Курсовая: Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее представления и утверждения - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее представления и утверждения

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 76 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерск ая ( финансов ая) отчетность » Тема: « Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и о сновные правила ее представления и утверждения » 2011 О главление Введение - 3 - 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, ее сущность и содерж ание - 4 - 1.1. По нятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, виды отчетности организац ии - 4 - 1.2. Но рмативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности - 7 - 1.3. Тр ебования, предъявляемые к финансовой отчетности - 8 - 1.4. Со став бухгалтерской (финансовой) отчетности - 11 - 1.5. По рядок и сроки представления и утверждения бухгалтерской (финансовой) от четности - 12 - 2. Формы, представляемые в составе годовой отчетности - 14 - 2.1. Бу хгалтерский баланс - 14 - 2.2. От чет о прибылях и убытках - 16 - 2.3. Со держание и порядок составления отчета об изменениях капитала - 19 - 2.4. Со держание и порядок составления отчета о движении денежных средств - 22 - 2.5. Кр аткая характеристика приложения к бухгалтерскому балансу - 24 - 2.6. Ст руктура пояснительной записки - 25 - 3. Принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетнос ти - 27 - 3.1. Об щие требования к содержанию форм бухгалтерской отчетности - 27 - 3.2. Ро ль учетной политики в формировании показателей бухгалтерской отчетнос ти - 30 - 3.3. По рядок внесения исправлений в отчетность - 34 - 3.4. Со бытия после отчетной даты - 37 - 3.5. Условные факты хозяйственной деятельности - 41 - З аключение - 45 - Список использованной литературы - 47 - - 50 - В веден ие Бухгалтерская финансовая отчетность пре дназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественн ом и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее дея тельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалт ерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственни кам имущества организации) для принятия экономически обоснованных реш ений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пол ьзователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполните льной власти и др.). Например, банки на основе показателей бухгалтерской о тчетности принимают решение, смогут ли они выдать кредит организации. С бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках знакомят инвесто ров (акционеров, участников) организации. Бухгалтерскую отчетность пред приятий используют органы государственной статистики, формируя показа тели социально-экономического положения России, необходимые для выпол нения управленческих функций федеральных органов исполнительной влас ти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований. В книге известного немецкого экономиста-бу хгалтера, профессора кафедры экономики и д иректора Института аудиторов Мюнстерского университета, почетного про фессора Венского университета Йорга Бетге «Балансоведение» приводится следующее определение отчетности: « Отчетность есть отражение ввере нного капитала в том смы сле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее с оставитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представлен ие о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собст венное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью рез ультате» (Бе тг е Й. Балансоведение. М., 2000. С.37). В данной работе последовательно рассмотрены важней шие аспекты, необходимые для понимания принципов представления достов ерной, правдивой информации о деятельности организации, с которыми прих одится сталкиваться различным категориям пользователей отчетности. Ос вещено содержание таких форм отчетности, как баланс, отчет о прибылях и у бытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, к оторые используются для анализа деятельности организаций. Показан а роль учетной политики в формирован ии показателей бухгалтерской отчетности. Изложение материала опирается на современную правовую б азу – использованы действующие нормативные акты (с последними изменен иями и дополнениями), регулирующие вопросы бухгалтерского учета и отчет ности. 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, ее сущность и содержание 1.1. Понятие бухгалтерской (фин ансовой) отчетности, виды отчетности организации По своему эк ономическому содержанию (по видам) отчетность делит ся на бухгалтерскую (финансовую), налоговую, статистическую и управленче скую. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, представляя собой систему показателей, характеризующих имущ ественное и финансовое положение предприятия на определенную дату и фи нансовые результаты его деятельности за определенный период, методоло гически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Она выступает завершающим этапом учетного проце сса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показ ателей с первичной документацией и учетными регистрами. Она составляет ся на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверж дается первичными документами. Бухгалтерской (финансовой) отчетности п рисуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются ма териалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением. Налоговая отчетность предст авляет собой развернутый рас чет налоговой базы на отчетную дату в соот ветствии с нормативны ми актами, регулирующими налоговые платежи орган изации. Итогом налогового учета является представление налоговой отче тности. Основной документ налоговой отчетности – налоговая деклараци я. Статистическая отчетность — это комплекс показателей в денежном и н атуральном выражении, предоставляемых организаци ями по установленны м Федеральной службой государственной статистики формам в целях форми рования сводной официальной статистической информации о соци ально-эк ономическом и демографическом положении страны. Стати стическая отчет ность служит для отражения отдельных сторон дея тельности организации и их статистического изучения. Она состав ляется на основе данных бухга лтерского, статистического и опера тивного учета и бухгалтерской (финан совой) отчетности по единой методике. Управленческая отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натур альных единицах, а так же аналитических материалов, которые характеризу ют результаты альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельнос ти орга низации для целей контроля и управления организацией на любой м омент времени. По длительности охватываемых периодов отчетность делится на текущую (внутригодовую) и годовую. Текущая отчетность составляет ся на внутригодовую дату. Теку щая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней от носитс я месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регул ярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделя ют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятел ьностью организации. А г одовая отчетность составляется по окончании года и харак теризует все сторон ы хозяйственной деятельности организации за финансовый год. По уровню специализации отчетность может характеризовать итоги деятельнос ти предприятия в целом и потому являться общей , а может раскрывать лишь отдельные стороны этой деятель ности (например, характеризовать материально-техническое снабжение и т. п.), а потому рассматриваться как специализированна я . По степени обобщения данн ых бухгалтерская отчетность подразделяется на пер вичную, сводную (консолидированную). Первичная отч етность составляется по данным текущего уче та орга низации. « В случае наличия у организации дочерних и за висимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляет ся также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отче тов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за е е пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российс кой Федерации» Положение по ведению бухгалтерского у чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107301;fld=134;dst=4294967295;from=67611-4 . Яз.рус.(дата обращения 05.01.2011). . Сводная бухгалтерская отч етность - это система показателей, отражающих финансовое положени е на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы вза имосвязанных организаций. По отношению к дочерним обществам голо вная организация выступает как основное общество (товарищество), по отно шению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество. Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отче тность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющ ихся юридическими лицами по законодательству места его государственно й регистрации. Бухгалтерская отчетность дочернег о общества объединяется в сводную бухгалтерскую от четность, если: § головная организация об ладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50% устав ного капитала общества с ограниченной ответственностью; § головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соот ветствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществ ом договором; § в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним о бществом. Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или б олее 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Консолидированная отчетность раскрывает информацию о группе взаимосв язанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юрид ическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.). По назначению отчетность по дразделяется на внешнюю и внут реннюю. Внешняя от четность служит средством информирования внешних п ользователей — заинтересованных юридических и физи ческих лиц о харак тере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практи кой она обязательно подлежит опуб ликованию, поэтому ее называют «публичной». Внут ренняя отчетность формируется для целей оперативно го и общего управления организацией. 1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности При составлении внешней отчетности необходимо руков одствоваться следующими нормативными документам и всех четырех уровней нормативного регулирования, среди которых важнейшими являются: § Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Ф едеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от 23.11.2009 № 261-ФЗ, от 08.05.2010 № 83-ФЗ, от 27.07.2010 № 209- ФЗ, от 28.09.2010 № 243-ФЗ); § П оложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645);от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645); § ПБУ 1/2008 Поло жение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложе ние № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н); § ПБУ 4/99 "Бухга лтерская отчетность организаций", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н (в редакции приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н); § Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетнос ти организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н); § Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчет ности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах госуд арственной статистики"; § Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 "О Методических рекомендациях по сост авлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" (в ред. Приказ а Минфина РФ от 12.05.99 № 36н); § П лан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минф ина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н), а также от дельные рекомендации и указания, регламентирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Министерством финансов РФ . 1.3. Требования, предъявляем ые к финансовой отчетности Вышеназванные нормативные документы определяют соста в, порядок, сроки представления отчетности, а также требования, предъявл яемые к ее содержанию: достоверность и полнота; нейтральность; целостнос ть; последовательность; существенность; сопоставимость; своевременнос ть; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечиво сть; рациональность. Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом поло жении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В б ухгалтерском учете это требование выражается в сплошной и непрерывной регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Важным условием для выполнения данного требования является ре шение самой организации о степени раскрытия отчетной информации. Если п ри составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность д анных для формирования полного представления о финансовом положении о рганизации, финансовых результатах ее деятельности, она имеет право вкл ючать в отчетность дополнительные показатели и пояснения. Требование нейтральности означает, что при формировании отчетной бухгалтерско й информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интер есов одних групп пользователей при игнорировании интересов других. К то му же формирование информации в угоду одних, как правило, налоговых орга нов, приводит к ее искажению с точки зрения экономического реального сос тояния дел организации. Требование целостности связан о с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех х озяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и е е филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе вы деленными на отдельные балансы. Требование последовательности , закрепляемое учетной политикой организации, означает постоя нство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому . Изменения принятых способов допускаются в исключительных случаях, нап ример, при изменении вида деятельности, что подлежит обязательному подт верждению обоснованности каждого такого изменения. Существенной информацией признаются данн ые бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверна я оценка пользователями имущественного и финансового состояния органи зации. Для выполнения этого требования показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособл енно. «Показатель считается существенны м, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтер есованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Ре шение организацией вопроса, является ли данный показатель существенны м, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной п ризнается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данн ых за отчетный год составляет не менее пяти процентов» О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63824 . Яз.рус.(дата о бращения 06.01.2011). . В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности данные по каждому конкрет ному показателю должны показываться как минимум за два года – за предыд ущий и отчетный. При этом если данные за период, предшествующий отчетном у, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные пр едшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытие м в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректиров ку. Требование своевременности оз начает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бу хгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности. Для исполнен ия требования своевременности утвержденный учетной политикой организ ации документооборот и порядок обработки учетной информации должны об еспечивать формирование в установленные законодательством сроки полн ой и достоверной отчетности. Требование осмотр ительности означает большую го товность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных дохо дов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Установленный норм ативными документами по бухгалтерскому учету порядок позволяет призна вать и принимать к учету только отвечающие установленным правилам и док ументально подтвержденные доходы и активы. При формировании расходов в озможно создание объявленных в учетной политике резервов под предстоя щие расходы, например, резервы на устранение возможного брака, на ремонт основных средств, на проведение сезонных работ и в других аналогичных сл учаях. Требование приоритета со держания над формой подразумев ает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятель ности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического сод ержания фактов и условий хозяйствования, и только потом из правовой форм ы их оформления. Например, если организация приобрела по договору купли- продажи непригодное для эксплуатации здание, приняла его по акту приемк и-передачи, зарегистрировала в установленном для объектов недвижимост и порядке в государственном бюро регистрации и оплатила продавцу, данна я сделка тем не менее должна быть завершена в учете на стадии капитальны х вложений, поскольку принятый по акту объект не может быть введен в эксп луатацию, без соответствующей реконструкции для приведения его в состо яние, пригодное для эксплуатации. Поэтому до завершения всех необходимы х работ и ввода в эксплуатацию, затраты на приобретение этого здания буд ут являться фактически объектом незаконченных капитальных вложений, а потому должны отражаться в отчетности в составе незавершенного строит ельства. Требование непротиворечивости обеспечивает тождество учетных записей о тносительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответству ющей отчетности. Например, в рамках финансового учета это означает, что и нформация первичных документов идентична соответствующим записям в ре гистрах бухгалтерского учета, данные аналитического учета соответству ют данным синтетического учета и правильно отражены в соответствующих формах финансовой отчетности. В соответствии с данным требованием анал огично должна быть обеспечена преемственность информации первичных до кументов, регистров учета и отчетности. Требование рациональности предполагает оптимальную структуру орга низации учетной работы и учетного аппарата, исходя из условий хозяйство вания, объемов организации и экономической целесообразности. В тех случ аях, когда информация бухгалтерского учета по конкретным объектам удов летворяет потребности налогового учета в полном объеме, потребность вв ода для этих целей дополнительных налоговых регистров отпадает. 1.4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Состав бухгалтерской отчетности определен п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от дл ительности охватываемых отчетностью периодов. Пр омежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бу хгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, годовая включает: § бухгалтерский баланс ( форма №1); § отчет о прибылях и убытках (форма №2); § отчет об изменениях капитала (форм а №3); § отчет о движении денежных средств ( форма №4); § приложение к бухгалтерскому бала нсу (форма №5); § пояснительную записку; § аудиторское заключение (для орган изаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке). Субъекты м алого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудитор скую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе годовой бу хгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Субъекты мал ого предпринимательства, обязанные прово дить аудиторскую проверку бу хгалтерской отчетности, при от сутствии соответствующих данных имеют п раво в составе го довой бухгалтерской отчетности не предоставлять форм у № 3, форму № 4, форму № 5. Некоммерческие организации в составе годовой бухгалтер ской отчетно сти не предоставляют «Отчет о изменениях капита ла» (форма № 3), «Отчет о дв ижении денежных средств» (фор мат 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Но им рекомендуется в состав бухгалтерской отчетности включат ь «Отчет о целевом использовании полученных средств» (фор ма № 6). Общественные организации, не занимающиеся предпри нимательской деят ельностью, в составе годовой бухгалтер ской отчетности не предоставляю т формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана п омимо собственного бухгалтерского отчета составлять консолидированн ую бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обще ств, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пред елами. 1.5. Порядок и сроки представле ния и утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности Годовая бухгалтерская отчет ность , за исключением бюджетных, представляется в те чение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательс твом РФ, а промежуточная в тече ние 30 дней по окончании квартала. Годовая бухгалтерская отчетность пред ставляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Отчетность пр едставляется учредителям и участникам организации, собственникам ее и мущества, а также территориальным органам государственной статистики. Кроме того, ее необходимо представлять в налоговые органы по месту регис трации организации. Государственные и муниципальные унитарные предпри ятия также обязаны направлять бухгалтерскую отчетность органам, уполн омоченным управлять государственным имуществом. Прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Так годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а обществ с ограниченной отве тственностью – общим собранием участников. Годовое общее собрание ак ционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ран ее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после оконча ния финансового года общества. « Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее пред ставителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения ил и передана по телекоммуникационным каналам связи» О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ . Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=100271;fld=134;dst=4294967295;from=105200-0 . Яз.рус.(дата обращ ения 06.01.2011). . Порядок представления н алоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуни кационным каналам связи определен Приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169, Пр иказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-32/705@ "Об организации и функционировании системы п редставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электр онном виде по телекоммуникационным каналам связи" (с изменениями от 8 авг уста 2003 г.). Днем отправления отчетности считается дата отправки почтового отпра вления или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или д ата фактического предъявления отчетности. Годовая бухгалтерская отчет ность организаций является открытой для заинтересованных пользовател ей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением зат рат на копирование. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позд нее 1 июня года, следующего за отчетным, должны публиковать свою бухгалте рскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Открытые ак ционерные общества обязаны публиковать: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках. Может быть принят один из двух вариантов: 1) полностью. Должна включать полный текст итоговой ч асти аудиторского заключения; 2) по сокращенным требованиям. Должна сод ержать мнение независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтер ской отчетности. 2. Формы, представляемые в сос таве годовой отчетности 2.1. Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс содержит в себе важные методоло гические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского уче та и лежащий в ее основе принцип двойной записи. В настоящее время баланс в первую оче редь понимается как основная форма бухгалтерской отчетнос ти. Баланс является упрощенной моделью имущественного положе ния собст венника. Отчетная форма (бланк) баланса является практи ческой реализац ией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварите льно сгруппированных с помощью двойной за писи на счетах бухгалтерског о учета. В зарубежной практике выделяются две моде ли баланса : § форма счета или горизонт альная форма; § форма отчета или вертикальная фор ма. При горизонтальной форме баланса актив ы располагаются в ле вой части баланса, а обязательства — в правой части . Каждой статье соответствует сальдо определенного счета или нескольки х счетов. Если же сальдо по счету отрицательное, то его указывают в круглы х скоб ках, и оно вычитается при подсчете итоговой суммы. Горизонтальная форма построения баланса характерна для США. Балансовое уравне ние в эт ом случае выглядит следующим образом: Актив = Обязательства + Собственны й капитал. В России применяется гориз онтальная форма построения баланса. Вертикальное построение баланса наблюдается у большей части западных компаний. Эта форма также предполагает две части: актив и пассив. Вначале отражают ся активы, и следом за ними — обязатель ства и капитал. Актив можно истол ковывать как средства, а пассив — как источники этих средств. При вертик альном построении баланса ра венство преобразуется в следующее уравне ние: Активы - Обязательства = Собственный капитал. Каждая компания имеет право выбирать форму баланса. В условиях рыночн ой экономики бухгалтерская отчетность удов летворяет интересы пользо вателей в информации о деятельности орга низаций. В этой связи бухгалте рский баланс является центральным документом, так как выполняет ряд фун кций: экономико-правовую, информативную, результатную. Экономико-правовая функция з аключается в том, что баланс явля ется обязательной формой отчетности д ля всех юридических лиц, соз данных в соответствии с законодательством. С одной стороны, в нем указывается величина капитала, принадлежащего соб ственникам (уч редителям) и обязательства перед кредиторами (пассив) и, с другой стороны, перечень имущества, которым могут быть погашены обяза т ельства перед ними (актив). Информативная функция подчеркивает основную цель ведения бухгалтерского уче та и представления отчетности и связана с необхо димостью обеспечения и нформацией о наличии и движении имуще ства и обязательств всех лиц, заин тересованных в результатах деятель ности организации. Результатная функция проявляется в том, что в балансе представ лена информаци я о финансовых показателях деятельности организа ции (прибыль или убыто к). Сравнивая показатели баланса на начало и конец года, можно сделать выв од об улучшении или ухудшении фи нансового состояния. Бухгалтерский бал анс характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их со става и источников формирования на определенную дату, представляя собо й как бы фотографию мысленно приостановленного и зафиксирован ного на э то мгновение кругооборота средств. Поэтому вся содержащаяся в нем инфор мация носит моментный характер и с этой точки зрения является ограничен ной. По своей природе он не может содержать сведений об объемах производ ства валовой или товарной продукции, продажах и многих других важных пок азателей, имеющих интервальный характер. Однако и того, что содержится в балансе, достаточно для того, чтобы сделать его основной отчетной формой . Именно он в первую очередь публикуется для создания отчетливого предст авления о предпри ятии и его жизнедеятельности. Что же касается недоста ющей интервальной информа ции, то она представляется в других формах от четности, хотя в какой-то мере это компенсируется и в самом балансе тем, чт о обычно информация для сравнения в нем представляется на две даты: на на чало года и на отчетную дату. Под техникой составления бухгалтерского б аланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Вкл ючает в себя следующие этапы: 1. Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годо вого бухгалтерского баланса. 2. Формирование остатков по всем счет ам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной вед омости либо в виде главной книги). 3. Изучение особенностей формирован ия показателей баланса. 4. Формирование статей бух галтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского у чета). 2.2. Отчет о прибылях и убытках Наиболее значимой отчетной формой о финансовых резул ьтатах отчетного периода является отчет о прибылях и убытках. Формирова ние и представление указанных показателей в бухгалтерской отчетности может осуществляться различными способами. Представление показате лей различается по струк туре отчета : 1. двухсторонней ; 2. последовательной. Двухсторон няя структура отчета, используемая в годы планово-це нтрализованной экономики, предусматривала отражение в левой его части показатели прибыли, в правой — убытков. Последова тельная структура отчета, используемая в последние годы, предусматривает последовательное отражение доходов, рас ходов и р азницы между ними. В свою очередь, использование п о следовательной структуры отчета предусматривает два способа группи ровки его статей : - п ростой (одноступенчатый) , связан с объе дин ением всех доходов в одну группу, а расходов — в другую. Раз ница предста вляет собой конечный финансовый результат деятель ности организации ; - п оэтапный (многоступенчатый) , предусматривает группировку доходов и расходов на основе выб ранного классифика ционного признака. В этом случае возникают промежут очные итоги, характеризующие определенный вид деятельности организаци и. В зависимости от того обстоятельства, что способ формирования доходов заключается по моменту, по кот орому объект считается проданным, кардинально меня ется величина всех показателей, отражаемых в отчете. В настоящее время в РФ основным признаком является переход права собственности. Формирование показателей финансовых результатов в отчете может осуществлят ься двумя способами: - сальдовым ; - развернутым . Сальдовый способ предполагает отражение в отчете по соответст вующей строк е сальдо между однородными группами доходов и расходов. Развернутый способ представления пока за телей предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов и расходов в отчете отражается полная их сумма. При этом формирование от чета о финансовых результатах сальдовым спосо бом при использовании по следовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемы х показателей. Однако использование сальдового способа формирования п ока зателей финансовых результатов, как при двухсторонней структуре от чета, так и при последовательной намного уменьшает его инфор мативность . В этом случае из информационного оборота изымаются данные, связанные с условиями формирования финансовых резуль татов. Межд ународные стандарты финансовой отчетности рекомен дуют два формата представления отчета о прибылях и убытках : 1. Метод характе ра затрат или сущности расходов . Расходы объединяют ся в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, з акупка материалов, ТЗР, заработная плата, затраты на рекламу) и не перерас пределяются между различными функциональными направлениями внутри ко мпании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний . 2 . Метод функции затрат или метод по себесто имости реализации. Расходы квалифицируются в соотв етствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализ ацию или административную деятельность. Понятие «операционные расходы» по - разному трактуются в российском законодательстве и междунаро дных стандартах. По международным стандартам под операционными расход ами понимаются расходы на продажу продукции и административные расход ы. В РФ рекомендуется представлять отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доход ах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтом у в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характер е расходов по элементам. Кроме того, и российские и международные станда рты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (диви дендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период. В основу построения действующего отч ета о прибылях и убытках в РФ положена его последоват ельная структура представления информации на ос нове классификации до ходов и расходов по отношению к видам дея тельности организации разверн утым способом формирования пока зателей. Таким образом, указанная отчет ная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными пе риодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгал терск ом балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Ина че говоря, этот о тчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под во здействием доходов и расходов, осуще ствленных в текущем периоде. В цело м такой подход к формированию и представлению отчета прибылях и убытка х характерен для всех развитых западных стра нах. Главным вопросом при е го формировании, который трактуется составителями по - разному, является совокупность представл яемых показателей. Отчет о прибылях и убытках теоретически является ед инственной формой, выражающей взаимо связь конечн ого финансового результата деятельности организации и налогообложени я прибыли . Существуют два взаи моисключающие друг друга подхода к этому аспекту, представляющие разли чные методологические концепции роли бухгалтерского учета в совре мен ных условиях: 1. Конечный финансовый результат и на логооблагаемая прибыль должны быть тождественны . 2. Налогообложение прибыли является самостоятельной функцией (на логовый учет). Первый подход к указанной выше взаи мосвязи представляется идеальным не только с точки зрения бухгалтера, н о и собственника . Второй подход доминирует в реалиях сегодняшнего дня, что резко снижает практическую значимость всего бухгалтерского уче та. 2. 3. Содерж ание и порядок составления отчета об изменениях капитала Отчет об изменениях кап итала (форма № 3) в современных условиях отражает образование (прирост) и и спользование всех составляющих капитала, резервов и фондов. В отчет е об изменениях капитала раскрывается информация не только о наличии, но и об изменениях капитала и движении резервов. Взаимосвязь с балансом пр оявляется в отражении наличия показателей на отчетную дату. В отечестве нной практике прослеживаются следующие подходы к формированию информа ции в отчете об изменениях капитала: - вертикальный способ; - горизонтальный способ; - комбинированный способ. Вертикальный способ предусматривает отражение составляющих капитала по верти кали отчета. При горизонтальном способе отражается динамика движения капитала в пределах отчетного п ериода. Показатели капитала, представленные в вертикальной структуре о тчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического у чета: 80, 83, 82, 84. Горизонтальная структура отражает движение капитала, учитыв аемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов. Сведения об измене ниях капитала и движении резервов размещаются в двух разных таблицах: § Таблица 1 «Изменение кап итала». § Таблица 2 «Резервы». Таблица 1 «Изменение капитала» , в ертикальный способ : в графах отражаются уставный капитал, добавочный капи тал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), ит ого. Горизонтальный способ : по ст рокам приводятся данные за два года – отчетный и предыдущий. Содержащая ся в отчете информация позволяет увидеть, за счет каких факторов или ист очников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитал а, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В частности, на р азмер уставного капитала могут повлиять: - дополнительный выпуск акций или умень шение их количества; - увеличение или уменьшение номинально й стоимости акций; - реорганизация предприятия. Размер добавочного капитала может измениться в результате: - пересчета иностранных валют; - получения эмиссионного дохода; - направления его части на увеличение ус тавного капитала; - погашения убытка, выявленного по резул ьтатам работы фирмы за год. Резервный капитал может возрасти за счет отчислений из прибыли. Велич ина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит: - от финансовых результатов отчетного г ода; - от размера выплаченных дивидендов; - от отчислений в резервный фонд; - от последствий реорганизации предпри ятия. Размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отче тного года (стр.100), могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в з аключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года (стр.070). Это может проис ходить в двух случаях: - при переоценке основных средств (стр. 072); - при внесении изменений в учетную полит ику фирмы (стр. 071). «Коммерческая организация может не ч аще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы одн ородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоим ости» Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Уч ет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107296;fld=134;dst=4294967295;from=64986-9 . Яз.рус.( дата обращения 06.01.2011). . При этом необходимо иметь в виду, ч то если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процед уру нужно будет проводить ежегодно. Результат от переоценки объектов ос новных средств меняет величину добавочного капитала и нераспределенно й прибыли (непокрытого убытка). Учетная политика предприятия может м еняться в следующих случаях: - если мен яются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского у чета; - если организация внедряет новые спосо бы ведения бухгалтерского учета; - если существенно меняются условия дея тельности предприятия. Это может быть связано с реорганизацией фирмы, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Причем для сопоставимости информац ии в таблице 1 данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика при менялась и в прошлом году. При этом в учете никакие записи не делаются, а к орректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности. В таблице 2 «Резервы» п риводится расшифро вка составных частей резервного капитала, отражается движение оценочн ых резервов и резервов предстоящих расходов. Принцип построения таблиц ы иной, чем таблицы 1: - по горизонтали (по строкам) показываютс я виды резервов; - по вертикали (по графам) показывается д вижение резервов (остаток на начало года, поступило, использовано, остат ок на конец года). В с тр. 151-152 «Резервы, образованные в со ответствии с законодательством» о тражаются данные предыдущего года (стр. 151) и от четного года (стр. 152). «Резервный фонд общества формируется путем обязат ельных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного у ставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставо м общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достиже ния размера, установленного уставом общества» Об акционе рных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 03.11.2010) Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=105420;fld=134;dst=4294967295;from=106407-506 . Яз.рус.(дата обращ ения 06.01.2011). . Отчисления прекращаются, когда фонд достига ет установленного уставом общества объема. В с тр. 161-162 «Резервы, образованные в соответстви и с учр едительными документами» о тражаются данные предыдущего года (стр. 161) и отчетного года (стр . 162). Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью и меют право создавать резервы в соответствии с положениями своего устав а. Сумма этих резервов отражается по стр. 432 бухгалтерского баланса. Общества с ограниченной ответственностью мо гут использовать образованные резервы как на покрытие убытка, так и на л юбые другие цели, предусмотренные уставом. Резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, созд аваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации. Планом счетов предусмотрена возможность создания следующих оценоч ных резервов: - под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14); - под обесценение вложений в ценные бума ги (счет 59); - по сомнительным долгам (счет 63). В подразделе «Р езервы предстоящих расходов» раскрываютс я виды резервов, которые отражены по строке 650 формы баланса (счет 96). В справке к отчету об изменения х капитала показываются: - чистые активы; - средства, полученные из бюджета и внебю джетных фондов на капитальные вложения и текущие расходы. При исчислении чистых активов необходимо руководствоваться совмест ным приказом Минфина РФ № 10н и Ф едеральной К омиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов а кционерных обществ». 2. 4. Содерж ание и порядок составления отчета о движении денежных средств «В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данн ые о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие нали чие, поступление и расходование денежных средств в организации» Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтер ская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ М инфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63775 . Яз.рус.(дата об ращения 06.01.2011). . Отчет о движении денежных средств содержит информац ию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собствен ники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обосно ванно подойти к разработке политики распределения и использования при были. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у по тенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средств а, необходимые для погашения обязательств. Движение денежных средств о тражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деяте льности организации - текущей, инвестиц ионной и финансово й. В перечне показателей формы № 4 используются следующ ие термины: § Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (ба нках), которыми организация может свободно распоряжаться. § К денежным средствам приравнива ются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприят ия, свободно обратимые в денежные средства и не значительно подверженны е риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосро чных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной по тери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. § Чистый д енежный поток (чистые денежные средства) - разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Ч истый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о нар ащении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке. Сведения о дви жении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной ва люте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому е е виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому орг анизацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностран ной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Фед ерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данны е по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих по казателей «Отчета о движении денежных средств». Данные отчета о движени и денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом поло жении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деяте льности. Текущая деятельность – основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестицио нной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деяте льность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основ ной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соот ветствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышлен ной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, п родажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сел ьскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционная деятельность связан а с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериа льных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а такж е реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью считается деятельность орг анизации, связанная: - с приобретением земельных участков, зд аний и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; - с осуществлением собственного строит ельства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; - с осуществлением финансовых вложений ( приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкла ды в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление д ругим организациям займов и т.п.). Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственно м капитале и заемном капитале организации в результате привлечения фин ансовых средств. Финансовой деятельностью считается деятельность ор ганизации, в результате которой изменяются величина и состав собственн ого капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций , облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение зае мных средств и т.п.). 2. 5. Кратка я характеристика Приложения к бухгалтерскому балансу Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) является рас ш ифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких раз делов. Ра зделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бу хгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм б ухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Организ ация может представлять допол нительную информацию, сопутствующую бух галтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной д ля заинтересован ных пользователей при принятии экономических решени й. При формировании информации в ф. № 5 следует учитывать сле дующие требо вания: - при раскрытии организацией в пояс нениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информаци и о при надлежащих ей активах в качестве основных средств, немате риальн ых активов, доходных вложений в материальные цен ности раздельно привод ятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активо в и суммах начис ленной амортизации; - при раскрытии информации о расход ах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим э лемен там, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихоз яйственного оборота. К внутрихозяйственному обо роту относятся затрат ы, связанные с передачей изделий, про дукции, работ и услуг внутри организ ации для нужд собствен ного производства, обслуживающих хозяйств и др. 2. 6. Структ ура пояснительной записки Организация самостоятельно формирует пояснительную з аписку. Примерная структуру пояснительной записки имеет следующие раз делы: § Данные о хозяйственной д еятельности организации. В этом разделе можно дать кр аткую характеристику деятельности организации (ви ды текущей, инвестиц ионной и финансовой деятельности). Указать основные показатели ее деяте льности: 1. объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельн ости и географическим рынкам сбыта; 2. себестоимость продукции, товаров, работ, услуг; 3. прибыль от реализации продукции, т оваров, работ, услуг; 4. рентабельность продаж и т.п.; 5. факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода; 6. чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия. Дать оценку дел овой активности организации: - широта рынков сбыта продукции, включая поставки товаров ( продукции) на экспорт; - степень выполнения плановых показателей, обесп ечения заданных темпов их роста; - уровень эффективности использования ресурсов. § Данные о финансовой деят ельности организации. В этом разделе можно указать: - информацию о составе прочих внереализационных доходов и расходов; - расшифровку с трок формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытк ах», по которым отра жаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы , а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенн ыми; - информацию об инвестициях за несколько лет с указанием ее эффективност и. § Данные об инвестиционно й деятельности организации. Организация может указат ь: - количество акций, выпущенных акционерным общест вом (в том числе по лностью оплаченных, неоплаченных или оплаченных частично); - номинальную с тоимость акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственнос ти организации; - сумму прибыли, приходящуюся на одну акцию организа ции. Акционерные о бщества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов со вета директоров (наблюда тельного совета), членов исполнительного орган а, а также об щую сумму вознаграждения, выплаченного им в отчетном году. П ри этом отдельно указываются все виды выплаченного вознаграждения (опл ата труда, премии, дивиденды и т.д.). § Данные о способах ведени я бухгалтерского учета . В этом разделе указываются п оложения учетной политики, отличные от положений учетной политики отче тного года. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на бухгал терскую отчетность следующего за отчетным годом, а также причины этих из менений и оценка их последст вий в стоимостном выражении должны быть от ражены обособленно. § Данные о с обытиях после отчетной даты . Данные о доходах, расхода х и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и ф инансо вого положения организации (события после отчетной даты). Здесь п риводятся и решения по итогам рассмотрения годо вой бухгалтерской отче тности и распределения прибыли, ос тающейся в распоряжении организации. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается инфор м ация об аффилированных лицах в случаях, когда: - контролируется или оказывается з начительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую от четность, другой организацией или физическим лицом; - организация, подготавливающая б ухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влия ние на другую организацию; - организация, подготавливающая б ухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосре дственно или через свои дочерние общества) одним и тем же юридическим ил и одним и тем физическим лицом (одной и той же группой лиц). Кроме обязательных данных организация может представить в составе п ояснительной записки и дополнительную информацию , необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности. Здесь могут приводиться показатели оценки удовлетвор ительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности соб ственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспо собности). Также можно включить данные о динамике важнейших экономическ их и фи нансовых показателей работы организации, описания будущих капит аловложений и природоохранных мероприятий. 3 . Принци пы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности 3.1. Общие требования к содер жанию форм бухгалтерской отчетности Нормативными документами предполаг ается выбор формы бухгалтерской отчетности: - типовые образцы форм в с оответствии с приложением к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н; - самостоятельно разработанные фо рмы бухгалтерской отчетности. При разработке организацией самостоя тельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны со блюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, сущест венность, нейтральность и пр.). Кроме того, организация может представлят ь дополнительную информацию, сопутствующую бухга лтерской отчетности, если испол нительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователе й при принятии экономических решений. В бухгалтерскую отчетность должн ы включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и п олного представления о финансовом положении организации, финансовых р езультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В п.6 п риказа Минфина № 67н перечислены обязательные рекви зиты, которые должны присутствовать в заголовочной ча сти всех форм бухгалтерской отчетности: - наименование составляющей части бухгалтерской отчетности; - указание отчетной даты, по состоян ию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного перио да, за который составлена бухгалтерская отчетность; - организация (указывается полное н аименование юридического лица (в соответствии с учредительными докуме нтами, зарегистрированными в установленном порядке)); - идентификац ионный н омер налогоплательщика - ИНН (указывается присвоенный налоговым органом в установленном п орядке идентификационный номер налогоплательщика); - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требования ми нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Рос сийской Федерации по статистике); - организационно-правовая форма/фо рма собственности (указывается организационно-правовая форма организа ции согласно Классификатору организационно - правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собстве нности по Классификатору форм собственности (ОКФС)); - единица измерения (указывается фо рмат представления числовых показателей: тыс. руб.- код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385); - местонахождение (адрес) (указывает ся на форме Бухгалтерского баланса); - дата утверждения (указывается уст ановленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); - дата отправки/принятия (указывается конкре тная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской от четности или дата ее фактической передачи по принадлежности). Приказ ом Минфина № 67н предусмотрены технические правила заполнения отчетности: - в формах бухгалтерско й отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок; - данные представляемой бухгалтерской отче тности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, и меющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей б ез десятичных знаков; - если в соответствии с нормативным и документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих д анных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых ско бках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, раб от, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, умень шение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.). Организацией должна быть обеспечена кодировка представляемых форм. Н е закодированные статьи бухгалтером кодируются самостоятельно либо с учетом утвержденных разработанных организацией форм. Подписывать отчетность должны руководитель и главный бухгалтер фир мы. Реквизит «подпись» должен включать наименование долж ности лица, подпи савшего отчет, собственноручную подпись лица, расшифр овку подписи (иници алы и фамилию). Если руководитель возложил на себя о бязанности по ведению бухгалтерского учета он должен ставить две подпи си - за руководителя и за главного бухгалте ра. «Бухгалтерская отчетност ь организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной б ухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специал истом, подписывается руководителем организации, централизованной бухг алтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специали стом, ведущим бухгалтерский учет» О бухгалтерском уч ете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ . Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=100271;fld=134;dst=4294967295;from=105200-0 . Яз.рус.(дата обращения 06.01.2011). . Если рекв изит «печать» на бланках отсутствует, ею отчетность можно не заверять. Однак о стандарты аудиторской деятельности требуют скреплять аудиторское за ключение с отчетностью организации, заверен ной печатью. 3.2. Роль учетной политики в формировании показателей бухгалтерск ой отчетности Учетная политика для целей бухгалтерского учета регули руется ПБУ 1/2008 и другими Положениями по бухгалтерскому учету. Обязанност ь формирования учетной политики, определяющей порядок ведения налогов ого учета для составления налоговой отчетности, установлена Налоговым кодексом РФ. Необходимость принятия учетной политики в части налогообл ожения определяется тем, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право выбора вариантов налогообложения по некотор ым налогам (например, по налогу на добавленную стоимость). Учетная полити ка в части формирования учетной информации для внутреннего пользовани я не регламентируется государственными нормативными документами, а ус танавливается по желанию собственников, исходя из конкретных условий д еятельности организации, обычаев делового хозяйственного оборота и фи нансовых возможностей. Учетная политика утверждается приказом руковод ителя организации, поскольку именно на руководителя законодательно во злагается организация учетной системы. Однако процесс формирования уч етной политики возлагается на главного бухгалтера или иное лицо, назнач енное руководителем для осуществления функции ведения бухгалтерского учета. Учетная политика с учетом внесенных в нее изменений должна быть приня та и оформлена до начала событий, которые подлежат учету в определяемом ею порядке, то есть до начала финансового года или до первой отчетности в новь созданных организаций, но не позднее 90 дней от даты государственной регистрации организации. Положения учетной политики распространяются на все структурные подразделения организации независимо от их организ ационно-правового статуса или места нахождения. В рамках учетной полити ки должны определяться: - общие формы организации учетных п роцессов, определяющие процедуру учетного процесса и лиц, ответственны х за ее исполнение; - способы первичного наблюдения и р егистрации объектов учета; - порядок проведения инвентаризаци й активов и обязательств организации; - способы измерения или оценки объе ктов учета; - порядок осуществления внутреннег о контроля совершаемых хозяйственных операций; - способы текущей группировки информации в виде накопл ения на счетах и в регистрах учета; - способы итогового обобщения информации в виде финансовой, нал оговой или внутренней отчетности. Приказом Минфина России от 6 октя бря 2008 г. № 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) у тверждено новое положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика орга низации" ПБУ 1/2008. Оно пришло на смену ПБУ 1/98. ПБУ 1/2008, с одной стороны, сохраняет преемственность с ПБУ 1/98 и не предполагает каких-либо кардинальных измен ений в части формирования и раскрытия учетной политики. С другой стороны , оно содержит ряд новых положений, которых не было раньше. Новое ПБУ расши рило круг лиц, имеющих право формировать учетную политику. «Учетная поли тика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на кот орое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложен о ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Полож ения и утверждается руководителем организации» Об утвержд ении положений по бухгалтерскому учету (вместе с "Положением по бухгалте рскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгал терскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) . Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107308;from=86680-36;div=LAW;rnd=0.22031145077856507 . Яз.рус.(дата обращ ения 06.01.2011). . Согласно новому порядку компания может утверждать в учетной политике все формы первичных учетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы. При формировании учетной политики можно уч итывать правила Международных стандартов финансовой отчетности. В час тности, организация может исходить из Международных стандартов финанс овой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных правовых акт ах не установлены способы ведения бухгалтерского учета. В новом ПБУ 1/2008 бо лее подробно изложен порядок корректировки бухгалтерской отчетности п ри внесении изменений в учетную политику. Если последствия изменений мо гут быть оценены, то корректируется входящий остаток по статье «Нераспр еделенная прибыль (непокрытый убыток)». Изменение учетной политики може т производиться не только с начала отчетного года, если это обусловлено причиной такого изменения. Формирование учетной политики по конкре тному направлению ведения и организации учета означает выбор одного сп особа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными док ументами по бухгалтерскому учету. В тех случаях, когда по конкретному во просу в нормативных документах возможные способы ведения учета не уста новлены, организация осуществляет разработку соответствующего метода самостоятельно. Приведенный порядок формирования учетной политики озн ачает, в частности, что по конкретным вопросам способы учета отдельных о бъектов в финансовом и налоговом учете могут не совпадать. При этом спос обы ведения учета должны соответствовать действующему законодательст ву и обеспечивать выполнение стоящих перед учетом задач. Для достижения этих целей учетная политика должна обеспечивать выполнение требований полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности. Формирование учетной пол итики по всем направлениям учета должно осуществляться в соответствии с назначением учетной информации применительно к конкретным условиям и отраслевым особенностям деятельности организации с учетом аналитиче ского подхода к рассмотрению всех возможных вариантов исполнения учет ных процедур. При формировании учетной политики, а в последующем и в пояснительной з аписке к годовой финансовой отчетности, предполагается необходимым ра скрыть ряд обстоятельств хозяйственной деятельности, а отсюда и органи зации учета. Порядок организации учетных процедур можно классифицировать по признаку их назначения как организацио нный, технический и методический аспекты учетной политики . При этом следует иметь в виду, что если организационные аспект ы учетной политики относятся в основном к сфере полномочий руководител я организации, то по существу раскрываемых вопросов, технический и метод ический аспекты учетной политики должны формироваться учетными работн иками. Организационная составляющая учетной по литики заключается в определении организационной фо рмы управленческих служб, осуществляющих учетные процессы. В частности, руководитель организации должен установить: кто и в какой форме осущест вляет финансовый, налоговый и управленческий учет, насколько интегриро ваны процедуры всех перечисленных направлений учета, а также в какой мер е централизованы или децентрализованы учетные процедуры при наличии в организационной структуре организации обособленных подразделений. Технический аспект учетной политики раскрывает приемы осуществления учетных процедур и заключается в обеспечении единообразия их осуществления в р амках организации. К числу технических приемов можно отнести такие асп екты учетной политики как формы и способы ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, документирование и организация документооборота, определение порядка проведения инвентаризаций, регламент материально й ответственности и расчетов с работниками по подотчетным суммам. Методический аспект учетной политики предполагает выбор методов осуществлени я учетных процедур, способов измерения и оценки объектов учета, группиро вки информации на счетах или в регистрах учета. В частности, должны быть п редусмотрены процедуры признания и принятия к учету соответствующих о бъектов, способы их измерения и оценки, формы расчетов. Кроме того, учетна я политика должна раскрывать порядок признания и оценки всех видов дохо дов и расходов организации для целей финансового и налогового учета, хот я данная информация может не совпадать по структуре, порядку признания и оценке не только в части разных, но и в рамках одного и того же направлени я учета. В число обязательных вопросов, подлежащих раскрытию в рамках уч етной политики, также включаются: § порядок принятия к учету, г руппировка установления сроков полезного использования и методов начи сления амортизации основных средств и нематериальных активов в финанс овом и налоговом учете; § порядок учета заготовления и оце нки товарно-материальных ценностей при их принятии к учету и списании; § установление методов группиров ки и учета затрат на производство и калькулирования себестоимости прод укции; § методы учета выпуска готовой про дукции; § методы учета и распределения кос венных расходов, в том числе общехозяйственных расходов и услуг вспомог ательных производств и хозяйств; § порядок учета расходов будущих периодов; § порядок образования и расходова ния средств целевого финансирования и целевых поступлений и другие. Традиционно формируемая учетная политика структурно может включать или совмещать два раздела: 1-ый раздел «Организационно – технические способы ведения учета» и 2-ой – «Методические приемы и спос обы ведения учета». Учетная политика может быть представлена двумя само стоятельными документами, а может состоять из двух разделов: 1-ый раздел «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» и 2-ой разде л «Учетная политика для целей налогообложения». 3.3. Порядок внесения испра влений в отчетность Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и от четность может осуществляться корректурным способом, способами дополн ительной и сторнировочной записями. Применяемый способ зависит от моме нта их выявления. В представляемых отчетных формах не допускаются подчи стки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие о говорки, которые под тверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский ба ланс и иные формы, с ука занием даты исправления. При выявлении неправ ильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончани я отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том же месяце отчетного периода, когда вы явлены искажения. При выявлении ошибок после завершения отчетного г ода, но до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядк е исправления производятся записями декабря года, за который составляе тся отчетность. Если ошибки выявлены после утверждения бухгалтерской отчетности, то изменения в нее не вносятся, а отражаются как результаты (прибыль или убы ток) прошлых отчетных периодов. В Приказе Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "И справление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" приведены случаи составления уточненной (пересмотренной) бухгалтерской отчетности за п редыдущие годы. Алгоритм действий при новом порядке может выглядеть сле дующим образом: § О шибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется з аписями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце от четного года, в котором выявлена ошибка. § Ошибка отчетного года, выявленна я после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетн ости за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухга лтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). § Существенная ошибка предшеству ющего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской о тчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционе рам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответст венностью, органу государственной власти, органу местного самоуправле ния или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим с четам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который с оставляется годовая бухгалтерская отчетность) . Е сли указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо и ным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявл енная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская от четность). § Существенная ошибка предшеству ющего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской от четности за этот год акционерам акционерного общества, участникам обще ства с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, о ргану местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуще ствлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетност и в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бух галтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляет ся годовая бухгалтерская отчетность) . При этом в пе ресмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представл енную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пере смотренной бухгалтерской отчетности. Пересмотренная бу хгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была пре дставлена первоначальная бухгалтерская отчетность. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется: 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отч етном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является сче т учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организаци и за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно уста новить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определ ить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшест вующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осущест вляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как е сли бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допуще на (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных пока зателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представлен ного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного г ода, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержден ная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не по длежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бу хгалтерской отчетности. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннег о из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительн ые сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала н а начало самого раннего из представленных отчетных периодов. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более п редшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчет ности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное с альдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на на чало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определ ить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, пр и выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующу ю об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо нео бходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бу хгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выя вленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исп равляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в т ом месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, в озникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в соста ве прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налого вой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем н алоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога про изводится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажени я)» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный за кон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.11.2010) . Э лектрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107422;from=106436-4;div=LAW;rnd=0.05070629855548303 . Яз.рус.(дата обращения 06.01.2011). . В случае невозможности определения конкретного пер иода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в кото ром выявлены ошибки (искажения). 3.4. События после отчетной дат ы Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который ок азал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежн ых средств или результаты деятельности организации и который имел мест о в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетн ости за отчетный год. Существенные события после отчетной даты подлежа т отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год и должны раскрыв аться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытка х. « Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от пол ожительного или отрицательного его характера для организации» Об утве рждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты " (ПБУ 7/98) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1674) : Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н (ред. от 20.12.2007) . Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=74383 . Яз.рус.(дата обращ ения 06.01.2011). . В приложении к ПБУ 7/98 приведен примерный пер ечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны с обытиями после отчетной даты. К таким существенным событиям после отчет ной даты отнесены: § о бъявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, есл и по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществл ялась процедура банкротства; § произведенная после отчетной да ты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и с ущественном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетн ую дату; § получение информации о финансов ом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого обще ства (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржа х, подтверждающ ей устойчивое и с ущественное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений орга низации; § продажа производственных запас ов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализац ии этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован; § объявление дивидендов дочерним и и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате; § обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, исп ользованный для определения финансового результата по состоянию на от четную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был н еобоснован; § получение от страховой организа ции материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по котором у по состоянию на отчетную дату велись переговоры; § обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательс тва при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искаже нию бухгалтерской отчетности за отчетный период. В случае если событие после отчетн ой даты не является существенным, то оно не отражается в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, а раскрывается только в пояснения х к ним. Организация должна оценивать последствия ка ждого события после отчетной даты в отдельности и в денежном выражении н а основании соответствующих расчетов. Если в текущем отчетном году орга низация допустила существенную ошибку в бухгалтерском учете, выразивш уюся в излишнем начислении суммы амортизации основных средств, отнесен ной на общехозяйственные расходы и эта ошибка была обнаружена в одном из следующих периодов: - до окончания текущего отчетного го да и формирования финансовых результатов (например, ошибка обнаружена д о 31 декабря 2010 г.); - после окончания текущего отчетног о года, но до представления годовой бухгалтерской отчетности (например, ошибка обнаружена в феврале 2010 г. до представления бухгалтерской отчетно сти за 2009 г.); - после окончания текущего отчетног о года и после представления годовой бухгалтерской отчетности (наприме р, ошибка обнаружена 28 марта 2010 г., а бухгалтерская отчетность за 2009 г. была пр едставлена в начале марта 2010 г.). В первом случае, при обнаружении ошибки в бухгалтерском учете делаетс я исправительная проводка и не имеет место наступление события после о тчетной даты. В учете отражается сторнировочная запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных ср едств». Во втором случае, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете является событием после отчетной даты, вызывающи м корректировку годовой бухгалтерской отчетности. В этом случае событи е после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете заключительным и оборотами от 31 декабря отчетного года. Сначала сторнируется сумма изл ишне начисленной амортизации по дебету счета учета общехозяйственных расходов и кредиту счета учета амортизации основных средств. Затем отра жается уменьшение себестоимости реализованной продукции сторнировоч ной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета учета общехоз яйственных расходов. Наконец, отражается увеличение конечного финан сового результата по дебету счета учета продаж и кредиту счета учета при былей и убытков. Рассмотренные хозяйственные операции, отражаются в бух галтерском учете следующими проводками: 1. Дебет 26 Кредит 02 - Сторниро вана сумма излишне начисленной амортизации основных средств . 2. Дебет 90 Кредит 26 - Отражено уменьшение себестоимости реализованной продукции (сторнировочная запись) . 3. Дебет 90 Кредит 99 - Увеличен финансовый результат на основе данной операции. На основе эти х данных осуществляется корректировка показателей Бухгалтерского бал анса и Отчета о прибылях и убытках, а также раскрывается информация в поя снениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если воз можность оценить последствия события после отчетной даты в денежном вы ражении отсутствует, то организация должна указать на это. В третьем случае, обнаружение после отчетной даты существенной ошибк и в бухгалтерском учете также является событием после отчетной даты, но оно не вызывает корректировки годовой бухгалтерской отчетности. В посл еднем случае исправления вносятся в бухгалтерскую отчетность следующе го года в том месяце, когда ошибка была обнаружена. При этом в учете делает ся запись по дебету счета учета амортизации основных средств и кредиту с чета учета прибылей и убытков. Кроме того, организация при представлении годовой бухгалтерской отчетности следующего года должна раскрыть и нформацию об этом событии в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчет у о прибылях и убытках. Если в бухгалтерской отчетн ости организации по состоянию на 31 декабря отчетного года числилась деб иторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. , а в марте года, следующего за отчетным, организация получил а информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по сост оянию на 1 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб. признан в установл енном порядке в конце февраля банкротом , то в данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторс кой задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по с остоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской зад олженности. Необходимые записи в бухгалтерском уче те организации по списанию соответствующей дебиторской задолженнос ти должны быть произведены заключительными оборотами отчетного п ериода . Помимо полученной инфо рмации о банкротстве организации-дебитора необходимо учитывать, что де биторская задолженность, нереальная для взыскания, должна списываться на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснован ия и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом указанная дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнител ьным долгам (счет 63 Плана счетов) либо на финансовые результаты, при отсут ствии резервов по сомнительным долгам. В соответствии с Планом счетов су ммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутстви и резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие д оходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолж енности. После свершения в текущем году события, учтенного в годовой бух галтерской отчетности прошлого года необходимо в учете текущего отчетного года сторнировать ранее списанную дебитор скую задолженность и отразить в текущем периоде сумму списанной дебит орской задолженности. Приведенные выше хозяйственные операции отражаю тся в бухгалтерском учете следующими проводками: 1. Дебет 91 Кредит 62,76 - Отражен убыток от списания дебиторской задолженности (на сумму задолженности о рганизации-банкрота - 4 млн. руб.) - по состоянию на 31 декабря отчетного года . 2. Дебет 91 Кредит 62,76 - Сторнирована ранее списанная сумма дебиторской задолженности (после получения официально го документа о банкротстве организации-дебитора) . 3. Дебет 91 Кредит 62,76 - Отражена в текущем о тчетном периоде сумма списанной дебиторской задолженности. Такой порядо к отражения финансовых последствий события после отчетной даты связан с тем, что организация, с одной стороны, должна раскрыть существенную инф ормацию об убытках, связанных с продажами 2009 г., а с другой - последовательн о отразить факты финансово-хозяйственной деятельности в феврале 2010 г., хо тя сумма выплат одна и та же и на первый взгляд кажется, что в феврале можн о никаких записей не производить. Кроме того, ранее отраженные суммы мог ут быть уточнены скорректированы). 3.5. Условные факты хозяйственной деятельности « Условным фактом хозяйственной деятельнос ти (далее - условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которог о и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенност ь, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произ ойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий» Об утвер ждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственно й деятельности" ПБУ 8/01 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.12.2001 N 3138) : Приказ Ми нфина РФ от 28.11.2001 N 96н (ред. от 20.12.2007) . Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=74444 . Яз.рус.(дата обращ ения 06.01.2011). . Примерный перечень условных фактов установлен п. 3 ПБУ 8/01. К условным фактам относятс я: - не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующ ие отчетные периоды; - не разрешенные на отчетную дату разногласия с нало говыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; - выданные до отчетной даты гарантии, поручительств а и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исп олнения по которым не наступили; - учтенные (дисконтированные) до отчетной даты вексе ля, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; - какие-либо осуществленные до отчетной даты действ ия других организаций или лиц, в результате которых организация должна п олучить компенсацию, величина которой является предметом судебного ра збирательства; - выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполнен ных работ, оказанных услуг; - обязательства в отношении охраны окружающей среды ; - продажа или прекращение какого-либо направления д еятельности организации, закрытие подразделений организации или их пе ремещение в другой географический регион и др.; - другие аналогичные факты. Не относятся к условным фактам сни жение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы орган изации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от постав щика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услу гам, услугам телефонной связи и т.п.). « Последствиями условного факта, определяем ыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчет ности, могут быть условные обязательства или условные активы» Об утвер ждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственно й деятельности" ПБУ 8/01 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.12.2001 N 3138) : Приказ Ми нфина РФ от 28.11.2001 N 96н (ред. от 20.12.2007) . Электрон.дан.: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=74444 . Яз.рус.(дата обращ ения 06.01.2011). . Под услов ным обязательством понимается такое последствие у словного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью в ероятности может привести к уменьшению экономических выгод организаци и. К условным обязательствам отн осятся: - существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность ; - возможное обязательство организации, существован ие которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно н аступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируем ых организацией. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к ув еличению экономических выгод организации. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или умен ьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом приве ден в приложении к ПБУ 8/01. В се суще ственные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерск ой отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются л и они благоприятными или неблагоприятными для организации. Для целей о тражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подраздел ены на две группы: - существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаю тся резервы в порядке, установленном нормами ПБУ 8/01 ; - возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительно й записке . В случае возможности появления последствий услов ного факта для первой группы условных обязательств должны быть образов аны резервы. О рганизация создае т резервы в связи с существующими на отчетною дату обязательствами орга низации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий: - существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организ ации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о то м , что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из тре бований договора или действующего законодательства, либо сложившейс я практики деятельности организации (например, практики выплаты допо лнительных выходных пособий уволенным работникам) ; - величина обязательства, п орождаемого условным фактом может быть достаточно обоснованно оценена. С оздание резерва признается в учете расходом и в з ависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Если, к пример у, о рган изация на отчетную дату начислила резерв в сумме 800 тыс. руб. на гарантийно е обслуживание проданной в отчетном году продукции , сумма созданного резерва относится на расходы по обычным видам деятель ности , п оскольку расходы на гарантийное обслуживание относятс я к расходам по обычным видам деятельности данной ор ганизации . В случае же если н а отчетную дату орг анизация вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременн ым исполнением обяза тельств перед кредитором , созд ание указанного резерва производится организацией за счет прочих расх одов, поскольку штрафы, пени и неустойки относятся к прочим расходам орг анизации, а п о оценкам юридических консультантов ор ганизации, по итогам судебного разбирательства организации, с большой в ероятностью, предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требу емый штраф за просрочку платежа . Обоснованность резерва и правильность их расчета подлежат инвентаризации в общем порядке в конце отчетного года. По результатам инвентаризации сумма р езерва может быть увеличена, уменьшена, списана полностью на прочие расх оды организации или может остаться без изменения. В случае недостаточности зарезервированных сум м не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерс ком учете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованн ая сумма резерва признается прочим доходом орга низ ации. ПБУ 8/01 не регулирует признание последствий усл овных фактов для целей налогообложения. В отличие от условных обязатель ств условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Инфо рмация об условных активах должна раскрываться в бухгалтерской отчетн ости. При этом данная информация должна раскрываться в пояснительной за писке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период тольк о в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность то го, что организация их получит. В бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаютс я, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производ ятся никакие учетные записи. О це нка условных обязательств должна производиться в денежном выражении, а условные активы не подлежат оценке в денежном выражении. Для оценки условного обязательства в дене жном выражении организация должна делать соответствующий расчет и обе спечивать подтверждение такого расчета . В бухгалтерской отчетности организации по каждому условному обязательству должна раскрываться следующая информация: - краткое описание характера обязательства и ожида емого срока его исполнения ; - краткая характеристика неопределенностей, сущест вующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Кроме того, для каждого резерва, образованного в св язи с последствиями условного факта, дополнительно должна раскрыватьс я следующая информация: - сумма резерва на начало и конец отчетного периода ; - сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным ; - неиспользованная (излишне начисленная) сумма резе рва , отнесенная в отчетном перио де на внереализационные доходы. Что касается информации об условных активах, то она должна раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетнос ти организации за отчетный период и только в том случае, когда существуе т высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит . При фактическом получении акти ва, признанного условным в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактиче ски получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получени е этого актива. При этом информация об условных активах, раскрываемая в п ояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должн а содержать указания на степень вероятности или величину оценки условн ого актива, т.е. сумму, которую организация может получить в будущем. У словные факты хозяйственной дея тельности, в отличие от событий после отчетной даты, подлежат отражению как в промежуточной, так и в годовой бухгалтерской отчетности. Заключение Делая вывод о проделанной раб оте, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного и зложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюде ние этих требований может привести к весьма существенным негативным по следствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др. В конце восьмидеся тых годов возникла идея перехода российской системы учета на междунаро дные стандарты. Реальное воплощение эта идея получила в подготовленной при участии ведущих российских специалистов концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России, одобренной Методологическим совето м по бухгалтерскому учету при МФ РФ и Институтом профессиональных бухг алтеров России 29 декабря 1997г. В последующем на ее основе была разработана программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная Постанов лением правительства от 06.03.98г. №283. С 01.01.2004 г. начинается новый этап перехода российских органи заций на международные стандарты финансовой отчетности. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на с реднесрочную перспективу (од обрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180) предусматривает два этапа развити я бухгалтерского учета и отчетности: 2004 - 2007 г.г. и 2008 - 2010 г.г. В рамках сближения б ухгалтерского и налогового учета необходимые изменения внесены в нало говое законодательство. В части разработки и изменения отдельных положении по бухгалтерскому учету до стигнуты определенные результаты. В 2008 году заменены положения: - ПБУ 1/2008 Пол ожение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», прилож ение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н; - ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", Пр иказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н (с изменениями от 23 апреля 2009 г.); - ПБУ 11/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Инфор мация о связанных сторонах», приказ Минфина РФ от 29.04.2008 г. № 48н; - ПБУ 15/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н. Вышло новое ПБУ 21/2008 Положение по бухгалте рскому учету «Изменение оценочных значений», приложение № 2 к приказу Ми нфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Финансовый учет и формирование бухгал терской (финансовой) отчет ности в России пре терпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап тац ией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необ ходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественн ый, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной и нформации го ворит о необходимости отра жения совершенно новых для наш ей учетной практики ас пектов: риски, особые обстоя тельства и др. Изменения качественного характера объя сняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмысление м целей со ставления бухгалтерской (фи нансовой) отчетности. Все эти изменения направлены на переход оте чественной системы учета и отчетности к системе, отвечающ ей требованиям рыночной экономики и междун ародным стандартам. Список использованной литер атуры 1. Анализ финансовой отчётности: Учебно-методический материал д ля студентов высших учебных заведений / сocт. Н.А. Тришкина. - М.: МИЭМП, 2005. - 38 c. 2. Безбородова Т.И. Анализ финансовой о тчётности: Курс лекций / Т.И. Безбородова. - Пенза: Филиал Всероссийского за очного финансово-экономического института, 2008. – 207 c. 3. Бетге Й. Балансов едение / Й. Бетге. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 454 с. 4. Бобровская Т.В. Анализ финансовой отчётности. Методические указания по выполнению кон трольной работы / Т.В. Бобровская, Т.А. Рудакова. - Барнаул, 2005. - 24 c. 5. Коновалова Г.В. Анализ денежных пото ков: учебно-методический комплекс для студентов высших учебных заведен ий, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит" / Г. В. Коновалова, О.С. Часовских. - Мичуринск: Изд-вo МичГАУ, 2008. - 95 c. 6. Пучкова С.И. Бухга лтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные груп пы / С.И. Пучкова. – 2-е изд., перераб.и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с. – (Библиотек а сборника «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федер ации». – Выпуск 1(27). 7. Сахаровская Е.Ц . Международные стандарты учёт а и финансовой отчётности. Учебно-методический комплекc / Е.Ц. Сахаровская, С.Н. Сахаровский . - Улан-Удэ : Изд-вo ВСГТУ, 2004. - 80 c. 8. Приказ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ -3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электр онном виде по телекоммуникационным каналам связи" (Зарегистрировано в М инюсте РФ 16.05.2002 N 3437) [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=36325 9. Приказ МНС РФ от 10.12.2002 N БГ -3-32/705@ (ред. от 04.03.2010) "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" [электронный ресу рс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=98292 10. Приказ Минфина РФ от 28.11.1996 N 101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционе рными обществами" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.12.1996 N 1209) [электронный ресу рс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=12643 11. Приказ Минфина РФ от 28.0 6.2010 N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление оши бок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюс те РФ 30.07.2010 N 18008) [э лектронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107345;from=103309-9;div=LAW;rnd=0.2771802849192243 12. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н (ред. от 20.12.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после о тчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1674) [электронный ресу рс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=74383 13. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н (ред. от 20.12.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Усло вные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" (Зарегистрировано в Минюст е РФ 28.12.2001 N 3138) [эл ектронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=74444 14. Налоговый кодекс Российской Фед ерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.11.2010) [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/c gi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107422;from=106436-4;div=LAW;rnd=0.05070629855548303 15. Налоговый кодекс Рос сийской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010) [электронный ресурс]. – режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=105605;from=107225-4;div=LAW;rnd=0.41753749709664156 16. Приказ Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ № 102н от 14.11.2003 "О кодах показателей годовой бухгалтерской отче тности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах госу дарственной статистики" [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=45603 17. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухг алтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63775 18. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вмес те с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ( ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значени й" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107308;from=86680-36;div=LAW;rnd=0.22031145077856507 19. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Мин юсте РФ 31.12.2002 N 4090) [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107304;fld=134;dst=4294967295;from=75496-9 20. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г . № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [электронный ресу рс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63824 21. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г . № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетн ости в Российской Федерации» [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107301;fld=134;dst=4294967295;from=67611-4 22. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107296;fld=134;dst=4294967295;from=64986-9 23. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 N 112 (ред. от 12.05.1999) "О Методических рекомендациях по составлению и представ лению сводной бухгалтерской отчетности" [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=23507 24. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета фина нсово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его прим енению" [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63780 25. Федеральный закон о т 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (приня т ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) [электронный ре сурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103167;fld=134;dst=4294967295;from=92888-1 26. Федеральный закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О б ухгалтерском учете» [электронный ресурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=100271;fld=134;dst=4294967295;from=105200-0 27. Федеральный закон о т 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.11.2010) "Об акционерных обществах" (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) [электронный ре сурс]. – режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=105420;fld=134;dst=4294967295;from=106407-506
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Сегодня сказал деду, что я начал заниматься спортом и самогон с ним пить больше не буду! ...Вычеркнул из завещания...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее представления и утверждения", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru