановлением Правительства РФ о т 29 июня 1996 года № 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС” в обязательном пор яд ке должны составляться счета-фактуры по устан овленной форме . Только при соблюдении данных требований суммы НДС , уплаченные за матер иальные ресурсы , могут приниматься к возмещен ию из бюджета. Рассмотрим вариант погашения векселя до окончания сро ка. В это м случае возм ожны две ситуации : 1. Вексел ь оплачен по цене меньшей , чем сумма в екселя , но больше суммы поставки. Дт 60/3 – Кт 51 = 140 у.е. - оплата векселя , предъявленного к оплате до окончания сро ка погашения. Дт 60/3 – Кт 41 (10 и др .) - на суммы “недоплаченных” процентов уменьшается сумма ТМЦ. - Дт 68 – Кт 19 = 20 у.е. - НДС , подлежащий взносу в бюджет , уменьшается на сумму НДС , уплаченного поставщику за материальные ресурсы. - 2. Вексел ь оплачивается по цене меньшей не только самого векселя , но и всей суммы поставки. Дт 10 – Кт 60/1 = 100 у.е. - Получены товары (материалы и т.д .), отражена кредиторск ая задолженность перед поставщиком (60/1 – субсч ет “За поставленные ТМЦ” ). Дт 19 – Кт 60/1 = 20 у.е. - Выделен НДС по полученным материальны м ценностям , в соответствии с первичными учетными документами. Дт 60/1 – Кт 60/3 = 120 у.е. - В счет задолженности поставщику выдан собственный вексель . (60/1 – субсчет “За поставленные ТМЦ” , 60/3 – субсчет “Векселя выданные” ). Дт 10 – Кт 60/3 = 30 у.е. - Отражены проценты , причитающиеся к уплате по векселю или разница между кредиторской задолженностью и суммой , указанной в векселе. При оплате 100 у.е . за пос тавленные ТМЦ и в случае невыполнения усл овий , указанных выше , следует отразить данную операцию с ледующим образом : Дт 60/3 – Кт 51 = 100 у.е. - Оплата по в екселю. Дт 19 – Кт 60/1 = 20 у.е. - Сторно . Дт 10 – кт 60/3 = 30 у.е. - Сторно . (В случае если материалы списаны на себестоимость , следует это отразить так : Дт 60/3 – Кт 80 = 30 у.е. – увеличи вается прибыль на сумму изл ишне списанной стоимости материалов ). В рассматри ваемой ситуации векселедатель должен произвести корректировку себестоимости продукции , так к ак фактическая стоимость ТМЦ оказалась меньше учетной . Однако , если в первом случае это сделать достаточно несложно , то во втором требуется совершить ряд действий : - зафиксировать и зменение условий договора ; - получить новые первичные учетные документы с новой сумм ой НДС , выделенной отдельной строкой. При этом отметим , что наличие первичны х учетных документов необходимо , так как на их основе на расчеты с бюджетом может быть отнесен НДС по оплаченным ТМЦ . В том случае , если по каким-то причинам подобные документы будут отсутствовать , то предприяти е не имеет права учитывать новую сумму НДС ( в ыделенную расчетным путем ) в расчетах с бюджетом . На стоимость материа лов будет отнесена вся сумма оплаты по векселю. Рассмотрим операции с в екселями и порядок их отражения в бухгалт ерском учете у векселедержателя. Организация – получатель денег по векс елю при получении вексел я сумму , указанную в нем , отражает по д ебету счета 62 “Расчеты с покупателями и за казчиками” , субсчет “Векселя полученные” в ко рреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация п родукции (работ , услуг )” . Поступление средств по векселю о тражается по дебету счетов учета денежных средств или других средств (в зависимости от конкретного сод ержания хозяйственной операции ) и кредиту сче тов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кр едиторами” , субсчет “ В екселя полученн ые”. На аналитических счета х , открываемых к субсчету , формируется информа ция по : - полученным векселям с просроченным сро ком оплаты ; -.полученным векселям , срок оплаты которых не наступил. Разница между суммой , указанной в векс еле , и суммой задолженности за поставлен ные товары (продукцию ), выполненные работы и оказанные услуги , в счет оплаты которых получен вексель , отражается по кредиту счет а 80 “Прибыли и убытки” , субсчет “Доходы по векселям”. Если в установленный срок задолженность , числящ аяся у векселедержателя на сче те 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или на счете 76 “Расчеты с разными дебито рами и кредиторами” , субсчет “Векселя получен ные” , не будет оплачена (погашена ) векселедател ем , эта задолженность переводится на счет 63 “Р а счеты по претензиям” , субсчет “Претензии по векселям” . Если вексель был опротестован , то сумма начисленных расходов п о опротестованию отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 63 “Расчеты по претензиям” , субсчет “Претензии п о вексел я м” . Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 “Расчет ы по претензиям” и кредиту счетов учета денежных средств. Для контроля за инд оссированными векселями применя ется счет 009 “Обеспечения обязательств и платеж ей выданные” . Эти векселя чис лятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий , получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. Векселедержателем производится отгрузка продукции , оплата производится полу чением векселя покупателя . При предъявлении в екс еля к оплате по окончании срока погашения векселедержатель отражает эти операции в бухгалтерском учете следующим образом : Дт 45 – кт 40 = 80 у.е. - отгружена готовая продукция покупат елю (себестоимость – 80 у.е .). (Счет 45 ис пользуется в случае , когда договором пос тавки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности ). Д-т 62/1 – К-т 46 = 120 у.е. - отражена реализ ация отраженной продукции по продажной цене и образована задолженность покупателя в сумме , указанной в договор е. Д-т 46 – К-т 68 = 20 у.е. - начислен НДС по реализованной продукции (для финансового учета ). Д-т 46 – К-т 45 = 80 у.е. - списана себесто имость продукции. Д-т 46 – К-т = 80 = 20 у.е. - определен финан совый результат для целей составления бухгалт ерской (финансовой ) отчетности. К-т 62/1 – Д-т 62/3 = 150 у.е. - в счет задо лженности получен вексель . (62/3 – субсчет “Вексе ля полученные” ). Д-т 62/3 – К-т 80/3 = 30 у.е. - отражена сумма процентов , указанных в векселе , или разни ца между суммой , указанной в в екселе , и задолженностью покупателя за поставленные товара (продукцию ). Согласно пи сьма Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994г . с изм . № 62 от 16 июля 1996г ., разница между су ммой , указанной в векселе , и задолженностью покупателя за поставленные товары (продук цию ) отражается по счету 80 субсчет “Дох оды по векселям” . Данный порядок отражения установлен в целях бухгалтерского учета . Сл едовательно , и для целей налогообложения проц енты по товарному векселю как внереализационн ый доход включаются в налогооблагаемую б азу в момент фактического получения дохода по товарному векселю и облагаются налогом на прибыль по общей ставке. В соответствии с подпунктом “ж” стать и 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” доходы (как в виде процентов , т ак и в виде дисконта ) осв обождаются от налога на добавленную стоимость . Также согласно писем Минфина России от 20.07.95г . № 04-03-12 и от 22.12.95г . № 04-03-12, доходы , полученные в виде процента (дисконта ) по векселям , числ ящимся на балансе предприятия , налогом на добавленную стои м ость не облагаются. Необходимо отметить , что в случае определения предприятием выручки в целях налогообложения “по оплате” отражение реализации в бухга лтерском учете и “налоговая” реализация совпа дать не будут . Согласно п .2.1. письма ЦБ Р Ф от 09.09.91г . № 14-3/30 “О банковских операция х с векселями” : “Вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство , выд анное одной стороной “векселедателем” другой стороне “векселедержателю” . Следовательно , в рассматриваемом случа е получение векселя не означает , что покуп атель исполнил свои обязательства по оплате продукции (работ , услуг ). С помощью векселя произошло оформление отсрочки платежа. Следует учитывать вынужденно е принятие Правительством РФ Постано влени е № 786 от 17.07.98года , согласно которому с 1 ав густа 1998 года для начисления НДС датой реал изации товаров (работ , услуг ) считается более ранняя из дат : -день опл аты ; -последний день второго месяца , следующего за месяцем , в течение которого покупател ям предъяв лены счета-фактуры или произведена отгрузка (п ередача , обмен ) товаров (работ , услуг ). Важным явл яется также то , что по товарам (работам , услугам ), отгруженным (выполненным , оказанным ) до 1 августа 1998 года , уплата НДС производится в раннее дейс твующем порядке (в зависим ости от учетной политики предприятия ), то есть без ограничения сроком , предусмотренным п .1 Постановления , но не позднее 31 января 1999 г ода . Таким образом по неоплаченным на 1 авг уста 1998 года товарам (работам , услугам ) возможно с ть не начисления НДС при отс утствии оплаты ограничена 6 месяцами. Векселедержатель предъявляет вексель и получает оплату. Дт 51 – Кт 62/3 = 150 у.е. -получение денег по векселю , предъявленному к оплате на сумму векселя и сумму полученных проце нтов. П ри оплате векселя до окончания срока погаше ния возможны две ситуации. 1. Вексель оплачивается по цене меньшей , чем сумм а векселя , но большей чем сумма поставки. Данная сит уация возникает , когда в связи с досрочной покупкой векселя покупатель потребовал “свой” процент , а векселедержатель получа ет процентов меньше , чем указано в самом векселе. Дт 51 – Кт 62/3 = 140 у.е. - поступили средства по векселю. Дт 80 – Кт 62/3 = 10 у.е. - закрыта разница в процентах полученных и начисленных. Остаток по счету 80 дает сумму фактически получен ных процентов , которые следует учитывать в целях налогообложения. 2. Вексель оплачивается по цене меньшей не только самого векселя , но и всей суммы поставк и. Дт 51 – Кт 62/3 = 100 у.е. - поступили средства в оплату векселя. Дт 88 – Кт 62/3 = 20 у.е. - за счет чистой прибыли закрыта разница между пос тупившей суммой и суммой задолженности по поставленной продукции. Дт 80 – Кт 62/3 = 30 у.е. - закрыта разница в процентах полученных и начисленных. Налоговая позиция векселеде ржателя. При получении денежных средств за век сель у векселедержателя , применяющего в целях налогообложения метод определения выручки по оплате , появятся следующие налоговые обязате льства : 1. При получении денег на расчетный счет векселедерж атель должен отразить реализацию продукции в целях налогообложения. 2. Если полученная сумма больше , чем размер задолженн ости за отгруженную продукцию , то векселедерж атель должен включить в налогооблагаемую приб ыль разницу в виде полученных процентов (в нереализационн ый доход ). Напомним , что эта статья дохода не создает налогооблагаемый оборот по НДС. 3. Если полученная сумма меньше , чем сумма задолженно сти , то разница для целей налогообложения не учитывается и компенсируется за счет ч истой прибыли . При этом следует п онима ть , что если полученная сумма выше себесто имости продукции , то прибыль облагается в общеустановленном порядке . В противном случае , основной проблемой векселедержателя может стать ситуация , когда получаемая сумма ниже себ естоимости продукции (работ , у с луг ). В связи с изложенным , на практике часто возникают следующие вопросы : - Можно ли рассматривать продажу векселя по цене ни же номинала в качестве реализации продукции (работ , услуг ) ниже себестоимости ; - Можно ли рассматривать продажу векселя по це н е ниже номинала в качестве реализации сам ого векселя ниже балансовой стоимости. Предприятия могут использовать полученные товарные вексе ля для оплаты своей кредиторской задолженност и . Для этого полученный вексель передается по индоссаменту. При передаче простого векселя не требуется согласия векселедателя . Рассмотрим схему отражения в учете операци й по оплате кредиторской задолженности получе нным товарным векселем . При данных расчетах в зачет принимается сумма , указанная на полученном товарном векселе. Пр едприятие А получ ило материалы от предприятия Б на сумму 10 млн . руб . НДС по полученным материалам согласно первичным документам – 2 млн . руб . Предприятие А получило от предприятия В вексель на сумму 13 млн . руб . за отгруженн ую продукцию на сумму 12 млн . 6 00 т ыс . руб ., в том числе НДС 2 млн . 100 тыс . руб . Предприятие А передало по индоссаменту вексель предприятия В в оплату кредиторско й задолженности предприятию Б : Дт 10 – Кт 60 = 10 млн . руб. - Стоимость материалов согласно первичным документам без НДС Д т 19 – Кт 60 = 12 млн. - НДС по полученным материалам согласно первичным докум ентам Дт 62 – Кт 46 = 12 млн . 600 тыс . руб. - Отгружена продукция покупателю . Согласно расчетным докуме нтам , выставленным покупателям , в том чи c ле Н ДС. Дт 46 - Кт 76 = 2 млн. 100 тыс . руб. - НДС по отгруженной продукции . Для целей налогообложени я предприятие использует метод определения вы ручки по оплате. Дт 62/3 – Кт 62 = 12 млн . 600 тыс . руб. - Получен вексель на сумму отгруженной продукции соглас но расчетным документам , в том числе НДС. Дт 62/3 – Кт 80/“Доходы по векселям” = 400 тыс . руб . - Разность между суммой , на которую выписан вексель (13 млн . руб .), и суммой отгруженной продукции (12 млн . 600 тыс . руб .). В бухгалте рской отчетности в форме № 1 “Бухгалтерский баланс” по стр .222 или 232 “Векселя к п олучению” будет числиться сумма 13 млн . руб . В “Отчете о прибылях и убытках” (форма № 2) проценты по векселям отражаются по с троке 060 “Проценты к получению”. При расчете налога на прибыль , независ имо от метода учета выручки, определенно го в учетной политике для целей налогообл ожения , проценты по векселю включаются в н алогооблагаемую базу в момент принятия вексел я на учет. При передаче векселя по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженн ости в том случае , если сумма фактич ески поступивших денежных или иных средств меньше той суммы , которую организация должн а получить по векселю , разница относится з а счет собственных источников : Дт 60 – Кт 60/3 = 12 млн . руб. - На сумму кредиторской задолженности Дт 62 – Кт 62 /“Векселя выданные” = 1 млн . руб. Дт 76 – Кт 68 = 2 млн . 100 тыс . руб. - НДС по отгруженной продукции включается в расчеты с бюджетом Дт 68 – Кт 19 = 2 млн . руб. - НДС по полученным материалам относится на возмещение бюджетом. Одновременно для контроля за индоссированными вексе лями делается запись по дебету забалансового счета Сч .009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” , где они числятся до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям , получения извещения об их оплате или оплате их самим предприятием , п осле чего делается запись по кредиту счет а 009. Особенность данной операции заключается в том , что фактического поступления денежных средств при списании векселя с баланса не происходит. Необходимо помнить , что при передаче в екселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности первый векселедержатель должен отразить для целей налогообложения реализацию продукции , по которой им получен вексель от покупателя. Если закрываемая кредиторская задолженности больше , чем сумма , п ричитающаяся за отгруженную продукцию , векселедержатель должен включить в налогооблагаемую прибыль разницу , как дох од от реализации векселей . Если кредиторская задолженность , в оплату которой передан в ексель , окажется меньше , чем выручка , причитающ аяся за отгруженную продукцию , то отрица тельный результат относится на чистую прибыль . При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолжен 6ности за полученные материальные ценности возникае т вопрос об отнесении налога на добавленн ую стоимость на расчеты с бюджетом . Денежной оплаты за полученные товарно-материальны е ценности не будет . Расчетных документов также не будет . Налоговые инспекции в связ и с этим предъявляют определенные требования к оформлению передачи векселя в качестве оплаты за то в арно-материальные це нности третьему лицу . Если вексель использует ся в качестве средства расчета за ТМЦ , то НДС принимается к зачету при наличи и акта передачи векселя . Так как в век селе сумма НДС нигде не проставляется , то должен быть документ , в котором с у ммы налога на добавленную стоимость выделены отдельной строкой . Таким документом является акт передачи векселя . Датой оплаты НДС за приобретенные материальные ценности , в оплату которых передан вексель , - это дата акта передачи векселя , подписанного всем и участниками данной операции. 4. Операции вз аимных требований (взаимозачета ). 4.1. Понятие взаимозачета и порядок проведения . В соответствии со ст .410 Гражд анского кодекса Российской Федерации дано сл едующее определение понятия встречного требовани я : “Обязательство прекращается полнос тью или частично зачетом встречного однородно го требования , срок которого наступил , либо срок которого не указан или определен моментом востребования . Для зачета достаточно заявления одной стороны.” В соответст вии с дейс твующим законодательством (стат ья 410 Гражданского кодекса РФ ) зачет встречных од нородных требований представля 6ет собой спосо б прекращения обязательств , связанных с поста вкой товаров , выполнением работ , оказанием усл уг . При полной эквивалентности взаимны х требований прекращаются обязанности как одной , так и другой стороны , участвующей во взаимозачете . Зачет встречного требования применя ется на практике в основном в качестве основания прекращения взаимных денежных обязат ельств. По условиям проведения можн о сфо рмировать категории взаимозачетов : По степени сложности Простой Сло жный По числу участников Односторонний Двусторонний Многосторонний По основаниям проведения Общий С пециальный Однако пога шение сформировавшейся задолженности мож ет проходить несколькими способами : - прямой взаимоза чет ; - уступка права требования ; - перевод долга ; - многосторонний взаимозачет. Важным факт ором проведения взаимозачета является соблюдение условий , при которых взаимозачет возможен. С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных требований в бухгалтерском учете предприятий , взаимозачет нередко рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими су бъектами , поскольку отражается в учете подобн о расчетным операциям. Именно поэтому вз аимозачет достаточно часто рассматривают как чисто бухгалтерскую операцию и в его осущ ествлении основное участие принимают бухгалтерск ие , либо финансовые службы предприятий . Однако отметим , что зачет взаимных требований яв ляется достаточ н о сложной и компл ексной операцией и поэтому , должен происходит ь с участием не только бухгалтерских и финансовых служб , но и юридических снабженч еско-сбытовых и иных подразделений предприятия . Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным у словием правильно го и юридически грамотного оформления взаимоз ачета. Из всего вышесказанного можно выделить несколько условий , при которых ста новится возможным взаимозачет. 1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты ) являются , как правило , участниками д вух или более обязательст в , на основании которых возникают встречные однородные требования. На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования , которые возникли на ос новании разных договоров между одними и т еми же лицами . Однако , это не исключает возможности зачета взаимных требований , е сли предприятия являются участниками одного о бязательства . Например , при ненадлежащем исполнени и комиссионером своих обязанностей по договор у комиссии комитент вправе предъявить к н ему требования об уплате штрафных санкций и о возмещении убытков . Указанные требования могут быть предъявлены к зачету встречного однородного требования комиссионера об уплате комиссионного вознаграждения. 2. Встречны й характер требований , подлежащих зачету. Каждый из хозяйствующих субъек тов является должником по какому-либо обязательству , следовательно , к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта , и кредитором по другому обязательству , требование по к оторому теперь уже исходит от него. 3. Однор одность встречных требований. Встречные требования должны быть однородными по своему характеру , иными словами , должны иметь од ин и тот же предмет , как правило , деньг и. 4. Возникно вение встречных однородных требований . Путем взаимозачета могут быть погашены требования : - срок кот орых наступил ; - срок кот орых не указан ; - срок кот орых определен моментом востребования. В соответствии с действующим законодательством , если обязательство предусматривает или позволя ет определить день его исполнения или пер иод времени . В течение которого о но должно быть исполнено , обязательство подлежит исполнению в этот день или , соответственн о , в любой момент в пределах такого пе риода (п .1 ст .314 ГК РФ ). Таким образом , пред приятие , имеющее задолженность перед другим п редприятием , вправе предъявить к заче т у свое встречное требование . Срок пред ъявления которого определен , только после его наступления , но не ранее. Однако в нашем государстве , время от времени по воле правительства проводятся акции именуемые “взаимозачетом” , которые с точки зрения Гражданского кодекса , и дан ного им определения встречного требования , не имеют к последнему ни малейшего отношени я . Участниками подобных акций становятся пред приятия , отрасли промышленности , которым администр ативным путем производится погашение долгов и списание задо л женностей. Как уже было отмечено , при полной эквивалентности встречных однородных требований они погашаются в полном объеме . В то ж е время . Эти требования не всегда эквивале нтны (равны друг другу ). В таком случае , большее по размеру требование погашается л ишь частично , в размере , эквивалентном требованию . По своему размеру меньшему . Следов ательно , обязательство , по которому предъявлено “большее” требование , в оставшейся части со храняется , в то время , как обязательство , п о которому предъявлено “меньшее” тре б ование , прекращается в полном объеме. Например : предприятие “А” имеет задолженн ость перед предприятием “В” в размере 400 ру блей , предприятие “В” перед предприятием “А” – в размере 250 рублей . При зачете указ анных встречных однородных требований обязательс т во предприятия “А” по уплате предпри ятию “В” оставшихся 150 рублей сохраняется , обяз ательство предприятия “В” по уплате 250 рублей прекращается полностью. К зачету может быть предъявлено однов ременно несколько требований , каждое из котор ых должно отвечать перечисленным выше у словиям. Отдельно следует отметить , что на прим енение взаимозачета Закон (ст .411 ГК РФ ) накл адывает ряд ограничений , при которых взаимоза чет невозможен . В частности , не допускается зачет требований : - если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (согласно ГК РФ с рок исковой давности составляет три года ); - о возмещ ении вреда , причиненного жизни или здоровью ; - о взыска нии алиментов ; - о пожизн енном содержании ; - в иных слу чаях , предусмотренных законом или до говором. Опт имальным способом проведения взаимозачета являет ся проведение его путем оформления двусторонн его соглашения , т.е . по обоюдному согласию сторон с оформлением : - акта све рки погашения взаимной задолженности ; - протокола проведения взаимозачета ; - соглашения о погашении взаимных обязательств. Необходимость составления и оформления данных документов обусловлена в силу следующих причин , доку ментальное сопровождение сделок , для дальнейшего учета и бухгалтерског о отражения на предприятии , корректное отражение операций в заимозачета на всех предприятиях участниках , для юридической корректности проведенного взаимо зачета всеми участниками (для исключения взаи мных претензий между участниками по условиям прохождения в з аимозачета ). Отдельно следует отметить схему проведени я многостороннего взаимозачета . В силу большо го количества участников данный вид взаимозач ета имеет некоторые специфические особенности его проведения . Для упрощения проведения ра счетов можно поделить в сех участников и таким образом составить соглашения между участниками , максимально упростив процедуру оформления и контроля на любом этапе . Недо статком такого способа является многократное увеличение документооборота , что в свою очере дь затруднит работу б у хгалтерии . В торой способ предполагает сохранение зачетного соглашения в изначальной форме , что затрудн яет прослеживание взаимосвязей между участниками (особенно если их количество превышает пя ть ), но документооборот остается минимальным . В озможность приме н ения того или ин ого способа выбирается в каждом отдельном случае индивидуально исходя из поставленных условий и преследуемых задач. В силу внешней схожести операций отме тим отличия возникающие между взаимозачетом и бартером . Выше мы уже дали определение вз аимозачета , теперь посмотрим формулировку (определение ) бартера в ГК РФ . Поскольку бартерная операция представляет собой обмен ресурсами или товарами Согласно ст .567 ГК РФ “По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой” . Как следует из данных определений , проведение зачета возможно только при наличии сформ ировавшейся задолженности одного предприятия пер ед другим , в то время как бартер , может осуществляться просто встречными поставками товаро в . Поэтому Рассмотрев виды и особенности взаимозачета перейдем к бухгалтерским проводкам и налогообложению да нных операций. 4.2. Бухгалтер ский учет и особенности налогообложения. Порядок п роведения простого взаимозачета. Простой взаимозачет может бы ть как односторонним , так и двуст оронним . В первом случае предприятие направля ет своему контрагенту уведомительное письмо о зачете взаимных требований обоими участникам и . Порядок проведения одностороннего взаимозачета можно рассмотреть на следующем пример е : Договор пос тавки Предприятие А Предприятие Б Договор на оказание услуг по переработке давальческого с ырья Между предприятие А и предприятием Б заключены два договора . По договору поста вки предприятие Б поставляет предприятию а материалы . По договору на оказание ус луг по переработке давальческого сырья предпр иятие А оказывает услуги предприятию Б. В январе месяце была оказана услуга по переработке давальческого сырья на су мму 120 у.е . (в т.ч . НДС = 20 у.е .). В феврале была оказана услуга по переработке давальческого сырья на сумму 210 у.е . (в т.ч . НДС = 35 у.е .), а также поста влены материалы на сумму 160 у.е . (в т.ч . НД С = 26,7 у.е .). Первый эт ап взаимозачета По состоян ию на 28 февраля 1997г . стороны сверили взаимну ю задолженность и подп исали соответствующ ий акт сверки задолженности. Предприятие Б по договору поставки о т 10 января 1997г . № 3 отгрузило материалы : Дата № накладной Сумма В т.ч . НДС 05.02.97 38 100 16,7 14.02.97 113 60 10 Итого : 160 26,7 Предприятие А по договору на о казание услуг по переработке давальческого сы рья от 15 декабря 1996г . № 112 оказало услуги : Дата № счета-фактуры Сумма В Т.ч . НДС 31.01.97 64 120 20 25.02.97 97 210 35 Итого : 330 55 Таким образом , задолженность предприятия А перед предприятием Б со ставляет 160 у.е . (сто шестьдесят ). Задолженность предприятия Б перерд пред приятием А составляет 330 у.е .(триста тридцать ). Второй эт ап взаимозачета На основан ии Акта сверки взаимной задолженности предпри ятия проводят взаимозачет . При одностороннем заче те одна из сторон направляет друг ой стороне письмо о проведенном зачете вз аимных требований . При двустороннем взаимозачете оба предприятия подписывают акт взаимозачета . АКТ Зачета взаимных требований Сторона 1 - П редприятие А , в лице ______________, дейс твующего на основании ________, с одной стороны , и Сторона 2 – Предприятие Б , в лице ______________, действующег о на основании ________, с другой стороны , подпис али настоящий Акт о нижеследующем : 1. Стороны пришли к соглашению о заче те взаимных требований по нижеуказанным договорам : 1.1. По договору на оказание услуг пер еработке давальческого сырья от 15.12.96г . № 112. Сторона 1 я вляется кредитором ; Сторона 2 является должником. Размер погашаемого требования по данном у договору : всего 160 у.е . в том числе по счету-фактуре от 31.01.97г . № 64 – 120 у.е .(в т.ч . НДС = 20 у.е .), по счету-фактуре от 25.02.97г . № 97 – частично на сумму 40 у.е . (в т.ч . НДС = 6,7 у.е .). 1.2. По договору поставки от 10.01.97г . № 3 Сторона 1 является должником ; Сторона 2 является кре дитором. Размер погашаемого требования по данном у договору : всего : 160 у.е . в том числе по счету-фактуре от 12.02.97г . № 118 - 100 у.е . (в т.ч . НДС = 16,7 у.е .) (накладная от 05.02.97г . № 38), по с чету-фактуре от 18.02.97г . № 121 – 60 у.е . (в т.ч . НДС = 10 у .е .) (накладная от 14.02.97г . № 113). 3. С момен та подписания настоящего Акта Стороны не считают себя связанными какими-либо правами и обязанностями по договорам , обязательства по которым зачтены настоящим Актом , в сумме 160 у.е. 4. Настоящий Акт составлен в 2-х подлинных экземплярах , по одному для каждой из сторон. 5. Настоящий акт вступает в силу с момента его подписания. Бухгалтерское отражение вз аимозачета Отражение операций до в заимозачета Предприятие А Предприятие Б Январь Дт 46 – К т 20 Дт 19н – Кт 60 = 20 у.е . (субсчет 19 н – “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям неоплаченный ) Дт 62 – К т 46 = 120 у.е. Дт 10 – Кт 60 = 100 у.е. Дт 46 – Кт 68/76 = 20 у.е. Февраль Оказана услуга по переработке Дт 46 – К т 20 Дт 19н – К т 60 = 35 у.е. Дт 62 – Кт 60 = 210 у.е. Дт 10 – Кт 60 = 175 у.е. Дт 46 – Кт 68/76 = 35 у.е. Поставлен материал Дт 60 – К т 60 = 26,7 у.е. Дт 46 – Кт 40 Дт 10 – К т 60 = 133,3 у.е. Дт 62 – Кт 46 = 160 у.е. Дт 46 – К т 68/76 = 26,7 у.е. Отражение взаим озачета Февраль Дт 60 – К т 62 = 160 у.е. Дт 60 – Кт 62 = 160 у.е. Дт 19о – Кт 19н = 26,7у.е. Дт 19о – Кт 19н = 26,7у.е. (субсчет 19 о – “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям оплаченный ) Дт 68 – К т 19о = 26,7 у.е. Дт 68 – Кт 19о = 26,7 у.е. Дт 76 – Кт 68 = 26,7 у.е. Дт 76 – кт 68 = 26,7 у.е. Налогообложе ние взаимозачета Предприятия , определяющие выручку в целях налогообложения по отгрузке , исчисляют налоги с реализаци и непосредственно в момент отгрузки . Однако , факт оплаты приобретенных материалов , нео бходимый для отнесения НДС к зачету , у данных предприятий будет зависеть от даты проведения взаимозачета. Если участники взаимозачета применяют с пособ определения выручки в целях налогооблож ения по оплате , то проведенный взаимозачет будет означать для них и возникновени е выручки в целях налогообложения. Предприятие А в феврале при исчислен ии налогов : - отразит реализац ию услуг по переработке сырья в сумму взаимозачета 160 у.е. - при наличии иных условий отнесет к зачету сумму оплач енного по взаимозачету НДС по материала м в размере 26,7 у.е . (данное положение касаетс я также предприятий , использующих способ опре деления выручки в целях налогообложения по отгрузке ). Предприятие Б в феврале при исчислении налогов : - отразит реализац ию материа лов в сумме взаимозачета 160 у. е .; - при наличии иных условий отнесет к зачету сумму оплач енного по взаимозачету НДС по услугам в размере 26,7 у.е . (данное положение касается так же предприятий , использующих способ определения выручки в целях налогообложен ия по отгрузке ). Проведение многостороннего взаимозачета Как было указано выше , использование названия “взаимозач ет” при оформлении рассматриваемой операции н е совсем корректно . Однако , данный термин прочно закрепился на практике , поэтому в д альнейшем мы будем использовать именно его. Поскольку в рассматриваемом случае межд у предприятиями нет взаимной задолженности , н а первом этапе составляется акт сверки ра счетов между всеми участниками : между А и Б , Б и В , В и Г , Г и А. Допустим , что по результатам ак т ов сверки было выявлено следующее состояние по расчетам. Предприятие А должно по договору пос тавки предприятию Б 170 у.е . (в т.ч . НДС = 28 у. е .). Предприятие Б должно по договору пос тавки предприятию В 200 у.е . (в т.ч НДС = 33 у. е .). Предприятие В дол жно по договору поставки предприятию Г 230 у.е . (в т.ч . НДС = 38 у.е .). Предприятие Г должно по договору пос тавки предприятию А 300 у.е . (в т.ч . НДС = 50 у. е .). По итогам актов сверки проводится по гашение круговой задолженности на равную сумм у 170 у.е. В договоре о погашении задолженности , который означает перевод долга (либо уступк у права требования 0 и взаимозачет одновременн о , следует указать : Задолженность предприятия А перед предприятием Б по договору поставк и в сумме 170 у.е ., в том числе НДС = 28 у.е . (счет-фактура № 5 от 30.04.97г . – 60 у. е ., в том числе НДС = 10 у.е .; счет-фактура№ 17 от 30.05.97г . – 110 у.е .. в том числе НДС = 18 у. е .); Задолженность предприятия Б перед предп риятием В по договору поставки в сумме 170 у.е ., в том числе НДС = 28 у .е . (счет-ф актура № 37 от 23.03.97г . – 120 у.е ., в том чис ле НДС = 20 у.е .; счет-фактура № 117 от 15.05.97г . – 50 у.е ., в том числе НДС = 8 у.е ); Задолженность предприятия В перед предп риятием Г по договору поставки в сумме 170 у.е ., в том числе НДС = 28 у. е . (счет-ф актура № 75 от 13.02.97г . – 60 у.е ., в том чис ле НДС = 10 у.е .4 счет-фактура № 178 от 14.05.97г . – 110 у.е ., в том числе НДС = 18 у.е .); Задолженность предприятия Г перед предп риятием А по договору поставки в сумме 170 у.е ., в том числе НДС = 28 у .е . (счет-ф актура № 27 от 30.01.97г . – 60 у.е ., в том чис ле НДС = 10 у.е .; счет-фактура № 48 от 18.05.97г . – 110 у.е ., в том числе НДС = 18 у.е .) считаются погашенными. По итогам данной операции за предпри ятием Б остается сумма долга перед предпр иятием В в размере 30 у.е .; за предприят ием В остается сумма долга перед предприя тием Г в размере 60 у.е .; за предприятием Г остается сумма долга перед предприятием А в размере 130 у.е. Бухгалтерски й учет взаимозачета Отражение операций до договора о погашении з адолженности (зачета ) Предприятие А Предприятие Б поставлена продукция по договору Дт 19н – Кт 60б = 28 у.е. Дт 46 – Кт 40 (указание “а” , “б” , “в” ., “г” по счетам 60, 62 означает , что соответствующая задолженность относится к предприятиям “А” , “Б” , “В” , “Г” ). Дт 10 – К т 60б = 142 у.е. Дт 42а – Кт 46 = 170 у.е. Дт 46 – Кт 68/76 = 28у.е Предприятие Б Предприятие В поставлена продукция по договору Дт 19н – Кт 60в = 33 у.е. Дт 46 – Кт 40 Дт 10 – Кт 60в = 167 у.е. Дт 62б – Кт 46 = 200 у.е. Дт 46 – Кт 68/76 = 33 у.е. Предприятие В Предприятие Г поставлена продукция по договору Дт 19н – Кт 60г = 38 у.е. Дт 46 – Кт 40 Дт 10 – кт 60а = 192 у.е. Дт 62в – Кт 46 = 230 у.е. Дт 46 – кт 68/76 = 50 у.е. Предприятие Г Предприяти е А Поставлена продукция по договору Дт 19н – Кт 60а = 50 у.е. Дт 46 – Кт 40 Дт 10 – Кт 60а = 250 у.е. Дт 62г – Кт 46 = 300 у.е. Дт 46 – Кт 68/76 =50 у.е. Отражение договора о погашении задолженности (зачета ) Предприятие А Предприятие Б Дт 60 б – Кт 62г = 170 у.е. Дт 60в – Кт 62а = 170 у.е. Дт 19о – Кт 19н = 28 у.е. Дт 19о – Кт 19н = 28 у.е. Дт 68 – Кт 19о = 28 у.е. Дт 68 – Кт 19о = 28 у.е. Дт 76 – Кт 68 = 28 у.е. Дт 76 – Кт 68 = 28 у.е. Предприятие В Предприятие Г Дт 60г – Кт 62б = 17 0 у.е. Дт 60А – Кт 62в = 170 у.е. Дт 19о – Кт 19н = 28 у.е. Дт 19о – Кт 19н = 28 у.е. Дт 68 – Кт 19о = 28 у.е. Дт 68 – Кт 19о = 28 у.е. Дт 76 – Кт 68 = 28 у.е. Дт 76 – Кт 68 = 28 у.е. Налогообложе ние операций взаимозачета В том случае , если предприят ия “А” , “Б” , “В” , “Г” определяют выручку в целях налогообл ожения по отгрузке , они исчисляют налоги с реализации непосредственно в момент отгрузки . Однако факт оплаты НДС по материалам возникнет непосредственно в момент подписания договора о погашении задо л женнос ти. Если перечисленные предприятия применяют способ определения выручки в целях налогоо бложения по оплате , то погашение задолженност и по договору будет означать для них возникновение выручки в целях налогообложения в сумме 170у.е. Факт оплаты НДС в размере 28 у.е . по приобретенным материальным ресурсам у этих предприятий возникнет также в момент подписания договора о погашении задолженност и. Рассмотрим порядок отраже ния в бухгалтерском и налоговом учете опе раций по переуступке прав требования на у словном примере. Предприятие А поставило предприятию В продукцию (работы , услуги ) на сумму 120.000 руб . (в том числе НДС = 20.000 руб .). Предприятие А – первоначальный кредитор , пр едприятие В – должник. Предприятие А заключило с предприятием С договор ус тупки права требования . В соответствии с этим договором право требования задолженности переходит от А к С . Предприятие С – новый кредитор . Оно уплачивает А 96.000 руб ., т.е . сумму , несколько меньшую ., чем сумма самого долга. В свою очередь предприятие С р еализует право требования предприятию Д на основании договора цессии за 108.000 руб . Предприятие Д реализует (погашает ) право тр ебования должнику (предприятию В ) за 120.000 руб ., получает всю сумму долга. Предприятие А (первоначальный кредитор ) Первонача льно отношения предприятия А и предпр иятия В регламентировались договором поставки . В учетной политике предприятия А заявлен метод определения выручки для целей налого обложения по мере оплаты . В бухгалтерском учете предприятия А будут сделаны следующие з а писи : Дт 62 – Кт 46 = 120.000 руб. - Отгрузка продукции предприятия А предприятию В. Дт 46 – Кт 76 = 20 руб - НДС по отгруженной но неоплаченной продукции. - После закл ючения договора цессии предприятие А перестае т быть кредитором В . В бухгалтерском учете предприятия а ранее отраженная дебит орская задолженность по дебету счета 62 подлежи т списанию : Дт 76/ “Права требования п ереданные” – Кт 62 = 96.000 руб. - Уступка права требования. Дт 80 – Кт 62 = 24.000 руб. - Убыток о т уступки права требовани я. Дт 76 – Кт 68 = 20.000 руб. - НДС по реализованной предприятию В продукции подлежит уплате в бюджет в связи с признанием реализации для целей налогообложения. В налогово м учете применение налога на добавленную стоимость при заключении сделок по приоб ретению (уступке права требования решаетс я в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции , лежащей в основе до говора цессии. Если в основе договора цессии лежат операции , освобожденные от НДС в соответс твии с действующим законодательством, то денежные средства , получаемые в пределах су ммы , причитающейся по первоначальному договору , указанным налогом не облагаются (например , если предприятие А по договору продало пр едприятию В ценные бумаги , обороты по кото рым освобождены от налога на добав л енную стоимость ). При погашении дебиторско й задолженности по договору цессии в сумм е первоначального договора у предприятия А оборота по НДС не возникало 6 Дт 76 – Кт 62 = 120.000 руб. - По догов ору уступки права требования. Если предп риятие А уступило право требования по договору , в основе которого лежит операция с ценными бумагами , на большую сумму ( например , 130.000 руб .), в налогооблагаемую базу по НДС включается разница между суммой по договору цессии и первоначальной суммой по договору продажи це н ных бумаг : Дт 76 – Кт 62 = сумма , поступившая по договору цессии. Дт 76 – кт 68 = сумма дохода по договору цессии включается в оборот НДС. Дт 62 – Кт 80 = остальной доход по договору цессии относится на финансовый результат и облагается общей ставкой нало га на прибыль. Если в основе договора цессии (как в нашем примере ) лежат расчеты по оплат е товаров (работ , услуг ), не освобожденных о т НДС , то облагаемым налогом оборотом явля ется вся полученная выручка , т.е . у цедента облагаемым налогом на добавленную ст оимость является сумма задолженности за отгру женные товары , выполненные работы , оказанные у слуги. При продаже дебиторской задолженности по стоимости , большей , чем величина выручки , предусмотренная договором поставки товаров (работ , услуг ), с суммы превышен ия также должен быть уплачен налог на добавленную стоимость : Дт 76 – Кт 62 = закрытие дебиторской задолженности. Дт 76/ “НДС по отгруженной , но неоплаченной продукции” - Кт 68 = НДС по отгруженной предприятию В продукции Дт 76 – Кт 68 = с суммы дохода по догов ору цессии. Дт 76 – Кт 80 = остальная сумма дохода по до говору цессии отнесена на финансовый результа т. В случае занижения оплаты по проданной дебиторской задолженности (как в нашем примере ) убыток от данной операции для целей налогооблож ения не учит ывается аналогично порядку , изложенному в пункте 2.5 инструкции ГНС РФ от 10.08.95г . № 37 и пункте 9 инструкции ГНС РФ от 11.10.95г . № 39. 5. Заключение. На основе проведенного анализа применения расчетов с использованием векселей и взаимных требований от метим достоинства вексельного обращени я на народнохозяйственном рынке . Основным дос тоинством этих операций можно назвать то , что Векселя и взаимозачеты служат общим интересам партнеров. Сложившаяся ситуация стимулирует увеличение вексельного оборота и взаи мозачетов . Отсутствие “живых” денег плюс парализованная банковская система , делают применение не дене жных форм расчетов наиболее привлекательными для участников рынка. Поставщик может расширить сферу своей маркетинговой деятельности , компенсировать неизбеж ные потери доходов от инфляции , оптими зировать налогооблагаемую базу . Очевидны преимуще ства и для покупателя (заказчика ): у него появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды , на о живление своей производственной деятельнос т и . Отсрочка же уплаты за поставленную продукцию поставщиком не ухудшает в коне чном итоге финансовые результаты , поскольку о плата за кредит является составной частью издержек производства. Однако , еще раз хочется напомнить , что вексель - это прежде все го де нежное обязательство не обремененное другими условиями , и никакое другое . В следствие чего деление век селей на группы (финансовый , товарный и пр очее ) не более , чем условность. Итак , достоинства векселя позволяют рассм атривать его как универсальное кредитно -р асчетное средство , которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями , где расчеты векселем составляют около 20% все х платежей . Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам , так как его можно разменять , передать , отразить в уче т е сам факт движения . Кроме того , п о сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом , поскольку его трудно подделать , так как на всем пути передат очных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участник ов сделки . К недостаткам векселя относ ится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форм е (место , дата и т.д .). Проведенный нами анализ расчетов с ис пользованием векселей затронул лишь часть рын ка . В данной работе не рассматривались все возможны е аспекты обращения векселей , внимание было уделено лишь наиболее часто встречающимся ситуациям . Также , в силу ог раниченности работы , не были детально проанал изированы варианты учета и налогообложения , к оторые изобилуют специфическими моментами и т онкостя м и. Рассмотренное множество форм и видов взаимозачетов делает возможным при менение их на практике во всех отраслях хозяйствования . В сложившейся экономической сит уации , когда затруднены расчеты между участни ками деятельности реальными деньгами , применение в заимозачетов позволяет “расшить” возник шие взаимные неплатежи . Зачеты и векселя п озволяют предприятиям сохранять производство , как следствие производства сформ ировали целые отделы для проведения взаимозач етов . Основой стабильности многих предприятий служит стабильная работа зачетных отделов. 6. Список использованной литературы : 1. Миркин Я.М ., “Ценные бумаги и фондовый рынок” , Москва , Издательство “Перспекти ва” , 1995,-537с. 2. Брызгал ин А.В ., Берник В.Р ., Демешева Е.В ., Головкин А.Н ., Гринемаер Е.А ., “Векселя и взаимоза четы : Налогообложение и бухгалтерский учет” . Изд . 3-е , перераб . и доп . – М .: “Аналитика – Пресс” , 1997. – 72 с. 3. Астахов В.П ., “Ценные бумаги . Выпуск обращение , пога шение , бухгалтерский учет , налогообложение , отчетно сть” , М .: Издател ьство “Ось -89” , 1995. – 144с. 4. Новосел ова Л.А . “Вексель в хозяйственном обороте . Комментарий практики рассмотрения споров ” М .: Статут , 1997, с .-116. 5. Хабаров а Л.П . “Учет и налогообложение операций с векселями” М : 1997, с .-176. 6. Журнал “Главбух” № 14 июль 1998г . 7. Медведе в А.Н ., Медведева Т.В . “НДС : обретение ясност и” М .: ИНФРА-М , 1998.-176 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Косметика может сделать любую женщину привлекательной, духи - притягательной, а водка - желанной. Главное соблюдать пропорции.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по бухгалтерскому учету и аудиту "Учет расчетов с использованием векселей. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru