Реферат: Учет денежных средств и его совершенствование - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Учет денежных средств и его совершенствование

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 246 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы


Введение

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать средства и за отгруженную продукцию или оказанные услуги.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины.

Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей хозяйственно-финансовой деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Поэтому учет денежных средств в настоящее время является очень актуальной темой.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических основ учета денежных средств на конкретном предприятии и внесение на этой основе предложений по его совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи данного исследования:

  1. определить роль денежных средств в успешном функционировании организации;

  2. рассмотреть организацию учета денежных средств на материалах ООО «Нальчикхлеб»;

  3. внести предложения по совершенствованию учета денежных средств.

Предметом исследования является учетное обеспечение движения денежных средств.

Объектом исследования явилась организация учета денежных средств в ООО «Нальчикхлеб».

Теоретическую основу исследования составляют положения научных работ ведущих отечественных ученых в области теории, принципов и организации бухгалтерского учета, действующая нормативно-правовая база по учету в РФ.

Информационной базой исследования послужили материалы нормативно-правового характера: Федеральные законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, нормативные и методические документы в области бухгалтерского учета.

В процессе работы над дипломной работой использовались элементы различных методов исследования: абстрактно-логического, монографического, статистико-экономического и других.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы.

Глава 1. Сущность и нормативное регулирование учета денежных средств

1.1. Виды денежных средств и их функции

Деньги в своем развитии выступали в двух видах:

  • Действительные деньги,

  • Заместители действительных денег (знаки стоимости).

Действительные деньги,

- это деньги, у которых номинальная стоимость соответствует их реальной стоимости, т.е. стоимости металла, из которого они изготовлены. Для действительных денег характерна устойчивость, что обеспечивалось свободным разменом знаков стоимости на золотые монеты, свободной чеканкой золотых монет, при определенном и неизменном золотом содержании денежной единицы, свободным перемещением золота между странами.

Появление знаков стоимости при золотом обращении было вызвано объективной необходимостью:

  • Золотодобыча не поспевала за производством товаров и не обеспечивала полную потребность в деньгах;

  • Золотые деньги высокой портативности не могли обслуживать мелкий по стоимости оборот;

  • Золотое обращение не обладало в силу объективности экономической эластичностью, т.е. быстро расширятся и сжиматься;

  • Золотой стандарт в целом не стимулировал производство и товарооборот.

Золотое обращение просуществовало в мире относительно недолго – до первой мировой войны, когда воюющие страны для покрытия своих расходов осуществляли эмиссию знаков стоимости. И постепенно золото исчезло из обращения.

Появились заместители бумажных денег (знаки стоимости)

– деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, т.е. затраченного на их производство общественного труда.

Бумажные знаки стоимости делятся на:

1. Бумажные деньги

2. Кредитные деньги.

Рассмотрим их более подробно.

Металлические знаки стоимости – это стершаяся золотая монета и билонная монета (мелкая монета, изготовленная из дешевых металлов, например меди или алюминия).

Изобретение бумажных денег приписывают, конечно, с большей доли условности, древним китайским купцам. Первоначально в виде дополнительных средств обмена выступали расписки о принятии товара на хранение, об уплате налогов, выдаче кредита. Их обращение расширяло торговые возможности, но вместе с тем, нередко затрудняло размен этих бумажных дубликатов на металлические монеты. [9,49]

Бумажные деньги удобны в обращении, их легко носить с собой. Неплохо вспомнить слова великого англичанина Адама Смита, который говорил, что: «Бумажные деньги должны рассматриваться в качестве более дешевого орудия обращения». Действительно, в обороте монеты стираются, часть благородного металла пропадает. К тому же, возрастают потребности в золоте у промышленности, медицины, потребительской сферы. И главное - товарооборот в масштабах, исчисляемых триллионами долларов, марок, рублей, франков и других денежных единиц, золоту просто не под силу обслужить. Переход к бумажно-денежному обращению резко расширил рамки товарного обмена.

Бумажные деньги - банкноты и казначейские билеты - обязательны к приему в качестве платежного средства на территории данного государства. Их стоимость определяется лишь количеством товаров и услуг, которые можно купить на эти деньги.

Кредитные деньги возникают из функции денег как средства платежа, развитие которого происходит на основе капиталистического кредита. Существует три вида кредитных орудий обращения:

  • вексель,

  • банкнота,

  • чек.

Причем самым старым является вексель - он появился уже в XII веке как средство расчетов между купцами, а два последние были созданы банками в качестве кредитных орудий.

Вексель - это письменное, абстрактное и бесспорное обязательство заемщика об уплате определенной суммы кредитору по истечении указанного в нем срока. Поясним некоторые слова из определения.

Абстрактность - в векселе не указывают причину возникновения долга.

Бесспорность - лицо, выдавшее вексель, не имеет права отказать в платеже.

Векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель - письменное обязательство, выданное должником кредитору об уплате по истечении срока.

Переводной вексель - письменное обязательство, выданное должником кредитору об уплате по истечении срока кредитору или тому, кому он скажет.

Кредитор может использовать вексель следующим образом:

1. Получить деньги по истечении срока платежа;

2. Учесть вексель, в банке получив при этом его сумму за вычетом учетного процента;

3. Использовать как средство платежа при покупке товаров (если поставщик согласен принять вексель в качестве платежа).

Итак, благодаря своей абстрактности и бесспорности, вексель приобретает третье свойство - обращаемость.

Вексель - краткосрочное обязательство, обычно сроком до 3-х месяцев.

Замещение металлических денег в обращении векселями происходит двумя путями:

1. До наступления срока платежа векселя могут обращаться как платежное и покупательные средства.

2. Часть векселей взаимно погашается, исключая таким образом, необходимость в деньгах.

Банкнота - это вексель эмиссионного банка. Банкнота отличается от векселя, поскольку не выпускаются только для какой-то конкретной сделки. В отличие от векселя, банкнота является бессрочным обязательством банка, подлежавшая раньше обмену на золото по предъявлению.[25,59]

При учете векселей банк выпускал в обращение банкноты, один вид кредитных денег заменялся другим. При оплате векселей банкноты возвращались обратно в банк.

Центральный банк тесно связан с правительством, которое пользуется его кредитами под свои краткосрочные обязательства. Поскольку расходы правительства носит непроизводительный характер, то такое заимствование вызовет избыточную эмиссию. Чтобы воспрепятствовать этому, необходим свободный размен банкнот на золото, тогда количество банкнот будет определяться потребностями товарного обращения.

С прекращением размена банкнот на золото механизм банковской эмиссии претерпевает значительные изменения, вместе с этим меняется и природа банкнот. Наряду с коммерческими векселями в качестве законного обеспечения банкнот используются облигации госзаймов и казначейские векселя. Реальное вексельное обеспечение уступило место фиктивному. Неразменные на золото банкноты полностью подчиняются закону обращения бумажных денег, и для них характерно инфляционное обесценение.

Чек есть письменный приказ владельца текущего счета в банке о выплате указанной суммы определенному лицу, или кому лицо прикажет, или предъявителю чека.

Используется как на внутреннем, так и на внешнем рынке. В отличие от векселя, он является бессрочным обязательством.

Для того чтобы чек имел силу законного долгового обязательства, он должен иметь:

  • Указание на того, кто имеет право получить эти деньги;

  • Сумму платежа цифрами и прописью;

  • Название и местонахождение банка;

  • Подпись чекодателя.

Чек служит средством получения наличных денег с текущего счета в банке, средством обращения и платежа за купленные товары, погашение долга, безналичных расчетов. Погашение долга чеком означает превращение задолженности частного лица в долг банковской системы.

Развитие обращения чеков вызвало ряд проблем, связанных с их оплатой и множеством подписей на чековых книжках. Поэтому возникла тенденция к замене чеков другими средствами использования текущих счетов, в частности кредитными карточками.

Кредитная карточка - именной документ, выпущенный банком или торговой фирмой, удостоверяющий личность владельца счета в банке и дающий ему право на приобретение товаров и услуг в розничной торговле без оплаты наличными.

Существуют различные виды пластиковых карточек, которые различаются своим назначением, функционированием и техническими характеристиками.

С точки зрения механизма расчетов карточные системы делятся на двусторонние и многосторонние.

С точки зрения функционирования карточные системы делятся на дебетовые и кредитные.

Помимо названных существуют еще деньги, называемые «почти-деньгами». Это ликвидные активы, имеющие фиксированную номинальную стоимость и легко обращающиеся в наличные деньги или чековые вклады. К «почти-деньгами» относятся бесчековые сберегательные счета, срочные вклады и краткосрочные государственные ценные бумаги. [13,94]

Сущность денег проявляется в их функциях. Исторически первая из них – средство обращения (обмена). Эту функцию деньги выполняют, выступая в качестве посредника при обмене товаров. Применение денег как признанного всеми посредника в сделках купли-продаж делает процесс обмена более эффективным. Чтобы лучше понять возможные выводы от использования денег в качестве средства обращения, можно осмотреть систему бартерного (натурального обмена), которая является альтернативой системе с применением денег.

Бартерная экономика – это экономика, в которой не существует иного общепринятого средства обмена и товары обмениваются непосредственно друг на друга. Из-за того, что в бартерной экономике не существует денег, единственным возможным вариантом торгов сделки будет вариант между двумя товаровладельцами, каждый из которых имеет что-то, в чём нуждается другой. Такая система обмена товарами была характерна для неразвитого общества.

В современных условиях возврат к бартерному обмену наблюдается, когда происходят нарушения в денежном обращении.

Из-за необходимости двойного совпадения желаний бартерная торговля требует гораздо больше издержек, а порой становится вовсе невозможна, поскольку люди вынуждены тратить время и ресурсы на поиск нужных вариантов обмена товарами.

Функционирование современной экономики невозможно без общепризнанного средства обмена. Существенная выгода от использования общепринятого средства обмена состоит в том, что оно сокращает время обмена товара на товар и, следовательно, экономит ресурсы, которые могут быть использованы или на производство дополнительного количества товаров, или на отдых.

Преимущества использования денег по сравнению с натуральным обменом огромны. Издержки обмена были бы намного больше, общественное богатство вследствие этого намного меньше, если бы не существовало денег в роли посредника при обмене. Деньги позволяют легко разрешить эту проблему, так как люди охотно принимают их в обмен на товары и услуги.

Функция меры стоимости заключается в том, что цены всех товаров выражаются в денежных единицах (рублях, долларах).

Это позволяет сравнить относительную ценность разных товаров, услуг, что также упрощает процесс обмена. [27,94]

У С. Фишера, например, эта функция называется единицей счёта. Единица счёта – это такая единица, на основе которой назначают цены и ведутся счета.

Оценка товаров, услуг, работ осуществляется в ценах. В ценах измеряется ценность всех благ.

В Соединённых Штатах цены назначаются в долларах и, следовательно, единицей счёта является доллар. Во Франции цены назначаются во франках, и там единицей счёта является франк. В России единица счёта – рубль.

Однако цены всегда выражаются в единицах национального средства обмена. В периоды высокой инфляции, когда цены при выражении их в местной валюте меняются слишком быстро, они зачастую назначаются в валюте других государств.

Деньги являются средством сохранения стоимости (средством сбережения). Эту функцию они выполняют тогда, когда товаропроизводитель, продав свой товар и получив деньги, длительное время не использует их для покупок, то есть сберегает. Это объясняется свойством денег сохранять свою ценность во времени (за исключением периодов инфляции). Таким образом, деньги представляют собой актив, который может быть использован для перенесения покупательной способности с настоящего периода на будущий.

Удобство хранения сбережений в виде денег объясняется их абсолютной ликвидностью. Под ликвидностью понимают способность любого актива превращаться в платёжное средство. Чем меньше время, затрачиваемое на это превращение, и чем меньше при этом затраты владельца актива, тем выше ликвидность последнего. Например, превращение ценных бумаг в платёжное средство требует как времени, так и, возможно, оплаты услуг брокера. Следовательно, ликвидность ценных бумаг ниже, чем денег. Недостаток хранения сбережений в виде денег в том, что они не приносят прибыли их владельцу. [40.85]

Деньги также выполняют функцию средства платежа. В силу ряда обстоятельств у экономических субъектов не всегда имеются в данный момент деньги для оплаты товаров, услуг. Поэтому возникает необходимость их покупки в кредит, то есть с отсрочкой платежа. Сначала товар переходит от продавца к покупателю, а затем через определённое время деньги от покупателя попадают к продавцу. Когда покупатель уплачивает деньги, они выполняют функцию средства платежа.

Итак, деньги можно определить как удобный социальный инструмент, исполняющий важные для общества функции:

  • признанного всеми средства обмена и платежа;

  • счётной единицы для измерения стоимости товаров, услуг, работ;

  • средства сбережения (или накопления) стоимости;

  • средства платежа для оплаты товаров, услуг.


1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Учет денежных средств в РФ регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основными разработчиками документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансово РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представляют собой:

1 уровень – законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочении наличного и безналичного денежного обращения»;

2 уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.;

3 уровень – методические рекомендации (указания), инструкции комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами;

4 уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации, обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являются внутриведомственными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

  1. Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ

  2. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ;

  3. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации банками порядка приема денежной наличности и ее выдачи организациям»;

  4. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»;

  5. Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в таблице 1.


Таблица 1 - Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

№ п/п

Название нормативного документа

Краткое содержание

1

Гражданский Кодекс РФ

Определяет основание приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера

2

Налоговый Кодекс РФ

Определяет налогообложение операций по движению денежных средств

3

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности

4

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»

Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами

5

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Регламентирует сферу применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику

6

Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации»

Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы учета денежных средств

7

Положение по бухгалтерскому учету 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

8

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Устанавливает состав и формы бухгалтерской отчетности

9

Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организаций»

Определяет понятие доходов, классификацию, принципы формирования, критерии признания дохода в отчетности

10

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организаций»

Определяет понятие расходов, классификацию, принципы формирования, критерии признания расхода в отчетности

11

Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации, непосредственно связанной с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам

12

Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений»

Определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств

13

Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств

Порядок проверки фактического наличия денежных средств

14

О формах бухгалтерской отчетности организаций.

Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о прибылях и убытках

15

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств, систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов учета денежных средств

16

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Определяют правила и порядок ведения учета денежных средств в конкретной организации


Документы нормативного регулирования разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу.

В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу). В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства финансов РФ от 23.08.2012 №16-00-12/15).

Основным нормативным документом, устанавливающим правила учета кассовых операций, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40.

Кардинальные изменения в порядке осуществления наличных денежных расчетов произошли с введением в действие с 28 июня 2003 г. Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Данный Закон заменил ранее действующий Закон РФ от 18.06.93 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, должна применяться в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это означает, что контрольно-кассовая техника должна применяться не только при расчетах с населением, но и с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Обслуживающие банки и налоговые органы контролируют условия соблюдения кассовой дисциплины на основании Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 г. № 14-П, утвержденного Советом директоров Центрального банка РФ от 19.12.97 г. № 47, и Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

- приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

- производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах установленной Центральным банком РФ суммы;

- для осуществления наличных расчетов иметь кассу и кассовую книгу. Хранить в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита;

- прием наличных денег от населения производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.











Глава 2. Состояние учета денежных средств в

ООО «Нальчикхлеб»

2.1. Экономические показатели производственно-хозяйственной

деятельности предприятия

ООО «Нальчикхлеб» находится в г. Нальчике по адресу улица 9 января, 136, в трех километрах от центра города. Природно-климатическая зона, в которой расположено предприятие - умеренная. Годовое количество осадков в среднем составляет около 475-635мм. Относительная влажность воздуха в течение года довольно высокая - 70-80% с небольшими колебаниями по месяцам. Скорость ветра 10-15 км/ч.

Завод был построен в 1967году и некоторое время являлся небольшим филиалом «Хлебокондитерского комбината», предназначенным для выпуска формового хлеба по непрерывной технологии с производственной мощностью 140 тонн хлебобулочных изделий в сутки. В начале 70-х годов XX столетия завод был преобразован в самостоятельное крупное предприятие ОАО «Нальчикский хлебзавод», который просуществовал вплоть до 2007г. Предприятие занималось производством и переработкой зерновых культур (30 тонн зерна в сутки) на собственном мельничном оборудовании и выпускало до 60 видов наименовании продукции. На территории завода были построены: пекарня по выпуску хлебобулочных изделий; кондитерский цех; мельница с производительностью 30т в сутки; подсобное хозяйство на 50 голов скота; зернохранилища; земельные угодья в размере 12200 м2.

С 15.05.07г. по 01.01.08г. ОАО «Нальчикский хлебзавод» был реорганизован в ООО «Нальчикхлеб». В хлебном цехе были установлены три производственные печи ХПА-40, одна батонная линия и четыре ротационные печи. На данный момент в эксплуатации находится только хлебобулочный цех.

ООО «Нальчикхлеб», зарегистрированное ИФНС РФ по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики от «05» июня 2007 года ОГРН 1070721002220 создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. и другими нормативными актами, регулирующими создание и деятельность юридических лиц на территории Российской Федерации.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли, и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредителем Общества является ООО ТПК «Инвест-Бизнес», зарегистрированное по адресу г. Нарткала, ул. Ошнокова, 1.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Нальчикхлеб». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «Нальчикхлеб».

ООО «Нальчикхлеб» как юридическое лицо имеет в собственности обособленное имущество, которое непосредственно учитывается на его самостоятельном балансе предприятия. Он имеет право:

-от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде;

- в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, производить расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, заключать с учредителями банка кредитные и банковские договоры.

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества являются:

-осуществление инвестиционной деятельности;

-приобретение и продажа любого движимого и недвижимого имущества в соответствии с действующим законодательством РФ;

-осуществление торгово-закупочной деятельности;

-оптовая и розничная торговля;

-осуществление внешнеэкономической деятельности, экспортно-импортных операций в соответствии с действующим законодательством РФ;

-организация юридической, консалтинговой, посреднической, маркетинговой, дилерской деятельности;

-осуществление издательской деятельности, тиражирование и ксерокопирование, печать документов;

-организация отдыха, обучения и лечения, российских и иностранных граждан на территории РФ и за рубежом;

-привлечение иностранных вложений в совместную деятельность предприятий и организаций;

-осуществление благотворительной деятельности;

-другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Общее руководство деятельностью ООО «Нальчикхлеб» осуществляет Совет директоров Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором ООО «Нальчикхлеб» в лице Жамбеева З.М. и Правлением. В их компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей деятельности предприятия, политики и стратегии их достижения, а также распоряжения имуществом, найм и увольнение персонала.

Для всесторонней оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Нальчикхлеб» необходимо провести анализ основных показателей его деятельности.

Совокупность экономических показателей, характеризующих деятельность ООО «Нальчикхлеб» за 2009-2011гг можно представить в виде следующей таблицы.

Из таблицы 1 видно, что финансово-хозяйственная деятельность в 2009-2011гг. характеризовалась разными результатами. Убыток в 2009г. составил 50174 тыс.руб.

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО «Нальчикхлеб» за 2009-2011гг.



№ п/п




Показатели




2009г.




2010г.




2011г.


Абсолютное изменение, тыс. руб.



2011г. в % к 2009г.

2011 - 2009гг

2011-2010гг

1.

Выручка, тыс.р.

48089

66591

135157

87068

68566

281,1

2.

Себестоимость, тыс.р.

73213

83947

133285

60072

49338

182,1

3.

Валовая прибыль (убыток), тыс.р.

-50174

-17356

1872

-

-

-

4.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.р.

-50174

412

686

-

274

-

5.

Кредиторская задолженность, тыс.р.

216587

28509

74455

-142132

45946

34,4

6.

Дебиторская задолженность, тыс.р.

6195

7498

36273

30078

28775

в 6раз

7.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.р.

106704

41015

40153

-66551

-862

37,6

8.

Фондоотдача, руб.

0,45

1,62

3,37

2,92

1,75

в 7 раз

9.

Фондоемкость, руб.

2,22

0,62

0,3

-1,92

-0,32

13,5

10

Фонд оплаты труда, руб.

974400

980700

1048380

73980

67680

107,6

11

Среднемесячная оплата труда одного работника, руб.

4060

4670

5190

1130

520

127,8

12.

Среднесписочная численность, чел.

240

210

202

-38

-8

84,2


Однако следующие годы закончились с положительным финансовым результатом, а именно получена прибыль в 2010 на сумму 412 тыс.руб., в 2011 г. – 686 тыс.руб. Выручка от реализации продукции за анализируемый период имела тенденцию к росту: в отчетном году она составила 281,1 % от показателя базисного года. Также отмечается увеличение себестоимости произведенной продукции с 73213тыс. руб. до 133285 тыс. руб. или на 82,1% в 2011 г по сравнению с 2009 г.

Кредиторская и дебиторская задолженности увеличилась в 2011г. по сравнению с 2010 г. соответственно на 45946 тыс. руб.и 28775 тыс. руб., что является отрицательным фактом и указывает на возможную дестабилизацию в отношении платежеспособности предприятия.

Как видно из таблицы продолжается уменьшение среднегодовой стоимости основных средств по годам. Однако, в 2011г. по сравнению с 2010 г. оно уже не столь значительно: уменьшение составило 862 тыс. руб.

Фондоотдача в 2011 г. резко выросла и составила 3,37 руб. (в 6 раз больше, чем в 2009г), так как факторообразующие показатели также претерпели существенные изменения. Вследствие этого фондоемкость снизилась до 0,3 тыс. руб., следовательно, для того чтобы получить необходимый объем продукции потребуется меньше средств, чем в 2009 году. Данный факт говорит об эффективном использовании предприятием своих основных фондов.

На предприятии наблюдается уменьшение численности работников. , Так, в 2009г. она составляла 240 человек, в 2010г. – 210 человек, а в 2011г. -202человека.

Фонд оплаты труда возрос в 2011г. по сравнению с 2009г. и 2010 г. соответственно на 73980 тыс.руб. и 67680 тыс.руб. Среднемесячная зарплата на 1 рабочего увеличилась в 2011г. по сравнению с 2009г. на 520руб. (с 3554 до 4670 руб.), темп роста составил 27,8 %.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент и структура производства продукции (таблица 2).

По данным табл. 2 видно, что за последние три года произошло увеличение объемов выпуска и реализации продукции. Так на конец 2011 года производство хлебобулочных изделий по сравнению с 2009г. увеличилось на 35599 тыс.руб. или приблизительно на 114,9 %.

Таблица 2 - Ассортимент выпускаемой продукции ООО «Нальчикхлеб» за 2009-2011гг.

№п/п

Наименование продукции

2009

2010

2011

2011г. в % к 2009г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1.

Хлеба ржанные, ржано-пшеничные, в т.ч.:

9687

31,4

12244

25,5

17612

26,4

181,8

 

Хлеб "Дарницкий" (0,650кг.)

1758

5,7

1540

3,2

2905

4,4

165,2

 

Хлеб "Бородинский" (0,350кг.)

2590

8,4

5715

11,9

4020

6

155,2

 

Хлеб "Чайка" (0,650кг.)

1463

4,7

1641

3,4

2318

3,5

158,4

 

Хлеб "Любительский" (0,575кг)

1321

4,3

1030

2,1

2448

3,7

185,3

 

Хлеб "Домашний" (0,550кг)

1569

5,1

1466

3,1

3923

5,9

250,1

 

Хлеб "Гурман" (0,250кг)

986

3,2

852

1,8

1998

2,9

202,6

2.

Пшеничные хлеба, в т.ч.:

7748

25

14992

31,2

16874

25,3

217,8

 

Хлеб заводской формовой (0,650кг.)

2909

9,4

3071

6,4

3161

4,7

108,7

 

Хлеб заводской формовой в нарезке (0,650кг.)

1100

3,5

2350

4,9

2077

3,1

188,8

 

Хлеб формовой с отрубями (0,650кг.)

998

3,2

1119

2,3

1130

1,7

113,2

 

Хлеб формовой с отрубями в нарезке (0,650кг.)

1487

4,8

6001

12,5

7510

11,3

в 5 раз

 

Хлеб "Нальчикский" (0,600кг.)

1254

4,1

2451

5,1

2996

4,5

238,9

3.

Сдобные изделия, в т.ч.:

3568

11,5

6836

14,2

9971

15

в 3 раза

 

Плюшка московская (0,100кг.)

645

2,1

1366

2,8

2041

3,1

в 3 раза

 

Рогалик с повидлом (0,100кг.)

551

1,8

1142

2,4

1423

2,1

258,3

 

Булка «Листочек с изюмом» (0,100кг.)

390

1,3

789

1,6

1244

1,9

в 3 раза

 

Втушка кавказская (0,300кг.)

612

1,9

1574

3,3

1961

2,9

в 3 раза

 

Круассан (0,150кг.)

569

1,8

1275

2,7

1637

2,5

в 3 раза

 

Конвертик слоенный "Каприз" (0,080кг)

801

2,6

690

1,4

1665

2,5

207,9

4.

Батоны, в т.ч.:

6403

20,6

8870

18,4

15223

22,9

237,7

 

Батон «Нальчикский» (0,450кг.)

1247

4,1

1364

2,8

2844

4,3

228,1


Продолжение таблицы 2

№п/п

Наименование продукции

2009

2010

2011

2011г. в % к 2009г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

 

Батон «Подмосковный» (0,450кг.)

1158

3,7

1228

2,6

2040

3,1

176,2

 

Батон «Сергиевский» (0,550кг.)

1399

4,5

1540

3,2

3689

5,6

263,7

 

Батон ароматный (0,450кг.)

1445

4,6

3326

6,9

4212

6,3

в 3 раза

 

Батон с отрубями (0,450кг.)

1154

3,7

1412

2,9

2438

3,6

211,3

5.

Сухари, в.т.ч.:

3586

11,5

5147

10,7

6911

10,4

192,7

 

Сухари гренки (0,200кг.)

879

2,7

1088

2,3

2303

3,5

262

 

Сухари панировочные (0,200кг.)

1480

4,8

2032

4,2

1748

2,6

118,1

 

Сухари дорожные (0,200кг.)

1227

4

2027

4,2

2860

4,3

233,1

6.

Всего

30992

100

48089

100

66591

100

214,9


Это преимущественно произошло за счет увеличения объемов выпуска почти по всем видам продукции.

На первом месте в общей величине товарной продукции по данным 2011г. находится – хлеба – ржаные, ржано-пшеничные, доля которой составляет 26,4%. На втором месте - пшеничные хлеба по данным на конец 2011 г. составляет 25,3%. На оставшиеся группы приходится: сдобные изделия - 15%; батоны - 22,9%; сухари - 10,4%.

Выручка в 2010 г. по всем группам товаров составила 48089 тыс. руб. Наибольшую долю составили пшеничные хлеба (31,2%), а наименьшую - сухари (10,7%).

Выручка в 2009 г. по всем группам товаров составила 30992 тыс. руб., где наибольшую долю составили хлеба – ржаные и ржано-пшеничные (31,4%), наименьшую - сдобные изделия (11,5%) и сухари (11,5%).

Стоит отметить, что на предприятии практически совпадают объемы
производства и реализации продукции. Это говорит о правильной ассортиментной и сбытовой политике ООО «Нальчикхлеб».

ООО «Нальчикхлеб» реализует свою продукцию в г. Нальчике, а также в некоторых муниципальных районах республики (Терский р-н, Чегемский р-н, Майский р-н).Основными покупателями являются: бюджетные учреждения внутри г.Нальчика, магазины (Караван, Магнит), рестораны (Старый двор, Эльбрус), воинские части, а также дошкольные и школьные учреждения.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оценка финансово-экономической деятельности позволяет судить о конкурентоспособности предприятия и его потенциале в деловом сотрудничестве. Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности рассмотрим балансы и финансовые результаты ООО «Нальчикхлеб», основные производственные показатели за анализируемый период (таблица 3).

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы:

Стоимость основных средств на предприятии уменьшается с каждым годом и поэтому прослеживается снижение их удельного веса в структуре баланса. В структуре актива баланса они составляют в отчетном году 24,5% в сравнении с 35,2% в предшествующем году.

Запасы предприятия по анализируемым годам имеют устойчивую тенденцию к росту: они увеличились в 2011 г. почти в 14 раз по сравнению с 2009 г. и на 28,3% с 2010г.

Также наблюдается увеличение дебиторской задолженности по отношению к 2010г. на 28775 тыс. руб. (в 5 раз), денежных средств - на 130 тыс. руб. (111,1%).

Уставный капитал и Добавочный капитал предприятия не изменился.

Наибольший удельный вес в структуре пассива баланса в 2011 г. имеет Добавочный капитал – 53,1%. Но по годам он снижается за счет увеличения значений таких статей как «Нераспределенная прибыль» и «Краткосрочные займы и кредиты».


Таблица 3. Анализ баланса ООО «Нальчикхлеб» за 2009-2011гг.

Статьи баланса

2009г.

2010г.

2011г.

Изменения за 2011г.-2009г.

Изменения за 2011г.-2010г.

тыс.р.

%

тыс.р.

%

тыс.р.

%

тыс.р.

%

тыс.р.

%

АКТИВ

1.Основные средства

106704

89,8

41015

35,2

40153

24,5

-66551

37,6

862

97,9

Итог 1

106704

89,8

41015

35,2

40153

24,5

-66551

37,6

862

97,9

2.Запасы

5885

5

67924

58,3

87144

53,2

81259

в 14р

19220

128,3

3.Дебитор-ская задолженность

6195

5,2

7498

6,4

36273

22,1

30078

в 6р.

28775

в 5р.

4.Денежные средства

9

0,01

117

0,1

247

0,2

238

в 27р.

130

211,1

Итог 2

12089

10,2

75539

64,8

123664

75,5

111575

в 10р.

48125

163,7

Валюта баланса

118793

100

116554

100

163817

100

45024

137,9

47263

140,6

ПАССИВ

1.Уставный капитал

1000

0,8

1000

0,9

1000

0,6

-

-

-

-

2.Добавочный капитал

87045

69,2

87045

74,7

87045

53,1

-

-

-

-

3.Нераспре

деленная прибыль

219

0,2

631

0,5

1317

0,8

1098

в 6р.

686

208,7

Итог 3

88264

70,2

88676

76,1

89362

54,5

1098

в 6р.

686

208,7

4.Долго-срочные займы и кредиты

24022

19,1

4290

3,7

280

0,2

-23742

1,2

-4010

6,5

Итог 4

24022

19,1

4290

3,7

280

0,2

-23742

1,2

-4010

6,5

5.Кратко-срочные займы и кредиты

-

-

15828

13,5

64877

39,4

-

-

49049

в 4р.

6.Кредиторская задолженность:

13425

10,7

7760

6,7

9298

5,9

-4127

69,3

1538

119,8

Итог 5

13425

10,7

23588

20,2

74175

45,3

-4127

69,3

50587

в 3 р.

Валюта баланса

125711

100

116554

100

163817

100

45024

137,9

47263

140,6


На предприятие в 2009-2011гг. наблюдается нераспределенная прибыль размере соответственно 219 тыс.руб., 631тыс.руб. и 1317 тыс.руб., то есть наблюдается ее рост по годам. Этот результат можно оценить как положительный факт, так как есть возможности дальнейшего воспроизводства.

Как положительный момент можно оценивать уменьшение статьи «Долгосрочные кредиты и займы» по годам. Однако, одновременно выросли суммы по статьям «Краткосрочные займы и кредиты» и «Кредиторская задолженность», то есть выросли обязательства предприятия. Особенно увеличилась задолженность по краткосрочным кредитам и займам в отчетном году по сравнению с предшествующим годом, а именно в 4 раза.

В целом, валюта баланса по анализируемым голам имеет тенденцию к увеличению.


2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Нальчикхлеб»

Бухгалтерский учет в ООО «Нальчикхлеб» организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) и иной деятельности) излагаются в Учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета и налогового учета, ежегодно утверждаемая руководителем организации.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Нальчикхлеб» включает организационно-технический и методический разделы.

В организационно-техническом разделе представлена следующая информация:

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией ООО «Нальчикхлеб» как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера Кардановой О.А.

Структура аппарата бухгалтерии централизована, т.е. учетный аппарат организации сосредоточен в бухгалтерии и в ней осуществляются ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов.

Тип структуры бухгалтерии линейный, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, в подчинении которого находится 6 человек: кассир, учетчик, операторы по учету готовой продукции.

Так как ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации, то он и создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера.

В ООО «Нальчикхлеб» бухгалтерский учет является полностью автоматизированным. При этом бухгалтера предпочитают использовать такую программу как "1-С: Бухгалтерия 8.1". В частности она применяется при выписке платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров, одним словом, денежных расчетов предприятия; при начислении заработной платы и отчислений в органы социального обеспечения, а так же при обработке других хозяйственных операций в бухгалтерии и т.д.

Информационной базой для бухгалтеров предприятия служит «Консультант плюс» – информационное обеспечение для бухгалтеров.

Все используемые документы в установленные сроки передаются в архив. Сроки хранения определяются в зависимости от степени важности документа. Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

В методическом разделе учетной политики раскрывается информация о методах оценки активов и обязательств организации, методах признания доходов и расходов организации и методах калькулирования себестоимости продукции:

Основные средства (ОС).

Начисление амортизации по ОС ведется линейным способом. Срок полезного использования объектов ОС организации определяют по их видам согласно классификатору ОС на основании рекомендации ее технических служб и ожидаемого срока полезного использования с учетом нормативных актов государственных органов. По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяют исходя из срока, установленного при их вводе в состав ОС, с учетом срока их использования у предыдущего собственника. Общество не создает резерв расходов на ремонт основных средств.

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов ОС увеличивают первоначальную стоимость объектов.

При выбытии остаточная стоимость основных средств формируется на счете 01.

Нематериальные активы (НМА).

Срок полезного использования по каждому виду амортизируемых НМА при их постановке на учет устанавливают в 10 лет, по НМА, срок которых установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином аналогичном документе, применять указанный срок амортизации.

Погашение стоимости НМА проводится путем накопления сумм начисленной амортизации на счете 05. Начисление амортизации по НМА производится линейным способом.

Материально-производственные запасы.

Материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости приобретения. Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится Обществом по средней себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции ведется по плановой себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции». Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделения Общества, осуществляющие торговую деятельность, учитывается по счету 43 «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.

Товары учитываются по продажным ценам. Разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка». Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Доходы Общества.

Доходы общества в зависимости от их характера, условия получения и направлений подразделяются на:

a) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции собственного производства и покупных товаров.

Прочими поступлениями являются:

- поступления, связанные с предоставлением услуг по отоплению и горячему водоснабжению;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов Общества;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных Обществу убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Коэффициент существенности для определения доходов от обычных видов деятельности принимают свыше 10% от суммы общих доходов.

Расходы Общества.

Расходы Общества в зависимости от их характера подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам.

Прочими расходами Общества являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов Общества;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- проценты, уплачиваемые Обществом за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных Обществом убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в прошлом году;

- курсовые разницы;

-сумма уценки активов;

- расходы на сертификацию продукции (товаров), работ, услуг;

- прочие расходы.

Кредиты и займы.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную производится по кредитам, срок погашения которых составляет на дату учета менее 365 дней.

Перевод срочной краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Проценты, начисленные по полученным займам и кредитам, учитываются в составе прочих расходов.

Финансовые вложения.

Единицы бухгалтерского учета финансовых вложений Общества выбираются в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования. Единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п.

Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии определяется по первоначальной стоимости единицы финансовых вложений.

Способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы на производство учитывают на счете 20 «Основное производство», на счете 23 «Вспомогательное производство», счете 25 «Общепроизводственные затраты», счете 26 «Общехозяйственные затраты». Общепроизводственные затраты ежемесячно распределяют по видам продукции пропорционально товарной продукции и списывают в дебет счета 20.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывают как управленческие расходы в полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности - в дебет счета 90 «Продажи» с распределением по видам продаж пропорционально удельному весу выручки от продажи продукции основного производства в общей их сумме. Коммерческие расходы ежемесячно списывают в полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Распределение прибыли.

Прибыль по итогам года не распределяется.

Расходы по выплате премии, не предусмотренные трудовым или коллективным договором, осуществляются за счет прибыли.

Капитал и резервы.

Резервы по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам не создаются.

Резервы на оплату ежегодных отпусков работникам не создаются.

Резерв на ремонт основных средств не создается, все расходы по их ремонту относятся на счета учета затрат по содержанию данных объектов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Резервный фонд создается в размерах, предусмотренных учредительными документами.

В учетной политике ООО «Нальчикхлеб» утверждается также порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Важность данного пункта учетной политики подчеркивается тем, что статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация осуществляется постоянно действующей инвентаризационной комиссией. Результаты деятельности комиссии обобщаются протоколом, который утверждается генеральным директором.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация статей баланса в следующие сроки: основные средства и нематериальные активы – не ранее 1 октября отчетного года; здания, сооружения – один раз в два года; сырье и прочие материальные ценности, готовая продукция на складе – не ранее 1 июня; расчеты с банками, денежные средства, ценные бумаги и денежные документы, расчеты по налогам и платежам в бюджет и внебюджетные фонды – по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. По расчетам с дебиторами и кредиторами инвентаризация проводится ежеквартально по состоянию на последний календарный день отчетного квартала.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются на дату проведения инвентаризации по фактической себестоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат, а недостача относится либо на материально-ответственное лицо, либо на прочие расходы предприятия.

В учетной политике для целей налогового учета ООО «Нальчикхлеб» отражается следующее:

1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

Дату возникновения обязанности по уплате налога определяют по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Учет и распределение налога, уплаченного за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, ведут в следующем порядке:

Сумма входного НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство; все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

2. Для целей налогообложения прибыли:

Признание доходов осуществляют по методу начисления. Если доходы относятся к нескольким отчетным периодам, их распределяют между периодами равномерно.

Учет доходов и расходов ведется раздельно по следующим видам деятельности и операциям: реализация товаров (работ, услуг) собственного производства; реализация покупных товаров; реализация амортизируемого имущества (в т.ч. раздельно – по основным средствам и нематериальным активам).

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по перечисленным видам деятельности, распределяют пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Итак, ведение бухгалтерского учета в ООО «Нальчикхлеб» осуществляется в соответствии с учетной политикой, разработанной с учетом требований нормативно-правовых актов, и применяемой из года в год.

Изменение учетной политики предприятия проводится в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности.

В качестве рекомендаций по улучшению организации бухгалтерского учета в ООО «Нальчикхлеб» можно предложить дополнить приложения к учетной политике такими документами как: Положение о бухгалтерской службе, а также утвержденный руководителем приказ о перечне должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов. Это, на наш взгляд, улучшит организационную часть делопроизводства и ведение бухгалтерского учета в организации.


2.2. Организация учета наличных денежных средств

Наличные денежные средства хранятся в кассе предприятия. Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Кассир отвечает за сохранность денежных средств в кассе и несет полную материальную ответственность за причиненный ущерб. Ему запрещается передоверять исполнение своих обязанностей другим лицам. Если возникает необходимость в его временной замене (по болезни или другим причинам), исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности.

Касса организации должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций необходимо закрывать с внутренней стороны.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах (в отдельных случаях - в обычных). По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Все предприятия, организации и учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. В то же время предприятиям разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы - например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприятиям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита организация представляет в банк, в котором ему открыт расчетный счет, специальный расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Так, для организаций, имеющих денежную выручку наличными деньгами и сдающих денежные средства в учреждения банков ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить нормальную работу предприятия с утра следующего дня. А для тех организаций, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в учреждения банков на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличными деньгами. Если же организация, имеющая денежную выручку в наличных деньгах, сдает их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимости от суммы выручки и сроков сдачи. Организациям, не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, т.е. размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхованию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства выдаются из банка целевым назначением (т.е. могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении денег в банке) и для них установлены свои сроки хранения - не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Если полученные денежные средства не выданы в установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе предприятия с учетом изменившихся условий работы.

Порядок приема и выдачи денежных средств. Наличные деньги могут поступать в кассу организации при получении их в банке по чеку, от своих работников, от покупателей и заказчиков.

Организации, осуществляющие расчеты наличными деньгами с населением, обязаны применять контрольно-кассовые машины. В этом случае покупателям и заказчикам в обязательном порядке выдается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, в этот день по нему выдается товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно с этим чек должен быть погашен проставлением штампа или надрыва в определенных местах. В остальных случаях прием денег от физических и юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 100000руб. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 100000 руб. по одному платежу покупатель - юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньгами ежедневно не более 100000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность - документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получе­ние материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность.

Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Кассовые документы, по которым производится прием и выдача наличных денег, представляют собой типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций. Они должны быть надлежащим образом оформлены.

Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, которое на это уполномочено письменным распоряжением руководителя предприятия.

При выписке приходного кассового ордера нужно указать в специ­альной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользо­ванного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица - фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления (например, при получении от работника остатка неиспользованного аванса первичным документом является авансовый отчет № ... от ...). На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Оформленный приходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале. Порядковые номера присваиваются в хронологической последовательности, с начала и до конца года.

Запрещается выдавать приходный кассовый ордер на руки лицу, которое вносит деньги; он передается в кассу. Кассир проверяет правильность заполнения, наличие и подлинность подписи, наличие перечисленных в приложении документов и принимает ордер к исполнению только в том случае, если соблюдены все требования по его оформлению. Приняв деньги, кассир ставит свою подпись на ордере и квитанции, квитанцию заверяет печатью (штампом) кассира и выдает ее лицу, сдавшему деньги. Приходный кассовый ордер остается в кассе.

Прием в кассу наличных денег, полученных с расчетного счета в банке, также оформляется приходным кассовым ордером. В этом случае в строке «Принято от» указывается наименование банка и номер чека, по которому получены деньги в банке, номер счета, а в строке «Основание» - цели, на которые эти деньги получены (например, заработная плата за апрель 2011 г. или на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы - при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера (например, на командировочные расходы согласно приказу № ... от ...). Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна только в том случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях и др.).

Расходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале в хронологической последовательности и передается кассиру. Выдача ордера на руки лицу, получающему деньги, запрещена.

При получении денег предъявляется паспорт или заменяющий его документ (например, при выдаче денег на предприятии может предъявляться удостоверение, выданное данным предприятием), но на этом документе обязательно должна быть фотография и личная подпись его владельца. Кассир проставляет в расходном кассовом ордере наименование и номер предъявленного документа, кем и когда он выдан.

Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли - прописью, копейки - цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись.

Деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, то j по строке «Выдать» работником бухгалтерии сначала указывается фамилия, имя, отчество получателя, затем фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность должна быть оформлена в установленном порядке, она остается у кассира как приложение к расходному кассовому ордеру.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир должен погасить их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег. Как правило, это выдача денежных сумм под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, а также по результатам авансового отчета, выдача ссуд или материальной помощи отдельным работникам, могут производиться и разовые выдачи на оплату труда, но тоже отдельным работникам (например, депонированная заработная плата, т.е. заработная плата за прошедшие периоды, своевременно не полученная и сданная в банк).

Таким образом, расходный кассовый ордер оформляется при разовой выдаче денег, одному лицу. В том случае, когда те же разовые выплаты производятся нескольким лицам (например, нескольким работникам выдается депонированная заработная плата или нескольким лицам выдаются суммы под отчет на командировочные расходы), может оформляться платежная ведомость.

Ежемесячные выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендии выдаются только по платежным или расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

При выдаче денег по ведомости кассир должен убедиться, что на ее титульном листе есть разрешительная подпись руководителя организации и главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это. В ведомости указываются и сроки выдачи денежных средств, они должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Получатели предъявляют документы, удостоверяющие их лич­ность, но данные этих документов в ведомость не заносятся. Каждый получатель ставит подпись в соответствующей графе, но сумма прописью не указывается. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира как приложение к ведомости.

В ведомости на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, кассир должен поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано». В конце ведомости делается запись о фактически выплаченных суммах и суммах денежных средств, подлежащих депонированию, она скрепляется подписью кассира. В том случае, когда деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, на ведомости пишется: «Деньги по ведомости выдавал ... (подпись)». Запрещается выдача денег по одной ведомости одновременно кассиром и другим лицом.

На ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер № ».

Таким образом, на все выданные по ведомости суммы оформляется один общий расходный кассовый ордер. Бухгалтерия обязана проверить наличие всех указанных отметок и произвести подсчет выданных и депонированных сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы также составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему должна быть приложена квитанция банка. При любой сдаче денег в банк (выручка, сверхлимитные остатки) выписывается один расходный кассовый ордер на всю сдаваемую сумму с расшифровкой, за счет каких источников и какие суммы получены.

В практической деятельности возможна ситуация, когда денежные средства выдаются из кассы лицам, не состоящим в списочном составе предприятия (например, оплата труда работникам, с которыми заключены договоры подряда). Такие выплаты производятся на основании заключенных договоров по отдельной ведомости или по расходным кассовым ордерам; при этом на каждое лицо оформляется отдельный расходный ордер.

При работе с кассовыми документами необходимо строго соблюдать следующие требования:

  • приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной);

  • в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);

  • прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления;

  • в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Все поступления и выдачи наличных денег записываются в кассовую книгу. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку чернилами или шариковой ручкой. По каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу делается отдельная запись. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты по операциям за день и выводит остаток денег в кассе на начало следующего рабочего дня.

Каждая организация ведет одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Процедура опечатывания должна проводиться в соответствии с требованиями, изложенными в порядке ведения кассовых операций в РФ. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. При нумерации листов книги первые и вторые экземпляры должны иметь одинаковый номер. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми документами в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица - руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периодически должна проводиться ревизия кассы в сроки, установленные руководителем организации. Кроме того, ревизия проводится и при смене кассира. Ревизия кассы должна быть внезапной, денежная наличность проверяется путем полного полистного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт.

Учет кассовых операций в ООО «Нальчикхлеб»

Для работы с наличными денежными средствами ООО «Нальчикхлеб» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Согласно Порядку ведения кассовых операций ООО «Нальчикхлеб» выполняет следующее:

• приходует полученные наличные денежные средства в кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;

• производит платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены - 100000 руб. по одной сделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит счетов наличными - двукратный размер произведенного платежа. Руководитель может быть подвергнут штрафу в размере, эквивалентном 50 базовым суммам. Штрафные санкции применяется в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица: при осуществлении наличных денежных расчетов ООО «Нальчикхлеб»: имеет кассу и кассовую книгу по установленной форме;

• хранит в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита согласованного с руководителем организации, он составляет 15000 руб.

Сверх лимита в кассе ООО «Нальчикхлеб» хранит наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке).

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходования (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе ООО «Нальчикхлеб», несет кассир. С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе в ООО «Нальчикхлеб»используется активный счет 50 «Касса» к которому открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Денежные документы».

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (форма № КО-1). В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т. д.) Все поступающие в организацию денежные средства оприходованы своев­ременно и в полном объеме. Наличные деньги, не подтвержденные кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Расход наличных из кассы ООО «Нальчикхлеб» отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись в расходном кассовом ордере. Выдача денег из кассы не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, считается недостачей и взыскивается с кассира.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, должна осуществляться по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или отдельной ведомости.

Типовые проводки по кредиту счета 50 в ООО «Нальчикхлеб»

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Внесены из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет

51


50


2

Внесены из кассы денежные средства в иностранной валюте для зачисления на валютный счет

52


50


3

Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке

55


50


4

Внесены из кассы денежные средства с целью зачисления на расчетный счет, другие счета, но еще не зачисленные по назначению

57


50


5

Оплачены (доплачены) из кассы счета поставщиков и подрядчиков (в случаях изменения цен, тарифов и т.д.)

60


50


6

Выплачены из кассы суммы с покупателями и заказчиками

62


50


7

Наличные денежные средства выданы под отчет

71

50


Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в день совершения операции в одном экземпляре с учетом установленных правил их оформления.

Не допускаются подчистки и исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных ордерах и заменяющих их документах.

Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, и взамен их составляются новые документы.

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым документам имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

До передачи в кассу ООО «Нальчикхлеб» приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в журнале регистрации (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Запрещается выдавать приходные и расходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

Для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе, используется кассовая книга (форма КО-4). ООО «Нальчикхлеб» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу и ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Основным учетным регистром является журнал ордер № 1, состоящий из двух частей - журнала-ордера № 1, в котором осуществляется учет операций по кредиту счета 50 «Касса» и ведомости 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50.

Ошибки выявленные в учете наличных денежных средств в ООО «Нальчикхлеб»:

-оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

-некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

-арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

-неправильные корреспонденции счетов;

-излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам.


2.3. Учет денежных средств на расчетном счете

Расчетные операции между организациями - юридическими ли­цами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социального налога.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организация не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного счета сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купюры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэтому расчеты и называются безналичными.

Для открытия расчетного счета необходимо представить следующие документы:

  • заявление на открытие счета;

  • решение учредителей о создании организации (протокол собрания);

  • нотариально заверенные копии учредительных документов (устава и учредительного договора);

  • справку о регистрации организации;

  • справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

  • копию документа о регистрации в качестве плательщиков взносов в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования в РФ;

  • копию приказа руководителя организации о назначении главного бухгалтера и кассира (если по статусу организации обязанности кассира могут быть возложены на главного бухгалтера, то это указывается в заявлении);

  • карточки с нотариально заверенными образцами подписей (руководителя, его заместителя и главного бухгалтера и его заместителя) в двух экземплярах с оттиском печати.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юридическим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, оборотными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в безналичном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (например, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невыданную заработную плату, возвращенные работниками, остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на командировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использовать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет восстановлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.

Если организация имеет подразделения (склады, магазины, филиалы), которые открываются в производственных целях не по месту ее нахождения, а в другом регионе, то этим подразделениям по просьбе головной организации в регионе их деятельности могут быть открыты расчетные субсчета. Круг операций, осуществляемых по такому счету, определяется головной организацией.

Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полученную продукцию могут в безналичном порядке перечислить денежные средства на расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением. Денежные средства с расчетного субсчета перечисляются затем на расчетный счет головной организации.

Кроме зачисления наличной выручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном порядке. Сниматься наличные деньги с него не могут. Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, который открывается также по просьбе головной организации ее подразделениям, расположенным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для выдачи заработной платы и оплаты командировочных расходов. Они снимаются с текущего счета и выдаются целевым назначением. Снятие наличных денег на производственные цели возможно только в том случае, если оно по разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых по этому счету.

В безналичном порядке можно производить только перечисление удержаний из заработной платы и заработной платы во вклады граждан.

Если подразделение имеет и расчетный субсчет, и текущий счет, то по разрешению банка оно может переводить с расчетного субсчета на текущий счет денежные средства на выплату заработной платы и командировочных расходов. Головная организация устанавливает лимит таких перечислений.

Для открытия расчетного субсчета и текущего счета предъявляются приказ головной организации о создании подразделения, устав подразделения, заверенный головной организацией, карточки с образцами подписей, заверенные также головной организацией и ее печатью (нотариальное заверение не требуется).

Основные операции, осуществляемые организациями по расчетному счету, - это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

  • наименование расчетного документа;

  • номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

  • наименование банка плательщика;

  • наименование плательщика и номер его счета в банке;

  • наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

  • наименование банка получателя;

  • назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2011 г.);

  • сумма платежа (цифрами и прописью);

  • подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуаль­ными предпринимателями, могут осуществляться только на основа­нии заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность - документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определенную операцию.

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету в ООО «Нальчикхлеб»

Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. ООО «Нальчикхлеб» в течение 10 дней известил свою налоговую инспекцию об открытие расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО «Нальчикхлеб», открытом в КБ «Россельхозбанк» используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Нальчикхлеб» отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО «Нальчикхлеб» вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации.

Типовые проводки по дебету счета 51

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Внесены на расчетный счет наличные денежные

51

50

2

Денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет

51

57

3

Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства, либо ранее полученный аванс

51

60

4

Денежные средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачислены на расчетный счет

51

62

5

Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)

51


90/1


6

Средства от продажи прочего имущества, а также прочие доходы, поступившие на расчетный счет, начислен банком процент на остаток по расчетному счету

51


91/1


Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Нальчикхлеб» отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Банк осуществляет списание денежных средств по поручению организации или с ее согласия. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Типовые проводки по кредиту счета 51

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу

50

51

2

Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты

57

51

3

Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами, выдан аванс поставщику

60

51

4

Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства, возвращен с расчетного счета полученный ранее от покупателя аванса

62

51

5

Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему

66

51

6

Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему

67

51

7

Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет

68

51

8

Уплачены с расчетного счета платежи в социальные фонды

69

51

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2. Журнал-ордер № 2 состоит из журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости №2 для учета операций по дебету счета 51.

Выявленные ошибки в учете денежных средств на расчетном счете ООО «Нальчикхлеб»:

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- подчистки и исправления в выписках банка;

- наличие исправлений в платежных документах.

В качестве рекомендаций предлагается организация внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.


2.4. Организация учета денежных средств на прочих счетах в банках

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

  • для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;

  • для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);

  • для снятия валюты в наличном виде на оплату команди­ровочных расходов сотрудников;

  • для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

Учет операций по валютному счету

Согласно указаниям ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» резиденты могут покупать и продавать иностранную валюту только на внутреннем рынке России через уполномоченные банки. Зачисление суммы осуществляется на специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке для:

  • перевода платежей за границу – покупка товаров, работ, услуг, погашение долгов в иностранной валюте;

  • совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

  • оплаты командировочных расходов.

В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается, только если организация осуществляет платежи:

  • по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию;

  • по договорам, связанным с импортом в Российскую Федерацию работ (услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

  • в погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее 180 дней;

  • по выплате процентов по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее или более 180 дней;

  • по выплате процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям;

  • по текущим валютным операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных расходов, выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте) и т. д.

Иностранная валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т. п.) не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления.

В случае если по истечении семи дней валюта не была использована организацией, она подлежит продаже. Для продажи валюта депонируется на специальном счете банка и продается в течение трех рабочих дней на внутреннем валютном рынке. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет организации.

Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.

Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобретению иностранной валюты:

Дебет 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» Кредит 51 - перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты;

Дебет 52-4 Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления.

Разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке:

Дебет 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражен доход от покупки валюты

Или

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - отражены расходы от покупки валюты.

Уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах в течение трех рабочих дней с даты зачисления на лицевой счет клиента иностранной валюты (включая день зачисления).

В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в валюте или её рублевого эквивалента.

Как правило, после продажи части валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть выручки по поручению предприятия перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели.

Кроме этого, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета.

Предприятия могут добровольно продать часть валютной выручки, но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет.

Продажа валюты осуществляется банком на основании заявки организации. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов, то есть по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Продавая валюту, предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Так как продажа валюты непосредственно не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то и расходы, понесенные при продаже валюты, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы относятся в дебет счета 91.

НДС по комиссионному вознаграждению банка за продажу валюты не подлежит зачету из бюджета и также должен относиться в дебет счета 91. Это объясняется тем, что из бюджета может быть возмещен НДС по оказанным услугам, стоимость которых относится на затраты по производству продукции. В данном случае, как уже отмечалось, стоимость услуг банка на затраты не относится.

Кроме того, на счете 91 отражается разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты.

Сальдо, образовавшееся на счете 91, представляет собой финансовый результат от реализации иностранной валюты и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Следовательно, балансовая прибыль должна быть скорректирована на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отмечалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом:

Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет

52-1

62-1

Списано с транзитного валютного счета, текущего валютного счета или специального валютного счета

57

52-1, 52-2, 52-3

Списан рублевый эквивалент проданной валюты на день зачисления на валютный счет

91

57

Оплачены комиссионные расходы

91

52-1,52-2, 52-3

Зачислен рублевый эквивалент валютной выручки

51

91

Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету

52-1

99

Выявлена курсовая разница

57

99

Выявлен финансовый результат от продажи валюты

99(91)

91(99)

Перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет

52-2

52-1


Для учета операций на валютном счете предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:

  • «Транзитный валютный счет»;

  • «Текущий валютный счет»;

  • «Специальный транзитный валютный счет»;

  • «Валютный счет за рубежом».

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 90, 91, 62, 75, 76, 99 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 61, 76, 90, 91, 99 в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так:

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 99 субсчет «Прибыли и убытки»

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.

Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или представить полномочия другому банку (исполняющему байку) произвести такие платежи.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем. Получатель средств может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

  • наименование банка-эмитента;

  • наименование банка, обслуживающего получателя средств;

  • наименование получателя средств;

  • сумма аккредитива;

  • вид аккредитива;

  • способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

  • способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

  • полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, для осуществления платежа;

  • сроки действия аккредитива, представления документов, подтверж­дающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

  • условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

  • ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке формы 0401063, в котором плательщик обязан указать:

  • вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);

  • условия оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

  • номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве; .

  • срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;

  • полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

  • наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.

В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий аккредитива плательщиком представляется в банк-эмитент соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих пра­во подписи расчетных документов, и оттиском печати.

При установлении несоответствия документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка по покрытому (депонированному) аккредитиву возмещения сумм выплаченных получателю средств, а по непокрытому (гарантированному) аккредитиву - восстановления сумм, списанных с его корреспондентского счета.

Аккредитивы бывают:

  • покрытые (депонированные);

  • непокрытые (гарантированные).

В случае покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

В аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Синтетический учет открытых аккредитивов ведется на активном, балансовом счете 55 -«Специальные счета в банках», к которому открываются три субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы»- учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 -«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» субсчету 55-1 -«Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» субсчета 55-1 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в расчетных чековых книжках.

Чек расчетный - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, - другими законами и, устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение обслуживающему его учреждение банку с перечислением определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Чеком удобно пользоваться в случаях оплаты работ, услуг и ценностей, когда изначально продавец неизвестен.

При выдаче банком чеков на их сумму открывается ссудный счет, с которого производится оплата чеков. Гражданским кодексом РФ установлен сокращенный срок исковой давности (6 месяцев) для исков чекодержателя к обязанным по чеку лицам. Он исчисляется со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Зачисление чеков отражается по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с кредита счета 006 «Бланки строгой отчетности» осуществляется по мере их использования.

Депонирование средств при выдаче расчетных чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

После этого приходуются полученные в банке чеки:

Д 006 «Бланки строгой отчетности».

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией расчетных чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки» в дебет счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Сразу после этого списывается стоимость израсходованных чеков с забалансового счета К 006 «Бланки строгой отчетности».

Суммы по расчетным чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Предприятие может получить дополнительный доход, разместив свободные денежные средства на депозитном счете в банке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Начисление процентов по депозиту отражается записями:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К 91-1 «Прочие доходы».

Фактическое получение процентов по депозиту отражается записями:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»);

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ООО «Нальчикхлеб» валютные и специальные счета не открыты.


Глава 3 Совершенствование учета денежных средств в ООО «Нальчикхлеб»

3.1 Управление наличными денежными средствами предприятия

Как показало наше обследование, осуществляемое на предприятии управление наличными денежными средствами (потоками) происходит с помощью трех видов работ:

  • учет движения наличных денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера);

  • анализ потоков денежных средств (учет объемов поступления и расходования средств из кассы предприятия, оптимизация денежных потоков);

  • составление бюджета денежных средств (планирование объемов расходов и доходов на будущее).

Управление наличными денежными потоками также может охватывать некоторые другие аспекты управления деятельностью предприятия. Среди них (рис. 2) формирование и регулирование собственного капитала, товарно-материальных запасов, внеоборотных активов, а также расчеты по кредиторской и дебиторской задолженности.


Рисунок 1- Состав задач управления денежными средствами предприятия


Роль и значимость управления денежными потоками, в том числе наличными, особенно возрастает в связи с необходимостью:

  • планирования графика распределения капиталовложений в течение года;

  • управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

  • управления затратами всех видов и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;

  • управления потребностью заемных средств для осуществления капиталовложений (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);

  • управления экономическим ростом и развитием предприятия.

Анализ деятельности обследованного предприятия позволил выделить следующие трудности в управлении денежными средствами:

    • управленческие работники не всегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичный расчет);

    • разнонаправленные потоки денежных средств (расходы и доходы) зачастую не совпадают во времени и по размерам;

    • иногда происходит случайная утеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать при неполной информации о поступлениях и расходах;

    • запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;

    • решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.

Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др. Кассовый бюджет представляет собой подробную смету ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающую как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.

Для повышения точности расчета объема требуемых и поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.

При этом следует учитывать, что бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т.п.), поэтому, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет позволяет:

  1. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

  2. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

  3. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.

  4. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Главной целью составления бюджетов является определение моментов времени, в течение которых у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных средств будет полезно для корректировки времени осуществления кассовых операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и расходных операций даже в течение 1-2 суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с другой стороны – отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности в инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия кассой.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.

Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах. Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая.

На первом этапе формирования кассового бюджета необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности предприятия, так как результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования.

Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.3.


Рисунок 2 - Основные документы и процедуры составления кассового бюджета ООО «Нальчикхлеб»


Из рис. 3 видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

Формирование и контроль за выполнением указанных документов и кассового бюджета в целом позволит ООО «Нальчикхлеб» избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную и инвестиционную деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровня прибыли.


3.2 Организация внутреннего контроля на предприятии

Ниже приведем пример программы внутреннего контроля для ООО «Нальчикхлеб»:

Цели и участники внутреннего контроля.

Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:

  • приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;

  • правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;

  • своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;

  • недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:

  1. Торговый персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;

  2. Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;

  3. Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;

  4. Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).

Схема учета поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:

  1. финансовый отдел (получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;

  2. бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;

  3. бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;

  4. бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).

Основные направления внутреннего контроля.

Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк.

Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.

Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

Процедуры внутреннего контроля:

Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:

А) все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет, путем:

  • использования ККМ;

  • сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;

  • регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;

  • ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;

  • использования кассовых автоматов;

Б) персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации.

В) Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.

Г) Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.

Д) Инкассировать выручку необходимо ежедневно. Хранение денег с использованием сейфов снижает риск, связанный с пребыванием денег в помещении организации в ночное время. Инкассация должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами с соблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование времени инкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала).

Е) Необходимо обеспечить возможность обратной сверки выписки банка с информацией об оплате, произведенной кредитными карточками, а также с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их ежедневного обобщения.

Ж) Кассиры должны знать, что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежных средств.

И) Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.

К) При реализации за наличный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно было идентифицировать по ярлыку или номеру партии. Кроме того, должны быть известны цены на нее либо из этикеток, либо из постоянно обновляемого прейскуранта. Электронная технология упростит этот процесс.

Л) В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 №14-П, организации независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на счетах на договорных условиях.

М) Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.

Процедуры внутреннего контроля при реализации за безналичный расчет:

Эти процедуры должны быть задействованы организациями, покупателями продукции (работ, услуг) которых являются юридические лица.

А) Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов. Если предположить, что все поступления были разнесены по счетам, то порядок такой сверки будет следующим:

  • подсчитывается сумма сальдо по всем аналитическим счетам дебиторов;

  • выясняется, равен ли этот итог сальдо синтетического счета реализации; если да, то никакие дальнейшие действия не предпринимаются; если нет, то проверяются на несоответствие следующие пары показателей:

общая сумма реализации, отраженная на синтетическом счете 62, и суммы реализации, отраженные на аналитических счетах по каждому дебитору;

общая сумма поступлений за день, показанная в кассовой книге, и общая сумма денежных поступлений за день, отраженная в ведомости учета по кассе;

  • исправляются ошибки и несоответствия на аналитических счетах, синтетическом счете и в Главной книге.

Б) на расчетный счет могут поступать выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п. Должны существовать соответствующие разрешения, а кроме того, накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.

В) Децентрализованные организации могут выбрать следующую внутреннюю политику: для лучшего управления поступлениями филиалам необходимо немедленно перечислять полученные ими денежные средства на расчетный счет в банке, с которого денежные средства могут быть получены только с разрешения администрации.

Г) Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам – расчетному (текущему), депозитному, ссудному – должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке.

Д) не должно быть временного различия между датой регистрации поступлений денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком злоупотребления.

Е) Должна обеспечиваться полная сохранность всех денежных средств и их эквивалентов: в пределах организации должны существовать стандартные процедуры приема и регистрации каждого вида денежных поступлений, ограничение перемещения чеков и платежных поручений, ротация персонала в целях предупреждения злоупотреблений и несанкционированного доступа к местам получения денежных поступлений, а также должна обеспечиваться сохранность денег при передаче и хранении в кассе.

Должностные обязанности.

Согласно должностным обязанностям кассир должен выполнять следующие функции:

  1. осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность;

  2. получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

  3. вести на основе ПКО и РКО кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

  4. составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

  5. передавать в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;

  6. составлять кассовую отчетность.

Также Порядок ведения кассовых операций содержит рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке:

1. Руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

- страдающие хроническими и психическими заболеваниями;

- систематически нарушающие общественный порядок;

- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

2. Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

3. При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

- посещать магазины, рынки и другие т.п. места;

- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.









Выводы и предложения

ООО «Нальчикхлеб» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет расчетный счет в банке и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и Учредительного договора.

Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов. Для работы с наличными денежными средствами ООО «Нальчикхлеб» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Согласно Порядку ведения кассовых операций ООО «Нальчикхлеб» выполняет следующее:

• приходует полученные наличные денежные средства в кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;

• производит платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. ООО «Нальчикхлеб» в течение 10 дней известил свою налоговую инспекцию об открытие расчетного счета. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО «Нальчикхлеб», открытом в Россельхозбанке используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Нальчикхлеб» отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО «Нальчикхлеб» вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации.

Формирование и контроль за выполнением кассового бюджета в целом позволит ООО «Нальчикхлеб» избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную и инвестиционную деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровня прибыли.

Предлагаемая программа внутреннего контроля операций с денежными средствами представляет собой систематическую проверку всеми должностными лицами организации в пределах их компетенции соблюдения требований действующего законодательства, распоряжений руководителя предприятия, полноты и точности отражения в бухгалтерском учете протекающих операций в целях предотвращения случайных и умышленных ошибок и искажений в учете, обеспечения сохранности денежных средств.



















Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.07.2010)

  2. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями). Часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2010) и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010)

  3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)

  4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ

  5. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 г. № 54-ФЗ

  6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н

  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г № 154н

  9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н

  10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 33н

  11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., № 43н

  12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08. Утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н

  13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002). Утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н

  14. Положение о безналичных расчетах в РФ. Утверждено ЦБ РФ от 8.09. 00г. № 120 – П

  15. Положение о наличном денежном обращении в РФ. Утверждено ЦБ РФ от 5 января 2000г. № 16 – П

  16. Порядок ведения кассовых операций в РФ: Постановление ЦБ РФ от 7 октября 2000г. № 18

  17. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г, №49

  18. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98, №1.

  19. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н

Книги и монографии

  1. Астахов В.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Юрайт, 2011

  2. Астахов В.П. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов / В.П. Астахов, Е.М. Макаренко, Е.М. Ткаченко. М.: ПРИОР, 2010

  3. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Проспект, 2011

  4. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет / Гетьман В.Г., Керимов В.Э., Бабаева З.Д., Неселовская Т.М. – М.:ИНФРА-М, 2010

  5. Кассовые и банковские операции /под ред.Касьяновой Г.Ю. – М.:АБАК, 2008

  6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА, 2011

  7. Правовые основы бухгалтерского учета / Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В. М.:Проспект, 2011

  8. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Проспект, 2010

  9. Пипко В.А. Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг. М.: Финансы и статистика, 2008

  10. Пошерстняк Е.Б. Кассовые операции. М.: Проспект,2009

  11. Учет и оформление кассовых операций. М.: Проспект, 2010

  12. Эргашев Х.Х. Учет денежных средств, кредитных операций и расчетов. М.: Дашков и К, 2010

32. Черненко А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет. / Черненко А.Ф., Черненко Н.Ю. М.: Феникс, 2011

Периодические издания

33. Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете // Современный бухучет, 2009, № 11

  1. Климова Н.В. Анализ денежных средств в целях налогового консультирования // Экономический анализ: теория и практика, №3, 2011

  2. Микрюков Т.В. Внутренний контроль в системе управления экономической безопасностью организации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №11, 2010

  3. Пешехопов А.С. Анализ кассовых разрывов // Бухгалтерский учет, №11, 2010

Справочно-правовые системы

37. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

Интернет-ресурсы

38. www.buhgalteria.ru

39. www.com2com.ru

40. www.glavbukh.ru



1Авиация и космонавтика
2Архитектура и строительство
3Астрономия
 
4Безопасность жизнедеятельности
5Биология
 
6Военная кафедра, гражданская оборона
 
7География, экономическая география
8Геология и геодезия
9Государственное регулирование и налоги
 
10Естествознание
 
11Журналистика
 
12Законодательство и право
13Адвокатура
14Административное право
15Арбитражное процессуальное право
16Банковское право
17Государство и право
18Гражданское право и процесс
19Жилищное право
20Законодательство зарубежных стран
21Земельное право
22Конституционное право
23Конституционное право зарубежных стран
24Международное право
25Муниципальное право
26Налоговое право
27Римское право
28Семейное право
29Таможенное право
30Трудовое право
31Уголовное право и процесс
32Финансовое право
33Хозяйственное право
34Экологическое право
35Юриспруденция
36Иностранные языки
37Информатика, информационные технологии
38Базы данных
39Компьютерные сети
40Программирование
41Искусство и культура
42Краеведение
43Культурология
44Музыка
45История
46Биографии
47Историческая личность
 
48Литература
 
49Маркетинг и реклама
50Математика
51Медицина и здоровье
52Менеджмент
53Антикризисное управление
54Делопроизводство и документооборот
55Логистика
 
56Педагогика
57Политология
58Правоохранительные органы
59Криминалистика и криминология
60Прочее
61Психология
62Юридическая психология
 
63Радиоэлектроника
64Религия
 
65Сельское хозяйство и землепользование
66Социология
67Страхование
 
68Технологии
69Материаловедение
70Машиностроение
71Металлургия
72Транспорт
73Туризм
 
74Физика
75Физкультура и спорт
76Философия
 
77Химия
 
78Экология, охрана природы
79Экономика и финансы
80Анализ хозяйственной деятельности
81Банковское дело и кредитование
82Биржевое дело
83Бухгалтерский учет и аудит
84История экономических учений
85Международные отношения
86Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
87Финансы
88Ценные бумаги и фондовый рынок
89Экономика предприятия
90Экономико-математическое моделирование
91Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Мы с женой живём так долго, что и думаем часто одинаково. При виде короткой юбки на красивой попе одна мысль приходит на двоих: "Мне бы такую!".
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru