Реферат: Риск и его оценка, внутренний контроль - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Риск и его оценка, внутренний контроль

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 48 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

29 ОГЛ АВЛЕНИЕ ВВЕДЕ НИЕ ……………………………………………… ………………... 3 1. Характер истика компонентов аудиторского риска : внутрихозя й ственный риск , риск контроля , риск необ наружения ……………….….. 5 2. Анализ и оценка системы бухгалтерского учета клиента …….….. 12 3. Анализ и оценка системы вну треннег о контроля клиента ……... 14 4. Средст ва контроля . Оценка надежности контрольной среды и средств контроля клиента ………………………………………………… 21 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………. 27 СПИСОК ИСПО ЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………. 28 ВВЕДЕНИЕ Тема курсовой работы отраже н а в Международно м стандарт е ауд ита 400 « Оценка риска и внутренний контроль » (ISA 400 « Risk Assessments and Internal Control » ), пр инятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в 1999 г. (далее - Стандарт ) . Теория риска и внутреннего контроля является , пожалуй , одной из сам ы х проблемных областей в аудите , этим можно подчеркнуть акт у альность данной работы. Приступая к проверке , аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского у чета и внут реннего контроля , достаточное для пл а н ирования аудита и разработки эффективного под хода к проведению аудита . Ему следует испо льзовать свое профессиональное суждение в цел ях провед е ния оценки аудиторского риск а и разработки аудиторских процедур , нео бход и мых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня . Аудиторская деятельность д ля России явление новое и является нео бх о дим ым элементом рыночной экономики . Эта деятельность охватывает собс т в енно аудит , т.е . заключение независимого профес сио нального бухгалтера-аудитора о достоверно сти публичной бухгалтерской (финансовой ) отчетност и, и предоставление услуг , сопутствующих ауди ту , - весьма разнообразных , но непременно требующих высокой квалификации бухгалтера . В свою очередь своевременной перепо дготовки и повышен ия квалификации . Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и в нутреннего контроля наряду с оценкой неотъемл емого риска и риска системы контроля и анализом иных факторов позволит аудитору : определить виды потенциальных существенн ых искажений , которые м о гут встретиться в финансовой отчетности ; учесть факторы , влияющие на риск появл ения существенных искажений ; разработать соответствующие аудиторские проце дуры. При разработке подхода к проведению а удита аудитор принимает в о внимание п редварительную оценку риска системы контроля (а также оценку неотъемлемого риска ), чтобы определить уровень риска необнаружения , кот о рый может быть допущен в отношении утверждений , на основе которых подг о т овлена финансовая отчетность , а также у становить характер , сроки и объем проц едур проверки данных утверждений по существу. В то же время в нашей стране , параллельно и независимо от зарубежных , проводились исследования и была р азработана « своя » теория внутрихозяйс т венного контроля . Заметим , что оценка организации внутрихозяйственного контроля на предприятии всегда была важнейшим элементом программы ка ж дой ревизии. Метод исследования раб оты - сбор , обобщение , анализ информации. Курсовая работа содержит введение (постано вку целей и задач исслед о в ан ия , обоснование актуальности избранной т емы ), основную часть , заключ е н ия (содержащего выводы ), а также список исп ользованных источников и пр и л ожения. 1. ХАРАКТЕРИСТИКА КОМПОНЕНТОВ АУДИ ТОРСКОГО РИСКА : ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК , РИСК КОНТРОЛЯ , РИ СК НЕОБНАРУЖЕНИЯ Ц елью аудита является предоставление возможности ауд итору выразить мнение в отношении того, подгото влена ли финансовая отчетность (по всем су щественным аспектам ) в соответствии с установленными основами финанс о в ой отчетности (т.е . нормат ивными документам и ). Следовательно , главная цель , стоящая перед аудитором , состоит в том , чтобы выразить правильное а у диторское заключение . Однако не всегда по результатам аудиторской прове рки удается вскрыть все нарушения . Причин ы этого могут быть объекти вными (в ы борочность аудита и др .) и субъективным и (уровень квалификации и комп е т ентности аудитора и т.д .). Аудиторский рис к (Audit risk) - это риск выражения аудитором несоо т ветствующего (неправильного ) мнения в случа ях , когда в финансовой отчетн о с ти содерж атся существенные искажения. В отечественном стандарте определение нес колько отличается от прив е д енного выше и означает вероятность того , ч то бухгалтерская отчетность эк о н омического субъекта может содержать невыявленн ые существенные ошибки и (или ) искажени я после подтверждения ее достоверности , или признание того , что она содержит существенные искажения , когда в действительн ости таких искажений в бухгалтерской отчетност и нет. Аудиторский риск состо ит из тр ех соста вны х част ей : неотъемлемый риск ; риск си стемы контроля ; риск необнаружения. Неотъемлемый (внутрихозяйс твенный ) риск (Inherent risk) - подве р женность сальдо счетов или класса опе раций искажениям, которые могут быть существен ными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций , при допущении отсутствия средств вну т реннего контроля. Под сальдо счетов в России понимаются конкретные статьи бухгалте р с кого баланса на отчетную дату ; под классом операций - дебетовые и кредит о в ые обороты по счетам бухгалтерского учета з а отчетный , проверяемый пер и од. Риск системы контроля (Control risk) - риск того , что искажение , кот о рое может иметь место в отношении сальдо счета или класса опер аций и кот о рое может быть существенн ым по отдельности или в совокупности с искаж е ниями других сальдо сче тов или классов операций , не будет предотв ращено , обнаружено и исправлено с помощью с истем бухгалтерского учета и внутре н н его контроля. Таким образом , из определения следует , что риск системы контроля скл а дывае тся из двух составляющих , риск сист емы бухгалтерск ого учета и риск системы внутреннего кон троля. Подробнее эти составляющие системы контро ля рассматриваются далее. Риск необнаружения Шеремет А.Д ., Суйц В.П . Ауди т : Учебник . — М .: ИНФРА-М , 2004 - с . 400. (Detection risk) - с убъективно опре деляемая ауд и т ором вероятность того , что применяемые в х оде аудиторской проверки ауд и т орские процедуры не позволят обнаружить реаль но существующие ошибки и искажения в бухг алтерском учете и бухгалтерской отчетности , и меющие сущ е ственный характер по отдельн ости либо в совокупности ; показатель к ачества работы аудитора зависит от квалификац ии аудитора и особенностей провед е н ия конкретной аудиторской проверки. Связь между тремя к омпонентами аудиторского риска ( AR ) выражаетс я формулой : AR = IR * CR * DR (правил о умножения вероятностей ) , (1) где , IR - неотъемлемый (внутрихозяйственный ) риск ; CR - р иск с истемы контроля ; DR - ри ск необнаружения . Мировая практика показ ывает , что допустимое значение совокупного а у диторского риск а не должно превыша ть 5% Шешукова Т.Г ., Городилов М.А . Аудит : теория и практика при менения международных стандартов : Учебное пособие - М .: Финансы и статистика , 2005 – с . 52. , т.е. AR<5%. (2) Аналогичное правило в профессиональной формулировке звучит сл е д ующим образом : уровень доверия или доверитель ный интервал должен быть не м енее 95% (пять из ста подписанных аудитором заключени й неверны по спорным вопросам ). Величину IR * CR иногда называют риском бизнеса (не зависящим от а у дитора ), тогда как DR - собственн о аудиторски й риск . Чаще всего при реше нии задач бывает необходимо опр еделить им енно величину риска необнаружения : DR = AR / (IR • CR) (3) Пример 1 Бычкова С . М . Доказательства в аудите . - М .: Финансы и статистика , 1998 , с . 57 . . Имеем компанию-клиента с н изким уровнем риска. Ве личина внутрихозя йственного риска составляет 8 0 % (высокая норма рентабель ности ; стабильная отрасль ). Риск системы контроля 3 0 % (че ткая си с тема внутреннего контроля и отсутствие замечаний со стороны аудитор ов по результатам предыдущих проверок ). Находим пре дельную величину риска н е о бнаружения (при условии допустимого уровня со вокупного аудиторского ри с ка 5%): 0,05 / (0,8 * 0,3) = 0,2083, или 20,83%. Это означает , что в 21 случае из 100 ауд итору допустимо не выявить и с к ажения отчетности , когда такое искажение в дей ствительности существует , при этом о н не выйдет за рамки минимального доверит ельного интервала сов о купного аудиторско го риска. Пример 2 . Имеем к омпанию-клиента с высоким уровнем риска. Величина внутрихозяйственного риска составляе т 100% (новый клиент , комп ания недавно вышл а на рынок ). Риск системы контроля 70% (предвар и тельная оценка обнаружила слабость системы внутреннего контроля ). Находим предельную величину риска необнар ужения (при условии д о пустимого уровня совокупного аудиторского риска 5%): 0,05 / (1,0 * 0,7) = 0,0714, или 7,14%. Таким образом , только в 7 случаях из 100 аудитору допустимо не выявить искаже ния отчетности , когда такое искажение в де йствительности существует , при этом он также не выйдет за рамки минимального доверительног о интервала совокупног о аудиторского риск а . Соответственно , повышаются требования к кач еству аудиторской проверки (например , увеличение размера выборки ), что без сомнения приведет к удорожанию стоимости аудиторских услуг. Исходя из этого, можно сделать вывод , чем выше величина внутрихозя й с твенного риска и риска системы контроля компа нии , тем меньше должна быть величина риска необнаружения и наоборот . Подобные расчеты по оценке собственно аудиторского риска целесоо б разно отражать в рабочей документации аудитора (первона чально в ходе пл а нирования аудита ; уточнение и корректировки - в ходе проведен ия проверки ). Классификация рисков. В зависимости от ист очников выделяют следу ю щие виды риско в : 1). Н а макроэкономическом уровне : - ужесточение действующих положений нормативных ак тов в о бласти финансов, налогов , экологии , таможенного права и т.п .; - политические события (война , разрыв отношений ) ; - состояние экономики и финансов (кризис , падение курса валюты ) ; - общественное мнение (отказ от этой категории товара ) ; - явления природы и ины е чрезвычайные с итуации (пожары , наводнения ); 2). Н а микроэкономическом уровне : - неверно сформулированные цели и задачи на будущее ; - работники (заболевания , забастовки , дисциплинарные проступки , хала т но е выполнение обязанностей ; нечестные работники могут совершить подло г , хищение , иные экономические преступления ); - машины и оборудование ( нар ушение технологических процессов ); - конкуренты ; - поставщики и подрядчики (недопостав ки , пересмотр цен , взятки с о т рудникам с целью получения выгодных заказов ). А так же собственн ы й ауд и т орский риск - недостаточно квалифицированно е оказан и е аудитором услуг и выдачи на основе проведенной проверки неправильного аудиторск ого закл ю чения , что может привести к принятию на основе такой отчетности ошибоч ных управленческих решен ий ; - покупатели и заказчики (несвоевременной оплаты за отгруженную и реализованную продукцию ; н е выполн ение ины х услови й д оговоров ). Измерение риска . Исследователями в области рисков разработана также их классификация в зависимости от степени влияния их п оследствий на орган и зацию . Согласно данной концепции , риск равен произведению веро ятности н а ступления неблагоприятных событий и суммарной оценки негативных после д с твий от них : Рис к = Последствия * Вероятность (4) Р иски организации можно ра зделить на группы : - небольшими негативными последствиями и низкой степ енью вероятн о сти их наступления. - значительные негативные последствия для организа ции , но имеющие небольшую вероятность наступлени я неблагоприятных событий ; - небольшими негативными последствиями , но имеющими высокую в е роятность их наступления ; - опасные риски , в которых вероятность наступления неблагоприятных событий велика при значительно м размере последствий. Применение на практике предложенной класс ификации позволяет выд е л ить из общей совокупности проблемы , имеющие п ервоочередное значение для обеспечения нормально го функционирования организации (четвертый тип ри с ков ) и сконцентрировать на них внимание организации. Так , на пример , риск ужесточения поло жений дей ствующих нормативных актов может иметь для организации значительные последств ия , при этом вер о ятность их наступлени я оценивается как невысокая. Работники организации (особ енно , менеджер ы средне го и высшего уро в ня ) представляют собой потенциальную угрозу ст абильности организации (так как от ключевых уп равленческих решений во многом зависит ее будущее ), при этом вероятность принятия ошиб очных решений и иных неблагоприятных с о бытий в определенных условиях может б ыть высока . Исходя из этого следует вывод о том, что изучению вопросов кадровой политики при проведении ауд и торской проверки необходимо уделять повышенное внимание. Вывод : В се составляющие совокупного аудиторского риска формирую т ся на основе субъективных оценок ауди тора . Оценка уровня внутрихо зяйственн ого риска . На уровень внутрихозяй с т венного риска влияют следующ ие факторы : - честность руководителей и менеджеров компании ; - опыт и уровень квалификации менеджмента ; - изменения в организационной структуре и штате управляющих комп а нии ; возможность того , ч то неопытность вновь прибывших менедж еров окажет негативное воздействие на подгото вку финансовой отчетности предприятия ; - давление внешних обстоятельств на управляющих компании с целью достижения любой ценой определенных показателей финансовой отче тности (например , в отрасли , для которой характерно массовое банкротство фирм , или на предприятии в случае нехватки оборотных средств для продолжения де я т ельности ); - природа самого бизнеса (морально е старен ия продукции или услуг , пр о и зводимых либо оказываемых пр едприятием ; сл ожность структуры капитала ; наличие зависимых л иц , филиалов и представительств ; особенности дилерск ой сети распространения продукции и др .); - факторы , воздействующие на саму отрасль , в которой работает комп а ния (состояния экономики и конкуре нции ; изменения в техн ологии , покуп а тельном спросе и т.д .). Для изучения и оценки аудитор ами фирм рекомендуется применять : - специально разработанные тестовые процедуры ; - перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего перс о нала и работников б у хгалтерии ; - специальные бланки (проверочные листы ); - блок-схемы и графики ; - перечни замечаний , протоколы или акты . 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КЛИЕНТА Сис тема бухгалтерского учета Шешукова Т.Г ., Городилов М.А . Аудит : теория и практика применения международных стандартов : У чебное пособие . - 2-е изд ., доп . - М .: Финансы и статистика , 2005. – с . 56. (Accounting system) - совокупности задач и бухгалтерских записей клиента , посредством которых хозяйственные опер а ц ии регис трируются для составления финансо вой отчетности . Такие системы применяются в целях идентификации , сбора , анализа , калькулирования , кла с сификации , регистрации , обобщения и отражения хозяйственных операций и др угих событий. Таким образом , бухгалтерский учет сам вы полняет контрольные фун к ции . Так , на пример, один из методов бухгалтерского учета (и ревизии ) - инве н таризация , является контрол ирующим мероприя тием . Аналогично документ и рование всех хозяйственных операций (непре рывное и сплошное ) несет опр е д еленную к онтрольную нагрузку. В ходе проведения аудит орской проверке н еобходимо аудитору изучить и оценить следующие аспекты организации системы бухгалтерского у чета клие н та : учетную политику и ее соответствие но рмативным требованиям (в пр о ц ессе изучения данного во проса целесообраз но также выделить основные кла с с ы хозяйственных операций ; определить, каким образом эти операции иници и р уются ; проанализировать существенные счета бухгал терского учета и соотве т с твующие им статьи финансовой отчетности ; процесс ведения бухг алтерского учета и составления финансовой отчетности от момент а инициирования хозя й ственных операций до отражения их в финансовой отчетности ); организационную структуру (включая распределен ие обязанностей и полномочий ) подразделения , ф ункционально ответств енного за ведение бу х галтерского учета и подготовку финансовой о тчетности ; организацию документооборота ; роль и место средств компьютерных инф ормационных систем при подг о т овке финансовой отчетности ; критические области учета , где риск во зникновения ошибок или искаж е н ий бухгалтерской отчетности особенно высокие ; средства контроля , предусмотренные в отдел ьных областях системы уч е т а (самоконтроль системы бухгалтерского учета , например, при ручном вариа н т е ведения учета - шахматная ведомость , где должно быть со впадение итоговых сумм по строкам и столбцам ). Выделяются критерии правильной организации системы бухгалтерского учета клиент : хозяйственные операции совершены с общего (доверенность на опред е л енный период ) или специального (разовая довере нность , виза ) раз решения р у к оводства ; операции отражены в учете сразу же после их осуществления в правил ь н ых суммах , на соответствующих счетах , в тр ебуемом отчетном периоде ; доступ к активам и записям разрешен только на основании санкции рук о в одителей (например , материальн ая ответственнос ть , организация хранения д е н ежных средств , материальных ценностей на складе ; доступ к информационным системам учета , так как информация пре д ставляет собой важнейший актив организации ; с установленной периодичностью проводятся инвентаризации, а также принимаются меры по урегулированию выявленных отклонений. Особую значимость правильной оценке систе мы бухгалтерского учета в ходе аудита при дает тот факт , что последняя представляет собой непосредс т венный источник получения аудиторских доказатель ств при проведении пр о верки . 3. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КЛИЕНТА С истема внутреннего контроля - одно из важнейших понятий в совреме н н ом международном аудите . Система внутреннего контроля (Internal control system) - политика и пр о ц едуры (средства внутренн его контроля ), принятые руководством клиента для содействия в реализации целей руководства , предусматривающих , насколько это практически выпо лнимо , упорядоченное и эффективное ведение би знеса (финансово-хозяйственной деятельности ), вклю чая строгое следование полит и к е руководства , обеспечение сохранности активов , предотвращение и обнар у жение фактов з лоупотреблений и ошибок , точность и полноту бухгалтерских записей , а также своевременную п одготовку достоверной финансовой инфо р м ации . С истема внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов , которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета , и вкл ю ч ает : - контрольную среду ; - процедуры (средства ) контроля. Существуют и другие определения внутренне го контроля орг анизации . К примеру , под посл едним понимаются все мероприятия и действия , к о торые проводятся на предприя тии для того, чтобы предотвратить потери и м у щества , предупредить образование ошибок в отражении хозяйственных опер а ций или обнаружить их Внутренний к онтроль . Част ь I / Arthur Andersen. CIS Professional Education Center. 2001- с . 2. . Можно заметить , что данное определение является лишь составной частью предыдущего . Цель внутреннего контроля , согласно приведенном у определению , состоит в м инимизации разного рода рисков в деятельности организации. И сследователем В.В . Бурцевым приводится следующее определение п о нятия , где в нутренний контрол ь организации - это осуществление субъектами о рганизации , наделенными соответс твующими полно мочиями (субъекты вну т реннего контроля ), либо в автоматическом режиме , заданном ука занными суб ъ ектами и под их управлен ием, следующих действий : а ) определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управлен ия организац ией (объекта контроля ); б ) сравнение фактических данных с треб уемыми , т.е . с базой для сравн е н ия , принятой в организации , заданной извне либо основанной на рациональн о с ти ; в ) оценка отклонений , превышающих предельно допустимый уровень , и степени их вли яния на аспекты функционирования организаци и ; г ) выявление причин данных отклонений » Бурцев В.В . Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации . - М .: Экзамен , 2000 – с . 15. . Важно отметить , что определению внутреннег о контроля В.В . Бурце ва свойствен кибернетический подход , общий для любого пр оцесса управления . Данная точка зрения отчаст и подтверждается тем , что целью внутреннего ко н троля , является « ...информац ионная прозрачность объекта управления для во з можности принятия эффективных реше ний » Бурцев В.В . Орган изация системы внутреннего контроля коммерческой организации . - М .: Экзамен , 2000 – с . 1 6 . . При этом он выделяет формы внутреннег о контроля : - внутренний аудит ; - структурно-функциональная форма внутреннего контроля, к оторая « ...о тражает необходимые вза имодействия единиц организационной структуры (лин ейно-функциональной , дивизионной , матричной ), соответств ующие их контрольным функциям » , и применяется , в отличие от внутреннего аудита , всеми орга низациями . Под данной формой внутренне го контроля понимается осуществление контроля как непременной должностной обязанности всех о т ветственных лиц. Анализируемому понятию , принятому в соотве тствии с о стан дарт ом , в отличие от осталь ных , приведенных выше , характерно выявление и описание (по возм ожности ) всех сторон (характеристик ), свойственных системе внутре н него контроля. По функциональной направленности в зависи мости от поставленных ц е л ей и задач организации могут встречаться самые разнообразные виды вну т р еннего контроля , например , финансово-э кономичес кий , бухгалтерский , юр и дический , технологи ческий, кадровый и т.п . Как было отмечено в ыше , составными частями системы внутреннего ко н троля в соответствии с определением, изложен ным в стандарте , являются ко н т рольная среда и процедуры (или средства ) контроля. Контрольная среда (Control environment) - общее отношение, осве домле н ность и действия директоров и руководства , относящиеся к системе внут ренн е го контроля , а также знач имость такой системы для субъекта. Согласно стандарта контрольная среда оказы вает прямое воздействие на степень эф фективности определенных процедур контроля . Напри мер , сильная (организованная , устойчивая ) контрольн ая среда , рассматриваемая в совоку п н ости с системой бюджетирования и эффективно функционирующим внутре н ним аудитом , мо ж ет существенно усилить конкретные контро льные процед у ры. Тем не менее , в стандарте акцентируетс я внимание на том , что сильная контрольная среда сама по себе не является гаран том эффективности системы внутреннего контроля. К важнейшим составляющим элементам к онтрольной среды, в соответс т в ии с о стандартом , относятся : - функциональные возможности совета директоров ком пании и его ком и т етов ; - философия менеджмента и стиль операционной де ятельности организ а ции ; - организационная структура компании и способы наде ления властью и ответственностью ; - система контроля менеджмента , включая функцию внутреннего аудита , политики и процедуры в отношении персонала и распределение обязанност ей. В.В . Бурцевым приведены также и другие примеры составных элементов среды внутренн его контроля : - организационный статус отдела (подразделения ) внут реннего аудита ; - принятый организацией курс действий (ее ориен тиры ), цели и страт е гии ; - виды и масштаб деятельности организации ; - налаженность системы коммуникаций и системы и нформационно го обеспечения управления ; - адекватность системы документации и документообо рота организации ее размерам и структуре ; - внешние влияния - уровень развития экономики , э кономическая и пол и тическая устойчивость р ынка , развитие законодательной базы рыночного типа , налоговая политика государства и т.д. Важно отметить , что сущность эффективно контролируемой хозяйстве н ной системы за ключается в отношении администрации к конт ролю Арене Э.А ., Лоббек Дж.К . Аудит : Пер . с англ . - М .: Финансы и статистика , 1995 – с . 2 65. . Дейс тв и тельно , если руководство компани и полагает , что контроль необходим , то и о с тальной ее персонал будет стремиться к выполнению установленных норм а тивных требований . А дминистрацию можно охарактеризовать или как « бюрократическую » , или как « энерги чную » , т.е . медленно или быстро реагирующую на любые и з м енения рыночной конъюнктуры . Аудитор должен у становить отношение р у ководителей органи зации к коммерческим , финансовым и внутрифирм енным рискам , убедиться в правильном понимани и ими роли внутреннего ко нтроля в управлении организацией и проанализировать кон кретные действия управля ю щих в плане организации системы внутреннего контроля . Именно в этом и з а к лючается один из важнейших элементов , составляющих среду контроля , - ф и лософия менеджмент а и стиль опер ационной деятельности о рганизации. Ф актор организационн ой структур ы определяет форм ы власти и подч и нения , а также кан алы информационной связи внутри организации . В ходе из у чения организационной структуры проверяемой организации аудитору необх о д имо проанали зировать управленческие и функ циональные связи в ней, уст а н овить степень соответствия организационной струк туры размерам и степени сложности организации , а также механизм реализации самой системы внутре н него контроля. При этом организационная структура орг анизации , обеспечивающая э ф ф ективно работающую систему внутреннего контроля , основана на принципе разграничения функций и наделения разных работников следующими комп е тенциями : - ответственность за принятие управленческих решен ий ; - материальная ответственн ость за обеспечение сохранности имущества (денежных средств , материальных ценностей и т.д .); - ответственность за ведение бухгалтерского учета. Рассмотрим данный принцип на примере кассовых операций. Все первичные документы по движению д енежных средств (пр иходные и расходные кассовые ордеры ) должны подписываться лицами , ответственными за принятие управленческих реше ний (приходные документы - главным бу х г алтером ; расходные - кроме него также и рук оводителем организации ), т.е . каждая хозяйственная операция вн утри организации должна с анкционироват ь ся уполномоченными на то должностными лицами. Непосредственно операции с денежными сред ствами (физические дейс т вия ) совершает лицо , ответственное за обеспечение их сох ранности , - кассир. Оформление приходных и расходн ых к ассовых ордеров , своевременную их регистрацию , отражение хозяйственных операций по движению ден ежных средств на счетах бухгалтерского учета , а также текущий контроль соответс т в ия совершенных хозяйственных операций установлен ным требованиям норм а тивных актов в организации обеспечивает бухгалтер по уче ту кассовых опер а ций. Такая система , закрепленная в организацион н ой структуре предприятия для всех видов а ктивов будет свидетельствовать о сильной конт рольной среде , И наоборот , в случае, когда определенные обязанности из перечня , отмечен н о го выше, выполняются (по совместительству ) одним должностным лицом (очень часто такие ситуации встречаются на предпр иятиях малого бизнеса ). Это может служить основанием для повышенного внимания аудитора к соответс т вующим кл ассам хозяйстве нных операций. Следует заметить , что сам процесс адек ватного распределения обязанн о стей между раб отниками организации для реализации принципа , изложенного здесь , уже является одной из процедур контроля , определение и совокупност ь которых мы рассмотрим п озднее. Среди остальных элементов важно отметить политики и процедуры в о т н ошении персонала компании . Персонал предприятия, к ак уже отмечалось в ы ше , - важнейший аспект любой системы контроля Арене Э.А ., Лоббек Дж.К . Ауд ит : Пер . с англ . - М .: Финансы и стат истика , 1995 – с . 267. . Если работники обла дают такими качествами , как высокая компетент ность , честность , заслуживают дов е р ия, при этом они удовлетворены существующими системами оплаты труда , стимулов и поощрений за результаты их деятельнос ти , то даже при наличии других недостатков системы к онтроля (к примеру , в случае отсутствия по дра з деления внутреннего аудита в организации ) в любом случае существует от н о сительно низкая вероятность наличия искажений в финансовой отчетности . Оч евидно , что в противоположной ситуации некомпетентные , нечестные , а также морально « неудовлетворенные жизнью » работники могут свести на нет эффективность любой системы внутр еннего контроля. 4. СРЕДСТВА КОНТРОЛЯ . ОЦЕН КА НАДЕЖНОСТИ КОНТРОЛЬНОЙ С РЕДЫ И СРЕ ДСТВ КОНТРОЛЯ КЛИЕНТА П роцедуры (средства ) контроля (Control procedures) – политика и проц е дуры , организованны е руководством организации в дополнение к контрольной среде для реализации конкретных ее задач . Примерами процедур кон троля являются : - арифметический контроль правильности произведенных записей ; - осуществление контроля использования среды компь ютерных информ а ционных систем , в частности , путем установления ограничения круга лиц для внесения изменений в информационные ре сурсы компьютерны х программ или самого допуска к базам данных ; - контроль составления первичных документов , отража ющих хозяйстве н ные операции , включая процеду ры их одобрения (согласования и санкционир о вания ); - сопоставление внутренних данных с внешними ис точниками информ а ции ; - сравнение фактического наличия имущества (денежны х средств, ценных бумаг и проч .) с данными бухгалтерского учета путем проведения инвентариз а ций ; - установление ограничений прямого физического дос тупа к имуществу и информации ; - проведение регулярно го сравнительного анализа фактических и запл а нированных результ атов финансово-хозяйственной деятельности. Так , действенный контроль составления перв ичных документов характ е ризуется следующим и признаками : - документы имеют непрерывную сплошную нумерацию с ц елью выявл е ния в необходи мых случаях отсутствующих документов , а также быстрого п о иска самих документов ; - документы составляются в момент совершения хо зяйственной операции или сразу по ее окончании (следует отметить , что данное п оложение также пр е дусмотре но ст . 9 Ф едерального закона « О бухгалтерском учете » ); - документы достаточно просты и доступны для понимания (требование « прозрачности » к ф инансовой информации ); - применяются унифицированные формы первичных учет ных документов (данное положение тоже преду смотрено Федеральным законом « О бух галте р ском учете » ); - разработаны , утверждены руководством и соблюдаютс я работниками организации график документооборот а , структура самих документов (к п о следней относится , к примеру , рабочий план счетов бухгалтерского уч ета ); - хозяйственные операции , отраженные в документах , выполняются с одобрения руководства организаци и. Такому средству контроля , как ограничение прямого физического дост у п а к имуществу и информации организации , св ойственно наличие оборудова н н ых кассовых помещений , складов для хранения материальных ценностей , о х ранной и пожар ной сигнализации , сейфов для хранения документов на бума ж ных носителях , паролей доступ а к компьютерным базам данных и т.д. Одной из важнейших процедур контроля , рассмотренных выше , яв ляется инвентариз ация имущества и обязательств организации . В ходе ее проведения устанавливаются и уст раняются расхождения между фактическим наличием им ущества (или обязательств ) и данными бухгалтер ского учета . Посредством проведения инвентаризаци й произво дится оценка степени реальности а удиру е мой финансовой отчетности (ча ще говорят , что те или иные статьи бух галте р ской отчетности подтверждены или не подтверждены проверкой наличия их в натуре - инвентаризацией ). При этом аудитор обращает внимание на то , как в организации за пров е ряемый период проводились инвентаризации , или сам может ее организовать (в ходе самой проверки ). Надежность контрольной среды и средств контроля клиента. Оценка системы внутреннего контроля служи т аудитору основой для планирования пр ов ерки . Каждый из элементов системы внутреннего контроля необходимо изучить и понять. Изучение и оценку среды контроля и отдельных средств контроля рек о м ендуется проводить последовательно в четыре э тапа : 1) О бщее знакомство с системой внутреннего контроля и ее оценка. 2) П ервичная о ценка надежности среды контроля. 3) П ервичная оце нка надежности средств контроля. 4) П одтверждение оценки надежности средств контроля . Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контр о л я обычно используется следу ющая градация : высокая ; средняя ; низкая. Оценка надежности контрольной среды являе тся одним из важнейших факторов , который с ледует учитывать при определении величины ауд иторского риска . Она может влиять на внутр ихозяйственный риск и риск системы контр о ля , а также на выбор тех или иных процедур , применяемых аудитором в ходе п роверки. В случае если аудитор оценивает надеж ность среды контроля клиента как низкую , то это означает невозможность для него оперет ься на отдельные сре д ства контроля аудируемой организа ции и , соответственно , требу ет увеличения объема аудиторских процедур , чт о закономерно приводит к росту издержек а у диторской организации на осуществ ление всей проверки в целом. И наоборот , если контрольная среда кон троля оценивается аудитором как высокая , т о представляется возможным рассчитывать на на дежность средств внутреннего контроля и , соот ветственно , уменьшить объем применяемых ауд и торских процедур , а значит , сократить р асходы на проведение аудиторской проверки. П о результатам изучения средств внутрен него контроля определяется риск средств контроля клиента , т.е . вероятность того , что разработанны е и применяемые в организации средства внутр еннего контроля не будут своевр е м енно обнаруживать и исправлять существенные н арушения и ( и ли ) препятс т в овать возни кновению таких нарушений. Между степенью риска средств контроля клиента и степенью надежности системы внутреннег о контроля имеется обратная зависимость : высо кой степени надежности соответствует низкий у ровень риска , и наоборот . Заметим , что оцен ка надежнос ти системы внутреннего контрол я субъектов малого бизнеса несколько отличается от общих правил , изложенных выше . Общим допущен и ем является то , что довер ие аудитора к системе внутреннего контроля субъе к тов малого бизнеса обычно должно быть ниже , чем для сред них и крупных о р ганизаций. Важнейшей характеристикой системы внутреннего контроля организации является ее резу льтативность , т.е . способность принести приемлемый резул ь тат , итог своего действия (который выражается , как было отмечено выше , в м и нимизации разн ого рода р исков в финансово-хозяйственной деятельности ). Результативность системы внутреннего контроля рассчитывается как ра з ница между про гнозируемыми убытками (ущербом ) до и после прогнозируем о го воздействия системы внутр еннего контроля Бурцев В.В . Орг анизация системы внутреннего контроля коммерческой организации . - М .: Экзамен , 2000 – с . 45. . В этом заключается подход к определен ию абсолютной результативности системы внутренне го контроля . Для получения относительного пока зателя н е обходимо соотнести по луч енный результат с затратами на создание (вне дрение ) данной системы : Предлагаемый метод , несмотря на его пр остоту , имеет существенный н е д остаток , а именно : субъективность оценок , получ енных экспертным путем . Так , если суммы пр едполагаемых убытков еще мож но оценить с определенной степенью точности , то значения вероятности наступления неблагоприятных с о бытий определить достоверно практически о чень сложно , поскольку на п о с ледние оказывают воздействие многие (внутренние и внешние ) факторы. Тем не менее данный метод может быть использован на практике для оценки результативности (и как следствие , необходимо сти разработки и вн е дрения ) того ил и иного средства внутреннего контроля. Пример . Организаци ей предполагается заключение договоров поставки с контрагентами на условиях частичной предоплаты (аванса ) в размере 40% стоимости отгр уженной продукции . Предполагаемый годовой объем отгруже н ной и реализованной готовой продукции составляет 20 млн руб ., ее полная с е бестоимость - 16 млн руб. В этой же организации также расс матривается вопрос о необходимости создан ия специального отдела по контролю за орг анизациями-дебиторами , функции которого могут быть следующими : - анализ и оценка финансового состояния потенци альных покупателей ; - мониторинг (ежедневный текущий контроль ) с о стояния расчетов за о т груженную продукци ю и соблюдения лимитов дебиторской задолженно сти ; - претензионно-исковая работа по взысканию (в то м числе в суде ) сумм дебиторской задолж енности с контрагентов , нарушивших обязательства , пр е дусмотренные договорами п оставки и т.д. Если в организации такое подразделение не будет создано , то вероятность того , что оставшаяся часть денежных средств за реали зованную продукцию не будет получена с ор ганизаций-дебиторов , оценивается экспертами в разм ере 50%. Если такой отдел будет создан , то вероятность убытков , по мнению сп е ц иалистов , можно уменьшить до 10%. Затраты на содержание отдела составл я ют 0,6 млн руб . в год. С помощью экономических расчетов необходи мо определить целесоо б разность создания специального отдела по контро лю за о рганизациями-дебиторами. Решение . Потенциальный ущерб , который может быть нанесен организ а ции , равен себе стоимости отгруженной , но еще не оплаченной продукции , т.е . Ux = U2 = 16 * 60% /100% = 9,6 (млн руб .). Согласно условию задачи , Рх = 0,5, а Р 2 = 0,1, т.е . абсолютный результат от предлагаемых процедур контроля R = 9,6 * 0,5 - 9,6 * 0,1 = = 3,84 (млн руб .). Если соотнести полученный результат с суммой затрат на содержание службы контроля , то получим RojH = 3,84 / 0,5 * 7,7. Таким образом , предполагае мая экономич еская выгода (в виде уменьш е н ия суммы убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности ) от деятельности службы внутреннего контроля в 7,7 раза превысит су мму затрат на ее содержание , т.е . создание такой службы целесообразно. При этом к оэффициент уменьшения ри ска (у ) составит (9,6 0,5)/(9,6 0,1) = 5. Таким образом , создание системы контроля позволит существенно сокр а тить расходы на всех этапах деятельности организации . От орга низации защиты информации , подбора и проверке клиентской базы до правильной органи зации охраны материальных ценностей в складск их помещений. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Таким образом , а удитору сле дует использовать свое профессиональное суждение , чтобы оценить аудиторский риск и разрабо тать аудиторские проц е дуры , необхо димые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск - эт о риск выражения нена длежащего аудиторского мнения в случая х , когда в бухгалтерской отчетности содержатс я существенные искажения и предпринимательский рис к аудитора (аудитор ской фирмы ), пре д ставляющий собой оценку риска неэффектив ности аудиторской проверки . Р иск базируется на оценке неэффективности системы учета кл иента , ри с ка неэффективности системы в нутреннего контроля (СВК ) клиента , риска н е выявления ошибок клиента аудито рами. Каждый рассматриваемый элемент должен име ть свою систему контроля , доступа и защиты . В этом должен быть заинтересовано руково дства организ а ций , учитывая , что данные сист емы требуют финансовых затрат . При правил ь ной организации работ на вышеуказанных объе ктах можно рассчитывать на с а моокупаемо сть сил контроля , которые в дальнейшем пов ысят финансовые п о казатели организации. Кроме того следует учитывать , тот факт , что нормативно-правовые акты связанной с аудиторской деятельностью и бухгалтерскому учету постоянного совершенствуются и требуют своевременного повышения профессионального уровня аудиторов и бухгалтеров проверяемых организаци й , что в дальнейшем позволить снизить выше указанные риски и усилить внутренний контроль . СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИ ТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации . Части I и II. 2. Данилевский Ю. А ., Шапигузов СМ ., Ремизов Н.А ., Старовойтова Е.В . Аудит : Учебное пособие . - М .: ИД ФБК-ПРЕСС , 2002. 3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарт ы аудита , 2001 г . — М : МЦРСБУ , 2002. 4. Об утверждении нормативных документов по регулированию ауд и торской деятельности в Российской Федерац ии . Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г . № 48 2. 5. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентя б ря 2002 г . № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандар тов ) аудито р ской деятельности». 6. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 20 08 года № 863 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты ) аудиторской дея тельности , утвержденные постановлением Правительства Ро с сийской Федерации от 23 сентяб ря 2002 года № 696». 7. Федеральный за кон «Об аудиторской деятельности » от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ . 8. Федеральный за кон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г . № 307-ФЗ. 9. Шеремет А.Д . Теория экономического анализа : Учебник . — М .: ИНФРА-М , 2002. - 333 с. 10. Шеремет А.Д ., Суйц В.П . Ауди т : У чебник . — 4-е изд ., перераб . и доп . — М .: ИНФРА-М , 2004. — 410 с. 11. Шешукова Т.Г ., Городилов М.А . Аудит : теория и практика прим е нения международных стандартов : Учебное пособие . - 2-е изд ., доп . - М .: Ф и нансы и статистика , 2005. - 184 с : ил.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- У тебя жена во время секса кричит?
- Наоборот - постоянно кричит, а во время секса затихает
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru