Реферат: Учет износа и амортизации основных фондов - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Учет износа и амортизации основных фондов

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 81 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

20 МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕПАРТАМЕНТ ТРАНСПОРТА ВОЛЖСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УП РЕФЕРАТ НА ТЕМУ : “ Учет износа и амортизации основных фо ндов. ” Работу выполнил студент Научный руководитель : Нижний Новгород 2000 План. Вступление. Амортизация для целей бухгалтерского учет а. Расчет годовой суммы амортизации. Выбор способа начисления. Методы расчета ускоренной амортизации. Амортизация и налоги. Влияние переоценки на величину налоговых обязат ельств. Заключение. Вступление. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " (ПБУ 6/97), утвержденным приказо м МФ РФ от 03.09.97 № 65н (см . - Положение 1), п о-новому определен ряд понятий в области у чета основных средств , организациям предос тавлена возможность выбора способа начисл ения амортизации. Информация о способах начисления амортиза ционных отчислений по отдельным объектам осно вных средств подлежит раскрытию в учетной политике организации , а также в составе бухгалтерской отчетности согл асно соответс твенно п . 8.2 Положения и п . 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприя тия ", утвержденного приказом МФ РФ от 28.07.94 № 100. Амортизационная политика организации , предста вляющая собой принятие решений относительно в ыбора способов начисления амортизационных о тчислений по группам основных средств , направ лена на достижение ряда целей , среди котор ых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет. Дл я достижения указанных целей в организации принимаются управленческие решения , основой которых являются прогнозы и анал из эффективности вариантов амортизационной полит ики. Особый интерес представляет анализ возмож ностей при выборе способа начисления аморти зации для целей бухгалтерского учета , а также налоговых последствий изменения велич ины амортизационных отчислений , которые рассчитыв аются по нормам , установленным законодательством . Амортизация для целей бухгалтерского уч ета. Понятие "основн ые средства " определено в п . 2.1 Положения следующим образом : основные средс тва,— это часть имущества , используемая в качестве средств труда при производстве прод укции , выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода , пр е вышающего 12 ме сяцев или обычный операционный цикл , если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы : используемые менее 12 месяцев независимо от их стоимости ; стоимостью на дат у приобретения н е более стократного установленного законом ра змера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования ; иные предметы , устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерско му учету. В бухгалтерском учете под амортизацией основных средств понимается процедура периодич еского отнесения их стоимости на затраты . В соответствии с принципами бухгалтерского уч ета "стоимость производственных мощностей должна постепенно списываться в течение п р едполагаемого срока их эксплуатации путем распределения на отчетные периоды , в тече ние которых эти мощности будут иметь прои зводительную способность " (Б . Нидлз , X. Андерсон , Д . Колдуэлл . Принципы бухгалтерского учета.— М .: Финансы и статистика , 1996. — С . 2 01). Чтобы рассчитать величину амортизации , по длежащую отнесению на затраты в отчетном периоде , для каждого объекта основных средств необходимо количественно определить : первоначальную стоимость актива ; амортизируемую стоимость ; срок полезного использовани я ; способ начисления амортизации. Порядок определения перечисленных пока зателе й изложен в п . 2.1 Положения. Основные средства учитываются по перво на чальной стоимости , которая определяется в зав исимости от способа их приобретения (см . т абл .). Порядок оп ределения пер воначальной стоимости объекта основных средств. Способ приобретения основных средств Первоначальная стоимость ПБУ 6 / 97 За уплату (за деньги ). Сумма фактических зат рат организации на приобретение , сооружение и изготовление , за исключением нал ога н а добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев , предусмотренных законод ательством Российской Федерации ). п . 3,2 Вклад в уставный (складочный ) капитал. Денежная оценка , согласованная учредителями (участниками ) организации , если ино е не предусмотрено законодательством Россий ской Федерации. п . 3,3 Б езвозмездное получение Рыночная стоимость на дату оприходования. п . 3,4 В обмен на другое имущество , отличное от денежных средств. Стоимость обмениваемого имущества , по которой оно было отр ажен о в бухгалтерском балансе. п . 3,5 Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно в случаях : достройки , до о-борудования , реконструкции , частичной ликвидации , переоценки. Согласно п . 3.6 Положения , если иное не установлено законодательств ом Российской Ф едерации , организация имеет право переоценивать объекты основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода ). Амортизируемая стоимость актива совпадает с его первоначал ьной стоимостью. Срок полезного использования — перио д , в течение которого использование объекта основных средств призван ы приносить организации или служить для в ыполнения целей деятельности организации (п . 2.1 Положения ). Срок полезного использования о бъекта определяется организацией самостоятельно , если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации (п . 4.4 Положения ). При определении этого показателя экспертным путем учитывается : ожидаемый срок использования объекта (учи тывая ожидаемую производительность или мощность ); ожидаемый физический износ , зависящий от режима эксплуатации , системы ремонтов ; ограничения на использование объекта. Также могут быть приняты во внимание накопленный опыт работы с аналогичными а ктивами , знание современных тенденций в облас ти технологий и производств , учтены экон омические и иные условия хозяйствования. Возможные способы начислени я амортизации перечислены в п . 4.3 Положения . Выбранный способ начисления амор тизации по группе однородных объектов основны х средств применяется в течение всего срока их полезного использования (п . 4.2 Положения ). В п . 4.1 Положения определены объекты осн овных средств , амортизация по которым не н ачисляется : полученные по договору дарения и безв озмездно в процессе приватизации ; жилищный фонд ; объекты внешнего благо устройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства , дорожного хозяйства ; специализированные сооружения судоходной обс тановки и т . п .; продуктивный скот , буйволы , волы и оле ни ; многолетние насаждения , не достигшие эксп луатационного возраста ; приобрет енные издания (книги , брошюры и т . п .). Кроме этого , не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств , потребительские свойства которых в течение времени не меняются. Расчет годовой суммы амортизации. Согласно п . 4.3 Положения годовая сумма амортизационных отчислений для ц елей бухгалтерского учета может быть рассчита на одним из следующих способов : - линейный способ ; - способ уменьшаемого остатка ; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ; - способ спи сания стоимости пропорци онально объему продукции (работ ). По всем объектам одной группы основны х средств можно применять только один из перечисленных способов. Начисление износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа м есяца , следующего за месяцем принятия эт ого объекта к бухгалтерскому учету . Амортизац ия начисляется до тех пор , пока стоимость этого объекта будет полностью погашена , л ибо до того момента , когда он будет сп исан с бухгалтерского учета. Приостанавливать начисление амортизаци и в течение срока полезного использования объекта основных средств нельзя . Исключение с оставляют случаи , когда по решению руководите ля организации объект реконструируется (или м одернизируется ) в течение более чем 12 месяцев или консервируется на срок боле е 3 месяцев. В соответствии с пунктом 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного использования объекта основных сре дств организация должна определить при принят ии этого объекта к бухгалтерскому учету. Сделать это можно по Единым нормам амортизационных отчислений на полное вос становление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г . № 1072; далее - Единые норм ы ). Для этого в Единых нормах необходимо найти вид основного средства , такой же , как принимаемый на учет ваши м п редприятием или аналогичный ему . Если срок , указанный в Единых нормах для (аналогичного вашему ) объекта основных средств , соответству ет сроку , определенному для вашего объекта техническими условиями изготовителя , то это идеальный случай . Если не соответ с твует , то ПБУ 6/97 предоставляет предприятию право самостоятельно решить , откуда использо вать срок полезного использования объекта - из Единых норм , либо из технических условий , либо из актов федеральных министерств и ведомств. В случае же , когда срок поле зн ого использования объекта основных средств не возможно определить ни по Единым нормам , н и по техническим условиям , ни по актам федеральных ведомств , то предприятие устанавлив ает срок самостоятельно . При этом бухгалтер должен учесть следующие факторы : пре д полагаемый срок использования этого объек та в соответствии с расчетной производительно стью ; предполагаемый физический износ ; временные ограничения использования этого объекта (наприм ер , срок аренды ). Подобный порядок определения срока полезн ого использова ния , согласно пункту 55 Методи ческих указаний , распространяется и на объект ы основных средств , ранее использовавшиеся др угими организациями (как принято сейчас говор ить , «б /у» ). Корректировка амортизационных отчислений для целей налогообложения Из-за то го , что после принятия новых положений по бухгалтерскому учету не были внесены соответствующие измене ния в н алоговое законодательство , расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним. В соответствии с подпунктом «х» пункт а 2 Положения о соста ве затрат амортиз ационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по нормам , утвержденным в установленном порядке , то есть по Е диным нормам. Таким образом , для целей налогообложения амортиза ция начисляется линейным способо м по Единым нормам . Если предприятие испол ьзует иной способ начисления амортизации или иные нормы , то может возникнуть превышени е суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам . Единые нормы почти для всех машин и оборудования были уст ановлены для двухсменного режима работы и подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента сменности . Сумма превышения отражается налогоплательщик ами по строке 4.23 Справки о порядке определе ния данных , отражаемы х по строке 1 «Рас чета налога от фактической прибыли» (приложен ие № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г . № 37 в редакции от 6 июля 1999 г .; далее -Справка к расчету налога н а прибыль ). Чтобы облегчить составление налогового ра счета , бухгалтерия предприятия может одновре менно с начислением амортизации по балансовым счетам производить за балансом ежемесячный учет амортизационных отчислений , рассчитанных для каждого объекта основных средств по Единым нормам . Для этого можно открыть заба л ансовый счет (например , счет 020 «Амортизация основных средств по Единым нор мам» ). Тогда сумма превышения , отражаемая по строке 4.23 Справки к расчету налога на пр ибыль , определяется как разность кредитовых о боротов за отчетный период по балансовому счету 02 и забалансовому счету 020. Но при превышении суммы начисленной а мортизации над суммой амортизации по Единым нормам необходимо корректировать полученную прибыль для целей налогообложения. Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортиз ации и пров едем в каждом случае корректировку прибыли для целей налогообложения. Линейный способ. При использовании линейного сп особа годовая сумма амортизации объекта основ ных средств определяется , исходя из первонача льной стоимости объекта и нормы амор т изации , рассчитанной на основе срока полезног о использования этого объекта : где т — номер года от начала срока использования объек та основных средств ( ); — годовая сумма амор тизационных отчислений ; Т— срок полезного испо льзования о бъекта (в целых годах ); — первонача льная стои мость объекта основных средств . Начисление амортизации таким способом пре дполагает равномерность перенесения стои мости ак тива на затраты в течение срока полез ног о использования. Пример 1 Цифры примера условные. В июне 1999 года предприятие приняло к учету (как объект основных средств ) плазменн ую установку для газо-термического напыления покрытий . Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 0 00 руб . (без НДС ). В учете была сдел ана проводка : Дт 01 Кт 08 - 240 000 р уб . - принята к учету плазменная установка. Для подобных установок норма амортизацион ных отчислений — 20% в год (по Единым но рмам ). Или , иначе , стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет (при ли нейном способе ). Предположим , что учетная политика предпри ятия предусматривает для подобного оборудования использование линейного способа начисления а мортизации . С июля бухгалтерия начала начисля ть амортизацию . При этом ежемесяч но де лалась следующая проводка : Дт 26 Кт 02 - 4000 р уб . (240 000 руб . х 20% : 12 мес .) - начислена амортизация установки за месяц. В данном случае корректировки для цел ей налогообложения прибыли не требуется , поск ольку предприятие выбрало линейный способ и Единые нормы. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма аморти зационных отчислений определяется , исходя не из первоначальной стоимости , как при линейном способе , а из остаточной стоимости основн ого средства на начало соответствующего г ода : , где — величина накопленной амортизации на начало т -го года. Причем норма а мортизации при данн ом способе может быть увеличена на коэффи циент ускорения (п . 58 Методических указаний ), уст анавливаемый федеральными министерствами и ведом ствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отрасле й . То ест ь , при применении этого способа начисления амортизации часть первона чальной стоимости актива останется недоамортизир ованной по истечении срока его полезного использования . В некоторых странах разрешается при применении указанного способа ускорять амортизац и ю путем применения коэфф ициента равного двум . при этом актив аморт изируется полностью . Заметим : в отличие от линейного способ а способ уменьшаемого остатка приводит к тому , что годовая сумма амортизации уменьшает ся с каждым следующим годом использования ос новного средства , поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения неце лесообразно. Пример 2 Используем данные примера 1, но предположим , что предприятие использует спос об уменьшаемого остатка и коэффициент ускорен ия 1,5. Таким образом , годовая норма амортиз ации на предприятии составит 30% . Тогда годовая сумма амортизации за пе рвый год составит : 240 000 руб . х 30% = 72 000 руб . Соответ ственно с июля 1999 года по июнь 2000 года еж емесячные начисления амортизации будут отражатьс я в учете так : Дт 26 Кт 02 - 6000 руб . (72 000 руб . : 12 мес .) - начислена амортизаци я за месяц. Поскольку учет амортизации , начисленной п о Единым нормам , бухгалтерия предприятия веде т на забалансовом счете 020 «Амортизация основны х средств по Единым нормам» , то одновремен н о с приведенной делалась следующая п роводка : Кт 020 - 4000 руб . (240 000 руб . х 20% : 12 мес .) - начислена амортизация за месяц по Единым нормам на забалансовом сч ете. За III квартал 1999 года кредитовый оборот с чета 02 составил 18 000 руб . (6000руб . х Зме е .), а счета 020-12 000 руб . (4000 руб . х 3 мес .). По итога м отчетного квартала предприятие увеличило на логооблагаемую прибыль на сумму 6000 руб . (18 000 - 12 000). Эт о увеличение было отражено по строке 4.23 Спр авки к расчету налога на прибыль. Для второг о года эксплуатации обо рудования расчет амортизации будет следующий . Остаточная стоимость оборудования на начало июля 2000 года составит 168 000 руб . (240 000 - 72 000). Годовая сумма амортизации : 168 000 руб . х 30% = 50 400 руб. В третий год остаточная ст оимость на начало июля 2001 года составит 117 600 руб . (168 000 - 50 400). Годовая сумма амортизации : 117 600 руб . х 30% = 35 280 р уб. В четвертый год остаточная стоимость на начало июля 2002 года составит 82 320 руб . (117 600 - 35 280). Годовая сумма амор тизации : 82 320 руб . х 30% = 24 696 руб. В пятый год остаточная стоимость на начало июля 2003 года составит 57 624 руб . (82 320 - 24 696). Годо вая сумма амортизации : 57 624 руб . х 30% = 17287руб. Способ списания стоимости по сумме чи сел лет срока полезног о использования. При этом способе амортизация насчитывается , исходя из первоначальной стоимос ти объекта основных средств и годового со отношения , где в числителе - число лет , оста ющихся до конца срока службы объекта , а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта : , где — сумма чисел лет срока службы о бъекта. При использовании этого способа , как и при линейном способе , за основу берется первоначальная стоимость объекта . Однако нор ма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства . Наибольшая величина амортизации на числяется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока. Этот метод начисления амортизации являетс я ускоренным , т . е . в начале срока полезного использования основного средства амо ртизация начисляется в больших суммах , нежели в конце этого срока. Пример 3 Используем данные примера 1, но предположим , что предприятие использует спос об списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования . Сумма чи сел лет полезного использования составляет : 5+4+3+2+1= 15. Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме . В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 5, поэтому годовая сумма амортизации составит :240 000 руб . х 5 : 15 = 80 000 руб. Следовательно , в первый год (с июля 1999 года по июнь 2000 года ) амортизация будет начисляться следующей проводкой : Дт 26 Кт 02 - 6666,67 р уб . (80 000 руб . : 12 мес .) - начислена амортизация з а месяц. Предположим , что учет амортизации , начисле нной по Единым нормам , бухгалтерия предприяти я ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам» (как в примере 2). За III квартал 1999 года сум ма начисленн ой амортизации составила 20 000 руб . (6666,67руб . х 3 м ес .), а кредитовый оборот счета 020-12 000руб . (4000руб . х х 3 мес .). Следовательно , в строку 4.23 Сп равки к расчету налога на прибыль была внесена корректировка 8000 руб . (20 000 - 12 000 ). Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования за купле нного оборудования будет равно уже 4, поэтому годовая сумма амортиза ции составит : 240 000 руб . х 4 : 15 = 64 000 руб. Соответственно , в третий год будет нач ислена сумма аморти зации : 240 000 руб . х х 3/15 = 48 000 руб . В четвертый год - 240 000 руб . х 2 : 15 - 32 000 ру б . Наконец , в пятый год — 240 000 руб . х 1 : 15 = 16 000 руб. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ ). При способе списания стоимост и пропорционально объему продукции (работ ) сумма амортизационных отчислений за отчетны й период определяется , исходя из натурального показателя объема продукции (работ ) в отч етном периоде и соотношения первоначальной ст оимости объекта основных средств и п р едполагаемого объема продукции (работ ) за весь срок полезного использования объекта основных средств : , где — натуральный показатель объема продукции (работ ) в отчетном периоде , — предполагаемый объем продук ции (работ ) за весь срок использования объ екта основных средств . Имеется в виду т олько та продукция , которая получена с использован ем данного конкре тного объекта основных средств. По сравнению с предыдущими этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации . Размер начисляемой аморти зации определяется за каждый месяц отдель но исходя из фактического объема прои зведенной продукции. При начислении амортизации способом списа ния стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции . Фактический выпуск может оказаться больше , нежели предполага емый объем про дукции за весь срок использования объекта . Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается ). С огласно п . 4.7 Положения амортизационные отчисления по объекту основн ы х средств прекращаются с первого числа месяца , следующе го за месяцем полного погашения стоимости этого объекта. Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачас тую сложнее , чем срок полезного использования в годах . При менение этого способа возможно , если в течение всего срока сл ужбы выпускается однородная продукция . Для ра счета амортизационных отчислений потребуется орг анизация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств. При использовании любого из четырех перечисленных способов начисления амортизации ее годовая сумма списывается на себестоимо сть ежемесячно равными долями (п . 4.8 Положения ). Пример 4 Цифры примера условные. Используем данные примера 1. Пр едположим , что , согласно учетной политике предприятия , амортизация плазменных установок н ачисляется по способу списания стоимости проп орционально объему продукции . Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане , руководство предприя тия оценило предполагаем ы й объем продукции (которая может быть получена на данной установке ) в 1200 т . Следовательно , расчетны й коэффициент для исчисления амортизации указ анным способом составит : 240 000 руб . : 1200 т = 200 руб ./т. За первый месяц использования прибора (за июль 19 99 г .) было произве дено 20 т готового продукта , за второй - 30, за третий - 25 т . Соответственно проводки по на числению амортизации были сделаны следующие : Дт 26 Кт 02 - 4000 р уб . (20 т х 200 руб ./т ) — начислена амортиза ция установки за июль ; Дт 26 Кт 02 - 6000 р уб . (30 т х 200 руб ./т ) - начислена амортизация установки за август ; Дт 26 Кт 02 - 5000 р уб . (25 т х 200 руб ./т ) - начислена амортизация установки за сентябрь. Предположим , что , подобно тому , как пок азано в примерах 2 и 3, бухгалтерия предприятия ве дет учет амортизации , начисленной п о Единым нормам , на забалансовом счете 020. П оэтому ежемесячно делалась следующая забалансова я проводка : Кт 020 - 4000 руб . — начислена амортизация по Единым нормам на забалансовом счете за месяц. За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 15 000 руб ., а счета 020 — 12 000 руб . По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 3000 руб . (15 000 - 12 000). Это увеличение было отражено п о строке 4.23 Справки к расчету нал о га на прибыль. Выбор способа начисления амортизации. Выбор способа начисления аморт изации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составле ния финансовой отчетности организации. На Западе широко применяется принци п соответствия доходов и затрат . Например , если доходы , полученные в результате применен ия основного средства , остаются нисшянными В течение срока его полезного использования , то применяется линейный способ начисления амор т изации . Когда же такие доходы больше (меньше ) в начале срока полезного использования , применяют один из ускоренных (замедленных ) способов начисления амортизации. Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования . Э то объясняется тем , что в первые годы эксплуатации производительност ь наиболее высока , а в конце срока пол езного использования , как правило , увеличиваются расходы на ремонт . Поэтому широкое распрост ранение получили способы ускоренного начисления амортизац и и. Если будущая динамика дохода имеет до статочно устойчивую связь с фактической велич иной выпуска продукции в течение срока по лезного использования основного средства , наиболе е точного соответствия между доходами и р асходами можно достигнуть , применяя спос о б начисления амортизации пропорционально выпуску продукции . В этом случае возможно начисле ние небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции. В случаях , когда не представляется воз можным предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов , метод начисления амортизации может быть выбран исхо дя из простоты расчетов , что способствует снижению затрат на ведение учета. Величина амортизации , отраженная на счета х бухгалтерского учета , не в сегда совп адает с суммами амортизации , принимаемыми в целях налогообложения . Для этих целей велич ина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах ) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам о б ъектов основных средств . Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислен ий для целей налогообложения отличается от способа , применяемого для целей бухгалтерского учета . Например , в США многие компании примен яют один из ускоренных мето дов начисл ения амортизации для целей налогообложения , о днако используют линейный метод для целей бухгалтерского учета . Такая практика преследует две цели - снижение налоговых обязательств и достижение большей прибыли в финансовой отчетности. Если основное средство пр иносит приблизительно одинаковый доход в тече ние всего срока его использования , лучше п рименять линейный способ. Если у основных средств наибольшая пр оизводительность в начале срока полезного исп ользования , а в конце существенно увеличивают ся ра сходы на их текущий ремонт , ц елесообразно использовать способ списания стоимо сти по сумме чисел лет полезного использо вания . Кроме того , в этом случае хороню оправдывает себя и способ уменьшаемого ост атка с применением повышающего коэффициента ( если тольк о нормативные акты разреш ают применение такого коэффициента ). Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции , выпускаемой на конкр етном оборудовании , наилучший результат достигает ся при использовании способа начисления аморт изации пропорциональ но объему продукции ( работ ), так как в этом случае суммы изн оса напрямую связаны с динамикой производства . Такой способ удобен еще и тем , что при реальном простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию. Если же организация не имеет во зможности предсказать будущее соотношение доходо в и амортизации или если основные средств а не играют существенной роли в ее де ятельности , для упрощения расчетов целесообразно применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых норм. Аморти зация начисляется н езависимо от результатов хозяйственной деятельно сти организации в отчетном периоде (п . 48 Пол ожения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ). Следует отметить , что линейным способом часто пользую тся крупные многопрофильные корпорации , так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации к аждого объекта незначителен . Кроме того , при использовании усредненных норм начисления амор тизации существенно упрощается работа бухгалтери и та к их предприятий. При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия дохо дов и расходов , чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета . Есл и исходить из этого принципа , то наибольша я величина начисленной амортизации должна приходиться на период , когда доход от и спользования объекта основных средств максимален. Однако в российском бухгалтерском учете пока отсутствует такое понятие , как ликви дационная стоимость основных средств . Это зат рудняет применение сп особа уменьшаемого о статка , который на самом деле приводит к ликвидационной стоимости . Постараемся пояснить это , собрав в одну таблицу данные приме ров 1, 2 и 3. Рассмотрим динамику годовых отчислени й в каждом случае . Напомним , что первонача льная стоимость объекта основных сред ств - 240 000 руб ., а коэффициент ускорения для сп особа уменьшаемого остатка равен 1,5. (руб .) Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ по сумме чисел лет Год Сумма амортизации Остаточ ная стои мость Сумма амортизации Остаточная стоимость Увеличение налогооблагаемой прибы ли на Сумма амортизации Остаточ ная стоимость Увеличение налогооблагаемой прибы ли на 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 48000 192000 72000 168000 24000 80000 160 000 32000 2 48000 144 000 50400 117600 2400 64000 96000 16000 3 48000 96000 35280 82320 0 48000 48000 0 4 48000 48000 24696 57624 0 32000 16000 0 5 48000 0 17287 40337 0 16000 0 0 Как видно из таблицы , быстрее всего стоимость основных средств погашается при применении способа по сумме чисел лет пол ез ного использования . Однако применение э того способа ведет к наибольшему увеличению налогооблагаемой прибыли за счет корректиров ки (столбец 9 таблицы ). При применении же способа уменьшаемого остатка в конце срока использования объект а основных средств всегд а остается не доамортизированная часть . В зависимости от ра змера коэффициента ускорения эта часть может быть меньше или больше , но она будет всегда. Поскольку понятие ликвидационной стоимости в российском учете отсутствует , непонятно , ч то же делать в конце срока : продолжа ть бесконечно начислять амортизацию или нет . Согласно пункту 4.6 ПБУ 6/97, амортизация начисляетс я до полного погашения стоимости объекта. Пока этот вопрос не будет решен М инфином России , приме нение способа уменьшаемого остатка затруднитель но. Применение способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ ) обосно ванно только тогда , когда действительно можно оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта . При всех достои нствах данного способа он имеет оди н существенный недостаток , который проявляется при сильной неравномерности производства . В о тчетные периоды , когда объемы производства бу дут наибольшими , предприятию придется переплачива ть значительную сумму налога на прибыль. Амортизация и налоги. Поско льку до настоящего времени н е принято решение об установлении новых о граничений на величину амортизационных отчислени й , включаемых в себестоимость для целей на д обложения , амортизация по основным средства м для целей налогообложения исчисляете прежни м прав и лам . Вступившее в силу Положение предоставило организациям лишь возможность изменять величину амортизационные счислений для целей бухгалтерского учета. Организации должны начислять амортизацию для целей налогообложения согласно , соответствующ им нормам , ус тановленным постановлением С овета Министров СССР от 22.1 № 1072 "О единых нормах амортизационные счислений на полное в осстановление основ фондов народного хозяйства СССР ". Согласно подп . "х " п . 2 "Положения о с оставе затрат по производству и реализации про дукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг )", утвержден ного становлением Правительства РФ РФ от 05.08.92 № 552, в себестоимость продукции (работ , услуг ) включаются "амортизационные отчисления на по лное восстановление основны х производст венных фондов по нормам , утв ержденным установленном порядке ". Однако на величину амортизации , учитываем ой для целей налогообложения , влияет изменени е первоначальной стоимости основных средств , возможное в оговоренных в Положении случаях . Влияни е изменения величины амортизации на налоговые обязательства организации своди тся к следующему. Начисленная амортизация относится на себе стоимость продукции (работ , услуг ) в соответств ии с подп . "х " п . 2 Положения о составе трат . Таким образом , при увеличен ии начислленной амортизации на величину А экономия по налогу на прибыль составит : (1) где — ставка налога на прибыль. Начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств , участвующую в расчете налога на имущество (ст . 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий "). За отчетный период экономия по налогу на имущество — при увеличении аморт изации на сост авит : , (2) где — ставка налога на имущество. В формуле (2) учтено среднегодовое изменение стоимости основных средств , поскольку налогооблагаемой базой по на логу на иму щество является среднегодовая стоимость имущества организации , а амортизац ионные отчисления списываются на себестоимость равномерно в течение года. Налог на имущество относится на финан совые результаты организации (ст . 8 Закона РФ "О налоге на имущество пр едприятий "), поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая п рибыль , что приведет к сокращению экономии по налогу на имущество на величину . В этом случае суммарная налоговая экономия составит : , (3) Пример 1. Рассчитаем налоговые последствия изменения величины а мортизационных отчислений . Пусть ставки налогов составят = 0,02, = 0,33, то гда п ри увеличении амортизационных отчисл ений на 500 ден . ед . (АЛ ) суммарная налоговая экономия составит : S = 0,02 • 500 : 2 + 0,33 • 500 + + 0,33 • 0,02 • 500 : 2 = 171,65 ден . ед. Казалось бы , чем больше сумма начислен ной амортизации , тем меньше налоговые об язательства организации . Однако это далек о не так . Ограничение на величину амортизации , ведущую к экономии нало говых платежей , налагается режимом реализации продукции (работ , услуг ) по цене не выше фактической себестоимости. При реализации продукции (работ , услу г ) по цене не выше себестоимости увеличива ется по специальному расчету налогооблагаемая база по следующим налогам : на прибыль (п . 5 ст . 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2110-1 ("О налоге па прибыли предприятий и организаций "); на добавленную стоимость (п . 1 ст . 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на доб авленную стоимость "); на реализацию ГСМ и пользователей авт омобильных дорог (п . 2 и п . 17 инструкции ГНС РФ № 30 от 15.05.95 "О порядке исчисления и уплаты налогов , поступающих в дорожные фонды "). В это м случае налоговые обязатель ства организации пересчитываются исходя из ве личины выручки от реализации продукции (работ , услуг ), определенной исходя из рыночных ц ен или максимальных цен реализации аналогично й продукции , по которым в течение 30 предшес твующ и х дней осуществлялись продажи по ценам выше фактической себестоимости. Режим реализации по ценам не выше фактической себестоимости не применяется , если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижени я ее качества или п отребительских сво йств (включая моральный износ ), а в отношен ии налога на прибыль и НДС — также в случаях , когда сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказали сь ниже фактической себестоимости указанной п родукции. Если организация не яв ляется плат ельщиком налога на реализацию ГСМ , тогда н алоговые потери Т L , вызванные реализацией продукции (р абот , услуг ) по ценам , не выше фактической себестоимости , можно рассчитать следующим об разом : (4) где — доначисленная сумма налога на прибыль ; — доначи сленная сумма налога на добавленную стоимость ; — доначисленная сумма налога на п ользователей автомобильных дорог . Уменьшение налоговых потерь на величину с вязано с тем , что доначисленная сумма нало га на пользователей автомобильных дорог относится на себестоимость продукции (работ , услуг ) и уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст . 8 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации "). Пусть величина затрат , относимых на се бестоимость продукции (работ , услуг ) для целей налогообложения , кроме амортизационных отчи слений , остается постоянной . Обозначим максимальную величин у амортизации , при которой ни одна и з партий товара не окажется реализованной по цене ниже себестоимости , а через — величину амортиза ционных отчислений , при которой налогооблагаемая прибыль равна ну лю ( ). Если по какой-либо причине величина амортизации превысит , то сумму налога на прибыль , подлежащую доначислению из-за применения реж има реализации продукции (раб от , услуг ) по ценам не выше фактической себестоимости — можно рассчитать по формуле : , (5) где — цены , применяемые для перерасчета выручки (рыночные или максимальные цены реа лизации по ценам выше себестоимости за пр едшествующий 30-дневный период ), — цены факти ческой реализации , — количество реализованной продукции , — количество партий продукции , — сумма , на которую будет увеличена выручка от реализа ции продукции (работ , услуг ) при пересчете по рыночным ценам или максимальным ценам реализации для целей налогообложения , — множитель , принимающий значение 0, если произош ло снижение качества или потребительских свой ств (включая моральный износ ) i -ой партии то вара , или 1, если такого снижения качества и ли потребительских свойств i -ой партии не произошло . Множит ель определяется следующим образом : , (6) где — фактическая себестоимость единицы продукции для целей налогообложения. Если , то величина нало говых потерь по налогу на прибыль (рассчит ываемая по формуле (5) уменьшается на величину изменения амортизационных отчислений , умноженных на ставку налога на прибыль , которая является ни чем иным , как экономией по налогу на прибыль в связи с увели чением сумм амортизационных отчислений , относимых на себестоимость (см . формулу 1). Если , то прибыль для целей налогообл ожения обращается в нуль . Поскольку ее нельзя уменьшить на величину , большую чем разность между и , экономия по на логу па прибыль будет меньше , чем величина прироста амортизационных отчислений , умн оженная на ставку налога на прибыль. Потери по налогу на добавленную стоим ость соста вят : , (7) где — ставка налога на д обавленную стоимость. В случае реализ ации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобрет ения ) отрицательная разница между суммами нал ога , уплаченными поставщикам , и исчисленными п о реализации товаров , относится на прибыль , остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога н а прибыль , и за чету в счет предстоящих платежей или возм ещению из бюджета не подлежит (п . 1 ст . 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимос ть "). Потери по налогу на пользователей авт омобильных дорог — можно рассчитать по следующей формуле : (8) где — ста вка налога на пользователей автомобильных дорог. Пример 2. Предположим , что организация реализовала три партии продукции по ценам : = 10 ден . ед ., = 12 ден . ед ., = 11 ден . ед ., количество товара в партиях соответс твенно : = 1000 шт ., = 200 шт ., = 900 шт . Максимальная величина амортизации , при котор ой фактическая себестоимость была меньше рыно чных цен А * = 1000 ден . ед . Вследствие увеличени я амортизационных отчислений до 1500 ден . ед ., был применен режим реализации по ценам не выше фактической себ естоимости , в рез ультате чего выручка по всем трем партиям была пересчитана по рыночной цене = 13 ден . ед ., которая превышает фактическую себестоимость единицы прод укции . Подставив значения в формулу (5), пол учим доначисленную сумму налога на прибыль : = 0,33 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900 - 500] = 1485 ден . ед. Предл ожим , что = 0,2; = 0,025. Подставив данные в формулы (7) и (8), получим доначисленные суммы НД С и налога на пользователей автодорог : = 0,2 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900] = 1000 ден . ед . = 0,025 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900] = 125 ден . ед. Общая величина налоговых потерь составит : TL = 1485 + 1000 + 125 - 0,33 • 125 = = 2568,75 ден . ед. Оптимизация налоговых последствий при выб оре метода начисления амортизации своди тс я к определению величины амортизации , при которой достигается минимизация налоговых обязат ельств организации. Результат влияния изменения величины амор тизационных отчислений на налоговые обязательств а организации — можно рассчитать следующим образом : (9) где Т L - налоговые потери , вызванные реализацией продукции (работ , услуг ) по ценам , не выш е фактической себестоимости , — суммарная налогов ая экономия , — эк ономия по налогу на прибыль. Уменьшение разности между сумм арными на логовыми экономиями и налоговыми потерями на величину связано с тем , что она уже учтена при определении налоговых потерь по налогу на прибыль (см . форму лы 1 и 5). В рас смотренном примере с учетом налоговых экономии , которые имеют место п ри увеличении величины амортизационных отчислени й , результат влияния амортизационных отчислений на величину налоговых обязательств можно р ассчитать : R = 171,65 - 2568,75 - 0,33 • 500 = - 2562,1 ден . ед. Таким образом , в результате увеличения амортизационных отчислений на 500 ден . ед . орга низация получила налоговые потери в сумме 2562,1 ден . ед. Вопрос о налоге на имущество. Как известно , для исчисления среднегодовой стоимости имущества п ринимаю т остаточную стоимость основных средств. По нашему мнению , остаточная стоимость (в том числе и для исчисления налога на имущество ) определяется так : из первонача льной стоимости объекта основных средств вычи тается сумма накопленной амортизации , начис ленной одним из выбранных в соответст вии с ПБУ 6/97 способов. Однако налоговые инспекции на местах могут придерживаться иной позиции. Так , например , ГНИ по г . Москве вып устила письмо «О налоге на имущество» (от 1 апреля 1999 г . № 11-13/9462) для применения сто личными территориальными инспекциями . Согласно эт ому письму , при исчислении среднегодовой стои мости имущества для целей обложения налогом на имущество необходимо пересчитывать остато чную стоимость всех основных средств , рассчит ывая амортизацию по Един ы м нормам. В обоснование этого авторы письма ссы лаются на подпункт «х» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализ ации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых резуль татов , учитываемых при налогообложении прибыли (утв ерждено постановлением Правительства РФ от 5 а вгуста 1992 г . № 552). Однако , по нашему мнению , эта позиция налоговых орга нов в корне неверна , поско льку указанное постановление № 552 было выпущено Правител ьством РФ исключительно во и сполнение Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» . В отношении д ругих налогов оно не действует . Кроме того , в соответствии с Законом РФ от 13 дека бря 1991 г . № 2030-1 «О налоге на имущество пре дприятий» налого м на имущество обла гаются основные средства по остаточной стоимо сти. Поскольку в Законе не конкретизируется понятие «остаточная стоимость» , предполагается , что остаточная стоимость берется из данных бухгалтерского учета. Предприятиям , не согласным с подобны ми директивами некоторых налоговых инспек ций , придется отстаивать свою правоту в су де. Учитывая все вышеизложенное , бухгалтер пр едприятия может оценить все «за» и «проти в» и выбрать наиболее приемлемый способ н ачисления амортизации. Влияние переоценки на величину нало говых обязательств. Чистую балансовую стоимость ак тива "не следует понимать как рыночную сто имость " (Р . Энтони , Дж . Рис . Учет : ситуации и примеры.— М .: Финансы и статистика , 1993. С . 133). Рыночная цена актива определяется в мо мент приобретен ия или продажи , а в периоды между ними изменения в рыночной стоимости не находят отражения ни в бу хгалтерских регистрах , ни в отчетности . Однако иногда необходимо отразить в бухгалтерском учете обстоятельства , связанные с изменением рыночной стоимости , об у словленные уменьшением или увеличением продуктивности (воз можностей использования ) объектов основных средст в (например , для получения кредита под зал ог имущества ), что возможно путем проведения переоценки. В ходе переоценки объектов основных с редств экспер тным путем их первоначальная стоимость и суммы начисленной амортизации могут быть как увеличены , так и уменьше ны . В случае , если по результатам переоцен ки основ -' ных фондов организации , осуществленн ой путем индексации балансовой стоимости отде льных объек т ов с применением инде ксов , ухудшаются финансово-экономические показатели организации и искажается структура ее бухг алтерского баланса , также предоставляется право отказаться от переоценки и сохранить балан совую стоимость основных средств (п . 1 постановл ен и я Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений "). Поэтому встает вопрос , как определить интервал для допустимых значений величины пер воначальной стоимости основного средства посл е переоценки , при которых не возникают дополнительные налоговые потери . Решение об определении верхнего предела величины первон ачальной стоимости следует принимать из расче та , что годовая сумма амортизации не должн а увеличивать себестоимость до величины , п ревышающей ожидаемую выручку от реализации продукции (работ , услуг ), чтобы избеж ать применения режима реализации по ценам не выше фактической себестоимости. В случае реализации по ценам не в ыше фактической себестоимости величина доначисля емых налогов скачк ообразно увеличивается , следовательно стремление к завышению амортизацио нных отчислений для получения налоговых эконо мии должно быть ограничено прогнозной величин ой амортизации , при которой с достаточной степенью уверенности можно гарантировать реализа цию продукции (работ , услуг ) по цена м , превышающим фактическую себестоимость. Расчет такого ограничения на величину амортизационных отчислений должен основываться на анализе вариаций таких показателей , как выручка от реализации продукции (работ , у слуг ) и велич ина затрат , включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) для целей налогообложения . Кроме этого , нужно уч итывать возможности организации влиять на цен ы реализуемой продукции , приобретаемого сырья , материалов , комплектующих . На основе такой инф ормац и и можно построить доверительные интервалы для величины амортизации , в кот орых с большой степенью вероятности можно гарантировать отсутствие фактов реализации про дукции (работ , услуг ) по ценам не выше фактической себестоимости. Пример 3. Организация решил а переоценить объект основных средств , стоимостью 1000 ден . ед . Пре дположим , что затраты , включаемые в себестоимо сть продукции (работ , услуг ) для целей нало гообложения , кроме амортизационных отчислений , ост аются постоянными . В этом случае предельно допуст и мая величина амортизационных отчислений в год составляет 500 ден . ед ., в текущем периоде фактическая сумма амортизаци онных отчислений , подлежащая отнесению на себ естоимость для целей налогообложения , составила 300 ден . ед . Организация может увеличить амор т изационные отчисления не более , ч ем на 200 ден . ед . (500 — — 300 = 200 ден . ед .). Е сли установленный законодательством коэффициент амортизации для указанного основного средства k = 0,1, то максимально допустимая величина прироста стоимости основного средст ва в результате переоценки составит : ден.ед . (10) Таким образом , целесообразно , чтобы увелич ение стоимости основного средства в ходе переоценки не превысило 2000 ден . ед . (ст ои мость объекта не более 3000 ден . ед .). В про тивном случае возможно применение режима реал изации по ценам не выше фактической себес тоимости. Формально задачу оптимизации величины амо ртизационных отчислений можно сформулировать как максимизацию положительн ых результатов в лияния изменения величины амортизационных отчисл ений на налоговые обязательства организации . Для ее решения необходимы прогнозные данные о рыночных ценах , затратах на производств о и реализацию единицы продукции , а также о величине выпуска п родукции в натуральном выражении. Очевидно , что рыночный прогноз (особенно долгосрочных ) о величинах указанных показателей — нелегкая задача . При моделировании про гнозных величин выручки от реализации продукц ии (работ , услуг ) и затрат , относимых на себесто имость для целей налогообложения , должны быть учтены такие параметры , как сезонность продаж , особенности ценообразования на рынке и другие . Кроме этого , необходимо сделать предположение о будущей величине ставок налогов на прибыль , на пользователей автомо б ильных дорог , на имущество и НДС. Однако как бы тщательно не были р ассчитаны прогнозные данные , существует вероятнос ть отклонения фактических показателей от прог нозных . Она также должна быть принята во внимание при принятии решения о выборе величины аморти зационных отчислений. Заключение. Положение дало организациям новые возможн ости при выборе вариантов амортизационной пол итики , применяемой для целей бухгалтерского у чета , сделало возможным соблюдение принципа с оотнесения доходов и расходов по их извле че нию , что позволило составлять отчетност ь , наиболее точно отражающую имущественное со стояние хозяйствующего субъекта . Применение неско льких вариантов начисления амортизации приведет к тому , что организации будут более к орректно исчислять амортизацию по гру п пам объектов основных средств. Способы начисления амортизации , изложенные в Положении , наиболее распространены в разв итых странах , понятны и привычны для иност ранных инвесторов. Однако многие российские организации не спешат их применять . Это связано , преж де всего , с тем , что Положение соде ржит только общие принципы учета основных средств , порядок применения которых требует дополнительных разъяснений . Кроме того , исчисле ние амортизации воспринимается многими бухгалтер ами исключительно как составляющая част ь процесса определения налоговых обязательст в , вследствие чего и для целей бухгалтерск ого учета применяются нормы , установленные по становлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление ос н овных фондов народного хозяйства СССР ". Представляется , что в дальнейшем организа ции будут шире использовать возможности , пред оставленные Положением , в процессе выбора амо ртизационной политики. Список литературы. Балдина С . В . “Актуальные вопросы учет а ос новных средств” - Главбух , № 11, июнь , 1999. с . 10-17 Бухгалтерский учет (нормативные документы и коментарии специалистов ) - № 3 - 1998 - с . 3-6. Волович М . А . “Основные средства : призн ание , оценка и раскрытие в финансовой отче тности” // Бухгалтерский учет - № 5 - 1999. Денисов Н . Л . “Новое в расчете амор тизации основных средств” - Бухгалтерский учет - № 6 - 1998. - с . 8-10. Ковалев В.В . “Методы расчета ускоренной амортизации” //Бухгалтерский учет - № 11 - 1998 - с . 31-36. Пизенгольц М . З . “Учет амортизации в с ельском хозяйстве” - Бухгалтерский учет - № 4 - 1998 - 24-28. Резников В . В . “Способы начисления амо ртизации основных средств” // Главбух , № 20, октябр ь , 1999. с . 10-19. Русакова Е . А . “О начислении амортизац ии” // Бухгалтерский учет - № 12 - 1998 - с .106-10 7. Семенова М . В . “Учетные и налоговые последствия амортизационной политики” - № 8 - 1998 - с .35
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Мораль сказки "Колобок" - нужно жрать, пока горячее!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru