Курсовая: Состав и структура бухгалтерского баланса - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Состав и структура бухгалтерского баланса

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 54 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

42 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА I . СУЩНОСТЬ СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА 7 1.1. П онятие бухгалтерского баланса 7 1.2. Требования, предъявляемые к балансу 9 1.3. Классификация бухгалтерских балансов 12 ГЛАВА II . СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛ ТЕРСКОГО БАЛАНСА 12 2.1. Актив бухгалтерского баланса и методика его заполнения 15 2.1.1. Внеоборотные активы 16 2.1.2. Оборотные активы 21 2.2. Пассив баланса и методика его заполнения 29 2.2.1. Капитал резервы 30 2.2.2. Долгосрочные и краткосрочные обязательства 33 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 41 ПРИЛОЖЕНИ Я 42 ВВЕДЕНИЕ В общей совокупности экономической информации, данные бух га л терского учета занимают более двух тр етей на крупных предприятиях и по ч ти сто п роцентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой у порядоченную систему сбора, обработки и использование информ а ции, очень часто показывают глазами управленческ ого персонала предпр и ятия. Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смо трят как на необходимое зло, т.е. ведут учет для собл ю дения требований законодательства и стараются, по мере возмож ности, с о кратить затраты на его ведение. И нформация, образующаяся благодаря уче т н ой деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.). Методы исследования хозяйственной жизни предприятия как единого орган изма обычно отсутствует. Специализированные формы предоставления инфо рмации; такие, как управленческий учет, встречаются крайне редко. Т а ким образом, бухгалтерия выполняет роль орган а регистрации хозяйстве н ных операций и в ыявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворе ния органов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предп риятием лишен глобального информационного освещения, полноценный упра вленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено треб ованиями маркетинга) Налоги и бух. учет № 19, 2008 г. , с. 15. . В этих условиях наиболее актуальной становится рассмотрение во з можности создания системы бухгалтерского ос вещения экономической жи з ни предприятия и внешнего экономического анализа, не требующей допо л нительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требований управления. Для предприятий, лишенных возможности содержат ь управле н ческую бухгалтерию и отделы вн утреннего аудита, наиболее удобным явл я е тся построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности, обяз а тельных к составлению. В этом случае иссл едование хозяйственной жизни предприятия проводится от общего к частн ому, т.е. оцениваются комплек с ные экономич еские характеристики, а затем, при необходимости проводится детальный а нализ тех разделов учетных данных, со стороны которых набл ю дается негативное влияние на общую комплексную х арактеристику. Такая методика дает возможность сократить объем исслед овательских процедур и время, необходимое для них (при необходимости, та ким образом, может быть осуществлен и экспресс-анализ). Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизн е деятельности предприятия, является бухгалтерск ий баланс. Проведение б а лансового анализ а даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое сос тояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозя й ствования, перспективы развития и наиболее опасн ые для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью вы явления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитич е ского учета, а так же т ем, что благодаря огромному числу способов рассмо т рения способен дать информацию для наиболее достоверных и аде кватных ситуации выводов. Все вышеизложенное справедливо и для внешнего экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности . Выявление финансового состояния деловых партнеров знач и тельно сокращает уровень коммерческого риска. Сегодня, благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начи нает складываться неверное мнение о неактуальности детального изуч е ния процесса формирования данных баланс а. Считается, что для экономич е ского анали за достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и спис а ния средств конкретной статьи является излишней . Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не по зволяет автоматич е ски применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредне нными показателями. Выбор конкретного метода ан а лиза, его корректировка (при необходимости), разрешение противор ечий м е жду логическими и математическим и зависимостями, невозможны без зн а ния пр ироды балансовых данных. Практика анализа показывает, что сущес т вует определенное количество так называемых «логических ловушек», кот о рые способны в лиять на достоверность результатов исследования. Более т о го, даже для квалифицированного специалиста дета льный углубленный ан а лиз баланса несет н а себе черты искусства и часто зависит от интуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и те х ники составления отчетности. Современная форма бухгалтерского баланса, принятая после введения в де йствие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность ор ганизаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы, на основе которой напис ана настоящая работа. Изменилась структура формы №1, отражение в ней убыт ков, добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов. О д нако, это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку, во-первых, разрешено увеличивать аналитичность форм отчетности (т.е. расш и рять состав статей), а во-вторых, логические взаимосвязи между показател я ми не изменились и все представленные в работе методы иссле дования пр и менимы к современному виду гл авной формы отчетности. Целью курсовой работы является р аскрыть структуру и состав бухгалтерского баланс а , а также подробно рассмотреть его составляющие части и методику заполнения на примере конкретной организа ции . Для достижения этих целей необходимо: - дать характеристику понятия бу хгалтерский баланс; - разобрать его строение; - рассмотреть различные классиф икации баланса; - рассмотреть содержание статей баланса; ГЛАВА I . СУЩНОСТЬ БУХГАЛ ТЕРСКОГО БАЛАНСА. 1.1. Понятие бухгалте рского баланса. Термин «бала нс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашее и употребля ется как символ равновесия, равенства Как читать баланс: Учебное п особие / В.В. Ковалев, В.В.Патров.- М.: Ф и нансы и статистика,200 8 г. , С. 21. . Этот термин применяется в экономической науке для об означения интервальных показателей, характеризующих источники образо вания каких – либо ресурсов и направление их использования за определе нный период времени. Метод построения баланса, как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и э кономическом анализе. Бухгалтерский баланс – способ количественного отражения и качественн ой характеристики совокупности хозяйственных средст в организации на определенный момент времени в единой денежной оценке – по их составу и функциональной роли в процессе производства, с одной с тороны (актив), и по источникам образования (пассив) с другой стороны. Таким образом, в бухгалтерском балансе хозяйственные средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу и по ист очникам образования, но в едином денежном измерителе, что обусловливает равенство, сбалансированность итогов. Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерск ой отчетности предприятия, поэтому основные требован ия к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий. Такие требования опреде лены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орг анизации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н. Имущество предприятия непрерывно участвует в сфере п роизводства. Бухгалтерский баланс является способом экономической гру ппировки и обобщения хозяйственного имущества предприятия, выраженног о в денежной оценке и составленного на определенную дату, другими словам и, это отражение финансового состояния предприятия на конкретный момен т времени. Результаты движения финансовых потоков фиксируются в структуре капита ла, размерах целевых фондов и активов, начисленной амортизации. Баланс п оказывает зависимость предприятия от внешних и заемных источников фин ансирования, состояние отношений с поставщиками и покупателями, направ ления инвестиционной деятельности и источники ее финансирования. Данн ые баланса свидетельствуют о том, чем располагает пред приятие, сколько оно должно поставщикам и кредиторам, что собой представ ляет собственный капитал. Любая хозяйственная операция ведет к изменен ию баланса, и при возможности его ежедневного составления можно наблюда ть зависимость проводимых мероприятий и финансового состояния можно н аблюдать зависимость проводимых мероприятий и финанс ового состояния. Бухгалтерский баланс представляет собой сопоставлени е активов и пассивов предприятия, т.е. денежных средств и имущества, с обяз ательствами предприятия по отношению к его владельцам и кредиторам. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бу хгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из фо рм периодической и годовой отчетности. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет прин имать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс – зна ние содержания каждой статьи, способа ее оценки, роли в деятельности пре дприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для эк ономики предприятия Бухгалтерский учет: Учебни к /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.В. Пон о марева; под. ред. проф. П.С. Безруких.-2е. издан.,перераб. и доп. – М.: Б у х галтерский учет,200 7 г. , С.245. . Бухгалтерский баланс является реальным средством ко ммуникации, благодаря которому: 1. Руководители получают п редставление о месте своего предприятия в системе аналогичных предпри ятий, правильности выбранного стратегического курса , сравнительных характеристик эффективности использованных ресурсов и принятия решений самых разнообразных вопросов по управлению предприят ием; 2. аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, плани рование своей проверки, выявление слабых мест в системе учета и зон возм ожных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; 3. аналитики определяют направление фи нансового анализа. 1.2. Требования, предъ являемые к балансу. В балансе стать и актива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгос рочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи пассива и актив а показывается на начало и конец отчетного периода. Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо. К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требов ания как: правдивость, реальность единство, преемственность, ясность. Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных н а основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организ ации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, зап исями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентариза цией. Документальная обоснованность показателей бала нса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие фак ты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фа ктов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данн ых. Обоснованность баланса бухг ал терскими записями на счетах. Заключительный бала нс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начал о года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год . При проверке заключительного баланса всегда про веряется соответствие его данных на начало года с данными утвержденног о баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный нач альный баланс организация не имеет права . Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетам и. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-м атериальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других п оказателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывае т правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за сч ет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При п роверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчисле ний в резервы, правильность их использования. Порядок образования и испо льзования резервов определяется нормативными документами. Обоснованность баланса инвентаризацией. Между д анными учета фактическими остатками средств могут возникать расхожден ия. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товар но-материальных ценностей и других средств существуют в действительно сти, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учет ные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключит ельного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств орг анизации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньш е 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может провод иться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет. Противоположность правдивости баланса является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, иска жение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности. Реальность баланса - п од реальн остью баланса понимают соответствие оценок его статей объекти вной действительности. Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числят ся в учете. Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номина льная оценка. Реальность баланса зависит от ликвидности средств организации. П од ликвидностью понимается способно сть средств пройти кругооборот и в конечном итоге п рин ять денежную форму. Ликвидность дебиторской задо лж е нности определяется возмож ностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как лик видные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота. Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учет а и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации е диной номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве. Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий балан с должен исходить из предыдущего. Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему дос туп. Согл асно требованиям ПБУ 4/99 бух галтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусо м регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухг алтерскому балансу и отчету о фи нансовых результатах ». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерск ую отчетность. Так же утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акцион ерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтве рждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собра нием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтер ский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может пуб ликоваться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объе мных показателей может включать итоговые показатели по разделам или по казатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от четность организации». 1.3. Классификация бу хгалтерских балансов. Бухгалтер ский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составле ния. Признаки классификации бухгалтерского баланса: 1) время составления; 2) источники составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) форма собственности; 6) объект отражения; 7) способ очистки. По времени составления балансы классифицируются как: 1) вступительные; 2) текущие; 3) ликвидационные; 4) разделительные; 5) объединительные . Вступител ьный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем опред еляется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятель ность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего време ни существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительн ый на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года являет ся начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составля ются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключител ьных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что п ромежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного б аланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Л иквидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они состав ляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, пр омежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные б алансы составляются в момент разделения крупной организации на нескол ько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких с труктурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурны х единиц. По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и ген еральные. Инвентарные балансы составляют только на основ е опис и средств. Такие балансы требуются или при возник новении новой организации на существовавшей ранее имущественной основ е, или при изменении х озяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный ба ланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентар изации. По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный б аланс отражает д еятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического слож ения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсче та общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характ еризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отра жает общее состояние средств все х организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консо лидированные балансы. По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу органи зации. Все остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаци й, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные б алансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельность ю, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основно й деятельности. По формам собственности различают балансы государственных, кооператив ных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных о рганизаций. Они различаются по источникам образования средств. По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. С амостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическим и лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения орган изации. По способу аннулирования балансы делятся на балансы – брутто и балансы – нетто. Баланс - брутто включа ет в себя регулирующие с татьи. Регулирующими называют статьи, суммы по ко торым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоим ости) средств вычитаются из сумм ы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называ ется его «очисткой». ГЛАВА II . СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕ РСКОГО БАЛАНСА. 2.1. Актив бухгалтерского баланса и методика его заполнения . В хозяйств енном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее о пределенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организ ация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеобо ротные и оборотные активы. В процессе ф ункционирования организации величина активов и их структур а претерпевают постоянные изменения. В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее об щая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организ ации приводится в активе бухгалтерского баланса. В активе баланса показывается с остав, размещение и фактическое целевое использование средств организ ации. Основное внимание уделяется цели вложения финан совых ресурсов организации. А ктив баланса предст авляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшест вующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возмо жных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку мини мально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами. Величины хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в ра споряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким прич инам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответ ствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, о рганизация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, н о которые находятся у нее во временном пользовании или хранении. Рассмотрим заполнение актива баланса на примере орга низации. ЗАО «Вымпел» производит мебель (основной вид деятельности), а та кже ведет оптовую торговлю покупными товарами. Реквизиты организации п риведены в приложении 1. Для заполнения бухгалтерского баланса необходи мы также данные остатков по счетам на начало и конец 2008 года (приложение 2). 2.1.1. Внеоборотные активы Внеоборотн ые активы – это средства организации, которые используются ею в своей д еятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нем атериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные влож ения и долгосрочные финансовые вложения Бухгалтерский учет: Уч ебное пособие/Н.П. Кондраков.-М.: ИНФРА-М, 2007 г. , С.123. . По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуа льной собственности. К нематериальным активам относятся организационн ые расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал. Нематериальные активы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участ никами организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные немате риальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изгото вление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к испо льзованию в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимост и. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам актив ов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участниками вкладов в уставной капита л; 08 – при покупке и изготовлении. Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам оп ределяются одним из следующих способов: а ) линейный – исходя из норм, рас считанных на основе срока полезного использования; б ) пропорционально объему проду кции; в ) уменьшаемого остатка. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05. Дебетуются с чета по учету издержек, и кредитуется счет 05. Аналитический учет по счету 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. При выбыт ии нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На кредит счета 91 записыв аются сумма начисленной амортизации и выручка от продажи нематериальн ых активов. Остаточная стоимость по данным бухучета ЗАО «Вымпел» на начало периода составила 32000 руб. (80000 руб.-48000 руб.). Эта сумма отражается в гр афе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16000 руб., то есть на коне ц периода нематериальных активов равна 16000 руб. (32000 руб. – 16000 руб.). Она указыва ется в графе 4 данной строки. По подразделу «Основные ср едства» отражаются внеоборотные активы, представ ляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок по лезного использования которых более одного года. Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстан овительной стоимости. Первоначальная стоимость - это затраты на строительство или приобретен ие основных средств, включая расходы по доставке и установке. Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданн ых основных средств в современных условиях. По ф ункциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводств енные. К первым относятся средства, связанные с осуществлением предприн имательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительство м, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения отно сятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народн ого образования, культуры. Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства, при эт ом отраслевая специфика отражается на их структуре. Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается р уководителем организации. На консервацию, как правило, переводятся осно вные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие за конченный цикл производства. Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепе нно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производст венно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организов ан таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости. Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбыти ем, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учи тывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Аналитиче ский учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдел ьным инвентарным объектам. Амортизацию основных средств рассчитывают на основании специальных но рм (в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости). Норм ы амортизационных отчислений дифференцируют по в ида м основных средств. Их устанавливают с таким расче том, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним была начисл ена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимо сти. В подразделах баланса «Нематериальные активы» и «Основные средства» с оответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключ ением объектов, стоимость которых не переносится на издержки). Остаточная стоимость основных средств в ЗАО «Вымпел» на 1 января 2008 года – 596600 руб. (950000руб. – 353400 руб.) В 2008 году приобр етен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50000 руб . За отчетный период начислена амортизация – 177700 руб. (обороты по кредиту с ч. 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2008 года составила 468000 руб. (950000 руб. + 50000 руб. – 531100 руб.) По подразделу «Незавершен ное строительство» показывается стоимость незак онченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подр ядным способом. Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитывают ся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет креди туется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет не материальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04. При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные ак тивы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся, в частности р асходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательс твам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные по сле ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нема териальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников. В декабре 2008 года ЗАО «Вымпел» приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68500 руб.) учи тывается на сч.08. В составе незавершенного строительства на конец года бу дет отражена стоимость станка – 68500 руб. (дебетовое сальдо по сч. 08). По подразделу « Доходные вл ожения, в материальные ценности» отражается имущ ество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по ос таточной стоимости. В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения » показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценны е бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансо вые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенн ые в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы п о оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и пол учению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выку п и продажу ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расхо ды» и кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 и ли 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Если эти затраты по долговым ценным бумагам выше (или ниже) их номинальной стоимо сти, то при каждом начислении дохода следует списывать часть разницы меж ду учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегося к получению дохода в корреспонденции со сл едующими счетами: а) если учетная стоимость выше номинальной - кредит счета 58 (на часть разни цы между учетной и номинальной стоимостью) и счета 91 (на разницу между сум мами, отнесенными на счета 76 и 58); б) если учетная стоимость ниже номинальной - дебет счета 58 (на часть разниц ы между учетной и номинальной стоимостью) и счета 91 (на общую сумму, отнесе нную на счет 76 и 58). В обоих случаях: 1) часть разницы между учетной и номинальной стоимостью, записываемую в д ебет или кредит счета 58, определяют исходя из общей суммы разницы и устано вленной периодичности выплаты доходов; 2) к моменту выкупа ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости. В январе ЗАО «Вымпел» предоставило другой организаци и процентный заем до 31 декабря 2011 года. Сумма займа – 100000 руб. (учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»). Данный актив яв ляется долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата превыш ает 12 месяцев. По строке 145 на начало и на конец года о тражаются «Отложенные финансовые активы» . У организации имеются отложенные налоговые ак тивы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 – 6000 руб. По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражен ия в предыдущих статьях баланса. В строку 190 нужно вписать общую величину внеоборотных а ктивов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот пока затель равен 630600 руб. ( 32000руб.+596600 руб.+2000 руб.), а на конец периода – 659400 (1600руб.+468900 руб.+68500 руб.+100000руб.+6000 руб.). Перейдем к разделу «Оборотные активы». 2.1.2. Оборотные активы В этом разд еле отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в теч ение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основны е виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: - товарно-материальные ценности, - дебиторская задолженность, - краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. В подразделе «Запасы» пока зываются остатки соответствующих ценностей. По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, осно вных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и к омплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценно стей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Полож ением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Оценка запасов для определения фактической себестоимости материальны х ресурсов, списываемых в производство, может осуществляться по себесто имости каждой единицы, по средней себестоимости, метод ам ФИФ О . Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходую тся в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми пос тупающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времен и закупок. Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фак тической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок. При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготов ление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимост и материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости ценносте й, отражаемых по строке 211. По строке 211 в ЗАО «Вымпел» отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2008 года их сумма составила 158900 руб., а на 31 декабря 2008 года - 58900 р уб. По статье «Животные на выра щивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Жи вотные на выращивании и откорме». По статье «Затраты в незавершенном производстве ( издержках обращения)» записываются затраты по не завершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет котор ых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслу живающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производст во отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соо тветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерско й отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, у чету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). В строке 213 указываются затраты в незавершенном произв одстве. В нашей организации это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало пе риода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16660 руб. (15660 руб. + 1000 р уб.), на конец периода – 40460 руб.(38660 руб.+1800 руб.). По статье «Готовая продукц ия и товары для перепродажи» организациями промы шленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченн ых производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующ их техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчик ами. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормати вной (плановой) производственной себестоимости. Организации торговли и общественного питания записывают по строке 214 ос татки товаров по стоимости приобретения. При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью товаров п о продажным ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наце нки) отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по впис ываемой строке 401. В строку 214 вписывают стоимость готовой продукции (сч.43), а также товаров для перепродажи (сч. 41). У организации имеются остатки по об оим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59800 руб. (12000 руб.+47800 руб.), а в гра фе 4 – 195200 руб. (137000 руб.+58200 руб.). По статье «Товары отгружен ные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, есл и договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от по ставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По с троке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том сл учае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по переда че ценностей. По статье « Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном пери оде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списан ия на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относ ятся. На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на на чало периода – 50000 руб., на конец периода – 10000 руб. По статье «Прочие запасы и з атраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие о тражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не спис анная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгру женной (не реализованной) продукции. В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма пок азателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2008 года она сос тавила 285360 (158900руб.+16660руб.+59800руб.+50000руб.), а на 31 декабря 2008 года – 304560 (58900руб.+40460руб.+195200руб .+10000руб.). По статье «Налог на добавле н ную стоимость по приобретенным цен ностям» отражается сальдо одноименн ого счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. зап исывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям. Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская задолженность. Контроль за состо янием дебиторской задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа бухга лтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физ ические лица, которые имеют задолженность данной организации, называем ую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправдан ная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недо четов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результа те применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторс кая задолженность возникает вследствие недостатков в работе организац ии, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материал ьных ценностей и денежных средств. Дебиторская з адолженность отражается в баланс в двух подразде лах в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235. В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задол женность. На начало года в ЗАО «Вымпел» задолженность отсутствует. В июн е 2008 года организация предоставила другой организации беспроцентный за ем 45000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на сч.76). дебиторская задолженность н а конец отчетного периода составила 45000 руб. В строке 240 на 1 января 2008 года – 20512 руб. (дебетовое сальдо по сч. 62-18972 руб. и счету 71 – 1540 руб.). На 31 декабря 2008 года она составила 823344 руб.: - из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2) - 364090 руб. - долга покупателя за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) – 457834 руб. - задолженности подотчетного лица (сч.71) – 1420 руб. По статье «Покупатели и зак азчики» показывается непогашенная задолженност ь покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказа нные услуги. Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет: - задолженность покупателей, сроки погашения которой еще не наступили; - задолженности по расчетным документам, не оплаченным в рок покупателям и и заказчиками; - товаров на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцеп та. Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, это значит о твлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом толь ко средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторск ой задолженности. Наличие средств двух других видов свидетельствует о нарушении финансо во-расчетной дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения фи нансового п оложения организации. В ЗАО «Вымпел» на начало года задолженность составила 18972 руб., на конец периода – 457834 руб. По статье «Векселя к получе нию» отражается задолженность по расчетам с деби торами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая на счете 62 «Рас четы с покупателями и заказчиками». При получении векселей по отгруженн ой продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями. Аналитический учет д олжен показывать данные о задолжности по расчетам с покупателями и зака зчиками, обеспеченной: а) векселями, учтенными в банках; б) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; в) векселями, по которым денежные средства не поступили в срок. По статье «Задолженность дочерних и зависимых об ществ» отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному (преобладающе му) обществ у или товариществу. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хоз яйственное общество признается дочерним , если другое (основное) хозяйственное общество или товарищес тво в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответ ствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возмож ность определять решения. принимаем ые таким общество м. Статья «Задолженность участников (учредителей) п о взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкл адам в, уставный (складочный) капитал организации. На сумму долга, участни ка по вкладам в уставный (складочный) капитал делается запись дебет счет а 75, кредита счета 80. При погашении долга счет 75 кредитуется в корреспонден ции со счетами: а) 50, 51, 52- при уплате денег; б) 01 и 10 и др. - при предоставлении материальных и иных ценностей в собственн ость организации; в) 04 - при предоставлении нематериальных активов. По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кром е авансов, показываемых по строке 130раздела баланса. По статье «Прочие дебиторы» записываются: а) задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам, и сборам»). Кредитуется счет 68 на причит ающиеся бюджету суммы, а дебетуется при уменьшении заложенности органи зации перед бюджетом. Наличие в активе баланса суммы по данной статье св идетельствует о задолженности бюджета перед организацией; б) задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работни кам организации на командировки и различные Хозяйственные нужды), котор ые на момент составления баланса не успели оправдать документами расхо д выданных им авансов; в) претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценносте й, выявленным при приеме грузов, а также переплатам; г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов п о их вине; д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены р ешения суда об их взыскании; е) задолженность работников организации по займам, предоставленным им з а счет собственных средств. Займы выдаются рабочим и служащим под их обя зательства, оформляемые согласно действующим положениям. Расчеты по эт им займам фиксируются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци ям»: по дебету учитывается сумма предоставленных займов (с кредитование м счета 50), по кредиту записываются суммы очередных платежей, поступивших от рабочих и служащих в погашение займов (с дебетованием счета 50 или 70). Деб етовое сальдо счета 73 и приводится в балансе; ж) задолженность работников перед организацией по возмещению материал ьного ущерба; з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо ч асти не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. «Величина отчислений в резерв (в процент ах от суммы сомнительной задолженности) зависит от срока возникновения сомнительного долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не може т превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.»(5, с.62) В подразделе « Краткосрочные финансовые вложени я» отражаются краткосрочные (на срок не более одно го года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и гос ударства, предоставленные другим организациям займы. В ноябре 2008 года ЗАО «Вымпел» открыло депозитный счет на пять месяцев. Сумма вклада – 200000руб. В бухгалтерском учете депозитный вкл ад учитывается на отдельном субсчете счета 55. По статье «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по э той статье есть сальдо счета 50 «Касса». По статье «Расчетные счета» отражает ся остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, са льдо счета 51 «Расчетные счета». Основным источником роста средств на рас четном счете является поступление выручки от продажи. По статье « Валютные счета» проставляю т сальдо «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятс я в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в ру бли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца. Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положитель ные курсовые разницы образуются в том случае, если курс рубля по отношен ию к иностранной валюте снижается (при пересчете активов) и если курс руб ля повышается (пои пересчете пассивов). Отрицательные курсовые разницы возникают при повышении курса рубля (пр и переоценке активов) и его снижении (при переоценке пассивов). Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту, счета 91, а отрица тельные - по дебету, исключение составляют курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежащие отнесению на счет 83 «Добав очный капитал». Величина денежных средств организации – это сумма ос татков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составили 880362 ру б., а на конец периода – 922767 руб. По статье «Прочие оборотны е активы» отражаются суммы оборотных активов, не н ашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса. В строке 290 приводится общая величина оборотных активо в (сумма показателей строк 210, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2008 года итог по разделу – 1386234 руб., на конец отчет ного периода – 2094671руб. В строке 300 приводится общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года - 2016834 руб., на конец отчетного года – 2755071 руб. 2.2. Пассив бухгалтер ского баланса и методика его заполнения . Пассив бал анса - это сумма о бязательств организации. Например, уставный капитал есть обязательство перед собств енником по выделенным организации основным и оборотн ым средствам. Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить как сумм у возросших, а убыток – как сумму собственных средств организации идущи х на убыль. Рассмотрим заполнение пассива баланса на примере орг анизации ЗАО «Вымпел» 2.2.1. Капитал и резервы По статье «Уставный капитал» показыв ают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществ ления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называют ся по-разному в зависимости от организационно- правовой формы организац ии. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий: - складочны й капитал (хозяйственные товарищества); - уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия ); - паевые взн осы (производственные кооперативы); - уставный капитал (все остальные организации). В акционерных обществах к счету 80 ведется аналитический учет в следующи х направлениях: а) по видам акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»; б) по стадиям движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумм е, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на с тоимость акций, по которым произведена подписка), «Оплаченный капитал» ( на объем средств, внесенных участниками), «Изъятый капитал» (на стоимост ь акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров). В обществах др угого вида и товариществах аналитический учет по счету 80 организуется п о каждому участнику. Уставной капит ал ЗАО «Вымпел» составляет 100000 руб.. В 2008 году он был увеличен в результате до полнительной эмиссии акций на сумму 50000 руб. Таким образом, в графе 3 указыв ается 100000 руб., в графе 4 – 150000 руб. (кредитовое сальдо сч. 80) По статье «Добавочный капитал» отраж аются: 1. Прирост стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, в ыявляемый по результатам их переоценки. 2. Эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы ме жду продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставно го капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капит ала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стои мости акций). 3. Положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учре дительных документах в иностранной валюте и др. Информация о добавочном капитале отражается на сч. 83. До полнительно выпущенные в 2008 году акции выкуплены акционерами по цене выш е номинальной стоимости - за 60000 руб. Эмиссионный доход 10000 руб. (60000руб. – 50000 руб.) отнесен на увеличение добавочного капитала. Его величина на начало года – 2000 руб., на конец года – 12000 руб.(2000 руб. + 10000 руб.) По статье «Резервный капит ал» отражаются остатки резервного и других анало гичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и оста тки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено у чредительными документами или учетной политикой организации. В уставе ЗАО «Вымпел» предусмотрена его величина – 20000 руб. К 2008 году резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на сч. 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20000 руб. По статье «Фонд социальной сферы» отражается остаток данного фонда, сформир ованный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства ранее не учтенных в составе других источнико в собственных средств. По статье «Целевые финансирование и поступления » некоммерческие организации отражают остатки це левых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносо в и иных источников. Остатки и движение этих средств данными организация ми приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6). По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет » отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспред еленная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет. По статье « Нераспределенн ая прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, испол ьзованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли опр еделяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «П рибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо. то оно представляет собой убыто к и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отч етного года». Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счет е 91 «Прочие доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежем есячно разница между прочими доходами и расходами перечисляется со сче та 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаютс я непосредственно на счете 99 «Прибыли и Убытки»: доходы — на кредите, а ра сходы - на дебете. На дебете счета 99 записывают также сумму начисленных в б юджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким обр азом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебет овое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной п рибыли отчетного года списывают оборотами за декабрь в кредит счета 84 «Н ераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счет ом 99. По статье «Непокрытый убыток прошлых лет» отражается сумма убытков прошлых лет, подлежащая списан ию в установленном порядке. По статье «Непокрытый убыток отчетного года» записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Н ераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот сче т дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» без составления проводки). На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, об разованного в соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в р аспоряжении организации, добавочный капитал (за исключением сумм приро ста стоимости основных средств в результате их переоценки), а также разн ица, полученная при доведении величины уставного капитала до величины ч истых активов организации. Расшифровка состава и движения источников т ретьего раздела баланса приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капи тала». В ЗАО «Вымпел» н ераспределенная прибыль на начало года составила – 156875 руб., на конец года – 359488,2 руб. В строке 490 отражается общая величина по данному разделу на 1 января 2008 года – 278875 руб., а на конец года – 241488 руб. 2.2.2. Долгосрочные и краткосрочные обязательства В подразде ле «Займы и кредиты» показы ваются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от други х организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более че м через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат пог ашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные о бязательства» по стокам 620 и 630. По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным инфо рмационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В составе источников средств пятого раздела баланса большой удельный в ес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолже нность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчето в, когда долг одной организации другой погашается по истечении определе нного периода после возникновения задолженности. Кредиторская задолженность часто возникает в тех слу чаях, когда организация сначала отражает у себя в у чете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по опл ате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенно го времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженно сть является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств. Отложенные налоговые обязательства учитываются на сч . 77. На начало периода их величина составляла 14789 руб., на конец периода -11919 руб. По строке 590 общий итого по данному разделу. В подразделе «Займы и креди ты» показываются непогашенные суммы кредитов бан ков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в те чение 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных сред ств, организация остатки по полученным займам показывает с учетом причи тающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. На сумму этих пр оцентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67). В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическим ли цам. По статье «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед поставщикам и и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполнен ные работы и оказанные услуги. По этой статье отражается также задолженн ость поставщикам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованным н азываются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутств уют сопроводительные документы поставщика. В строке 621 по ЗАО «Вымпел» в графе 3 вписывается 1589670 руб., в графе 4 – 1911110 руб.(кредитовое сальдо сч.60). По статье «Векселя к уплате» показыва ется задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и дру гими кредиторами, обеспеченная выданными векселями. Сумму этой задолже нности определяют по данным аналитического учета к счетам расчетов. По статье «Задолженность п еред дочерними и зависимыми обществами» показыва ется задолженность основного общества по текущим расчетам с дочерними и зависимыми обществами. По статье « Задолженность перед персоналом орган изации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплачен ной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработная пла та, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на д ни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива балан са по статье «Прочие дебиторы». В рассматривае мом примере задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по сч.70 . На начало отчетного года такая задолженност ь составляется 38954 руб., на конец – 35714 руб. По статье « Задолженность перед государственными внебюджет ными фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование. Данные строки 623 учитываются по кредиту субсчетов счет а 69. На начало периода – 9780 руб.(7830 руб.+1950 руб.), на конец периода – 12172 руб.(11982 руб.+190 руб.). По статье «Задолженность п еред бюджетом » отражаются долги организации пере д бюджетом по всем видам платежей. Данные строки 624 состоят из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68, а также ЕСН без учета страховых взносов в ПФР (с убсчет счета 69). На 1 января 2008 года задолженность составила – 27866 руб.(21756 руб. + 6110 руб.), на 31 декабря 2008 года – 31767,8 руб.(16104,8 руб. + 15663 руб.) По статье «Авансы полученн ые» показывается задолжности организаций по полу ченным авансам в счет предстоящих расчетов. По статье «Прочие кредиторы» отражается задолжности организаций по расчетам, не нашедши м отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность» . В составе прочих кредиторов бухгалтер ЗАО «Вымпел» ук азал сумму полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 запис ывается 56900 руб., по графе 4 – 210900 руб. По статье «Задолженность у частникам (учредителям) по выплате доходов» обычн о показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате дох одов» - это означает задолжности организации перед ее участниками по вып лате им доходов, если участники не являются работниками организации. «На числение и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее у частников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебе ту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субс чета 75-2. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или уч редительными документами (например, владельцам привилегированных акци й), выплата доходов производится за счет резервного фонда. Начисление до ходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитан» и кредиту субсче та 75-2. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие уплате у источника, в этой организации, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредит у счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплата доходов участникам отраж ается по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов 50, 51 или 52. По статье «Доходы будущих периодов» показывают следующие основные источники средств. 1. Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим о тчетным периодам при их получении отражаются на дебете счетов 50, 51 и други х и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Пр и наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их списывают по дебету субсчета 98-1 на доходы организации - кредит счета 91 «Про чие доходы и расходы». 2. Суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды, признанные м атериально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них су дебными органами. При выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчет а 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности по недос тачам, выявленным за прошлые годы». По мере погашения этой задолженности материально ответственными лицами на полученные от них суммы субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств при од новременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитов анием счета 91 «Прочие доходы и расходы». 3. Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или ис порченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным цен ам. По мере погашения задолженности по недостачам или порче ценностей су мму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу, записывают н а доходы организации - на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». По статье «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организ ацией - расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые буду т производитьс я в будущих отчетных периодах. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения предс тоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного перио да организация может создавать следующие резервы: на предстоящую оплат у отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет, оплату рас ходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготови тельным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящи х затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за го д и др.» Если при уточнении учетной политики на следующий финансовый год органи зация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходо в и платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетн ого года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». По статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших о тражение по другим статьям пятого раздела баланса. В строке 690 приводят общую величину краткосрочных обяз ательств: на 1 января 2008 года – 1723170 руб., на 31 декабря 2008 года – 2201663 руб. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по эт ой строке, должна соответствовать значению строки 300. Показатель рассчит ывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 2016834 руб., на конец года – 2755071 руб. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кр угооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступа ет предприятие в ходе этого кругооборота. Современное содержание актива и пассива ориентировано на предостав ление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичнос ти статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолжен ности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных з а счет текущих издержек или прибыли предприятия. Бухгалтерский баланс дает оценку финансового состояния организации. Анализ проводится по балансу с пом ощью одного из следующих способов: анализ непосредственно по балансу бе з предварительного изменения состава балансовых статей; строится упло тненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некот орых однородных по составу балансовых статей; производится дополнител ьная очистка баланса с последующим агрегированием статей в необходимы х аналитических разрезах Финансы предприятий: Учебн ик / Н.В.Колчина. Г.Б. П.оляк. и др.;под ред. проф. / Н.В.Колчиной.- М.: Финансы, ЮНИТИ,2008 г. , С.354. . Анализ непоср едственно по балансу – дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. сл ишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в фи нансовом состоянии организации. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организац ии позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществле ния текущей финансово- хозяйственной деятельности, так и для принятия уп равленческих решений на перспективу. Например, умень шение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидете льствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что могло п овлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачиваемости хо зяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его п ричин: сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги да нной организации; ограничение доступа на рынки необходимого сырья, мате риалов, полуфабрикатов и т.д. Анализируя ув еличение валюты баланса за данный промежуток времени, необходимо учиты вать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение ее стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительн о сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланс а следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействие м инфляции сырья, материалов либо оно показывает и на расширение финансо во-хозяйственной деятельности. В общих черта х признаками «хорошего» баланса являются: 1) валюта баланса в конце отчет ного периода увеличилась по сравнению с началом: 2) темпы прироста оборот ных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов; 3) собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала; 4) темпы прироста дебиторской и кредиторской за долженности примерно одинаковые. СПИСОК ИС ПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 1. Гражданский кодек с РФ. 2. Федера льный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (с измен е н иями и дополнениями от 30.06.2003 г.). 3. Положение по бу хгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организ а ции» (ПБУ 4/99) (Утверждено приказом Мини стерства финансов от 6 июля 1999 г. № 43н.) 4. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.В. Пон о марева; под. ред. проф. П.С. Безруких.-2е. издан.,перераб. и доп. – М.: Бу х галтерский уче т, 200 7 г. 5. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н.П. Кондраков.-М.: ИНФРА-М, 2007 г. 6. Как читать бала нс: Учебное пособие / В.В. Ковалев, В.В.Патров.- М.: Ф и нансы и статистика, 200 8 г. 7. Финансы предпр иятий: Учебник / Н.В.Колчина. Г.Б. П.оляк. и др.;под ред. проф. / Н.В.Колчиной.- М.: Фин ансы, ЮНИТИ, 2008 г. 8. Финансовый мен еджмент. Российская практика: Учебник / Е.С. Стоян о ва.т - М.: Перспектива, 2007 г. 9. Налоги и бух. учет № 1 9, 2008 г. Приложение 1. Данные ЗАО «В ымпел» Организация ЗАО «Вымпел» ИНН 7704123456 ОКПО 14569802 ОКВЭД 36.13 ОКОПФ 67 ОКФС 16 Приложение 2 Остатки по счета м на начало и конец 2008 года . Счет, субсчет Сальдо на 01.01.2008г. на 31.12.2008 г. дебет кредит дебет кредит 01 «Основные средства» 950000 - 1000000 - 02 «Амортизация основных средств» - 353400 - 531100 04 «НМА» 80000 - 80000 - 05 «Амортизация НМА» - 48000 - 64000 08 «Вложения во внеоборотные активы» - - 68500 - 09 «Отложенные налоговые активы» 2000 - 6000 - 10 «Материалы» 158900 - 58900 - 20 «Основное производство» 15660 - 38660 - 41 «Товары» 12000 - 137000 - 43 «Готовая продукция» 47800 - 58200 - 44 «Расходы на продажу» 1000 - 1800 - 50 «Касса» 890 - 1390 - 51 «Расчетный счет» 879472 - 921377 - 55 «Специальные счета в банках» 200000 - - - 55-3 «Депозитный счет» 200000 - - - 58 «Финансовые вложения» - - 100000 - 58-3 «Предоставленные займы» - - 100000 - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1589670 364090 1911110 60-1 «Расчеты по приобретенным товарам, услугам» - 1589670 - 191110 60-2 «Авансы выданные» - - 364090 - 62 «Расчеты с поставщиками заказчиками» 18972 56900 457834 210900 62-1 «Расчеты по проданным ТМЦ» 18972 - 457834 - 62-2 «Авансы полученные» - 56900 - 210900 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 21756 - 16104,80 68-1 «НДФЛ» - 2856 - 2596 68-2 «НДС» - 12823 - 9485 68-4 «Расчеты по налогу за прибыль» - 4587 - 3113,80 68-5 «Налог на имущество» - 1490 - 910 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 15890 - 27835 69-1 «ЕСН» - 6110 - 15663 69-2 «Взносы в ПРФ» - 7830 - 11982 69-3 «Взносы на травматизм» - 1950 - 190 70 «Расчеты с персоналом» - 38954 - 35714 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1540 - 1420 - 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - - 45000 - 76-1 «Предоставленный беспроцентный заем» - - 45000 - 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 14789 - 11919 80 «Уставной капитал» - 100000 - 150000 82 «резервный капитал» - 20000 - 20000 83 «Добавочный капитал» - 2000 - 12000 84 «Нераспределенная прибыль» - 156875 - 359488,20 97 «Расходы будущих периодов» 50000 - 10000 - Приложение 3
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Мать долго отчитывает за что-то своего семилетнего ребёнка. Он молча внимательно на неё смотрит. Когда она немного успокоилась, ребёнок выдаёт:
- Знаешь, мам, у тебя нижняя губа о верхнюю так интересно шлёпается...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru