Курсовая: Учет прямых затрат. УГНТУ - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет прямых затрат. УГНТУ

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 59 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

39 Содержание Введение…………………………… ……………………………………………… ..3 1Бухгалтер ски й и налоговый учет прямых затрат на п роизводство……………… ..4 1.1Учет материал ьных затрат…………………………………………………… ...4 1.2.Учет затрат на оплату труда………………………… ………………………… 8 1.3.Учет расходов , связанных с подготовкой производства и освоением новых видов про дукции …………………………………………………………………… 9 1.4.Учет непроизводительных потерь……………………………………… …… 11 1.5.Учет затрат в составе себестоимости продукции……………… ………… ...14 2 Анализ отклонений прямых материальных затрат……………………………… .19 2.1.Р асчет и анализ отклоне ний по цене на материалы……………………… ...18 2.2.Расче т и анализ отклонений по расходу материал ов……………………… .23 2.3.О пределение общего отклонения по материальным затратам…………… ..25 2.4.Бракованные изделия и отходы прои зводства… …………………………… 25 2.5. Ответственность за мате риальные затраты………………………………… 27 3 Анализ отклонений прямых трудовых затрат…………………………………… .30 3.1 Р асчет и анализ отклонений по ставке зараб отной платы………………… .30 3.2 Р асчет и анализ отклонений по производительности труда…………….… .31 3.3.Определение общего отклонения по прямым трудовым затратам……… ...33 3.4. Ответст венность за прямые трудовые затраты…………………………… ..33 Заключени е ……………………………………………………………………… ..35 Список использованных источников………………………………………… …… ..37 Приложение 1…………………………………………………………………… ...38 Приложени е 2…………………………………………………………………… ...39 Приложение 3…………………………………………………………………… ...40 Введение. «Управлят ь – значит , вести предприятие к его цели , извлекая максимум возможностей из и меющихся ресурсов» А.Файоль Важная цель управленческого учета - помощь руководству организации контролировать затраты . Иногда к онтроль облегчается прослежи ванием затрат до подразделения или центра затрат , где они возникают . В данной курсовой работе , я рассмотрю прямые затраты , которые могут быть отнесены к отдельному подразделению . Затраты нередко являются прямыми для одного подразделения и косвенными д ля другого . Каждая ор ганизация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает , какие относи ть к основным и рассматривать как прямые затраты , а какие – к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных р асходов . К прямым за т ратам относят чаще всего расходы на сырье , основные материалы , покупные полуфабрикаты , потери от брака , топли во и энергию на технологически е цели , оплату труда производ ственных рабочих , с соответствующими отчислениями на социальн ые нужды. Прямые затр аты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непо средственно отнесе ны на его себестоимость. Анализ отклонений может вы явить причины , истоки которых находятся в деятельности дру гих подразделений , что может потребовать дальн ейшего тщательного рассмотр ения. Выявленное отклонение показыва ет , на сколько действенно повел себя руководит ель в сложившейся на рынке ситуации. Отклонения анализируются как на п редмет ошибок на ран них стадиях планирования , так и ошибок выполнения плана, что помогает принять уп равленческие решения , нео бходимые для по вышения эффективности деятельност и пред приятия. 1 Бухгалтерский и налоговый учет прямых затрат на производство. Производство предназначено для изготовления продукции , выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей . В процессе производства используются основные и обо ротные средства , и труд работников . Все затраты материаль н ых и трудовых ресурсов образуют издержки производства . Совокупные затраты предп р иятия на изготовление и реализа цию п родукции (работ и услуг ) в денежном выраже нии назы ваются себестоимостью продукции . Величина себестоимости - один из показателей эффектив ности прои зводства - о пределяет , во что обходится предприя тию изгот овление и сбы т продукции . Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях ), тем эффективнее производство . Снижение себесто имости позволяет предприятию уверенно чувствоват ь себя на конкурентном рынке. Прямые затраты на производство продукции включают : · Сыр ье и материалы ; · Покупные изделия и полуфабрикаты ; · Топливо и энергию на технологические цели ; · Оплату труда произво дственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды ; · Расходы на подготовк у и освоение производства ; · Потери от брака. 1.1.Учет материальных затрат. Сырье и м атериалы являются основой производства продукции , различного р ода работ , услуг , составляя важнейшую часть материальных затрат производства. К материальным расходам , с огласно Налоговому кодексу (глава 25 ст . 254), относятся следующие затраты налогоплательщика : на приобретение сырья и материалов , используемых в производ стве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при произ водстве ; на п риобретение материалов , используемых : для уп аковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку ); на другие произв одственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний , контроля , содержание , эксплуатацию основ ных средств и иные подобные цели ); на приобрете ние инструментов , лабораторного оборудования , спецоде жды и другого имущества , не являющихся амо ртизируемым имуществом . Стоимость такого имуществ а включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию ; на приобретение ком плектующих изделий , подвергающихся монтажу , или полуфабрикатов , п одвергающихся дополни тельной обработке у нал огоплательщика ; на приобретение топлива , воды и энергии всех видов , расходуемых на техно логические цели , выработку всех видов энергии , отопление зданий , а также расходы на трансформацию и передачу энергии ; на приобретение работ и услуг производственного характера , вы полняемых сторонними организациями или индивидуа льными предпринимателями , а также на выполнен ие этих работ (оказание услуг ) структурны ми подразделениями налогоплательщика. Стоимость то варно-материальных ценностей , включаемых в материа льные расходы , определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов , п одлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом ), включая комиссионные вознаграждения , уплачиваемые посредническим организациям , ввозные таможенные пошлины и сборы , расходы на транспортировку и иные затраты , связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Если стоимость возвратной та ры , принятой от поставщика с товарно-м атериальными ценностями , включена в цену этих ценностей , из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратн ой тары по цене ее возможного использован ия или реализации . Стоимость невозвратной тар ы и упаковки , принятых от поставщи ка с товарно-материальными ценностями , включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями догово ра (контракта ) на приобретение товарно-материальных ценностей. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость о статков товарно-материальных ценностей , переданных в производство , но не использованных в производстве на конец месяца . Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответство в ать их оценке при списании. Расход сырья и материалов оформляется первичными документам и (требованиями , лимитно-заборными картами , расходн ыми накладными и т.п .) В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты , подтверждающие направленность п роизводственны х затрат , а также обоснованность произведенно го расхода материалов . Правильно заполненные первичные документы являются основанием для п одтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитичес кого и синтет и ческого учета по учету себестоимости продукции . Первичные докуме нты по расходу материалов по окончании уч етного периода подвергаются обработке , в резу льтате которой составляется ведомость распределе ния расхода сырья и материалов по синтети ческим счетам , в нутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям . Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов предусмотренных в Положении п о бухгалтерскому учету «Учет материально-производ ственных запасов» (ПБУ 5/01), конкрети зация кот орых содержится в учетной политике каждого предприятия . Если расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отношение к конкретным видам продукции , что вытекает из первичны х документов , то оценка производиться так же как и основных материалов , и отра жается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы». На основании ведомости сырья и мат ериалов , а также ведомости распределения сумм ы транспортно-заготовительных расходов за отчетны й период или ведомостей распредел ения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется факти ческая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства – видам продукции . В зависимости от вариант а учета приобретения и загот о влен ия материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета : Д 20 К 10 - отражена фактическая себестоимо сть материалов , израсходованных на производство продукции , работ , услуг. Д 10 К 20 - отр ажена стоимость израсходованных на производст во продукции , работ , услуг и материало в по учетным ценам. Д 20 К 16 - отраже на сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости , соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимо сти. Для учета полуфабрикатов на скл адах , и их движения на предпри ятии и передачи в сторону применяют счет «Полуфабрикаты собственного производства» . Анали тический количественно-сортовой учет ведут по местам хранения . Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на зат р аты производства на основе соотв етствующих первичных документов аналогично расхо ду сырья и материалов . К топливу и энергии на технологиче ские цели относятся сжатый воздух , электроэне ргия , вода и другие энергетические ресурсы , используемые непосредстве нно для осуществл ения технологических операций . В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топ ливо и энергия включаются , исходя из перви чных документов или показаний измерительных п риборов (счетчиков ). Если прямое отнесение нево зможно , то з атраты топлива и эне ргии распределяются косвенным путем пропорционал ьно количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода э нергоресурсов на единицу продук ции . Достоверность определения расходов на технологическое топл иво зависит, прежде всего от того , на сколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды . Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологичес кие цели , включая и покупную и электро - и тепло энергию , отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью : Д 20 К 60 – на стоимость энергии на технологические цели без НДС ; Д 19.3(НДС по приобретенным МПЗ ) К 60. Соответственно группировке затрат по стат ьям калькуляции учета сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресу рсов (возвратных отходов ). Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из х арактера отходов и их оценки к данной организации бухгалтерской записью : Д 10 К 20. Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов. 1.2. Учет затрат на оплату труда. Согласно Налог овому кодексу ( глава 25 ст . 255 ), в расходы на оплату труда вклю чаютс я любые начисления работникам в денежной или натуральной формах , стимулирующие начисления и надбавки , компенсационные начислен ия , связанные с режимом работы или условия ми труда , премии и единовременные поощрительн ые начисления , расходы , связанные с содерж а нием этих работников , предусмотренны е нормами законодательства Российской Федерации. Затраты на оплату труда производствен ных рабочих с соответствующими отчислениями н а социальные нужды относятся к прямым зат ратам . Заработная плата основная и допол нительная производст венных рабочих включаетс я в себестоимость конкретного вида продукции (работ , услуг ) по данным табелей использов ания рабочего времени , нарядов , маршрутных лис тов , сменных заданий , листков о простоях , а ктов о браке и т.д ., они являются о сновой для составления ведомости распред еления расходов на оплату труда по каждом у структурному подразделению , отчислений в го сударственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных от пусков рабочим . Согласно ведомости распре д еления расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производств енным рабочим делается бухгалтерская запись : Д 20 К 70. Одновременно наряду с отнесением зара ботной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социаль ные нужды в соответствии с действующим за конодательством : Д 20 К 69(расчеты по социальному страхованию и обеспечению ). Кроме того на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляетс я резерв предстоящих расходов , используемый н а оплату очередных отпусков производственны м рабочим , с целью исключения колебаний в себестоимости продукции , обусловленные неравноме рностью выплат заработной платы за время очередного отпуска . Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при услов и и , если учетной политикой предусм атривается создание резерва на эти цели . Величина отчислений в резерв на оплату от пусков зависит от предполагаемой суммы зарабо тной платы за время очередных отпусков пр оизводственным рабочим и соответствующей суммы отчисл е ний на социальное страхован ие за отчетный период . Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в ре зерв на оплату отпусков , исходя , из которо го рассчитывается ежемесячная сумма резерва . Резервирование суммы на предстоящую оплату от пусков , вкл ю чая платежи на социаль ное страхование и обеспечение , отражается бух галтерской записью : Д 20 К 96(Резервы предстоящих расходов и платежей ). Сумма резерва предс тоящих расходов , созданного на оплату очередн ых отпусков , гарантийный ремонт продукции и гаранти й ное обслуживание , включаются прямым путем в себестоимость продукции. 1.3. Учет р асходов , связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции. Расходы , связанные с подготовкой произв одства и освоением новых видов продукции , непосре дственно учитываемые в составе себ естоимости продукции как прямые затраты , отно сятся к расходам будущих периодов . Расходы учитываются по определенной номенклатуре стате й , которая предусматривается учетной политикой организации . Фактическая сумма произведе н ных расходов представляет собой комплексн ую величину и состоит из многочисленных з атрат материальных , трудовых и иных ресурсов . Произведенные и документально оформленные з атраты отражаются записью по счетам синтетиче ского учета : Д 97 К 10,70,69,60,76 и др . По завершении новых видов продукции , их передают в серийное производство . Затрат ы , ранее учтенные по счету 97 (Расходы будущи х периодов ) списываются по частям в течени е установленного срока (двух или более лет ). Сумма ежемесячного списания расходов п о освоению новых видов продукции рассчитывает ся в зависимости от объема выпускаемой пр одукции за весь период списания и фактиче ского количества выпущенной продукции за учет ный период . На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и а н алитических сведений к счету 97 пр оизводиться запись на сумму списания расходов будущих периодов : Д 20 К 97. Пример . Зат раты на освоение производства нового вида продукции составили 51000 руб . (материалы - 30000, расходы на оплату труда производстве нных раб очих - 10000, отчисления на социальные нужды - 6800, услуг и сторонних организаций -4200). Произведенные виды расходов отражаются записями : Д 97К 10 – 30000руб ., Д 97К 70 – 10000руб ., Д 97К 69 – 6800руб , Д 97К 60- 4200 руб .) Указанные расходы относ ятся к освоению двух видов продукции . По данным аналитического учета к счету 97 уст ановлено , что расходы по освоению изделия № 1015 составляют 35000руб ., а расходы по освоению изделия № 1025 – 16000 руб. В отчетном периоде изделие № 1015 окон чено , следо вательно , к списанию на сче т 20 будет принята сумма расходов по освоен ию изделия № 1015- 35000руб . Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий № 1015 за 2 года составит 190 единиц . Величина расхода будущих периодов , включ а емая в себестоимость продукции , определяе тся делением суммы расходов на общий выпу ск изделия за 2года . В данном примере р асходы по освоению списываются на производств о по мере выпуска каждого изделия в с умме 184, 21 руб . В отчетном периоде выпуск изд ели й 1015 составил 25едениц . Тогда сумма расходов будущих периодов , подлежащая включе нию в себестоимость продукции , равна 4605,26 руб. Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции оформляются в бухгалте рии справкой , на основе которой производит ься бухгалтерская запись : Д 20 К 97. Таким образом , расходы будущих периодов , учитываемые по счету 97, состоят из различных расходов , которые возникают в организациях в данном отчетн ом периоде , но относящихся к будущим отчет ным периодам , они включают ся в себесто имость в зависимости о содержания этих ра сходов в соответствии с действующими норматив ными актами. 1.4. Учет непроизводительных потерь (потери от брака ) Производственная де ятельность организации предполагает возможное во зникновение непроизводи тельных потерь , которы е увеличивают объем затрат на производство . К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака . Для выявления сумм потерь от брака используетс я счет 28 «Брак в производстве» . Основанием для записи по данно м у счету я вляются извещения и акты , которыми оформляютс я допущенный брак в производстве , а также первичные документы , фиксирующие выработку и зделий , годных и забракованных . В зависимости от возможности исправления брака он подр азделяется на : исправимый и н е испр авимый (окончательный ). Исправимый брак - это про дукция которую технически возможно и экономич ески целесообразно исправить в организации . К исправимому браку относятся детали , узлы , изделия , признанные негодными соответствующими сл ужбами организации , н о которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат . По дебету счета 28 отражаются : себестоимость окончательного б рака ; затраты на исправление частичного брака . В кредит счета 28 относят : взыскания с виновников брака ; стои м ость возвратны х отходов по цене возможного использования . Сумма потерь от брака списывается на с чета учета затрат : Д 20 (23,25,… )К 28 Таблица 1: Типовые бухгалтерские проводки по отражению исправимог о брака № Содержание хозяйств енной операции дебет кредит 1 Израсходованы материалы на исправление брака 28 10 2 Начислена зарплата работнику , исправившему частич ный брак 28 70 3 Начислены ЕСН и взносы на соц.страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 28 69 4 Отражена су мма , причи тающаяся к удержанию с виновника 73.2 28 5 Учтены потери от испр . брака в составе затрат осн.произв-ва 20 28 Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали ), которые полностью изымаются из производства . В связи с этим орган и зация производит расчет себестоимости не исправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы , заработная плата , общепроиз водственные расходы и пр .) Та блица 2: Схема бухгалтерских проводок по отраже нию неисправимого брака № Содержание хозяйственной операции дебет кредит 1 Отражен а фактическая себестоимость окончательного брака 28 20 2 Отражен а сумма , причитающаяся к удержанию с винов ников 73.2 28 3 Уч тены возвратные отходы 10 28 4 Учтены потери от окончательног о брака в затратах основного производства 20 28 Потери от брака включаются непосредст венно в себестоимость тех изделий , по кото рым они были выявлены . Потери от внешнего брака , относящи еся к продукции прошлы х периодов , включаются в себестоимость аналог ичных выпускаемых изделий , а если их нет , то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода . Внешним браком счи тается продукция , которую покупатель возвратил поставщику из- з а несоответствия тех ническим требованиям или из-за прочих неиспра вимых дефектов. Таблица 3:Схема типовых проводок по от ражению внешнего брака № Содержание хозяйственной операции дебет кредит При наличии у организации резерва на гарантийный ремонт 1. С умма потерь от брака списана за счет резе рва на гарантийный ремонт и гарантийное о бслуживание 96 28 Учетная политика не предусматривает создание резерва на гарантийный ремонт 2 Потери от брака включены в зат раты основного произв-ва 20 28 3 Потери от бр ака включены в состав прочих р асходов (забракованная продукция продана в пр ошлые годы ) 91.2 28 Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и рас ходами по исправлению брака за выч ето м сумм , полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак ) и оп риходования материальных ценностей . Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью : Д 20 К 28 Для иллюстрации порядка отражения брака , выявле ния поте рь от брака и включения их в себестои мость продукции рассмотрю пример. Пример . В ноябре 2001г . при изготовлении из делия № 1012 рабочим организации был допущен брак , который зафиксирован в акте о браке , а также в сменном рапорте о выработк е . Служба технического контроля и станда ртов установила , что данный брак не подлеж ит исправлению . Себестоимость его составляет 450 руб . Удержания из заработной платы рабочего за брак произведены в сумме 50руб . в соответствии с действующим законодательством и в завис и мости от степени его виновности . Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 120 руб. Данные хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим обра зом : Себестоимость забракованного изделия № 1012: Д 28 К 20 – 450 руб. Удержания из заработной платы рабочего : Д 70 К 28 – 50руб. Оприходование возвратных отходов по рыноч ной цене : Д 10 К 28 – 120руб. Списание потерь от брака на себестоимость продукции : Д 20 К 28 – 280 руб . (450-50-120). На примере в работе р ассмотрен порядок учета внутреннего брака . Внешний брак , обнаруженный п окупателем , оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции . Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готово й продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Неисп равимый внешний брак оцени вается по полной производственной себестоимости , т.е . включает и общехозяйственные расходы . Основанием для отнесения уже проданной про дукции к внешнему браку является только д вусторонний акт , в котором подробно конкретиз ируются п р ичины признания продукции негодной . Более того , к потерям от вне шнего брака следует отнести и транспортные расходы , которые были включены в счет п окупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия. Регистром по учету брака в произво дст ве является ведомость , основанием для составления которой выступают первичные доку менты : акт на окончательный брак , справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы , приходные накладные на склад , спра вка - расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака. 1.5. Учет затрат в составе себестоимости продукции . Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и не посредственно отнесе ны на его себестоимость на основании первичных документов и в кал ькуля циях выделяются отдельными статьями . Первичные документы предварительно группиру ются по направлениям расходов материалов , и данн ые , которые в них содержатся , отражаются в ведомости распре деления расхода материалов по каждому структурному под разделению о рганизации . Если из одного вида матери альных ценностей произво дятся несколько видов изделий , то расход материалов рас пределяется между себестоимостями каждого вида продук ции . Такое распределение может производиться про порцио нально расходу материальных ценност ей по нормам , уста новленным на единицу пр одукции ; установленному коэффи циенту расхода ; кол ичеству или весу изготовленной продук ции и т.д. Фактическая себ естоимость материалов определяется , исходя из затрат на их приобретение , включая оплату процентов за пользование кредитом , предос тавленным поставщиком ресурсов , комиссионные возн аграждения , уплаченные снабженческими организациями , стоимость услуг товарных бирж , таможенные п ошлины , расходы на транспортировку , осуществляемые силами сторонних о р ганизаций. На предприятиях текущий уче т материальных ценностей ведут по учетным ценам , по средне покупным ценам , по план овой (нормативной ) себестоимости и др . Отклонен ия фактической стоимости материалов от средне й покупной цены или от плановой (нормати вной ) себестоимости учитывают на отдельны х аналитических счетах по группам материалов . Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено производить следующими методами : по средней себестоимости ; по себесто имости первых по времени закупо к (ФИФО ); по себестоимости последних по времен и закупок (ЛИФО ). Выбранный метод для оценк и израсходованных в производстве материалов п редприятие описывает в своей учетной политике . Отпуск материалов в производство осущ ествляется с использованием таких первичных документов как лимитные или лимитно - заб орных карт . В них учитывают : вид операции , номер склада , отпускаемые материалы , цех - получатель , шифр затрат , номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов , единицу измерения и лимит месячног о расхо да материалов , который исчисляют в соответств ии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода . Для оформления замены материалов , при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются спе циальным образом , с тем , чтобы от м етить факт отступления от установленного режима работы. Лимит отпуска материалов может менять ся . При этом возможно различное оформление : на одних предприятиях , при уточнение лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой , на других – отдается р аспо ряжение об изменении лимита , которое в пис ьменном виде прикладывается к соответствующей карте. Отпуск , в производство материалов , при эпизодическом потреблении , оформляется требовани ями. Списание материалов на счета затрат осуществляется на осно вание документа о расходе . На каждом предприятии определяется круг должностных лиц , ответственных за ис пользование материалов в производстве и оформ ление соответствующей документации . Например , расх од материалов подвергающихся раскрою , оформляют раскройны м и листами (или картами ). В них указывают количество поданного на рабочие места материала , количество изготовлен ных годных полуфабрикатов , брака и образовавш ихся при раскрое отходов , а также нормы расхода на один полуфабрикат . По результата м раскроя в лис т ках или карта х определяют отклонения от норм с указани ем причин и виновников этих отклонений . Дл я учета расходования материалов , не подвергаю щихся раскрою , составляется карта учета испол ьзования материала . Она выписывается на каждо е наименование материал а и содержит информацию о движении материала за отчет ный период . На основании документов по уче ту выработке в карту вносят данные о наименовании , шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий. Общий фактический расход материала за отчетн ый период определяется по форм уле РФ = Он - П - В – Ок , где РФ - фактический расход материала за отчетный период , руб .; Он - остаток материала на начало отчетного периода , руб .; П - документально подтвержденное поступл ение материала в течение отчетного периода , руб .; В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат мате риала на склад , передача в другие цехи и т.п .), р уб. Ок - остаток материала на конец отчетного периода , определяемый по данным и нвентаризации , руб. Результатом документального оформления дв ижения и расходования основных материалов и выполненных расчетов записывается провод кой : Д 20 К 10 Вторым элементом прямых затрат является заработанная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее . Для р асчета заработной платы работников , находящихся на повременной оплате труда , используются д анные табе лей учета отработанного времени . Привлечение работников к сверхурочной работ е оформляется соответствующими списками , утвержде нными руководством предприятия. В условиях мелкосерийного и индивидуал ьного производства основным первичным документом по учету выработке является наряд на сдельную работу . В серийном же произ водстве , первичными документами для учета выр аботки рабочих являются маршрутные листы или карты . В них фиксируют запуск в произ водство и обработку партии заготовок в со ответствии с установленным технологически м процессом . При передаче партии деталей и з цеха вместе с ними передается в мар шрутный лист . При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы , которые могут применяться как самостоятельные документ ы , так и в со ч етании с рап ортами или отрывными талонами. В массовых и крупносерийных производст вах для определения выработки каждого рабочег о за смену или за расчетный период пр оизводиться пооперационная перепись остатков , не обработанных деталей или не собранных из д елий на конец смены или расчетного периода . Выработка рабочих определяется как остаток деталей или изготовок на начало смены , увеличенный на количество деталей , пе реданных на рабочее место за смену , минус остаток не отработанных или не собранных деталей ( з аготовок ) на конец сме ны . Рассчитанная таким образом выработка кажд ого рабочего оформляется рапортами или ведомо стями учета выработки. После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают ра змер начисленной заработной платы ра бочег о-сдельщика . Подобным образом выполненные и оф ормленные расчеты позволяют в бухгалтерском у чете составить следующую проводку :Д 20 К 70. О дновременно осуществляются расчеты с ЕСН. Таблица 4:Схема бухгалтерских проводок и необходимых документов. № п / п Содержание хозяй ственной операции Документы Дебе т Кредит Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование 1 Начислен ЕСН с зар . платы работников в части , подлежащей перечислению в фонд социального страхования Бухгалтер ская справка-расчет 20.44 69.1.1 2 Начислен ЕСН с зар . плат ы работников в части , подлежащей перечислению в фед.фонд обяз-го мед.страх-я Бухгалтерск ая справка-расчет 20.44 69.2 3 Начислен ЕСН с зар . платы работников в части , подлежащей перечислению в территориальный фонд обяз . Мед . Страх. Бухгалтерская спра вка-расчет 20.44 69.3.1 4 Начислены взносы на соц. страх-е от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ЕСН с зар . платы ра ботников в части , подлежащей перечислению Бухгалтерская справка-расчет 20.44 69.3.2 5 Начисл ен ЕСН с зар . платы работников в части , подлежащей перечислению Бухгалтерская справка-расчет 20.44 69.1.2 2. Анализ отклоне ний прямых материальных затрат. Фактические ма териальные затраты могут отличаться от нормат ивных , по причинам : • отк лонений по цене ; • отклонений по расходу материалов ; • наличия производственного брака и (или ) замены материалов. 2.1. Рас чет и анализ отклонений по цене на ма териалы . Откло нения по цене на материалы отражают разницу м ежду суммой , которая была фактически у плачена за определенное количество материала , и суммой , которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с ус тановленными нормативами . Учитывая , что между закупкой мате риалов и их использованием в пр оизвод стве может проходить то или иное время , возникает вопрос о выборе момента исчислен ия отклонений по цене на материалы. Представляется , чт о расчет в момент приобретения является б олее предпочтительным , чем расчет в момент использования , поскольку , чем раньше посту пит информация относи тельно отклонений по це не на материалы , тем выше вероятность осущ ествления надлежащих корректирующих воздействий . Устаревшая информация может оказаться либо во все бесполезной , либо , если корректирующее воз действие все еще возможно , задержка может стоить предприятию немалых денег (нап ример , при принятии решения о получении ск идки на оптовые закупки материалов ). Если отклонение по цене на материа лы вычисляется в момент закупки , то под фактичес ким количеством материалов ( на ко торое умножается разница между фактической и нормативной ценой ) понимается фактическое ко личество закупленных , а не использованных мат ериалов . Поскольку количество приобре тенных матер иалов может отличиться от коли чества использ ованных материалов за анали зируемый о тчетный период , общее отклонение то прямым материальным затратам не обязательно является суммой отклонений по цене на материалы и отклонений по использованию материалов . С другой стороны , при примене нии альтернативно го способа расчета отк л онений по цене на материалы в момент их отпуск а в производство (потому что информация об отклонениях поступает позднее ) устраняется р азличие между количеством закупленных и испол ьзованных материалов . Рассмотрю применение анализа отклонений на упрощен ном примере. Пример. Все отк лонения в данном и последующих пунктах ра ссчитываются на основе информации представленной в Приложениях 1,2,3. Предполагается , что предприят ие имеет только одно производственное подразд еление и производит один единственный п родукт , требующий одной операции . Остатки мате риалов , незавершенного производства и готовой продукции на начало месяца отсутствуют . Расче т отклонений будет производиться отдельно для системы калькуляции себестоимости по полным затратам и для системы каль к уляции себестоимости по переменным затратам . Использую расчет отклонений п о цене на материалы в мо мент приобретени я . Для упрощения расчетов также предположим , что количество приобре тенных за период ма териалов равно количеству использованных материа лов за тот же период . Тогда величи на отклонений по цене на матери алы может быть подсчитана следующим обра зом : (фактическая цена - нормативная цена ) * фактическое количество закупленных материалов по материалу А : (22 у.д.е . - 20 у.д.е .) х 4000 кг = 8000 у.д.е . (н ) по материалу В : (27 у.д.е . - 30 у.д.е .) х 2600 кг = 7800 у.д.е . (б ) Итого отклонение по цене на материалы = 200у.д.е .(н ) Отклонение по цене на материал А в 8000 у.е . являет ся неблагоприятным , поскольку данный мат е риал был куплен по более высокой цене , чем предполагалось ранее . В то же время от клонение по цене на материал В , со ставившее 7800 у.д.е . считается благоприятным вслед ств ие того , что фактическая цена приобрете ния оказалась ниже , чем заложенная в сме ту. В итоге мы получаем неблагоприятное от клонение по цене на материалы в 200 у.д. е . (8000 у.д.е . - 7800 уд.е .). Благоприятные отклонения по цене на мате риалы возникают при закупка х по цене ниже нормативной . Однако следует отметить , что приобретение (в целях экономии ) материалов низкого качества , хотя и обеспечивает благо приятное отклонение по це не , вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов. Неблагоприятные отклонения п о цене на материалы могут иметь место вслед ствие не точно установленных норматив ных цен , завы шенной закупочной цены , инфляцион ного ро ста цен , приобретения материалов друго го ка чества , чрезмерных транспортных расходов , дефицита сырья и др . Когда выявляемые о тклонения по цене на материалы регуляр н о становятся неблагоприятными , данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на б азе затрат , поскольку он является сигналом к тому , что издержки уже не отражают теку щего уровня цен . При этом анализ от клонений позволяет скорректировать цены до их фа кти ческого уровня. Для более детального анализа целесообраз ным представляется подразделение традици онно применяющихся отклонени и по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования . Отклонения оценки соизмеря ют способности руковод ител я отдела снабже ния реагировать на сложившуюс я в момент за купки материалов ситуацию н а рынке , а откло нения планирования позволяют определить , насколько точно были разработаны заложен ные в смету цены. Отклонения оценки выч исляются в связи с тем , что обычные отклонения по цене на мате риалы вполне приемлемы для общего контроля затрат , но не очень эффективны для оценки де ятельн ости отдела снабжения , поскольку цены складыв аются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подра з де ления . В большинстве случаев факторы цены не подлежат оперативному контролю . На них влияют общеэкономические условия и н епред сказуемые колебания цен . Поэтому из обыч ного отклонения можно выделить отклонение , ра ссчитанное как результат сравнения непос редственно уплаченной (фактической ) цены не с нормативной , а с рыночной ценой , превалир о вавшей в момент закупки. Выявленное отк лонение показывает , на сколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации . Благо приятное отклонени е будет указывать на эф фективность работы отдела с набжения , кото рое может достигаться , например , оптовыми закупками с целью получения ценовых ски док и др . В ожидании скачка цен предприя тие может заказывать материалы в к оличе ствах , которые превышают п о требн ости нор мального производственного процесса . Наск олько верным оказалось подобное реше ние , можн о затем оценить путем подсчета разницы ме жду предварительными значениями цен и ценами , которые реально сложи лись в отчетном пе риоде. Отклонения планир ования , также выде ленные из обычного отк лонения , рассчитыва ются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены . Такие от кло нения используются для проверки прогно зов и стандартов , способствуют определению того , ну ждаются ли и , если да , в какой сте пе ни , существующие планы в корректировке под влиянием тенденции в изменении цен на мате риалы . Отклонения планирования могут быть про анализированы более детально , исходя из воз можной ответной реакции руководства на полу ченную информацию о таких отклон е ниях . Пос ледние можно условно ра зделить на три группы . Первую представляют полностью неконтроли руемые отклонения , на кото рые руководство не имеет возможности повлиять , и единственным ответом на появление таки х отклонений будет изменение планов деятельно с ти предприятия . В качестве пример а можно привести принятие в стране законо дательного акта , влекущего за со бой выход предприятия из одной из его сфер деяте льности . Вторая группа отклонений — это т е , на которые руководство способно оказать некоторое коррек т ирующее воздействие , даже если их происхождение лежит вне с феры его влияния . Так , хотя небольшое пред приятие и не может повлиять на мировые тенденции цен на рынке сырья , оно может избежать многих нега тивных последствий путе м увеличения складс ких запасов в краткосрочном периоде . Третья группа - это откл онения , находящиеся под кон тролем конкретного руководителя . Такие откло нения могут отражать как результат изначаль но некорректных прогн озов , так и ожидаемые изменения. Результатом такого более детальн ого анали за является представление о действиях пред приятия в условиях неоп ределенной ситуации на рынке , особенно если для целей сопостав ления отклонения подсчитыва ются за самые удачные и неудачные периоды . 2.2. Расчет и анализ отклонений по рас хо ду м атериалов. Откло нения по расходу мате риалов отражают то , насколько отличие фак тически использованного кол ичества основных производственных материалов от нормативно го количества , предназначенного для обеспече ния фактического выпуска продукции , вл ияе т на размер прямых материальных за трат . Такие отклонения могут выявляться либо при поступ лении материалов в производство , либо в кон це производственного процесса. На момент расчета отклон ений по расходу материалов существенное влиян ие оказывает метод учета затрат и к алькуляции себестоимо сти . Если на предприятии применяется по процессный метод , то отклоне ния по количеству материалов , как правило , рассчитываются на периодической основе по за вершении произ водственного процесса , поскольку пр и данной си с теме калькуляции част о сложно опреде лить заранее , каким будет выпуск за период в условных (эквивалентных ) единицах . Если компания использует позаказный метод учета , то отклонения количества луч ше выделять при поступлении материалов в производство , кото р о е происходит по мере необходимости и в со ответствии с производственным графиком. Для расчета отклонений п о расходу матери алов необходимо устранить вл ияние ценового фактора , поэтому такие отклоне ния оценивают ся по нормативной цене . Примене ние фа ктической цены привело бы к тому , что отклонение по использованию будет влиять на эффектив ность работы отдела з акупок , поскольку лю бая чрезмерная цена за покупку будет учтена как перерасход матери алов . Форму ла вычис ления отклонений по использов ани ю материа лов выглядит следующим образом : (фактическое количество использованных материалов - норматив ное количество материалов для фактического об ъема производства )* нормативная цена. Следует обратить внимание , что в рассматриваемом примере (см . П риложение 1) фактически было реализовано только 850 единиц . Прямые материальные затраты , как пр авило , являются переменными . Соглас но допущению о линейной зависимости , при нятому в бухгал терском учете , они постоянны в расчете еди ницу продукции и изменяют с я прямо пропорционально изменению объемов производства (продаж ). Поэтому для целей со гласования с метной и фактической прибыли расчеты можно осуществлять исходя непосред ственно из объема продаж . Аналогичным обра зом далее будет рассчитываться отклонение д ля прямых трудовых затрат . В рассматрива емом нами пр имере отклонения по расходу ма териалов соста вят : по материалу А : (4000 кг - 850 ед . х 5 кг ) х 20 у.д.е . = 5000 у.д.е . (б ) по материалу В : (2600 кг - 850 ед . х 3 кг ) х 30 у.д.е . = 1500 у.д.е . (н ) Итого отклонением расходу м атериалов = 3500 у.д.е . (б ) Благоприятное отклонение 5000 у д.е . мы име ем по расходу материала А , п оскольку факти чески было отпущено в производ ство данного материала меньше , чем планировал ось . По ис польз ованию материала В отк лонение 1500 у.д.е . может быть признано неблагоприя тным из-за большего фактического расхода . В итоге откло нение по расходу материалов явл яется благо приятным (3500 у.д.е . = 5000 у.д.е . -1500 у.д.е .). Благо приятные отклонения по расх о ду ма териалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества , при вве дении в производственный процесс для изго тов ления каждой единицы конечного продук та толь ко части требуемого материала и т.п . При этом результатом последнего , есл и это не вызвано усовершенствованием технологичес к ого процесса , может оказаться выпуск про дукци и ненадлежащего качества. Неблагоприятные отклонения п о расходу материалов могут быть вызваны к ак примене нием неточных нормативов , так и различными неэффек тивными действиями , таким и как : плохое планирование графика производст вен ного процесса , ошибки в наладке оборудован ия , использование материалов более низкого ка че ства с целью экономии на цене , нерегуля рные закупки , потери материалов на производст вен ной линии , использование недостаточно квали фицированного труда , невозвращение на с клад неиспользованных материалов и др. 2.3. Опр еделение общего отклонения по ма териальным з атратам . Общее отклонение по прямым материальным затратам представ ляет собой разн ицу между фа ктической сто имостью материалов и их нормати вной стоимо стью в соответствии с гибкой сметой и рассчи тывается следующим образом : (Фактические материальные зат раты – нормативные материальные затраты для фактического объема производства .). П рименительно к усло виям рассматриваемого приме ра (см . Приложение 1) общее отклонение по материальным затра там с оставит : по материалу А : 88 000 у.д.е . - (850 ед . х 100 у.д.е .) = 3000 у.д.е .(к ) по материалу В : 70 200 у.д.е . - (850 ед . х 90 у.д.е .) = 6300 у .д.е .(б ) Общее отклонение по материа льным затратам = 3300у.д.е .(б ) Сопоставим полученный результат с рас считанными ранее отклонениями : отклонен ие по цене на материалы -200 у.д.е . (к ) отклонение по расходу матер иалов -3500у.д.е .(б ) общее отклонение -3300у. д. е .(б ) Как видно , общее отк лонение по материаль ным затратам получается благоприятным , от клонение по расходу материалов благоприят но , и оно больше , чем неблагопр иятное откло нение по цене. 2.4. Бра кованные изделия и отходы произ водства. В момент отпуска материалов в про изводство не всегда известен окончательный результат их расходования . Поскольку почти во всех производственных процессах происхо дят потери материалов вследствие брака и сокращения п роизводства , то к зап ланированным чистым объе м а м нужно при бавить объемы неизб ежных потерь из-за бра ка по каждому виду материалов . В результа те получим валовый прямой плановый расход материалов за перио д . Таким образом , отходы производства в ре зультате брака составляют разницу между вводо м (незавер шенным производством ) и выходом (завер шенным производством или конечной прод ук цией ). При этом в контексте анализа откл о нений следует выделить потери от наличия отходов и потери от брака. Отходами производства считаются матери ал ы , которые потребляют ся в процессе про из водства продукции , но не становятся частью из делия (например , при изготовлении изделий круглой или овальной формы из квадратных за готовок ). Отходы также могут включать н еконди ционные или поврежденные материалы , которые не пригодны к использованию в процессе произ водства . Отходы , ожидаемые в процессе произ водства (нормативные потери ), включа ются в нормативную стоимость материалов . Если ве личина отходов окажется больше нормативно й величины , то превышение (сверхнормативные по тери ) от р ажается как отклонение по исполь зованию материалов наряду с разницей меж ду плановыми и фактическими значениями ко личества израсходованных материалов. Предприятия могут продавать отходы , ком пенсируя , таким образом , часть издержек. Доходы от р еал изации отходов могут учиты ваться либо как прочие доходы , либо как вы чет из производственных затрат за тот же от чет ный период . При этом чаще применяется умен ьшение себестоимости проданной продук ции , посколь ку данная процедура не требует корректировки з а паса готовой продукции на конец периода . Доход от продажи отходов мо ж но рассматривать так же , как снижение фа к тической себестоимости материалов за отчет ный период . В таком случае доходы от прод а жи отходов будут включаться в отклонение по расходу матер и алов. Браком считают продукц ию и полуфабри каты , которые не соответствуют по свое му качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначени ю , либо применяются после дополнительных затр ат на у странение имеющихся дефек тов . Если наличие отходов подразумевает лишь потер и материалов , то брак означает еще и п отери трудовых и накладных расходов . Сто имост ь бракованных изделий зависит от мо мента признания потерь (момента контроля ), а не о т времени ф актического появления бр а ка . Обычно контроль организован таким об раз ом , чтобы , с одной стороны , обеспечить вы яв ление брака сразу после его возникновения , а с другой , минимизировать издержки по при остановке производства для изъятия бракован н ого издели я из процесса производств а. Как правило , некоторый у ровень брака все гда предусматривается заранее и вносится в смету как часть нормативн ой себестоимости продукции (нормативные потери ), так как из держки по полному устранению брака могут оказаться неоп равданно выс окими . Когда брак включается в нормативную себестоимость про дукции , то имеют место тр и возможные сто имости изделия : стоимость каче ственного из делия (до признания потерь ), стоим ость брако ванного изделия и стоимость выпуще нного из производст в а изделия (пос ле признания по терь ). Кроме нормативных потерь на предприятии возникают сверхнормативные поте ри или доходы . В этом случае можно рас считать откло нение по браку , которое представ ляет собой разницу между фактическим и но рмативным количеств ом бракованных изделий , умножен ную на нормативную стоимость бракованн ых изделий . Следует отметить , что на проце дуры расчета отклонений по материальным затра там наличие брака напрямую не влияет. 2.5. Отв етственность за материальные затраты . Поско льку отклонения по цене на материалы выявляются на этапе закупки , от ветственность за контроль этих отклонений обычно возлага ется на отдел снабжения . По об щему призна нию цена материалов в значи тельной степени находится вне его контроля , однако отклонен ие мож е т вызываться и таки ми факторами , как качество , оптовые скидки , рассто яние от поставщика до завода и т.д . Эти факторы часто находятся под контролем от де ла снабжения . Поскольку отклонения по цене на материалы , чаще всего , не контролируют ся руководителем п р оизводственного по дразде ления , более целесообразно не включать их в отчеты производственных подразделений , а показывать материальные затраты по норма тив ной стоимости. За отклонения по количес тву израсходован ных материалов ответственен руко водитель т ого структурного подразделения , в котором данные отклонения возникают . Включе ние дан ного типа отклонений в отчет конк ретного подразделения требует определения того , в ка ком именно подразделении возникли отк лоне ния по расходу материалов . Однако данный п о дход требует достаточно трудое мких проце дур по подсчету запасов или по токов материа лов из одного подразделения в другое , что не всегда оправдано с точки зрения экономичес кой целесообразности. Бракованная продукция или некачественно выполненная работ а в ряд е случаев могут быть обнаружены в одном подразделении , хотя фак тически они возникли на более ранней стадии совершенно в др угом подразделении . В данной связи возникает вопрос об ответственности за признание б рака при его выявлении . При этом бывает д остаточно сложно определить брак в момент его возникновения , поскольку он мо жет не быть естественной точкой контроля ка чества , либо контроль качества в этой точке может быть слишком дорогостоящим . Е сли определение ответственности за брак пред ставляет и з вестные сложности , то о тнесение стоимости брака на более ранние стадии про изводства может оказать негативное влияние на существующую систему контроля з атрат . Поэтому нередко брак относят на те подразде ления , где он обнаружен , даже есл и известно , что его причина кроетс я в более ранних стади ях производства . Пр и этом необходимы обсто ятельный анализ причи н , вызвавших брак , и принятие конкретных м ер по их устранению . В случаях , когда з амена материалов проис ходит из-за неосторожности рабочих , их низ кой ква л ификации и т.п ., ответственность воз лагается на соо тветствующее производственное подразделение . Замена материалов может про исходить также в резул ьтате ошибок планиро вания производственной деяте льности , сокра щения возможностей рынка , изменения требо ва н ий к качеству или из менений в технологии . Согласно этим обстоятел ьствам руководитель производственного подразделения не может не сти ответственность за откло нения , возникшие из-за замены материалов . Однак о на практике такие отклонения нередко по казываются в от четности тех подраздел ений , где происходит замена материалов , даже если такая замена на ходятся вне ответствен ности руководителя дан ного подразделения . Анализ возникших откло нений помогает уяснить причи ны их появления и значения для предприяти я. 3 . Анали з отклонений прямых трудовых затрат. Откло нения по прямым трудовым затратам рассчитываю тся по схожей методике с расче том отклон ений по прямым материальным затратам с те м лишь исключением , что вмес то терминов « расход» и «цена» применяются термины «п роизводительность» и «ставка за работной платы» . Иными словами , трудовые затраты определяются количеством исполь зуемого труда и ценой за труд , поэтому откло нения от норм обычно включают две состав ляющие : · отклонения по ставке зар аботной платы ; · отклоне ния по производительности труда ; Согла сно используемому подходу , премии и другие дополнительные выплаты учитывают ся как наклад ные расходы . В отличие от мате риалов пред приятия не могут «закупить» труд в течени е одного отчетного периода , «хранить» ег о , а затем «использовать» в производстве в другом отчетном периоде . Поэтому расчеты как отклонений по ставке заработной платы , так и отклонений по производительности тру да связаны с одним и тем же периодом. 3.1. Рас чет и анализ откл онений по ставке заработной платы. Отклонения по ставке заработной платы отражают разницу между тем , что б ыло выплачено , и тем , что предпола галось в ыплатить производственным рабочим за фактически отработанное время . Посколь ку оплата труда регулируетс я трудовым дого вором , фактическ ие ставки заработной платы достаточно редко отличаются от нормативных ставок , а выявл енные изменения в уровне от платы труда , к ак правило , оказываются незна чительными. У рабочих р азного уровня квалификации (разряда ) став к и заработной платы за выполне ние одного и того же вида работы , как правило , раз личаются . Для установления стандартов по став кам заработной платы чаще выбирается ус редне нная норма заработной платы , нежели раз рабаты ваются стандарты , отражающие различ ны е разряды . В основном отклонения по с тавке заработной платы как раз и возникаю т вслед ствие применения при расчетах единой почасо вой ставки для работников либо ис пользования рабочих более высокой или низкой квалифика ции , чем это было предусмотрено по сме т е (см . Приложение 1,2,3). Отклонения по ставке заработной платы рас считываются по следующей формуле : (фактическая ставка зара ботной платы - нормативная ставка заработной п латы ) * фак тическое количество отработанных часов. Применительно к рассмат риваемому при меру получим : (26 у.д.е . - 25 у.д.е .) х 3300 человеко-часов = 3300у.д.е .(н ) Полученное отклонение 3300 у.д.е . является неблагоприятным (н ), поскольку 1 ч работы оплачивался дороже , чем бы ло заложено в смету . Неблагоприятные отклонения п о став ке заработной платы могут быть вызваны ис пользованием избыточного количества рабочих или рабочих с более высокой кв алификацией , неточным описанием рабочих обязаннос тей , слабым планированием производства , исполь зов анием большего количества рабочег о време ни на выполнение операций и другими причи нами. 3.2. Рас чет и анализ отклонений по произ водительност и труда. Отклонения по про изводительности труда показывают , насколь ко фактическое количеств о отработанных че ловеко-часов больше (меньше ) нор мативного количества , требуемого для о беспечения фак тического объема производства . Полу ченная разница оценивается исходя из норматив ной ставки заработной платы . Хотя отклонения по производительности труда традиционно явля ются наиболее контролируемыми со стор оны руководства , они в значительной степени обус ловлены изменениями в политике занятости и производственном процессе , осуществляемы ми в рамках всего предприятия . Расчет откло не ний по производительности труда произво дится по следующей формуле : Отк.пр.тр =(Факт к.часов – Н к.факт о.пр .)* Нзар.пл. Отк.пр.тр - откло нения по производитель ности труда Факт к.часов - фактическое количество отработанных человеко-часов Н к.факт о.пр - нормативное количество человеко-часов для фактического объема производства Нзар.пл . - нормативная ставка заработной платы Оценивая нормативное количество исполь зованного труда исходя из фактическог о объе ма продаж , в рассматрив аемом пр имере (см . Приложение 1,2,3) откло нение по производ ительности труда (относяще еся к реализованной продукции ) составит : (3300 часов - 850 ед . * 4 часа ) * 25 у.д.е . = 2500 у.д.е . (б ) Полученное значение отклонения по произ водительности тру да я вляется благоприятным , поскольку факт ически на производство про дукции было потрач ено меньше человеко-ча сов , чем предполагалось по гибкой смете. Основные причины возникновен ия небла гоприятных отклонений по производительно сти труда связаны с использо ванием н едоста точно обученных рабочих , применением некаче ственных материалов , требующих большего времени для обработки , поломками и останов ками обо рудования и т.п. Что касается благоприятных отклонений по производительности труда , то следует учиты в ать , что они могут во зникать при использова нии способов и приемов труда , которые проти воречат целям высшего руководства компании . Более того , существует мнение , что отклонения по производительности труда на рабочем мес те не должны быть благоприятными. Следует отметить , что тра диционное откло нение по производительности труда не отража ет издержки упущенных возможностей , свя занные с производственными потерями всле д ствие неэффективности труда . Эти издержки пр едставляют собой недополученный маржи на л ьный доход (выручка минус переменные р асходы ), который должен покрывать часть постоя нных издержек и прибыли . Поясним данное по ложение на примере . Предположим , что на пр оизводство какого-либо количества единиц продукци и потребовалось больше ча сов , чем пре д полагалось в соответствии со стан дартам и . Тогда реальные потери , связанные с избы точными часами работы , представляют собой не только дополнительные издержки , но и марж инальный доход от продажи тех еди ниц про дукции , которые могли бы быть про изведены за э то дополнительное время. 3.3.Опре деление общего отклонения по пря мым трудовым затратам. Общее отклоне ние по прямым трудовым затратам отражает различие между фактической стоимостью прямого труда и его стоимостью в соотв етствии с гибкой сметой (норма тивной с тоимостью , скорректированной на фактический объем производства ). Даже если общее отклонение от нормативных затрат по труду окажется н езна чительным , анализ может выявить причины , и стоки которых находятся в деятельности дру ги х подразделений , что м о жет потребо вать дальнейшего тщательного рассмотрения . Об щее отклонение по прямым трудовым затратам р ассчитывается по формуле : Опр.тр.з . = Фтр.з . – Н тр.з.факт.пр ., г де Фтр.з . – фактические трудовые затраты. Н тр.з.факт.пр – нормативные трудовые затраты для фактического объема произв одства. В примере ( см . Приложение 1,2,3) общее отклонение соста вит : 85 00 у.д.е . - (850 ед.х 100 у.д.е .) = 800 у.д.е . (н ) Сопоставим полу ченный рез ультат с рас считанными ранее отклонениями : 1. отклонение по ставке заработной платы -3300 у.д.е (н ) 2. отклонение по производительности т руда общее отклонение -2500 у.д.е . (б ) 3. общее отклонение по трудов ым затратам - 800у.д.е .(н ) Поскольку величина неблагоприятного от клонения по ставке заработной платы больше , чем величина благо приятного отклонения по производительности труда , общее отклонение по трудовым затратам в 800 у.д.е . расценивает ся как не благоприятное. 3.4. Отв етственность за прямые трудовые затраты. Как уже отмечалось ранее , став ки заработной платы в значительной степени оп ределяются таким внешним фактором , как р ынок труда и политика компании . Следова тельно , руководитель производствен ного под разделени я не может в полной мере контроли ровать прямые трудовые затраты . Ему подкон трольно только время , потраченное рабочими на произ водство продукции . Тем не менее от ветственнос ть за прямые трудовые затраты нередко пол ностью возлагают на ру к оводите лей низшего звена. Данная проблема представляе тся весьма противоречивой . Основными причинами воз ложения на руководителя производственного подразделения ответственности за прямые трудовые затраты являются следующие . Во-первых , именно производ ственное подразде ление обязано составлять отчеты об объемах выпуска продукци и , на основании которых формируются данные о нормативных трудовых затратах . Во-вторых , ответственность за зат раты предполагает не а бсолютной , а относи тельной контроль в рамках п олитики предпри ятия на предстоящи й период. За эффективное использовани е рабочей силы ответственны также руководител и про изводственных подразделений . После выяв лени я причины отклонений ответственность может бы ть возложена на других лиц . Например , ча стые перерывы в работе оборудования м огут вызывать простои и непроизводитель ное и спользование рабочей силы . Тогда от ветственность за неблагоприятные отклоне ния по производит ельности труда может воз лагаться на подразде ление , осуществляющее техническое о бслуж ивание оборудования . Однако принятие решения об использовании квалифицированных рабочих для выполне ния менее квалифицированных работ (ил и наоборот ) находится в компетенции руково дит еля производственного подразделения. Заключение. Тем а пре дложенной курсовой работы актуальна на каждом предприятии . Деление расходов на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций . Дискуссионные проблемы возникают в связи с такими расходами , как дополнительная заработная плата з а время обучения , отпуска , простоев , оплата за сверхурочную работу . Как правило , эти р асходы классифицируются как косвенные расходы , хотя жестких правил не существует , все определяется экономической целесообразностью определ ения точной суммы затрат на про и зводство конкретной продукции . Если в организации производиться один продукт , то за работная плата не только производственных раб очих , но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты . П рямые материальные затраты и прямые затра т ы на оплату труда являются п еременными , их величина изменяется прямо проп орционально объему производства. Документирование и учет необходимы пр и формировании информации о величине прямых затрат , так как в системе финансового учета играют роль , при оце нке запас ов незавершенного производства и готовой прод укции , а также для определения показателей , используемых для исчисления себестоимости выпу щенной из производства продукции . Группировка затрат по статьям себестоимости позволяет вы делить статьи , которы е составляют пр ямые затраты на производство . По этим стат ьям можно организовать непосредственный аналитич еский учет в разрезе объектов учета затра т , в том числе и калькуляционных объектов . Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зав ис ит от объема производства , и снизить его можно путем повышения эффективности производ ства , производительности труда , введения новых ресурсо - и энергосберегающих технологий. Процесс , известный как анализ отк лонений , — эффективный инструмент контр оля затрат и всей системы управления . Чтобы оценить степень выполнения плана , руководство должно знать , какая часть общего отклонения вызв ана изменением затрат рабо чего времени , а какая - изменением ставок оплаты труда . За отклонения по ставке оплаты труда о тветственность обычно не сет отд ел кадров . Это отклонение возникает , когда нанимают работника с оплатой выше или ниж е , чем предполагалось в плане , или определ ен ные работы выполняются более (менее ) высокоо плачиваемым работни ком . За отклонение в произ води т ельности труда отвечают цеховые конт ролеры . Неблагоприятное отклонение в про изводительности может произойти , если неопытному работнику поручат работу , требующую более высокой квалификации . Руководство должно анализ ировать каж дую ситуацию исходя из сложи в шихся обстоятельств на предприятии . Список использованных источников 1 Налоговый кодек с Российской Федерации.-М .:Омега-Л , 2002 2 Палий В.Ф ., Палий В.В . Финансовый уче т .- М .: ИД ФБК-Пресс , 2001.-С .255-257 3 Гетьмана В. Г . Финансовый учет.-М .: Финансы и статистика , 2002.-С .299-307. 4 Воронова Е.Ю . Система «Стандарт-Кост» : а нализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам // Аудитор .-2003-№ 6.- С . 43-54. 5 Богатая И.Н ., Н.Н . Хахонова Н.Н . Бухга лтерский уч ет .- Ростов-на-Дону : Феникс , 2001.-С .262-266. 6 Кондраков Н.П . Бухгалтерский учет . – М .: Инфра-М , 2003.- С .263-285. 7 Пономарева Г.А . Самоучитель по бухгалт ерскому учету . - М .: Приор - 2002. С .68-124 Прилож ение 1 Таблица 1:Нормат ивные затраты и цена реализац ии в расчете на одно изделие Показатели З начение Прямые материальные затраты : Материал А : 5кг . по 20 у.д.е . за кг. Материал В : 3кг . по 30 у.д.е . за кг. 100 90 Прямые трудовые затраты 4 часа по 25 у.д.е . за час 100 П еременные производственные накладные расходы : 5машино-часов по 54 у.д.е. 270 Переменные коммерческие расходы : 10 у.д.е . за единицу продукции 10 Цена р еализации 1500 Таблица 2: Объемы производства и затраты за период Пок азатели Значение Объем производст ва по смете (ед . продукции ) 1000 Фактический объе м производства (ед . продукции ) 900 Фактический объем производства (машино-часы ) 4950 Фактические переменные производственные расходы (у.д.е .) 261 000 Фактические постоя нные производственные накладные расходы ( у.д.е ) 553 500 Фактические п остоянные коммерческие расходы (у.д.е .) 208 000 Приложен ие 2 Таблица 3: Данные отчета о прибылях и убытках по смете за период При калькуляции по полным затратам При калькуляции по переменным зат-м Выручка от продаж (1000ед . по 1500 у.д.е .) 1 500 000 Выручка от продаж (1000ед . по 1500 у.д.е .) 1 500 000 Себестоимость реализованной продукции : Материальные затраты : Материал А : 5000кг . по 20 у. д.е. Материал В : 3000кг по 30 у. д.е. трудовые затраты (4000 человеко-часов по 25 у.д.е ) переменные производственные накладные рас ходы (5000машино-часов по 54 у.д.е .) постоянные производственные накладные рас ходы 100 000 90 000 100 000 270 000 540 000 Себестоимость ре ализованной продукции : Материальные затраты : Материал А : 5000кг . по 20 у. д.е. Материал В : 3000кг по 30 у.д.е. трудовые затраты (4000 человеко-часов по 25 у.д.е ) переменные производственные накладные ра сходы (5000машино-часов по 54 у.д.е .) постоянные производственные накладные рас ходы 100 000 90 000 100 000 270 000 - Итого себестоимость 1 100 000 Итого себестоимость Переменные коммерческие расходы (1000ед . по 10 у.д.е .) 560 000 10 000 Валовая пр ибыль 400 000 Маржин ал ьный доход 930 000 Переменные коммерческие расходы (1000 ед . по 10 у.д.е .) Постоянные коммерческие расходы 10 000 190 000 Переменные коммерческие расходы (1000 ед . по 10 у.д.е .) Постоянные коммерческие расходы 540 000 190 000 Прибыль 200 000 Прибыль 200 000 Приложен ие 3 Таблица 4: Фактические данные отчета о прибылях и убытках за периода. По системе ка лькуляции по полным затратам По системе калькуляции по переменным затратам Выручка от продаж (850ед . по 1600 у.д.е .) 1 360 000 Выручка от продаж (850е д . по 1600 у.д.е .) 1 360 000 Себестоимость реализованной продукции : Материальные затраты : Материал А : 4000кг . по 22 у. д.е. Материал В : 2600кг по 27 у.д.е. трудовые затраты (3300 человеко-часов по 26 у.д.е ) переменные производственные на кладные расходы (5000машино-часов по 54 у.д.е .) постоянные производственные накладные рас ходы 88 000 70 200 85 800 246 500 522 750 Себестоимость реализованной продукции : Материальные затраты : Материал А : 5000кг . по 20 у. д.е. Материал В : 3000кг по 30 у.д.е. трудовые затраты (4000 человеко-часов по 25 у.д.е ) переменные производственные накладные ра сходы (5000машино-часов по 54 у.д.е .) постоянные производственные накладные рас ходы 88 000 70 200 85 800 246 500 - Ито го себестоимость 1 013 250 Итого себестоимость Переменные коммерческие расходы (1000ед . по 10 у.д.е .) 490 500 8 750 Валовая пр ибыль 346 750 Маржин альный доход 860 750 Переменные коммерческие расходы (1000 ед . по 10 у.д.е .) Постоянные коммерческие расход ы 8 750 208 000 Переменные коммерческие расходы (1000 ед . по 10 у.д.е .) Постоянные коммерческие расходы 553 500 208 000 Прибыль 130 000 Прибыль 99 250
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
4 ноября 2012 года на Красной площади пройдёт парад в честь парада 7 ноября 1941 года в честь революции 25 октября 1917 года.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru