Реферат: Развитие учета в Великобритании и США - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Развитие учета в Великобритании и США

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 46 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Развитие учета в Великобритании и США Двойная бухгалтерия появилась в Бри тании примерно через 50 лет после выхода в свет трактата Луки Пачоли . Новые идеи попали на подготовленную почву - система уче та в этой стране складывалась уже в т ечении нескольких веков и к моменту появл ения учения Пачоли имела довольно прочные и д а вние традиции. Король Альфред , правивший страной в 871 - 899 гг , был по тем временам выдающейся личн остью , поскольку кроме прочих достоинств обла дал еще умением читать и писать . Именно он был первым , кто ввел в обиход уч етные записи для периодической инвен тариз ации королевского имущества . Рудиментарные формы учета существовали также в монастырях ка к очагах грамотности и культуры ; никаких д ругих более или менее существенных свидетельс тв наличия систематического учета в Британии 1100 г . не существует. После п окорения Англии Вильгельм-Заво еватель сумел построить феодальную систему об щественного уклада , представлявшую собой пирамиду имущественных и властных полномочий обособле нных групп людей , связанных между собой си стемой вертикальной коммуникации , предполага ю щей обмен учетной информацией финансового характера . В то время слово ценилось выше документа , поскольку считалось , что после дний можно легко фальсифицировать , поэтому пи сьменные документы были лишь дополнением к наиболее важной учетной информации , зафикс и рованной в результате устных дог оворенностей . Такое положение сохранялось вплоть до XIV в . В связи с развитием арифметики и распространением грамотности , постепенно п оявляется интерес к письменному деловому обще нию , что в свою очередь приводит к воз никнов е нию первых форм письменного систематизированного учета . Это - система учета в сельскохозяйственных поместьях , называемая манориальной ( Charge and Discharge Accounting ) и основывающаяся на просто й бухгалтерии . Основным итоговым документом э той системы я в ляется отчет управл яющего имением своему господину (лорду ) о вверенном ему имуществе : имущество на начало периода (“задолженность” управляющего на нач ало отчетного периода ), денежные и имущественн ые поступления от лорда , рентные поступления , поступления о т продавца скота и урожая и др . и обоснованных расходах (the Discharge) - изъятием лордом денежных средств и дру гих активов в свою пользу , расходы по управлению поместьем , другие расходы . Итоговая строка отчета выводилась балансовым методом и показывала об щ ую “задолженность” управляющего на конец периода. Основные признаки манориальной системы уч ета заключались в следующем : использование пе рсонифицированных счетов , четко выраженный контро лирующий характер отчетности , отражение результат ов всех операций по дв ижению средств независимо от их характера , система не была ориентирована на исчисление прибыли . З аписи нередко делались на латыни , кроме то го , вплоть до XVI в . использовались римские цифры. Примерно до XII в . основной доход от владения землей поступал в ви де рентных п латежей , которые были заранее оговоренными , и , следовательно , не требовалось какой-либо слож ной системы учета . В XII в . положение начинает постеп енно меняться – предпочтение отдается не просто сдаче земли внаем , но использование ее непосредстве нно для собственника , в частности , для ведения фермерства . Владелец земли предпочитал нанимать управляющего , кот орому поручал ведение хозяйства . Чтобы пресеч ь возможные злоупотребления со стороны управл яющего , необходимо было организовать некоторую систем у учета и контроля . Так и возник манориальный учет. В Британии первые сведения о системат ическом учете в монастырских хозяйствах датир уются XII в ., в поместьях XIII в . Манориальный учет получил достаточное распространение , ему посвящались книги и практическ ие руководства , начиная с XIII в . он был включен как учебная дисциплина в программу Оксфордского университе та. Манориальный учет логично дополнялся мано риальным аудитом . Последний имел различные фо рмы . Наиболее традиционная заключалась в след ующем : перед л ордом зачитывалось содержан ие манориального отчета . В крупных хозяйствах проводилась инвентаризация специально назначенн ым аудитором . В отличие от аудита греческо го и римского периодов особенностью британско го средневекового аудита была нацеленность ау дит о ра не только и не столько на инвентаризацию имущества и контроль с четов , но , прежде всего , на расчет результа тов той или иной сделки . Нередко были случаи , когда счета корректировались , а сумма , за которую должен был отчитаться управля ющий , увеличивалась. М анориальный учет выполнял две фу нкции – контрольную и информационную , и в ыполнял их довольно успешно . Этим объясняется его живучесть на протяжении нескольких в еков . Однако он не был приспособлен для расчета прибыли ; правда , следует признать , ч то особой ну ж ды в подобной ориентации в то время не было. XII - XIV вв . знаменуются постепенным развитием банковского бизнеса , усложнением производственных и коммерческих связей , развитием арифметики и коммерческих вычислений , вытеснением в Европе римских цифр арабским и (интересно отметить , что хотя арабские цифры появили сь в Европе в VIII в ., процесс их внедрения затянулся на несколько веков , так , в 1399 г . во Флоренции был издан за кон , запрещавший банкирам пользоваться арабскими цифрами и предписывающий применять римс кие цифры или словесное описание , чтоб ы исключить возможность фальсификации данных ). В этой связи нельзя не отметить роль Пачоли , который ратовал за применение арабски х цифр в счетных книгах . Трактат Пачоли , явившийся первой книгой по двойной бухгалт ерии, несомненно сыграл свою позитивную роль в этом многовековом споре . Именно в это время начинает зарождаться двойная с истема учета. Ставший притчей во языцах британский консерватизм проявился и в отношении двойной бухгалтерии . Хотя первые системы учета на ос нове двойной записи использовались в Британии уже к концу XVI в ., они , тем не менее , имели рудиментарный характер . Т акое положение сохранялось вплоть до конца XVIII в . Однако промышленная революция 1760-1830 гг . кар динально изменила ситуацию . Можно выде л ить два основных обстоятельства : * хотя промышленность все еще носила в большей степени трудо емкий , чем капиталоемкий характер , игнорировать проблему учета капитала , как это было в простой системе счетоводства , стало уже н евозможно ; * производственные о перации в отличие от меновых носили более продолжительный характер , что требовало периодического представления отчетности как управленческому персоналу , так и владельцам. Таким об разом , если "коммерческий " капитализм (1200 - 1760 гг .) со здал предпосылки ши рокого внедрения двойн ой бухгалтерии , и главная из них - защита от фальсификации и ошибок , то "индустриальны й " капитализм (1760 - 1830 гг .) в еще большей степени стимулировал не только внедрение , но и дальнейшее развитие концептуальных основ двойн ого счет о водства как принципиально более качественной основы информационного обес печения процесса принятия управленческих решений. Проникновение идеей двойной бухгалтерии в Британию осуществлялось в основном двумя путями : через британских купцов , торговавших за руб ежом , и путем перевода иностр анной специальной литературы . В Англии публикация первых книг по двой ной бухгалтерии связана с именами Хью Олд кастла (High Oldcastle, 1543 г .), Джеймса Пила (James Peele, 1553 г .). Олдкастл , автор первой книги преподавал арифм е тику и учет в Лондоне . Хотя до наших дней не сохранилось ни одной копии это й книги , факт ее существования считается б есспорным , поскольку Джон Меллис (John Me ll is) во введении к своей книге по учету , опубликованной в 1588 г ., ссылается на труд Олдкастла . Т аким образом , наиболее старинной английской к нигой по двойной бухгалтерии , дошедшей до наших времен , является книга Дж . Пила. Если книги Олдкастла и Пила в зна чительной степени базировались на книге Пачол и (так , первые четырнадцать глав книги Олд кастла по лностью повторяют разделы Тракта та о счетах и записях ), то книга Уэддин гтона содержит уже довольно существенные откл онения от итальянской системы . В числе осн овных новаций Уэддингтона : деление мемориального журнала на серии специализированных вспомога тель н ых книг (инвентарь , денежные поступления , платежи , продажа , покупки ), применение сложных проводок , разграничение текущих и отложенных денежных поступлений и выплат , и спользование только арабских цифр. Британские бухгалтеры в дальнейшем внесли значительный вклад в развитие теоретич еских концепций двойной бухгалтерии . Среди ос новных достижений Британской школы следует от метить разработку идей амортизации , форм счет оводства и теории счетов , а также введение института независимых присяжных аудиторов. Амортизаци я. По свидетельствам М . Четфилда (M. Chatfield), самое первое определение амортизации и пример , с ней связанный , принадлежит древнеримскому а рхитектору Витровию (Vitruvius), который определил амортиз ацию как "цену истекшего года ". В частности , оценивая зд ания кирпичной кладки , он предполагал уменьшать его стоимость ежегодно на одну восьмидесятую часть его первонач альной стоимости . В учетной литературе поняти е амортизации впервые была описано Меллисом (1588 г .) В XVI- XVII вв . амортизация трактовалась как расход недвижимого имущества , величина ко торого определялась путем периодически проводимо й оценки . К понятию амортизации как систем ного списания первоначальной стоимости пришли позднее - в конце XVIII в . Наиболее ранним пр имером применения прямолинейной а м орт изации является организация учета на заводе "Кэррон Айронвекс " (Carron Ironwiks, 1769 г .), исходя из норм амортизации 8 % для всех видов основных ср едств , и на заводах Бултона и Уотта (Boulton and Watt's, Soho Foundry, 1790 г .), исходя и з норм 5 % для зданий и 8 % для паровых машин . Выразителем такого подхода к тракт овке амортизации был Меллис - именно в его книге (1588 г .) можно видеть проводку : дебет счета "Прибыли и убытки ", кредит счета "И нвентарь ". Подобный подход к пониманию амортизации как разницы в оценке инвентаря в смежные отчетные моменты времени практиковался в учете вплоть до XIX в . В наиболее законченном виде он был сформулирован Дж . Мейрон (John Mair) в пятом издании его книги "Метод ы учета " (1757 г .). Согласно его теории по де бету с чета "Инвентарь " нужно показыва ть оценку основных средств на начало пери ода (первоначальная стоимость в момент приобр етения или оценочная стоимость в последующие моменты времени ) и все виды ремонта , п о кредиту - оценку основных средств на кон ец отчетного п ериода . Таким образом , величина "Расхода " основных средств за от четный год определяется субъективно , по резул ьтатам инвентаризации. В середине XIX в . значительное развитие п олучает железнодорожный транспорт . Именно в э то время формируется второй подход к т рактовке амортизации как приему , позволяю щему сохранить основной капитал на постоянном уровне . Различные железнодорожные компании п ытались по-разному решить проблему учета изно са и обновления основных средств : компания "Железные дороги Ливерпуль-Манчестер " о тносила стоимость двигателей , приобретенных для замены , на текущие расходы , компания "Грэнд Джанкшен " (Grand Junction) применяла метод ежегодной пере оценки инвентаря ; компания "Железные дороги Ло ндон-Бирмингем " формировала специальный амортизационн ый ф о нд путем ежегодных отчислени й в размере определенного процента от сум мы общих расходов . Несмотря на разные подх оды , цель была одна - уменьшить прибыль , и сделать ее более реальной с позиции по ддержания постоянного уровня основного капитала. Одно из первы х упоминаний в л итературе о новой трактовке амортизации датир уется 1861 г ., когда В . Инглиш (W. Inglish) в своей к ниге по учету предложил ежегодно начислять амортизацию на здание и оборудование в размере 5 - 10 % первоначальной стоимости. В последней четв ерти XIX в . проблема учета амортизационных отчислений стала распр остраняться и на другие отрасли промышленност и . В 1884 г . Юинг Матесон (Ewing Matheson) издал в Лонд оне книгу "Амортизация фабрик " (The Depreciation of Factories), в котор ом подверг резкой к р итике методик у расчета амортизации путем периодических пер еоценок имущества и предложил делать периодич еские отчисления по заранее разработанным нор мам амортизации , а также создавать амортизаци онный фонд , названный им "Износ и резерв ". Он отмечал , что цен а имущества определяется не только его физическим сост оянием , но и другими факторами . Следовательно , предприятие должно заранее создавать фонд , достаточный для замены оборудования в случ ае появления новых прогрессивных машин . Это было предвестником идей ус к оренной амортизации. Формы счетоводства . В этой области следует отметить три имени : Дж . Уэддингтон (J. Weddington), Э . Джонс (E. Jonts), Р . Даффорне (R. Dafforne). Уэддингтон (1567 г .) рекомендовал ввести серию специализированных вспомогательных книг вме сто памятной книги и журнала , ус траняя тем самым хронологическую запись . Смыс л учета он видел в ведении лицевых сч етов . Даффорне (1634 г .) детализировал состав специ ализированных книг и порядок их ведения , п редложил 30 правил для анализа операций по дебет у и кредиту . Интересно отметить , что Даффорне был ярким сторонником идеи догматического обучения студентов - студент о бязан механически запомнить определенные правила и проводки , а не вникать в их сод ержание . Одним из наиболее известных бухгалтеров был Джо нс - автор английской формы счетоводства . Джонс критиковал учение Пачоли за излишнюю усложненность , возможность записи фиктивных оборотов и невозможность оперативн ых выявления финансового результата хозяйственно й деятельности . Он предложил свою систему, в основе которой лежала простая бухгалтерия , дополненная развернутой системой аналитического учета . Идеи Джонса нашли пос ледователей за рубежом - в частности , русский бухгалтер Ф . В . Езерский в развитие идей Джонса создал упрощенную русскую тройную систем у учета , однако в дальнейше м она не получила развития. Институт аудита. Создание независимого аудита - одна из наиболее плодотворных идей британских бухгал теров . По свидетельству А . Литтлтона (A. Littleton), перво е упоминание об аудиторах датируется 1298 г ., когда деятельность гофмейстера Лондонского Сити была подвергнута аудиту специальной коми ссией в составе мэра , членов муниципалитета , шерифов и ряда других лиц достойного з вания . Позднее такие процедуры контроля были распространены на различные виды д е ятельности , были сформулированы основные требования , предъявляемые к аудитору (начало XIV в .): осторожность , честность , знание дела и д р. Ранний аудит в Британии развивался по двум направлениям : а ) проверка избранными представителями горожан правильности ф искаль ной политики правительственных чиновников ; б ) проверка аудитором правильности ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли по т ем хозяйствам , которые имели обязательства по оплате налогов. В процессе становления рыночных отношений аудит получи л новый импульс в св оем развитии в связи с такими факторами , как развитие кредитных отношений , появление элементов рынка капиталов и другое . Удостов ерение реальности отчетных данных становится основным содержанием аудиторских проверок. Интересно отметить, что в Британии вплоть до середины XVIII в . бухгалтерские отчет ы и заключения в случае судебных разбират ельств готовились адвокатами или специальным персоналом адвокатских контор . Развитие бизнеса привело к появлению профессиональных независим ых бухгалтер о в , а также к логи чному обособлению таких специалистов в профес сиональной организации присяжных бухгалтеров . По мнению Р . Брауна (R. Brown, 1905 г .), первым профессион альным бухгалтером в Шотландии был Джордж Ватсон (George Watson, 1645 - 1723), работавш и й казначеем в инспекции по налогообложению предприятий , занятых производством пива , а позднее – бухгалтером в банке Шотландии . В XVIII в . ст али составлять специальные справочники , содержащи е информацию о присяжных бухгалтерах - первые данные относятся к 1773 г ., когда в Эдинбурге было зарегистрировано семь при сяжных бухгалтеров. Первый институт присяжных бухгалтеров как независимое негосударственное профессиональное объединение был создан в Шотландии в 1854 г . ( в настоящее время насчитывается 12 тыс . чл енов ); позднее подобные институты были созданы в Англии - в 1870 г . (91 тыс .), в Канаде - в 1880 г . (47 тыс .), в США - в 1887 г . (300 тыс .) и т.д . Роль этих институтов очень велика - по сути на них возложено регулирование бухгалтерского учета . Как резул ь т ат такого положения - четкое разделение собств енного учета (Financial Accounting) и учета налогов ( Accounting for Taxes), что является характерным для большинства англо-я зычных стран . Такой подход резко контрастируе т с положением в странах , где домин и рует государственное регулирование б ухгалтерского учета , в частности , в России . Учет здесь в значительной степени подчинен налоговому законодательству , а нормативные доку менты по налогообложению имеют приоритетное з начение. Экономическая экспансия Великобр итании в XIX в . естественным образом способствовала р аспространению традиции британской бухгалтерской школы в англоязычных странах. По мере определения политической и эк ономической независимости во многих бывших ан глийских колониях начинают складываться ор игинальные национальные учетные школы . Зд есь необходимо отметить в первую очередь американскую школу . Среди ее основных достиже ний выделим разработку методологии и практики управленческого учета , оригинальных методов калькулирования , новых методов оценки п роизводственных запасов , формулирование идей учетной политики , положений профессиональной этики. Управленческий учет - сравнительно новое направление бухгалтерског о учета , прочно ассоциируемое с именами та ких видных американских специалистов , как Г . Эмерсо н (H. Emerson), Ч . Гаррисон (G. C. Harrison), Р . Каплан (R. Kaplan), Ч . Хорнгрен (G. Horngren). По мнению Х . Т . Джонс она ( H.T. Johnson), первое упоминание о предтече управле нческого учета - производственном учете - датируетс я 1855 г . и относится к сист е ме учета , применявшейся на фабрике "Лиман Милл с " (Lyman Mills, Ntw England, USA) и спроектированной , прежде всего , ис ходя из целей более эффективного мониторинга производственного процесса . Отличительной особен ностью этой и подобных систем был учет прям ы х производственных расходов ; в плоть до 1880 гг . весьма незначительное внимание уделялось учету и распределению накладных расходов . В дальнейшем в рамках управленчес кого учета получили развитие несколько перспе ктивных направлений , связанных с планировани е м , контролем и оценкой деятельнос ти , отметим , в частности , концепцию центров ответственности . В процессе эволюции управленческого учета американскими инженерами и бухгалтерами был разработан ряд оригинальных систем калькулирования себестоимости : стандард - костинг (Standart-Costing), директ - костинг (Direct - Costing), дифференцированная система калькулиров ания (Acivity-based Costing). Родоначальником системы стандард-костинг счит ается Г.Эмерсон , опубликовавший в 1908 - 1909 гг . серию статей с описанием принципиально новой системы учета , предназначенной для : а ) пла нирования и контроля затрат ; б ) оценки рез ультатов деятельности ; в ) составления бюджетов и смет ; г ) оценки инвентаря ; д ) мотивации работников . Основа системы - нормативы расходо в по их видам и вариационный а нализ отклонений. Основная идея системы директ-костинг сост оит в том , что в составе себестоимости необходимо учитывать только переменные произво дственные расходы . Это направление связано с именами Дж.Кларка (J. Clark, 1923 г .) и Дж . Харриса (J. Harris, 1936). Конец 1980 гг . ознаменовался появлением новог о направления калькулировании себестоимости - дифф еренцированной системы . Появление этого направлен ия связано с именами Р . Каплана и Р . Купера (R. Cooper), выпустившими в 1988 г . книгу "Потери релевантности : взлет и падение системы управленческого учета " (Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting) с резкой критикой состояния дел в управленческом уч ете . Эта книга , получившая в 1989 г . престижную премию "За вклад в развитие упра в ленческого учета ", учрежденную Американской учетной ассоциацией , и послужила толчком дл я развития новых идей управленческого учета . В следующие два года в развитие свое й критики эти ученые опубликовали ряд ста тей , посвященных новой системе калькулирования. Ее основная идея состоит в идентиф икации и сборе информации о затратах по всем видам деятельности , относящимся к полн ому технологическому процессу : проектирование , инж енерные расчеты , производство , маркетинг , реализаци я , эксплуатационное обслуживание . Та к а я детализированная информация позволяет более обоснованно распределять накладные расходы . Реа лизация системы возможна лишь в компьютеризир ованной среде. Одним из значительных достижений американ ской бухгалтерской школы является разработка новых методов оц енки пр оизводственных запасов , в частнос ти ФИФО и ЛИФО . Появление этих методов было обусловлено самой жизнью . Так , волна инфляционных процессов , прокатившаяся по многим странам мира в первой половине ХХ в ., привела к появлению метода ЛИФО , получив шего широ кое распространение в США по сле того , как в 1938 г . Федеральный закон о налогообложении США (Internal Revenue Code) разрешил его прим енение для налогообложения . В дальнейшем были разработаны и другие методы оценки . В частности , международными учетными ста н дартами (IAS № 2) рекомендованы семь методов учета расхода запасов : в ценах последних партий (ЛИФО ), первых партий (ФИФО ), возмещения (НИФО ), базового нормативного запаса , последней партии , по фактической себестоимости , по средневзвешенным ценам. Весьма пл одотворные последствия для практической бухгалтерии имела разработка ид еи учетной политики на предприятии . Необходимость в этом не случайно возникла в США - именно в этой стране учет в наименьшей степени регулируется государственными органами . Чтобы нав ес ти определенный порядок и обеспечить предсказуемость в практике бухгалтерского учет а , Конгресс США в 1934 г . поручил Комиссии по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission) разработ ать положение по учетной политике для фир м , котирующих с в ои ценные бумаги . В дальнейшем во всех экономически развит ых странах были разработаны соответствующие н ациональные стандарты : в Великобритании - в 1971 г , в США - в 1972 г . и т.п . Стандарт по учетной политике рекомендует отражать в го довом отчете наиболее существенные пр оцедуры и методы учета , применяемые на пре дприятии : оценка запасов , амортизация основных средств , оценка краткосрочных инвестиций , учет курсовых разниц , образование резервов , принци пы консолидации , момент признания доходов , оце нка и амортиз а ция нематериальных активов , отражение расходов по гарантийному р емонту и др. Введение в теорию и практику категори и "учетная политика " означало признание роли бухгалтера и учетных методов в формировани и прибыли предприятия , показывало относительность учетн ых данных , существенно меняло ст атус бухгалтера и его место в управленчес кой иерархии . Дальнейшее развитие эти идеи получили в формировании нового направления в учете , получившем название "созидающий уче т " (Creative Accountind). Несомненной заслугой америк анской бух галтерской школы следует признать разработку концепции профессиональной этики , то есть свода моральных правил поведения бухгалтера . Впервые идея эти ческого кодекса была выдвинута Р . Монтгомери ; содержательные аспекты кодекса были разрабо таны Дж . Кэри . Основная идея его може т быть выражена словами Марка Аврелия , при веденными во введении к американскому кодексу этики бухгалтера : "Человек должен не каза ться честным , но быть им ". Бухгалтерский учет в Великобрита нии Формирование бухгалтерской с и стемы Великобритании. В Велико британии система бухгалтерского учета развивалос ь независимо от государства , исходя из инт ересов и требований бизнеса . Формирование нац иональной системы учета происходило под влиян ием таких факторов , как экономическая ситуац ия в стране , национальная особенности и традиции бизнеса , юридическая среда , налогов ое законодательство , связь с другими странами и системами бухгалтерского учета и отчет ности . Существует еще один фактор , который имеет большое значение для британской сист е мы бухгалтерского учета . Это – влияние профессиональных бухга лтерских организаций . В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций присяжных бухга лтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный комитет Бухгалтерских Советов , в рамках которого действует Ко митет п о Бухгалтерским Стандартам ( ASB) – орган , который разр абатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Хотя традиции и принципы британского бухучета имеют многовековую историю , происходящие в Европе и в мире за пос ледн ие десятилетия перемены не могли не отраз иться и на деятельности британских профессион альных бухгалтеров . Вступление Великобритании в Европейский Союз обусловило необходимость внес ения в законы о компаниях положений , отраж ающих соответствующие директи в ы ЕС . Однако авторитет британских профессиональных б ухгалтерских институтов в Европе так велик , что им удалось внедриться в саму Дирек тиву ЕС № 4, касающуюся предоставления бухгалте рских данных европейскими компаниями , положений , отражающих одну из основн ы х ко нцепций , базируется система бухгалтерского учета и отчетности Великобритании , – концепцию " true and fair view " – достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого ) предоставления данных о финансов ом положении компаний . При этом в самой стране п о настоянию профессиональных б ухгалтерских организаций требование соответствия отчетности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено Законом о компаниях 1985 г . и стало обязательной нормой. Однако развитие мировой финансовой систем ы и последние тен денции в отражении бухгалтерской информации привели к тому , чт о и в Великобритании профессиональные бухгалт еры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации , раскрываемой в бухгалтерской отчетности : официальная отчетность британских компаний вс е больше соответствует требованиям , предъявляемым фина нсовыми и , прежде всего , фондовыми рынками . В этом сказывается усиливающееся влияние Меж дународного Комитета по стандартам ( IASC) и его док ументов. Однако не все профессиональные бухгалтеры Великобритан ии согласны подчиняться даже международно признанным , но единообразным и обязательным для всех правилам . Так , коми ссия сэра Ронни Хампела , работавшая в 1997 г . под эгидой Комитета по бухгалтерской отч етности , выразила в своем отчете сомнение в необходимос т и введения унифицирован ных форм бухгалтерской отчетности для компани й , акции которых котируются на Лондонской бирже. Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету Законодател ьная система Великобритании складывалась в те чение веков , однако в Вел икобритании н ет конституции . Прецедентное право , лежащее в основе правовой системы страны , основывается на законодательных актах парламента и ре шениях британских судов , а также на обычая х и традициях бизнеса . Бухгалтерская деятельн ость не регулируется гос у дарством так детально , как это имеет место в других странах , в том числе в России . Долгое время британское правительство вообще не считало нужным регламентировать ведение бу хгалтерского учета и отчетности в компаниях , однако , вступив в Европейское Сообщес т во , Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Закон ы о компаниях 1985 и 1989 гг . предписания относит ельно форм бухгалтерской отчетности и методов оценки различных статей. Законодательство Великобритании по бухгалтер скому учету и отчетн ости представляет бухгалтерам даже большую свободу действий , чем профессиональные стандарты . В целом закон одательство , устанавливая лишь основные принципы , не стремится к детальным предписаниям от носительно каждодневной бухгалтерской практики . И хотя брит а нские юристы требуют установления жестких правил и унифицированных форм отчетности , бухгалтеры считают , что приоритет содержания над формой является одни м из основных принципов британской бухгалтерс кой системы . Принцип приоритета содержания на д формой под р азумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость ) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учета и составле ния бухгалтерской отчетности , если эти нормы и правила не позволяют отразить истинное положение дел в организ ации. В британ ском учете основополагающей является концепция достоверного отражения фактов хозяйственной жи зни и финансового состояния предприятия . Конц епция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни вошла в законод ательство Велик обритании (Законы о компан иях 1985 и 1989 годов ). Требование рациональности при ведении бух галтерского учета и составления отчетности ха рактерно для британской практики. Общепринятые пр авила и стандарты бухгалтерского учета. Разработкой правил и стандарт ов бухгалтерской де ятельности в Великобритании занимаются профессио нальные бухгалтерские организации . Инициатором ра зработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г . Институт Присяжных бухгалтеров Анг лии и Уэльса (ICAEW) , и уже через год был разработ ан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской п рактики "Дочерние компании ". Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и его предшественники разработали уже несколько десятков SSAP – правил общепринятой бухгалтерской практ ики и FRS – стандартов бухгалтерской отчетности . Часть из них действовала в течение р яда лет , а затем многие положения были отменены из-за серьезных изменений в законо дательстве и бизнес-среде страны. В 1996 г . ASB опубликовал Декларацию , содержащую ос новные принципы , лежащие в основе бухгал терских стандартов . Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей деятельности . Таким образом , концепция достоверного и добросовестного от р ажения фактов хозяйственной жизни происходит через все профессиональные стандарт ы и законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. В настоящее время в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской практики и бухгалт ерской отчетности , принятые в 1970 – 1998 гг . ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАНДАРТЫ ОБЩЕПРИНЯ ТОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРАКТИКИ (SSAP) И СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧ ЕТНОСТИ ( FRS ), ПРИНЯТЫЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ В 1970 – 1998 ГГ. SSAP 2 Раскрытие учетной политики SSAP 3 Доход на акцию SSAP 4 Отражение в бухг алтерском учете правительственных субсидий SSAP 5 Бухгалтерский учет налога на добавл енную стоимость SSAP 8 Бухгалтерское отражение системы вмененн ого налогообложения SSAP 9 Акции и долгосрочные контракты SSAP 12 Бухгалте рские учет амортизации SSAP 13 Бухгалтерский учет исследований и разработок SSAP 15 Бухгалтерский учет отложенного налогооб ложения SSAP 17 Бухгалте рский учет событий , произошедший после отчетной даты SSAP 18 Бухгалтерский учет условных обязательст в SSAP 19 Бухгалте рский учет кап итальных вложений SSAP 20 Операции с иностранной валютой SSAP 21 Бухгалте рский учет арендных контрактов SSAP 24 Бухгалте рский учет пенсионных отчислений SSAP 25 Отчетнос ть подразделений FRS 1 Отчет о движении денежных средств FRS 2 Бухгалтер ский учет зависимых предприятий FRS 3 Отражение финансовых результатов FRS 4 Забалансовые обязательства FRS 5 Отражение содержания хозяйственных операций FRS 6 Слияния и поглощения FRS 7 Рыночная цена в бухгалтерском учете слияний компаний FRS 8 Раскрытие д ополнительной информации о трансакциях компании FRS 9 Зависимые и совместные предприятия FRS 10 Гудвил и нематериальные активы FRSSE Стандарт финансовой отчетности для малых предприятий Формы и содерж ание финансовой отчетности. Формы бу хгалтерской отч етности были введены в закон о компаниях 1985 г . в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных формах бухгалтерской отчетности стран Европейского Союз а . Однако британские законодатели , традиционно придерживались мнения , что такая область пр офессиональ н ой деятельности , как бухг алтерский учет , должна регулироваться в основ ном профессионалами , разрешили британским компани ям использовать предусмотренные Директивой формы : бухгалтерский баланс может представляться в одной из двух форм – вертикальной и ли обыч н ой двусторонней , а для отчета о прибылях предусмотрено четыре фор мы. Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денеж ных средств . Правом не включать его в состав годовой бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприят ия. Стандарт FRS 1 требует , чтобы отчет о движении денежных средств состав лялся на основе баланса и отчета о пр ибылях и убытках , и его данные полностью соответствовали данным , представленным в эти х двух документах и приложениях к ним . Отчет обязательно дол жен включать в себя следующие разделы : доходы от операцион ной деятельности ; доходы от финансовых вложен ий ; налоговые выплаты ; инвестиционная деятельность ; источники финансирования. Традиционно основным источником финансирован ия деятельности компаний Велико британии я вляется собственный капитал . Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных средств . Банковскими займами пользу ются лишь для краткосрочного финансирования ( в этом существенное отличие британских традиц ий бизнеса от кон т инентально-европейс ких и японских ). Поэтому в последние годы под влиянием международных стандартов британ ские бухгалтеры все чаще выбирают для отр ажения фактов хозяйственной жизни способы , ко торые дают максимально подробную информацию о собственном капита л е фирмы . Однак о в отличие от США , где защита интерес ов акционеров возложена на Комиссию по це нным бумагам ( SEC) , финансовые рынки Великобритании явля ются саморегулируемыми : за соответствием информац ии , представленной в бухгалтерской отчетности фирм , принци пам достоверности и полноты сведений следит сама Лондонская биржа , прав ила которой являются не такими строгими , к ак у бирж США. Особенности уче та собственного капитала и резервов Так как собс твенный капитал является основным источником финансирования деят ельности британских компа ний , в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно . Помимо акционерного добавочного капитала , оцен ка которых достаточно проста и которые со ставляют лишь небольшую часть собственного ка питала фирм , б о льшое внимание удел яется статьям , связанным с нераспределенной п рибылью и резервами. Нераспределенная прибыль является наиболее важным источником финансирования британских ко мпаний : в среднем она показывает около 65 % п отребностей фирм в капитале . Из приб ыли производится резервировани е средств на покрытие будущих обязательств , объем которых известен и которые можно предсказать лишь с определенной степенью т очности , а также на непредвиденные расходы и условные обязательства. Необходимо отметить , что резерви рован ие средств на покрытие обязательств текущего года и будущих периодов ведется раздельн о , при этом обязательства и расходы текуще го периода не входят в собственный капита л. Резервирование осуществляется на следующие цели : отложенные налоговые выплаты , п енс ионные схемы , реструктуризация компаний , выкуп собственных акций , отражение событий , произошед ших после отчетной даты , переоценка внеоборот ных активов . Все эти особенности подробно раскрываются в приложениях к балансу . В са мом балансе отдельной строкой выделяю тся резервы на покрытие некоторых обязательст в текущего года – в первую очередь , о тложенные налоговые выплаты и пенсионные фонд ы , а также резервы на реструктуризацию ком паний . Большое внимание при формировании бухг алтерской отчетности уделяется отл о же нным налоговым выплатам . Законодательство Великоб ритании представляет организациям широкие возмож ности распределять налоговые выплаты во време ни , в первую очередь , с помощью инвестицио нного налогового кредита , т.е . отсрочки налогов ых обязательств , связа н ной с осуще ствлением капитальных вложений . Это позволяет компаниям в течение срока действия такого кредита поддерживать показатели прибыли для оптимальных для них и их собственников уровне. В основе резервирования лежит принцип начислений или временной оп ределенности факторов в хозяйственной жизни . Согласно эт ому принципу стандарт SSAP 18 предписывает создание резервов для уже су ществующих и условных обязательств фирмы . Усл овными считаются расходы , которые могут возни кнуть , если произойдет определенное и ве сьма вероятное событие . Так , по иску потре бителя суд может обязать компанию выплатить истцу компенсацию , а также оплатить суде бные издержки обеих сторон. Требования к отражению резервов британских компаний изложены во многих документах британских п рофес сиональных институтов : стандартах SSAP 2, 5, 15, 17, 18, а такж е не имеющем силы стандарта документе Ком итета по стандартам FRED 14. Такое количество документов , по священных формированию и отражению резервов в бухгалтерской отчетности , подчеркивает значени е , которое придает этому вопросу профе ссиональное сообщество бухгалтеров. Оценка и мущества. В британ ской системе бухгалтерского учета и отчетност и считают внеоборотными активами основные сре дства , нематериальные активы , инвестиции в дру гие предприятия и г удвил . Законодательств о не содержит никаких предписаний относительн о способов оценки внеоборотных активов и способов их списаний , оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов . Таки е вопросы регулируются стандартами SSAP 12 , 13, 19, FRS 10 и FRED 17 . В основе оценки внеоборотного актива лежит покупная цена , включающая в себя и затраты на транспортировку и установку о сновного средства , а в случае изготовления актива самой компанией оценка ( Company Act 1985, Schedule 4, Part II, § 31 (3 b) м ожет включать "в разумной пропорции и те расходы компании , которые имеют лишь косвенное отношение к продукции , производимо й этим активом , но не более чем в течение срока производства этой продукции ". Пр оцентные выплаты , связанные с приобретением а ктива , т о же относятся на его с ебестоимость. В качестве альтернативных способо в в Великобритании используют оценку активов по текущей и рыночной стоимости на д ату последней переоценки . При этом периодично сть переоценок определяется самой компанией . Хотя никаких зако нодательных предписаний , касающихся частоты переоценок , не существует , ASB рекомендует делать это ежегодно. Большинство британских компаний выбирают для публикации своей отчетности принцип себе стоимости (исторической или первоначальной стоимо сти ), хотя За кон о компании 1985 г . пре доставляет возможность составлять отчетность и на базе текущей стоимости . Впервые такая возможность была предусмотрена в стандартах SSAP 7 в 1974 г . В 70-е годы в Великобритании отмечалась дово льно высокая инфляция , и оценка актив о в по текущей стоимости в таких условиях была удачным способом отразить "реальную це нность " активов фирм . Однако этот подход н е прижился в бухгалтерской практике , поскольк у считалось , что постоянные переоценки будут способствовать терпимому отношению к ин ф ляции со стороны бухгалтеров и финансистов . Для Великобритании это оказалось неприемлемым . Большинство компаний , начинавших в 70 – 80 годы вести "инфляционную бухгалтерию ", сейчас от нее отказались . Исключение сос тавляют лишь предоставляющие коммунальные у слуги компании , которые в силу особенн остей своей деятельности обязаны согласовывать свои тарифы с местными и государственными властями , поддерживая их на минимальном у ровне . Учет по текущим ценам позволяет эти м компаниям показывать в отчетах более вы соки е прибыли и высокие значения вложенного капитала. Британское законодательство предоставляет ма ксимальную свободу для оценки инвестиций . Зак он о компаниях 1985 г . дает право руководству компаний определять для этого любой спос об , который покажется им наиболе е соот ветствующим обстоятельствам и особенностям компа нии. Некоторые трудности возникают при начисл ении амортизации , если учет внеоборотных акти вов ведется по результатам периодических пере оценок . В этом случае суммы ежегодных амор тизационных отчислений , отражаемые в отчете о прибылях и убытках , будут сильно ра зличаться – от себестоимости (исторической с тоимости ) до стоимости полного замещения . Одна ко сложности , возникающие при начислении амор тизации и переоценке активов , никак не вли яют на налоговые обяз а тельства фи рмы , поскольку , в налоговом законодательстве В еликобритании закреплены совершенно самостоятельные , не зависящие от способа начисления аморт изации , правила расчета налогооблагаемой прибыли и налоговых льгот. Особые правила учета касаются учета и н вестиций в недвижимость : SSAP 19 предусматривает для них не амортизационные отчисления , а ежегодные переоценки с отнесением разницы в резерв переоценки , а если отрицательная разница пр евышает этот резерв , то превышение относится на счет прибыли и убытков. Учет арендованных средств. Стандарт SSAP 21 выделяет два вида аренды : финансовый и операционный лизинг . Основным признаком финансового лизинга является переход всех рисков и выгод , связанных с использованием актива , от собст венника к арендатору . При это м приведе нная стоимость установленных на весь срок аренды минимальных арендных выплат должна покрывать не менее 90% стоимости арендованного актива . Случаи аренды , не подпадающие под это определение , составляют операционный лизинг. Британский бухгалтерский станда рт по учету арендованных основных средств требует отражения в учете арендатора актив ов , арендованных на условиях финансового лизи нга , аналогичного отражению собственных активов . Арендованное имущество подлежит амортизации . П ри этом арендодатель пок а зывает с редства , полученные от арендатора , как финансо вые активы. Операционный лизинг означает , что актив учитывается на балансе лизингодателя , а пла тежи за него поступают на счета прибылей и убытков лизингодателя и арендатора соо тветственно. Соо тветствующая определению граница между понятиями финансового и операц ионного лизинга достаточно расплывчата . Многие британские компании предпочитают отношения по сути финансовой аренды оформлять как аре нду операционную . SSAP 21 содержит требование отраж а ть раздельно обязательства по до говорам аренды , которые должны быть реализова ны : в течение следующего года ; со 2-го п о 5-й год включительно , через 5 лет и бол ее . Крупные суммы , соответствующие последнему показателю , покажут , что за операционной по форме с к рывается финансовая по сути аренда. Гудвил (деловая репутация ). Способы учета гудвила и сейчас являются предметом споров британских бухгалтеров . Гудвил возникает при покупке одной компанией другой как разность между уплаченной за нее ценой и текущей ст оимостью активов . Таким о бразом , эту разницу можно трактовать как д ополнительные затраты , которые следует покрывать из специального резервного фонда и списы вать немедленно . Такой способ предусмотрен SSAP 22. Однако есть и другая точка зрения , которая отра ж ена в международном стандар те IAS 22: гудвил ничем не отличается от прочих нематериальн ых активов . Его можно трактовать как допол нительный актив , приобретаемый при покупке ко мпании и который можно учитывать подобно торговым маркам и лицензиям : начисляя а мортизацию в течение некоторого разумного срока , но не более 20 лет . При этом поскольку некоторые виды нематериальных активов и гудвила со временем не теряют свое й ценности , то концепции достоверного и до бросовестного отражения фактов хозяйственной жиз ни максимально соответствует еще один подход : износ на такие активы не начи слять , а учитывать их по результатам перио дических переоценок. Споры о том , чья точка зре ния более правильна , ведутся с начала 90-х годов . В настоящее время компании могут сами выбир ать способ , который считают лучшим . Однако опыт показывает , что большинс тво выбирает все-таки капитализацию с последу ющим начислением износа , а не немедленное списание. Налогообложение. Все британские компании являютс я плательщиками налога на прибыль . Т ра диционно этот налог рассматривался британцами как своеобразная дань сюзерену . Однако в последние два десятилетия эту точку зрения вытеснил американский взгляд на проблему , согласно которому ведение бизнеса является общественной функцией . Каждый экономи ч еский субъект обязан распределять часть полученной от его деятельности прибыли в пользу общества как своеобразную плату з а право заниматься бизнесом , предоставленное ему этим обществом . Еще 20 лет назад такая точка зрения казалась спорной , но сейчас она н е вызывает сомнений . Таким образом , налог на прибыль – это плата , вносимая самим экономическим субъектом (фирм ой ), а не его собственниками . Если это так , то налогообложение должно быть связано с конкретными событиями и фактами хозяйств енной жизни компании – налоговые обязательства следует распределять во времени оптимальным способом . Так возникла идея соз дания резервных фондов под отложенное налогоо бложение . Эта статья занимает в балансах британских компаний существенную часть . Правила такого резервировани я изложены в стандарте SSAP 15, который предусматривает частичное ре зервирование отложенных налогов , в противовес международному стандарту IAS 12, требующему проводить полное резервирование. Ближайшие перспективы . Британски й комитет по бухгалтерским стан дартам (ASB) был образован в конце 80-х годов . В настоящее время он ответственен за разработку и утверждение британских стандартов бухгалт ерского учета , но и призван вести разъясни тельную работу и консультации по использовани ю разработанных им документ о в . Без условно , такая практика имеет определенные пр еимущества . Но вместе с тем она не поз воляет рядовым британским бухгалтерам участвоват ь в создании стандартов , в соответствии с которыми им предстоит работать , Несмотря на то , что любой документ ASB преж д е чем быть утвержденным в качестве стандарта , выносится на обсуждение в качест ве проекта , реальные решения принимает лишь узкий круг членов ASB. Кроме того , события , происходящие в последние годы на фондовом рынке , все настоятельнее требуют создания в Вел и кобритании Комиссии по ценны м бумагам и фондовому рынку . Такая комисси я должна будет взаимодействовать с ASB, поскольк у уже давно назрела необходимость разработки документов , касающихся как подробного отраже ния в бухгалтерском учете всей информации об уч а стии и положении компани и на рынке ценных бумаг , так и форм отчетности , дающих фондовому рынку максимально полную и достоверную информацию о компан ии. Кроме тог о , глобализация мирового рынка капиталов треб ует прозрачности бухгалтерской отчетности эконом иче ских субъектов , действующих в разных странах . Влияние американских стандартов (особе нно при отражении налоговых обязательств комп аний ) уже заметно в деятельности британских бухгалтерских институтов . ASB всемерно поддерживает деятельность и Международного комитета по бухгалтерским стандартам IASC. Терминология Различия в к онцептуальных подходах к бухгалтерскому учету прежде всего отражаются на терминологии , а это создает большие трудности при перево де , ибо , заменяя иноязычные слова – понятия русскими эквивалентами , мы с неизбежн остью искажаем смысл оригинала , и вся зада ча переводчика сводится к тому , чтобы эти искажения были минимальны . И тут прежде всего надо обратить внимание на то , ч то одно и то же слово , термины , понятия ч а сто не могут в русском языке переводиться одним словом и всегда одинаково . В зависимости от контекста перевод и может и должен меняться. Необходимо остановиться на принципиально важных моментах . Liabilites - обычно переводчики используют термин “обязательс тво” . Однако такой подход не учитывает значение этого термина во всей теоретической системе бухгалтерского учета. Дело в том , что в отличие от п ринятой в нашей стране с 30-х годов ХХ в . балансовой формулы : А = П , в англо-аме риканской бухгалтерии , так же ка к и в русской , до ее перехода в русло а дминистративно-командной системы , в основе двойной бухгалтерии лежит балансовая формула : A = L + E, что транслировалось по - русски А = П + К , то есть актив равен пассиву - кредиторской з адолженности предприятия и ег о капи талу . Таков был первоначальный , не искаженный последующими домыслами , смысл термина “пасси в” . Это видно из этимологии слова passive - страд ательный - и традиционной бухгалтерской его тр актовки : “Пассив состоит из подлежащих еще вып олнению обязательств , каковы долги , вексельн ые акценты , неуплаченные подати и т.д . Акти в за вычетом пассива представляет действитель ное имущество” ( Энциклопедический словарь - Спб .; Ф.А . Брокгауз и Н.А . Ефрон - Т .1. - с .310). “Пассив - долги или отрицательное имуществ о хозяй ственного предприятия” (Энциклопедичес кий словарь . - Т-во “Бр . А.И . Гранат и К“ . Т .31. - с .331). “Пассив - общая сумма обязательств , лежащих на хозяйстве . Превышение по сумме актива над пассивом показывает размер принадлежащег о владельцу предприятия имущес тва (имущес тва , свободного от долгов или частного кап итала )” (Новый энциклопедический словарь . - Т .1. - с . 752). Трактовка пассива в расширительном смысле , включая как заемные , так и собственные средства , как источники актива была дана замечательным русски м бухгалтером Н.С . Л унским и получила всеобщее признание в го ды “Великого перелома”. Тем не менее старый традиционный взгл яд дожил до наших дней : “Пассив - совокупность долгов и обязательс тв предприятия” (Словарь иностранных слов . - М .: Советская энциклопе дия , 1964. - с . 478) Таким образом , можно констатировать , что однозначный перевод Liabilites - как обязательства в ряде случаев неприемлем , так как к обяз ательствам относится не только кредиторская , но и дебиторская задолженность . Поэтому в зависимости от обстоятельств Liabilites, исходя из контекста , следует переводить , и в данном случае переводчики так и поступали , как пассив , пассивы , кредиторская задолженность , зад олженность и обязательства. Cash - касса . В англо-американской литературе на этом счете учитывают все денежные средства , и поэтому ряд наших переводчико в Cash переводят не как “касса” , а как сче т “Денежные средства” . В этом случае можно лучше понять , какие объекты отражаются на этом счете , но зато искажается содержание самого понятия - счет “ Касса” . В нашем учете под счетом “Касса” понимаютс я денежные средства , находящиеся на материаль ной ответственности кассира предприятия , а на счете “Расчетный счет” - обязательства банка за средства , переданные ему . В основе нашего подхода лежит юридически й пр инцип , у кого и где находятся наши ден ежные средства , в основе американского - эконом ический принцип , каковы наши денежные ресурсы ; это и есть в их понимании счет “ Касса” . Перевести этот счет иначе , значить исказить теоретическую концепцию , лежащую в о с нове учета. Income Statement - американский вариант традиционного бу хгалтерского отчета - Отчета о прибылях и убытках , восходящего к идеям Луки Пачоли и отражающего один из главных постулатов д войной бухгалтерии - постулата Пизани , иногда е го переводят не как Отчет о прибыля х и убытках , а как Отчет о доходах (прибыли ), что представляется ошибочным по с ледующим причинам : путаются понятия выручка , валовой доход , доход и прибыли ; предприятие вместо прибыли может получить убыток ; разрушается свя зь с нашей бухгалтерской методологией. На самом деле Отчет о прибылях и убытках може т быть составлен по брутто или нетто - принципу . В первом случае он отражает всю выручку от реализации и тут же показ ывает себестоимость отпущенных ценностей и ок азанных ус луг , во втором случае в отчете фигурирует только разность между ними , то есть валовой доход (или убыток ). Од нако во всех случаях речь идет о трад иционном для русской бухгалтерии Отчете о прибылях и убытках. Fixed assets - в принципе следует переводить “осн овные средства” , но поскольку в нашем плане счетов понятие “основные средства” носит строго определенный и узкий характер , пришлось в ряде случаев использовать тер мин - внеоборотные активы . Это , конечно , тоже неудачный термин , ибо со времен Л . фон Мизеса ( 1881- 1973) стало ясно , что все средства , вложенные в хозяйство , находятся в обороте , и вся разница только во врем ени оборота. В данном случае следует уяснить , что полностью адекватная терминология еще не сложилась и процесс ее формирования “далек и долог”. Между нашей и американской бухгалтериями различия в основном носят внешний характ ер ; отличаются наши представления скорее по форме воплощения идей , чем по их содерж анию . Мы решаем те же самые проблемы , и многие из них и им , и нам еще придется решить.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Выступает Президент:
"В этот раз мы готовы к новому кризису, наши валютные резервы крепки, нам ничего не угрожает"
Голос из зала:
"А нам?"
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru