Курсовая: Учет расчетов с бюджетом по налогам - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет расчетов с бюджетом по налогам

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 66 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

44 Содержание Введение 3 1. На логи как объект бухгалтерского учета 5 1.1. На логовая система РФ, виды налогов и сборов и их функции 5 1.2. Организация учета по налогам и сборам 9 2. Ор ганизация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Альфа» 16 2.1. Ор ганизация учета по налогу на прибыль 16 2.2. Ор ганизация учета НДФЛ и НДС 20 2.3. Уч ет расчетов с Пенсионным фондом 26 2.4. Уч ет расчетов с ФСС, ФОМС И ТФОМС, страховые взносы от несчастных случаев 29 3.Авт оматизация учета по налогам и сборам ……………… ……………………. 34 Зак лючение 40 Спи сок использованной литературы 43 Введение В условиях рыночной экономики налоги становятся все б олее активным инструментом государственной политики. Налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Сама структура, масштабы и м етоды налоговых изъятий создают возможность целенаправленного госуда рственного воздействия на темпы и пропорции накопления общественного капитала, позволяют контролировать практически весь совокупный спрос. Налоги являются наиболее древним экономическим инстр ументом. Они крепко впаяны в ткань общественной жизни, нерасторжимо связ аны с государством. Государственная власть опирается на материальную о снову, которую воплощают, прежде всего, налоги. На налогах лежит и центр тя жести современного финансового хозяйства. Ныне в большинстве развитых капиталистических стран налоги составляют 40-60% валового национального п родукта. В налогах переплетаются проблемы экономической мощи государс тва, его бюджетной политики, а также вопросы социальной справедливости и уровня жизни народа. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и и меют специфи ческое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государст ва. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической катег ории с присущими ей двумя функциями - фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Конкретными формами проявления категории налога явля ются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органа ми власти. С организ ационно правовой стороны налог - обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в оп ределенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образу ют налоговую систему страны. Налоги, их перечисление и расчет являются важным участком работы бухгал терии. Главный бухгалтер несет личную ответственность за правильность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Эта работа проходит через все участки бухгалтерского учета, несмо тря на тот факт, что начиная с 1995 года в бухгалтерском учете не формируется налогооблагаемая база по всем видам налогов в конечном варианте и отдел ьные показатели, формируемые в бухгалтерском учете, подлежат различным корректировкам для целей налогообложения. Цель работы - организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сб орам на предприятии. Для достижения цели предлагается решить следующие задачи: - изучить виды, сущность и основные функции налогов и сборов; - рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом на конкретном предп риятии; - проанализировать автоматизацию учета по налогам и сборам на предприят ии; - сделать выводы по полученной информации; Объект исследования: Закрытое акционерное общество « А льфа », (далее ЗАО « Альфа »). 1. Налоги как объект бухгалтерского учета 1.1 . Налоговая система РФ, виды налого в и сборов и их функции Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место з анимают налоги. Экономическое определение налога может быть сформулир овано следующим образом. Налог - это форма от чуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательно сти, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная го сударственным принуждением, не носящая характер наказания или контриб уции, с целью обеспечения платежеспособности субъ екто в публичной власти. Налоги - это порождение госуда рства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе сущест вовать вне товарно-денежных отношений. Однако современное законодател ьство отстранилось от всех "неденежных" форм перераспределения ресурсо в, поэтому существует следующее "юридическое" определение налога, закреп ленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (1, с . 9). Налог - обязательный, индивидуал ьно безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в фор ме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансов ого обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образов аний (ст. 8 части I НК РФ) (1, с . 9). В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категор ия как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взи мается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время ка к уплата сбора предполагает при определенных условия х некоторую возмезд ность. Сбор - обязательный взнос, взимае мый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из ус ловий совершения в отношении плательщиков сборов государственными орг анами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органа ми и должностными лицами юридически значимых действий, включая предост авление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) ( 1, ст. 8 части I НК РФ ) . Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ "О б основах налоговой системы" . В соста в федеральных налогов и сборов входят: - налог на добавленную стоимость; - акцизы; - налог на доходы физических лиц; - налоги и сборы в ПФ РФ, ФСС; - налог на прибыль организаций; - налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; - налог на игорный бизнес; - плата за пользование водными объектами и другие Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взима ются на всей ее территории. В состав региональных налогов и сборов входят: -налог на имущество организаций; -налог на недвижимость; -дорожный налог; -транспортный налог; -налог с продаж; -региональные лицензионные сборы. К местным налогам и сборам относятся: - налог на имущество физических лиц; - земельный налог; - налог на рекламу; - лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями; - сбор за открытие игорного бизнеса и другие (4, с . 56). Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и це ли государственного регулирования экономикой. В условиях рыночной эко номики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие т ех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществля ется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рын очной экономике нескольких ф ункций налогов. Функция на лога - это проявление его сущности в действии, спос об выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции от дельного налога, так и функции налоговой системы в целом. Функция показы вает, каким образом реализуется общественное назначение данной эконом ической категории как инструмента стоимостного распределения и перера спределения доходов государства ( 1 4, с . 58). Первой и наиболее последовательно реализуемой является фискальная фун кция. Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольк у она является причиной возникновения и существования налогов. Фискаль ная функция создает материальную основу государственной политики. Есл и налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реали зуются. Посредством фискальной функции реализуется главн ое о бщественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируе мых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осущест вления собственных функций. Достижение социальной справедливости реализует ся через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспреде ления через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспечен ных слоев населения к наименее. Регулирующая функция налогов обладает р ядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводств енном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто ф искальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возмо жность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную с феру. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участв овать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регул ирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Трет ьей основной функцией налогов, является стимулирующая. Стимулирующая ф ункция ориентирует налоговой механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта госу дарство готово допустить временную потерю части налоговых средств пут ем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул. Стимулир ующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение к оличества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народног о хозяйства (расши рение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на вне дрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных ра змерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д. Объективно существует сво его рода оптимальный уровень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщи ка, который достаточен для стимулирования производства. Его превышение подрывает саму основу хозяйственной деятельности предприятия. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритет ных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общ ества (6 , с. 84 ) . Некоторые исследователи кроме выш еназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой систе мы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не вс егда и не в полной мере. В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступле ний и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурс ах. Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждог о налогового канала в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово- финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределит ельной функции. Таким образом, обе функции в органическом единств е определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глуби на в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы н алогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полно м объеме уплачивали установленные законодательством налоги. В рамках с балансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в ед иное целое всех перечисленных основных функций налоговой системы. При э том взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в условия х четкого и отлаженного механизма реализации контрольной функции нало говой системы. Кроме налогов в государственный бюджет поступают также р азличные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налог ами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и характеру использования ( 12 , с . 9 2 ). 1.2. О рганизация учета по налогам и сборам Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, м естными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражают ся на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которому открыт субсчет «Р асчеты по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24%. На ос новании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налог а с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются с уммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отч етного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) д олжны относить в дебет счета 99 «Прибылей и убытков» на субсчет 99.2 «Налог на прибыль». Запись по начислению налога на прибыль следующая: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчетов по налогам и сборам», субсчет 68.4 «Рас четы по налогу на прибыль». Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки» , должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью: Д-т 68 «Расчетов по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет». Сальдо по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счет у 68 «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результат ы расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо о значает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающую ся бюджету на данную отчетную дату (11, с . 69). Учет нало га на прибыль осуществляется следующими проводками: Таблица 1 . Корреспо нденция счетов по учету налога на прибыль Содержание операции Основание Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли) Декларация по налогу на прибыль организации, Бухгалтерская справка 99 68 Отражен отложенный налоговый актив Налоговые регистры, Бух галтерская справка 09 68 Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив На логовые регистры, Бухгалтерская справка 68 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не буде т уменьшена в отчетном и последующих периодах налоговая прибыль Налог овые регистры, Бухгалтерская справка 99 09 Отражено отложенное налоговое обязательство Налоговые ре гистры, Бухгалтерская справка 68 77 Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязате льство Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 77 68 Продолжение таблицы 1 1 2 3 4 Списа но отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 77 9 9 Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль Выписка банка по расчетному счету 68 51 Уплачен налог на прибыль Плат ежное поручение, выписка банка по расчетному счету 68 51 При начисл ении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют сче т 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформ ляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых пла тежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет сч ета 68. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связа нных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по пр иобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расч еты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 «Налог на добавленную сто имость по приобретенным ценностям» имеет субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - у читываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы нало га на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретени ю объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средст в, земельные участки и объекты природопользования). 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным акт ивам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией сум мы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематер иальных активов. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-произв одственным запасам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) ор ганизацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобр етению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственн ых запасов, а также товаров (5, с . 85). По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация- заказчик от ражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным с редствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторам и и кредиторами» и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производс твенным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, с писывается с кредита этого счета в зависимости: от направления использования приобретенных объе ктов в дебет счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании; учета источнико в покрытия затрат на непроиз водственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды ; 91 «Прочие доходы и расходы» - при п родаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериаль ным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам ( работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет сче тов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогат ельные производства» и др.), а по основным сред ствам и не материальным активам - учитывают вместе с затрата ми по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчис ленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие д оходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавлен ную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебит орами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплат ы продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолжен ности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51 и т.д.). Учет расчетов организации с бюджетом по н алогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сб орам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» (8, с . 47). Начисление налога на доходы физических лиц отражают с помощью одной из с ледующих проводок (в зависимости от ситуации): Дт сч. 70 - Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по на логу на доходы физических л иц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных ра ботникам экономического субъекта; Дт сч. 75-2 - Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учре дителям (участникам), если они не являются работниками экономического су бъекта; Дт сч. 76 - Кт сч. 68, субсчет «Расчеты п о нал огу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам . Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаци и ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на логу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счет а 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы ». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалте рском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счет а 51 «Расчетный счет» (15, с . 78). Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся об ъектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Р оссийской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вм естимости транспортных средств, категории транспортных средств в расч ете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, о дну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортног о средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российск ой Федерации. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отраж ают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу » и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» (9, с . 62). Отчисления в ПФ, ФСС, ФОМС и ТФОМС отражаются на счете 69 «Расчеты по социал ьному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному стра хованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: Субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по п енсионному обеспечению работников организации. Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываю тся расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников орга низации. К счету 69 целесообразно открыть и следующие субсчета второго порядка: 69-1-1 «Расчеты по страховым взносам зачисляемые ФСС РФ». 69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных слу чаев на производстве и профессиональных заболеваний. 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обя зательное пенсионное страхование на финансирование страховой части тр удовой пенсии». 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обя зательное пенсионное страхование на финансирование накопительной час ти трудовой пенсии». 69-3-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС». 69-3-2 «Расчеты по страховы м взносам, зачисляемым в ТФОМС» (7, с.25). Объектом налогообложения по страховым взносам являются все виды выпла т, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданск о– правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начислени е страховых взносов к уплате в бюджет отражается в зависимости от источн ика, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физич еским лицам. Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общ ехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч. 69-1-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2. С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменяется страховыми взносами в б юджеты ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС. С принятием нового законодательства пенсионная система РФ с 2010 года пере ходит на страховые принципы. В отличи е от ЕСН - налога, который поступал в федераль ный бюджет, страховые платежи поступают напрямую ПФ РФ. Важно, что это пер сонифицированные платежи, которые отражаются на индивидуальных лицевы х счетах работников в системе индивидуального (персонифицированного) у чета, осуществляемого Пенсионным фондом РФ (10, с . 57). С 2010 года администрирование страховых взносов переходит от налоговых ор ганов к ПФ РФ и Фонду обязательного социального страхования. Другими сло вами, контроль за уплатой страховых взносов будут осуществлять ПФР и ФСС . При этом ПФ РФ будет одновременно контролировать страховые взносы на о бязательное пенсионное и медицинское страхование. В связи с эт им организации обязаны будут сдавать отчетность по формам, утвержденны м Министерством здравоохранения и социального развития РФ. Декларация по ЕСН, которую организации представляют в налоговые органы, будет упраз днена. Последний раз декларации необходимо будет представить в налогов ые органы в 2010 году за 2009 год. В территориальные органы ПФ РФ работодатели бу дут предоставлять отчетность по обязательному пенсионному и медицинск ому страхованию организации по единой форме – «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и обязательное медицинское страхование в ФОМС ( 3 , с . 69). 2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Альфа» 2.1 . Организация учета по налогу на прибыль Объектом обложения по налог у на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полу ченная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный до ход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитывае мым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации т оваров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК о пределяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения п рибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и докуме нтов налогового учета (2, с . 15). Доходами от реализации в ЗАО «Альфа» признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ра нее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бума ги) и имущественных прав. С 1 января 2003 года в ЗАО «Аль фа» налог на прибыль в бюджет определяется и уплач ивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расч етов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02). Ставка по налогу на прибыль соста вляет 24%. Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование п рибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на ос нове одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в т ечение отчетного периода. Налогооблагаемая приб ыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодатель ством РФ о налогах и сборах. Рассмотрим исчисление налога на прибыль ЗАО «Альфа» . Расчет начинается с установления разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогоо благаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц». Для поняти я механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтер ского учета приведем пример расчета текущего налога на прибыль. За первый о тчетный квартал 2009 года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибыля х и убытках ЗАО «Альфа» отра зила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рубл ей (табл. 2 ). Таблица 2 . Отчет о при былях и убытках (в сокращенной форме) Показатель За отчетный период наименование код 1 2 3 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 1380750 Отложенные налоговые активы 141 2905 Отложенные налоговые обязательства 142 (3 780) Текущий налог на прибыль 150 (331459) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 1048416 Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 954 С учетом да нных бухгалтерского учета и таблицы «Расчет налога на прибыль организа ций» Декларация по налогу на прибыль организаций за налоговый период пр иняла следующий вид (табл. 3 ) (расче т приведен в сокращенной форме): Таблица 3 . Декларация по налогу на прибыль (в сокращенной форме) Показатели Код строки Сумма, руб. 1 2 3 Итого прибыль (убыток) 050 1381079 Налоговая база для исчисления налога 180 1381079 Ставка налога на прибыль – всего (%) 210 24 Сумма исчисленного налога на прибыль – всего 250 331459 Величина текущего налога на прибыль (331459 руб.), сформированная в системе бу хгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна вел ичине налога на прибыль (331459 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженног о в Декларации по налогу на прибыль организаций. Для целей бухгалтерског о учета представительские расходы составили 25943 руб., при этом для целей на логообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникл а постоянная разница в сумме 3975 руб.) Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на к онец отчетного периода, составила 12104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12104руб.). Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основн ых средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения принята в качест ве расходов сумма 39 750 руб. Амортизация объекта основных средств начислена в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения - по нелинейному сп особу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной ст оимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по лин ейному способу. Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, кото рый можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Эта разница при вела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 24%/100% = 3 780 р уб. Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ЗАО «Альфа» отраже на в бухгалтерск ом учете в таблице 4 следующими проводками: Таблица 4 . Расчет тек ущего налога на прибыль № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сум ма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1. Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (1380750х24/100) 99 субсчет «Условный расход по налогу н а прибыль» 68-2 331780 2. Отражена сумма постоянного налогов ого обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3975х 24/100) 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68-2 954 Продолжение таблиц ы 4 1 2 3 4 5 3. Отражена сумма отложенного налогово го актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12104 х 24/100) 09 68-2 2905 4. Отражена сумма отложенного налогово го обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750 х 24/100) 68-2 77 3780 5. Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 – п.4) 99 68 331459 Величина т екущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского уч ета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (с убсчет 68-2), которая в данном случае составила 331459 руб. (331780 + 954 + 2905 - 3780). В целях про верки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухга лтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназн аченного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибы ль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целя х определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректиро вки ука заны в таблице 5 . Таблица 5 . Расчет нал огооблагаемой прибыли № Название операции расчета Сумма (руб.) 1 2 3 1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (руб.) 1381750 2. Увеличивается на (руб.) в том числе: (3975 + 12104) 16079 представительские расходы, превышающие лимит, установленны й налоговым законодательством (руб.) 3975 на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту (руб.) 12104 Продолжение таблицы 5 1 2 3 3. Уменьш ается на (руб.) в том числе: 15750 Величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгал терском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в цел ях налогообложения (руб.) 15750 4. Итого налогооблагаемая при быль (руб.) (п.1 + п.2 – п.3) 1381079 Налогообла гаемая прибыль равна 1381079 руб. Уплату н алога на прибыль и подачу декларации ЗАО «Альфа» производит по итогам каждого налогового периода ( квартала), за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, след ующего за истекшим налоговым периодом. 2.2 . Организация учета НДФЛ и НДС В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основ ных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательс твом предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ЗАО « Альфа» , выступает в качестве налогового агента. Ра ботник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предпри ятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому рабо тнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларац ии и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить с оциальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он долж ен задекларировать самостоятельно). По итогам года ЗАО «Альфа» п редставляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за г од» (форме № 2-НДФЛ), утверждаему ю МНС РФ. Сроки предостав ления - до 30 марта, года, следующего за истекшим расч етным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В бухгалтерском учете информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавлен ную стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сбор ам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). ЗАО «Альфа» использует метод начисле ния, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субс чет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по нало гам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Ст авки по НДС, применяемые в ЗАО «Альфа» , составляют 18%. При продаже активов, отличных от товаров, проду кции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начислени е НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сче та 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавл енную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продук ции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывает ся по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отд ельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без фор мирования задолженности перед бюджетом. После получения оплаты, начисление НДС подлежащего к уплате в бюджет, от ражается в учете по дебету счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредит орами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты п о налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимос ть»). Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 « Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленну ю стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». ЗАО «Альфа» при расчетах с бюдж етом по НДС предъявляет к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подр ядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Вы четам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при пр иобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при вво зе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении: - товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, призна ваемых объектами налогообложения; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а та кже основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на д обавленную стоимость по приобретенным ценностям». Уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобр етенным материально - производственным запасам, нематериальным актива м и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленну ю стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами у чета расчетов (счета 60, 76). Таким образом, в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная су мма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров, Впоследствии ЗАО «Альфа» предъявляет упл аченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом. Списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость п о приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отраж ается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенн ым ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам ». При получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказ чиков организация начисляет и уплачивает в бюджет НДС с полученных сумм авансов. Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету с чета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После получения оплаты за отгруженный товар (работ у, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и креди ту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производится выче т ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и зака зчиками». Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и р асчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога , подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотре но. Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтвержден ия права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащег о к уплате в бюджет. ЗАО «Альфа» оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и в ыставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленны м формам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах - фактурах, пол учаемых от поставщиков. В таблице 6 показаны бухгалтерские записи, отражающие операции, по начи слению, перечислению, принятию к учету и вычету. Таблица 6 . Начислен ие, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующи е счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Отражена сумма НДС со стоимости пр иобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т.д.) 19 60 2. Предъявлена к вычету сумма НДС, упл аченная по приобретенному имуществу 68-1 19 3. Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления) 90-3 68-1 4. Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при ис пользовании метода начисления) 91-2 68-1 5. Отражена сумма НДС с выручки от про даж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) б ез формирования задолженности перед бюджетом 90-3 76 6. Отражена сумма НДС с выручки от про даж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании касс ового метода) 91-2 76 7. Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового ме тода) 76 68-1 Продолжение таблицы 6 1 2 3 4 8 . Начи слен НДС с оплаченной выручки от продаж по видам деятельности, не относя щимся к обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) 76 68-1 9 Начи слен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) По поставку товара 62 68-1 10 Пере числена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 68-1 51 После оп латы и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для о существления коммерческой деятельности или иных операций, признаваемы х объектами налогообложения производятся в полном объеме вычеты уплач енных покупателями сумм НДС. В случае нарушения этих и других условий по рядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным. В случае принятия ЗАО «Альфа» указа нных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, упла ченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недо стачи и потери от порчи ценностей». В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими прово дками, представленными в табл. 7 . Таблица 7 . Записи н а счетах бухгалтерского учета операции по учету уплаченных сумм НДС № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующи е счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Уплаченная сумма НДС учтена в стои мости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или ре ализации продукции, не подлежащей налогообложению 08-3 19-1 Продолжение таблицы 7 1 2 3 4 2. Уплаченная сумма НДС учтена в стои мости объекта НМЛ, предназначенного для операций по производству и/или р еализации продукции, не подлежащей налогообложению 08-5 19-2 3. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторо нних организаций, используемых для операций по производству продукции ( работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению 20 19-3 4. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), испол ьзуемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогате льных производств, не подлежащих налогообложению 23 19-3 5. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выпол ненных (оказанных) для собственных общепроизводственных нужд 25 19-3 6. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выпол ненных (оказанных) для собственных общехозяйственных нужд 26 19-3 7. Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), испол ьзуемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживаю щих производств и хозяйств, не подлежащих налогообложению 29 19-3 8. Уплаченная сумма НДС учтена в стои мости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих н алогообложению 44 19-3 9. Списаны суммы НДС, связанные с опер ационными и внереализационными расходами 91 19 10. Списаны суммы НДС по недостающим м атериальным ценностям 94 19 11. Списана сумма НДС, относящаяся к стоимости материальных ценностей, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами 99 19 Пример нач исления НДС и отражения в бухгалтерском учете операции по поступлению о бъекта основных средств в ЗАО «Альфа» приведен в табл. 8 . Та блица 8 . Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств № п/п Содержание хозяйственных опер аций Корреспондирующие счета Сумма, руб. Наименование документа Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 1. Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отд ела заказов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) 08-5 60 34276-28 Счет-фактура 2. Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС (18%) 19-1 60 6169-72 Сче т-фактура 3. Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) 60 51 40446-00 Плат ежное поручение 4. Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимост и 01 08-5 34276-28 Акт о приеме- -передаче объекта основных средств 5. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС 68-1 19-1 6169-72 Акт о приеме- -передаче объекта основных средств ЗАО «Альфа» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декл арацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налогов ым периодом. 2.3. Учет расчетов с Пенсионным фондом Обязательное пенсионное страхо вание введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение раз делены на две части: - налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирован ие базовой части трудовой пенсии; - страхов ые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на ф инансирование страховой и накопительной части труд овой пенсии. Обязательное пенсионное страхование в РФ осущес твляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР). Ежемесяч но ЗАО «Альфа» уплачивает а вансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу ме жду суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода включая те кущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетн ый период. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается ЗАО «Альфа» , отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов и определяется как соответст вующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Исчислен ие суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемеся чно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с нача ла расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового плат ежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяет ся с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. В ЗАО «Альфа» ведется учет сумм начисле нных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страхов ых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каж дому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На осно ве этих данных организация представляет в ПФР сведения об индивидуальн ом персонифицированном учете в системе государственного пенсионного с трахования по форме АДВ - 11 . Федеральным законом тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенси и и для финансирования накопительной части трудовой пенсии. Начисленные страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) н а обязательное пенсионное страхование подлежат налоговому вычету из с умм социального налога (сумм авансового платежа), подлежащего уплате в ф едеральный бюджет. Налоговый вычет производится в пределах сумм, исчисл енных исходя из представленных выше тарифов страховых взносов. Уплата с умм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный д ля получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя н а счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. В течение года ЗАО «Альфа» представл яет в налоговую инспекцию форму «Расчеты авансовых платежей по обязате льному пенсионному страхованию для лиц, производящих выплаты физическ им лицам (приложение №1 к приказу Министерства Финансов РФ от 17.03.2005 г. №40-н), рас четы сдаются в двух экземплярах. Копию налоговой декларации с отметкой н алогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление д екларации в налоговый орган не позднее 1 июля года, следующего за истекши м налоговым периодом, ЗАО «Альфа» представляет в территориальный орган ПФР. Налоговый вычет н ачисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование о тражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес печению» (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социа льному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-5). Перечисление страховых вз носов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Стандартны е налоговые вычеты ЗАО «Альфа» предоставляет налогоплательщику только по заявлению рабо тника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в дру гой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для кор ректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника сп равку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы. Пример. Иванов И.И. работал с января по март 2009 года в другой о рганизации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 15 000 руб. И ванов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере 400 руб. на н его и по 600 руб. на двоих детей, второй ребенок учится в государственном инс титуте, но при этом справку с места учебы не предоставил. В апреле ему начи слена сумма 4 000 руб. В мае 5 000 руб. Необходимо определить сумму НДФЛ и сумму к выплате. Вычет в апреле составит 600 руб. на одного ребенка, так как работник на второго ребенка не предоставил справку с места учебы и 400 руб. на работн ика, так как сумма в апреле с начала налогового периода нарастающим итог ом не превышает 20 000 руб. В мае вычет будет равен 600 руб. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляет ся, так как сумма заработной платы с начала налогового периода нарастающ им итогом равна 24 000 руб, то есть превышает 20 000 руб. Сумма НДФЛ в апреле будет равна: (4 000-1 000)*13%=390 Сумма к выплате в апреле равна: 4 000- 390= 3610 Сумма НДФЛ в мае равна: (5 000-600)*13%=572 Сумма к выплате в мае равна: 5 000-572= 4428 Записи проводок, которые необходимо сделат ь бухгалтеру при оформлении данного примера, представлены в табл. 9 . Таблица 9 . Бухгалтер должен сделать следующие проводки: Наименование операции Корреспонденция счетов Сумма (руб.) Дебет Кредит 1 2 3 4 Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников 70 68.1 390 Удержан налог на доходы физических л иц из сумм оплаты труда работников 70 68.1 572 Выплачены из кассы суммы, начисленны е по оплате труда. 70 50 4400 Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда. 70 50 4428 2.4. Учет расчетов с ФСС, ФОМС И ТФОМС, страховые взносы от несча стных случаев Уплата на лога (авансовых платежей) ЗАО «Альфа» осуществляет отдельными платежными поручениями в ФСС РФ, фе деральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхов ания (ФФОМС и ТФОМС). Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уме ньшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельн о расходов на цели государственного социального страхования, предусмо тренных законодательством РФ. Пример. Работнику 1960 года рождения за ноябрь 2009 года начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. - налог, зачисляемый в ФСС РФ, составит: 10 000 руб. х 2,9% /100% = 290 руб. - налог, зачисляемый в ФОМС, составит: 10 000 руб. х 1,1% /100% = 110руб. - налог, зачисляемый в ТФОМС, составит: 10 000 руб. х 2,0% /100% = 200 руб. - страховой взнос от несчастных случаев, составит: 10 000 руб. х 0,9%/ 100% = 90 руб. В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносо в отражаются следующими проводками (табл. 10 ): Таблица 10 . Корреспо нденция счетов по начислению и уплате страховых взносов № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма (руб.) Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1. Начислен страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ 20, 23, 25, 26, 44 69-1 290 2. Начислен страховой взнос, зачисляемый в ФОМС 20, 23, 25, 26, 44 69-3 110 3. Начислен страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС 20, 23, 25, 26, 44 69-4 200 4 Начислен страховой взнос от несчастных случаев и професс иональных заболеваний 20, 23, 25, 26, 44 69-6 90 5. Перечислен страховой взнос, зачи сляемый в ФСС РФ 69-1 51 290 Продолжение таблицы 10 1 2 3 4 5 6. Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ФОМС 69-3 51 110 7. Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС 69-4 51 200 8 Перечислен страховой взнос от несчастных случаев и профе ссиональных заболеваний 69-6 51 90 Ежекварт ально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ЗАО «Альфа» представляет в реги ональные отделения ФСС РФ сведение по установленной форме о суммах: - начисленного налога в ФСС РФ; - использованных на выплату пособий по временной н етрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до дост ижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение сто имости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погреб ение, на другие виды пособий по государственному социальному страхован ию; - направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслу живание работников и их детей; - расходов, подлежащих зачету, уплачиваемых в ФСС РФ. Указанные сведения представляются в ФСС РФ в виде «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Росси йской Федерации», утверждаемой ФСС РФ (форма № 4-ФСС) раз в квартал. Дополни тельно предоставляются промежуточные ведомости на выплату разных видо в пособий по государственному социальному страхованию. Ведомости пред оставляются в той же форме. Суммы начисленных и уплаченных налогов по ка ждому работнику отражаются в «Индивидуальной карточке учета сумм начи сленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального на лога, а также сумм налогового вычета», утверждаемой МНС РФ. При определен ии налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от друг их работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые дох оды от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленн ая по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального на лога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возни кает. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по и стечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начи сленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного р аботника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлеж ащие налогообложению. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлено Федеральн ым законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (в редакции последующих законов). В соответствии с законом от суммы начисленных по всем основаниям оплаты труда (дохода) ор ганизации должны начислять страховые взносы на обязательное социально е страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональны х заболеваний (далее - страховые взносы). Обязательное страхование от нес частных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ ос уществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхова ния РФ (ФСС РФ). Страховые взносы в ЗАО «Альфа» рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по вс ем основаниям исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховом у тарифу. В 2009 году действуют страховые тарифы, дифференцированные по гру ппам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального рис ка, согласно Федеральному закону от 12.02.2001 г. № 17-ФЗ (в редакции Федерального з акона от 08.12.2003 г. № 167-ФЗ). Страховые взносы на обязательное социальное страхо вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе ваний в ЗАО «Альфа» уплачив аются не позднее 15 числа, месяца следующего за кварталом, по тарифной став ке 0,9%. Порядок и тарифы устанавливаются ежегодно соответствующим Федера льным законом. Общие данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежек вартально представляются в ФСС РФ в составе «Расчетной ведомости по сре дствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (форма № 4-ФС С). В ЗАО «Альфа» Расчеты по взносам, уплачиваемым в ФСС РФ, ФОМС РФ осуществляет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открыты следующие субсчета: - 69-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ; - 69-3 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС»; - 69-4 «Расчеты по страховому взносу, зачисляемому в ТФОМС»; - 69-6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчаст ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Начислен ие налога и страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по с оциальному страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в кор респонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на прода жу). При этом суммы начисленных страховых взносов и социального налога о тносятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников. Перечисление налога и страховых взносов отражается п о дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кр едиту счета 51 «Расчетные счета». Все начисления и выплаты по страховым вз носам начисляются и уплачиваются ЗАО «Альфа» в соответствии с законодательством и нормативными ак тами. Нарушений выявлено не было. 3. Автоматизация учета по налогам и сборам ЗАО «Альфа» использует комплекс бухгал терских программ «1С: Предприятие». Данные синтетического бухгалтерско го и налогового учета отражаются непосредственно в результате обработ ки первичных учетных документов. Применение автоматизированной програ ммы учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бух галтерского и налогового учета. Система «1С: Пре дприятие» предназначена для решения широкого спектра задач автоматиза ции учета и управления, стоящих перед современными предприятиями. «1С: Пр едприятие» представляет собой систему прикладных решений, построенных по единым принципам, на единой технологической платформе. Программный п родукт система «1С: Предприятие» может быть адаптирована к любым особенн остям учета на любом специализированном предприятии. В состав системы в ходит «Конфигуратор», который обеспечивает: – настройку системы на различные виды учета; – реализацию любой методологии учета; – организацию справочников и документов произвольной структу ры; – настройку внешнего вида форм ввода информации; – широкие оформительские возможности создания печатных форм д окументов и отчетов с использованием различных шрифтов, рамок, цветов, р исунков; – возможность наглядного представления информации в виде диаг рамм; – быстрое изменение конфигурации с помощью «конструкторов»; – настройку поведения и алгоритмов работы системы в различных ситуациях с помощью встроенного объектно-ориентированного языка; – хранение базы данных в формате SQL или DBF. Создание оригинальных конфигураций позволяет решать с помощью систем «1С: Предприятия» самые разнообразные задачи по автоматизации. В системе «1С: Предприятие» возможен «Обмен файлами»: – Средства импорта и экспорта информации через, файлы формата DBF и XML позволяют организовать обмен данными с любыми системами. – Сохранение печатных форм в форматах Microsoft Excel и HTML. В системе «1С: Предприятие» поддерживается современные средств а интеграции: OLE, OLE Automation и DDE. Использование этих средств позволяет: – управлять работой других программ, используя встроенный язы к, например, формировать отчеты и графики в Microsoft Excel; – получать доступ к данным «1С: Предприятия» из других программ; – вставлять в документы и отчеты объекты, созданные другими про граммами, например, размещать в отчетах рисунки и графики. Планы счетов поддерживают многоуровневую иерархию «счет – суб счета». Каждый план счетов может включать необходимое количество счето в первого уровня. К каждому счету может быть открыто нужное количество с убсчетов. В свою очередь, каждый субсчет может иметь свои субсчета – и т.д . Количество уровней вложенности субсчетов в системе 1С: Предприятие, нео граниченно. Создание и редактирование счетов может выполняться как раз работчиком (предопределенные счета), так и пользователем, в процессе раб оты с прикладным решением. Однако пользователь не может удалять счета, с озданные разработчиком. По любому счету или субсчету возможно ведение а налитического учета. При создании и редактировании плана счетов требуе мому счету или субсчету можно поставить в соответствие необходимое кол ичество субконто – объектов аналитического учета. Для того чтобы иметь возможность указания субконто для счетов, план счетов связывается с планом видов характерист ик , в ко тором описаны виды субконто, применяемые для этого плана счетов. Для каж дого счета можно задать несколько видов учета, например количественный и валютный. Кроме этого можно задать несколько признаков учета субконто (например, суммовой, количественный, валютный). Признаки учета субконто п озволяют установить признак использования того или иного вида субконт о при формировании предопределенных счетов. Также с каждым счетом и субс четом может быть связан ряд дополнительной информации, которая хранитс я в реквизитах. Например, это может быть признак, запрещающий использова ть счет в проводках. Для того чтобы пользователь мог просматривать и изм енять данные, содержащиеся в плане счетов, система поддерживает несколь ко форм представле ния плана счетов. Система может автоматически генерировать все нужные формы , наряду с эт им разработчик имеет возможность создать собственные формы , которые си стема будет использовать вместо форм по умолчанию . Для просмо тра данных, содержащихся в плане счетов, используется форма списка. Она позволяет выполнять навигацию по плану, просматривать счета в иерархии и в виде простого списка, добавлять, помечать на удаление и удалять счета. Форма списка позв оляет выполнять сортировку и отбор отображаем ой информации по нескольким критериями. Для просм отра и изменения отдельных счетов используется форма счета. Как пр авило, она представляет данные в удобном для восприятия и редактировани я виде. Кроме этих двух форм для плана сч етов поддерживается форма выбора конк ретного счета из списка. Она, обычно, содержит минимальный набор информа ции, необходимой для выбора того или иного счета и может использоваться, например, для выбора счета при создании бухгалтерской операции. Для того , чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемо й базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисле ния и уплаты в бюджет налога в ЗАО «Альфа» ведется налоговый учет, который и призван обеспечить инф ормацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок форм ирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываем ых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. Схематично бухгалтерский учет при автоматизированной форме отражен на рис. 1. 44 Рис . 1 . Автоматизированная форма учета в ЗА О «Альфа» Самыми пре успевающими в деловом мире являются те организации, которые в состоянии быстрее всех собрать информацию, обработать, проанализировать ее и на ос нове этого принять оптимальное управленческое решение, т.е. использующи е современные информационные технологии. Наличие системы, осуществляю щей автоматизированный сбор, подготовку и обработку информации, являет ся одним из необходимых условий, определяющих конечный успех деятельно сти предприятия. В связи с этим, в ЗАО «Альфа» все компьютеры объединены в единую локальную сеть и и меют выход в Интернет. На предприятии использует ся программа, «Налогоплательщик ЮЛ» в которой объединены все виды бухга лтерской отчетности. Программа имеет электронную подпись, что позволяе т предоставлять налоговые декларации, не выходя из офиса. Остальные же о тчетности (ПФР, ФСС и др.) приходится предоставлять лично. Но и этого можно избежать. В данный момент существуют программы, которые охватывают все о тчетности и ведомости в полной мере, которые также можно оснастить элект ронными подписями. Формирование ведомостей уплаты в ПФР и ведение персо нифицированного учета ведется в программе, предоставленной Пенсионным фондом. Это создает некоторые неудобства, так как приходится вносить на числения в две программы сразу или копировать файлы из одной в другую. Ос тальные ведомости и первичные документы формируются в программе «1С: Пре дприятие», версия которой требует обновления по состоянию на 2010 год. Уже в июле 2010 года эта программа будет не действительна, так же как и программа п редоставленная ПФ, так как выйдут новые обновленные и усовершенствован ные программы. Вот тогда то и надо будет заняться обновлением программно го обеспечения. Новая автоматизированная информационная технология по зволит ЗАО «Альфа» : 1. Интегрировать данные в единую систему документооборота фирмы, что дае т возможность охватить плановую, финансовую и юридическую службы фирмы. 2. Поддерживать единую среду аналитики при ведении управленческого, фина нсового и оперативного учета, планировать и учитывать затраты в соответ ствии со спецификой хозяйственной деятельности. 3. Работать одновременно в нескольких финансовых периодах и с различными юридическими лицами. 4. Проектировать сложные формы выходных документов, составлять отчеты в любой заявленной форме; 5. Технология не имеет привязки к аппаратной части для возможности перен оса ее на новую аппаратную платформу из-за неизбежного старения оборудо вания. 6. Архитектура аппаратной части выбрана таким образом, чтобы минимизиров ать нарушение штатного режима работы информационной технологии (выход из строя, разрушение информационной базы данных, потеря или искажение ин формации и т.д.) при случайных или некорректных действиях пользователя. 7. В информационной технологии обеспечена защита информационной базы да нных от несанкционированного доступа. 8. Основное программное обеспечение имеет дружественный интерфейс и не т ребует от пользователей специальной подготовки, не связанной с их профе ссиональными обязанностями. 9. Основное программное обеспечение имеет возможность изменять по требо ванию пользователей генерируемые формы отчетов и порядок заполнения и сходных форм. 10. Информационная технология имеет возможность наращивания и модерниза ции как программной, так и аппаратной частей. 11. Технология обеспечивает надежный и удобный обмен данными с подраздел ениями и филиалами организации. Таким образом, все эти современные технологии облегчают работу бухгалтеру и экономят рабочее время. Ведь для того, что бы сдать отчеты и н алоговую декларацию не надо идти в налоговые органы и простаивать в длин ных очередях, так как сделать это можно, не выходя из офиса. Заключение Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых зако нов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физи ческих лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязаннос тей налоговых органов. С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменяется с траховыми взносами в бюджеты ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС. С принятием новог о законодательства пенсионная система РФ с 2010 года переходит на страховы е принципы. В отличии от ЕСН – налога, который поступал в федеральный бюд жет, страховые платежи поступают напрямую ПФ РФ. Важно, что это персонифи цированные платежи, которые отражаются на индивидуальных лицевых счет ах работников в системе индивидуального (персонифицированного) учета, о существляемого Пенсионным фондом РФ. С 2010 года а дминистрирование страховых взносов переходит от налоговых органов к П Ф РФ и Фонду обязательного социального страхования. Другими словами, кон троль за уплатой страховых взносов будут осуществлять ПФР и ФСС. При это м ПФ РФ будет одновременно контролировать страховые взносы на обязател ьное пенсионное и медицинское страхование. В связи с этим организации об язаны будут сдавать отчетность по формам, утвержденным Министерством з дравоохранения и социального развития РФ. Декларация по ЕСН, которую орг анизации представляют в налоговые органы, будет упразднена. Последний р аз декларации необходимо будет представить в налоговые органы в 2010 году з а 2009 год. В территориальные органы ПФ РФ работодатели будут предоставлять отчетность по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию о рганизации по единой форме – «Расчет по начисленным и уплаченным страх овым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и обязатель ное медицинское страхование в ФОМС. Ну а пока налоги и взносы ЗАО «Альфа» начисляет и уплачивает по нормативам, действующим на 2009 год. Доходами от реализации в ЗАО «Альфа» признаются выручка от реа лизации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. С 1 января 2003 года в ЗАО «Альфа» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачива ется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчето в по налогу на прибыль». Механизм расчета базируется на том допущении, чт о формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осущ ествляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. Налогооблагаемая прибыль (уб ыток) - налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитыва ется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (дал ее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исч исления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НД ФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населени я - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном при мере ЗАО «Альфа» , выступает в качестве налогового агента. Ставки по НДС, применяемые в ЗАО «Альфа» , составляют 18%. Сумма НДС вы деляется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются перв ичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой ба зы. Других документов для этих целей не предусмотрено. В течение года ЗАО «Альфа» представляет в нал оговую инспекцию форму «Расчеты авансовых платежей по обязательному п енсионному страхованию для лиц, производящих выплаты физическим лицам ( приложение №1 к приказу Министерства Финансов РФ от 17.03.2005 г. №40-н), расчеты сда ются в двух экземплярах. Копию налоговой декларации с отметкой налогово го органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларац ии в налоговый орган не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налого вым периодом, ЗАО «Альфа» пр едставляет в территориальный орган ПФР. Ежеквартально, не позднее 15-го чи сла месяца, следующего за истекшим кварталом ЗАО « Альфа» представляет в региональные отделения ФС С РФ сведение по установленной форме. Указанные сведения представляются в ФСС РФ в виде «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации», утв ерждаемой ФСС РФ (форма № 4-ФСС). Страховые взносы на обязательное социальн ое страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональн ых заболеваний в ЗАО «Альфа» уплачиваются в порядке и по тарифам, устанавливаемым ежегод но соответствующим Федеральным законом. В 2009 году действуют страховые та рифы, дифференцированные по группам отраслей экономики в зависимости о т класса профессионального риска, согласно Федеральному закону от 12.02.2001 г. № 17-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.12.2003 г. № 167-ФЗ). Все начисления и выпла ты по страховым взносам начисляются и уплачиваются ЗАО «Альфа» в соответствии с законода тельством и нормативными актами. Нарушений выявлено не было. На предприятии используется про грамма, «Налогоплательщик ЮЛ» в которой объединены все виды бухгалтерс кой отчетности. Программа имеет электронную подпись, что позволяет пред оставлять налоговые декларации, не выходя из офиса. Остальные же отчетно сти (ПФР, ФСС и др.) приходится предоставлять лично. Действующее законодат ельство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует прив лечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свид етельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно п остоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процесс ам, рынку. Список использованной литературы I . Нормативно-правовые материалы : 1. Налоговый кодек с Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и допо лнениями на 15 сентября 2008 года . – М. : Эксмо, 2008.-832 с – (Российское законодатель ство). 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 18. 09.2006 № 116н). II . Специальная литература : 3. Бухгалтерский учёт: Ю.А. Бабаев и д.р.; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. -384с. 4. Бухгалтерский учёт. Учебник под р ед. Соколова. М.: Изд-во: «Проспект».2005.-317с. 5. Горина Г. А. Налоги и налогообложе ние. Часть 3. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУК, 2001. 6. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное по собие. СПб: Питер, 2005. 7. Красноперова О.А. Справочник спорных с итуаций по налогу на прибыль организаций. - М.: ГроссМедиа, 2008. — 248 с. 8. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА – М, 2005. 9. Налоги и налогообложение. Под редакцией И.Г. Русаковой, В.А . Кашина. Москва, «ЮНИТИ», 2005 г. 10. Незамайкин В.Н. Налог ообложение юридических и физических лиц: учебник / В.Н. Незамайкин В.Н., И.Л. Юрзинова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 464 с. 11. Новоселов К. В. Налог на прибыль 2008-2009 // под ред. Крутяковой Т.Л., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: АйСи Групп, 2008. — 424 с. 12. Обзор важнейших изменений, вступивших в силу с 1 января 2009 г. // Главбух. – 2009. - №2 . – с. 92 13. Пансков В.Г. Налоги и налог ообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2005. – 374 с. 14. Петров А.В. Налоговый учет. - М.: Бератор Паблишинг, 2008. 15. Скворцов О.В. Нал оги и налогообложение: учебник / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издатель ский центр «Академия» 16. Феоктистов И.А., Нечипо рчук Н.А., Красноперова О.А . Комментарий к последним и зменениям в Налоговый кодекс РФ. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Инопланетяне отказываются вступать с нами в контакт именно из-за твоих селфи в ванной.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru