Курсовая: Учет и аудит денежных средств, расчетов и кредитов - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет и аудит денежных средств, расчетов и кредитов

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 71 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание Введение 2 Глава 1. Организация учета и аудита денежных , расчетных и кредитных оп ераций 4 1.1. Принципы организации учета денежных средств , расчетных операций и банковского кредита 4 1. 2. Задачи учета и аудита денежных средств , расчетов и банковско го кредита в период перехода к рыночным отношениям. 5 1.3. Нормативно-правовая база. 6 Глава 2. Особе нности учета и аудита денежных средств , ра счетов и банковского кредита 8 2. 1. Учет и аудит кассовых операций 8 2.2. Учет и аудит операций по расчетному счету. 11 2.3. Учет и аудит операций по валютному счету 16 2.4. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 19 2.5. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками 22 2.6. Учет и аудит расчетов с подотч етными лицами 24 2.7. Учет и аудит расчетов по кредитам банка 29 Литерат у ра 34 Введение В процессе ос уществления своей деятельности предприятия вступ ают в хозяйственные связи с разными предп риятиями , организ ациями и лицами. Постоянно совершающ ийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчёто в. Расчеты могут быть к ак внешними , так и внутренними , а организа ции могут выступать как продавцами , так и покупателями. Н аиб олее распространённы ми видами внешних расчётов являются : расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё , материалы , товары , расчеты с покупателям и и заказчиками. От сос тояния этих расчетов во многом зависит пл атежеспособность организации , ее финансовое пол ожение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям . Эти расчеты п роизводятся в основном наличными денежными ср едствами и связаны с оплатой расходов предприятия . Правильная организация расчетных о пераций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации , укрепление в ней догов орной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния . Кроме того , рационал ьная орга н изация расчетов , правильнос ть постановки их учета предупреждают неготивн ые последствия по этим операциям. Расчеты осуществляются в дене жной форме. Денежные средст ва – это финансовые ресурсы организации , самые высоколиквидные активы , возможные обеспечит ь в ыполнение обязательств любого уровня и вида . От их наличия зависит своевре менность погашения кредиторской задолженности пр едприятия . Между организациями большинство расчет ов производится безналично . Безналичные расчеты ведутся путем перчисления денежных с р едств со счета плательшика на счет получателя с помощью различных банковских операций , замещающих наличные беньги в оборот е . Поэтому большое значение имеет учет ден ежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в бан ках . Наличным и же средствами ведутся внутренние расчеты . Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций . В условиях рыночной экономики сл едует исходить из принципа , что умелое исп ользование денежных средств может приносить п редприятию дополнительный д оход , и следов ательно , необходимо постоянно думать о рациональном вложен ии временно свободных денежных средств для получения дополнительной при были. Поэтому б ухгалтерский учет денежных с редств имеет важное значение для правильной организации денежного обра щения , организ ации расчетов и кредитования. В настоящее время в нашей стране нестабильная экономическая ситуация , поэтому суще ствует кризис неплатежей . При нехватке денежн ых средств предприятия бывают вынуждены привл екать заемные средства . Основными кредит о рами , безусловно , являются банки . Поэтому учет банковского кредита и контроль за его своевременным погашением в последние годы имеет особое значение. Контроль за движением денежных средств , расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприят ий . Обычно контроль осуществляется аудиторами . Если в составе организации нет аудиторской службы , то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы . В данной выпуской квалификационной работе автор рассмотрел вопросы учета и аудит а денежных средств в кассе , на рас четных и валютных счетах , расчетов с поста вщиками и подрядчиками , покупателями и заказч иками , подотчетными лицами , банковского кредита. При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие научные прием ы и способы : статистический , сравнение показателей , исчисление средних и относительных величин , группировок , графическое отражение рез ультатов , составление аналитических таблиц. Объектом исследования является открытое а кционерное общество "Чусовской металл ургическ ий завод ". Исходя из актуальности темы , при напис ании выпускной квалификационной работы поставлен ы следующие задачи : 1. рассмотреть понятие денежных средств , основных расчетных операций , банковского кредита , их документально е оформление и отражени е на счетах бухгалтерского учета ; 2. охарактеризоват ь аудиторскую проверку кассовых операций , ден ежных средств на расчетном и валютном сче тах , расчетов с поставщиками и подрядчиками , покупателями и заказчиками , подотчетными лицам и и банковского кредита ; У казанные цели и задачи определили лог ику изложения материала и структуру работы , состоящую из двух глав . Первая глава ос вещает вопросы организации учета и аудита денежных средств , расчетов и банковского кр едита . Особенности бухгалтерского учета и ауд ита д а нных операций представлены во второй главе . Гла ва 1. Организация учета и аудита денежных , р асчетных и кредитных операций 1.1. Принципы организации учета денежных средств , расчетных операций и банковского кредита В процессе хозяйственной деяте льности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом , кредитными учреждениями , ф инансовыми органами , органами социального страхов ания и обеспечения и другими физическими и юридически ми лицами . Эти взаимоотношени я возникают в связи с реализацией продукц ии , приобретением материальных ценностей , выдачей заработной платы , осуществлением финансовых операций и т.д . Хозяйственные связи - необходимо е условие деятельности предприятий , так как они обеспечивают бесперебойность сна бжения , непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции . При этом каждое предприятие является , с одной стороны , покупателем , а , с другой стороны, – продавцом . Четкая организация ра с четов между поставщиками и покуп ателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременное пост упление денежных средств . Денежные расчеты мо гут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег . Денежные средства - это финансовые ресурсы организации , самые высоколиквидные активы . Де нежные средства являются составной частью обо ротных активов . Они необходимы предприятию дл я осуществления расчетов с поставщиками и подр ядчиками , для осуществления платежей в бюджет , расчетов с кредитными учреждениям и , для выдачи работникам зарплаты , премий и для осуществления других видов выплат . Денежные средства поступают на предприяти е от покупателей и заказчиков за проданны е товары и оказанные услуги , от банк ов в виде ссуд , от учреждений и органи заций в порядке временной помощи и др . Базой денежных средств предприятия являют ся хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоот ношения , связанные с реализацией работ , услуг и осуществлением д ругих хозяйственных операций. Денежные средств а предприятия находятся в кассе в виде наличных денег , денежных документов , на счет ах в банках , в выставленных аккредитивах , открытых особых счета х и др . Приумноже ние денежных средств , их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важней ших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтер ского учета . От успешности решения этой за дачи зависит платежеспособность предприятия , свое вр еменность расчетов с поставщиками и подрядчиками , своевременность платежей в бюджет и др . Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эфф ективном использовании финансовых ресурсов предп риятия . Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины , правильнос тью и эффективностью использования денежных с редств , обеспечением сохранности денежных докумен тов , находящихся в кассе предприятия . В ус ловиях рыночной экономики следует исходить из принципа , что умелое использо в ани е денежных средств может приносить предприяти ю дополнительный доход , и следовательно , предп риятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков , ц енные бумаги и др .). Между пре дприятиями , учрежден иями и организациями , независимо от организационно-правовых форм , расчеты производятся безналично , ведутся путем перечисления (перевода ) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковск их операций (к редитных и расчетных ), за мещающих наличные деньги в обороте. Для обслуживания предпри ятий в настоящее время создана система ко ммерческих банков , которая производит расчеты через расчетно-кассовый центр ЦБР . В настоящее время в стране существует кризис не платеже й . Задолженность предприятий друг другу д остигает несколько сотен миллион ов рублей . С целью но рмализации положения намечены мероприятия по устранению недостатков действующего расчетного м еханизма . Основные из них : - установление унифицированных сро ков о бработки платежных документов ; - ужесточение санкций за необоснованные задержки платежей ; - введение в расчетно- кассовых центрах режима ускоренной обработки платежных документов с суммой платежа , превыш ающей 1 милли онов рублей ; - введение в банках учета просроченных платежей за товары и услуги ; - введение календарно-целе вой очередности платежей. Банковский кредит является важ ным источником заемных средств организации . У чреждения банков выдают кредиты на условиях ст рогого соблюдения принципов возвратнос ти , срочности , платности и под обеспечение , предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами. Отно шения между банками и клиентами носят дог оворный характер, к редитные отношения банков с предприят иями оформляются кредитными договор ами. Клиен ты самостоятельно выбирают банки для кредитно -расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям ) или нескольких банках (по кредитным операциям ). 1.2. Задачи у чета и аудита денежных средств , расчетов и банковского кредита в период перехода к рыночным отношениям. О сновными задачами учета денежны х средств , расчетов и банковс кого кредита являются : - своев ременное и правильное документ ирование оп ераций по движению денежных средств и рас четов ; - опера тивный , повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения ; - контр оль за использованием денежных средств строго по целевому назначению ; - контр оль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом , банками , персоналом ; - контр оль за соблюдением форм расчетов , установленн ых в договорах с покупателями и поставщик ами ; - своев ременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. - изыскание возможностей наиболее рациона льного вложения свободных денежных средств ка к источника финансовых инвестиций , приносящих доход. Для обес печения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций , связанн ых с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета , предусмотренных в V разде ле Плана счетов бухгалтерского учета "Денежны е средства ". Этот раздел включает счета : 50 "К асса ", 51 "Расчетные счета ", 52 "В алютные счета ", 55 "Специальные счета в банках ", 57 "Переводы в пути ", 58 "Финансовые вложения ", 59 "Резервы под об есценение вложений в ценные бумаги ". Для учета расчетов и банков ского кредита используются счета VI раздела Плана счетов бухгалтерского учет а "Расчеты ". Это счета : 60 "Расчеты с поставщиками и подр ядчиками ", 62 "Расчеты с покупателями и заказчика ми ", 63 "Резервы по сомнительным долгам ", 68 "Расчеты по налогам и сборам ", 69 "Расчеты по соци альному страхованию и обеспечению ", 70 "Расчеты с перс о налом по оплате труда ", 71 " Расчеты с подотчетными лицами ", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям ", 75 "Расчеты с учредителями ", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ", 79 "Внутрихозяйственные расчеты ". В соответствии с Приказом Минфина Ро ссии от 31.10.2000 года № 94н с 01.01.2001 г . вв едены новые План счетов и Инструкция по его применению . По сравнению с предыдущим Планом счетов он не содержит отдельного раздела "Кредиты и финансирование ", в которо м сгруппированы счета для учета кредитов б анка и займов . Учет банковского кредита в соответствии с новым Планом счетов следует вести на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ". 1.3. Нормативно-правовая база. Основными н ормативными документами по учету денежных сре дств , расчетов и банковского кредита являются : 1. Гражданский коде кс Российской Федерации . Части I - II . 2. Федеральный зако н "О бухгалтерском учете " от 21.11.96 г . № 129-ФЗ. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерско й отчетности в Российской Федерации . Утвержде но приказом Минфина РФ от 29.07.98г . № 34н (24.03.2000г ). 4. План счетов б ухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно сти предприятия и Инструкция по его приме нению . У тверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г . № 94н. 5. Методические рек омендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г . № 60-н. Учет денежных средств регулируетс я следующими нормативным и документами : 1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязат ельств , стоимость которых выражена в иностран ной валюте ". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г . № 2н (ПБУ 3/2000). 2. Методические ука зания по инвентаризации имущества и фин ансовых обязательств . Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г . № 49. 3. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации ". Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г . № 2-п (изм . от 06.11.2001г .) 4. "Порядок ведени я кассовых операций в Россий ской Феде рации ". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г . № 18. (ред . от 26.02.96г .) 5. "Положение о правилах организации наличного денежного обращ ения на территории РФ ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г . № 14-П. 6. Положение по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации ". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г . № 529. 7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации . Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г. Нормативными документами , регулирующими учет расчетных операций , являются : 1. Методические ука зания по инвентаризации имущества и финансовы х обязательств . Утверждены приказом Минфина Р Ф от 13.06.95 г . № 49. 2. "Об установлен ии предельного размера расчетов наличными д еньгами в Российской Федерации между юридическими лицами ". Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г . № 375-У. 3. "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ ". Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г . за № 49н с из менениями от 01.01.200 2г. 4. "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость " письмо МНС РФ от 21.05.2001г . № ВГ -6-03/404. 7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации ". ПБУ 9/99. Утверждено пр иказом Минфина РФ от 06.05.99 г . № 32н. Глава 2. Особенности учета и аудита денежных средств , расчетов и банковского кредита 2.1. Учет и аудит кассовых операций Предпри ятия , независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с де нежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации , утвержденным решением сов ета директоров Банка России от 22.09.93 г . № 40 . Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на опре деленные цели. Денежные средства не могут б ыть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком , обслуживающим предприятие , по согласова нию с руководителем . Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться т олько для выдачи заработной платы , пособий , но не более 3-х рабочих дней. Выполнение кассовых операц ий производится кассиром . Он является материа льно-ответственным лицом . При поступлении на работу с кассиром в обязательном поря дке должен быть заключен договор о полной материаль ной ответственности. Прием и выдачу наличных дене г кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы . П рием наличных денег осуществля ется по приходным кассовым ордерам , которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером . Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам , которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществлен ия операций по ним подписываются кассиром. Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами . Они выписывают ся в бухгалтерии предприятия . До передачи в кассу предприятия приходные и расходн ые кассовые ордера регистрируются в бухгалтер ии в специальных журналах регистрации кассовы х ордеров , отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению ка ссовых ордеров производит записи в кассовую книгу. К ассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными сре дствами . Записи в кассовую книгу производятся под копирку . Второй экземпляр является от четом кассира , отрывается и сдается в бухг алтерию . В конце дня кассир должен подсчит ать итог операци й по приходу и расходу и вывести остаток . Отчет кассира с приложенными приходными и расходными к ассовыми ордерами передается в бухгалтерию. Синтетический учет операци й по кассе ведется на счете 50 "Касса " – счет активный , основной , денежный . Таблица 1. 50 "Касса " Сальдо – остаток денежной наличности в кассе на определенную дату Выдача денежных средств Поступление денежных средств в кассу Оборот п о дебету (ОД ) Оборот по кредиту (ОК ) Сальдо конечное = СН +ОД-ОК Основные проводки по дв ижению денежных средств в кассе предпри ятия : 1. Получено в кассу с расчетного счета : Д т 50 "Касса "; К т 51 "Расчетный счет ". 2. Получена наличными выручка от реализации : а ) работ , услуг , продукции , товаров : Д т 50 "Касса "; К т 90/1 " Выручка "; б ) основных средств , прочих акт ивов : Д т 50 "Касса "; К т 91/1 " Прочие доходы "; 3. Сдан в кассу о статок подотчетной суммы : Д т 50 "Касса "; К т 71 "Расчеты с подотчетными лицами ". 4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче : Д т 50 "Касса "; К т 73 "Расчеты с персоналом по прочи м опе рациям ". 5. Получено наличными от дебиторов : Д т 50 "Касса "; К т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторам и ". 6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный сче т : Д т 51 "Расчетный счет "; К т 50 "Касса ". 7. Выдано под отчет : Д т 71 "Расчеты с подотчетными лицами "; К т 50 "Касса ". 8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия : Д т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда "; К т 50 "Касса ". 9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности : Д т 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди торами "; К т 50 "Касса ". 10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхован ия : Д т 69 "Расчеты по социально му страховани ю и обеспечени ю "; К т 50 "Касса ". Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы . Результаты ревизии офо рмляются актом . И злишки , выявленные в кассе , зачисляются в доход предприятия : Д т 50 "Касса "; К т 91 /1 " Прочие доходы ". Недостача относится на материально-ответствен ное лицо (кассира ). В учете составляются следующие проводки : 1. При обнаружении не достачи : Д т 94 "Недостачи , потери от порчи ценностей "; К т 50 "Касса ". 2. Выявленная недостача от носится на материально-ответственное лицо : Д т 73/3 "Расчеты по возмещени ю материального ущерба "; К т 94 "Недостачи , потери от порчи ценностей ". 3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недоста че : Д т 50 "Касса "; К т 73/3 "Расчеты по возмещени ю материального ущерба ". 4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи : Д т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда "; К т 73/3 "Расчеты по возмещени ю материального ущерба ". Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федераци и в проверяе мом периоде нормат ивным документам для форми рования мнения о достоверности бухгалтерской от четности во все х существенных аспектах. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Аудиторская проверка кассовых операций мо жет быть организована в такой последова тельности : • инвентаризация кассы и обследование у сло вий хранения денежных средств : • проверка пр авильности документального оформления операций ; • проверка по лноты и своевременности опри ходования денежных средств ; • аудиторская проверка правильности списа ния денег в рас ход ; • проверка со блюдения кассовой и финансо вой дисциплины ; • проверка пр авильности отражения операций на счетах бухга лтерского учета ; • оформление результатов проверки. При составлении программы проверки следу ет оценить эффективность внутрен него контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации , выявляет наиболее уязвимые участки , планирует со став основных контрольных процедур , определяет осо бенности ведения учета в организации . Прибыв на место проверки , аудитор може т сразу провести инвентаризацию денежных сред ств , храня щихся в кассе . Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации . Результаты инвентаризации оформляют ак том , который подписывают кассир и г лавный бух галтер организации . Акт является пи сьменным аудиторским доказательством , и его д анные необхо димы аудитору для дальнейшей про верки. Одновременно с инвентаризацией проводит ся проверка условий хранения денежных средс тв , в ходе которой , аудитору необходимо вы яснить : • обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка ; • имеется ли для хранения денег и других цен ностей в кассе сейф или несгораемый шкаф ; • застрахована ли касса организации ; • соблю да ются ли правила хранения ключей от сейфа ; • соблюдается ли установленный лимит хране ния денежной н аличности по отдельным да там. Деньги могут поступать в кассу из бан ков , от работнико в организации в оплату каких-либо услуг , к ак остатки неиспользован ных авансов и др. Аудитор проверяет полноту и своевремен но сть оприходования денег , полученных по каждо м у чеку из банка , путем сверки идентичных сумм , записанных в корешках чеков , и в ыписок банка . Чековые книжки , корешки использо ванных чеков , а также неис пользованные чеки должны хра ниться у главного бухгалтер а . Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определя ет по своему усмотрению . Аудитор должен тщательно проверить полнот у оприходования выручки от реализации проду кции основного производства , услуг вспомо гательных и обслуживающих производств , жилищно-ком мунального хозяйства . При этом следует сверит ь записи в кассовой книге , приходных кассо вых ордерах с отчетами , накладными и счета ми по реализации продукции (работ , у слуг ). Аудиторская практика показывает , что наиб ольшее число нарушений при расходовании средс тв из кас сы связано с денежными выплатам и работникам и подотчетными суммами . Заработн ая плата , пособия по временной не трудоспособн ости , премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам , а по платежным и ра счетно-платежным ведомостям , которые подписывают р уково дитель организации и главный бухгалтер . При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить , все ли внесенные в них лица явля ю тся работниками данной организации . Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомо сти до выплаты денег по ним. Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть за фиксир ованы аудитором . По ним подсчитывают ито г , который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса ". 2.2. Учет и аудит операци й по расчетному счету . В соответствии с Законом Рос сийской Федерации "О предприятиях и предприни мательской деятельности " каждое предприятие вправ е открывать в любом учреждении банка расч етный счет и другие счета для хранен ия денежных средств и осуществления в сех видов расчетных , кредитных и кассовых операций. Рас четные счета открываются предприятиям , имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе. Порядок открытия расчетного сч ета регламентирован инструкцией Центрального банка Российской Федерации , в соответствии с которой , каждой организацией может быть открыт расчетный счет в одном или несколь ких банках по его выбору . Клиенты вправе открывать необхо димое им количество расчетных счетов . Для их отк рытия в банк предоставляются сл едующие документы : 1) заявление на открытие счета ; 2) копии устава и учре дительного договора , заверенные нотариально ; 3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия ; 4) карточка с образцами подпис ей распорядителей кредитов (руко води тель предприятия и главный бухгалтер ), оттиско м печати предприятия , заверенной нотариусом в двух экземплярах ; 5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции , пенсионного фо нда , органов социального страхования и о беспечения ). После открытия расчетного счета ба нк присваивает ему определенный номер , которы й указывается во всех расчетно-платежных доку ментах , передаваемых в банк . На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства , зачисл енные в форме выручки от реа лизации продукции , банковских кредитов и прочих пос туплений . С расчетного счета производятся пер ечисления поставщикам за продукцию , финансовым органам , различным кредиторам , погашаются банко вские кредиты , а также выдаются наличные д ля выдачи заработной пл а ты и других расходов . Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осу ществляет с согласия владельца расчетного сче та . Однако , в определенных случаях , законодател ьством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесс п орно м порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет , по исполнительным листам , приказом государственного арбитража ), банк может списать проценты за пользование кредитом , проценты по просроченным ссудам , плату за расчетно-ка ссовое обслуживание . Прием и выдачу на личных денег , безналичные платежи банк осущес твляет на основании первичных документов уста новленной формы. 1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение наличных дене жных средств на расчетный счет из кассы . 2. Чек (денежный ) я вляется основанием для получения де нежных средств с расчетного счета . Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке . Чековые книжки выдаются банком , обслуж ивающим предприятие . Выписывается чек в одном экземпляре . Денежные чеки подписываются руко во д ителем , главным бухгалтером и з аверяются печатью предприятия. 3. Платежное поручение – э то приказ банку о перечислении указанной суммы по соответствующему адресу . Выписывается оно в четырех экземплярах машинописным тек стом . Первый экземпляр подписывается р уко водителем , главным бухгалтером и заверяется п ечатью. 4. Платежное требование-поручение – это треб ование поставщика покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции , работ , услуг . Записывается в четырех экзе мплярах машинописным т екстом. Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации , открытого ему банком. В ней п оказывается остаток на начало периода , движен ие за отчетный период с разбивк ой по каждой операции и конечный остаток . Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету . К ней прилагаются все документы , по которым производится зачисление и списа ние сумм . Полученные выписки с приложенны м и документами в бухгалтерии подв ергаются тщательной проверке . На полях провер енной выписки проставляются коды счетов , кото рые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для уче тных записей по синтетическому счету 51 " Расчет ный счет " . Эт о счет активный , основной , денежный . Таблица 2. Счет 51 " Расчетный сче т " Сальдо – остаток денежной наличности на расчетном счете на определ енную дату Списа ние д енежных средств с расчетного счета Поступление денежных средс тв на расчетный сче т Оборот по дебету (ОД ) Оборот по кредиту (ОК ) Сальдо – конечное = СН +ОД-ОК В бухгалтерском учете составляются следую щие проводки : 1. Получены на расче тный счет деньги из кассы предприятия : Д т 51 "Расчетный счет " ; К т 50 "Касса ". 2. Зачислена на ра счетный счет выручка от реа лизации продукции : Д т 51 " Расчетный счет " ; К т 90 /1 "Выручка " . 3. З ачислен а на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Д т 51 " Расчетный счет "; К т 91/1 "Прочие доходы " . 4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка : Д т 51 " Расчетный счет "; К т 66 "Расчеты по краткосрочным кр едитам и займам " ; Д т 51 "Расчетный счет "; К т 67 " Расчеты по долгосрочным кредит ам и займам " . 5. Получены на расчетный счет штрафы , пени , неустойки : Д т 51 " Р асчетный счет " ; К т 91 /1 " Прочие доходы ". 6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов : Д т 51 "Расчетный счет " ; К т 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " . 7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия : Д т 50 " Касса "; К т 51 "Расчетный счет " . 8. Перечислено в погашение задолже нности поста вщикам : Д т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "; К т 51 "Расчетный счет " . 9. Перечислен о в погашение задолженности бюджету по налогам : Д т 68 "Расчеты по налогам и сбо рам " ; К т 51 "Расчетный счет " . 10. Перечислен о в погашение задолженности органам социа льного страхования и обеспечения : Д т 69 "Расчеты по соц иальному стра х ованию и обеспечению " ; К т 51 " Расчетный счет " . 11. Перечислен о в погашение задолженности прочим кредиторам : Д т 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " ; К т 51 " Расчетный счет " . 12. Пе речисление в погашение задолженности по кред иту : Д т 66 , 67 "Расчеты по кратко - долгосрочным кр едитам и займам " ; К т 51 " Расчетный счет ". 13. Перечислен ы штрафы , пени , неустойки за несоблюдение договоров : Д т 91/2 "Прочие расходы " ; К т 51 "Расчетный счет " . Целью аудиторской проверки операций на рас четном , валютном и других счетах в банке явля ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денеж ные средства " и соответствии пр именяемой ме тодики у чета денежных средств на счета х в бан ке действующим в Российской Федерации нор мативным документам. Вед ется п роверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету . Такая проверка проводится по каждому счету , открытому в банке . Если по договору банковского с чета преду смотрена выплата банком процентов за пользо в ание денежными средствами , аудитор должен про верить , начисляет ли организация доходы ежеме сячно или отражает их по факту зачисле ния процентов на расчетный счет . При аудите операций п о расчетному сче ту аудитор также пров еряет : • п орядок ведения учетных регистров ; • ведутся ли регистры синтетического уче та по каждому расчетному сч ету , открыто му в банке, составляется ли с водный ре гистр ; • своевременность отражени я в регистрах синтетического учета оп ераций по движе нию денежных средств на расчетном счете ; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка ; • тождественность записей в учетных регист рах и в вып иске банка . Проверяя полноту зачисления денежных средств , перечисленных покуп ателями и заказ чиками в оплату поставленных мате риально- производственных запасов , выполненных раб от и оказанных услу г , необходимо сверить записи по дебет у счета 51 "Расчетный счет " с креди товыми записями учетных регистро в по счетам 90 "Продажи " или 62 "Р асч еты с покупателями и заказчиками ", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито рами ". Поступление денежных средств от финансо во-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной с верки записей по ре гистрам бухгалтерского учета по счетам 6 6 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ", 67 "Расчеты по долгосроч ным кредитам и займам " , 51 "Рас четный сч ет ", 55 "Специальные счета в банках ", а также сверки выписок и приложен ных к ним д окументов. Особое внимание аудитор должен уде лить проверк е полноты оприходования налич ны х денежных средств , сдаваемых в кассу банка (кредитной организации ). Для этого про водя т встречную проверку записей с данны ми учетного регистра по кредиту счета 50 " Касса ". Перечисление де нежны х средств с расчетного счета в пога шение задолженности поставщикам следует анализи р овать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи ками ", чтобы установить , насколько реально и обоснованно они использованы. Дета льной проверке должны быть подве рг нуты операции по счету 51 "Расчетный счет " в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство ", 26 "Общехозяйст венные р асходы ", 25 "Общепроизводственные рас ходы " и др. ), так как в дан ном с лучае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы , неоказан ные услуги. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету явля ется проверка списания денежных средств со счета и полнот ы оприходования наличных де нег в кассу . Аудитор должен проверить : • приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к при ход ному кассовому ордеру ; • тож дественность записей в регистрах синте тического учета по кредиту счета 51 "Рас четный счет " и дебету счета 50 "Касса ". Выявленные в ходе проверки операци й по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете ) по результатам д анного раздела аудитор ск ой проверки. 2.3. У чет и аудит операций по валютному счету При осуществлении внешнеэкономиче ской деятельности организации получают вы ручку от экспорта продукции (работ , услуг ), произ водят платежи по импорту тов аров , опла чивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета , открываемые в банках Россий ской Федерации , а также за границей . Поря док открытия валютных счетов и проведения опера ц ий по ним регулируется валютным законода тельством и нормативными актами Центр аль ного банка Российской Федерации. Операции с иностра нной валютой могут осуществлять лишь банки , имеющие соответствующую лицензию . Для открытия валютного счета необходимы те же д окументы , что и для расчетного счета. В соответствии с действующими норматив ными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета : транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной ва лютной выручки ; сп ециальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валю ты за рубли на вал ютном рынке Российской Федерации и ее обр атной продаже ; текущий валютный счет для учета средств , остающихся в распоряжении юридического лица после обязатель ной продажи экспорт ной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством ; валютный счет за рубежом , который откр ы вают по специальному разрешению Централь ног о банка Российской Федерации органи за ции, имеющи е представи тельства за границей. Банк присваивает валютному счету номер и осущес твляет контроль за характером совершаемых опе раций . Он контролирует , не совершаются ли операции , не предусмотренные Уставом , а также нарушающие порядок использования валютных ср едств . Пер вичные документы для оформления операций по валютному счету , регистры ана литического учета аналогичны расчетному счету. Синтетический учет операций по вал ютному счету ведется на счете 52 "Валютный с чет ". Это счет активный , основной , денежный . Аналитически й учет ведется по каждому валютному счету , открытому в учреждении банка . Внутри – по видам иностранных валют. Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуще ствляется пересчет иностранной валюты в росси йские рубли по курсу , котируем ому ЦБР . Рублевый эквивалент рассчитывается путем пе ресчета , или конвертации , сумм в иностранной валюте в российские рубли на основе ва лютного курса , установленного Центральным банком РФ . Курс – это подвижное соотношение вал ют , зависящее от многих факторо в . Офиц иальный курс определяется 2 раза в неделю . Пересчет иностранной валюты должен осуществлятьс я на дату совершения операций . Колебания в алютного курса по отношению к рублю обусл овливают получение курсовых разниц . С 2001 года предприятия ведут учет кур с овых разниц на счете 91 "Прочие доходы и расхо ды ". В бухгалтерском учете п ри возрастании курса иностранной валюты по отношению к рублю производится запись : Д т 52 "Валютный счет "; К т 91/1 "Прочие доходы " . При снижении курса иностранных валют составля е тс я п роводк а : Д т 91/2 "Прочие расходы " ; К 52 "Валютный счет "; Предприятия обязаны часть валю тной выручки продавать государству . В настоящ ее время установлена продажа 50 % выручки . Обязат ельная продажа производится организациями со всей суммы экспортных поступле ний в и ностранной валюте от организаций и физических лиц. Для отражения в учет е операций , связанных с обязательной продажей части валютной выручки , к счету 52 "Валютный счет " открываются аналитические счета : текущий валют ный счет , транзитный валютный счет. При поступлении ва лютной выручки она отражается в полной су мме на аналитическом счете – транзитный счет . Для отражения операций по продаже выручки применяется счет 57 "Перев оды в пути ", счет активный , основной , денежн ый. На те кущий валютный счет зачисля ется лишь 2 5 % валютной выручки , оставшейся после обязательной прода жи валюты. 1. Поступила на транзитный счет валютная выручка : Д т 52 "Валютный счет "; К т 90/1 "Выручка " . 2. Осуществлена обязательная продажа 5 0 % валютной выручки : Д т 57 "Переводы в пути "; К т 52 "Валютный счет ". 3. Оставшиеся 5 0 % выручки зачисляются на текущий счет : Д т 52/ "Текущий счет "; К т 52/ "Транзитный счет ". 4. Зачислен на р / счет рублевый эквивалент от продажи валютной выручки : Д т 51 "Расчетный счет "; К т 91/1 "Прочие доходы " . 5. С п исы вается балансовая стоимость денежных с редств в пути : Д т 91/2 "Прочие расходы " ; К т 57 "Переводы в пути ". 6. Оплачены услуги банка по продаже в алюты : Д т 91/2 "Прочие расходы " ; К т 52 "Валютный счет ". 7. Cписывается результат обязательной продажи выручки : Д т 9 1/9 "Сальдо прочих доходов и расходов " ; К т 99 "Прибыли и убытки " (прибыль ); Д т 99 "Прибыли и убытки " К т 91/9 " Сальдо прочих доходов и расходов " (убыток ). Синтетический учет валютных операций аналогичен рас четн ы м. При проверке операций по валют ным счетам а удитор должен обра тить внимание на : • соблюдение правового режима текущих ва лют ных операций и валютных операций , связанных с движением капитала ; • проведение валютных операций через упол номоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Фе дерац ии на осуществление валютных операций ; • наличие разрешений и лицензий Централь но го банка Российско й Федерации , предоставля емых уполномоченному банку на проведение отдельных операций ; • осуществление расчетов в иностранной ва люте юридическими лицам и-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении ва лютных средств , которые должны иметь ле гальное происхождение ; • учет операций денежных средств в в алюте на счете 52 "Вал ютный счет ", к которому от крываются субсчета "Транзитные валютные счета ", "Те к ущие валютные счета ", "Специ альные транзи тные счета ", "Валютные сче та за рубежом ". Аудит операций на валютных счетах осу ще ствляется отдельно по каждому валютному сч е ту , открытому в банк е , в том числе и за рубе жом . Для п роверки полноты зачисления выруч ки сравнивают сумму поступивше й в течение года валютной выручки со стоимостью экспортиро ванного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают н а правильность от раж ения операций по покупке и продаже валю ты , так как бухгал теры организаций нередко до пускают значительное количеств о ошибок как в методологии учета , так и при расчетах курсовых разниц по этим операция м и пересчете валюты в рубли. 2.4. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчика ми Для о бобщения информации о расчетах с постав щиками и подрядчиками пре дназначен счет 60 "Рас четы с поставщиками и подрядчиками ". На этом счете учитываются расчеты : 1) за по лученные товарно-материальные цен ности , принятые выполненные работы и потреблен ные усл уги , включая предоставление электроэнергии , газа , воды и т . п ., а также по доставке ил и переработ ке материальных ценностей , расчетные документы , на которые акцептованы и подле жат оплате через банк ; 2) за то варно-материальные ценности , рабо ты и услуги , на которые расчетные документы от по ста вщиков или подрядчиков не поступили , т . е . так называемые неотфактурованные поставки ; 3) за из лишки товарно-материальных ценно стей , выявленные при их приемке, — когда факти ческое количество пост упивших ценностей прев ы шает количество , у казанное в расчетных документах поставщиков . Излишки , выявляемые при приемке материа льных ценностей , должны отражаться в пер вичных учет ных документах . Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки , т о применя ются специальные формы первичных учет ных документов , утвержде нные Госкомста том для предприятий и организа ций различ ных видов деятельности ; 4) за по лученные услуги по перевозкам , в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта ); 5) за все виды услуг связи ; 6) генеральн ого подрядчика со своими суб подрядчиками при выполнении договора строитель ного подряда ; 7) генеральн ого подрядчика со своими суб подрядчиками при выполнении договора на выпол нение научно-исс ледовательских , опытно-кон струк торских и техн ологических работ (НИОКР ). Данный перечень не является исчерпываю щи м. Учет на счете 60 ведется методом начисления , т . е . все операции , связанные с расчетами з а приоб ретенные материальные ценности , принятые работы или потребленные услу ги , отраж аются независимо от времени оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд чиками " кредитуется на стоимость принимаемых к б ухгалтерскому учету товарно-материальных ценно стей , работ , услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей ", если его использование предусмотрено учетной полити кой ) или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных це нно стей (товаров ), а также по переработке м атериалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками " прои зводятся в корреспонденции со счетами учета производствен ных запасов , товаров , затрат на производство. За неотфактурованные поставки счет 60 "Рас четы с поставщиками и подрядчи ками " кредитуется на стоимость поступивших ценностей , определен ную исходя из цены и условий , предусмотренных в договорах . При получении документов от поставщи ка на ТМЦ возможны два варианта : • если поступ ившие документы соответствуют условиям договора , предприятие производит дополнительную запи сь только на сумму НДС ; • если поступ ившие документы не соответству ют условиям до говора , то предварительная бухгалтерская запись сторнируется , и произ водятся записи на сум мы , соответствующие отгрузочным доку ментам . Счет 60 "Ра счеты с поставщиками и подряд чиками " дебетует ся на суммы исполнения обяза тельств , т . е . оплату счетов . Согласно новому Плану сче тов по дебету этого счета отражаются такж е авансы и предварительная оплата по счет ам постав щиков в корресп онденции со счетами учета денеж ных средств . Суммы выданны х авансов и предвари тельной оплаты учитывают ся обособленно. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками " ведется по каждо му предъявленному счету , а расчетов в поря дке план о вых платежей — по каждому поставщи ку и подряд чику . Построение аналитического уч ета должно обеспечить возможность получения н еобходимых данных по : • поставщикам по акцептованным и другим расчетным докуме нтам , срок оплаты которых не наступил ; • пост авщ икам по неоплаченным в срок рас четным до кументам ; поставщикам по неот фактурованным постав кам ; • авансам выд анным ; • поставщикам по полученному коммерческо му кредиту и др. Сальдо по сч ету 60 без учета сальдо по субсче ту "Расчеты по ав ансам выда нным " может быть толь ко кре дитовым . Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками " корреспондирует со счетами : 1. Оприходован ие патентов , лицензий и других нематериальных активов. Дт 04 "Нематериальные активы " Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчи к ами ". 2. Оприходован ие материальных ценностей , начисление стоимостных услуг по их доставке. Дт 07 "Оборудование к установке ", Дт 10 "Материалы ", Дт 41 "Товары " Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчи ками ". 3. Начисление задолженности на приобретение м ашин и оборудования , за выполнение строительных ра бот и оказание услуги. Дт 08 "Капитальные вложения " Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчи ками ". 4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и по дрядчиками ". 5. Возврат излишне перечисленных сумм. Дт 51, 52 "Расч ётный , валютный счёт " Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчи ками ". 6. Отражение убытков от списания дебиторс кой задолженности с просроченными сроками ис ковой давнос ти , начисление штрафов , неусто ек и других санкций , присуждённых судом ил и признанных предприятием к уплате. Дт 91/2 "Прочие расходы ". Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подря дчиками ". 7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недоста ча (до оприходования ) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия , его работников. Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей " Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подря дчиками ". 8. Списание сомнительной к получению задолженности п оставщиков и подрядчиков. Дт 63 "Резервы по сомнительным домам " Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подря дчиками ". 9. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных н а склад материальных ценностей при обнаружени и дефектов. Дт 60 "Расчёты с поставщика ми и подрядчика ми " Кт 07 "Оборудование к установке ",10 "Материалы ". 10. Оплата счетов поставщиков. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками " Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств 11. Штрафы , пени , неустойки , полученные за нарушение ус ловий хозяйс твенных договоров , присуждённые или признанные должником . Зачисление в дохо ды невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками " Кт 91/1 "Прочие доходы ". 12. Оплата счетов по ставщиков за счёт краткосрочных кредитов. Дт 60 "Расчё ты с поставщиками и подрядчиками " Кт 66 "Расчеты по краткосрочным к редитам и займам ". Аудиторская п роверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ л ениям : • про верка наличия и правильности оформления договоров ; • проверка полноты и правильности оприхо дова ния полученных м атериальных ценностей (ра бот , услуг ); • проверка своевременности и правильности о платы за материальные ценности (работы, услу ги ). Аудитор устанавливает прежде всего наличи е договоров поставки продукции и других хозяйст венных договоров на оказан ие услуг и выполнение работ , а также правильность оформления догово ров . Договоры должны соответствовать требовани ям действующего закон о дательства. Сделки , осуществляемые сторонами умышлен но без соблюдения ус тановленной ГК РФ формы , не в полном объеме или несвоевременно , считают ся ничтожными (недействительными ). Аудиторы выясняют , нет ли п одобных сделок в проверяемой организации. Далее необходимо получить доказательств а , что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу ченные материальные ценности (работы , услуги ) отр ажены в полном объеме , в соответствующем п е риоде , правильно оце нены и отражены в учетных регистрах. Сопоставляя данные п ервичных документов с данными договора , заказа , счета-фактуры , проект но-сметной документацией , аудитор получает под тверждение о полноте , своевременности и правиль ности оприходо вания полученных материальных ценностей (работ , услуг ). При проверке оплаты сч етов постав щиков и по дрядчиков аудитор устанавливает : • подтверждены ли операции по погашению за долженности соотв етствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас совым ордерам , выписками банка и платежны м и поручениями , актами зачета взаим ных тре бований , векселями , чек ами и т . п .); • подлинность и правильность оформления пла тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов , выделение сумм НДС отдельной строкой , штампы банка , заверенный перевод документов на иностранных язык ах и т . п .); • соответствие данных платежных документов данным учетных регис тров по счету 60 "Расче т ы с поставщиками и подрядчиками "; • соответствие данных регистров по счету 60 ре гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение за долженности в по рядке взаимных расчетов , аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор , письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов ), сумму и дату погаше ния задолженности , а также правильность отраже ния в учет ных регистрах. Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками , ауд итор обобщает выявленные от клонения и несоответствия и уточняет предварите льную оценку реальности сальдо. 2.5. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчик ами Для обобщения информации о расче тах с покупателя ми и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи ками " дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Прода жи ", 91 "Прочие доходы и расходы " на сум мы , на которые предъявлены покупателям расчет ны е документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи ками " кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств , расчетов на суммы посту пивших платежей ( включая суммы получ енных авансов ) и т . п . На счете 62 также отражают ся сум мы полученных авансов и предварительно й оплаты . Их учет должен вестись обособлен но на отдельном субсчете "Расчеты по получ енным авансам " счета 62. Аналитический учет должен быть о рг анизован по каждому полученному авансу. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " ведется : • по каждому предъявленному покупателям ( заказчикам ) счету ; • при расчета х плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. По строение аналитического учета должно обеспечивать воз можность получения необходимых данных по : • покупателям и заказчикам по расчетным до кументам , срок оплаты которых не насту пил ; • покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок ра счетным документам. С чет 62 "Рас четы с покупателями и заказчиками " корреспонд ирует со счетами : 1. Отражена стои мость отгруженных товарно-материальных ценностей , выполненных работ и оказанных услуг на мо мент перехода права собственности : Дт 62 "Рас четы с покупателями и заказч иками " Кт 90/1 "Выручка ". 2. Отражена сум ма задолженности покупателей в связи с ре ализацией им основных средств , излишних матер иальных ценностей , ценных бумаг и прочего имущества : Дт 62 "Рас четы с покупателями и заказчиками " Кт 91/1 "Прочие доходы ". 3. Отражен возв рат покупателям излишне полученной у них суммы : Дт 62 "Рас четы с покупателями и заказчиками " Кт 50, 51, 52 счета денежных средств 4. Поступили пл атежи от покупателей и заказчиков за реал изованную им продукцию , работы , услуги : Дт 50, 51, 52 сче та денежных средств Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчик ами ". 5.Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ , отгруженных в счет договора мены : Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи ками " Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчик ами " 6. Зачтены суммы полученных от поку пателей авансов : Дт 62, субсчет "Авансы полученные " Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчик ами " 7. Отражено списание дебиторской задолженнос ти (формирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено ): Дт 91/2 "Прочие рас ходы " Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчик ами " 8. Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов : Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам " Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчик ами " 9. Получено извещение банк а об оп лате векселя покупателя : Дт 66, 67 "Расчеты по кратко - долгосрочным к редитам и займам " Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчик ами " При аудиторской пров ерке операций по расчетам с покупа телями и заказчиками устан авливают тождество дан ных регистра п о счету 62 "Расчеты с покупате лями и заказчиками " с Главной кн игой и взаимосвя занн ыми регистрами . Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99 . Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок п ерех ода права соб ственно сти на товар , то по общему правилу пра во собственности переход ит от поставщика к покупа телю в момент отгрузки товаров и отражается запи сью Дт сч . 62 "Расчеты с покупателями и заказчи ками ", Кт сч . 90 "Продажи " независ имо от того , какой порядок учета выручки принят для це лей налогообложения - "по оплате " или "по отгрузке ". Сопоставлением дат от грузки по первичному документу и регистру сче та 62 контролируется своевременно сть отражения операций. При проверке докумен тальной обоснов анности операций устанавливается соответствие формир о вания цены товара (продукции , работ , услуг ) усло виям договора , а также правильность сумм НДС и других элементов счетов , пр едъявляемых покупате лям . Полнота и своевременность оплаты счетов по купателями устан авливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счето в 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета. В ходе проверки ана ли зируются факты просро ченной дебито рской задолженности покупателей с установлением истребованно й и неистребованной задолженности . По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованност ь и правильность от ражения . Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получе ния предприятием-до лжником товаров — как без надежная дебиторская задолженн ость — на убытки предприятия , за исключением случаев , когда в его действиях отсутствует умысел. Аудитор проверяет наличие доказательств ф ак тов истребования д ебиторской задолженности ( предъявление иска в арбитражный с уд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров , работ , услуг , документы об оплате госпошлины , признание дол жника банкротом , постановление правоохранитель ных органов о прекращении уголовного дела и т . п .). Истребованная дебиторская задолженность мо жет числиться н а балансе до истечения срока иско вой давности - 3 года (ст . 196 ГК РФ ). 2.6. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами В п роцессе работы предприятия могут возникнуть х озяйственные ра сходы , которые не могут быть оплачены с расчетного счета или и з кассы . К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей , оплата услуг или товаров , реализуемых частными лиц ами или сторонними ор г анизациями ( на пример , автоуслуги ), командировочные расходы и т . д . При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предприятия выдаются на личные деньги под отчет с последующим отч етом о произведенных расходах. Учет расчетов с подотче тными ли цами ведется на счете 71 "Расчет ы с подотчетными лицами ". По отношению к балансу – это активно-пассивный счет , сальдо которого отражает сумму задолженности подотчет ных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода . По дебету записываются суммы , выд а нные под отчет , и возмещени е перерасхода . По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержден ных авансовых отчетов и суммы , сданные в кассу , неиспользованные подотчетными лицами. В учете составляются следующие про водки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами ": 1. Выдано под отчет на хозяйств енные нужды , командировочные расходы : Д т 71 "Расчеты с подотчетными лицами " К т 50 "Касса " 2. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды : Д т 25, 26 "Общепр оизводственные , общехо зяйственные расходы " К т 71 "Расчеты с подотчетными ли цами " 3. Подотчетные суммы израсходованы на при обретение материалов , товаров : Д т 10, 41 "Материалы ", "Товары " К т 71 "Расчеты с подотчетными лицами " . Дт 19 "Налог не добавленную с тоимост ь " Кт 71 " Расчеты с подотчетными лицами ". 4. Взнос неиспользованны х подотчетных сумм в кассу : Дт 50 "Касса " Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами " . 5. Удержан из зара ботной платы долг по подотчетным суммам : Дт 70 "Расчеты с персоналом п о оплате труд а " Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами " . Авансов ые отчеты составляются на основании первичных , оправдательных документов . Если выданные под отчет суммы не возвращены в течение 3- х дней установленной даты их возврата , а оправдательные документы отсутствуют , то указанные суммы подлежат включению в облаг аемый подоходным налогом совокупный доход раб отника . Аналитический учет организован не тол ько по каждому подотчетному лицу , но и по каждому авансовому отчету. Первичные документы являются основным источником с бо ра информации при проверке расчетов с подотчетными лицами : авансовый отчет ; командиро вочное удостоверение ; жур налы учета работников, инвентаризационная опи сь по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами ". Аудит операций по р асчетам с подотчетными лицам и чаще всего проводится сплошным способом . Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения тре бо ваний Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операцио нные нужды . При этом аудитор устана в ли вает , соответствуют ли при казу руководителя круг лиц , получающ их под отчет авансы , а также размеры и сроки предоставляемых авансов. Выдача наличных дене г на расходы , связанные со служебными кома ндировками , должна про изво диться в соответствии с п . 1 инструкции № 62 "О служебных командировках в пределах СССР ". Основанием является командировочное удостовере ние , а при направлении в загранкомандировку - приказ руководителя . При проверке расходных кас совых ордеров , подтве рж дающих выдачу денег под отчет , обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и , в частности , на отражение осно ваний для выдачи авансов . Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного п одотчетного лица по р анее выданно му авансу. Проверка своевременности представления аван совых отчетов осущест вляется путем сопоставления фактических сроков представлен ия авансовых отче тов со сроками , предусмотренными в командиро вочном удостоверении или в приказе руководител я . Согласно Порядку ведения к ассовых операций (п . 11) лица , получившие наличные деньги под от чет , обязаны не позднее 3 рабочих дней по ис течении срока , на который они выданы , или со дня возвращения их из командир овки предъявить в бух галтерию отчет об из расходованных суммах и про извест и окончательный расчет по ним. Если а удитор установил несоблюдение этого порядка , то необходимо дале е проверить выполне н ие требований плана счетов об отражении п одо тчетных сумм , нево звращенных в установленные сроки , на сч ете 94 "Недостачи и п отери от порчи ценн остей " (Д-т сч . 94, К-т сч . 71) и последующее списание этих сумм. Про верка документальной обоснованности ис пользования подотчетных сумм осуществляется пу тем устано вл ения наличия и правильност и офор мления докумен тов , подтверждающих расходова ние подотчетных сумм , и их последующего отра жения. При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предель ного размера расчетов наличными денежными сред ствами , осуществляемых от имени орг аниза ции , т . е . юридического лица . Суммы по первичным доку ментам (накладная , счет-фактура , квитанция к при ходному кассовому ордеру , акт выполненных работ и т . п .) сравниваются с лимитом , установленным ЦБ РФ (с 01 .01.2001г. указанием ЦБ РФ от 07.10.98 № 375-У предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами определен в 60 тыс . руб ., а в потребитель ской кооперации - 100 тыс . руб .). При этом следует проверить , не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету , накладной , договору . Такие в ыплаты суммируются и сравниваются с лимитом . Прослеживая корреспонденцию счетов , указан ную в авансовых отчетах , аудитор обращает вни ма ние на характер произведенных затрат : • расходы , связанные с произво дственн ой деяте льностью (Д-т сч . 20-26, 44, К-т сч . 71), следует отражать на счетах учета затрат ; • расходы социального и непроизводственного назначения (Д-т сч . 84, К-т сч . 71) списывают ся за счет собств енных средств предприятия ; • расходы капитального характера (Д-т сч . 08, К-т сч . 71) и расходы , связ анные с приобрете нием МПЗ , включаются в п окупную стоимость (Д-т сч . 10, 15, 16, К-т сч . 71). Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает при знание факта слу жебн ой командировки и проверку обоснованно сти и правильности р асходов , связанных с команди ровкой. Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руково дителя в другую местность в служебных целях . Проверяя авансовые отчеты по команд ировкам , аудитор устана вливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибы тии ; первичных документов , подтверждающих рас ходы . Авансовые от четы должны быть утверждены руководи телем предприятия. Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными прило женных к отчету пер вичных документов и расчета суточных . Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данн ым отметок о прибы тии и убытии в командировочном удостоверении ), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм . Расходы по проезду к месту команди ровки и обратно определяют ся по данным прило женных проездных документов воздушного , ж елез нодорожного , водного и авт омобильного транспорта общего пользования (кроме т акси ). Затраты за пользование постельными принад лежностями должны бы ть подтверждены соответ ст вующей справкой или отметкой , сделанной на би лете . Необходимо проверить п равильность выделе ния суммы НДС по расчетной ставке 16,67% из стоимости расходов за пользование постельными принадлежностями и проездных билетов по терри тории РФ. Расходы на проживание возмещаются команди рованному на основе подт верждающих документов и в полном размере относятся на себесто имость . В целях налогообложения данные расходы прини маются только в пределах действующих норм не более 550 руб . в сутки . В размер е 50% от стоимости места за сутки возмещаются расходы за бронирова ние мест в гостинице . При отсутствии подтвержда ющих докум ентов оплата найма жилого помещения возмещается по норме 12 ру б . Оплата суточных — 100 руб . за каждый д ень нахождения в командировке (письмо Минфина России от 13.08.99 № 57н ). Целесообразность оплаты других расходов , на пример , телефонных счетов , устанавли вается на основе подтверждающи х документов . При этом определяется производственный характер расхо дов и правомерность отнесения их на себестоимость . С этой целью устанавливает ся наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие н омеру служеб ного тел еф она организации . Расходы непроизводст венног о характера , возмещенные подотчетному лицу , должны списываться за счет собственных с редств (Д-т сч . 84, К-т сч . 71) и включаться в со вокупный доход работника для удержания подоход ного налога . Аудитору следу ет п ровести арифмети ческую проверку командировочных расходов в пре делах норм и сверх норм. При аудите расчетов с подотчетными ли цами по заграничным командировкам следует помнит ь , что р азмеры суточных дифференцированы по стра нам и установлены в дв ух видах ст авок : • для работников , направляемых в командир овку за рубеж ; • для работников загранучреждений РФ и дру гих категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства , где на ходятся загранучреждения . Размер суточных , вып лачив аемых работнику , зависит от срока командировки . В случа е пребыва ния работни ка в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выпла та суточных начиная с 61-го дня производится в размерах , устаноааенных для работников загранучреждени й РФ. Необход имо принимать во внимание и особен ности оплаты суточных за время пребывания в командировке : • со дня пересечения государственной гра ницы на выезде из РФ суточные выплачиваются по нор мам той страны , в котор ую направляется рабо тник ; • со дня пересечен ия г осударственной границы при въезде в РФ - по нор ме , установленной при командировках в пределах РФ ; • в случае выезда в командировку и возвращения в РФ в тот же день суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% установлен ной нормы ; • в случае , когда работник обеспечи вается в стра не пребывания бесплатным питанием , суточные выплачиваются в размере 30% о т установленных норм. При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о команди ровке , копии виз и загр аничного па спорта с отмет ками КПП , подтверждающие ра сходы документы , расчет суточных ) и соответствие их данным авансо вого отчета . Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при нал ичии подтверждающих до кументов. Расходы в иностранной валюте на загра нкоман дировки пересчитываются в рубли по курсу Центра льного банка РФ на день утверждения авансового отчета. Аудитору целесообразно выполнить счетную проверку расчета суто чных и курсовых разниц , пе ресчета расходов в предела х и сверх установленных норм , а также итоговы х сумм в авансовом отчете . Необходимо проверить , включены ли суммы выплат суточных сверх установле нных норм в совокуп ный доход работников для удержания по доходного налога , а также произведены ли начисления на эти суммы в фонды социал ьного страхова ния и обеспе чения. Проверка отражения в учете расчетов с подо тчетными лицами проводится прослеживанием за писей корреспондирующих счетов в авансовых от ч етах и регистре по счету 71 "Расчеты с п одотчет ными лицами ". Затраты на командировки , связанные с пр оизводственной деятельностью , включаются (в соответствии с Пол ожени ем о составе зат рат ) в себестоимость и отражаются на счета х учета расходов с выделением сверхнормативных расходов. Выявленные при проверке несоответствия и от клонения отражают ся в рабочих документах аудито pa . При обобщении результатов проверки определя ется влияние выявленн ых отклонений на показатель себестоимости и прибыль , на величину начислен ных налогов (подоходный , НДС , на прибыль ). 2.7. Учет и аудит расчетов по кредитам банка Кредитн ые отношения банка с предприятием оформляются договором . Субъектами кредитных отношений мо гут быть предприятия (независимо от форм с обственности ), являющиеся юридическими лицами , с одной стороны , и коммерческие банки , с д ругой . Ва жным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том , что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка. Как правило , предприятие пользуется креди том , предоставляемым банком, в котором от крыт его расчетный счет . Но оно вправе получить кредит и в другом банке. Для получения кредита предприятие должно представи ть в обслуживающее его учреждение банка с ледующие документы : 1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды ( в нем указываются сумма , цель и срок испрашиваемого кредита ). 2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите . 3. Копии контрактов или иных документов , подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возмо жности его погашения. 4. Балансы : годовой и на последнюю отч етную дату (они используются для определения платеже - и кредитоспособности клиента ). 5. Проект кредитного договора (по принято й в данном банке форме ). 6. Договор залога или договор гарантии , или договор страхования отв етственности заемщиков на случай непогашения кредита . 7. Срочное обязательство-поруч ение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками. 8. Справка о полученных заемных средствах в других банках. Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются . П ри положительном решении вопроса о выдаче кредита результатом всей проведенной работы является заключение специалиста банка на в ыдачу кредита , на основании которого ссуда выдается с простого сс у дного с чета и зачисляется на расчетный счет пред приятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-де нежных документов . Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов аудитору следуе т руководство ваться прави лами (стандартами ) аудиторской дея тельности в Российской Федерации : "Аудитор ские доказательства ", "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и вн утреннего контроля в ходе аудита ", "Проверка соблюдения норматив ных актов при пр оведении аудита ", "Анали тиче ские процедуры ", "Действия а удитора при выяв лении искажений в бухга лтерской отчетности ", " Аудиторская выборка ", "Аудит оценочных значе ний в бухгалтерском уче те ", "Применимость допу щения непрерывности деятельности ". Цель данной аудиторской проверки — полу чить достаточны е доказательства достоверности показателей отчетности , отражаю щих задолжен ность ор ганизации по полученным заемным сред ствам. Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить : • реальность и документирован ность кредитов ; • обоснованность получения кредитов (источники получения заемных средств ); • целевое использование заемных средств , пол ноту и своевремен ность их погашения (на ка кие цели использованы заемные средства , как погашается зад олженность по креди там и займам , наличие просроченных задолжен ностей ); • оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам , учас тие процентов в оце нке имущества и в формировании финан совых результатов ); • ведение синтетического и аналитическ ого учета операций по кредитам (приме нение счетов учета кредитов и займов , отра жение операций получения и погашения за емных средств , собл юдение принципов фор мирования финансовых результ атов ). Информационной базой для проверки креди тов явля ются : нормативные документы , регулирующие во просы получения заемных средств , бухгалтерско го учета и налогообложения операций с ними ; договоры и первичные документы по оформле нию и отражению в учете операций по кредитам . К ним относятся : кредитные догово р ы , дополнительные соглашения к кредитным договорам об изм енении процентных ставо к по кредиту , сроков возврата кредита , дру гих условий кредитных договоров , выписки бан к ов из лицевых счетов организаций по движе нию кредитов , мемориальные ордера , под твержд ающие списание в беза кцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов , уплачи ваемых по кредитным д оговорам ; бухгалтерская отчетность и регистры синте тического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. Аудитору предоставляются регистры синтетического и ана литического учета , присущие выбранной в организации фор ме бухгалтерского учета : жур нал-ордер № 4, если пр именяется журнально- ордер ная форма ; соответствующие компью терные формы по счетам 66, 67, главная книг а , аналити ческие ведомости , если учет ав томатизирован. При проверке организации учета кредитов аудитору необходимо установить , как оце ниваются ост атки по полученным кредитам. Согласно Положению по ведению бухгатгер ского учета и бухгалтерской отчетности в Россий ской Фед ерации (п . 34) с 1 января 1999 г . остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов , причитаю щихся к уплате на конец отчетного периода . В этом случае суммы процентов , причитающихс я на конец отчетног о периода к уплате , отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов " или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди торами " и к редиту счетов 66, 67 . По мере погашения задолженности по заемным средствам уп лаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на сч ета 08 " В ложения во внеоборотные активы ", 99 "Прибьии и убытки ". Привлечение кредитов банков является дополни тельным источником финанс ирования коммерче ской деятельности организаций . К редитные взаи моотношения организаций с банками строятся на основе кр едитных договоров , которые опреде ляют взаимные обязательства и ответственн ость сторон. При проверке аудитор выясняет , имеются ли в наличии кред итные договоры , отвечают ли они нормам ГК РФ. Все операции , связанные с выдачей и погаше нием кредитов , регулиру ются правилам и банков и кредитными договорами между пр едприятием-за емщиком и банком на договорной основе . Анали зируя договоры , аудитор уст анавливает , преду сматрива ются ли в них : • цель кредитования ; • сроки кредита ; • порядок и условия выдачи и погашени я кре дита ; • формы обеспечения об язательств ; • процентные ставки , по рядок и сроки уплаты процентов ; • обязательства , права и ответственность сто рон по выдаче и пог ашению кредита ; • перечень документов и периодичность их представления банку ; • др угие условия. Аудитор уточняет , используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет , как по гашались задолженности по кредитам (в виде де нежных средств , путем передачи векселя , взаимо зачетом ). Полноту и своевременность погашения кредитов аудито р прове ряет по выпискам банка. Аудитор проверяет , имеются ли просрочен ные задолженности по кредитам , устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются д ля их погашения. Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по кратк ос рочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам " в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет ", 52 "Валютный счет " и другими , аудитор проверяет своевремен ность погашения полученных кре дитов. Аудитору следует обратить внимани е на во просы обеспе ченности кредита . Основными вида ми кредитного обеспечения являются поручите льство , гарантия , залог ценных бумаг , товаров , другого имущества . Договоры о залоге достаточно распространены . При это м необходимо прове ри ть : реальность догов ора о залоге , не составлен ли он формально , насколько конкре тизированы в нем пре дметы залога. Для погашения кредитов используются де нежные средства с расчетного и валютного сче тов , а также ценные бумаги. Аудитор проверяет правильность применения плана сч етов по видам кредитов , как орг анизован синтетический и аналитический учет по этим сче там , соот ветствуют ли данные аналитического учета данн ым синтетического учета , Главной книге , соответствуют ли ост атки в этих регистрах остаткам на соответствующих счета х в балансе организаци и. В с оответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и дол госрочных кредитов в российской и иностранной валютах , полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом пред назначены соответ ственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам " . Данные счета пассивные. В учете составляются следующие проводки : При получении кредита счета : Дт 50 " Ка сса " Кт 66, 67 при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита ; Дт 51 " Расчетный сче т " Кт 66, 67 при зачислении кредита на расчетный счет ; Дт 52 " Валютный счет " , субсчет " Текущий валютный счет " Кт 66, 67 при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет ; Дт 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками " Кт 66, 67 п ри оплате за счет кредита счетов п оставщиков и подрядчиков ; При полном или частичном погашении кр едита : Дт 66, 67 Кт 51 " Расчетный счет " при погашении кредита с расчетного счета ; Дт 66, 67 52 " Валютный сч ет " , субсче т 1 " Текущий валютный счет " при погашении кредита с текущего валютного счета ; Организацию аналитического учета проверя ют по видам кредитов и по каждому договору. Лите ратура 1. Законодательные и нормативные акты. 1.1. Гражданский кодек с Российс кой Федерации (в ред . Федерального закона от 08.07.99. № 138-ФЗ ) 1.2. Закон РФ "О бухгал терском учете " от 21.11.96 г . № 129-ФЗ. 1.3. План счетов бухгалтер ского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению . У тверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г . № 94н. 1.4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно сти в Российской Федерации . Утверждено приказ ом Минфина РФ от 24.03.2000 г . № 31н. 1.5. Положение по бу хгалтерскому учету "Учет активов и обязательс тв , стоимость которых выражено в иностранной валюте ". Утверждено приказом Минфина РФ о т 10.01.2000 г . № 2н. 1.6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых о бязательств . Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г . № 49. 1.7. Положение "О безналич ных расчетах в Российской Федерации ". Утвержде но Центробанком РФ 08.09.2000 г . № 120-П. 1.8. "Порядок ведения ка ссовых операций в Российской Федерации ". Инстр укция Центробанка РФ от 04.10.93 г . № 1 8. 1.9. "Положение о правил ах организации наличного денежного обращения на территории РФ ". Приказ Центробанка РФ о т 05.01.98 г . № 14-П. 1.10. "Об установлении пр едельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами " . Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г . № 375-У. 2. Монографии. 2.1. Алборов Р.А . Аудит - М : ИНФРА , 1998. 2.2. Барышников Н . П . Организация и мет одика проведения общего аудита - М : "Филинъ ", 1998. 2.3. Бакаев В.А . Нормативная база бухгалтерского уч ета . Сборник . - М : ИНФРА-М , 1998. 2.4. Бычкова С.М ., Карзаева Н.Н . Аудит : ситуации , примеры , тесты - М : ЮНИТИ , 1999. 2.5. Вещунова Н . Л ., Фомина Л.Ф . Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М : Магис ,1999. 2.6 . Власова В.М . Бухгалтерский учет в торговле - М : ИНФРА , 1999. 2.7. Козлова Е.П ., Бабченко Т.Н ., Галанина Е . Н . Бухгал терский учет в организациях - М : Финансы , 1999. 2.8. Кондраков Н.Л . Бухгалтерский учет . Учебное пособие . - М : ИНФРА-М , 2000. 2.9. Ламыкин И.А . Бухгалт ерский учет - М : Филинъ , 2000. 2.10. Настольная книга бух галтера . Том 3. - М : ИНФРА-М , 1995. 2.11. Сотникова Л.В . Бухгалт ерский учет и аудит кредитов и займов - М : Филинъ , 2000. 2.12. Щадилов С.Н . Основы бухгалтерского учета - М : Дело и сервис , 1998. 3. Статьи. 3.1. Ануфриев В.Е . Учет валютных операций // Бухгалтерский у чет , 1999, № 6. 3.2. Бланк И . А . Класси фикация денежных потоков на предприятии // Конс ультант , 2001, № 9. 3.3. Бородина В.В ., Свири дова Е.А . Новые требования по оформлению к ассовых опе раций // Консультант , 2000, № 22. 3.4. Васильева И.П . Аудитор ская проверка учета кредитов и займов // Бу хгалтерский учет , 2000, № 18. 3.5. Волков Н.Г . Учет р асчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет , 2000, № 4. 3.6. Грибков А.Ю . Учет банковского кредита и векселей // Бухгалтерск ий учет , 2000, № 1. 3.7. Елисова И.Н . Дебиторск ая и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух , 2000, № 2. 3.8. Иванова Н.Г . Аудиторск ая проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет , 2001, № 2. 3.9. Кова лев В.В . У чет процентов по кредитам // Бухгалтерский учет , 1999, № 4. 3.10. Костюк Г . И . Аудит орская проверка операций на счетах в банк ах // Бухгалтерский учет , 2000, № 19. 3.11. Намозов О.В . О при чинах денежного дефицита в переходной экономи ке // Деньги и кредит , 2000, № 6. 3.12. Панченко П.А . Загранко мандировки // Консультант , 2000, № 23. 3.13. Панченко П.А . Командир овочные расходы // Консультант , 2000, № 22. 3.14. Пизенгольц М.З . Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости , 2000, № 6. 3.15. Романов А.Н . Изу чение курса внутренний контроль и аудит // Бухгалтерский учет , 2000, № 13. 3.16. Сотникова Л.В . Учет расчетов // Бухгалтерский учет , 2001, № 6. 3.17. Трубников А.А . Учет кредитов и займов // Консультант , 2001, № 4. 3.18. Шалашова О.П . Бухгалте рски й учет валютных операций // Консультант , 2001, № 8. 3.19. Ширкина А . А . Ауди торская проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет , 2000, № 22. 3.20. Ширкина А.А . Аудиторск ая проверка внутренних расчетных операций // Б ухгалтерский уч ет , 2000, № 21. 3.21. Шнейдман Л . З . Рек омендации по переходу на новый План счето в // Финансовая газета , 2000, № 48.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Ну, вот и майские! Что у тебя на 1-е, 2-е и 3-е намечается?
- На первое – суп, на второе – котлета, на третье – компот!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru