Курсовая: Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 47 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

28 КАЛИНИНГРАДСК ИЙ МОРСКОЙ КОЛЛЕЖД Курсовая работа на тему : “Расчеты с разными дебит орами и кредиторами . Страхование (65 сч .)” Р а б о т у принял Р а б о т у выполнили Шафранская Л.А. Дата :_______________ Дата _________________ Подпись :____________ Подп ись :_____________ Калининград 1999 Содержание : стр .: Введение............................................................................................................... 3 1. Нормативные акт ы и инструкции ( Отра жение в бух галтерском учете )...... 4 1.1. С чёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”...................... 4 1.2. Счет 65 "Расче ты по имущественному и личному страхован ию "............ 14 2. Расчетная часть ................................................................................................... 16 2.1. С чёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”...................... 16 2.2. Счет 65 "Расче ты по имущественному и личному страхован ию "............ 25 Литература........................................................................................................... 28 Вве дение. Актив баланса содержит показатели , отражающие в стоимостном выражении состояни е расчетов организац ии с покупателями и заказчиками за проданную продукцию , иное имущество , проданную ею продукцию , оказанные услуги (далее по тексту - продукция ), счета по которым не оплачены в установленном порядке . Указанные расчеты носят название д ебиторской задолженност и , которая от сроков ее погашения относится к краткосроч ной (текущей ) задолженности (со сроком погашени я до одного года включительно ) или долгоср очной задолженности (со сроком погашения свыш е одного года ). В последние время из-за ряда объективных и субъек тивных факторов ус ложнились порядок учета и отображения в о тчетности дебиторской задолженности . Более сложны м стало налогообложение операций , связанных с учетом дебиторской задолженности . Объективно на это повлияли переход ст раны на рыночные отношения и п ринятие новых законодательных актов , которые увеличи ли значение договорных обязательств сторон , у частвующих в сделке. Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и , как след ствие , принятие государством ряда нормативных актов , направле нных на обеспечение правоп орядка при осуществлении расчетов за поставк у продукции , а также желание многих органи заций проводить расчеты без использования ден ежных средств. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следств ие ее гражданских обязательств , возникающ их в результате определенной сделки . Сделка , оформленная , как правило , договором , представляе т собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц ), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств. Договор обязывает одну сторону – кре дитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки ), а другую сторону – дебитора – оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки ). В обобщенном виде факторы , влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете , оценки и погашения , представляют собой правила и нормы , установленные : · договором , определя ющим порядок расчетов по сделке ; · гражданским законодательст вом , определяющим порядок совершения сделок ; · законодательными и а дминистративными документами по налогообложению. Рассмотрим влияние этих факторов на п орядок учета , оценки и погашения дебит орской задолженности на следующих стадиях ее учета : · при постановке на у чет ; · в течение срока уче та дебиторской задолженности до ее погашения или списания ; · при погашении или с писании. 1. Нормативные акты и инструкции . ( Отражение в бухгал терском у чете ) 1.1. Счёт 76 ”Расчёты с ра зными кредиторами и дебиторами” Оценка дебиторской задолже нности при ее постановке на учет. Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолже н-ности является результатом продажи (реализац ии ) организацией-кредитором с воей продукци и другим юридическим или физическим лица м . Как следствие этого данный показатель на ходит отражение в бухгалтерском учете : - на дату отражения выручки от реализации продукции ; - в оценке показателя выручки от реализации продукци и. Дату от ражения дебиторской зад олженности в бухгалтер ском учете определяют правила , установленные следующими нормативны ми актами. 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г . № 129ФЗ «О бух галтерском у чете». Согласно этому закону , все хозяйственные операции подлеж а т своевременной регистрации на счетах бу хгал терского учета на основании первичных учетных документов . Первичный учетный доку мент составляется в момент совершения оп ерации или непосредственно по ее окончан ии . Следовательно , показатель дебиторской задо лже н ности должен быть отражен в учете , как правило , после выполнения организацией-кредито ром товарной части сделк и - после отгрузки продукции. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ ). Согласно ГК РФ , обязательства исполняются в с оотве тствии с договором , требованиями закона , иных право вых актов , а при отсутствии таких условий и требований - в со ответ ствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями . Порядок исполнения сторона ми денежных обязат ельств определяется договором и только в случае недостаточности или неяс ности установленных услоловий исполнение обя зательств должно производиться в соот ветстви и с иными дополнительными условиями . Нап ример , выручка от реализации продукции п ринимается для учета н е только при условии отгрузки продукции , но и после предъяв ления к оплате расчетных документов. Следовательно , если продукция отгружена , но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к опла те , выручк а для целей бухгалтерского учета отсутс твует . Одна ко , если в договоре о пределен срок предъявления расчетных докумен тов к оплате , он может быть принят за основу для оп ределения показателя выручки . Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодатель с тва , а также принципа начисления при отраже ни и операций в бухгалтерском учете. 3. Положение о бухга лтерском учете и отчетности в Рос сийско й Федерации., утвержденное п риказом Минфина России от 26 декабря 1994 г . № 170 (далее по тексту - Положение № 170). Положением № 170, в частности , предус мотрено ис пользование при отражении в у чете дебиторской задолженно сти допущения вре менной определенности фактов хозяйствен ной д еятельности (принципа начисления ), согласно кот орому все факты хозяйственной деятельнос т и организации отража ются в том отчетном периоде , к которому они относятся , неза висимо от состояния расч етов по ним. 4. Инструкция о поря дке заполнения форм годовой бухгал терской отчетности, утвержденная прик азом Минфина Рос сии от 12 ноября 1996 г . № 9 7 (далее по тексту - Инструкция о годовой отчетности ). Согласно этому док ументу , выручка от реализации учитывается на счете 46 «Реализация продукции (работ , услуг )» исходя из допущения временно й определенности фактов хозяйственной деятел ьности (принципа н а числения ). При продаже продукции по договору комиссии или поруче ния (кроме организац ий , занятых в розничной торговле , обще ств енном питании и аукционной торговле ) выр учка отражается на дату получения извеще ния от комиссионера или поверенно го об отгрузке продукции покупателю . При этом время для по лучения извещения н е должно превышать разумный срок про хож дения таких документов. Наряду с этим , согласно Инструкции о годовой отчетности , организации , устан овившие в договоре поставки отличный от общего поряд ка момент перехода права владения , пользова ния и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее слу чайной гибели от организации к покуп ателю (заказчику ), мо гут определять в бух галтерском учете выручку на дату поступл ения денежных средств в оплату отгру ж енной продук ции на расчетный счет в банке либо в кассу , а также на дату за чета взаимных тре бований по расчетам . В последнем случае необходимо такж е руководствоваться Положением о бухгалтерск ом учете «Учет имущества и обяза тельств организации , стоимост ь которых выра жена в иностран ной валюте» , утвержденном приказом Минфина России от 13 июня 1995 г . .№ 50, в соответствии с которым орган изации , осуществляющие расчеты за реализованн ые товары , работы и ус луги в иностр анной валюте , могут определять в бухга л терском учете выручку по м ере оплаты продукции (работ , услуг ). 5. Постановление Правител ьства РФ от 5 августа 1992 г . № 552, согласно которому выручка от реализации продукции (а , как следствие , и дебиторская задолженность ) определяется для целей налогообл ожения : - по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплат е ; - по мере получения денежных средс тв в оплату отгружен ной продукция. 6. Постановление Правител ьства РФ от 29 июля 1996 г . № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов уч ета сче тов-фактур при расчетах по налогу на добавленную сто имость» , согласно которому организация обязан а отразить задолжен ность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 10 дней со дня ее отгрузки. Таким обра зом , исходя из и зложенного , дебиторская задол женность по отгр уженной продукции ставится на учет одним из двух методов. 1. Н а дату отгруз ки продукции и предъявления организа цией-кред итором покупателям (заказчикам ) расчетных до к ументов к оплате. При д анн ом методе определения выручки (эт от метод в бухгалтерском учете является основным ) показа тель дебиторской задолженнос ти оценивается в размере выруч ки - догово рной стоимости отгруженной продукции. В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по до говорной стоимости на счете 62 "Расчеты с покупателя ми и заказчиками ". При этом делаются следующие записи : ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается договорная (продажная ) стои мость отгруженной продукции ; ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62 - погашение дебиторской зад олженности по по ступлении денежных средств в оплату отгру женной продукции 2. На дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгружен ную продукцию. При использов ании этого метода определения выручки де биторская задолженность до момента поступ ления денежных средств оценивается п о фактической се бестоимости отгруженной прод укции (по фактическим произ водственным затрат ам ; по стоимости сырья , материалов и полу фабрикатов ; по прямым статьям расходов ; по нормативной (плановой ) производственной себ е стоимости ). В этом случае дебиторская задолжен ность учитывается на счете 45 «Товары отгр уженные» . При этом делаются следую щие бу хгалтерские записи : ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 23, 40 - сп исывается себестоимость производства про дукции по мере ее отгрузки покуп ателю ; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 - списывается дебиторская задолженност ь по поступлении денежных средств в оплату от груженной продукции. Размер и порядок оценки дебиторской задолженности опре деляют следующие нормативные акты. 1. Положение № 170, согласно кот орому : - расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бух галтерском учете и отчетности в суммах , признаваемых орга низацией правильным и . Исходя из данной нормы , дебиторская задолженность отражается в учете в оц енке , установленной договором , и зависит от количества и цены реализованно й про дукции с учетом скидок и наки док , предоставляемых по окон чании сделки ; - при совершении операций в иностр анной валюте дебитор ская задолженность отраж ается в рублях , в сумме , определяе мой путем пересчета иностранно й валюты по курсу Централь ного банка РФ , дейст вующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную про дукцию либо на дату зачисления денежных средств на валют ный счет организации. При этом в соответствующих случаях дел аются следующие записи : ДЕБЕТ 62 КРЕД ИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторск ая задолженность с пе ресчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расче тных документов к оплате ; ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолж енность в оцен ке фактической себестоимости продукции , в связи с этим пересчет ее договорной стоимо сти из иностранной валюты в рубли не произво дится. 2. ГК РФ , согласно которому в алюта денежных обязательств должна быт ь выражена в рублях. На ряду с этим договором мо жет быть п редусмотрено , что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме , эквивалентной определен ной сумме в иностранной валюте или в условных денежных еди ницах (экю , «специал ьные права заимствования» и др .). При это м дебиторская задолженность всегда оценивает ся в сумме выручки от реализации пр одукции. В бухгалтерском учете делаются следу ющие записи : ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская з адолженность с пе ресчетом их в рубли по курсу , установленно му в договоре н а дату отгрузки и предъявле ния расчетны х документов к оплате ; ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженност ь в оцен ке фактической себестоимости пр од укции , в связи с этим пересчет договорной стоимости из условных денежн ых единиц в рубли не про изводится. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания. После по становки дебиторской задолженности на учет орга низация-кре дитор до срока ее оплаты решает следующие зада чи , вытекающие из законодательных и нормативных актов : - определяет срок учета дебиторской задолженности : в тече ние срока исковой давности (3 года ) либо в течение 4 месяцев ; - определяет текущую стоимость деб иторской задолженности : договорная , догово рная с учетом процентов (доходов ), рыночна я ; - устанавливает текущую стоимость дебит орской задолжен ности в случае , если ее стоимость выражена в иностранной ва лют е либо в условных денежных единицах ; - определяет п отребность в зал оге под отгруженную про дукцию и порядок его использования. Данные р ешения , определяющие порядок учета дебитор ско й задолженности , принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов. 1. Указ Президента РФ от 20 де кабря 1994 г . № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг )» и постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, согласно которым сроки оплаты отгружен ной продукции должны быть установлены в догово рах не выше трех месяцев после даты пол учения продукции ор ганизацией-покупателем . В противном случае сделка будет признана н ичтожной . Кроме того , причинами признания сдел-ки ничтожной могут явиться несвоевре м енное исполнение обя-зательств по расчетам и неистребование просроченной дебитор-ской задолженности в судебном поря дке, 2. ГК РФ, согласно которому : - предельный ср ок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности ) установлен в три года , по ис течении которого задолжен ность подлежит списанию ; - кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию , предметом которого может быть всякое имущество , вк лючая вещи и имущественные права . В случае невыполнения покупателем сво их обязательств по оп лате продукции взыскани е может быть обращено на предмет за лога в порядке , установленном договором , если законом о за логе не предусмотрен иной порядок. 3. Положение № 170, согласно которому организация мо жет создавать резервы сомнит ельных долгов по расчетам с дру гими орга низациями и физическими лицами за отгруж енную продукцию с отнесением сумм резерв ов на финансовые резуль таты своей деяте льности . Сомнительной признается дебитор ская задолженность , которая не погашена в сро ки , уста н овлен ные договором. 4. Постановление Правитель ства РФ от 5 августа 1992 г . № 552, согласно которому в составе внереализационных расхо дов для целей нало гообложения учитываются , в частности , суммы отчислений в резервы сомнительных долгов по расчетам с дру гими юридичес кими и физическими лицами. 5. Положение по бухга лтерскому учету «Учет имущества и обязат ельств организации , стоимость которых выражен а в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г . № 50, согласно которому курс овые разницы по дебиторской задолжен ности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц , связанных с фо рмированием уставного капитала ) в том от четном периоде , к которому относится дат а погашения дебиторской задолжен ности или за который с оставлена бухгалтерская отчетность , в случае ее непогашения в отчетном месяце . Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результа ты единовре менно в конце отчетного года. 6. Инструкция о годов ой отчетности, согласно кото рой в составе внереализ ационных дохо дов и расходов отражаются суммовые разни цы , возникшие при осуществлении организа цией своих расчетов с покупателями в со ответствии с заклю ченными договорами в условных денежных единицах. 7. Письмо Минфина Рос сии от 31 октября 1994 г . № 142 « О порядке отражения в бухгалте рском учете и отчетно сти операций с векселями , применяемыми при расчетах меж ду предприятиями за поставку товаров , выпо лненные рабо ты и оказанные услуги» (с учетом изменений , внесенных приказом Минфи на России от 16 июля 1996 г . № 62), с оглас но которому разность между суммой , указанной в векселе , и суммой дебиторско й задолженности за отгруженную про дукцию , в счет которой выдан простой или получен перевод ной вексель , отражается в учете единовременно по кредиту счета 80. 8. И нструкция Гос налогслужбы России от 10 августа 1995 г , № 37 *0 порядке исчисления и у платы в бюджет налога на прибыль пр едприятии и организации» , согласно которой курсовые разницы и положительные суммовые разницы участ вуют при налогообложении прибыли в общ ем порядке . Отри цательн ые суммовые разницы при налогообложении не учиты ваются , в связи с чем валов ая прибыль для целей налогообложения дол жна быть увеличена на сумму отрица тельн ых суммовых разниц. По дебиторской задолженности , возникшей у организации- кредитора после 1 январ я 1995 года , принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа ее законности , то есть исхо дя из признания или непр изнания сделки ничтожной . В дан ном случа е формально для признания сделки законно й доста точно правильно составле нного договора , предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в тече ние срока , не превышающего трех меся цев с даты получения им данной прод укции. Однако наряду с этим , в случае просрочки организацией-покупателем оплаты пр одукции о рганизация-кредитор должна предп ринять меры по истребованию дебиторской задолженно сти путем направления претензии ор ганизации-покупателю , а затем предъявления иск ового заявления в арбитражный суд . Непри нятие таких мер может послужить для Федерального уп р авления по д елам о несостоятельности (банкротстве ) причи н ой для признания сделки ничтожной. В случае , если просроченная дебитор ская задолженность не была истребована в установленном порядке , необходимо по ис течении четырех месяцев после получения продукц ии по купателем списать эту д ебиторскую задолженность. При этом делаются следующие записи : а ) ДЕБЕ Т 80 КРЕДИТ 62 - списывается д ебиторская задолженность ; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС» - отражается задолженность по НДС по данной дебито рс кой задолженности , если организа ция в отчетном периоде ее образования ис пользовала для целей налогообложения метод определения выручки «по оплате» или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 45 б ) ДЕБЕТ 007 - списывается дебиторская задолженнос ть ; - дебиторская задолженност ь ста вится на заба лансовый учет. В соотве тствии с Указом Президента РФ от 20 д екабря 1994 г . № 2204 убытки , полученные от списания дебиторской задолжен ности , не учитыв аются при определении налогооблагаемой при бы ли. В случае оценки дебиторской задолж е нности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делаются следующие запис и : ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересч итывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на коне ц отчетного месяца с отнесение м курсовой разницы на финансо вые результаты. В соотве тствии с налоговым законодательством курсовы е разницы , отраженные на счете 80, учитываю тся в составе вало вой прибыли , подлежаще й налогообложению. В случае оценки дебиторской задолжен ности в условных де нежных единицах и принятия решения о выявлении суммов ой разницы ежемесячно в бухгалтерском уч ете делаются следую щие записи : ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - доначисляется (списывается ) НДС с суммы пе ресчитанной дебиторской задолженности при изменении за ме сяц курса условной денежной единицы к рублю ; ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) - дебиторская задолженность на ко нец отчетно го месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рубл ю с отнесением сум мовой разницы на финансовые результаты. В с оответствии с налоговым законодательство м положи тельные суммовые разницы , отраженные на счете 80 (за мину сом НДС ), учитываю тся в составе валовой прибыли , подлежа ще й налогообложению , а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаему ю пр и быль. При обеспечении дебиторской задолженнос ти векселем в момент ее возникновения или в течение срока ее учета дел а ются следующие записи : ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается дебиторская задолженност ь в оцен ке договорной стоимости проданн ой продук ции ; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - отражается сумма вексельного п роцента. При выяв лении в составе дебиторской задолженности от дельных сомнительных долгов организация на основании дан ных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв -17 образует на счете 82 «Оце ночные ре зервы» по каждому виду за долженности ре зерв сомнительных долгов . Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течени е следующего отчетного года . В случае неиспользова ния резерва в течение следующ его отчетного года он присоеди ня ется к финансовым результатам . При этом в бухгалтерском учете делаются следующи е записи : ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - образуется резерв на сумму сомнительного долга ; ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80 - прис оединение резерва к прибыли финансо вым результ атам. В резуль тате создания указанного резерва сумма д ебитор ской задолженности , по которой он образован , отражается в ба лансе по остат очной стоимости (по договорной стоимости за ми нусом суммы резерва ). Следует отметить , что резерв сомнит ельных долгов образу ется только по дебиторской задолженности , являющейся за конной , то есть по задолженности , возникшей по сделке , кото рую нельзя признать ни чтожной . При налогообложении прибыли отчислен ия в резерв сомнительных долгов принима ются в составе убытков о р га низации. Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности. Погашение дебиторской задолженности производится , как правило , в порядке , определенном договором , содержащим все существенные условия сд елки . К существенным услов иям , на ряду с предметом сделки , также могут отн оситься : - полнота погашения обязательств и порядок предоста вле ния скидок или наценок ; - наличие авансов ; - наличие взаимных услуг и предоставление в оплату мате риального имущества или выполненн ых работ ; - возм ожность переуступки обязательства третьему л ицу ; - другие условия. Наряду с договором на данную операцию оказывают влия ние нормы , установленные следующими нормативными доку ментами. 1. ГК РФ, согласно которому : - полученная сумма в погашение деб итор ской задолженно сти , не покрывающая ее полностью , направляется прежде все го на погашение издержек кредитора по по лучению исполне ния (например , при платеже векселем и последующем его учете ), зат ем на покрытие процентов , а в оставш ейся части -на покрытие о сновн ой суммы долга ; - за пользование денежными средствами кредитора вслед ствие уклонения от опла ты полученной им продукции , иной просроч ки в ее оплате на получателя продук ции налагается обязательство по уплате п роцента , размер которого определяет ся учет ной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства . При этом необходимо иметь в виду , что основная сумма долга (дебиторская задолженность ) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности толь ко на суммы процентов , п р изнанных должником или судом , по иску креди тора ; - организация-кредитор может переступить право требова ния своей дебиторской задолж енности третьим лицам. 2. Положение № 170, согласно которому дебиторская за долженность , по которой истек срок исковой давн ости , списы вается на финансовые результаты организации. 3. Постановлен ие Правительства РФ от 5 августа 1992 г . № 552, согласно которому в составе внереализационных расхо дов для целей налогообложения учитываются , в частн ости , суммы дебиторской задолженно сти , списанные по истечении срока исковой давности. В бухгалтерском учете де лаются записи : ДЕБЕТ 80 (82) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по исте чении срока исковой давности. При спис ании в 1998 году дебиторской задолженности , об разов анной начиная с 1 января 1995 год а - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения срока исковой дав ности у организаций , определяющих выручку «по оплате» , не обходимо завершить расче ты по НДС . В учете делается запись : ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - с писывается задолженность п о НДС на финан совые результаты. Вывод о том , что задолженность по НДС , учте нная с момен та образования дебиторской задолженности на счете 76 «Расче ты с разн ыми дебиторами и кредиторами» , не следуе т отражать на счете 68 «Расчет ы с бюджетом» как причитающуюся к пере числ ению в бюджет , основана также на ист ечении срока иско вой давности по этой задолженности. При переуступке права требования д ебиторской задолжен ности третьему лицу у организации-кредитора в бухгалтерском учете де лаются следующие записи : ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность после пе реуступки права на нее ; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - получены денежные средства в оплату права ; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 - отражен НДС от дохода (раз ницы в оценке де биторск ой задолженн ости ) по сделке ; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражен доход по сделке. При отгр узке продукции с частичным зачетом в ее оплату полученного от покупателя и мущества (материалов , оборудова ния , работ , услу г ) делаются следующие записи : ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена дебиторская задолженнос ть по от груженной продукции ; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - оплачена часть дебиторской зад олженности ; ДЕБЕТ 07 (10 ...) КРЕДИТ 60 - получены материальные ценности ; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженн остей ИЛИ ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 60 (76) - отражена стоимость оказанных ус луг (напри мер , в строительстве - услуг по генподряду ); ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженност ей. 1.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному стр ахованию " Счет 65 "Ра счеты по имущественному и личному стр ахованию " предназначен для обобщения информац ии о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по соци альному страхованию и обеспечению и меди цинскому страхованию ) предп риятия , в котором предприятие выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию " в корреспонденции со счетами учета затр ат на производство (издержек обращения ) и ли других источников страховых платеже й. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по д ебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию " в корреспонденции со счетами учета денежных средств . В дебет счет а 65 "Расчеты по имуществе нному и личному страхованию " списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов , готовых изделий и других материальных ценностей и т.п .) с кредита счетов учета производственных запас о в , основных средств и др . По дебету счета 65 та кже отражается сумма страхового возмещения , причитающаяся по договору страхования р аботника предприятия в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочи м операциям ". Суммы страховых во з мещении , полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования , отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет " или 52 "Валютный счет " и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию ". Неко ипенси р уемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущес твенному и личному страхованию " на счет 80 "Прибыли и убытки ". Аналитический учет по счету 65 "Расче ты по имущественному и личному страхован ию " веде тся по страховщикам и от дельным договорам страхования. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию " корреспондирует со счетами : по дебету 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 55 Специальные счета в банках 80 Прибыли и убытки по кредиту 08 Капитальные вложения 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйств а 30 Некапитальные работы 31 Расходы будущих периодов 43 Коммерческие расх оды 44 Издержки обращения 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 81 Использование прибыли 2. Расчётная часть 2.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредито рами и дебиторами” Достаточно часто встречающейся ошибкой на предприяти ях является несвое временное списа ние кредиторской задолженности по расчетам с поставщи ками , подрядчиками и прочими кредиторами , кот орое расценивается налоговы ми органами как неучет (занижение ) внереализационного дохода организации. Пунктом 68 Положения о бухгалтерском учете предусмотре но списание на фина нсовые результаты деятельности организации и ли на увеличение финансиро вания (фондов ) для бюджетной организации кредиторской (по счетам 60, 76) и дебиторской задолженности (по счету 76), срок исковой давности которой истек. Срок исковой Давности установлен ст . 196 ГК РФ и составляет три года . Поэтому в том случае , если предприятие в декабре 1995 г . приобрело материалы и списало их в производство , в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки : Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприх одованы материалы ; Д-т .счета 20 - К-т счета 10 - списаны материалы в производство (поскольку оплата оприходованных материалов организацией не п роиз водилась и расчетные документы отсутство вали , у предприятия не было основания списать НДС в зачет при р асч етах с бюджетом ; см . Инструкцию № 39) ; Д-т счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС , подлежащий уплате пос тавщику ; В 1998 г . в том случае , если предприятие не рассчиталось с поставщиком материалов , в учете должны быть сделаны проводки : Д-т счета 60 - К-т счета 80 (88) - спис ана кредиторская задолженность организации н адавности ; Д-т счета 81 - К-т счета 19 - списан НДС , подлежавший уплате поставщику. В ситуации , когда предприятие получи ло аванс и в силу ряда причин не вернуло (не смогло вернут ь ) е го кредитору в течение трех лет , бух галтерские проводки должны быть следующими : по 1995 г. Д-т счета 51 - К-т счета 64 - получена предоплата ; Д-т счета 64 - К-т счета 68/”НДС” - начислен НДС с авансов (см . п . 24 Инструкции Госналогслужб ы РФ от 09 .12.91 № 1, п . 23 Инструк ции № 37); по 1998 г. Д-т счета 64 - К-т счета 80 (88) - списаны суммы , числящ иеся на счете 64, по истечении срока и сковой давности. Согласно п . 67 Положения о бухгалтерском учете , дебиторская задолжен ность по истечении с рока исковой давности списывается на финансовые результаты деятельности организации . Причем такие суммы предусмотрено включать в состав внереализационных расходов предприятия и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (с м . п . 15 Положения о составе з атрат ). Автор считает ( это ее личная точка зрения на пробл ему !), что убытки от списания дебиторской задолженности у предприятий , которые уч итывают при формировании налогооблагаемой ба зы выручку по оплате , не могут совпа дать с убытками , которые в данной ситуации получает предприятие , признающее выручку по отгрузке и рассчитавшееся с бюджетом по всем налогам . В послед нем случае убыток действительно составляет всю не полученную от покупателя сумму , в то время как реальный убыток предприятия , не имевшего в целях налогообло жения выручки по данной сделке , составляет только сумму затрат на производ ство продукции . На счетах бухгалтерского учета данная сумма выявляется путем отнесения на прибыль не упла ченной в бюджет суммы НДС , ране е учтенной при формировании финансового результата , и признания в целях нал огообложения необходимости уменьшения отрицательн ого результата на сумму выявленной в отчетном периоде отгрузки и неполученной прибыли от сделки (данная неполу ченная прибыль числил а сь ранее на отдельном счете 80/«Неполученная при быль» и не может учитываться на балансе предприятия при отсутствии задолжен ности , исходя из которой она была сформирована , пример см . ниже ). Списание дебиторской задол женности до истечения устан овленного з аконодательством срока исковой давности производится предприятием также на основании документов , подтверждающих нереальнос ть взыскания задолженности . Так , например , при ликвидации юридического лица-дебитора его обязательства прекращаются в соответстви и со ст . 419 ГК РФ. Документом , подтверждающим ликвидацию пр едприятия-должника , в соответ ствии с п . 8 с т . 63 ГК РФ может являться только запи сь о ликвидации предприятия в Едином государственном реестре (что может быть подтверждено выданным на ее основании пис ьмом из налогового органа , где состояло на учете ликвидирован ное пред приятие , см ., например , письмо Минфина РФ от 20.05.98 № 04-02-05/3 о ликвидации должника на основании определения арбитражного суда о заверше нии конкурсного производства ). На основании этого документа орган изация-кредитор может отнести числящуюся за этим дебитором сумму задолженности на финансовые результаты своей деятельности за текущий отчетный период . Реорга низация предприятия-дебитора таких последствий не влечет , поскольку обеспечи вает правопр еемственность обязательств (ст . 58 ГК РФ ). Кр оме того , Гражданский Кодекс РФ ( ст . 416, 417 ) предусматривает и иные причины прекращени я обязательств дебитора , задолженность которо го на основании соответствующих документов может быть признана н ереальной для взыскания. Предприятиям необходимо помнить , что действие вышеуказанного обще установленного пор ядка в 1998 г . (как и ранее ) ограничено положениями постановления Правительства РФ от 18.08.95 № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осущ ествлении платеж ей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг )» (далее - Постановление Правительства РФ № 817), изданного на основании указа През идента РФ от 20.12.94 № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении пл а те жей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг )» (далее - Указ Президента Р,Ф № 2204). Невыполнение предприятием установленных данными актами норм может грозить привлечением его к финансовой ответственност и за занижение о бъектов налого обложения. Дело в том , что положениями Ук аза Президента РФ № 2204 и принятым в его развитие Постановлением Правительства РФ № 817 был установлен трехмесячный пре дельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг ) по договорам , заключенным после 01.01.95, и определены меры воздействия на стороны в случ ае подтверждения умысла на неполучение с редств (основная сделка может быть призн ана ничтожной ). Такая постановка вопроса приводит к необход имости подтверждения пред прияти ями отсутствия умысла в их действиях в случае задержки покупателем оплаты за поставленный ему товар (работы , услуги ). В первую очередь таким доказательством служит наличие документов , подтвеождаюших усилия сто ронпо соблюдени ю сроков расчетов . Од нако простая переписка между организа циями по предъявлению претензии покупателю не является достаточным подтверждением действи тельности сделки . Указом Президента РФ № 2204 (п . 5) предложено считать доказательством отсутствия умысла с т орон толь ко обращение кредитора в установленный с рок для защиты своих прав в суд. А потому перед п редприятиями независимо от применяемого им метода учета выручки в целях налогообложения вст ает вопрос о разделении числящейся на 1 января 1999 г . дебиторской задолженности на надлежаще истребованную и неистребован ную. Напомним , что объектом анализа при составлении отчетности за 1998 г . должны стать неоплаченные сделки по реализации продукции (работ , услуг ), совершенные предпр иятием в период до 01.09.98 (по да те в накладных на передачу товарно-материальн ых ценностей , если договором не предусмо трены особые условия более позднего срок а перехода права собственности на эти ценности , или по дате подписания стор онами актов приемки-передачи выпол ненных рабо т или ока з анных услуг ). В последних случаях , по мнению автора , д аже особыми условиями договора нельзя пе ренести передачу права собствен ности на принятые работы или уже потребленные услуги на более позднюю дату , поставив ее , например , в зависимость от оплаты. Приме р. В момен т передачи права собственности предприятием были сделаны проводки (цифры условные ): Д-т счета 62 - К-т счета 46 - 120 руб . - выполнены работы (или право собственно сти на товары пе решло к покупателю ); Д-т счета 46 - К-т счета 68 / «НДС» ( ил и 76/ «НДС» ) - 20 руб . - начислен НДС (или отражен без начисления задолженности перед бюджет ом для предприятий , признающих в целях налогообложения выручку по оплате ); Д-т счета 26 (20) - К-т счета 67 АД - 2,5 руб . - начислен на лог на пользователей авто дорог ; Д-т счета 46 - К-т счета 20 - 70 руб . - списана себестоимос ть реализованных работ ; Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 30 руб . - выявлен финансовый результат (подлежит налогообложению у п редприятий , ведущих учет вы ручки по отгр узке ); Д-т счета 80 - К-т сч ета 68/«СЖ» - 1,5 руб . - начислен налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы ; Выявленный финансовый результат от данных сделок , совершенных в период с 01.01.98 по 30.09.98, был отражен в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 19 98 г. Если предприятие в целях налогообл ожения ведет учет выручки по отгрузке , то в отчетном периоде , когда произошл а передача права собственности на товар , оно исчисляет налог на прибыль , НД С и все иные налоги от выручки. Условием истребования деби торск ой задолженности я вляется предъяв ление иска в судебную ин станцию не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции ( товаров , работ , услуг ) с приложением документов , подтвер ждающих уплату государственной пошлины и направление ответчику копий исково го заявления и необходимых документов . При этом если услови ями договора или законом (см . Федеральный закон от 08.01.98 № 2-ФЗ «Транспортный устав железных дорог Российской Федерации» , Устав автомо бильного транспорта РСФСР и др .) определен досу дебный пор я док урегулиро вания с поров , то кредитор обязан в течение месяца со дня просрочки исполнения обяза тельств должником (т.е . по истечении трех месяцев с момента отгрузки ) пройти установленную процедуру досудебного урегулировани я (вы ставить претензию и пр .) и только после этих действий подавать иск в суд. В таком случае дебиторс кую задолженность организации можно считать истребованной , что позволяет учитывать ее в общеустановленном порядке , т . е . не списывать ее с баланса в течени е всего срока исковой давности (об щий срок исковой давности составляет 3 го да , см . ст . 196 ГК РФ ). Таким образом , при составлении отчетности по окончании отчетного года бухгалтеру при наличии соответствующих документов по данной за долженности не нужно проводить никаких д ополнительных о пераций . В следующем отчетном году строка 2.1 (2.2) Справки по данной операции не заполняется , поскольку в форме № 2 бухгалтер ской отчетности н е будет содержаться данных об этой сделке. По истечении срока исковой давност и (общий срок исковой давности сос тавляет 3 года , см . ст . 196 ГК РФ ) предприятие может уменьшить финансо вый ре зультат в целях налогообложения (для 1998 г . - по сделкам , проведенным в 1995 г .). Бухг алтерская проводка : Д-т счета 80 (82) - К-т счета 62 - 120 руб . - по истечении срока исков ой давности (3 года ) спис ана дебиторская задолженность ( в целях н алогообложения уменьшен финансовый ре зультат деятельности предприятия ). Счет 82 пр именяется в ситуации , если предприятие в соответствии с учетной политикой формир ует резервы сомнительных долгов . Напомн им , что согласно действующим нормативным актам создавать резервы сомнительных долгов могут только предприятия , признающие вы ручку в целях налогообложения по отгрузк е (см . п .3.54 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 № 49). При этом надо иметь в вид у , что в уменьшение налогооблагаемой прибыли должна быть учтена сумма р еальных убытков предприятия , тогда в слу чае ведения предприятием учета выручки в целях налогообложения по оплате необход имо выявить эту сумму реальных убытков (см . с . 239): Д-т счета 7 6/«НДС» К-т счета 80/ «Неполученная прибыль» - 20 тыс . руб . - вы явлен реальный финансовый результат от с делки , с учётом того что налог не буде уплачен бюджету. Д-т счета 80/ «Неполученная прибыль» - К-т счета 80 - 50 тыс . руб . - учтена при налогообложении сумма выявленной ранее неполученной прибы ли. Если после списания задолженности оплата всё-таки поступит : Д-т счета 51 - К-т счета 80 - 120 тыс . руб . - получены внереализ ационные доходы ( учитываются при определении размера налогооблагаемой прибыли ); Д-т счета 80 - К-т счета 68/ "НДС " - 20 тыс . руб . - начислен НДС с сумм , поступивших по расчетам за товары , поскольку данные суммы чис лились на забалансовом счете предприятия именно как задолженность по расчетам за отгруженные товары (см . п . 67 Положения о бухгалторском учете ). Последнюю проводку делают только предприятия , ведущи е учет выручки в целях налогообложения по оплате . Предприятия , признающие выруч ку по отгрузке , НДС с данных сумм уже начислили и уплатили в момент отражения реализации данных тов аров в бухгалтерском учете. Неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек установ ленный предельный срок испол нения обязательств по расчетам , списывается на убытки и относится на финансовы е результаты по истечении четырех месяце в со дня факт ического получения организацией-должником товаров , работ или у слуг. Бухгалтерская проводка (независимо от способа учета выручки в целях налогоо бложения ): Дт счета 80 - К-т счета 62 - 120 руб . - списана не истребованн ая дебеторская задолженность . На о сновании п . 1 Постановления Правительства РФ № 817 отнесенную на убытки сумму 120 руб ., отраженную по строке 130 формы № 2, предприятие восстанавливает в целях н алогообложения *. При этом речь идет именн о о списанной задолженности покупателя , а не об отраж е нном в б ухгалтерском учете проводкой закрытия счета реализации (Д-т счета 46 - К-т счета 80 - пр и выявлении прибыли или наоборот - при выявлении убытка при превышении себестоим ости продукции над ценой реализации ) фин ансовом результате выбытия продукции (р а бот , услуг ). Очевидно , что если предприятие веде т в целях налогообложения учет выручки по отгрузке , то оно исчисляет и уплачивает в бюджет налоги по оборота м с данной сделки в отчетном период е утраты права собственности на продукци ю вне зависимости от тог о , оплат ит или не оплатит продукцию покупатель. Порядок отражения данных ситуаций на предприятиях , признающих в целях нало гообложения выручку по оплате , не урегул ирован не только между Минфином РФ и Госналогслужбой РФ , но и внутри эт их ведомств. Так , Мин фин РФ считает , что следует применять подход , согласно кото рому в отчетном периоде списания задолже нности предприятие должно начислить к уп лате в бюджет НДС по данной сделке . Такая точка зрения содержится , например , в письмах Минфина РФ от 22.05.96 № 04-0 3 -11, от 10.11.97 (ответы на вопросы организации ). В последующем в случае получения от предприятия-должника денежных средств в погашение дебиторской -задолженности предпри ятие-кредитор , по мнению Минфина РФ , в бухгалтерском учете в целях исключения повторн ого налогообложения должно про извести сторнировочную запись по операции списания задолженности на сумму НДС , начисленную при списании задолжен ности нефин ансовые результаты , а потом отразить пос тупившую выручку от реализации с начисле нием сумм НДС в общеу с танов ленном порядке . Почему-то данный порядок не предпол агается применять в ситуациях , когда деб итором предприятия выступают бюджеты различн ых уровней (см . письма Минфина РФ от 19.03.98 и от 13.03.98 № 04-03-11, от 04.06.98 № 04-02-05/3; по всей видимост и , предполагаетс я , что такие сделки нельзя считать с овершен ными с целью неполучения средств , или имеется в виду , что не стоит предъявлять иск в суд по таким сделкам ). Любое объяснение напрямую из норм Указа Президента РФ № 2204 не с ледует. Более того , М инфин РФ счит ает , что и предприятие-дебитор также долж но списать , но уже на прибыль (обяза тельно попадет в облагаемую базу по налогу на прибыль . - Авт .) не уплаченные в те чение 4 месяцев суммы задолженности за по лученные товары (работы , услуги ). При этом н е предполагается исчисление НДС с данных средств , учитываемых в качес тве внереализационных доходов , однако установ лено , что и суммы НДС по таким товарам из бюджета не возмещаются (так как они не оплачены ), а относятся за счет прибыли , остающейся в распоря ж ении организации. Что касается позиции Госналогслужбы РФ по данному вопросу , то аналогичную личную точку зрения (в публикациях , не являющихся выражением официальной позиции государственных органов ), еще в прошлом году выска зывали компетентные представите ли Госналогслужбы РФ и Минфина РФ (см ., например , консультацию В . Шамина , государственного советника налоговой службы III ранга . Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» , 1997, № 14(19), с . 4; комме нтарий порядка исчисления налога на доба влен ную стоимость А.Б . Минаева , «Экон омико-правовой бюллетень» , «АКДИ Экономика и жизнь» , 1997, вып . 8 (89), с . 49-50). Применяют ее на местах и работ ники налоговых органов в ряде регионов. Если предприятие принимает такой подход, то ему следует обратить вни мание , что в том же порядке следует исчислять налоги , определяемые от величины полученной предприятием выручки (см . письмо Минфина РФ от 24.10.97 № 04-03-11). Автор считает , что такая позиция представляется не лишенной логики с т очки зрения общеэкономичес ких процессов , однако в настоящий момент не имеет ся достаточных правовых оснований для пр именения к предприятиям финансовых санкций , поскольку отсутствуют официальные разъяснения дей ствующего законодательства по данному вопросу , имеющие силу нормативного акта . При этом из действующих но рм налогового законодательств указанный подх од прямо не следует. В первую очередь это связано с отсутствием в нормативных актах такого объекта налогообложения по НДС , как неистребованная дебиторская задол женность . На текущ ий момент объектом для фо рмирования налогооблагаемой базы предприятиями , ведущими учёт выручки в целях налого обложения по оплате , являяется полученная выручка . Списание же по прошествию 4-х месяцев дебеторской задолженности не ос вобождает покупателя от вы п олнен ия обязательств по расчёту за продукцию в связи с действием установленного ГК РФ общего срока исковой давности Такую же точку зрения высказывают и некоторые работники Госналогслужбы РФ. Так , советник налоговой службы Л.И . Абаршева в ответе от 01.04.9 8 (база «Консультант-бухгалтер» ) считает , что списание налогоплательщиком дебитор ской задолженности по поставленным товарам (выполн енным работам или оказанным услугам ) на убытки при определении им для целе й налогообложения выручки от реализации продукции (работ , услуг ) по мере ее оплаты не влечет возникновения объекта налогообложения по налогу на доб авленную сто имость. При этом она ссылается на п . 2 ст . 8 Закона о налоге на добавленную стоимость , в соответствии с которым датой совершения оборота по реали зации товаров (работ , услуг ), являющегося о бъектом обложения по НДС , считается день поступления средств за товары (работы , услуги ) на счета в учреждения банков , а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу. Поэтому к организациям в не зависимости от исполнения ими требований , изложенных в п . 3 вышеназванного Указа Президента РФ № 2204, ответствен ность , предусм отренная в ст . 13 Закона РФ «Об основа х налоговой системы в Российской Федерац ии» за неучет объекта налогообложения по НДС , п риме няться не может. Что касается необходимости отнесения предприятием-должником (покупа телем ) сумм неистр ебованной кредитором задолженности на прибыл ь , то этот аспект вообще не отражен в имеющих отношение к данному вопр осу норматив ных актах (в том чис ле в Постановлении Правительства РФ № 817). Если на основании изложенных доводов предприятие-продавец , признаю щее в целях налогообложения выручку по оплате , приняло решение занимать иную позицию, то оно должно признать необходимость по истече нии четырех месяцев списать неистребов анную дебиторскую задолженность в сумме 120 руб . на убытки предприятия без учета этих сумм в целях налогообложения и без начисления задолженности перед бюдж етом по НДС . При этом предприятием н а счетах учета выявляется реальный уб ы ток (70 руб .) в порядке , аналог ичном списанию задолженности по истечении трех лет (т.е . в кредит счета 80 спи сываются суммы неуплаченного НДС и суммы неполученной прибыли ). Сумму 120руб . предпр иятие и восстанавливает по строке 4.9 Справ ки . При этом в годо в ой отчетности строка 2.1 заполняется , нивелируя тем самым отраженную по кредиту счета 80 сумму неполученной прибыли . Таким образом , сумма не уплаченного в бюджет НДС попадает в объект налогообложения по прибыли. В случае поступления по истечении четырех м есяцев средств от дол жника , по всей видимости , следует сторнир овать произведенные ранее записи и отраз ить получение подлежащей налогообложению выр учки с начислением всех необходимых нало гов. Однако следует приготовиться к защ ите такой позиции в спорах с н алоговыми органами или даже в с удебном порядке . В последнем случае след ует оспоривать решение налогового органа (о занижении НДС ), принятое на основани и ответа ведомства на частный запрос при отсутствии подкрепляющих такой подход положений нормативных акт о в. К сожалению , на данный момент автору неизвестна практика решении подобных споров , обзор подобных дел в печати не публикуется и даже устные ссылк и на них работников судебных органов отсутствуют. Кроме того , в этом случае нало говым органом при получении средств в более позднем периоде может быть признано неправомерным сторнирование произведе н ных ранее записей и выдвинуто требован ие о необходимости отражения данной сумм ы в составе внереализационных доходов (б ез списания под них соответствую щих зат рат н а производство и реализац ию продукции ), поскольку неистребование и списание суммы дебиторской задолженности являются основанием , по которому налоговый орган может сделать вывод о ничтожнос ти сделки , а потому поступившие суммы не будет связывать с расчетами за товары . В таком случае при предъявлении претензий со стороны налогов ых органов о занижении налогооблагаемой прибыли предприятию придется доказывать в судебном органе отсутствие умысла сторон на непроизведение расчетов (заведомое н еисполнение условий до г овора ). 2.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию " Данная с татья затрат имеет самостоятельный , отличный от добровольного страхования порядок фо рмиро вания . В данном случае речь идет только о расходах предприятия по обяз атель ному стр ахованию в соответствии с действующим законодатель ством. В коммерческих организациях обязательное страхование предусмотрено для следующих видов деятельности. 1. Специализированные транспортн ые предприятия для получения лицензии , д ающей право на осуществ ление деятель ности в качестве таможенно го брокера или в качес тве таможенного перевозчика, обязаны заключить договор страхования своей деятельности (см . Таможен ный кодекс РФ ). 2. Предприятия , занимающиеся частной детективной и о хранной деятель ностью, дол жны застраховать своих работников , р аботающих по найму , на случай гибели , получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыс кных или охранных действий за счет средств предприятия (см . Закон РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной дете к тивной и охранной деятельности в Российской Федерации» ). При этом письмом Госналогслужбы РФ от 18.09.97 № 02-3-07 установлено , что , поскольку до настоящего времени не разработаны условия и порядок проведения обязательного страхования граждан , занимающихся частной де тективной и охранной деятельностью , у казанные расходы включаются в себестоимость продукции в пределах нормы , определенно й для добровольного страхования (1% от объе ма реализованной в отчетном периоде прод укции ). Расходы свыше нормы производятся за счет собственных средств сыскного или охранного предприятия. 3. Пассажиры воздушного , жел езнодорожного , морского , внутреннего йодного и автомобильного транспорта , а также тури сты и экскурсанты , совершающие междугородние экскурсии по линии туристическо -экс курсионных организаций , подлежат обязательному страхованию на время поездки (полета ) за счёт средств перевозчика (см . указ Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательно м личном страховании пассажиров» в редак ции от 22.07.98 № 866) 4. При временном в ывозе культурных ценностей государственными хранили щами (музеями , архивами и т.п .) к заявлению о времен ном вывозе культурных ценностей должен б ыть приложен документ , подтверждающий коммерч еское страхование временно вывозимых ценност ей с обеспечением всех случаев стр ахо вых рисков , либо документ о государст венной гарантии финансового покрытия всех рисков , представленный страной , принимающей культурные ценности (Закон РФ от 15.04.93 № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных цен ностей» ). 5. Расходы по страхован ию экспортных грузов относятся на себестоимос ть продукции в тех случаях , когда уч астники сделки обязаны произвести страхо вани е экспортных грузов и данные обязательст ва определены государственны ми соглашениями о присоединении к Решению Венской конвен ции О ОН 1980 г . о договорах междуна родной купли-продажи товаров (СССР присоединил ся 01.09.91'). Российская Федерация является правопре емником в отношениях членства бывшего Со юза Советских Социалистических Республик (ССС Р ) в Организации Объединенных Наций и нес е т в полном объеме от ветственность по всем правам и обязатель ствам СССР согласно Уставу ООН и мн огосторонним договорам (сообщено письмом МИД РФ от 13.01.92 № 11/Угл ) (см . письмо Гос налогслужбы РФ от 14.05.96 № ПВ -6-13/325). Стороны договора могут договорит ься о страховании продавцом или покупателем доставляемых грузов и в и ных случаях . Однако в этой ситуации включение предприятием выплаченных страховых платежей не может быть учтено в цел ях налогообложения , поскольку его действия не вызваны установ ленной з а к онодательством обязанностью , а носят добровол ьный договорный характер. В частности , указанием МПС РФ от 02.10.96 № 136у «О развитии страховой дея тельности на железных дорогах» в функцио нальные обязанности товарных и багажных кассиров вменена продажа с тра ховых полисов ОАО «ЖАСО» . Такое «обязательное» для покупател я услуг перевозки грузов железной дорого й страхование грузов в указанной компани и на самом деле является добровольным и данные расходы не подлежат учету в составе себестоимости. 6. Законом РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге» предусмотрено обязатель ное страхование заложенного и мущества той или другой стороной договора в зависимости от об стоятельств или условий договора. Необходимо помнить , что выплаченные единовременно (или несколькими перечисле ниями ) по договору страхования суммы не могу т быть в полном объеме отнесены на счета издержек производства в том отчетном периоде , когда были произведены выплаты , а списываются со счета 31 равноме рно в течение всего срока действия договора страхования (см. п . 12 Положения о составе затрат ). Список литературы 1. Журнал “Г лавный бухгалтер” № 2, Февраль , 1998 г. 2. Журнал “Главный бухгалтер ” № 6, Июнь , 1998 г. 3. Инструкции по применению плана счетов . Выписка из Гражданского кодекса РФ . Инструкция № 3 7 в редакции от 10.08.95. 4. Журнал “Налоговый вестник” № 5, Май , 1998 г. 5. Журнал “Налоговый вестник ” № 6, Июнь , 1998 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
У Рабиновича пропала жена - два дня не приходила домой ночевать. На третий день, наконец, появилась. Рабинович к ней:
- Сара, что случилось? Я тут с ума схожу, все морги обошёл, полицию на ноги поднял, дети плачут...
- Яша, меня в парке Шевченко поймали три амбала, затащили в какой-то дом и там трахали целую неделю.
- Как неделю? Тебя же два дня не было!?..
- Да, но завтра надо опять идти...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru