Учет кредитов

30 Федеральное агентств о по образованию Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования "Челябинский государственный университет" ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ Учет кредитов КУРСОВАЯ РАБОТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита Специальность "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" Специализация "Бухгалтер ский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях" Дисциплина ………………………….. Дата защиты………………………….. Оценка………………………………… Исполнитель: Уланова Елена Геннадьевна Группа: ЭБ-301 Научный руководитель: Рябова Т.С. , к.э.н., доцент Челябинск 2005 СОДЕРЖАНИЕ: Введение 3 I Кредитный договор, кре дит банка и его учет. 1.1 П онят ие, виды и формы кредита. 5 1.2 Учет кредитов банка. 14 II Учет коммерческих кредитов по сферам их функционирования. 2.1 Кредиты для приобретения основных фондов 2 4 2.2 Кредит банка на приобретение оборотных фондов 28 Заключение 39 Список литературы 40 Введ ение В системе экономиче ских отношений кредит как самостоятельная экономическая категория все гда занимал особое положение. Он способен ускорить общественное развит ие, с его помощью экономика и ее субъекты преодолевают ограниченность фи нансовых ресурсов, быстрее проходят стадии спада и депрессий, обеспечив ается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения могут су щественно расширить рамки производства и обращения продукта, укрепить экономический потенциал общества. Накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, коне чно, можно, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуетс я не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, боле е активному применению кредита как источника инвестиций в условиях ост рой нехватки ресурсов в переходной экономике, общество получает источн ик устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать к редит не как показатель бедности, а как эффективный инстру мент ускорения и расширения производства. Целью курсовой работы стало рассмотрение мет одики отражения кредитов в бухгалтерском учете. Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кр едита, а также особенности коммерческого кре дита – его пр авовое обеспечение, документооборот и его различие по сферам функциони рования. Объектом исследования являются заемные денежные средства и предметом отражение редита в бухгалтерских проводках. Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по получен ным займам и кредитам в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Также в рабо те использованы такие нормативные документы , как: ПБУ 15/01, ПБУ 5/01. В настоящее время в РФ банковское кредитование регулируется, в основном, нормами Гражданс кого кодекса РФ, ФЗ «О центральном банке РФ(Банке России)» от 26 апреля 1995, ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996, инс труктивными материалами ЦБ РФ № 62-а «О порядке форми рования и использования резерва на возможные потери по ссудам » от 30 июня 1997 года и Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке предоставления (раз мещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погаш ения)» от 31 августа 1998 года. Гражданский кодекс содержит общие нормы, относящиеся к институту кредитного договора и дог овора обеспечения, а также регламентирует основания и порядок обращени я взыскания на заложенное имущество, способы обеспечения обязательств. ФЗ «О центральном банке РФ (Банке России)» содержит нормы, касающиеся общ их положений денежно-кредитной политики. ФЗ «О банках и банковской деятельности» также дает общее юридическое то лкование кредитных операций и приводит лишь обще нормы, касающиеся инст итута защиты прав и интересов кредиторов, обеспечения стабильности бан ковской системы. Курсовая работа н аписана на основе работ ведущих специалистов, таких как: В.Н. Едронова – д октор экономических наук, профессор, проректор Нижегородского коммерч еского института, А.А. Барышникова – аудитор, Н.В. Парушина – работник ау диторской фирмы «УКАП», Е.Ф. Жуков – доктор экономических наук, О.И. Лавру шин – заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессо р, И.В. Пещанская – доцент кафедры «Банковское дело» РЭА им. Г.В. Плеханова, кандидат экономических наук. I Кредитный договор, кредит банка и его учет. 1.1 Понятие, виды и формы кредита Д ля де ятельности организ аций в условиях постоянно меняю щейся конъю нктуры ры нка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыл и, целевого финансирования . Воз никающая дополнительная (времен ная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченны х источников: кредито в и займов, предоставляемых бан ками и другими некредитными организациями. Организация и меет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Сущность кредита всегда устойчива и неизменна независимо от специфики проявления и всег да сохраняет черты, присущие экономическим отношениям, которые лежат в о снове кредита. Как экономическая категория кредит - это совокупность определённых эко номических отношений. Обособление экономических отношений в определённый вид происходит на основе особенностей субъектов и объект а этих отношений. С этих позиций , к редит можно охарак т еризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратн ого движения стоимости . Специфика ст руктуры кредитных отношений заключается в том, что е го с у бъекты всегда выступают как кре дитор и заёмщик и в качестве таковых об л адают характерными чертами. В процессе обмена создаются условия для временного разрыва между движением товара и его денежного эквивале нта. При этом возн икновение кредит ора и заёмщ и ка обусловлено не самим фактом несо в падения во времени, отг рузки товара и его оплаты, а соглашением об отсрочке платежа, т .е. зак лю чением к ред итной сделки. Но обраще ние товаров не является единственно й основ ой для появления субъектов кредит а. В совреме нных условиях кредит ора и заёмщика порождает любая финан совая операция, вызывающая задолженность одного из участник ов операции перед другим участником . Кредитор – это су бъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пол ьзование, причем источником средств могут быть как собственные средств а, так и заемные. Заемщик – субъект кредитного отношения, получающи й кредит. Таким образом, кре дит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выдан ную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения ме жду кредитором и заёмщиком. Но существуют и дру гие определения сущности кредита, их может быть несколько и каждое может выражать то или иное качество или деталь, характерную для структуры кре дита, состава его участников, стадий движения кредита. Например, кредит - э то: · Движение платёжных средств на началах возвратности. [22] · Движение ссужаемой стоимости. [22] · Движение ссудного капитала. [22] · Размещение и использование ресурсов на началах возврат - ности. [20] · Часть счета (правая) бухгалтерско го учета, которая показывает для пассивных счетов увеличение начальног о остатка, а для активных уменьшение. [6] · Взаимоотношение между кредитор ом и заёмщиком и т.д. [9] Каждое из этих определений состоит в том, что каждое из них охватывает только один из ст орон сущности кредита и является достаточно ограниченным. Таким образом, проанализировав понятия кредита из разных и сточников, я выделила из каждого его особенности и пришла к выводу, что кр едит – это система экономических отношений между различными физическ ими и юридическими лицами (кредитором и заемщиком), возникающие при пере даче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях срочн ости, платности, возвратности, целе в ого назна чения и материального обеспечения. В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента, целевого на значения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов. Банковский кредит - эт о кредит, предоставляемый в денежной форме кредитно-фи нансовыми институтами на условиях срочности, платности, возвратности, м атериального обеспечения и целевого назначения. Банковский кредит- это основная форма кредита, в ро ли заемщика м огут выступать в основном юридические лица. Инструментом кредит ных отношений является кредитный договор. Дох од по этой форме кредита поступает в виде ссудного, т .е. банковского процента. [26] Банковский креди т клас с ифицирует с я – по ряду п ризнаков: Критерий различия Название кредита По срокам погашения Онкольный Краткосрочный Среднесрочный Долгосрочный По способу погашения Единовременно В рассрочку По способу взимания процента В момент п огашения Равномерно в течение всего срока В момент выдачи кредита Наличие обеспечения Доверительный Обеспеченный Под финансовые гарантии третьих лиц По целевому назначению Общего характера Целевые Рис. 1.1 Виды банковского кредита. Онкольный - это кредит до востр ебовани я , т .е. подлеж и т возврату в фиксированный срок после уведомления. К раткосроч н ы й кредит - совокупность кратко срочных операций образует денежный рынок. Данны й кредит предоставля ется , как правило , н а пополнение оборотных средств сроком до 1 года. В Рос с и и к раткосрочные кредиты характеризуются: · более коро ткими сроками от 1 до 3-х ме сяце в ; · ставкой % и обратно пропорционал ьной сроку возврата ссуды; · о бслу живание в основном сферы обращения. Среднесро чный кредит в России предоставляется сроком до 6 месяцев. Долгоср очный кредит (5-25лет), в условиях России сроком до 1 года, причем удельн ый вес данных кредитов в общем о бъеме не превышает 1 - 5 % в общем объеме выданных кредитов . Кредит может погашаться единовременно, то есть в момент ег о окончания возвращается в банк с процентами за использование или в расс рочку, то есть он возвращается частями в течени е определенного периода времени. Проценты за использование кредита также могут выплачиваться либо в мом ент его возврата, либо в течение определенного срока его использования. Также существует такой вид банковского кредита, проценты по которому уд ерживаются в момент его выдачи, но данный вид кредита характерен для нес табильной экономики и, как правило, используется ростовщическим капита лом. В доверительном кредите единственной формой обеспечения является кред итный договор. Такие кредиты выдаются первоклассным заемщикам, при сред не- и долгосрочном кредитовании. Доверительные кредиты всегда должны бы ть застрахованы банком от их невозвращения. О беспечен ные кредиты - в роли обеспечения могут выступ ить: лю бое имущество, п ринадлежащее заемщику на прав ах собственности (недвижимость, земл я, ценные бумаги). Размер выдаваемой ссуды всегда меньше обеспечения. Реальным выражением кредитов под финансовые гарантии тре тьих лиц служит юридически оформленное обязательство со стороны гаран та. Кредиты общего характера используются заемщиком по сво ему усмотрению; а целевые кредиты он может использовать только по прямом у назначению. [26] По категории потенциальны х заемщиков различают несколько форм кредитов: 30 Коммер-ческий Потреби-тельский Государ-ственный Межбан-ковский Межхозяй-ственный Ипотеч-ный Ростов-щический Рис 1.2 Формы банковского кредита. Коммерческий кредит - э то кредиты, предоставляемые только в тов арной форме одним предприятием другому с целью ре а лизации продукции с отсрочкой платежа. Инструментом кредит ных отношений является вексель, который оплачивается через коммерческ ий банк. Особенностью коммерческого кредита является то, что здесь ссудн ый капитал сливается с промышленным. Проценты по коммерческому кредиту, как правило, ниже, чем по банковскому. Размер коммерческого кредита огра ничивается величиной резервных капиталов предприятия. Потребительский кр едит - это заемные средства, предоставляемые кредитно-финансовыми инсти тутами по поводу кредитования конечного потребления. Потребительский кредит может быть предоставлен: · В виде рассрочки платежа за тов ары и услуги длите льн ого пользовани я · П отребительские кредиты инвестиционного характера (стро ительство, покупка жилья , садовых домиков, гараже й и т.д.) В к ачестве кредиторов могут выступать банки , небанковские к редитно- финансовые институты (ломбарды, кассы взаимопомощи, кредитные ко оперативы, пункт ы проката и т.д.). При этом содержание к редита не меняется, объектами кредитова ния являются затраты, связанные с удовлетворе ни ем потребносте й н аселе ния текущего и инвестицио нно го характера. Потребительск ий кре дит рег улиру ется государством, так как связан с потребност ями лю дей и их уровне м жизни . Основным признаком г осударственн ого кредит а является непременное участие государства в ли ц е органо в исполнительно й власти любого уров ня. Государственный кредит необходимо разделять на два вида : 1 . госу дарственный кред ит ( государство к ре дитует основные отрасли экономики и является кредитором). 2. государственн ы й долг ( государство является заемщи ком, а кредитором является коммерческий банк, население, предприят ия, т рад иционная форма такого кре дитов ания - о блигационные займы). Межбанковский кред ит - данный кредит предоставляется банками друг другу, ког да у одних возника ют свободные ресурсы, а у других их недостает. Текущая ставка по межбанковским кред ит ам является очень важным фактором, которая определяет у четную политику конкретного коммерчес кого банка по ост альным видам выдаваем ых им кредитов . Конкретная величина этой ставки прямо зависит от це нтрального банка, который является прямым координатором рынка межбанк овских кредитов. Межхозяйственный креди т - при данно й форме кре дит ования субъектами кре дитных отноше ний выступают разл ичные предприятия, которые дают средства в займы друг другу, он имеет схо дство с коммерческим кр едитом , однак о, в отличие от коммерческого, межхозяйственный предоставляется в денеж ной форме. Ипо течный кредит - это предоставление ссуд под залог недвижимости, земли. Кредит осуществляется в рассроч ку с уплатой процентов. Главной особенностью залога является: · наличие у зае мщик а собственности. · чтобы эта собственность приносила доход ее владельцу. · собственность не должна быт ь объектом залога другой сделки. Ростовщический креди т сохраняется в развивающихся странах, такой кредит выдают физические лиц а , меняльные конторы. Особенность данного кредита является высокий процент. [26] Коммерческие кредиты банков можно также классифициров ать по ряду признаков. Современная практика кредитования отличается многообр азием его форм: срочный кредит, возобновляемая и невозобновляемая креди тная линия, овердрафт, синдицированный кредит, вексельный кредит и так далее . С усилением конкуренции между банк ами формы кредитования будут еще более разнообразными. По основным группам заемщиков различают: кредит хозяйст ву, населению, государственным органам власти (ссуды клиентам); другим ко ммерческим банкам и небанковским финансовым учреждениям (межбанковски е ссуды). По целям (направлениям использования) выделяют кредит: н а увеличение капитала предприятия (инвестиционный), на пополнение оборо тных средств предприятия, на потребительские цели. По срокам пользования кредиты подразделяют на краткоср очные (до 1 года) и долгосрочные (свыше 1 года). По обеспечению кредиты делятся на обеспеченные (залогов ые и гарантированные) и необеспеченные (бланковые). По форме предоставлен ия кредиты бывают денежные, вексельные, «овердрафт» и кредитные линии (в озобновляемые и невозобновляемые). [8] 30 Рис. 1.3 Классификация коммерческих кредитов коммерческих банков. Учет кредитов осуществля ется на счетах 66 и 67. Эти счета являются пассивными, а , следовательно, по кредиту отр ажается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение. 1.2 Учет кредитов банка Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемы х для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Порядок выдачи и погашения кредитов определя ется соответствующим законодательством и регулируется кредитным дого вором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: пре дварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и со бственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по пр едварительному договору достаточно согласования всех существенных ус ловий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется п еречисление денег заемщику. [27] Порядок выдачи и пога шения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитн ым договором . Кредитный договор - это целенаправленный документ, к оторый составляется под исполнение конкретных условий контракта. В нем предусматриваю тся: · Объекты кредитования и срок креди та. · Условия и порядок его выдачи и по гашения кредита. · Формы обеспе чения обязательств (поручительство, договор - гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средст в, страхование и пр.). · Процентные ставки за пользовани е кредитом, порядок и х уплаты. · Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита. · Перечень документов и периодичн ость их представления банку (заявление на получение кредита, копии учред ительных документов, балансы годовой и на отчетную дату, технико-экономи ческий расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копи и договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, п одтверждающие наличие обеспеченности креди та, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печат и и другие документы при необходимости). [6] Перед заключением кредитного договора банк тщательно анал изирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в уста новленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикует ся выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставл енных выше вопросов. Для получения кредита в банке в первую очередь предпр иятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма предварит ельного договора о предоставлении кредита устанавливается каждым комм ерческим банком самостоятельно, но вс е они имеют сходное с одержание. Заявка на получение кредита состои т из не скольких разделов, содер жащих информацию о предприят ии, его финансовом положении, об ис прашив аемом кредите и из заключения работника кредитного отдела ком мерческого банка. Также к заявке прилагаются неско лько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заяв ки. 30 Рис. 1.4 Разделы, содержащиеся в заявке на получение кредита. В разделе « Общая информация о предприятии » заявки указывается форма собственности предприяти я, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, осно вные акционеры и учр едители, кон тактная информация. В раздел е « Фина нсовая информация о предприятии» указываетс я размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их струк тура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма к редиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолжен ностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке. В разделе « Информация по запрашиваемому кредиту » указывается сумма запрашиваем ого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровываетс я в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилага ется к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы о беспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредит а. [23] К заявке, кроме в ышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных докумен тов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии догов оров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расч етные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладыв аемым имуществом. Если предприятие желает получить кредит в свободно ко нвертируемой валюте, то необходимо также предоставить документы, аргум ентирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой). [20] В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприя тия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристик а достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных пок азателей, перечень основн ых рисков, делаются выводы о це лесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования. В зависимости от величины кредита решение о его выдаче пр инимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитет ом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка ли бо Общим собранием акционеров. [10] После одобрени я заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, о формляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальн ейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацие й строятся на основе заключенного кредитного договора. Заключение кре дитных договоров происходит в несколько этапов: 1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид к редита, сумма, срок, обеспечение и т.д.). 2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного дог овора и составление заключения о возможности предоставления кредита в ообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном ре шении вопроса). На этом этапе банки определяют: а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своев ременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосыл кой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализу ет предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на вы бор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими ин тересами; б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумм е исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увел ичения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межб анковских кредитов, рефинансирования в ЦБ РФ и т.д. 3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до дос тижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрени е юристов. 4. Подписание кре дитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического д окумента. [13] Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредит ном договоре, либо в срочном обязательстве документе, которым оформляет ся получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного д оговора. Для бухгалтери и предприятия кредитный договор является основным документом, подтвер ждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других в ыплат банку со стороны предприятия. В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие дого вора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные дого вора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером э того может служить заключение Договора уступки денежных потоков. Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщ ательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата , оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разн ыми коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые предоставля ется кредит, размеров процентных ставок и других требований. В свою очер едь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность орган изации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплати ть проценты. Для этого он вправе запросить бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соо тветствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с докуме нтами, отчетами. Для получения кредита организация направляет банку зая вление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредит а и реальность его возврата. Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборуд ования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и с оздают для заемщика обязанность использовать полученные средства стро го по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансиро вание затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет пра во досрочного взыскания кредита. 30 Рис. 1.5 Виды обеспечения кредита. Залог возникает в силу договора, который может быть от дельным договором или частью кредитного договора. Договор залога преду сматривает, что кредитор- залогодержатель (в данном случае - банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязате льству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательс тва (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитаю щуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущ ественно перед другими кредиторами должника-залогодателя (заемщика). Поручит ельство возникает из договора, по которому поручитель обязывается пере д кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязате льства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в с лучае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты проценто в по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку. Банковская г арантия - это письменное обязательство банка, иного кр едитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить креди тору принципала (получателя гарантии) определенную денежн ую сумму по представлению этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита организация может обра титься в другой банк или страховое общество, которые за определенное воз награждение выдадут письменное обязательство пога сить з адолженность организации перед банком по кредитному договору. [22] Страхование не погашения кредита заключается в добровольном страховании ответственн ости заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (стра ховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком. При привлечени и заемных средств для предварительной оплаты материально-производстве нных запасов, других ценностей, работ, услуг или на выдачу аванса и задатк а в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с пред варительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. Проценты по кре диту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Обще принятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными сре дствами в течение года. Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. (Годовая процен тная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в год у). Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за пользование кредитом для организаций дифференцировано - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с уч етом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкре тные процентные ставки за кредит, порядок уплаты процентов и другие усло вия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорно й основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплач иваться проценты за хранение денежных средств в банке. В соответствии с Положением о составе затрат (3, п. «с») затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, свя занных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных вне о боротных активов, учитываемых по сч ету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оп латы (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчик ами покупателям, включаются в себестоимость продукци и, выполненных работ и оказанных услуг . Проценты за пол ьзование кредитом подразделяются на обычные, уплачив аемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваем ые предприятием за нарушение срока возвраты кредита. При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о про длении срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выно сит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчет е. Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной п рибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся ра зличные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согла сно кредитного договора. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пред елах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной н а три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР ( LIBOR ), увеличенной на три пункта по с судам, которые получены в иностранной валюте. Затраты на оплату проценто в по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов. [25] Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка РФ коммер ческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированны е договоры, в которых предусматривается изменение процентной ставки. Задолженность по предоставленному кредиту, полученному и ли выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учи тываются заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дат у фактического совершения операции (предоставления кредита, включая ра змещение заемных обязательств), а при отсутствии официального курса – п о курсу, определяемому соглашением сторон. [5] В затраты, связанные с получением и использованием креди тов включаются курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающие ся к оплате проценты по кредитам, выраженным в иностранной валюте, образ ующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их факти ческого погашения (перечисления). [11] При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплате процентов по кредиту по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Задолженность, то есть кредит, которая должна быть погашен а менее чем за 12 месяцев, называется краткосрочной, а если кредит выдается на срок более года, то это долгосрочная задолженность. Для того чтобы учесть кредит банка, бухгалтер использует счета: · 66 «Расчеты по краткосрочным кр едитам и займам» субсчет «Сумма кредита»; · 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма кредита». Проценты за пользов ание кредитами также учитываются по кредиту счеты 66 и 67 – на отдельных су бсчетах. II Учет коммерч еских кредитов по сферам их функционирования 2.1 Кредиты д ля при обретения основных фондов Н е каждая организация в со стоянии изыскать средства, необ хо димые для покупки имущества, техники или производственного оборудован ия. Ведь все это стоит немалых денег, и зачастую потратить их так, чтобы эт о не отразилось на работе предприяти я и на его финансовом положении, просто невозможно. А у некоторых таких су мм вообще нет. Поэтому мно г ие организ ации берут в банке кредит на покупку оборудо вания, и к тому моменту, как закончится срок договора, возвраща ют банку долг с процентами. Важным моментом явля ется то, что проценты по такому кредиту включаются в с тои мость приобретенных основных средств. Чтобы купить основные средства, пред приятие берет в б анке краткосрочный или долгосрочный кредит. Обычно орга низации на приобретение основных фондов берут долгосрочные кредиты, а н а приобретение оборотных фондов – краткосрочные, но это не правило. [ 7 ] Получение долгосрочного кредита в у чете отражается следующим образом. Д - т 51 К -т 6 7 - получен долгосрочный кре дит. Затем отражается задолженность за приобретенные основн ые фонды Д-т 08 К-т 76 Д-т 19 К-т 76 – учтен НДС Д-т 76 К-т 51 – оплачен счет продавца. [15] На начало о тчетного года у организации может числиться задолженность по долгосрочному кредиту, срок погаше н ия ко торой наступает в этом году. Обязательство по такому кредиту нужно перев ести в раз ряд краткосрочных. [16] Э ту операцию обязательно отра жают в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В учете при этом надо сделать сле д ующую проводку Д -т 67 К -т 66 - пере ведена долгосрочная задолженность по кредиту в состав краткосрочной. 3а пользование банков ским кредитом организация должна заплатить проценты. Процентная ставка и порядок выплаты проц ентов устанавливаются в кредитном договоре. Так как кредит берется для покупки основных средств, то проце нты можно включить в их первона чальную сто имость. [17] Начисля ю т ся проценты проводкой . Д -т 08 К -т 67 - н ачисле н ы проценты по кредиту , начисленные до введения основного фонда в эксплуатацию . С уммы п роцентов учитываются обособленно от сумм основного долга по креди тному договору, на от дельном субсчете. Так сказ ано в Инструкции по применению П лана сче тов . Начислять проценты на до в том отчетном периоде, к кото рому они о тносятся. При этом не важн о, когда процент ы фактически уплачены. [18] Как ч асто начислять проценты, сторо ны определяют в кре дитном договоре . Но в соста в фактически х затрат н а приобретение основных сре дств можно включить не в се про центы , а только те, которые были начислены до принятия этих средс тв к бух галтерскому учету , то есть до того момента когда в бухгалтер ском учете делается следующая проводка Д-т 01 К-т 08 – введен в эксплуатацию объект основных средс тв Чтобы определить этот мо мент, нужно знать, для чего при обретают ся основные средства. Если основные сред ства предназначены не для действующе го п роизводства, а для строительства новых объе к тов, расширения, реконструкции, технического перевооружения с тарых, то они вводятся в действие одновременно с этими объектами. Основа нием для этого является акт приемки законченного строительством объек та. [19] А если о сновные средс тва покупаются для действующего производства, то их вв одят в эксплуатацию после того, как они посту пил и на предприятие и были приведе ны в рабочее состоя ние. При этом составляется акт приемки-передачи основн ых средств. [20] В пер воначальную стоимость основных средств можно включить всю сумму проце нтов, которые начислены по ставке, указанной в кредитном договоре. Ведь П БУ 6/01 не устанавливает в этом случае ни каких ограничений. Что касается процентов , которые начислены после приня тия основных средств к учету , то они не увеличивают первона чальную стоимость этих основны х средств. Такие проценты, надо отразить в учете как операц ионные расходы. [21] При этом делает ся следующая проводка. Д -т 91 субсчет « Прочие расходы» К -т 67 - начислены проценты по кредиту. Д-т 67 К-т 51 – погашена до лгосрочная задолженность перед банком (основная сумма и проценты). Для оформления кредит а используются следующие документы: · Поручительство – договор с односторонними обязательст вами, где поручитель берет обязательства перед кредитором оплатить при необходимости задолженность по кредиту заемщика. · Гарантия – обязательство гаранта в ыплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гаранти йного срока. · Залоговое право – это вещественная претензия на чужое движимое имущество или претензия на право получить к омпенсацию от реализации заложенного имущества, если должник не может п огасить свои обязательства · Переуступка требований и счетов – в ходе экономической деятельности у заемщика возникают требования к тре тьему лицу, и он переуступает их в пользу банка в качестве обеспечения по полученному кредиту. · Закладные права на недвижимость – з алоговое право на земельные участки и здания. В практике это ипотека – владелец недвижимости получает деньги от банка-кредитор а. [20] При составлении бухга лтерской отчетности к долгосрочным кредитам следует относить суммы по лученных кредитов, не погашенных к 31 декабря и подлежащие погашению боле е чем через 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочные кредиты отражаются в пассиве бухгалтерско го баланса (ф. №1) в разделе IV «Долго срочные обязательства» . Записи в строке б ухгалтерского баланса осуществляются на основании показателей синтет ического и аналитического учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кре дитам и займам». Сумма долгосрочной задолженности организации по получ енным кредитам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающи хся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены к редитору в течение года. Сальдо счета на конец года свидетельствует о на личии кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и (или) процентам по ним. [8] К счету 67 могут быть о ткрыты субсчета: · «Долгосрочные кредиты банко в»; · «Проценты по долгосрочным кредитам ». Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организ ации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по в идам кредитов, кредиторам, кредитным договорам. 2.2 К редит банка н а прио бретение оборотных фондов Управление оборотным капиталом – актуальная задача, ко торую ежедневно решает каждый предприниматель. В теории бухгалтерского учета оборотными средствами (те кущими активами) являются активы, которые могут быть обращены в наличнос ть в течени е одного года. Оборотные активы обслуживают текущую деятельность предприятия, от их с остояния и оборачиваемости зависит непрерывность произв одственно-коммерческого цикла. Не у каждого предприят ия есть достаточно денег, чтобы купить необходимое сырье, материалы и т. п . Но без них производство остановится. Поэ тому многие фирмы вынуждены привлек ать з аемные средства, в частности брать кредит в банк е . Такой кредит участвует в организации оборотных ф ондов. Ликвидность и приемлемая эффективность текущих активов в значительной степени определяются уровнем чистого оборотного капитал а. Если исходить из реальной посылки, что краткосрочная задолженность не может быть источником покрытия основных средств, то очевидно, что значе ние этого показателя меняется от нуля до некоторой максимальной величи ны « М » . При нулевом значении показателя «чистый оборотный капитал», риск потери ликвиднос ти достигает максимального значения; с ростом значения этого показател я риск убывает. Максимального значения « М » чистый оборотный капитал может достигнуть в то м случае, если отсутствует краткосрочная кредиторская задолженность. В этом случае « М » ра вно стоимости активов, а риск потери ликвидности равен нулю. Роль краткосрочных обязательств и их доля в составе источ ников финансирования текущей деятельности фирмы возрастет в направлен ии «консервативная – компромиссная – агрессивная – идеальная модел ь», риск нарушения ликвидности фирмы при этом изменяется в противополож ном направлении. Наименовани е модели управления оборотным капиталом Роль краткосрочного кредита и кредиторской задолженности Риск с позиций ликвидности Идеальная З а счет краткосрочных обязательств финансируются полностью все текущие активы, то есть и их переменная часть Наибольший риск, особенно если ест ь вероятность, что нужно одновременно погасить все обязательства перед кредиторами Агрессивная За счет краткосрочных обязательств покрывается полност ью варьирующая часть оборотных активов Рискованна, так как в реальной жизни ограничится лишь минимум текущих активов невозможно Компромиссн ая Варьирующая часть оборотных активов покрывается на 50% за счет кратко срочных обязательств Наименьший риск, но возможно наличи е излишних текущих активов и за счет этого снижение прибыли Консерватив ная Варьирующая часть покрывается частично за счет долг осрочных пассивов Отсутствует риск потери ликвидности, так как нет краткосрочной кредиторской задолженности Рис. 2.1 Роль кредита в управлении оборотным капиталом. Выбор той или иной модели финансирования сводится к устано влению величины долгосрочных пассивов и расчету на ее основании величи ны чистого оборотного капитала как разницы между долгосрочными пассив ами и внеоборотными активами (ОК=ДП-ВА). Следовательно, каждой из этих стра тегий поведения соответствует свое балансовое уравнение. Для удобства введены следующие обозначения: ВА – внеоборотные активы; ТА – текущие активы (ТА=СЧ+ВЧ) ; СЧ – системная часть текущих активов; ВЧ – варьирующая часть текущих активов; КЗ – краткосрочная кредиторск ая задолженность; ДЗ – долгосрочный заемный капи тал; СК – собственный капитал; ДП – долгосрочные паасивы (ДП=СК +ДЗ) ОК – чистый оборотный капитал. Статическое Динамическое представление представление Актив Пассив Активы ВЧ КЗ СЧ ВА ДП Время Рис. 2.2 Идеальная модель фина нсового управления оборотными средствами. Построение идеальной мод ели (рис. 2.2) основывается на самой сути категорий «текущие активы» и «теку щие обязательства» и их взаимном соответствии. Термин « идеальная » в данном случае означает не идеал, к которому нужно стремится, а лишь сочетание активов и источников их пок рытия исходя из экономического содержания. Модель означает, что текущие активы по величине совпадают с краткосрочными обязательствами, то есть чистый оборотный капитал равен нулю. В реальной жизни данная модель прак тически не встречается. Кроме того с позиции ликвидности она наиболее ри скованна, поскольку при неблагоприятных условиях (например, необходимо рассчитаться со всеми кредиторами единовременно) предприятие может ок азаться перед необходимостью продажи части основных акти вов для покрытия текущей кредиторской задолженности. Суть этой стратег ии состоит в том, что долгосрочные пассивы устанавливаются на уровне вне оборотных активов, то есть базовое балансовое уравнение будет иметь вид: ДП=ВА В реальной жизни имеет место одна из следующих трех моделей, в основу кот орых положена посылка, что для обеспечения ликвидности как минимум внео боротные активы и системная часть текущих активов должна покрыться дол госрочными пассивами. Таким образом, различие между моделями определяют источники финансирования, которые выбираются для покр ытия варьирующей части текущих активов. Статическое Динамическое представление представление Актив Пассив Активы ВЧ КЗ СЧ ДП ВА Время Рис. 2.3 Агрессивная модель фи нансового управления оборотными ср- вами. Агрессивная модель (рис. 2.3) означает, что долгосрочные пассивы служат источниками покрытия внеобо ротных активов и системной части текущих активов, то есть того их миниму ма, который необходим для осуществления хозяйственной деятельности. В э том случае чистый оборотный капитал в сумме равен этому ми нимуму (ОК=СЧ). Варьирующая часть текущих активов в полном объеме покрыва ется краткосрочной кредиторской задолженностью. С позиции ликвидности эта стратегия также весьма рискованна, поскольку в реальной жизни огран ичится лишь минимумом текущих активов невозможно. Базовым балансовым у равнением является: ДП=ВА+СЧ Статическое Динамическое представление представление Актив Пассив Активы ВЧ ДП СЧ ВА Время Рис. 2.4 Консервативная модел ь финансового управления оборотными средствами. Консервативная модель (рис. 2.4) предполагает, что варьирующа я часть текущих активов также покрывается долгосрочными пассивами. В эт ом случае отсутствует риск потери ликвидности. Чистый оборотный капита л равен по величине текущим активам (ОК=ТА). Безусловно, модель носит искус ственный характер. Эта стратегия предполагает установление долгосрочн ых пассивов на уровне, задаваемом следующим базовым балансовым уравнен ием: ДП=ВА+СЧ+ВЧ Статическое Динамическое представление представление Актив Пассив Активы КЗ ВЧ СЧ ДП ВА Время Рис. 2.5. Компромиссная модель финансового управления оборотными средствами. Компромиссная модель (рис. 2.5) наиболее реальна. В этом случае внеоборотны е активы и приблизительно половина варьирующей части текущих активов п окрываются долгосрочными пассивами. Чистый оборотный капитал равен по величине сумме системной части чистых активов и половины их варьирующе й части (ОК=СЧ+0,5*ВЧ). В отдельные моменты предприятие может иметь излишние т екущие активы, что отрицательно влияет на прибыль, однако это рассматрив ается плата за поддержание риска потери ликвидности на должном уровне. С тратегия предполагает установление долгосрочных пассивов на уровне, з адаваемом следующим базавым балансовым уравнением: ДП=ВА+СЧ+0,5*ВЧ. Для того ч тобы получить любой креди т, нужно заключить с банком кре дитный договор. По этому договору банк предоставляет организа ции во временное пользование определенную сумму денег. Фирма же должна вернуть банку всю полученную сумму, а т акже уплатить проценты за пользование кредитом. Особое значе ние имеет т о, на какой срок банк выда ет кредит . Обычно на приобрете ние оборотных фондов организации берут краткосрочный кредит. Но это так же не является правилом, как и то, что на приобретение основных фондов бер ется долгосрочный кредит. [7] Если при рассмотрении кредитной заявки на кредитном комит ете банка вопрос о возможной выдаче кредита решен положительно, то от за емщика запрашиваются все необходимые документы на получение кредита и открытие ссудного счета, а также на обеспечение в зависимости от вида об еспечения. Затем кредитный инспектор осуществляет кредитный анализ за явки заемщика, который включает изучение: · кредитных документов заемщика; · финансовой отчетности предприятия п ри кредите под оборотные средства · движения денежных потоков и бизнес-план; · конъюнктуры рынка (наличия крупных кон курентов-производителей аналогичных товаров, работ, услуг а также состо яния спроса на товары и услуги); · репутация заемщика в деловом мире, ег о отношения к своим обязательствам в прошлом (со службой экономической б езопасности банка); · обеспечения кредита, его стоимости и ликвидности. [10] В процессе изучения учр едительных документов устанавливаются полномочия лиц, подписывающих к редитный договор и договор обеспечения. При изучении финансовой отчетности и бизнес-плана выявляют достаточность притока денежных средств заемщика для п огашения кредита. В процессе анализа конъюнктуры рынка необходимо исследов ать реальность показателей, заложенных в бизнес-план и влияющих на произ веденные расчеты, оценивается степень риска невозврата кредита при воз можных колебаниях цен, спроса и предложения на товары и услуги Определение стоимости и ликвидности обеспечения зависит от вида обеспечения. Сумма кредита учитывае тся на счете 67, п роценты за пользование кредит ом учитывают по кредиту сч ета 67 - на отдельн ом субсчет е . Таким образом, на конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед ба нком числится на счет е и состоит из: · суммы предоставленного кредита; · процентов за пользование этим к редитом. [11] П роценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они бан ку или нет. Проц енты по по лученным кредита м - э то операционные расходы предпри ятия . И х учитывают по дебету счета 91 « Прочие доходы и расходы». [5] П олучая банковский кредит и покупая мат ериалы, бухгалтер делает следующие запи си: Д -т 51 К-т 66 субсчет « Сумма кредита » - п олучен рублевый кредит банка. Д - т 10 К -т 60 - оприходованы материалы , купленные у п оставщика Д - т 19 Д -т 60 – учтен НДС по оприходованным материалам Д-т 60 К -т 51 - деньги з а оприходованные м атериалы перечислены поставщику Д -т 68 субсчет « Расчеты по НДС » К - т 19 - зачтен НДС по оплаченным материалам Д - т 91 субсчет « Прочие рас ходы » К-т 66 субсчет « Проце нт ы по кредиту» - начисле н ы проценты за пользование креди том бан ка. [15] П р оценты за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе опе рационных расходов. Они мог ут отражаться и на счете 10 «Ма териалы » . М атериально-произ водственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической се бестоимости. А фактическая себестоимость ма териальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобре тение (за исключением Н ДС и акцизов), включа я затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, которы й организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся то лько те проценты, которые начис лены до того, как ценности были доставлены на склад. [5] Е сли сумм а получен ного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение де биторской зад олженности , то ест ь в дебет сче та 60 субсчет «Расчеты по выда нным авансам» . К рас ходам по обслуживанию относятся и проценты по кредиту, начисле нн ые до момента получения материа лов. Со гласно этому же пункту проц енты, начисленные после получен и я материалов, пре дприятие должно относи ть на опе рационные расходы (то есть в дебет сч ета 91 субсчет «Прочие расходы» ). [4] П роценты по кредиту, полученному на поку пку материалов, включают в их фак тическую себестоимость, е сли вы полняется два условия: · сумма кредита напра влена на перечисление аванса по ставщику; · проценты начислены до оприходов ания материалов. При этом в учете делаются такие проводки. Д -т 51 К-т 66 субсчет «Сумма креди та » - получен рублевый кредит банка Д -т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» К-т 51 - сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику . Д -т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» К-т 66 субсчет «Проценты по кредит у» - проценты, начисленн ые до даты получения материало в, отнесены на увеличение дебитор ской за долженности . Д -т 10 К-т 6 0 су бсчет «Расчеты с поставщиками» - оприходова ны материалы, полученные от по ставщика Д -т 19 К-т 6 0 су бсчет «Расчеты с поставщиками» - учтен НДС по оприходо ванным материалам . Д -т 10 К-т 60 субс чет «Расчеты по выданным авансам» - сумма проце нтов, ранее отнесенных на увели чение дебиторс кой задолженности, включена в фактическу ю себестоимость полученных материалов . Д-т 6 0 субсчет «Расчеты с поставщиками» К-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» - за чтен аванс, ранее перечисленный постав щи ку . Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 - зачтен Н ДС по оприходованным и оплаченным матери алам . Д-т 91 субсчет «Прочие расходы » К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - отра жен а сумма процентов по кредиту, на численных после получен ия м атериалов . Краткосрочная задол женность отражается в строке «Займы и кредиты» раздела V бухгалтерского баланса. В этом разделе учиты ваются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течен ие 12 месяцев после отчетной даты (то есть после 31 декабря). [11] По строке «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» приводится кредиторская задолженность по банковским кредитам. К счету 66 могут быть открыты субсчета: · «Краткосрочные кредиты банко в»; · «Проценты по краткосрочным кредитам ». [12] Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организ ации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по в идам кредитов, кредиторам, кредитным договорам. Задачей бухгалтера при взятии кредита является – определение допустимых границ заимство вания, выбор вида и формы кредитования, в наибольшей степени соответству ющие специфике деятельности предприятия, особенностям его производств енно-коммерческого и финансового цикла. Критериями выбора способов кре дитного финансирования текущей деятельности являются оперативность п ривлечения источника, его стоимость, оцениваемая с точки зрения влияния издержек на формирование финансового результата организации и налогов ых последствий заимствований. Гибкость управления оборотным капиталом обеспечивается именно привлечением краткосрочного кредита, а также су ществующими способами трансформации долга в работающий капитал (факто ринг, учетно-вексельный кредит, кредитование под залог долговых обязате льств), которые позволяют кредиторам восполнить отвлеченные в дебиторс кую задолженность оборотные активы. Заключение. В данной курсовой работе четко определено понятие кредита – это система эк ономических отношений между различными физическими и юридическими лиц ами (кредитором и заемщиком), возникающие при передаче в долг денег или то варов во временное пользование на условиях срочности, платности, возвра тности, целевого назначения и материального обеспечения. Также дана полная классификация кредитов по срокам пользования, целям, обеспечению, сфера м функционирования, размерам, способу выдачи и основным группам заемщик ов. Определены все формы кредитов по категориям потенциальных заемщико в и даны их определения. В первой главе подробно расписаны порядок выдачи и погаш ения кредитов, виды обеспечения по кредитам. Во второй главе описан учет кредитов для приобретения основных фондов и для приобретения оборотных фондов – кредиты рассмотрены в разрезе сфе р его функционирования. Также в подробном рассмотрении о писаны стратегии финансирования текущих активов; роль краткосрочного кредита и кредиторской задолженности в моделях и риск предприятия с поз иций ликвидности. Таким образом, все поставленные задачи решены и из этого можно сделать в ывод, что кредитование является мощным средством стимулирования разви тия экономики в Российской Федерации. Правильный бухгалтерский учет кр едитных операций позволяет точнее представлять финансовое положение п редприятия, эффективность использования заемных средст в. Список литературы: 1. Гражданский кодекс РФ 2. ФЗ «О банках и банковской деят ельности» от 3 февраля 1996 3. ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке Росси и)» от 26 апреля 1995 4. ПБУ 5/01 «У чет материал ьно-производствен ных запасов » 5. ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом М инфина России от 02.08.01 № 60н 6. «Финансы и кредит» №1, 2002 Ед ронова В.Н. и Хасянова С.Ю. 7. «Главбух» №12, 2002 Барышникова А.А. 8. «Главбух» №17, 2001 Егоров Е.С. 9. «Финансы» №2, 2003 Пещанская И.В. 10. «Финансы и кредит» №5, 2002 Едроно ва В.Н. 11. «Бухгалтерский учет» №12, 2002 Пронина Е.А. 12. «Банковское дело» №6, 2002 Ла врушин О.И. 13. «Финансы и кредит» №2, 2002 Х асянова С.Ю. 14. «Бухгалтерский учет» № 1, 2003 Парушина Н.В. 15. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. «Корреспо нденция счетов» 2004 16. Приказа Минфина Рос сии от 28 июня 2000 г. № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования п оказателей бухгалтерской отчетности организации». 17. ПБУ 6/01 « Учет основных средств » . 18. ПБУ 1/98 «Учетная политика о рганизации». 19. Инструкция по заполнению фор м федерального государственного статистического наблюдения по капита льному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. 20. Жуков Е.Ф. «Общая теория денег и кредит а» 2002 21. ПБУ 10/99 «Расходы орга низаций» 22. Севрук В.Т. «Банковс кий менеджмент» 2001 23. Каморджанова Н.А., Ка рташова И.В. «Бухгалтерский учет в схемах и рисунках» 2001 24. Гетьман В.Г. «Финанс овый учет» 2002 25. Кондраков «Бухгалтерский учет» 2002 26. Жолобов В.Н. «Деньги, кред ит, банки» 2003 27. Бакаев «Бухгалтерский учет» 2002