Курсовая: Учет вспомогательного производства - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет вспомогательного производства

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 51 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

39 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОС СИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ» Кафедра: «Менеджмент и учет на предприятии » Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» на тему «Учет вспомогательного производства» Москва, 2007 Содержание Введение I глава «Теория ведения учета вспо могательного производства» 1.1. Бухгалтерский учет вспомог ательных производств……………….3 стр. 1.1.1. Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных производств…………………… …………………………………….9 стр. 1.2. Налоговый учет вспомогатель ных производств………………….13 стр. 1.2.1. Принципы построения налого вого учета на предприятии………13 стр. 1.2.2. Расходы вспомогательного производс тва………………………...21 стр. 1.2.3. Выводы по налоговому учету вспомогат ельных производств…..26стр. II глава «Практическая часть» 2.1. Задача…………………………… …………………………………….28 стр. Заключение……………………………… ………………………….……..30 стр. Приложение………………………… ……………………………………..31 стр. Список использованной литературы……………………………………..42 стр. Введение Учет затрат на производство как база для калькулирования себест оимости – сложный многоплановый непрерывный процесс, подчиняющийся о пределенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбо ра в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопрос ы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть пропи саны в учетной политике организации. В своей работе я рассмотрю, чт о входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные опера ции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также особенно сти формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных произво дств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности. Организации, у которых есть в спомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяй ственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специф ичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете. I г лава «Теория ведения учета вспомогательного производств а» 1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств Прежде всего надо разобраться, что считается вспомогательным пр оизводством предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавлива ют продукцию или оказывают услуги для основного производства. В частности, вспомогательные подразделения: - обеспечивают предприятие электроэнергией, паром, газом и т.д.; - занимаются транспортным обслуживанием; - ремонтируют основные средства; - изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкци и; - возводят временные сооружения; - добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы; - заготавливают и обрабатывают лесоматериалы. Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомог ательные производства". Вот как это делается. Прямые расходы - те, что можн о отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу. Косвенные же расходы, связанны е с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываю тся в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозя йственные расходы". Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вс помогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно ср азу на счете 23. Что касается общехозяйственных расходов, то порядок, в котором их надо с писывать, зависит от того, какую фактическую себестоимость рассчитывае т организация. Если это полная фактическая себестоимость продукции, то общехозяйстве нные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходо в по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют по казатели материальных затрат или расходов на оплату труда производств енного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распред еляют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи ок азали производственным подразделениям. Теперь допустим, что организ ация не рассчитывает полную фактическую себестоимость продукции, а спи сывает все общехозяйственные затраты на расходы текущего периода. В это м случае распределять расходы нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на стор ону. Рассмотрим на примере, как нужно распределять общехозяйственные расхо ды, когда вспомогательные подразделения выполняют работы и для основно го производства, и для сторонних организаций. Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО "Сахарный комб инат N 1" вырабатывает пар. Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для ну жд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кром е того, ООО "Сахарный комбинат N 1" реализует пар другим организациям. В I квартале 2007 г. у цеха по выработке п ара были следующие расходы: - плата за забор воды - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.); - стоимость израсходованного газа для отопления - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.); - стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха - 7080 руб. ( в том числе НДС - 1080 руб.); - зарплата работникам цеха - 60 000 руб.; - единый социальный налог на зарплату работников - 21 360 руб.; - амортизация оборудования - 48 000 руб. Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательном у пенсионному страхованию. Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили: 70 800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб. Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подр азделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим обра зом: - цех основного производства - 55 процентов; - цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 10 процентов; - заводоуправление - 10 процентов; - объекты жилищно-коммунального хозяйства - 15 процентов; - другие организации - 10 процентов. Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываютс я на: - цех основного производства - 189 948 руб. (345 360 руб. х 0,55); - цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1); - заводоуправление - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1); - объекты жилищно-коммунального хозяйства - 51 804 руб. (345 360 руб. х 0,15); - другие организации - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1). Согласно своей учетной политике ООО "Сахарный комбинат N 1" списывает обще хозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Т акие расходы комбината в I квартале 2004 г . составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на пар, который был реализо ван другим фирмам. В бухгалтерском учете ООО "Сахарный комбинат N 1" за I квартал 2007 г. сделаны следующие проводки: Дебет 10 Кредит 60 - 6000 руб. - оприходованы материалы для хозяйственных нужд котельной; Дебет 19 Кредит 60 - 1080 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам; Дебет 23 субсчет "Произ водство пара" Кредит 60 - 150 000 руб. - отражены расходы на приобретение газа; Дебет 19 Кредит 60 - 27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному газу; Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60 - 60 000 руб. - отражены расходы на забор воды; Дебет 19 Кредит 60 - 10 800 руб. - отражена сумма НДС по расходам на забор воды; Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 10 - 6000 руб. - материалы списаны на хозяйственные нужды цеха; Дебет 23 субсчет "Произ водство пара" Кредит 70 - 60 000 руб. - начислена заработная плата работникам цеха; Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 69 - 21 360 руб. - начислен ЕСН на заработную плату; Дебет 23 субсчет "Произ водство пара" Кредит 02 - 48 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных сред ств; Дебет 20 Кредит 23 субсчет "Производство пара" - 189 948 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на осно вное производство; Дебет 23 субсчет "Производство запасны х частей" Кредит 23 субсчет "Производств о пара" - 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на цех п о производству запчастей; Дебет 26 Кредит 23 субсчет "Производство пара" - 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на заво доуправление; Дебет 29 субсчет "ЖКХ" К редит 23 субсчет "Производство пара" - 51 804 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на соде ржание объектов жилищно-коммунального хозяйства; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 23 субсчет "Производство пара" - 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на реал изуемый на сторону пар; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26 - 145 250 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реали зацию пара на сторону; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж основного произво дства" Кредит 26 - 605 750 руб. (751 000 - 145 250) - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства. 1.1.1. Калькуляция себестоимости продукц ии вспомогательных производств. Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильно сть и бесперебойную работу организации путем ее обеспечения необходим ыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и принося т дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лица м. Чтобы формировать достаточную информацию, необходимую для подготовк и и принятия эффективных управленческих решений в области оптимизации финансового результата, следует вести раздельный учет по расходам и дох одам строительной организации, связанным со вспомогательными производ ствами. Калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных пр оизводств и обслуживающих хозяйств нужна не только для целей анализа и с истемы внутреннего контроля деятельности этих подразделений, но и для п равильного распределения затрат по отдельным объектам производства и исчисления себестоимости работ по данным объектам. Когда продукция вспомогател ьного производства передается в основное производство организации, эт о является внутренним перемещением материально-производственных запа сов. В связи с этим многие организации не прилагают должные усилия в напр авлении правильной организации бухгалтерского учета на данном участке . Они ошибочно считают, что если это не приводит к определенным налоговым последствиям, то не стоит тратить средства на формирование соответству ющих показателей. Я считаю, что такая позиция неверна по следующим причинам: - при отгрузке продукции из подразделений вспомогательного производст ва в основное производство меняется материально-ответственное лицо; - для осуществления внутреннего контроля необходимы достоверные данны е о деятельности каждого подразделения, в том числе и подсобных производ ств; - отсутствие аналитической информации в нужных разрезах по подразделен иям вспомогательных производств лишает руководство организации возмо жности анализа выбора альтернативных вариантов; - не формируются данные для оценки деятельности менеджеров вспомогател ьных производств, что препятствует применению такой функции управлени я, как стимулирование; - продукция вспомогательных производств, как правило, реализуется сторо нним организациям и физическим лицам, что непосредственно влияет на вел ичину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также на логу на добавленную стоимость. В случае реализации продукции вспомогательных производств на сторону организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результа т по данным хозяйственным операциям в момент их отгрузки, если иное не пр едусмотрено законодательством. Кроме того, реализация продукции вспом огательных производств сторонним организациям увеличивает налогообл агаемую базу по налогу на добавленную стоимость. Широко применяемая в настоящее время методика учета затрат вспомогате льного производства не соответствует современному представлению. Ее г лавный недостаток - существенное ограничение информации, характеризую щей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомог ательных производств. Чтобы формировать достоверную информацию по деятельности вспомогател ьных производств, следует вести аналитический учет на счете 23 "Вспомогат ельные производства" с необходимой степенью детализации. В зависимости от вида выпуска емых изделий, масштаба производства и организации технологического пр оцесса применяются различные методы учета затрат и калькуляции продук ции, услуг и работ вспомогательных производств. Например, в простых производствах, выпускающих однородную продукцию (на пример, добыче песка), или в производствах, выпускающих несколько видов п родукции при непрерывности производственного процесса, затраты произв одства в пределах отчетного периода учитываются по видам конечной прод укции без разграничения этапов производства. Продукцию вспомогательных производств более сложных видов производст ва следует калькулировать попередельным или позаказным методом. При применении попередельного метода калькулирования затраты вспомог ательного производства в пределах отчетного периода необходимо учитыв ать по отдельным этапам производства (переделам), иначе говоря, калькули руется не только конечная продукция, но и промежуточная. Попередельный метод целесоо бразно применять при калькулировании себестоимости продукции вспомог ательных производств с массовым (серийным) выпуском продукции и прерывн ым технологическим процессом, когда между отдельными этапами (передела ми) производства накапливаются запасы полуфабрикатов для дальнейшей о бработки. Данный метод следует применять в том случае, если на определен ном этапе производства происходит расчленение технологического проце сса на обособленные производственные потоки, в которых полуфабрикаты п редыдущего передела могут обрабатываться по-разному. Особенности попередельного метода учета затрат: - учет затрат по калькуляционным статьям ведется отдельно по каждому пер еделу, выделенному в соответствии с организацией технологического про цесса производства; - объектом учета и калькуляции в каждом переделе являются виды полуфабри катов или готовых изделий, вырабатываемых в данном переделе; - выявление и систематизация затрат на производство по отдельным видам в ырабатываемой продукции производятся по отчетным периодам; - отчетные калькуляции на выпущенное количество единиц продукции соста вляются по отчетным периодам. При применении позаказного метода учета затрат и калькулирования себе стоимости продукции вспомогательных производств затраты на производс тво учитываются по отдельным заказам, в состав которых могут входить как отдельные изделия, так и комплект изделий. Следовательно, калькуляция с ебестоимости изделий составляется по заказу в целом по его выполнении. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукц ии целесообразно применять для учета затрат вспомогательных производс тв в случаях производства индивидуальных заказов и изготовления массо вых изделий в рамках отдельных заказов. Особенности позаказного метода учета затрат: - производство осуществляется в рамках отдельных заказов; - в аналитическом учете производственные затраты собираются по заказам в разрезе номенклатуры статей затрат; - отчетные калькуляции формируются в рамках отдельных заказов. Таким образом, качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат п о изделиям, находящимся в незавершенном производстве. Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризац ии количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических за трат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяе тся вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, ко торая относится на незавершенное производство. Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств ф ормируется в бухгалтерском учете как дебетовый остаток по счету 23 на кон ец отчетного периода. 1.2. Налоговый учет вспомогательн ых производств. Внимательное прочтение действующей редакции гл.25 НК РФ подтвержд ает, что сегодня отраслевые особенности промышленных предприятий зако нодатель не учел. По мнению автора, наиболее сложный вариант налогового учета достался предприятиям, где производственная технология предусма тривает так называемые переделы. Классическим примером попередельного производства могут служить пред приятия нефтехимической, металлургической, пищевой, целлюлозно-бумажн ой промышленности, автомобилестроения и др. Обычно это предприятия с серийным производством. Они производят готову ю продукцию путем обработки сырья и материалов в ходе нескольких технол огических этапов (переделов). Каждое производственное подразделение вы полняет часть общего производственного процесса и изготовленное им из делие (полуфабрикат) передает в следующий этап производства. Интересно, что принципиальной особенностью попередельного метода форм ирования затрат в бухгалтерском учете является аккумулирование расход ов по переделу. То есть по каждому структурному подразделению. Требовани я, определенные гл.25 НК РФ, позволяют утверждать, что и в налоговом учете пр и этом методе необходимо формировать расходы по каждому переделу. Таким образом, предметом налогового учета в части расходов признается о тдельный процесс производства. Он имеет свой материальный результат с п оследующим распределением расходов по направлениям учета: - незавершенное производство (НЗП); - остатки продукции на складе; - стоимость реализованной продукции и др. 1.2.1. Принципы построения налогового учета на предприятии Сегодня проблемой постановки налогового учета озабочены многие специалисты. Качественно решить эту задачу на промышленном предприяти и невозможно без знания технологических особенностей процесса выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также без учета организац ионной структуры организации. Причем это касается любого промышленног о предприятия. Кроме того, учетный процесс зависит от решения ряда специфических для пр оизводства вопросов. Например: Что понимать под прямыми расходами конкретного производства? Как учитывать передачу изделий (работ, услуг), передаваемых из одних подр азделений в другие структуры основного или вспомогательного производс тв? Учитывать ли незавершенное производство в каждом цехе или можно опреде лять его в целом по предприятию? Чтобы ответить на эти вопросы, проанализируем положения гл.25 НК РФ. Ключев ыми для понимания налогового учета в производстве являются следующие е е статьи: - 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию"; - 319 "Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готов ой продукции, товаров отгруженных"; - 254 "Материальные расходы". Тексты данных статей налогов ого кодекса Российской Федерации приведены в приложении к курсовой раб оте. Так, на основании ст.318 Кодекса к прямым расходам (кроме материальных расходов) относят: - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производств а товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также начисленные на них су ммы; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые использу ются при производстве товаров (работ, услуг). Что понимать под расходами на оплату труда персонала, занятого в процесс е производства, и под амортизацией по основным средствам, используемым п ри производстве товаров (работ, услуг)? На практике этот вопрос решается п о-разному. Обычно к ним относят перечисленные расходы только основного производс тва. Однако вопрос, относить ли к прямым расходам оплату труда персонала вспомогательных производств и амортизацию основных средств тех же цех ов, остается открытым. В самом деле, разве нельзя утверждать, что персонал вспомогательного цеха, который изготавливает инструменты или штампы, я вляется производственным? По нашему мнению, эти расходы изначально нужно определять как прямые. Од нако обратите внимание: в зависимости от обстоятельств при расчете нало говой базы в конечном итоге их можно представить как прямыми, так и косве нными. Также одной из основных норм для понимания налогового учета в производс тве является ст.254 НК РФ. Она дает представление о структуре материальных расходов в налоговом учете, а также основания для признания их в качеств е прямых или косвенных. При этом статья, к сожалению, не содержит исчерпыв ающей информации о механизме учета материальных расходов. Рассмотрим 4 положения ст.254 Кодекса. Прямые расходы К прямым расходам относят расходы на приобретение сырья и (или) ма териалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказан ии услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компон ентом. Кроме того, прямыми расходами признают затраты по приобретению ко мплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, под вергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ). При применении данной нормы нужно учитывать следующее. Разные технологии производства могут предусматривать различный соста в материалов, необходимых для конкретного производственного процесса. Чтобы исключить возможные налоговые споры, в учетной политике предприя тия нужно установить перечень сырья и материалов, которые образуют осно ву продукции (работ, услуг) либо являются необходимым компонентом при пр оизводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, если не обходимо, следует также указать, затраты по приобретению каких комплект ующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергаю щихся дополнительной обработке, признаются прямыми расходами. Естественно, если данного элемента в учетной политике нет, налоговые орг аны будут руководствоваться технологическими картами или утвержденны ми технологическими инструкциями по производству продукции (выполнени ю работ, оказанию услуг). Косвенные расходы. Как следует из совокупного пр очтения норм ст.ст.318 и 254 Кодекса, косвенными расходами следует считать все прочие материальные расходы, в том числе: - для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаро в (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяй ственные нужды (проведение испытаний, эксплуатацию основных средств и и ное) (пп.2 п.1 ст.254); - на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на техно логические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для про изводственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расход ы на трансформацию и передачу энергии (пп.5 п.1 ст.254). Отметим, что по общему правилу все косвенные расходы, в том числе и указан ные выше, принимаются для целей налогообложения в том отчетном или налог овом периоде, к которому они относятся. Согласно ст.272 НК РФ датой признани я материальных расходов является: - дата передачи в производство сырья и материалов для сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (выполненные работы, оказанные ус луги); - дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ ) для услуг (работ) производственного характера. Работы и услуги производственног о характера К материальным расходам в пп.6 п.1 ст.254 НК РФ отнесены затраты: - на приобретение работ (оказание услуг) производственного характера, вы полняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимат елями; - на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Хотя в ст.318 Кодекса и нет указаний, как квалифицировать расходы, перечисл енные в пп.6 п.1 ст.254 в качестве прямых, их нельзя однозначно воспринимать ка к косвенные. За неимением каких-либо официальных разъяснений многие специалисты пы таются уже во втором переделе производства (а также и в последующих) расс матривать расходы на выполнение работ (услуг) структурными подразделен иями основного производства как косвенные. Это позволяет снижать налог овую базу. Лучше воздержаться от подобной практики учета. По моему убеждению, матер иальные расходы в виде расходов по выполнению работ (услуг) для других ст руктурных подразделений нужно различать в зависимости от ситуации, ибо они не всегда могут быть косвенными. Предположим, что в основном производстве из цеха N 1 в цех N 2 был передан пол уфабрикат - продукция собственного изготовления. В данном случае нельзя однозначно сказать, можно ли воспользоваться пп.6 п.1 ст.254 Кодекса буквально, поскольку в производстве фактически происходи т передача материального результата, то есть полуфабриката, а не выполне нных работ (оказанных услуг). Учитывая, что, например, на предприятиях черной металлургии число переде лов может быть более десяти, актуальность данной проблемы очевидна. Рассмотрим возможные последствия формального применения нормы пп.6 п.1 с т.254 НК РФ. Буквальное прочтение предполагает, что при передаче полуфабрик ата собственного изготовления в рамках основного производства в качес тве прямых расходов будут учтены только материальные расходы. Логически следует, что расходы в виде оплаты труда и амортизации признаю тся косвенными, поскольку они будут составлять "налоговую" стоимость раб от, связанных с обработкой продукции (полуфабрикатов). Во-первых, результатом ведения учета по такой схеме на последнем этапе п роизводства будет сумма прямых расходов в следующем составе: - материальные расходы, составляющие основу продукции; - оплата труда, суммы ЕСН и амортизационных отчислений, но только лишь пос леднего передела. Во-вторых, если рассматривать переделы только как выполнение работ в раз личных цехах, то многократно увеличиваются трудозатраты специалистов по налоговому учету. Это связано с тем, что возникает потребность в каждо м цехе основного производства калькулировать по различным направления м (НЗП, продукция на складе и пр.) не только прямые материальные расходы, от носящиеся к продукции, но и стоимость работ по тем же направлениям. По моему мнению, чтение указанной нормы "в лоб" противоречит ст.318 НК РФ. Так, известно, что оплата труда и амортизация подразделений основного произ водства по общему определению являются прямыми расходами. Поэтому в усл овиях промышленных предприятий следует применять пп.6 п.1 ст.254 Кодекса в ча сти, которая не противоречит положениям ст.318. Поскольку четких правил налогового учета для ситуации серийного произ водства попросту нет, предлагаем воспользоваться схемами, выполнение к оторых соответствует требованиям действующей редакции гл.25 НК РФ. Технический порядок учета в основном и вспомогательных производствах состоит в следующем. 1. При осуществлении работ (услуг) различными подразделениями в рамках ос новного производства передаваемые расходы учитываются в оценке прямых расходов. 2. Если работы (услуги) выполняются вспомогательным подразделением для о сновного производства, расходы по ним относят к косвенным. 3. Если вспомогательное подразделение выполняет работы (услуги) для друг ого вспомогательного подразделения, расходы у принимающей стороны мог ут быть признаны в зависимости от ситуации прямыми или (и) косвенными. Ниже рассмотрим схемы вариантов взаимодействия структурных подраздел ений. Отметим, что определить, относится цех к основному или вспомогательному производству, можно на основании организационной структуры производст ва и учетной политики. Оценка готовой продукции Обратимся к п.4 ст.254 НК РФ. Допус тим, налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собс твенного производства, а также в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства. В таком случае и х оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ. То есть по величине прямых расходов. Заметим, что интерпретация налогового законодательства в этой части ст .254 НК РФ заключается только в установлении правил оценки. При этом необхо димо определиться, при каких обстоятельствах применение данного пункт а возможно. В настоящий момент толкование этой нормы активно дебатируется. Она впол не работает в рамках основного производства. То есть при передаче полуфа брикатов из одного передела в другой оценка передаваемых материальных расходов в виде полуфабрикатов определяется по сумме прямых расходов. Однако в некоторых случаях применение данного пункта можно игнорирова ть. Например, при передаче инструмента, созданного в цехе вспомогательно го производства (при отсутствии в цехе выручки), в цех основного производ ства расходы, относящиеся к инструменту, оценивают по сумме прямых расхо дов и признают косвенными. То есть сразу учитывают для целей налогооблож ения п.1 и п.4 ст.254 НК РФ). При передаче работ, услуг в рамках вспомогательного производства оцени вать косвенные расходы по величине прямых также не имеет смысла. Обратите внимание: расходы на управление организацией или ее отдельным и подразделениями признаются прочими расходами, связанными с производ ством и реализацией продукции (работ, услуг), то есть косвенными (п.18 ст.264 НК РФ). Таким образом, из расходов предприятия по производству и реализации нужно выделить управленческие расходы (в том числе по оплате труда и амо ртизационные), чтобы не учитывать их в составе прямых расходов. 1.2.2. Расходы вспомогательного производства Организации при ведении налогового учета вспомогательного прои зводства должны принимать во внимание следующие документы: - утвержденные технологическ ие инструкции по работам и услугам, осуществляемым подразделениями всп омогательного производства; - производственные отчеты подразделений; - ведомость распределения продукции (работ, услуг) по другим структурным подразделениям предприятия. Ведение учета расходов может быть различным. Это зависит от наличия (или отсутствия) реализации продукции (работ, услуг), а также от иных хозяйстве нных ситуаций. Ситуация 1. Во вспомогательном производстве собс твенной выручки нет. Алгоритм построения налогового учета - Распределение расходов подр азделения на прямые и косвенные. В данном случае распределение расходов вызвано необходимостью определения величины НЗП. - Определение величины НЗП в данной структуре. - Признание всех расходов подразделения (в пределах установленных норма тивов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК Р Ф), за исключением установленной суммы НЗП, косвенными и принятие их для ц елей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы будут признаны в других подразделениях в качестве косвенных. По этому целесообразно не распределять их по направлениям, а признать сраз у косвенными на уровне цеха, выполняющего работы (услуги). Ситуация 2. Цех вспомогательного производства по мимо обеспечения основного производства продукцией (работами, услугам и) выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) собственного изготов ления. Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного производства при наличии доходов от реализации товаров (работ, услуг) - Распределение расходов подразделения на прямые и косвенные. - Определение величины НЗП. - Распределение всех прямых расходов подразделения (в пределах установл енных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нор мами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям в порядке, указанном на рис. 1. Рис. 1. Распределение прямых расходов вспомогательного производства Расходы, связанные с передачей продукции в структуры основного и вспомогательного производства, можно признавать сразу косвенными, не р аспределяя по центрам потребления расходов. Остальные прямые расходы согласно п.п.2 и 3 ст.319 НК РФ распределяются по нап равлениям потребления продукции (работ, услуг). Ситуация 3. Цех производит продукцию, которая в сл едующем цехе вспомогательного производства используется для создания амортизируемого имущества. На практике промышленные предприятия в рамках вспомогательных производств нередко создают амортизируемое имущество. В том числе осущ ествляют строительство хоз. способом. Формирование стоимости амортизируемого имущества имеет свои особенно сти. Их необходимо учитывать при ведении налогового учета в производств енных подразделениях. Затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расходы для целей исчисления налога на прибыль (п.5 ст.270 НК РФ). Да нная норма является приоритетной. Она устанавливает общий порядок в отн ошении расходов, связанных с амортизируемым имуществом. Рассмотрим требования гл.25 НК РФ, касающиеся стоимости амортизируемого имущества. Так, первоначальная стоимость основных средств определяетс я как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доста вку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (с т.257 НК РФ). Иными словами, для определения первоначальной стоимости аморт изируемого имущества необходимо учитывать все (за исключением внереал изационных) расходы по его созданию. Дело в том, что эти расходы не принима ются в расчет налоговой базы в период возникновения. Если налогоплательщик использует объекты основных средств собственно го производства, их первоначальная стоимость определяется как стоимос ть готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ (абз.8 п.1 ст.257 НК РФ). Данная норма указывает налогоплательщику только на способ оценки имущества. Учитывая действие других норм гл.25 НК РФ, можно сделать вывод: положение а бз.8 п.1 ст.257 НК РФ применимо в учете только при производстве амортизируемог о имущества, создание которого является одним из видов деятельности пре дприятия. Примером может служить производство и реализация легковых автомобилей . Стоимость автомобилей собственного изготовления, которые впоследств ии будут эксплуатироваться в автотранспортном цехе, изначально опреде ляется по правилам оценки, установленным для готовой продукции. Таким образом, все расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода и относящиеся к созданию амортиз ируемого имущества (в том числе услуги подрядных организаций), формируют стоимость указанных объектов налогового учета и не подлежат учету для ц елей налогообложения в момент их возникновения. При создании амортизируемого имущества величина незавершенного произ водства в соответствии с правилами ст.319 НК РФ не рассчитывается. Учитывая изложенные выше способы учета, рассмотрим ситуацию, когда стол ярный цех изготавливает оконные рамы (перила, двери) и передает продукци ю в строительное подразделение. Последнее не только осуществляет текущ ий ремонт для основного производства, но и строит новый производственны й склад (основное средство). Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного производства (столярный цех) - Распределение расходов подразделения на прямые и косвенные. - Определение величины НЗП в данной структуре. - Распределение всех прямых расходов подразделения (в пределах установл енных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нор мами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям. Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного производства (ремонтно-строительный цех) - Распределение всех прямых расходов подразделения (в пределах ус тановленных нормативов и выполнения условий их признания в соответств ии с нормами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, по направл ениям потребления. - Определение величины расходов в части работ по текущему ремонту (но не с троительства!). - Определение косвенных расходов, относящихся к строительству. - Формирование "налоговой стоимости" амортизируемого имущества из суммы прямых и косвенных расходов, связанных со строительством склада. 1.2.3 Выводы по налоговому учету вспомогательных производств В настоящее время отсутствуют методические рекомендации по нал оговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности. Учетная политика является реальным инструментом управления предприят ием в части налогового планирования его деятельности и снижения налого вых обязательств. Значение роли учетной политики уже доказано: при налог овых проверках на нее ссылаются налогоплательщики, ее положения приним ают судебные инстанции в качестве доказательств при разрешении налого вых споров. Поскольку настоящая налоговая ситуация характеризуется массой против оречий и разночтений в практическом применении гл.25 НК РФ, перечислим спо собы и элементы учета, которые рекомендуется в условиях попроцессного м етода производства освещать дополнительно при формировании учетной по литики предприятия для целей налогообложения. 1. Отношение структурных подразделений к основному или вспомогательном у производству. 2. Прямые расходы в части определения персонала и основных средств отдел ьных структурных подразделений, относящихся к производственным. 3. НЗП: порядок распределения прямых расходов в случае, если при производс тве продукции используется несколько видов сырья и выделить основной н е представляется возможным. 4. Методы оценки НЗП. Для определения доли НЗП в исходном сырье следует уст ановить, что принимать в расчет в качестве исходного сырья. 5. Формирование НЗП по работам (услугам). Предприятие должно самостоятель но определить критерий объема работ (услуг), в соответствии с которым про изводится оценка НЗП (например, в натуральных измерителях или в стоимост ном выражении). 6. Критерий и метод, используемый каждым подразделением, при распределен ии прямых расходов по продукции, работам (услугам), по направлениям их пот ребления. 7. Создание амортизируемого имущества собственными силами для внутрипр оизводственного потребления (или иных целей). Необходимо установить кри терий и механизм определения косвенных расходов, относящихся к ОС (НМА). 8. Производство продукции из давальческого сырья. Предприятие в учетной политике должно установить методы и способы выделения НЗП, относящегос я к данному виду сделки, и определить порядок распределения расходов в ч асти работ по выпуску продукции из давальческого сырья. В заключение замечу, что предметом настоящей статьи не являлось полное р аскрытие методик налогового учета в связи с отраслевыми особенностями или спецификой отдельных предприятий. Это тема отдельных серьезных раз работок. В статье изложены лишь общие подходы к ведению налогового учета вспомогательного производства. Глава II 2.1. Задача ОАО «Трансинжстрой» на 01/03/2007 имело входящие сальдо по следующим сч етам: «Основные средства» - 200000 рублей, «Касса» - 15000 рублей, «Материалы» - 20000 руб лей, «Расчетный счет» - 150000 рублей, «Уставной капитал» - 300000 рублей, «НДС» - 5000, «И знос» - 30000 рублей, «Вспомогательное производство» - 20000 рублей, «Прибыль» - 100000 рублей, дебиторская задолженность - 1800 рублей, «Готовая продукция» - 23000 рубл ей. В марте предприятие осуществило следующие хозяйственные операции: 1) приобрело у поставщиков материалы на сумму 3 540 рублей (118%) 2) получило с расчетного счета в кассу д енежные средства на выплату заработной платы сотрудникам за февраль – 40 000 рублей 3) выплатили заработную плату сотрудн икам – 40 000 рублей 4) приобрело основное средство на сумм у 17 700 рублей (118%) 5) передана готовая продукция на нужды вспомогательного производства – 8 000 рублей 6) оприходованы материалы, произведен ные вспомогательными цехами – 3 000 рублей. 7) продали готовую продукцию на сумму 16 000 рублей Рассчитать входящие сальдо на 01/04/2007. Составить оборотно-сальдовую ведомость. Решение: 1) Д60 – К51(118%) – 3 540р. Д10 – К60(100%) – 3 000р. Д19 – К60(18%) – 540р. 2) Д50 – К51 – 40 000р. 3) Д70 – К50 – 40 000р. 4) Д60 – К51(118%) – 17 700р. Д08 – К60(100%) – 15 000р. Д19 – К60(18%) – 2 700р. Д01 – К08(100%) – 15 000р. 5) Д23 – К43 – 8 000р. 6) Д10 – К23 – 3 000р. 7) Д90 – К43 – 16 000р. Д62 – К90 – 18 880р. Д90 – К68 – 2 880р. № счета Входящие сальдо на 1/03/2007 Оборот марта Входящие сальдо на 1/04/2007 Дебет Кр едит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 200 000 15 000 215 000 02 36 000 36 000 08 15 000 15 000 10 20 000 6 000 26 000 19 5 000 3 240 8 240 23 20 000 8 000 3 000 25 000 43 24 000 24 000 50 15 000 40 000 40 000 15 000 51 150 000 61 240 88 760 60 21 240 21 240 62 18 880 18 880 68 2 880 2 880 70 40 000 40 000 76 2 000 2 000 80 300 000 300 000 90 18 800 18 880 99 100 000 100 000 Сум ма 436 000 436 000 186 240 186 240 438 880 438 880 Заключение В своей работе я рассмотрела, что входит в понятие вспомогательно го производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогате льных производствах, а также порядок ведения бухгалтерского и налогово го учета вспомогательного производства. Широко применяемая в настоящее время методика учета затрат вспомогате льного производства не соответствует современному представлению. Ее г лавный недостаток - существенное ограничение информации, характеризую щей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомог ательных производств. Так как в настоящее время отсутствуют методические рекомендации по нал оговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности, то у нал огоплательщика остается единственная возможность решать проблемные в опросы налогообложения декларированием методов учета в учетной полити ке предприятия для целей налогообложения. От того, насколько рациональн о будет организован учет и верно выбраны его способы и методы, зависит фи нансовое положение организации. Приложение Статьи налогового кодекса Российской Федерации. Статья 254. Материальные расходы 1. К материальным расходам , в час тности , относятся следующие затраты налогоплатель щика : 1) на приобретение сырья и (или ) материалов , используемых в производстве товаров (выполнении работ , оказании услу г ) и (или ) образующих их основу либо яв ляющихся необходимым компонентом при производств е товаров (выполнении работ , оказании услуг ); 2) на приобретение материалов , используемых : абзац исключен . - Федеральный за кон о т 29.05.2002 N 57-ФЗ ; для упаковки и иной подгот овки произведенных и (или ) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку ); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний , ко нтроля , содержание , эксплуатацию основных средств и иные подобные цели ); 3) на приобретение инструментов , приспособлений , инвентаря , приборов , лабораторного оборудования , спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты , предусмот ренных законодательством Российской Федерации , и другого имущ ества , не являющихся амор тизируемым имуществом . Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию ; (в ред . Фед еральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 4) на приобрет ен ие комплектующих изделий , подвергающихся монтажу , и (или ) полуфабрикатов , подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика ; (пп . 4 в ред . Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 5) на приобрет ение топлива , воды и энергии всех видов , расходуем ых на технологические цели , вы работку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд ) всех видов эне ргии , отопление зданий , а также расходы на трансформацию и передачу энергии ; (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 6) на приоб ретение работ и услуг производственного характера , выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями , а также на выполнение этих работ (оказание услуг ) структурными подразделениями налогоплательщика. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) К работам ( услугам ) производственного характера относятся вы полнение отдельных операций по производству ( изготовлению ) продукции , выполнению работ , оказанию услуг , обработке сырья (материалов ), контроль за соблюдением установленных техн ологиче ских процессов , техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам ) производств енного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуа льных предпринимателей ) и (или ) структурн ых подразделений самого налогоплательщика по пе ревозкам грузов внутри организации , в частнос ти перемещение сырья (материалов ), инструментов , деталей , заготовок , других видов грузов с базисного (центрального ) склада в цеха (отде ления ) и доставка готовой пр о дукции в соответствии с условиями договоров (кон трактов ); (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначени я (в том числе расходы , связанные с сод ержа нием и эксплуатацией очистных сооруже ний , золоуловителей , фильтров и других природо охранных объектов , расходы на захоронение эко логически опасных отходов , расходы на приобре тение услуг сторонних организаций по приему , хранению и уничтожению экологически о п асных отходов , очистке сточных вод , формированием санитарно-защитных зон в соотв етствии с действующими государственными санитарн о-эпидемиологическими правилами и нормативами , пла тежи за предельно допустимые выбросы (сбросы ) загрязняющих веществ в природну ю среду и другие аналогичные расходы ). (в ред . Фед еральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 2. Стоимость м атериально-производственных запасов , включаемых в материальные расходы , определяется исходя из цен их приобретения (без учета нало га на добавленную стоимость и акцизов , за исключением случаев , предусмотренных настоящим Кодексом ), включая комиссионные вознаграждения , упл ачиваемые посредническим организациям , ввозные та моженные пошлины и сборы , расходы на транс портировку и иные затрат ы , связанные с приобретением материально-производственных зап асов. (в ред . Фед еральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) Стоимость мате риально-производственных запасов в виде излишков , выявленных в ходе инвентаризации , и (или ) имущества, полученного при демонтаже ил и разборке выводимых из эксплуатации основных средств , определяется как сумма налога , и счисленная с дохода , предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса . (абзац введен Федеральным законом от 06.0 6.2005 N 58-ФЗ ) 3. Если стоимо сть возвратной тары , принятой от поставщика с материально-производственными запасами , включена в цену этих ценностей , из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возм ожного испол ьзования или реализации . Стоим ость невозвратной тары и упаковки , принятых от поставщика с материально-производственными з апасами , включается в сумму расходов на их приобретение. (в ред . Фед ерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяе тся условиями договора (контракта ) на приобрет ение материально-производственных запасов. (в ред . Фед ерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 4. В случае , если налогоплательщик в качестве сырья , зап асных частей , комплектующих , полу фабрикатов и иных материальных расходов использует пр одукцию собственного производства , а также в случае , если в состав материальных расход ов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства , оценка указанной продукции , резу л ьтатов раб от или услуг собственного производства произв одится исходя из оценки готовой продукции (работ , услуг ) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса. (п . 4 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 5. Сумма матер иальных расходов текущег о месяца уменьшае тся на стоимость остатков материально-производств енных запасов , переданных в производство , но не использованных в производстве на конец месяца . Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списани и. (п . 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ , в ред . Феде рального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 6. Сумма матер иальных расходов уменьшается на стоимость воз вратных отходов . В целях настоящей главы п од возвратными отходами понимаются остатки сы рь я (материалов ), полуфабрикатов , теплоносителей и других видов материальных ресурсов , обр азовавшиеся в процессе производства товаров ( выполнения работ , оказания услуг ), частично утр атившие потребительские качества исходных ресурс ов (химические или физическ и е свойс тва ) и в силу этого используемые с пов ышенными расходами (пониженным выходом продукции ) или не используемые по прямому назначени ю. Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов , которые в соответствии с технологическ им процессом передаются в другие подра зделения в качестве полноценного сырья (матер иалов ) для производства других видов товаров (работ , услуг ), а также попутная (сопряженна я ) продукция , получаемая в результате осуществ ления технологического процесса. (в ре д . Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) Возвратные отх оды оцениваются в следующем порядке : 1) по пониженной цене исходног о материального ресурса (по цене возможного использования ), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогател ьного производства , но с повышенными р асходами (пониженным выходом готовой продукции ); 2) по цене реализации , если эти отходы реализуются на сторону. 7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются : 1) расходы на рекультивацию зе мель и иные природоохранные мероприятия , если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса ; Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ус тановлено , что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке , установленном п одпунктом 2 пункта 7 статьи 254, применяются нор мы естественной убыли , утвержденные ранее соо тветствующими федеральными органами исполнительной власти . Данное положение распространяется на правоотношения , возникшие с 1 января 2002 года. 2) потери от недостачи и (или ) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах н орм естественной убыли , утвержденных в порядк е , установленном Правительством Российской Федера ции ; (в ред . Фед ерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 3) технологические потери при производ стве и (или ) тр анспортировке . Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или ) транспортиро вке товаров (работ , услуг ), обусловленные технол огическими особенностями производственного цикла и (или ) процесса транспортировки , а также ф изик о -химическими характеристиками применяе мого сырья ; (пп . 3 в ред . Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче пол езных ископаемых , по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах гор ного отвода горнорудных предприятий. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 8. При определ ении размера материальных расходов при списан ии сырья и материалов , используемых при пр оизводстве (изготовлении ) товар ов (выполнении работ , оказании услуг ), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для ц елей налогообложения применяется один из след ующих методов оценки указанного сырья и м атериалов : метод оценки по стоимости единицы запасов ; (в ред . Фед ерал ьного закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) метод оценки по средней стоимости ; (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) метод оценки по стоимости первых по времени приобретени й (ФИФО ); (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) метод оценки по ст оимости последних по времени п риобретений (ЛИФО ). (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) добровольное стр ахование квартир, страхование объекта недвижимости Статья 27 2. Порядок признания ра сходов при методе начисления 1. Расходы , принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы , признаются таковыми в том отчетном (налоговом ) периоде , к которому они относятс я , независимо от времени фактической в ыплаты денежных средств и (или ) иной формы их оплаты и определяются с учетом по ложений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) Расходы призна ются в том отчетном (налоговом ) периоде , в котором эти расходы возн икают исходя из условий сделок . В случае , если сдел ка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем , расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. (в ред . Фед еральны х законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) В случае , е сли условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отч етного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ , услуг ), расходы распр еделяются налого плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохо дов и расходов. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) Расходы налого плательщика , которые не могут быть непосредст венно отнесены на затраты по конкретному виду деятельнос ти , распределяются пропорционал ьно доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. 2. Датой осуществления материальн ых расходов признается : дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов , приход ящихся на произведенные товары (работы , услуги ); дата подписания налогоплательщико м акта приемки-передачи услуг (работ ) - для у слуг (работ ) производственного характера. 3. Амортизация признается в ка честве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амо ртизации , рассчитываемой в соответствии с порядком , установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) Расходы в виде капитальных вложений , предусмотренные пункто м 1.1 статьи 259 настоящего Кодекса , приз наются в качестве расходов того отчетного (налог ового ) периода , на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стои мости ) основных средств , в отношении которых были осуществлены капитальные в л ожен ия. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхо да ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Коде кса расходов на оплату труда. 5. Расходы на ремонт осно вных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде , в котором они были осуществлены , вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей , предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса. 6. Расходы по обязательному и добровольному страхов анию (негосударственному пенсионному обеспечению ) признаются в качест ве расхода в том отчетном (налоговом ) пери оде , в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы ) денежные средства на о плату страховых ( п енсионных ) взносов . Е сли по условиям договора страхования (негосуд арственного пенсионного обеспечения ) предусмотрена уплата страхового (пенсионного ) взноса разовым платежом , то по договорам , заключенным на срок более одного отчетного периода , расх оды приз н аются равномерно в течени е срока действия договора пропорционально кол ичеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. (в ред . Фед еральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 7. Датой осуще ствления внереализационных и прочих расходов признается , если иное не установлено стат ьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса : 1) дата начисления налогов (сб оров ) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам ), сборов и иных обязательных платежей ; (пп . 1 в ред . Федер ального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 2) дата начисл ения в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчис лений в резервы , признаваемые расходом в с оответствии с настоящей главой ; (пп . 2 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 3) дата расчет ов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщ ику документов , служащих основанием для произ ведения расчетов , либо последний день отчетно го (налогового ) периода - для расходов : в виде сумм ко миссионны х сборов ; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги ); в виде арендных (лизинговых ) платежей за арендуемое (принятое в лизинг ) имущество ; в виде иных подобных расхо дов ; (пп . 3 в ред . Федераль ного закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 4) дата перечи сления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы ) налогоплательщика - для ра сходов : в виде сумм выплаченных по дъемных ; в виде компенсации за испо льзование для служебных поездок личных легков ых ав томобилей и мотоциклов ; (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 5) дата утверж дения авансового отчета - для расходов : на командировки ; на содержание служебного транс порта ; на представительские расходы ; на иные подобные расходы ; (пп . 5 в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 5) исключен . - Ф едеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ ; 6) дата перехода права собстве нности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностран ной валютой и драгоценными металлами , а та кже последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой раз ницы по имуществу и требованиям (обязательств ам ), стоимость которых выражена в иностранной валюте , и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов ; (пп . 6 в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 7) дата реализ ации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам , связанным с приобретением ценных бумаг , включая их стоимость ; 8) дата признания должником ли бо дата вступления в законную силу решени я суда - по расход ам в виде сумм штрафов , пеней и (или ) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств , а также в виде сумм возмещения убытк ов (ущерба ); (пп . 8 в ред . Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 9) дата перехо да права собственности на иностран ную валюту - для расходов от продажи (покупки ) и ностранной валюты ; (пп . 9 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 10) дата реализ ации долей , паев - по расходам в виде с тоимости приобретения долей , паев. (пп . 10 введен Федеральным законом от 06.06 .2005 N 58-ФЗ ) 8. По договора м займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам , включая ценные бума ги ), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период , в целях настоящей главы расход признается осуществленн ым и включает ся в состав соответствующ их расходов на конец соответствующего отчетно го периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства ) до истечения отчетного периода расход признае тся осуществленным и включается в состав соответствующ их расходов на дату прекраще ния действия договора (погашения долгового об язательства ). (п . 8 в ред . Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 8.1. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества , указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 н астоящ его Кодекса , признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых ) периодах , в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые ) пл атежи . При этом указанные расходы учитываются в сумме , пропорциональной сумме арендных (лиз и нговых ) платежей. (п . 8.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 9. Суммовая ра зница признается расходом : у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы , услуги ), имуществен ные права , а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ , услуг ), имущественных прав ; у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы , услуги ), имуществ о , имущественные или иные прав а , а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ , услуг ), имущества , имущественных или иных прав. (п . 9 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 10. Расходы , вы раженные в иностранной валюте , для целей н алогообложения пере считываются в рубли по официальному курсу , установленному Центральным банком Российской Федерации на дату призна ния соответствующего расхода . Обязательства и требования , выраженные в иностранной валюте , и мущество в виде валютных ценностей пересчитыв аются в рубли по официальному курсу , установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственн ости при совершении операций с таким имущ еством , прекращения (исполнения ) обязательств и требований и (или ) на последний день отч етного (н а логового ) периода в зависи мости от того , что произошло раньше. (п . 10 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) Статья 318. Поряд ок определения суммы расходов на производство и реализацию 1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления , расходы на производство и реализацию опред еляются с учетом положений настоящей статьи. Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию , осущест вленные в течение отчетного (налогового ) перио да , подразделяются на : 1) прям ые ; 2) косвенные. К прямым расходам могут бы ть отнесены , в частности : (в ред . Фед еральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) материальные з атраты , определяемые в соответствии с подпунк тами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса ; (в ред . Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) расходы на оплату труда персонала , участвующего в проц ессе производства товаров , выполнения работ , о казания услуг , а также суммы единого социа льного налога и расходы на обязательное п енсионное страхование , и дущие на финансиро вание страховой и накопительной части трудово й пенсии , начисленные на указанные суммы р асходов на оплату труда ; (в ред . Фед еральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) суммы начислен ной амортизации по основным средствам, ис пользуемым при производстве товаров , работ , ус луг. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов , за исключением внереализационных расходов , о пределяемых в соответствии со статьей 265 настоя щег о Кодекса , осуществляемых налогоплательщико м в течение отчетного (налогового ) периода. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов , связ анных с производством това ров (выполнением работ , оказанием услуг ). (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию , осуществленных в отчетном (налого вом ) периоде , в полном объеме о тносится к расходам текущего отчетного (налогового ) периода с учетом требований , предусмотренных настоящим Кодексом . В аналогичном порядке в ключаются в расходы текущего периода внереали зационные расходы. (в ред . Фед еральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , о т 06.06.2005 N 58-ФЗ ) Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного ( налогового ) периода по мере реализации продук ции , работ , услуг , в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоя щего Кодекса. (в ред . Фед ерального закона от 06 .06.2005 N 58-ФЗ ) Налогоплательщики , оказывающие услуги , вправе относить сумму прямых расходов , осуществленных в отчетном ( налоговом ) периоде , в полном объеме на уме ньшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового ) периода без рас пределения на остатки незавершенного производства. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 3. В случае , если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предус мотрены ограничения по размеру расходов , прин имаемых для целей налогообложения , то баз а для исчисления предельной суммы таких р асходов определяется нарастающим итогом с нач ала налогового периода . При этом по расход ам налогоплательщика , связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением ) своих ра б отников , для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия д оговора в налоговом периоде , начиная с дат ы вступления такого договора в силу. (п . 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) Статья 319. Поряд ок оценки остатков нез авершенного произво дства , остатков готовой продукции , товаров отг руженных 1. Под незавершенным производством (д алее - НЗП ) в целях настоящей главы понимае тся продукция (работы , услуги ) частичной готовн ости , то есть не прошедшая всех операций обработки ( изготовления ), предусмотренных тех нологическим процессом . В НЗП включаются зако нченные , но не принятые заказчиком работы и услуги . К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства . Материал ы и полуфабрикаты , находящиеся в п роизводстве , относятся к НЗП при условии , что они уже подверглись обработке. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) Оценка остатко в НЗП на конец текущего месяца производит ся налогоплательщиком на основании данны х первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении ) сырья и материалов , готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика ) и данных нало гового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. (в ред . Фед ерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовл енную в текущем месяце продукцию (выполненные работы , оказанные услуги ) с учетом со ответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам , оказанным услугам ). (в ред . Фед ерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) Указанный поря док распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП ) устанавливаетс я налогоплател ьщиком в учетной политике для целей налог ообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. (в ред . Фед ерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) В случае , е сли отнести прямые расходы к конкретному производственному про цессу по изготовлению данного вида продукции (работ , услуг ) невозм ожно , налогоплательщик в своей учетной полити ке для целей налогообложения самостоятельно о пределяет механизм распределения указанных расхо дов с применением экономически обоснованных п оказат е лей. (в ред . Фед ерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) Сумма остатков незавершенного производства на конец текущег о месяца включается в состав прямых расхо дов следующего месяца . При окончании налогово го периода сумма остатков незавершенного прои зводства н а конец налогового периода в ключается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на ус ловиях , предусмотренных настоящей статьей. (в ред . Фед еральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ ) 2. Оценка оста тков готовой пр одукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплате льщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении ) и суммы прямых расходов , осуще ствленных в текущем месяце , уменьшенных на сумму прямых расходов , относящуюся к остаткам НЗП . Оценка остатков готовой про дукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат , приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего меся ц а , увеличен ной на сумму прямых затрат , приходящейся н а выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат , приходящейся н а остаток НЗП ), и суммой прямых затрат , приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. (п . 2 в ред . Федеральног о закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 3. Оценка оста тков отгруженной , но не реализованной на к онец текущего месяца продукции производится н алогоплательщиком на основании данных об отгр узке (в количественном выражении ) и суммы прямых расходов , осуществленных в те кущем месяце , уменьшенных на сумму прямых расхо дов , относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе . Оценка остат ков отгруженной , но не реализованной на ко нец текущего месяца продукции определяется на логоплательщиком как разница между су м мой прямых затрат , приходящейся на ост атки отгруженной , но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца , увел иченной на сумму прямых затрат , приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяц е (за минусом суммы прямых затрат , приходя щей с я на остатки готовой продукции на складе ), и суммой прямых затрат , пр иходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию. (п . 3 в ред . Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ) 4. Исключен . - Ф едеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Список использованно й литературы 1. Е.С. Сидорова «План и корреспонд енция счетов: 10000 типовых проводок»// Москва, 2006 год 2. Налоговый кодекс Российской Федераци и 3. М.А. Климова, «Большой справочник бухга лтера»//Москва, 2006 год 4. Информационная система «Консультант плюс» 5. Информационная система «Гарант»
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Специфика метода кнута и пряника в России в том, что у нас пряник засохший и им тоже бьют.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru