Курсовая: Учет вознаграждений работникам и отчет оп планам пенсионного обеспечения - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет вознаграждений работникам и отчет оп планам пенсионного обеспечения

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 45 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИ Я РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Белгородский Инженерно – Эко номический Институт Кафедра бухгалтерского учета и аудита Курсовой проект По международным стандартам финансового учета и отчетнности На тему: «Учет вознаграждения работникам и отчетность п о планам пенсионного обеспечения» Выполнила: студентка гр. АББ-31 Коршева Т. А. Проверил: Стаханов А. Ю. Белгород 2004г. СОДЕРЖАНИЕ: Введение 3 1. Краткоссрочные вознаграждения 4 2. Вознаграждения по окончании трудовой деят ельности 8 3. Расчеты показателей пенсионных планов 15 4. Фондированные и нефондированные активы пе нсионного плана 22 5. Отчетность по планам пенсионного обеспече ния 26 6. Прочие долгосрочные вознаграждения работ никам 32 Заключение 33 Список использованной литературы 34 ВВЕДЕНИЕ Международные стандарты опред еляют общепризнанные, общеизвестные правила отражения финансовых опер аций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Речь иде т о публичной отчетности, широко используемой различными внешними поль зователями, для получения полезной и необходимой информации об организ ации, составляющей и публикующей данную отчетность. Международные стан дарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для предоставления различными организациям и и лицами. Интересующимися результатами деятельности и финансовым сос тоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной для испол ьзования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управлени я. Но главное ее назначение – внешние потребители. Цель данного курсового проекта изучить учет вознаграждения работникам и отчетность по планам пенсионного обеспечения. В курсовом проекте буду т рассмотрены положения, содержащиеся в МСФО-19 «Вознаграждения работник ам», МСФО-26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пен сионным планам)». 1. КРАТКОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя выплаты в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение. К ним отно сятся такие выплаты, как заработная плата персоналу (рабочим и служащим) и взносы на социальное страхование (обеспечение); отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками; пособия по болезни, по уходу за ребе нком и в связи с беременностью; премиальные и участие в прибыли, а также во знаграждение занятым сейчас работникам в неденежной форме: медицинско е обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или до тируемые товары и услуги. Работник может оказывать услуги компании на ос нове полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, времен ной или разовой основе. К числу работников стандарт относит также директ оров и другой высший управленческий персонал. Краткосрочные вознаграждения работника: · Заработная плата и жалованье за отработ анное время · Взносы на социальное обеспечение · Оплата ежегодных отпусков и отпусков по болезни · Оплата за время участия заседателей в су де и за выполнение воинских обязанностей · Премии и участие в прибылях · Медобслуживание, обеспечение жильем и а втотранспортом, бесплатные товары и услуги Согласно стандарту вознагражде ния работникам включают выплаты как самим работникам, так и их супругам, детям, другим иждивенцам, либо третьим лицам, как, например, страховым ком паниям. Выплаты допускаются деньгами или их эквивалентами, а также путем предоставления товаров и услуг (натуральные выплаты). Поскольку стандар т международный, то в его определения включены самые разные аспекты возн аграждения работникам, какие только могут встречаться в практике разны х стран и разных компаний. В общем случае краткосрочные вознаграждения работникам списываются в расход текущего отчетного периода или относятся в себестоимость отдел ьных активов, таких, как запасы, основные средства. Подлежащие выплате во знаграждения признаются в качестве обязательства с одновременным начи слением расхода. Обязатель ства признаются за вычетом уже выплаченных в ознаграждений, а если уже выплаченные суммы превышают начисленный расх од, они признаются авансовыми выплатами в активе баланса (дебиторская за долженность). Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не должн ы дисконтироваться, так как они начисляются и выплачиваются в течение не более одного года. Практика начисления заработной платы и отчислений на социальное страхование хорошо известна российским специалистам. Обязательства по выплате вознаграждений работникам признаются на осно вании юридически закрепленного права на него в виде трудового договора, контракта либо иного документа такого рода, в обмен на услуги или иную ра боту, выполняемую работниками. Оплата отпусков, то есть вознаграждения за фактическое отсутствие рабо тников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни (к раткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качес тве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязаннос ти. Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапл иваемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения. Накапливаемые отпускные могут быть перенес ены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение в ремени, в котором они заработаны. Зачастую накапливаемые отпускные выпл ачиваются в виде компенсации за неиспользованный отпуск и за сдвоенное время двух и более очередных отпусков. Отпускные накапливаются в учете н а отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуск и в тех же период ах относятся на текущие расходы ком пании. Следовательно, эти суммы подл ежат начислению ежемесячно (ежеквартально) на увеличение резервируемы х обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательства пог ашаются. Ненакапливаемые отпускные не переносятся н а будущие периоды. Они начисляются как обязательства и признаются расхо дом в том периоде, в котором предоставляется отпуск. В Российской Федера ции отпускные по болезни и даже по уходу за ребенком начисляются за счет средств, отчисленных на социальное страхование, и в расходы данного пери ода непосредственно не включаются. Премиальные и участие в прибыли вызывают до полнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Текущие пр емии за месяц или квартал начисляются и отражаются в том периоде, в котор ом они заработаны. Участие в прибыли и премии по результатам работы за го д выплачиваются по окончании отчетного периода, что заставляет признав ать обязательства по их выплате в течение всего периода по мере их зараб атывания работниками. Создается резерв на выплату премиальных и вознаграждения в виде участи я в прибылях. Резерв, как совокупность обязательств создается независим о от того, что отдельные работники могут не выполнить условия премирован ия, оставить работу в компании раньше установленного срока или по иным п ричинам утратить право на формирование и участие в прибылях. Если начисл енные суммы не выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания соотве тствующего периода, то относятся к обязательствам по другим долгосрочн ым вознаграждениям или компенсационным выплатам. Обязательства компании по выплатам премиальных и вознаграждения в вид е участия в прибыли начисляются в учете как расходы данного периода, а не как распределение чистой прибыли. Они рассматриваются как разновидность оплаты труда, связан ной с услуга ми работников для компании, вне их какого-либо отношения к ее капиталу и, с ледовательно, к распределению прибыли. Вознаграждения в неденежной форме также начисляются в расходы того отч етного периода, в котором они предоставлялись работникам, занятым в комп ании в данном отчетном периоде. 2. ВОЗНАГРАЖДЕНИ Я ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Вознаграждения, выплачиваемые п о окончании трудовой деятельности, когда работник уже не может работать и прекратил свое сотрудничество с компанией. К ним относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании пер иода занятости. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работ никами и требуют проведения предварительных операций по планам пенсио нного обеспечения. Стандарт, сообразуясь с практическим опытом в этой области, рассматрива ет два вида пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, что в обязан ности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, не зависимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания н е несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионны х выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Все риски ложатся на работника. Это актуарный риск, заключающийся в том, ч то пенсионные выплаты окажутся меньше ожидаемых, и инвести ционный риск - что инвестированные средства окажутся недостаточными для обеспечени я ожидаемых пенсионных вознагражде ний. По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пен сионных выплат после окончания трудовой деятельности работника опреде ляется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника , если они имеют место, в пенсионный ; фонд и суммой доходов на вложенные ср едства в данный фонд за все время их свободного использования самим фонд ом. Обязательства компании, по сути, ограничиваются установленного размер а взносами и не требуют доплат. Но доплаты могут возникнуть, если компани я гарантировала величину дохода на взносы, или обязалась повышать пенси и для устранения инфляционного фактора, или по иным обстоятельствам. Нез ависимо от доплат, взносы являются установленными и оплачиваются компа нией равномерно за каждый период. Любые актуарные допущения не принимаю тся. В балансе компании признаются обязательства по взносам без дисконтиро вания, которые списывают в расход отчетного периода или на увеличение ст оимости запасов или основных средств, в соответствии с требованиями МСФ О-2 «Запасы» и МСФО-16 «Основные средства». Если начисленные взносы не упла чиваются в течение I 12 месяцев после от четного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной доход ности надежных облигаций акционерных компаний. Если нормальный рынок т аких облигаций отсутствует, ставка дисконтирования определяется по ры ночной доходности государственных облигаций на отчетную дату. Взносы в пенсионные планы, осуществляемые на групповой основе, начисляю тся и уплачиваются как пенсии с установленными взносами, если компания п одвергается каким-либо актуарным рискам доплат, или на равномерной осно ве, если такого риска не существует. Государственные пенсионные планы об ычно предполагают фиксированные взносы, при которых компания не отвеча ет за размеры выплачиваемых пенсий. Такая система государственного пен сионного обеспечения применяется в России. Это пенсии с установленными взносами. Они так и отражаются в бухгалтерском учете путем начисления в определенном проценте к начисленной сумме оплаты труда, как своеобразн ый специальный налог. Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меняет осно вных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с уст ановленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страх овая компания. Если заключение договора страхования не освобождает пол ностью компанию от ответственности за пенсионные выплаты, то она должна вести учет операций страхования аналогично пенсионному плану с устано влен ными выплатами. Права по страховому полису признаются в качестве а ктива, а договорное обязательство по выплате пенсий признается в качест ве долгового обязательства. Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что компани я принимает на себя обязательства выплачивать, непосредственно или чер ез специализированную организацию - фонд, пенсионные вознаграждения оп ределенного размера бывшим работникам. Пенсионные выплаты могут произ водиться действующим работникам, достигшим определенного возраста, ес ли это обусловлено соответствующими соглашениями и пенсионными планам и. Актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные возн аграждения окажутся большими, чем планировалось, и инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими дохо дами окажутся недо статочными для обеспечения необходимых пенсионных выплат, возлагаются на компанию, установившую данный пенсионный план. Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами опр еделяются путем сложных расчетов дисконтированной стоимости будущих п енсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаи мосвязанных показателей, среди них: 1) количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенси ю; 2) текучесть кадров, то есть ожидаемые увольнения работников до срока наст упления пенсионного возраста и приход новых, не заработавших право на пе нсию; 3) средний заработок, по которому должны рассчитываться пенсионные взнос ы; 4) число лет, которое сотрудник проживет после выхода на пенсию; 5) возможное увеличение пенсии: а) в результате инфляционного ф актора; б) под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами; в) по иным при чинам; 6) сумма прибыли от инвестирова ния средств пенсионного фонда. Все расчеты названных показател ей требуют специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалиф икации. Крупнейшие компании приглашают для их выполнения специалистов- актуариев. МСФО-19 установил, что привлечение профессионального актуария к оценке параметров пенсионного плана, прежде всего существенных обяза тельств по выплатам после окончания трудовой деятельности, является же лательным, но не обязательным, поскольку результаты оценки должны обнов ляться по мере появления любых изменений в обстоятельствах, происшедши х в отчетном периоде, включая изменения цен и процентных ставок. В отношении использования услуг специалиста-актуария требования станд артов неоднозначны. В МСФО-19 (§ 57) сказано: «В соответствии с настоящим стан дартом приветствуется, но не требуется, чтобы компания привлекла профес сионального актуария к оценке всех существенных обязательств по выпла там по окончании трудовой деятельности». В МСФО-26 (§ 21 указывается более к атегорично: «Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, пр оверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровн ей будущих взносов». В любом случае бухгалтеру необходимо знать основы актуарных расчетов п о пенсионным планам, поскольку это требуется для составления финансово й отчетности. В особенности это важно для российских бухгалтеров и аудит оров, которые ранее почти не сталкивались с актуарными допущениями и рас четами. Основы методики актуарных расчетов. Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются путем накопления необходимых для пенсионных выплат денежных средств в специализированных пенсионных или страховых фондах. Вероятные пенсионные выплаты фонда и вероятные взносы учредите ля пенсионного плана определяются путем применения математических и с татистических правил, регламентирующих соответствующие расчеты. Эти п равила называются актуарными расчетами, Взносы учредителя пенсионного плана определяются расчетами тарифных с тавок, то есть уровня взносов на 1, 100, 1000 руб. пенсии (будущих выплат). На основе актуарных расчетов определяется нетто-ставка тарифа, из которой и форми руется пенсионный фонд. Брутто-ставка увеличивается по сравнению с нетт о-ставкой на сумму, компенсирующую расходы пенсионного фонда по ведению дела. Актуарные расчеты предполагают определение вероятности дожития пенсионера до определенного возраста. В течение данного периода с насту плением пенсионного возраста возникает обязательство по выплате устан овленных размеров пенсии. Расчеты вероятности дожития до определенного возраста определяются по данным статистического наблюдения, сводимым в таблицы смертности. Данн ые таблиц необходимо постоянно обновлять на основе статистических наб людений за демографическими процессами, которые меняются со временем и различаются в зависимости от стран и регионов, а также профессиональных занятий будущих пенсионеров. В таблице приведены условные обозначения показателей, которые расшифр овываются следующим образом: l x — число дож ивших до возраста х лет; d x - число умерш их в течение года после возраста х лет; q x - вероятност ь умереть в течение года для лица в возрасте х лет. Вероятность дожить до возраста х+ n ра ссчитывается по формуле: n Р x =( l x + n )/ l x , где n - число лет предстоя щей жизни. Для сокращения записей и трудоемкости расчетов применяют так называем ые коммутационные числа. Одним из элементов подсчета коммутационных чи сел является дисконтный коэффициент для выбранной ставки процента. Для пенсионных рассчетов применяют два показателя – числа D x , D x = L x V x где V x - дисконтный коэффициент для срока в х лет. где w - предельный возрас т, показанный в таблице смертности. Остальные показатели из коммутацион ной таблицы для пенсионных расчетов не применяются и здесь не рассматри ваются. Пенсионные аннуитеты связаны с тем, что выпл ата пенсий производится от финансовых аннуитетов, выплачиваемых как ре нтные платежи, так как обусловлены некоторыми вероятными событиями, нап ример, их выплата прекращается после смерти пенсионера. Стоимость пенсионного аннуитета - это сумма, которую нужно выплатить для того, чтобы получить в будущем пенсию опреде ленного размера, которую обычно приравнивают к 1, 100 или 1000 руб. Если через n лет конкретному лицу в возрасте x ; лет необходимо выплатить пенсионное во знаграждение в 1 руб., то сумма разового взноса E может быть вычислена по формуле: Е= D ( x + n ) / D x Пенсии обычно выплачиваются пожизненно с заранее установ ленного пенсионным планом возраста. Пенсии выплачиваются ежемесячно и ли ежеквартально. Для расчетов имеют значение сроки выплаты пенсий. Выпл ату пенсии в начале платежного периода называют платежам и пренумерандо , а в конце периода — платежам и постнумерандо . Сроки выплаты имеют весьма существенное в лияние на сумму взносов, в особенности если ставка годового процента явл яется высокой: Размеры взносов зависят от рассрочки плате жа на ожидаемую сумму пенсионных выплат. Раннее учреждение пенсионного плана позволяет существенно экономить на размерах взносов в части пенс ии конкретного работника. Взносы вносит учредитель пенсионного плана систематически и последова тельно в течение всего периода работы соискателя будущей пенсии. Она в б уквальном смысле зарабатывается, причем на одну и ту же сумму пенсионных выплат необходима тем меньшая сумма взносов, чем продолжительнее срок, в течение которого они вносятся. Если пенсия начинает выплачиваться сразу после наступления пенсионног о возраста, то формула расчета пенсионного взноса следующая: P x = N ( x + t ) / N x – N ( x + t ) , где Р х - сум ма пенсионного взноса в начале каждого года; х - возраст потенциального пенсионера при включении его в пенсионный план; t - число лет до выхода на пенсию (или число лет, в течение которого производятся ежегодные пенсионные взносы). 3. РАСЧЕТЫ ПОКАЗА ТЕЛЕЙ ПЕНСИОННЫХ ПЛАНОВ Последовательность учета пенси онных планов с установленными выплатами определяется в § 50 МСФО- 19. Она мож ет быть представлена следующей схемой: Оценка суммы пенсионных выплат, причитающихся работникам орган изации за текущий и предшест вующий периоды (стоимость текущих и прошлы х услуг) Определение дисконтированной стои мости обязательств по пенсионному плану (§ 64-66) Оп ределение реальной стоимости активов плана (§102-104) Определение общей суммы актуарных прибылей и убытков и той их суммы, которая должна быть признана в отчетно м периоде (§ 92-95) Определение итоговой стоимости пр ошлых услуг (прошлых заработков) при вводе в действие пенсионного плана или его существенного изменения (§96-101) Оп ределение итоговой суммы прибыли (убытка) по пенсионному плану при секве стре или исполнении обязательств по плану (§ 109-115) Стандарт требует, чтобы стоимость обязательств по пенсионному плану оп ределялась с учетом не только формальных юридичес ких обязательств, но и любых иных традиционных обязательств, вытекающих из общепризнанной п рактики и традиций данной компании. Сумма пенсионных выплат, причитающаяся сотрудникам компании за текущи й и предыдущий периоды, определяется с учетом актуарных допущений демог рафических и финансовых переменных, которые будут оказывать влияние на размеры пенсий и, следователь но, на величину затрат на выплату пенсий и з атрат на медицинское обслуживание, если последнее входит в состав возна граждения ра ботникам по окончании трудовой деятельности. Стоимость бу дущих пенсионных выплат оценивается по стоимости текущих и прошлых | усл уг. Стоимость текущих услуг — это сумма, увелич ивающая дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану в результате трудовых отношений с работником в текущем периоде. По метод у прогнозируемой условной единицы, который, согласно стандарту, должен п рименяться для оценки пенсионных обязательств, каждый год трудового ст ажа в данной компании рассматривается как добавленная единица пенсион ного обеспечения. Согласно методу к уже оцененным обязательствам добав ляется сумма оценки дополнительных обязательств за каждый (текущий) год. Стоимость прошлых услуг — эта сумма, увелич ивающая дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану ; возникающая в текущем периоде в результате введения новых или изменени я ранее установленных выплат. Она может быть положительной - при введени и новых или увеличении существующих выплат, или отрицательной - при умен ьшении ранее установленных выплат. Демографические переменные , требующие оцен ки актуарных изменений в отношении работающих или бывших работников (ны не пенсионеров), а также их иждивенцев, если это актуально для конкретног о пенсионного плана, состоят в оценке: вероятной смертности занятых рабо тников и лиц, получающих пенсию; уровня текучести кадров в результате до срочного увольнения и инвалидности; удельного веса работников, имеющих право на вознаграждение по данному пенсионному плану, а также нормы испо льзования планов медицинского обслуживания, если такие планы имеются. К финансовым переменным относятся: ставки ди сконта; уровни будущей заработной платы и пенсионных выплат; будущие зат раты на медицинское обеспечение; ожидаемые ставки дохода на активы пенс ионного плана. Финансовые допущения должны основываться на рыночных прогнозах на отч етную дату для периода, в котором обязательства подлежат исполнению. Актуарные допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимы ми. Беспристрастность оценок предполагает осмотрительный подход к ним, без чрезмерно консервативных допущений. Беспристрастность - это золота я середина между чрезмерно оптимистичными и чрезмерно пессимистичными подходами. Взаимно совместимые допущения должны отражать взаимосвязь таких связа нных показателей, как уровень инфляции, темпы роста заработной платы, ст авки дисконта и уровень доходов на активы пенсионного плана. Например, уровни инфляции для всех показателей принимаются одинаковые, а финансовые допущения ориентируются на показатели в номинальном выра жении. Ставка дисконтирования должна определятьс я в соответствии с § 78 МСФО-19 на основе рыночной доходности высококачеств енных корпоративных облигаций, зафиксированной по состоянию на отчетн ую дату. При отсутствии достаточно надежного рынка корпоративных облиг аций стандарт разрешает использование рыночной доходности государств енных облигаций. В случае отсутствия рынка облигаций с длительным перио дом обращения, таким, как расчетный срок предстоящего пенсионного возна граждения, стандарт допускает использование текущих рыночных процентн ых ставок для соответствующих краткосрочных платежей, путем их экстрап оляции для дисконтирования долгосрочных обязательств. Актуарные допущения в отношении ставки дисконта должны производиться в совместимых обстоятельствах. Это значит, что валюта и условия корпорат ивных или государственных облигаций, взятых за основу, должны соответст вовать валюте и расчетным условиям обязательств по пенсионному плану. С ледовательно, актуарные решения должны основываться на рыночных услов иях той страны, в которой формируется данный пенсионный план. Поскольку ставка дисконта отражает распределение во времени предстоящих выплат пенсионного вознаграждения, возможно применение одной средневзвешенн ой ставки дисконта, отражающей распределение во времени пенсионных вып лат, их размера и валюты, в которой про изводятся выплаты. Сумма процентов определяется путем умножения принятой ставки дисконта на дисконтированную стоимость обязательств с учетом существенных изм енений в указанных обязательствах. Дисконтированная сумма обязательств по пенсионному плану не может быт ь равна пенсионным обязательствам по балансу. Последние определяются в соответствии с § 54 МСФО-19 на основе дисконтированной суммы обязательств с ледующим образом: Актуарные прибыли и убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному пл ану с установленными выплатами или справедливой (реальной) стоимости со ответствующих активов плана. Пример расчета ожидаемой стоимости дисконтированных обязательств и ре альной стоимости активов пенсионного плана исходя из следующих началь ных условий: Причины возникновения актуарных прибылей и убытков: · Непредвиденные отклонения от принятого уровня текучести кадро в, досрочных увольнений, смертности, заработной платы и пенсионного возн аграждения · Изменение ставки дисконта · Изменения в оценке будущего уровня теку чести кадров, досрочных увольнений, смертности, заработной платы и пенси онного вознаграждения · Различия между фактическим и предполаг аемым доходом на активы плана Признание актуарных прибылей и убытков, превышающих границы «десятипроцентного коридора». Стандарт МСФО-19 в § 92 требует признавать при оценке обязательств по п енсионному плану соответствующую долю актуарных прибылей и убытков в к ачестве доходов (расходов), если чистые, еще не признанные актуарные приб ыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из следующих д вух значений: • 10% дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану. Акт ивы плана при этом не принимаются во внимание и не вычитаются из стоимос ти обязательств; • 10% реальной стоимости любых активов пенсионного плана на конец отчетн ого периода. Признаваемая доля актуарных прибылей и убытков определяется по каждом у пенсионному плану с установленными выплатами путем деления суммы акт уарных прибылей или убытков, превышающих границы 10%-го коридора, на ожидае мую среднюю продолжительность службы работников до их выхода на пенсию на условиях данного пенсионного плана. Но стандарт не ограничивает комп анию только применением данного метода. Компания может приме нять любой системный метод, который приводит к более быстрому признанию актуарных прибылей или убытков, независимо от того, применяется ею 10%-й коридор или н ет. Единственное условие -метод должен использоваться последовательно из периода в период с применением избранной базы распределения. Актуарные допущения по заработной плате и пенсионному об еспече нию делаются для того, чтобы оценить будущее повыше ние заработной платы и его влияние на пенсионное вознаграждение в соотв етствии с условиями пенсионного плана. При оценке будущего повышения заработной платы, влияющего на пенсионны е выплаты, учитываются инфляционные факторы, должностные оклады, возмож ное продвижение работника по службе, воздействие факторов рынка рабоче й силы на уровень оплаты работников. Актуарные допущения должны учитыва ть условия пенсионного плана и прошлый опыт компании по изменению уровн я пенсионного обеспечения. Величина пенсионного вознаграждения может быть связана также с измене нием размеров государственных пенсий. Государственное пенсионное обес печение - предмет подражания и определенный стандарт, к которому стремят ся либо на котором основываются пенсионные планы частных компаний. Акту арные допущения должны учитывать изменения уровня государственных пен сий, проверенные до отчетной даты, или объявленные к проведению, либо ожи даемые в будущем на основе имеющегося предшествующего опыта или иной на дежной информации. При оценке обязательств по пенсионному плану полностью учитываются ак туарные допущения в отношении размера оплаты труда и пенсионного обесп ечения, а также любые иные изменения в части стоимости текущих и прошлых услуг, не связанные непосредственно с актуарными допущениями. Стоимость прошлых услуг при оценке обязате льств по пенсионному плану признается в качестве расхода равными долям и на протяжении среднего периода времени, в течение которого выплата пен сий не является гарантированной. Если выплата пенсий гарантируется сра зу после введения пенсионного плана и не требует предварительного,. стаж а работы, дающего право на гарантированную пенсию, стоимость прошлых усл уг признается немедленно. Реальная стоимость активов пенсионного плана рассчитывается по действующим рыночным ценам на отчетную дату. При отсутствии рыночной цены реальная стоимость активов определяется по д исконтированной величине будущих денежных потоков. Ставка дисконта оп ределяется с учетом риска, относящегося к активам плана, а период дискон тирования - до ожидаемой даты выбытия активов или погашения пенсионных о бязательств. Страховые полисы, состоящие в активах пенсионного плана и соответствую щие по срокам и суммам выплат тем срокам и суммам, которые возникают по пл анам выплаты пенсионных вознаграждений, оцениваются в тех же суммах, что и предстоящие пенсионные выплаты. Реальная стоимость активов плана имеет существенное значение, в о собенности в отношении пенсионных обязательств с установленными выпла тами через специальный фонд (фонд пенсионного плана), принадлежащий данн ой компании или являющийся групповой собственностью. В активы плана не могут включаться суммы взносов, не оплаченные учредител ями пенсионного плана, и любые финансовые инструменты, выпущенные компа нией и приобретенные фондом, если они не были переданы ему компанией в сч ет своих взносов в активы пенсионного плана. Ожидаемая прибыль на активы плана отражает изменения реальной стоимости этих активов, принадлежащих пенсионному фонду, под влиянием получения фондом взносов и осуществления выплат в те чение отчетного периода. Разница между ожидаемой и фактической прибыль ю на активы пенсионного плана составляет актуарную прибыль(убыток) и вме сте с иными актуарными прибылями (убытками) включается в обязательства п о пенсионному плану. Определяя сумму ожидаемой и фактической прибыли на активы плана, необхо димо исключить из доходной части ожидаемые административные расходы, к оторые не были учтены в актуарных допущениях, использовавшихся для оцен ки обязательств по пенсионному плану. 4. ФОНДИРОВАННЫЕ И НЕФОНДИРОВАННЫЕ АКТИВЫ ПЕНСИОННОГО П ЛАНА В целях аккумулирования средств для обеспечения выплат по планам пенсио нного обеспечения работников учреждаются различ ные организации — пе нсионные фонды. Они могут быть государственными, муниципальными или при надлежать корпорациям и частным лицам. Государственные и муниципальны е пенсионные фонды обычно обеспечивают пенсионные планы с установленн ыми взносами. К таким же планам относится страхование пенсион ных выпла т по окончании трудовой деятельности в страховых компаниях. Пенсионные фонды могут учреждаться для фин ансирования пенсионных планов группы работодателей, в которых каждый р аботодатель имеет часть общей доли финансирования из группового пенси онного плана. Но чаще всего пенсионные фонды учреждаются для финансиров ания нескольких отдельных (независимых друг от друга) пенсионных планов с установленными выплатами. Такие пенсионные фонды аккумулируют актив ы нескольких (многих) пенсионных планов, управляют этими активами и обес печивают выплату пенсионного вознаграждения участникам пенсионных пл анов. Активы пенсионных планов , переданные в пенс ионные фонды такого типа, отчуждаются от учредителей пенсионного плана. Пенсионный фонд юридически отделен от всех компаний, учредителей пенси онных планов, которые пользуются услугами данного фонда. По положению ил и договору, активы пенсионного фонда должны использоваться только для и сполнения обязательств по выплате пенсий работникам, охваченным пенси онным планом. Активы фонда недоступны для кредиторов компании - учредите ля пенсионного плана. На них не могут быть обращены взыскания ее кредито ров ни каким законным образом. Активы фонда не могут быть возвращены учр едителю пенсионного плана, за исключением случая, когда акти вов фонда б олее чем достаточно для выполнения обязательств по пенсионному плану. И збыток возвращается учредителю плана или засчитывается в счет его пред стоящих платежей. В той мере, в какой активы пенсионного фонда достаточн ы для выплаты пенсий, учредитель пенсионного плана не имеет юридических либо иных обязательств по выплате пенсий участникам пенсионного плана. Эта обязанность возлагается на пенсионный фонд. В таких условиях в балансе учредителя пенсионного плана активы пе нсионного плана не отражаются. Они списываются с баланса как отчужденны е в пользу пенсионного фонда для целей финансирования пенсионного план а. В балансе компании отражаются только обязательства перед пенсионным фондом. Если фактические взносы превышают начисленные платежи на отчет ную дату, в активе баланса отражается дебиторская задолженность как изл ишний взнос в активы пенсионного фонда. В условиях, когда компания, учредитель пенсионного плана, не прибегает к у слугам юридически самостоятельного пенсионного фонда, а сама выплачив ает пенсионные вознаграждения по своему пенсионному плану с установле нными выплатами или, может быть, даже по нескольким пенсионным планам, ак тивы ее пенсионного плана являются нефондируемыми. Они полностью учиты ваются в балансе пенсионного плана. Естественно, что обязательства по да нному пенсионному плану отражаются в балансе в полной сумме предстоящи х пенсионных выплат и уменьшаются только на сумму фактически выплаченн ых пенсий. Нефондируемые обязательства по пенсионным планам теперь вст речаются не так часто. Секвестры по пенсионному плану. Окончательный расчет по плану . Секвестр (буквально - отделение) возникает в результа те переоценки обязательств и соответствующих активов пенсионного план а в результате: а) существенного сокращения ко личества работников, охваченных пенсионным планом; б) изменения условий пенсионного плана таким образом, что существенная ч асть будущего времени работы занятых в настоящее время работников не бу дет более учитываться при расчете пенсионных выплат либо сами выплаты б удут существенно уменьшены. В результате секвестра существе нно ограничиваются пенсионные выплаты, которые приводят к значительны м изменениям в финансовых результатах деятельности компании. Окончательный расчет по пенсионному плану с установленными выплатами возникает в результате сделки, прекращающей дальнейшие юридические (ил и традиционные) обязательства в отношении пенсионных выплат всей суммы. Например, это может произойти, если по взаимной договоренности участник ам пенсионного плана выплачивается единственное вознаграждение и прек ращаются обяза тельства по выплатам пенсии по окончании трудовой деяте льности. В соответствии с § 109 МСФО-19: «Компания должна признавать прибыли и уб ытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления с еквестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающие в результате секве стра или окончательного расчета по плану, должны включать: а) возникающие изменения дисконтированной стоимости обяза тельств по п лану с установленными выплатами; б) возникающие изменения реальной стоимости активов плана; в) соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые... не были признаны раньше». Определение прибылей и убытков в соответствии с § 109 должно осуществляться на основе обязательств и акти вов пенсионного плана, пересчитанных с использованием последних текущ их актуарных допущений, текущих рыночных процентных ставок и цен. Зачет обязательств и активов по планам пенс ионного обеспечения производится по тем же критериям, которые установл ены для финансовых инструментов в МСФО-32 «Финансовые инструменты: раскр ытие и представление информации». Отдельная компания может и должна зачитывать актив, относящийся к одном у пенсионному плану для исполнения обязательств другого плана только в том случае, когда она: • имеет юридически закреплен ное право использовать прирост одного пенсионного плана для исполнени я обязательств по другому пенсионному плану; • намеревается исполнить обязательства на основе сальдирова ния или р еализовать выгоду, полученную от прироста активов одного пенсионного п лана и одновременно исполнить свои обязательства по другому пенсионно му плану. Классификация обязательств и активов пенсионных планов на долго срочные и краткосрочные не требуется, но МСФО-19 не запрещает компаниям пр оводить такую классификацию в своих отчетных балансах. 5. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПЛАНАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ От четность по планам с установленными взносами должна содержать данные о чистых активах пенсионного плана и давать описание порядка и условий фи нансирования такого пенсионного плана. Помимо описания политики финан сирования такого плана необходимо отражать данные о поступлении взнос ов в пенсионный фонд и задолженности перед фондом со стороны работников и работодателей. Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами в соответст вии с МСФО-26 состоит из четырех разделов: 1) общая информация о деятельнос ти пенсионного плана за пе риод эффективности изменений, проведенных в отчетном пе риоде в отношении членства, сроков и условий платежей, лю бых других условий в отношении пенсионного плана; 2) отчет об операциях и результатах инвестиционной деятельно сти за отче тный период; 3) отчет о финансовом положении пенсионного плана на отчет ную дату; 4) информация об инвестиционной политике пенсионного плана. Содержание отчетности по пенси онному плану с установленными взносами: · Отчет об изменениях условий плана, сроков и объемов платежей · Отчет об инвестиционной деятельности п лана · Отчет о финансовом положении плана · Описание информационной политики план а · Отчет о взносах участников и учредителе й за отчетный период Отчетность по пенсионному плану должна, кроме того, содержать данн ые об изменениях в чистых активах пенсионного плана, представляемые в сл едующем виде: Увеличение активов Уменьшение активов плана Вклады работодателя Выплаченные пенс ии, классифици рованные по категориям выплат Вклады работника Административные ра сходы Доходы от процентов и дивидендов Убытк и от реализации инвестиций и изменения их стоимости Прочие доходы Прочие расходы Прибыль от реализации инвестиций и изме нения их стоимости Налоги на прибыль Переводы из других пенсионных планов П ереводы и другие пенсионные планы Другие статьи увеличения активов Д ругие статьи уменьшения активов Содержание отчетности о чистых активах пенсионного план а: 1) классифицированные по видам а ктивы по состоянию на конец отчетного периода; 2) принятый метод оценки активов; 3) сведения об инвестициях, детализированные: • по каждой инвестиции, превыша ющей 5% стоимости активов плана; • по каждой инвестиции, превыш ающей 5% стоимости ценных бумаг данного типа; • отдельно по каждой инвестиции в компанию работодателя; 4) Иные обязательства, чем актуа рная дисконтированная сто имость причитающихся пенсий. Отчетность, харак теризующая содержание пенсионного плана, включает в себя следующие дан ные: 1) названия работодателей и груп п работников, охваченных данным планом; 2) число участников плана, получающих пенсию, и иных участников по категор иям; 3) тип плана и взносы участников; 4) описания пенсий, выплачиваемых по данному пенсионному плану; 5) условия прекращения плана и утраты права на пенсию; 6) изменения в условиях плана, происшедшие в течение отчетного периода. МСФО-19 требует обязательно раскрывать информацию о суммах, призна нных компанией в качестве расходов по пенсионным планам с установленны ми взносами. Раскрывая данную информацию, необходимо также руководство ваться МСФО-24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» в отношении д анных о взносах в пользу ключевого управленческого персонала. Отчетность по пенсионным планам с установленными выплатами может составляться в одном из трех форматов, в зависимости от метод а представления и раскрытия актуарных допущений. В соответствии с § 28 МСФ О-26: а) в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы пенси онного плана, актуарную дисконтированную сумму причитающихся пенсий и итоговое повышение или дефицит. Отчетность будет включать в себя отдель ную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарную дисконтирован ную стоимость причитающихся пенсий; б) отчетность, которая включает в себя информацию о чистых активах пенси онного плана и изменениях в них. Актуарная дисконтированная стоимость п ричитающихся пенсий раскрывается в примечаниях к отчетности. Отчетнос ть также может включать в себя отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий; в) отчетность, которая включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с актуарной дисконтированной стоимость ю причитающихся пенсий, содержащейся в отдельной актуарной отчетности. В каждом формате отчетность также может сопровождаться отчетностью до верительных собственников, построенной по принципу отчета руководства или директоров и инвестиционного отчета. Столь пространное извлечение из текста МСФО-26 понадобилось для того, чтобы показать различия в отчетност и, заключающиеся в том, что один формат предусматривает прямое сопоставл ение актуарных дисконтированных обязательств с активами пенсионно го плана, а другие - предполагают такое сопоставление иным путем, при которо м в примечаниях к отчетности раскрывается актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий либо она раскрывается в отдельном отче те актуария, прилагаемом к основному формату отчетности по пенсионному плану. Концептуально стандарт исходит из того, что пользователи финансо вой отчетности должны получить возможность сопоставить пенсионные обя зательства с активами пенсионного плана. Информация по пенсионным планам с установленными выплат ами, раскрываемая в финансовой отчетности: · Учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков · Общее описание плана · Сверка активов и обязательств, признанн ых в балансе · Суммы, включенные в реальную стоимость а ктивов плана · Сверка изменений и обязательств, призна нных в балансе · Классификация сумм расходов, признанны х в отчете о прибылях и убытках · Фактический доход на активы плана · Актуарные допущения, примененные в отче тном периоде Стандарт требует указывать в пр имечаниях к отчетности или в отдельной отчетной форме основные актуарн ые допущения, примененные на отчетную дату, в частности: ставки дисконта; ожидаемые нормы дохода на активы плана по периодам, представленным в фин ансовой отчетности; ожидаемые темпы роста заработной платы и любых иных показателей, которые по условиям пенсионного плана применяются в качес тве базы для увеличения размера пенсионных выплат, таких, как инфляционн ые факторы, предполагаемое увеличение государственных пенсий; иные доп ущения, связанные с продолжительностью жизни, досрочным выходом на пенс ию, изменением показателей дожития до определенного возраста, смертнос ти и т.п. Стандарт обязывает раскрывать информацию о каждом актуарном до пущении в абсолютном выражении, а не в виде отношений между двумя переме нными. Это значит, что норма дисконтного процента, ожидаемая ставка дохо да на активы или предполагаемое повышение заработной платы указываетс я конкретной цифровой величиной. Например, процентная ставка - 9,4%, доход на активы - 11%, предпо агаемое повышение заработной платы на 8% и т.п. Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетно сти, показатели отчетности должны основываться на самой последней из им еющихся актуарных оценок. В примечаниях к отче ности необходимо раскрыв ать дату выполнения последней актуарной оценки, использованной при сос тавлении отчетности по пенсионным планам. Переходные положения по пенсионным планам с установленными выплатами. Компания, впервые принявшая МСФО-19, обязана определить переходные обяза тельства по пенсионному плану на дату принятия положений нового станда рта по следующей схеме: Если полученная величина перехо дных обязательств меньше, чем сумма обязательств, признанная на ту же да ту в соответствии с применявшейся учетной политикой компании, возникше е превышение может быть: а) немедленно признано в качест ве обязательств по пенсионному плану; б) рассредоточено равномерными суммами на пять лет и призна но в отчетно сти по одной пятой части суммы увеличения еже годно. Выбор метода являет ся окончательным и в дальнейшем пересмотру не подлежит. В стандарте сказано, что, принимая метод рассредоточения сум мы превыше ния на пять лет, компания должна: «( I ) применять границы, описанные в § 58(в) при оценке любого актива, призна нного в балансе; ( II ) на каждую отчетную дату раскрывать : (1) сумму увеличения, оставшуюся непризнанной; и (2) сумму, признанную в теку щем периоде; (III) ограничить признание последующих актуарных прибылей (но не отрицател ьной стоимости прошлых услуг) следующим образом: если актуарная прибыль должна признаваться согласно § 92 и 93, то компания должна признавать эту ак туарную прибыль только в той мере, чтобы чистая накопленная непризнанна я актуарная прибыль (до признания этой актуарной прибыли) превышала непр изнанную часть переходных обязательств; ( IV ) включить соответствующую часть не признанных переходных обязательств при расчете любых последующих приб ылей или убытков при секвестре или окончательном расчете по плану». Приведенная здесь цитата из § 155 МСФО-19 в самом стандарте дополняется двум я цифровыми примерами, поясняющими порядок применения пунктов ( I ) и ( III ). 6. ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Кр оме пенсионного обеспечения МСФО-19 рассматривает еще три направления во знаграждения работников: другие (непенсионные) вознаграждения долгоср очного характера; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми и нструментами. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам · Непосредственные вознаграждени я долговременного характера · Выходные пособия · Компенсационные выплаты долевыми инст рументами Долгосрочные (непенсионные) вознаграждения работникам. Стандарт относит к ним: ­ долгосрочные оплачиваемые от пуска, такие, как творческие отпуска или оплачиваемые для персонала с дл ительным стажем работы; ­ вознаграждения к юбилеям и другие раз овые вознаграждения за выслугу лет; ­ долгосрочные пособия по нетрудоспосо бности; ­ участие в прибылях и премии, подлежащи е выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны; ­ любые иные отсроченные вознаграждени я, выплачиваемые более чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны. Стандарт исходит из предположен ия, что оценка прочих долгосрочных (непенсионных) вознаграждений работн икам в меньшей степени подвержена неопределенности, чем оценка вознагр аждений по пенсионным планам. Поэтому предлагается применение упрощен ных методов оценки, при которых актуарные прибыли и убытки признаются не медленно и в полном объеме без применения 10%-го коридора. Так же немедленн о признается вся стоимость прошлых услуг. Вспомним, что стоимость прошлы х услуг вызывает увеличение (или уменьшение) обязательств по прочим долг осрочным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых п ериодах, но возникших в данном отчетном периоде в результате изменения р азмеров выплат или введения новых. Стоимость прошлых услуг может увеличить обязательства при введении но вых или увеличении существующих выплат или умень шать их при уменьшении или исключении существующих выплат. Обязательства компании по прочим долгосроч ным непенсионным вознаграждениям работникам отражаются по дисконтиро ванной стоимости обязательств по планам таких выплат за минусом реальн ой стоимости активов плана на отчетную дату, если имеются активы, непоср едственно предназначенные для исполнения данных обязательств. Если ак тивы для непенсионных долгосрочных выплат не фондируются, то в балансе к омпании отражается полная стоимость дисконтированных обязательств по выплатам. Слагаемые обязательств по прочим долгосрочным вознагра ждениям, признаваемые в качестве доходов · Стоимость текущих услуг · Сумма процентов · Ожидаемый доход на активы · Актуарные прибыли и убытки (признаются н емедленно) · Стоимость прошлых услуг (признается нем едленно) · Влияние секвестра или окончательного р асчета Перечисленные статьи включаютс я в расходы только в том случае, если согласно любому иному МСФО они не при знаются в качестве себестоимости каких-либо активов, например, основных средств или запасов. Пособие по долгосрочной нетрудоспособности, если только его размер не з ависит от стажа работы, не начисляется в качестве обязательства по мере выплаты заработной платы работникам. Расходы по выплате пособий призна ются в качестве расхода в тех периодах, в которых они выплачивались. МСФО-19 не содержит каких-либо специальных требований по раскрытию инфор мации о прочих долгосрочных вознаграждениях работников. Отсутствуют у казания об этом и в МСФО-26. Выходное пособие выплачивается работнику в результате расторжения тру дового договора с ним по инициативе компании до приобретения работнико м права на пенсию и до достижения им пенсионного возраста. Выходное посо бие также выплачивается, если работник согласился уволиться по собстве нному желанию с условием, что в обмен ему будет предоставлено выходное п особие. В отличие от других непенсионных долгосрочных вознаграждений р аботников, которые выплачиваются во время их службы в компании, выходные пособия выплачиваются после прекращения службы (трудового соглашения). Если вознаграждение при увольнении выплачивается независимо от причин прекращения трудового соглашения с работником, их нельзя считать выход ными пособиями. Это одна из форм вознаграждения по окончании трудовой де ятельности, но не выходное пособие. Выходное пособие - это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплату не принесут ни каких экономических выгод ни сейчас, ни в будущем. Они должны быть немедл енно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае к огда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 12 месяцев от от четной даты или более длительного периода, оно признается в балансе как дисконтированная сумма обязательств, аналогично порядку, предусмотрен ному по пенсионным планам с установленными выплатами. Если работникам с делано предложение уволиться по собственному желанию, дисконтированна я сумма обязательства оценивается исходя из численности работников, ко торые, как предполагается, согласятся с предложением об увольнении и раз мерами пособий, дифференцированных по специ альностям работников или з анимаемым областям. Компенсационные выплаты долевыми инструментами осуществляются по соглашениям с работниками, по которым послед ние имеют право на получение долевых инструментов, выпущенных самой ком панией или ее материнской компанией. Иная форма соглашений состоит в том , что величина обязательств компании перед работниками зависит от будущ ей цены долевых инструментов, выпущенных компанией. Обычно планы компенсационных выплат предусматривают: а) выпуск для работников акци й, опционов на акции, иных долевых инструментов по цене ниже их реальной с тоимости, по которой эти инструменты выпускаются или могли бы быть выпущ ены для приоб ретения их третьими лицами; б) денежные выплаты, размеры кото рых зависят от будущей рыночной цены ак ций данной компании. Стандарт не предусматривает как их-либо требований по оценке и признанию в учете планов компенсационных выплат работникам долевыми инструментами. В нем содержатся только треб ования по раскрытию информации, которая позволила бы пользователям фин ансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми ин струментами на финансовое положение и показатели движения денежных ср едств отчитывающейся компании. Если практически невозможно определить реальную стоимость долевых фин ансовых инструментов, предоставляемых по планам компенсационных выпла т, то этот факт необходимо обязательно раскрывать в примечаниях к финанс овой отчетности. По собственным долевым финансовым инструментам, владельцами которых я вляются планы компенсационных выплат или работники компании, а также вы пущенных в течение отчетного периода в этих целях, должна раскрываться с ледующая информация, обобщенная в табличной форме: Наименование дол евых финансовых инструментов Показатели Находится во владении план ов компенсационных выплат долевыми инструментами (отдельно, во владени и работников) Выпущены в течение отчетного периода на начало периода на конец периода Акции Количество с выплатой постоя нного дивиденда Количество с правом голоса Опционы на акции Право на конвертацию Срок исполнения Цена исполнения Реальная цена Иные долевые финансовые инструменты Срок (дата) окончания действия Поступило в возмещение (денежных единиц) В примечаниях к финансовой отчетности необходимо также раскрывать инф ормацию, вытекающую из требований МСФО-24 «Представление информации о св язанных сторонах». ЗАКЛЮЧЕНИЕ В курсовом проекте были рассмотрены положения, содержащиеся в МСФО-19 «Воз награждения работникам», МСФО-26 «Учет и отчетность по программам пенсио нного обеспечения (пенсионным планам)». В названных стандартах содержат ся указания по учету операций, связанных с оплатой труда персонала компа ний или, как сказано в тексте самих стандартов, связанные со «всеми форма ми вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обм ен на оказанные ими услуги». Многие вопросы заработной платы и в особенн ости пенсионного обеспечения в России решаются иначе, чем в общепринято й мировой практике. Но требования МСФО необходимо соблюдать независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом и буквой сод ержащихся в них положений. МС ФО-19 предусматривает пять основных форм расчетов и вознаграждений: крат косрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные; выходные по собия; пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами; пенс ионное обеспечение по планам с установленными выплатами; компенсацион ные выплаты долевыми инструментами. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНННОЙ ЛИТЕ РАТУРЫ 1. Качалин В. , Финансовый учет и отчетность в соответствии со станд артами GAAP . М.: Дело 1998 2. Междунардные стандарты финансовой отч етности 1999: издание на русском языке. М. : Аскери – АССА, 1999 3. Междунардные стандарты финансовой отч етности : практическое пособие / Хенни ван Грюнинг, Мариус Коэн. М.: МЦРСБУ, 2000 4. Палий В.Ф. Комментарии к международным с тандартам финансовой отчетности. М. : Аскери, 1999 5. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты уче та и отчетности: Учеб. пособ.. М.: Аналитика – Пресс, 2000 6. Стуков С. А. Стуков И.С. Международные стан дарты и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998 7. Учет по международным стандартам: 2-е изд ., перераб. И доп. /Под ред. Л.В горбатовой. М.: Фонд развития бухгалтерского уч ета, 2002
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Ты почему сожрал мою колбасу?
- У меня фобия!
- Какая еще фобия?!
- Вот есть люди - высоты боятся, а я - колбасы в холодильнике...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Учет вознаграждений работникам и отчет оп планам пенсионного обеспечения", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru