Курсовая: Роль и значение метода direct-costing планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Роль и значение метода direct-costing планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 124 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

24 ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВЫСШЕМУ ОБРАЗОВАНИЮ КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра экономики народного хозяйства КУРСОВАЯ РАБОТА РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕТОДА « direct - costing » ПЛАНИ РОВАНИЯ УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (по дисциплине «Экономика и планирование производственной фирмы» ) студентки 3 курса эконо мического факультета 1 группы МИНАКОВОЙ Т . Ю. Научный руководитель к.э.н. доцент Самойлова Л.Б. Калининград 1998 Содержание : Введение 3 1. Себестоимость и методы ее учета и калькулирования 5 1.1. Экономическая сущность понятия себестоимость .5 1.2. Методы учета и калькулирования себестоимости. 6 1.3. Возникновение метода « direct - costing ». 10 1.4. Использование метода « direct - costing » в разных странах 11 2. Основные составляющие метода « direct - costing ». 14 2.1. Учет по видам затрат 14 2.2. Учет по местам возникновения затрат 15 2.3. Учет по носителям затрат (калькулирова ние себестоимости единицы изделия ) 16 2.4. Учет результатов по носителям затрат 17 2.5. Учет результатов за период 18 2.6. Многоступенчатый учет сумм покрытия по системе « direct - costing ». 19 3. Практическое применение метода « direct - costing » 23 3. 1. При изменении объемов производства. 25 3.2. При складировании непроданной продукции. 27 3.3. При наличии нескольких отделов или нескольких видов продукции. 29 4. Примеры принятия решений с использованием метода « direct - costing ». 31 4.1. П ринятие специального заказа. 31 4.2. Снятие продукта с производства 33 4.3. Выбор ассортимента при наличии ограничивающих факторов 37 4.4. Производить или покупать 40 Заключение 42 Список использованных источников 43 Введение В совреме нной , быстро меняющейся , обстановке перехода к рынку , управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений . Для анализа и принятия решений необходима исходная информация , такую информацию полу ч ают из ряда показателей , одним из которых является себестоимость . Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами , одним из подобных методов является мало известный в нашей стране « direct - costing » , который рассмотрен в данной работе . Этот ме тод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам , что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов . Как и любой метод , « direct - costing » имеет ряд преимуществ и недостатков , но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации , нежели методы , основанные на учете полных издержек . В данной работе проведен анализ того , в каких случаях это происходит , а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости. В первой гл аве данной работы освещена экономическая сущность понятия себестоимости и приведена классификация методов учета и калькулирования себестоимости . Также здесь приведены статистические данные использования метода « direct - costing » в разных странах. Во второй г лаве более подробно рассмотрены основные составляющие метода « direct - costing ». В третьей и четвертой главах приведены примеры практического использования метода « direct - costing » . В частности в третьей главе рассмотрено практическое применение метода « direc t - costing » в различных ситуациях , а в четвертой главе приведены примеры принятия управленческих решений с использованием метода « direct - costing ». В данной работе приведено 11 формул и 3 рисунка , числовая информация сведена в 18 таблиц. 1. Себестоимость и методы ее учета и калькулирования 1.1. Экономическая сущность понятия себестоимость. Себестоимость продукции , товаров или услуг это денежное выражение суммы затрат , необходимых на производство и сбыт данной продукции , а более точно ее единицы . Она явля ется синтетическим показателем . План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования , расхода сырья , топлива , материалов , заработной платы и так далее . В целях анализа производственной деятельности и разр а ботки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость . Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприя т ия и рациональность использования как материальных , так и интеллектуальных ресурсов . Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия в организации производства того или иного продукта . Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конк у рентов ниже , то это означает , что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально . Следовательно , необходимо внести изменения . Решить , какие нужны изменения , поможет опять же себестоимость , так как она является одним из факторов ф ормирования ассортимента . Кроме того , себестоимость является основным ценообразующим фактором . Чем больше себестоимость , тем выше будет цена при прочих равных условиях . Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль . Следовательно , для увеличени я прибыли необходимо либо повысить цену , либо снизить себестоимость . Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат . Но то , какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость , зависит от метода ее учета и калькулирования . 1.2. Методы учет а и калькулирования себестоимости. Существует множество методов расчета себестоимости . Конечно же , они все чем-то различаются , но в принципе их можно разделить на две группы : методы учета на основе полных и на основе неполных или переменных издержек. В те ории отечественного учета существует хорошо разработанная система нормативного учета , во многом схожая с западной системой « standard - costing » , которая порой также именуется « absorption - costing » . Что означает учет полных (стандартных или поглощающих ) издер жек . Расчет себестоимости при данной системе происходит следующим образом . Берется вся сумма расходов , без деления на постоянные и переменные , и делится на количество произведенной продукции . В общем-то , эта система достаточно проста и потому пользуется б о льшой популярностью . Фактически ее представляют четыре метода планирования учета и калькулирования себестоимости , используемые в практике и приспособленные для разных видов производства. · Простой метод. Данный метод применяют на предприятиях с простой организацией производства , производящих однородную продукцию , например в добывающих отраслях . Обычно на таких предприятиях нет незавершенного производства , а все затраты относят на один вид вырабатываемой продукции . В таком случае себестоимость определяет с я путем деления всех затрат на количество готовой продукции . Если же незавершенное производство все же присутствует , то возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством , которое определяется инвентарным методом . Если же на предприятии производят несколько видов продукции , то затраты учитывают в целом по производству , а калькулирование себестоимости осуществляют путем распределения затрат пропорционально количеству выпущенной продукции , умноженной на опто в ую цену товарной продукции или плановой калькуляции. · Позаказный метод. Позаказный метод применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством , а также на ремонтных предприятиях и в экспериментальных работах . Объектом планирования и учета затрат при этом методе является отдельный заказ , открываемый на одно изделие или определенный объем выполненных работ . Каждому заказу присваивается порядковый номер , который проставляется в карточке учета данного заказа и на всех документах по расх о ду материалов , заработной плате и других . В карточке учета собираются все затраты , произведенные по данному заказу , и на основании карточки учета определяется себестоимость произведенной продукции. · Попередельный метод. Попередельный метод применяется в массовом производстве обрабатывающей промышленности . На таких предприятиях технологический процесс состоит из ряда последовательный переделов , которые и являются в данном случае объектами планирования учета затрат . Затраты при данном методе учитываются п о отдельным фазам , стадиям , переходам , которые обобщенно называются переделами . В итоге после каждого передела вырабатывается готовая продукция . Перечень переделов на предприятии устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используе м ого оборудования и форм организации производства . При попередельном методе затраты планируются и учитываются в каждом переделе , обычно включая себестоимость полуфабрикатов , изготовленных в предыдущем переделе . Таким образом себестоимость продукции каждого последующего передела складывается из произведенных здесь затрат и себестоимости направленных в производство полуфабрикатов. * Нормативный метод. Нормативный метод применяется в основном на предприятиях с массовым производством , но может быть применен и в среднесерийном производстве . Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм . Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей сырья и матери а лов , нормирования их расхода и технологии процесса производства . Сами отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом . Если применение данного метода зат р уднено , то используют инвентарный метод , которым получают отклонения путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по нормам . Для определения фактического расхода материалов производится инвентаризация неизрасходованных материалов на рабо ч их местах . Все эти методы , широко применяемые в практике отечественного учета базируются именно на принципе включения в себестоимость всех затрат. * Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от данного подхода . Чаще всего да нный метод упоминается под названием « direct - costing » . Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость . Они разделяются на постоянные , то есть не зависящие от объема выпуска продукции , и переменные , меняющиеся в пр ямой связи с изменениями объема выпуска . Только переменные затраты включают в себестоимость . Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции . Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий , а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода , в котором они были произведены . Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость . Основным аргументом против этого выдвигают м ы сль о том , что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции . Проще говоря , без завода и станков ничего бы вообще не создали , а значит они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками . Но с другой с т ороны получается , что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции . То есть если мы производим 20 единиц продукции на одном станке , то стоимость данного станка делится на 20 единиц и в себестоимо с ть одной единицы включается 1:20 стоимости станка . Если же мы будем производить 25 единиц , то в стоимость каждой будет включаться уже 1:25 станка . Но это абсурдно , ведь станок одинаково производит как 20, так и 25 деталей . А значит , будет несправедливо по- разному включать стоимость станка в разное количество деталей . Рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно , поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли . 1.3. Возникнове ние метода « direct - costing ». Система учета переменных затрат « direct - costing » возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века . До начала Великой депрессии (1928г .) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек , что , по мнению аналитиков того времени , приводило к искусственному искажению прибыли . Для решения данной проблемы была разработана новая система , получившая название « direct - costing » . Оно было введено в 1936 го ду американцем Д . Харрисом . Данное название возникло не случайно . На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость , исчисляемую по переменным затратам , включались только прямые расходы , а все виды косвенных расходов списывались непос р едственно на финансовые результаты . Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат , что и нашло отражение в названии . Ведь « direct - costing » означает буквально учет прямых затрат . В настоящее время « direct - costing » предусмат ривает включение в себестоимость не только прямых переменных , но и части переменных косвенных затрат . Поэтому здесь налицо некоторая условность названия . Так как дословный его перевод означает «учет прямых затрат» . Поэтому часто эту систему называют « varia ble - costing » , что означает учет переменных затрат и более соответствует принципу , используемому в данном методе . Кроме того , в разных странах эта система именуется по-разному . В Германии и Австрии для обозначения метода « direct - costing » используют термины « Teilkostenrechnung » или « Grenzkostenrechnung » , то есть учет частичных , либо граничных затрат , или же « Deckungsbeitragsrechnung » – учет суммы покрытия . В Великобритании « direct - costing » называют еще « marginal - costing » – учет маржинальных затрат . А во Франц ии « La Comptabilite » - маржинальный учет . Однако , несмотря на все это разнообразие терминов , определяющих систему учета переменных издержек , « direct - costing » является самым употребляемым и популярным , возможно потому , что он был первым названием , данным эт ому методу учета себестоимости . Поэтому в дальнейшем мы тоже будем упоминать данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости под названием « direct - costing » . 1.4. Использование метода « direct - costing » в разных странах. Для нашей стр аны « direct - costing » это новый и в общем-то мало известный метод . Но во многих других странах он пользуется большой популярностью. Например , в настоящее время « direct - costing » широко распространен в Германии , чаще всего на крупных предприятиях . Данный мето д применяют здесь 54% предприятий . Особо популярна данная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий. Г.Беннер /3/ приводит результаты выборочного обследования , проведенного им на предприятиях обрабатывающей промышлен ности в районе города Штуттгарта , где численность работников составляла от 50 до 1000 человек : на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат в соответствии с системой « direct - costing » , а на 28,9% калькулируют себестоимость по системе « direct - costing ». В 1988 году было опубликовано исследование Д.Линкома /3/ об организации учета затрат на северо-немецких промышленных предприятиях . Для данного исследования были выбраны как крупные , так и мелкие предприятия различной структуры . Результаты показали , что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу « direct - costing ». Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод « direct - costing » для внутренних расчетов (табл .1). Таблица 1 Статистика использования методов учета себестоимости в разных странах. Таким образом , мы видим , ч то помимо Германии « direct - costing » широко распространен в Канаде и Великобритании . В то время как в США и Японии его используют сравнительно мало , но , тем не менее , доля его все же значительна , она превышает 30%. Следует также учесть , что « standard - costin g » обязателен для применения . Так как подавая информацию о деятельности предприятия в государственные органы надо использовать именно данный метод . Поэтому можно увидеть , насколько « direct - costing » выделяется из общей массы различных методов . Ведь , несмот ря на обязательность использования « standard - costing » , этот метод в некоторых странах используется на более чем 50% предприятий . 2. Основные составляющие метода « direct - costing » Система учета себестоимости « direct - costing » сост оит из нескольких элементов : · Учета по видам затрат. · Учета по местам возникновения затрат · Учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия ) · Учета результатов по носителям затрат · Учета результатов за период Все эти элем енты присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов , то есть как при учете полных , так и переменных издержек . Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость , но есть и такие , котор ы е остаются неизменными. 2.1. Учет по видам затрат. Задачей этого элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам за определенный период . Он отражает структуру затрат фирмы . На западе важнейшими видами затрат , подлежащим и учету являются : - Затраты на заработную плату - Материальные затраты - Затраты на энергию - Затраты на ремонты - Налоги , взносы , страхование - Затраты на амортизацию - Проценты и риски - Прочие затраты Конечно , этот перечень может изменяться в зависимост и от национальных особенностей учета и степени его детализации . Однако с точки зрения применения системы « direct - costing » , здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости . Необходимое для организац ии « direct - costing » разделение затрат на постоянные и переменные не может быть четко проведено в учете по видам затрат . Так как часто один и тот же вид затрат ведет себя по-разному в зависимости от места его возникновения . Поэтому данное разделение можно п ровести лишь в ракурсе учета мест возникновения тех или иных затрат. 2.2. Учет по местам возникновения затрат. Организация учета по местам возникновения затрат дает возможность : - Контролировать формирование затрат . - Обоснованно распределить косвенные затраты по носителям затрат. Для решения первой задачи места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты . Степень детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном предприятии . Вторая задача обуславливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные . Это возможно только на уровне мест возникновения затрат , поскольку лишь так можно определить , как ведут себя затраты раз личных видов в зависимости от изменения объема производства. По сути дела , при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе « direct - costing » исчезает само понятие косвенных расходов , так как накладные расходы мест возникновения затра т становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат . Таким образом , при системе « direct - costing » затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные . Поэтому этот элемент системы учета затрат и резу льтатов дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам. 2.3. Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия ). Этот элемент учета показывает отнесение затрат на их носители . Под носителями затрат в данном случае подразумевается продукция , работы или услуги предприятия , предназначенные для реализации на рынке . Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат . При учете полных затрат все возн икающие за отчетный период затраты фирмы относятся на носителя затрат . Эта система иногда именуется «затратной статистикой» , так как в ней усредняются затраты по носителям . Именно она поставляет информацию государственным органам для ценообразования . Одна к о на западе широко распространено мнение , что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо , так как оно не представляет информацию о том , во что действительно обходится производство отдельных продуктов , их видов или групп . При калькулировании с ебестоимости по методу « direct - costing » постоянные затраты не распределяются между носителями . При этом варианте калькулирования исходят из того , что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции , а поэтому только они могу т быть отнесены на носители затрат . Такой вариант калькулирования без специальных расчетов предоставляет необходимую информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема выпуска продукции . 2.4 Учет результатов по носителям затрат. Информацию о результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости носителей затрат , так как определение результатов происходит путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости . Учет результатов может быть основан как на учет е полной себестоимости , так и на учете переменных издержек. Если учет базируется на исчислении полной себестоимости изделий , то выявляется так называемая нетто-прибыль или соответственно нетто-убыток . Если же результат основан на учете частичных затрат , то определяется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход на изделие ). Западные специалисты считают , что нетто-прибыль на штуку представляет собой расчетную фикцию , а значит ничего не говорящую величину , которая ведет к фальшивой информации и о тсюда – к принятию ошибочных решений . Данные о нетто-прибыли или нетто-убытке не применимы для управления предприятием , когда производственные мощности перегружены или недогружены . При организации учета результатов по системе « direct - costing » переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия , и на основе этой разницы исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход ) на изделие . Величина суммы покрытия показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат , а значит и в прибыль ф ирмы в том же объеме . В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом , так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покр ы тия на единицу изделия постоянна. 2.5. Учет результатов за период. Цель организации данной подсистемы – выявление общего результата фирмы за отчетный период . В случае учета результатов за период на основе полных затрат общую выручку за период сопоставля ют с величиной полных затрат . В итоге получают производственный результат за период , который составляет нетто-прибыль . При системе « direct - costing » общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат , то есть определяют величину брутто-прибыли за отчетный период . Для исчисления нетто-прибыли фирмы из этой величины вычитают сумму постоянных затрат , которые не распределяются между носителями как переменные затраты , а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат , минуя подсистему к а лькулирования производственного учета , в подсистему учета результатов за период . При « direct - costing » общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода , в котором она возникла . Классической формой системы « direct - costing » является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком , когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период , а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам. 2.6. Многоступенчатый учет сумм покрытия по системе « direct - costing ». Система « direct - costing » имеет несколько отличительных особенностей : · Разделение производственных затрат на переменные и постоянные. · Калькулирование себестоимости по ограниченн ым (переменным ) затратам. · Многостадийность составления отчета о доходах. Первые две мы уже рассмотрели , поэтому теперь перейдем к третьей . Многостадийность заключается в том , что в общем виде процесс учета проходит в два этапа (рис .1). Первый этап Виды продукции 1 2 3 4 5 «расчет себестоимости» : Доходы от реализации х х х х х _ Переменные затраты х х х х х Маржинальный доход (прибыль-брутто ) = х х х х х _ Второй этап «расчет результата» : Постоянные затраты Х Результат : Рентабельность производства = Х Рис .1 Общая схема системы « direct - costing ». На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукц ии с переменными затратами , отражается рентабельность производства отдельных видов продукции . На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом , полученным от реализации каждого вида продукции . Результат отражает рентаб е льность всего производства и реализации . Данная двухступенчатая система может быть разделена и на большее количество стадий . В частности подобное деление , явившееся новым этапом в развитии « direct - costing » , было предложено немецким ученым-экономистом К . Ат е /3/. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат . Предложение Ате состоит в разделение блока постоянных затрат на несколько частей : 1. Постоянные затраты по изделию. Постоянные затраты на издел ие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции или расходы на содержание специального оборудования. 2. Постоянные затраты по группе изделий. Постоянные затраты на группу изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов , кот орые можно объединить в одной группе . Такого рода постоянные затраты относятся на соответствующую группу изделий , но не подлежат распределению между изделиями этой группы . Например , капитальные затраты на оборудование , связанное с производством соответств у ющих групп изделий или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы . 3. Постоянные затраты мест возникновения затрат. Постоянные затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей затрат , а относя тся прямо на отдельные места их возникновения. 4. Постоянные затраты производственных подразделений. Постоянные затраты подразделения обусловлены существованием нескольких мест возникновения затрат в подразделении , а также самого подразделения предприяти я как единого целого . Они подлежат покрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий , выпускаемых данным подразделением. 5. Постоянные затраты предприятия. Постоянные затраты предприятия это остаток расходов , который нельзя распределить между с пецифическими калькуляционными объектами . Например , расходы на управление. Согласно этой дифференциации блока постоянных затрат образуется следующая схема многоступенчатого учета сумм покрытия или маржинального дохода (рис .2): Выручка от реализации (цена ) одного изделия - Переменная себестоимость изделия = Сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия ) - Постоянные расходы на изделие = Сумма покрытия 1 (маржинальный доход 1) Сумма маржинального дохода 1 одной группы изделий - Постоянные р асходы на группу изделий = Сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2) Сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат - Постоянные расходы мест возникновения затрат = Сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3) Сумма маржинально го дохода 3 одного подразделения - Постоянные расходы подразделения = Сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4) Сумма маржинального дохода 4 предприятия - Постоянные расходы предприятия = Результат (прибыль или убыток ) Рис. 2 Схема многоступенчатого учета сумм покрытия или маржинального дохода. В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли ) предприятия . Можно узнать вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли . Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента , снятия с производства у старевшей продукции и подготовки к производству новых изделий . Таким образом , данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным . Что подтвердили опросы проведенные Г . Кюппером (1983г ). Согласно данным опросам 40% предприятий Ге р мании применяют многоступенчатое деление затрат в системе « direct - costing ». 3. Практическое применение метода « direct - costing » Когда наиболее выгодно и удобно применять метод « direct - costing » ? Естественно , это один из наиболее интересующих вопросов в процессе изучения данной системы . Для начала рассмотрим самую простую ситуацию . У нас один цех , один вид продукции и постоянный объем ее выпуска . Исходные данные представлены в таблице 2. Таблица 2 Исходные данные. В данном случае , если нам нужно подсчитать чистую прибыль , которую получит предприятие , выпустив и продав 20,000 единиц продукции , не имеет значения , какой метод мы выберем , результат будет одинаковым . Поэтому применения метода « direct - costing » здесь необязательно , и в нем в общем-то нет необходимости. Расчет чистой прибыли методом « absorption - costing » (табл .3) происходит по следующим формулам : В - ИП = НП , (1) НП - ИУ = ЧП , (2) где В - выручка ; ИП - издержки производства ; НП - нетто-прибыль ; ИУ - издержки управления ; ЧП - чистая прибыль ; Расчет чистой прибыли методо м « direct - costing » (табл .4) происходит по формулам : В - ПЕИ = БП , (3) БП - ПОИ = ЧП , (4) где ПЕИ - переменные издержки ; БП - брутто-прибыль ; ПОИ - постоянные издержки ; Таблица 3 Расчет чистой прибыли методом « absorption-costing». Таблица 4 Расчет чистой прибыли методом « direct-costing». Данный пример , несмотря на свою простоту , показывает основные характеристики и различия этих двух п одходов . Ключевым пунктом « direct - costing » является брутто-прибыль равная 65,000 $ . Из этой прибыли собранной по разным продуктам (если они имеются ) формируется сумма покрытия , из которой вычитаются постоянные издержки . Все , что остается после вычета постоя нных издержек , является чистой прибылью. 7.1. При изменении объемов производства. Теперь рассмотрим , что произойдет при изменении объема производства . В подобной ситуации применение « absorption - costing » вызывает некоторое искажение результатов . Рассчи таем прибыль на единицу продукции методом « absorption - costing » (табл .5) при выпуске продукции 20,000 штук по формуле : ЦП-ЗЕ =ПЕ , (5) где ЦП - цена продажи ; ЗЕ - затраты на единицу ; ПЕ - прибыль на единицу ; ЗЕ =(П +ПЕИ +ИУ ):ОВ , (6) где ОВ - объем выпуска продукции. Таблица 5 Расчет прибыли на единицу продукции методом « absorption-costing» . Предположим теперь , что объем продукции увеличился до 25,000 штук . Используя полученные данные о прибыли на единицу продукции , получаем общую прибыль 25,000*1.25=31,250. Однако истинный результат отличается от полученной вели чины (табл .6): Таблица 6 Расчет чистой прибыли при изменившемся объеме производства методом « absorption - costing ». Разница в ызвана неправильным учетом постоянных издержек . В данном случае « direct - costing » дает нам более четкую картину . Рассчитаем брутто-прибыль на единицу при выпуске 20,000 единиц продукции по формуле : БПЕ = ЦП - М , (7) М = ПЕИ - ОВ , (8) где БПЕ - брутто-прибыль на единицу продукции ; М - переменные издержки на единицу продукции ; 5-(35,000:20,000)=3.25 Если мы вновь повысим объем выпуска до 25,000 штук , ожидаемая прибыль с оставит : ЧП = ОВ * БПЕ - ПОИ , (9) 25,000*3,25-40,000=41,250 Проверим правильность полученного результата (табл .7): Таблица 7 Расчет чистой прибыли методом « direct-costi ng». Таким образом мы видим , что использование « direct - costing » дает нам более точные результаты . Следовательно в данном случае для определения будущей прибыли стоит исполь зовать именно « direct - costing ». 7.2. При складировании непроданной продукции. Другим случаем расхождения данных , полученных при использовании « direct - costing » и « absorption - costing » , является вариант использования складирования непроданной продукции . В примере 1 чистая прибыль была одинакова незалисимо от метода ее нахождения только потому , что на складе не было продукции ни на начало ни на конец периода . Так как подход к учету продукции на складе у этих методов различается , результаты будут разными. Представим что из 20,000 единиц продукции , произведенных в первом примере продали только 18,000 единиц , а 2,000 оставшиеся на складе будут перенесены в следующий период . Тогда расчет чистой прибыли методами « absorption - costing » (табл .8) и « direct - costing » (табл .9) будет выглядеть следующим образом : Таблица 8 Расчет чистой прибыли при наличии продукции на складе методом « absorption-costing ». Таблица 9 Расчет чистой прибыли при наличии продукции на складе методом « direct - costing ». Пункт «продукция на складе» озн ачает стоимость этой продукции , он рассчитывается путем умножения количества продукции на ее среднюю себестоимость , которая рассчитывается следующим образом : « absorption-costing» : СС 1 = ИП : ОВ , (10) где СС 1 - средняя себ естоимость (включая постоянные издержки ) 50,000:20,000=2.50 « direct-costing» : СС 2 = ИП : ОВ , (11) где СС 2 - средняя себестоимость (по переменным издержкам ) 35,000:20,000=1.75 При использовани и « absorption - costing » часть постоянных затрат переносится на следующий период , хотя произведены они были в данный период . Таким образом получается , что в следующий период постоянные затраты будут больше (если продукция будет продана ), что не соответствует действительности . При использовании « direct - costing » такого не происходит , так как все постоянные затраты списывают на тот период , когда они были произведены. 7.3. При наличии нескольких отделов или нескольких видов продукции. Наиболее тип ичная ситуация , использования « direct - costing » , это наличие нескольких отделов , цехов или нескольких видов продукции . Тогда схема учета по принципу « direct - costing » (рис .3) выглядит следующим образом : Продукт 1 Продукт 2 ... Ито го или отдел 1 или отдел 2 ... Выручка 1 Выручка 2 ... Общая выручка - Переменные Переменные Общие переменные затраты 1 затраты 2 ... затраты = Брутто - Брутто - Общая брутто - прибыль 1 прибыль 2 ... прибыль - Общие постоянные затраты = Чистая прибыль Рис .3 Схема учета по принц ипу « direct - costing » при наличии нескольких отделов или видов продукции. При таком построении учета хорошо видно , какой вклад в формирование брутто-прибыли вносит каждый вид продукции . Соответственно какая продукция покрывает какую часть постоянных изд ержек. Эта информация необходима для формирования ассортимента и отслеживания видов продукции , которые устарели , стали неприбыльными и требуют снятия с производства . Кроме того , благодаря такой системе мы в состоянии определить , имеем ли мы возможность н ачать производство новой продукции , то есть смогут ли остальные виды продукции на начальном этапе покрыть постоянные издержки , которые требуются на ее производство . А также определить минимальную цену этой новой продукции . Она обязательно должна покрывать хоть часть постоянных издержек . В последствии же она должна увеличиться и полностью покрыть постоянные издержки , затраченные на производство продукции. 4. Примеры принятия решений с использованием метода « direct - costing ». Существует несколько типичных с итуаций в которых использование « direct - costing » может предоставить полезную информацию для принятия решений . При их анализе необходимо проделать следующие шаги : a) Разделить затраты на переменные и постоянные . b) Проверить , что постоянные издержки оста нутся неизменными в данном периоде. c) Подсчитать вклад каждого варианта в сумму покрытия постоянных издержек. d) Проверить есть ли ограничивающие факторы , если да , то подсчитать брутто-прибыль на единицу ограничивающего фактора. e) Выбрать вариант , с м аксимальным вкладом в сумму покрытия постоянных издержек. 8.1. Принятие специального заказа . Под принятием специального заказа понимается принятие или отклонение такого заказа , который загрузит неиспользуемые в данный момент мощности , но он доступен только если будет установлена цена ниже обычной рыночной цены . Процедура принятия решения в такой ситуации показана в следующем примере : Пример 1: Компания Zerocal Ltd . Производит и продает напиток для похудения . Цена одной банки 20 центов . Текущий объем выпуска составляет 400,000 банок в месяц , при этом загружены только 80% производственных мощностей . У компании есть возможность загрузить оставшиеся 20% мощностей , если они будут продавать свой напиток сети супермаркетов по 13 центов за банку , а те в сво ю очередь будут продавать этот напиток под своей «маркой». Общие затраты за последний месяц составили 56,000$, из которых 16,000$ являются постоянными затратами. Стоит ли компании Zerocal принимать предложение сети супермаркетов ? Решение : Ситуация на д анный момент следующая (табл .10): Таблица 10 Расчет прибыли по исходным данным. Предположим , что постоянные затраты останутся неизм енными , тогда специальный заказ даст следующую брутто-прибыль , то есть окажет следующий вклад в покрытие постоянных расходов (таблю 11): Таблица 11 Расчет брутто-прибыли специального заказа. Существует также несколько дополнительных факторов , которые необходимо принять во внимание , прежде чем принять решение : 1. Приведет ли принятие специального заказа к тому , что другие клиенты по требуют снижения цены ? 2. Является ли этот заказ самым прибыльным видом использования незагруженных мощностей ? 3. Не займет ли этот заказ мощности , которые нам могут потребоваться в ближайшем будущем для выпуска продукции по полной цене ? 4. Точно ли то , что постоянные затраты останутся неизменными ? Если эти факторы не препятствуют принятию решения , то , хотя цена 13 центов за банку и ниже себестоимости исчисленной по полным затратам (56,000$:400,000=0.14$), 14 центов на банку , дополнительная продукц ия производит сумму покрытия 3,000$. Что означает , данная продукция покрывает большую часть постоянных затрат , которые пошли на ее производство (всего эти затраты составляют 3,200 $ ). Поэтому принять предложение сети супермаркетов будет выгодно. Данный пр инцип широко используется , например в отелях и на железных дорогах или авиалиниях , когда в межсезонье снижают цены на услуги для привлечения клиентов. 8.2. Снятие продукта с производства. Если компания производит несколько видов продукции и один из них становится неприбыльным , то руководство компании может принять решение о снятии его с производства . Пример 2: Компания производит три вида продуктов , по которым имеются следующие данные (табл .12): Таблица 12 Исходные данные. Общие издержки подразделяются на постоянные и переменные в соотношении 1:2. Дирекция компании решила , что продукт А убыточен , так как он дает наименьшую прибыл ь , а потому его и следует снять с производства . Правильно ли это решение и какие еще факторы должны быть учтены при принятии решения ? Решение : Для начала рассчитаем постоянные затраты : 1:3(36,000)+1:3(38,000)+1:3(34,000)=36,000 Теперь посмотрим , как буд ет выглядеть эта ситуация с позиций « direct - costing » (табл . 13). Таблица 13 Расчет чистой прибыли методом « direct-costing». Отсюда мы видим , что продукт А приносит нам 8,000$ в сумму покрытия постоянных расходов . И если мы снимем его с производства , то картина будет следующая (табл .14): Таблица 14 Расчет чистой прибыли после снятия с производства продукта С. Таким образом , сняв с производства продукт А , мы потеряем не 4,000$ как предполагалось , а 8,000$, которые являются брутто-прибылью данного продукта . Кроме этого надо учесть два фактора : 1. Хот я продукт А и приносит брутто-прибыль , она невелика , поэтому надо рассмотреть варианты его замены на более прибыльный продукт , если таковые имеются. 2. В приведенном примере было сделано допущение , что постоянные расходы не изменятся после снятия продук та с производства . Если же при его снятии , сократятся и постоянные расходы , идущие на его производство , то компания теряет только 4,000$ и такое снятие может оказаться выгодным . Однако подобное развитие событий маловероятно. В данном примере продукт А п риносит хоть и маленькую , но прибыль , поэтому его не стоит снимать с производства , если не имеется более благоприятных вариантов , на которые можно было бы его заменить . Но порой бывает , что даже товар , приносящий убыток (если производить учет по полным за т ратам ), невыгодно снять с производства , так как убытки возрастут . Это происходит в ситуации , когда цена товара ниже полных затрат на его производство , но выше переменных затрат . Тогда часть постоянных затрат покрывается . В то время как при снятии этого пр о дукта с производства постоянные затраты будут непокрыты вообще (при условии , что мы не можем сразу продать оборудование ), а значит и убыток будет больше . Такие ситуации бывают во время кризисов производства . Когда предприятие не может произвести быстрого п ереоборудования или найти более прибыльные варианты производства на старом оборудовании . Иногда же предприятие намеренно занижает цены , что они покрывают лишь часть постоянных затрат . Политика продажи по таким ценам вполне возможна , например , при острой н е благоприятной конкурентной ситуации , а также на начальной стадии производства нового товара . Первоначальные постоянные затраты на единицу продукции могут быть несоразмерно высоки из-за недостаточного объема производства . По мере накопления опыта и роста п р одаж затраты на единицу изделия будут уменьшаться , и оно станет рентабельным . Таким образом , метод « direct - costing » дает возможность определить минимальную цену краткосрочных продаж. 8.3. Выбор ассортимента при наличии ограничивающих факторов. Эт о вариант , когда компания имеет выбор между несколькими видами продукции , которые она может производить , и где существует один ограничивающий фактор. Пример 3: Компания может производить четыре вида продуктов и планирует производить комбинацию из нескол ьких возможных видов в следующей период . Предполагаемые цены и прочая информация предоставлена ниже (табл .15) (все данные даны для одной единицы продукции ): Таблица 15 Исходные данные. Затраты ресурсов на единицу продукции представлены в таблице 16: Таблица 16 Затраты ресурсов на единицу продукции и максимальный объем выпуска продукции . Какова наиболее выгодная комбинация при наличии одного из ограничивающих факторов : 1. Если количество рабочих часов ограниченно до 50,000 в один период. 2. Если сырье ограниченно до 110,0 00кг в один период. Решение : Если бы не было ограничивающих факторов , то естественно , следовало бы выбрать продукт , дающий наибольшую брутто-прибыль . Однако , когда , как в данном примере , такие факторы существуют , надо оценивать прибыль на каждую един ицу ограничивающего фактора (табл .17): Таблица 17 Брутто-прибыль на единицу ограничивающего фактора. а . Ограничено количество рабочих часов . Чтобы произве сти все продукты по максимуму нам потребуется : (5000*3)+(5000*2)+(5000*7)+(5000*5)=85,000 рабочих часов , в то время как ограничение стоит на 50,000 рабочих часов за период . Следовательно мы не можем произвести всю возможную продукцию в один период . Поэтому нам нужно осуществить выбор согласно прибыли получаемой за час работы . Отсюда следует , что продукты будут расположены по привлекательности следующим образом B , D , A и наконец C . Производство : 5000 единиц продукта В займет 10,000 рабочих часов 5000 единиц продукта D займет 25,000 рабочих часов 5000 единиц продукта А займет 15,000 рабочих часов и 0 единиц продукта С составит 50,000 доступных часов. То есть мы производим по максимуму наиболее прибыльный в часовом отношении продукт , и максимально доступное количество единиц других видов продукции в порядке убывания их прибыльности. б . Ограничено количество сырья. Если нам доступно лишь 110,000 кг материалов , то мы осуществляем выстраивание продуктов по убыванию их прибыльности аналогично предыдущему вариа нту . Теперь они расположатся в следующем порядке : С,А, D и В . Что будет совершенно противоположно первому варианту. Когда количество сырья ограничено , оптимальная комбинация будет выглядеть следующим образом : 5000 единиц продукта С займет 50,000 кг сырья 5000 единиц продукта А займет 30,000 кг сырья 5000 единиц продукта D займет 20,000 кг сырья и 0 единиц продукта В составит 110,000 кг доступного нам сырья. Использованный выше процесс максимизации прибыли на единицу ограничивающего фактора может быть исп ользован только тогда , когда существует лишь один ограничивающий фактор . Если в наличии имеется несколько ограничивающих факторов , то для нахождения оптимальной комбинации придется использовать линейное программирование . В случае же , когда ограничивающих ф акторов не обнаружено , надо пользоваться общим правилом выбора альтернативы , максимизирующей брутто-прибыль на один $ проданной продукции. 8.4. Производить или покупать. Часто руководители предприятий сталкиваются с проблемой , когда определенный продукт или компонент , необходимый в дальнейшем производстве может быть произведен или закуплен у другого предприятия . Если не брать во внимание технические моменты , то решение обычно основывается на анализе затрат на покупку и производство . В общем случа е сравнение идет между переменными затратами на создание продукта и ценой его покупки . Пример 4: Фирма производит компонент ВК 200 и затраты на производство одной единицы при общем выпуске 50,000 штук следующие (табл .18): Таблица 18 Затраты на п роизводство продукции. Компонент ВК 200 может быть куплен по 7.75$ за штуку . В случае закупки компонента производственные мощности , используемые при его производстве , останутся невостребованными . Стоит ли предприятию закупать компонент или же производить его ? Решение : Сравнивая закупочную цену 7.75$ и полные затраты 9.00$ напрашивается вывод , что компонент должен быть закуплен . Однако правильным будет сравнение переменных затрат (которые составят 5.50$) и закупочной цены . Тогда мы видим , что закупать компонент ВК 200 не выгодно . Причиной такого решения является факт , что постоянные издержки , составляющие 175,000$ (то есть 50,000*3.50$) останутся неиз менными , и так как мощности будут не использованы , их придется покрывать из суммы прибыли , полученной от продажи основной продукции . Если ВК 200 будет закуплен , то Чистая прибыль сократится на 112,500$, которые являются разницей между закупочной ценой и п е ременными издержками производства , то есть (7.75-5.50)*50,000. Заключение Решая , какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять , следует помнить , что не бывает универсальных вариантов . Для одних случаев лучше подойдет « absorption - costin g » , а для других « direct - costing » . Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше . Однако как мы показали в этой работе в некоторых ситуациях « direct - costing » имеет ряд преимуществ . Так как он определяет себестоимость только по переменным затратам , а постоянные затраты списывает из прибыли того периода в котором они были произведены , то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов . Поэтому проанализировав все примеры можно посоветовать п рименять « direct - costing » на производстве , где имеется много цехов или отделов , где производится широкий ассортимент продукции , который к тому же часто меняется , где нет постоянных объемов выпуска , и где используют складирование непроданной в данный период продукции . Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности , и перед ним стоит дилемма , производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве , а также оно сталкивается с ряд о м ограничивающих факторов , учитывая которые надо сформировать ассортимент , то в данном случае « direct - costing » просто необходим. Список использованных источников : 1. Берзинь И.Э . Экономика фирмы . М ., 1997. 2. Карпова Т.П . Основы управленчес кого учета . М .: ИНФРА-М , 1997. 3. Николаева С.А . Особенности учета затрат в условиях рынка : система « direct - costing » . Теория и практика . М .: Финансы и статистика , 1993. 4. Николаева С.А . Учетная политика предприятия в 1994 году . М .: экономика и жизнь , экономико-правовой бюллетень , тематический выпуск 7(39), 1994. 5. Самойлова Л.Б ., Экономика и планирование производственной фирмы . Калининград : КГУ , 1996. 6. Слепцов В ., Попов Б . Ценообразование и менеджмент . М .: 1996. 7. Harper W.M. Cost accoun ting. 3 d ed. London Pitman, 1993. 8. Horngren C.T., Foster G. Datar S. Cost accounting: A managerial emphasis. 8 th ed. Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall International, 1994. 9. Lucey T. Costing. 4 th ed. London: DP Publ, 1993. 10. Lucey T. Management accounting. 3 d ed. London: DP Publ, 1992.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Чтобы разнообразить сексуальную жизнь, предложила своему парню заняться ролевой игрой: он полицейский, я – воровка. А он, оказывается, раньше в милиции служил. Второй день почки болят…
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Роль и значение метода direct-costing планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru