Диплом: Порядок учета расчетов по налогам филиала ОАО фирма "Башинформсвязь" - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Порядок учета расчетов по налогам филиала ОАО фирма "Башинформсвязь"

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 111 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

84 МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КОММЕРЦИИ УФИМСКИЙ ФИЛ ИАЛ Кафедра учетно-финансовых дисциплин “УТВЕРЖДАЮ” Ректор Уфимского института МГУК, Профессор ___________________ Т.А . Сафаров “ ______” ____________________________2000г. ЗАДАНИЕ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ СТУДЕНТА V КУРСА Ф.И.О . Хабибуллина Гузель Шакуровна 1. Тема Порядок учета расчетов по налогам филиала ОАО фирма "Башинформсвязь " Федоровский РУС на материалах годовых бухгалтерских отчетов за 1997-99гг.. 2. Содержание работы и сроки исполнения А ) Аналитический обзор 10 октября 1999г. Б ) Краткая характе ристика предприятия 18 октября 1999г. В ) порядок учета расчетов по налогам предприятия 20 декабря 1999г. Г ) Анализ налоговых платежей 20 января 2000г. Д ) Аудит расчетов с бюджетом 05 февраля 2000г. Е ) Пути совершенствования налоговой системы и учета 25 марта 2000г. 3. Иллюстрационные материалы и таблицы А ) Таблица 1 – Основные экономические показатели филиала ОАО фирма "Башинформсвязь " Федоровский РУС за период с 1997 по 1999г.г. Б ) Таблица 2 – Виды налогов уплачиваемых предприятием В ) Таблиц а 3 – Структура налоговых платежей 4. Срок сдачи 10 мая 2000г. Научный руководитель __________________________________________ Задание принял к исполнению “ ______” ______________1999г. Студент _______________ Г.Ш . Хабибуллина. ОГЛАВЛЕНИЕ Задание на диплом ную работу 2 Оглавление 3-4 Введение 5-6 1. Аналитический обзор 7-14 1.1. Краткая характеристика и экономическ ие показатели филиала ОАО фирма "Башинформсвязь " Федоровского РУС за 1997-99гг . 15-22 2. Порядок учета расчетов по налогам 23 2.1. Учетная политика филиала ОАО фирма "Башинформсвязь " Федор овский РУС 23 2.2. Налог на добавленную стоимость 23-31 2.3. Налог с продаж 32-36 2.4. Подоходный налог 36-40 2.5. Налог на имущество предприятий 41-46 2.6. Налоги уплачиваемые в дорожный фонд 46 2.6.1. Налог на реализацию ГСМ 46-49 2.6.2 . На лог на пользователей автомобильных дорог 49-50 2.6.3. Налог с владельцев транспортных средств 50-52 2.6.4. Налог на приобретение транспортных средств 52-53 2.7. Местные налоги 54 2.7.1. Налог на землю 54-59 2.7.2. Налог на благоу стройство территории и содержание милиции 59-61 2.7.3. Налог на содержание жилищного фонда 61-62 2.8. Анализ налоговых платежей 63-66 3. Аудит расчетов с бюджетом 67 3.1. Сущность и назначение аудита 67-68 3.2. Организация , порядок и принципы проведения аудит а 68-70 3.3. Аудит расчетов с бюджетом 70-72 4. Пути совершенствования налоговой системы 73-80 Выводы и предложения 81-82 Список литературы 83-84 Приложение 85-96 ВВЕДЕНИЕ В условиях рыночной экономики налоги становятся все более активным инструментом государственной политики. Налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в эконо мической сфере . Сама структура , масштабы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного государственного воздействия на темпы и пропорции накопления общественного капитала , позволяют контролировать практически весь совокупный спрос. Налог и являются наиболее древним экономическим инструментом . Они крепко впаяны в ткань общественной жизни , нерасторжимо связаны с государством . Государственная власть опирается на материальную основу , которую воплощают , прежде всего , налоги . На налогах лежит и центр тяжести современного финансового хозяйства . Ныне в большинстве развитых капиталистических стран налоги составляют 40-60% валового национального продукта . В налогах переплетаются проблемы экономической мощи государства , его бюджетной политики , а такж е вопросы социальной справедливости и уровня жизни народа. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями , складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами . Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специф ическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства . Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической . С помощью первой формируется бюд ж етный фонд ; реализуя вторую , государство влияет на воспроизводство , стимулируя или сдерживая его развитие , усиливая или ослабляя накопление капитала , расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Конкретными формами проявления категории налога яв ляются виды налоговых платежей , устанавливаемых законодательными органами власти . С организационно правовой стороны налог – обязательный платеж , поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов , в построении и методах , исчисления которых реализуются определенные принципы , образуют налоговую систему страны. Налоги , их перечисление и расчет являются важным участком работы бухгалтерии . Главный бухгалтер несет личную ответственность за прави льность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды . Эта работа проходит через все участки бухгалтерского учета , несмотря на тот факт , что начиная с 1995 года в бухгалтерском учете не формируется налогооблагаемая база по вс е м видам налогов в конечном варианте и отдельные показатели , формируемые в бухгалтерском учете , подлежат различным корректировкам для целей налогообложения. Для учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам , как уплачиваемым самим предприятием , так и уде ржанным с персонала этого предприятия , открывается синтетический счет 68. “Расчеты с бюджетом” , аналитический учет которого ведется по видам налогов. Что же касается методики учета расчетов предприятия по налогам , то она зависит от механизма действия конкр етного налога , и в первую очередь от объекта налогообложения и источника налога , поэтому ее необходимо рассматривать применительно к особенностям каждого конкретного налога. Материалами для дипломной работы послужили годовые отчеты предприятия , данные перв ичного учета , расчеты начисления платежей в бюджет , а также законы , инструкции , другие нормативные акты , положения и методические пособия по налогообложению . Работа выполнена на примере предприятия Федоровский районный узел связи открытого акционерного об щ ества фирма “Башинформсвязь”. 1. Аналитический обзор Налоги – это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства . Появление налогов было связано с самыми перовыми общественными потребностями . В современном общест ве налоги служат основной формой доходов государства . Так что же такое налоги ? Средневековый философ и богослов Фома Аквинский называл их “дозволенной формой грабежа” . В конце 17 века классик английской политэкономии Адам Смит говорил о том , что налоги д ля тех , кто их выплачивает , признак не рабства , а свободы . Ш . Монтескье с полным основанием полагал , что ничто не требует столько мудрости и ума , как определение той части , которую у подданных забирают , и той которую оставляют им . В 1789 году американский политический деятель и ученый Б . Франклин сказал , что “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным за исключением , смерти и налогов”. Хотелось бы сказать , что перспектива развития основ налоговой системы связана с Налоговым кодексом , который был прин ят Государственной Думой РФ 16 июля 1998 года и одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года , вступающим в законную силу с 1 января 1999 года . В части первой статьи 8 налогового кодекса дается следующее определение налога : “под налогом понимается обязательн ый индивидуальный , безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности , хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств , в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или ) муниципальных образований . /1/ Окунева И.П . в своей статье так определила общественное содержание налогов . “Они … участвуют частью единого процесса воспроизводства , специфической формой производственных отношений и , тем самым дают возмо жность проникнуть в их глубинную сущность , раскрыть внутреннюю природу и эволюцию” . Кроме того , налоги имеют “материальную основу , то есть представляют собой реальную сумму денежных средств общества мобилизуемую государством . /2/ Государству , собираемые ср едства , нужны для выполнения принятых на себя функций , и требовать уничтожения налогов значило бы уничтожения самого общества. “Государство , или , точнее сказать , правительство ничего не может делать для граждан , если граждане ничего не делают для государст ва …” , - отмечал основоположник российской финансовой науки М.И . Тургенев в книге “Опыт теории налогов (1818г .). Но каковы пределы налогового бремени , который можно было бы считать справедливым и предпринимателю и гражданину . М.И . Тургенев увязывал этот в о прос с образованностью народа : “Успехи образованности , по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов , действовали и на усовершенствование системы налогов … налоги начали быть распределяемые и собираемы с большей справедливостью и платимы с б ольшей готовностью” . /3/ Фролов В.М . утверждает : “налоги – только один из блоков сложнейшего хозяйственного механизма . Безотностительно к его общей конструкции” . О них говорить столь же бессмысленно , как , например , о маятнике часов , не учитывая , что он св язан с прочими деталями. Если экономика “перегрета” и нужно затормозить ее развитие – повышается ставка рефинансирования , становятся более дорогими банковские кредиты . Это способствует изъятию инвестиционных ресурсов из сферы производства товаров и услуг. У России был и сейчас еще есть альтернативный путь реформ . Главным инструментом перевода экономики на рельсы эффективного развития должна стать разумная налоговая система – с оптимальным процентом налоговых изъятий (не более 45% дохода ), с НДС в пределах 1 3-15%. Кроме того , все налоговые механизмы д.б . настроены на стимулирование деловой активности. Ныне действующая налоговая система делает основным источником бюджетных поступлений НДС , налог на прибыль , подоходный налог , то есть условно переменные налоги . А доля фиксированных (условно – постоянных ) составляет около 12% от общей суммы налоговых сборов . По расчетам , для того чтобы проявился стимулирующий характер налоговой системы , следует резко увеличить в доходах бюджета долю условно-постоянных налогов – к а к минимум в 3-4 раза (приблизительно до 35-40% общей суммы налогообложения ). Еще одним важным макроэкономическим регулятором может стать ставка налога на средства предприятий , направляемые на потребление его работников и акционеров . Этот налог предлагается ввести вместо ныне действующего подоходного налога , поэтому при такой замене бюджет не пострадает . Зато производитель воздержится от лишних расходов на красивую жизнь и сможет направить больше средств на развитие производства . /4/ Шаталов С.Ю . указывает, единственным , значимым решением , принятым за последние два года , является введение в действие первой части налогового кодекса . При всем ее несовершенстве первая часть Налогового кодекса значительно упорядочила налоговые правоотношения . К сожалению первон а чальный правительственные проект кодекса при обсуждении в Государственной Думе подвергся значительной правке , когда любой ценой снимались вопросы , по которым возникали полярные мнения . В результате принятый документ утратил ряд важных глав . Серьезные проб л емы возникли также из-за задержки принятия специальной части Налогового Кодекса . Ряд законов по отдельным налогам плохо согласуется с первой частью Налогового Кодекса . Эти законы давно не соответствуют современным экономическим условиям . Поэтому предложен и е налоговой реформы – одна из приоритетных задач всех ветвей власти . Необходимо найти баланс интересов государства и бизнеса . Снижение налогов , естественно , не должно привести страну к банкротству . /5/ Величенко А.А . писал о принятии Налогового Кодекса : Бо лее многострадального законопроекта в коридорах Государственной Думы не встречалось . Его первая реакция создавалась еще в 1994г ., а с 1995г . она “гуляла” по думским кабинетам . Но документ удалось упростить , сделать его понятным и для налогоплательщиков, и для налоговых инспекторов , вписать в существующую среду гражданских правоотношений и не создавать обособленное налогово-юридическое пространство . Сейчас уже никто не утверждает , что Налоговый Кодекс решит все проблемы сбора налогов и дефицита бюджета и л и проблему неплатежей . Необходимо заметить , что в публикуемом виде первую часть можно было принять еще полгода назад . И что его принятие 16 июля Государственной Думой и 17 июля Советом Федераций , в момент острейшего финансового кризиса и за два дня до за с едания совета директоров международного валютного фонда принявшего решение о выделении займа в 11,2 миллиарда долларов с одной стороны скоропалительно , но с другой стороны явно свидетельствует о том , что Государственная Дума осознает всю важность момента и готова сотрудничать с Правительством в конструктивном духе . Без этого пакета , без всерьез сбалансированного бюджета разговаривать с международными кредиторами будет очень трудно . Без необходимого комплекса мер по налоговому законодательству второй порции экстренного стабилизационного кредита МВФ почти в пять миллиардов долларов Россия может не дождаться . Важно то , что открыта дорога для принятия всех частей кодекса , для налоговых законопроектов Правительства из антикризисной программы , для установления в нашей правовой сфере цивилизованных взаимоотношений мытарей и налогоплательщика . /6/ Лузанов А.И . отмечает . Вступают в силу три статьи (86.1, 86.2, 86.3) Налогового Кодекса Российской Федерации с 1 января 2000г . государство получает долгожданное право на тотальный контроль за кошельками своих подданных . Эти статьи регулируют вопросы контроля за соответствием расходов граждан получаемым или доходов . В самой идее ничего страшного нет . Контролируют расходы населения , чтобы иметь более полное представление о е го реальных доходах . Главное , чтобы налоговики не переусердствовали . Тем более , что перечень имущества , расходы на приобретение которого контролируется налоговыми органами содержит понятие “культурные ценности” . Что под ними понимается в Налоговом Кодекс е Российской Федерации разъяснения нет . Это дает повод налоговикам для широкого толкования этого понятия. Статья 86.1 Налогового Кодекса устанавливает соответствие именно крупных расходов физического лица его доходам . Между тем Налоговый Кодекс не определ яет ни объем расходов , ни размер стоимости имущества . Сейчас исходя из текста Налогового Кодекса контролю подлежат любые средства граждан , которые они израсходовали на приобретение попавшего в перечень законодателя имущества . И главная цель – установить , у плачен ли подоходный налог со средств , израсходованных на покупки. Если производственные расходы превышают доходы , заявленные в декларации за предыдущий налоговый период , налоговый инспектор составит акт об обнаружении несоответствий и в месячный срок напр авит гражданину письменное требование : дать пояснение об источниках и размерах средств которые были использованы на приобретение имущества . После получения требования гражданин в течении 60 дней обязан подать специальную декларацию (Приказ МНС РФ от 2 дек а бря 1999 года №АП -3-08/379 “Об утверждении документов , необходимых при проведении налогового контроля за расходами физических лиц” ). К ней он вправе приложить копии документов , заверенные в установленном порядке , подтверждающие размер средств . С ними нало г овики сравнят сумму дохода , задекларированную гражданином ранее . На выявленную разницу будет доначислен налог и еще взыщут штраф . Непредставление специальной декларации или указание в ней ложных сведений влечет санкции 50 рублей – за каждый непредставленн ы й документ или до 500 рублей штрафа с физических лиц и до 5 тысяч рублей с юридических лиц. Проверять источники и суммы , указанные гражданином в специальной декларации , налоговики вправе , но если он указал , что заработал средства в течении ряда лет на рынк е ГКО – ОФ 3 (эти доходы освобождались от налогов ), то ему не надо ничего подтверждать . Контроль распространяется на покупки , сделанные только после 1 января 2000 года . На суммы расходов до этого периода установлена налоговая амнистия . /7/ Починок А . говор ит , что “Снижение ставок налога на доходы должно рассматриваться комплексно с введением минимальной почасовой ставки оплаты труда и уменьшением отчислений с фонда оплаты труда в государственные внебюджетные фонды . Введение минимальной почасовой ставки опл а ты труда , снижение подоходного налога и отчислений с ФОТ решают сразу две проблемы – возмещение потерь бюджета за счет расширения налоговой базы , поскольку “нелегальная” зарплата выходит на “свет” , и увеличение покупательной способности граждан. Относитель но налога с продаж , он указывает , что не был сторонником введения этого налога . И поддерживает отмену налогов с оборота – на пользователей автодорог и на содержание соцжилфонда . Эти налоги взимаются с прибыли . Например , при 10-процентной работоспособности, 44% прибыли уходит на налоги с оборота . /8/ Госналогслужба России 15 апреля 1998 года издала письмо . В котором сообщает , что в соответствии с федеральным законом № 42-Ф 3 “О федеральном бюджете на 1999 год” , теперь 25% доходов по НДС будет зачисляться в бюджет субъектов РФ . /9/ С 1 января 1999 года Госналогслужба России принимает налоговые платежи в бюджет только в рублях – об этом заявил ее руководитель Георгий Боос . Он отметил . Что разрешение платить налоги в валюте носит временный характер и связано с кризисом банковской системы . /10/ Глинкин А.А . – комментирует бухгалтерский и налоговый учет . Он считает , что поскольку развитие законодательства в области бухучета и налогообложения осуществляется практически параллельно и недостаточно скоординировано д руг с другом , что , безусловно сказывается на работе организаций и налоговых инспекций , они (работники налоговых служб ) – руководствуются налоговым законодательством , которое является для них первичным , а другими нормативными документами - только в части, ему не противоречащей . Бухгалтерский учет ведется для получения полной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий является инструментом для экономистов . А налоговое законодательство лишь определяет долю изъятия валового внутреннего прод у кта в бюджет . Мы согласны с мнением автора , что нужно выработать концепцию своего отношения ко всем происходящим изменениям . Изучить все нормативные документы и целенаправленно ограничиться лишь теми , которые сейчас непосредственно связаны с деятельностью предприятия . /11/ Крюкова О.В . пишет , что последствия недостатков налоговой системы проявляются в бюджетных проблемах регионов . Такое исключение налоговых обязательств приводит к кризису бюджетов , в результате чего возникают проблемы с выполнением социальн ых обязательств . Налоговые службы так определяют основные причины уклонения предприятий от налогообложения - тяжелое налоговое бремя ; - сложное финансовое состояние предприятий ; - недостаточное знание налогового законодательства ; - преступный умысел пр едпринимателей , нежелание выполнять свои обязанности перед государством , причем последнее отнесено к области российского менталитета , подлежащему долгому и трудному изменению. Данный список включает практически все те же причины , которые заставляют предпри ятия задерживать сроки уплаты налогов. В настоящей реформе налоговой системы заинтересованы и власти , и предприниматели . Если ориентироваться на мнения , высказанные руководителями , то предложения и надежды сводятся к следующим : - снизить общее бремя налог ов и привести систему штрафов к состоянию , учитывающему реалии нынешней экономической ситуации ; - сделать налоговую систему стабильной . Налогооблагаемая база должна быть неизменной в течение года ; - важнейшей задачей является пересмотр подзаконных актов, в частности , положения по отнесению различных расходов на себестоимость . Необходимо разрешить относить на себестоимость те затраты . Которые обеспечивают устойчивость производства не только сегодня , но и ориентированы на перспективу . /12/ Лобанов Г.Р . ана лизируя налоговые платежи отмечает , что единодушие руководителей предприятий в отрицательной оценке налога на добавленную стоимость связано с двумя обстоятельствами – чрезмерной ставкой налога и жесткой системой штрафов за несвоевременность его уплаты , не учитывающей реалии экономической ситуации . Вынужденное наличие бартера в платежах покупателей за поставленную продукцию делало своевременную уплату НДС крайне затруднительной . Для многих предприятий , особенно с достаточно крупными оборотами , не просчеты в управлении и финансовом планировании и не злой умысел , а именно негибкость налоговой системы , рассматривающей бартер как способ ухода от налогов , стала главной причиной их безвыходного положения. Налог на имущество в большей степени беспокоит те предприяти я , которые в силу каких-либо причин имеют или вынуждены накапливать существенные товарно-материальные запасы . Начисление налога вызывает резкую критику директоров таких предприятий . Ряд руководителей высказывали большие претензии к существующей системе на ч исления различных видов транспортных налогов . Основные претензии : начисление с объема выручки от реализации и отсутствие наблюдаемых результатов использования отчисляемых средств . Причем руководители производственных предприятий отмечают его в три раза ча щ е , чем торговых . Для некоторых предприятий (например тех , где доля сырья в себестоимости продукции составляет до 90% и которые для перевозок используют исключительно железнодорожный транспорт ) налог на пользователей автодорог оказывался настолько обремени т ельным , что некоторые областные администрации были вынуждены это учитывать , предоставляя льготы по местным видам налогов . Однако далеко не все предприниматели пользуются такой поддержкой . Таким образом , действующая система налоговых льгот в сложившейся э к ономической ситуации не компенсирует в полной мере жесткости существующей налоговой системы и никак не проявляется в оценках руководителей предприятий . /13/ 1.1. Краткая характеристика и экономические показатели филиала ОАО фирма "Башинформсвязь " Федоров ского РУС за 1997-99гг. Дочернее предприятие Федоровский районный узел связи открытого акционерного Общества фирма “Башинформсвязь” на основании решения Чрезвычайного собрания акционеров от 22 декабря 1994 года и приказа генерального директора открытого а кционерного Общества фирма “Башинформсвязь” от 27 декабря 1994 года № 206 преобразованного в филиал открытого акционерного Общества фирма “Башинформсвязь” (в дальнейшем именуемый “Филиал” ). Создателем "Филиала " является открытое акционерное Общество фирма “Башинформсвязь” , в дальнейшем именуемое "Общество ". "Филиал " имеет в учреждении банка расчетный счет и составляет баланс . "Филиал ", в соответствии с действующим законодательством , вносит налоги , за исключением налога на прибыль , который оплачивает "Обще с тво " по сводному балансу . "Филиал " действует на основании настоящего Положения , утвержденного генеральным директором "Общества ". "Филиал " создан на базе дочернего предприятия Федоровского районного узла связи и как подразделение открытого акционерного О бщества фирма "Башинформсвязь " – правоприемника дочернего предприятия Федоровского районного узла связи пользуется от имени АО фирма "Башинформсвязь ", всеми правами и несет обязанности дочернего предприятия Федоровского районного узла связи . "Филиал ", как распространитель услуг связи , от имени "Общества " осуществляет приобретение услуг органов Госсвязьнадзора на основе заключаемых с ним договоров в части использования радиочастот для приобретения , строительства (установки ) и эксплуатации радиоэлектронных с редств . "Общество ", как создатель "Филиала " определяет цели деятельности , осуществляет контроль за его деятельностью , имеет право реорганизации и ликвидации "Филиала ". "Общество " наделяет "Филиал " имуществом . Размер имущества определяется отдельным бал а нсом "Филиала ". От имени "Общества " "Филиал " осуществляет владение , пользование и распоряжение закрепленным за ним имуществом . Решение о совершении сделок , связанных с преобретением или отчуждением , либо возможностью отчуждения прямо или косвенно имущест в а принимается с согласия "Общества " за исключением сделок совершаемых в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности . Под осуществлением обычной хозяйственной деятельности подразумевается деятельность связанная с предоставлением услуг и выпо л нением работ в области связи . "Общество " как собственник имущества осуществляет контроль эффективностью использования и сохранностью закрепленного за "Филиалом " имущества . "Филиал " имеет право с согласия "Общества " обменивать , сдавать в аренду , предостав л ять бесплатно во временное пользование либо взаймы закрепленное за ним имущество . "Филиал " списывает с баланса основные фонды с согласия "Общества ". "Филиал " является распространителем услуг связи на подведомственной территории по лицензиям Министерства с в язи РФ на право предоставления услуг связи , принадлежащим "Обществу ". На специфические для данного "Филиала " виды услуг , "Филиал " может получить отдельную лицензию . Перечень услуг , предоставляемых каждым отдельно взятым "Филиалом " определяется "Общество м ". "Общество " несет ответственность за качество услуг связи , предоставляемых филиалом , и выполнение "Филиалом " особых условий лицензии . Источником формирования имущества "Филиала " является : - денежные и материальные взносы "Общества ", - прибыль , оста ющаяся в распоряжении "Филиала ", - кредиты банков и других законных кредиторов, - дотации из бюджетов, - безвозмездные или благотворительные взносы юридических и физических лиц, - реализация выпускаемых "Обществом " облигаций беспроцентного и безвозвра тного займа на установку телефонов. Основными видами деятельности филиала являются любые , не запрещенные законами , виды деятельности , в том числе : - эксплуатация и развитие всех видов электрической и радиосвязи , телевидения и радиовещания на территории Ре спублики Башкортостан в соответствии с Законом о связи , Положениями , Правилами , инструкциями министерства связи Российской Федерации , а также на основе разработанных целевых программ и планов мероприятий. - Предоставление услуг физическим и юридическим ли цам всех видов электрической радиосвязи , телевидения и радиовещания , информационных . Разработка цен и тарифов на предоставляемые услуги и продукцию на основании действующего законодательства по разрешению "Общества ". - Создание на территории РБ телекоммун икационных сетей для обеспечения , передачи различного вида информации (речевая , передача данных , факсимильная , телеграфная и др .), службы телематики (“Телекс” , “Видеотекст” , “Телефакс” , радиотелефонная связь ). Организация приема по каналам связи центральн ы х газет . Создание постоянно действующих и временных пунктов коллективного пользования услугами . Автоматизация и механизация производственных процессов. - Заполнение по договорам работ по строительству объектов телефонной и радиосвязи , радиофикации , телеви дения , а также объектов гражданского назначения для собственных нужд и по заявкам других организаций. - Изготовление нестандартного оборудования и средств контроля за качеством работы аппаратуры и сетей. - Обеспечение радиообслуживания (звукоусиление ) ма ссовых мероприятий по заявкам предприятий , учреждений и организаций (на договорных началах ) План социально-экономического развития утверждает генеральный директор "Общества ". "Филиал " осуществляет свою деятельность в соответствии с действующими нормативным и актами , правилами технической эксплуатации , правилами техники безопасности и охраны труда , действующими документами в "Обществе ". "Филиал " организует свою деятельность на основе плана социально-экономического развития , определяет перспективы развития , и с ходя из спроса на выполняемую работу и оказываемые услуги , необходимости обеспечения производственного и социального развития , повышению личных доходов его работников . Основу плана социально-экономического развития составляют договора с потребителями , зад а ния "Общества " и получение прибыли . Прибыль полученная "Филиалом " в результате деятельности разрешенной ему "Обществом ", после расчетов по налогам и обязательных взносов в Правление "Общества " остается в распоряжении "Филиала ". обязательные взносы в Пр а вление "Общества " и их размеры устанавливаются советом директоров "Общества ". Прибыль остающаяся в распоряжении "Филиала " расходуется им по своему усмотрению . Состав , назначение , размеры , источники образования и порядок использования фондов "Филиала " опр е деляется Положением о фондах "Общества ". "Филиал " осуществляет организацию бухгалтерского учета , оперативной и статистической отчетности в порядке установленном действующим законодательством и "Обществом ". "Филиал " предоставляет отчет о своей деятельност и "Обществу " в установленные сроки . Контроль за деятельностью "Филиала " проводится государственными органами и "Обществом ". "Филиал " в своей работе руководствуется утвержденным в прейскуранте тарифами , а по части продукции (услуг ), не утвержденных в Прейск у ранте , свободными договорными ценами , в том числе СКВ . "Филиал " закупает сырье , материалы , изделия , оборудование , автотранспорт для производственной деятельности на снабженческих и торговых базах , у промышленных , сельскохозяйственных и оптовых предприятия х , в розничной торговой сети , в заготовительных организациях , а также у частных лиц. Уставный капитал . Фонды и имущество общества. 1. Уставный капитал “Общества” составляет 985189110 рублей (девятьсот восемьдесят пять миллионов сто восемьдесят девять тыся ч сто десять рублей ). 2. На величину Уставного капитала размещены 985189110 штук акций в том числе : 2.1 Привилегированные акции типа А – 36165270 (тридцать шесть миллионов сто шестьдесят пять тысяч двести семьдесят ) штук , что составляет 3,67% от общего кол ичества акций. 2.2 Привилегированные акции типа Б – 182028228 (сто восемьдесят два миллиона двадцать восемь тысяч двести двадцать восемь ) штук , (18,48% от общего количества акций , составляющих Уставной капитал “Общества” ) конвертируются в обыкновенные акци и. 2.3 Обыкновенные акции – 766995612 (семьсот шестьдесят шесть миллионов девятьсот девяносто пять тысяч шестьсот двенадцать ) штук , (77,85% от общего количества акций составляющих Уставный капитал общества ) из которых 374371860 штук обыкновенные акции. Уст авный капитал стоимости акций может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещением дополнительных акций. Решение об увеличении Уставного капитала “Общества” путем размещения дополнительных акций в пределах количества объявленны х акций принимается Советом директоров. Решение об уменьшении Уставного капитала “Общества” путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций принимается общим собранием акционеров. В обществе создаются : - резервный фонд ; - фонд накопления. Резервный фонд формируется в размере 15% Уставного капитала , путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им соответствующего размера . Размер не может быть меньше 5% от чистой прибыли. Фонды не предусмотренные Уставного “Обществ а” , образовываются по решению Совета директоров. Размер фондов “Общества” и величина ежегодных отчислений из чистой прибыли в эти фонды определяется советом директоров . См . Таблицу 1. Таблица 1 Основные показатели деятельности филиала ОАО фирма "Башинф ормсвязь " Федоровский РУС за период с 1997 по 1999 годы. №№ Основные показатели 1997г. 1998г. 1999г. План Факт % выполнения План Факт % выполнения План Факт % выполнения 1. Валовой доход по начислению 2132143 2144674 100,6 2345000 2415100 102,6 3038029 2957277 97,3 - сельская телефонная связь 1112000 1140376 102,6 1278000 1233000 96,5 1657359 1537896 92,8 - телеграфная связь 70000 58139 83,0 64000 104400 1663,1 82340 71520 86,9 - Междугородная телефонная связь 932143 928487 99,6 927000 1030600 111,2 1201208 1177321 98,0 - проводное вещание 16000 14271 89,2 9000 13700 152,2 11000 13898 126,3 - доходы от торговли и прочее 2000 3401 170,0 67000 33400 49,9 86122 156642 181,9 2. Валовой доход по оплате 1597400 1747343 109,4 2112280 2263499 107,2 2831306 26670040 94,3 3. Затраты на производство 1916035 1913842 99,9 2320416 2273461 98,0 2939213 2923878 99,5 4. Балансовая прибыль по начислению 115808 149848 129,4 -69416 167043 17616 9656 54,8 5. Балансовая прибыль по оплате 87932 98853 112,4 -38546 141887 142424 134048 94,1 Анализируя результаты работы предприятия , можно сказать , что фактически выполняется все , за исследуемые года . В 1997 году при плане 2132143 рубля фактический показатель составил 2144674 рубля , процент выпол нения равен 100,6. Это произошло за счет изменения тарифов и увеличения объема услуг , в последующие два года увеличиваются : в 1998 году с процентом роста 112,6 к 1997 году процент выполнения составил 102,6, фактический показатель превысил плановый на 7010 0 рублей . А в 1999 году фактический показатель меньше планового на 80752, процент выполнения составил всего 93,7 с ростом к прошлому году на 122,4 процента , а к 1997 году – 137,9 процента . Рассмотрев валовой доход по отраслям видим , что наибольшую долю с о ставляет сельская телефонная связь , хотя план выполняется только в 1997 году и составил 102,6 процента , в последующие два года фактический показатель был меньше планового на 45000 и 119463 рубля . План по телеграфной связи выполнялся только в 1998 году и с о ставил 163,1 процента выполнения , а в 1997 и в 1999 годах фактический показатель меньше планового на 11861 (83,0 процент выполнения ) и 10820 (86,0 процент выполнения ) соответственно и даже процент роста в 1999 году к 1998 году составил всего 68,5 проценто в. В период с 1997 по 1999 годы план междугородной телефонной связи практически выполнялся . В 1997 году процент выполнения составил 99,6 процентов , в 1998 году план был перевыполнен на 103600 рублей и процент выполнения и процент роста к 1997 году составил 111 процентов , а в 1999 году процент выполнения составил 98, процентов , плановый показатель превысил плановый всего на 23887 рублей . Наименьшую долю валового дохода составляет проводное вещание . В этой отрасли в 1997 году наблюдалось невыполнение плана н а 1728 рублей (89,2 процента выполнения ), а в последующие два года мы наблюдаем значительный рост выполнения плана в 1998 и 1999 годах процент выполнения составил соответственно 152,2 и 126,3 процента . В 1998 году по валовому доходу наблюдается невыполнени е плана практически наполовину на 33600 рублей (процент выполнения составил 49,9 процентов ), хотя в предыдущий 1997 год план был перевыполнен на 70 процентов , фактический показатель выше планового на 1401 рубль . В 1999 году план был перевыполнен почти вдв о е , то есть процент выполнения составил 181,9 процента , фактическая цифра превышает плановый показатель на 70520 рублей. В 1997 году фактические затраты составили 1913842 рубля , процент роста 13,1, удельный вес затрат в доходах составляет 89,2 процента . В 1 998 году затраты на производство составили , при плане 2320416 рублей , 2273461 рубль с ростом к прошлому году 118,8 процента . В целом по смете затрат экономия в сумме 46955 рублей , по статьям затрат перерасход имеется незначительный . Удельный вес затрат в д оходах составил 94,5 процента . В 1999 году затраты на производство составили при плане 2939213 рублей – выполнено 2923878 рублей с ростом к прошлому году 128,6 процента . В целом по смете затрат экономия в сумме 15334 рубля , а по некоторым статьям имеется н езначительный перерасход : амортизация 26875 рублей , в связи с переоценкой основных фондов и топливо 29875 рублей в связи с удорожанием . Удельный вес затрат в доходах составляет 98,9 процента. Рассмотрим балансовую прибыль по начислению . В 1997 году прибыль составила 34040 рублей , но РУС по проверке ГНИ имел штрафы , пени 45627 рублей и в результате РУС получил убыток 11587 рублей . В 1998 году балансовая прибыль при прогнозе убытков 69416 рублей рус получил прибыль в сумме 167043 рубля , с ростом 111,5 процен т а . В 1999 году прибыль по начислению при плане 17616 рублей , была выполнена на 9656 рублей , процент выполнения составил всего 54,8 процента – это самый низкий показатель за три года . Балансовая прибыль по оплате в 1997 году составила 10921 рубль , процент в ыполнения составил 112,4 процента . В 1998 году по оплате прогноз убытков – 38546 рублей , фактический показатель составил 141887 рублей с ростом 43,9 процента к 1997 году. Лишь в 1999 году план по оплате не был выполнен , процент выполнения составил 94,1 про цент , плановый показатель меньше фактически на 8376 рублей. 2. Порядок учета расчетов по налогам 2.1.Учетная политика ОАО фирма “Башинформсвязь” Исходя из условий хозяйствования в рыночной экономике ОАО фирма "Башинформсвязь " при осуществлении производс твенных задач будет руководствоваться следующей учетной политикой : Налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость определяется по мере оплаты выполненных работ. Филиалы по своей хозяйственной деятельности ежеквартально предоставляют отчет , которы й составляется согласно “Положения о бухгалтерском учете” и принятой “Учетной политики” , в Правлении ОАО фирма "Башинформсвязь ". Филиалы и структурные подразделения составляют расчеты по следующим налогам : 1. Налог на имущество. 2. Налог на добавленную сто имость. 3. Налог на пользователей дорог. 4. Транспортный налог. 5. Налог на владельцев транспорта. 6. По всем местным налогам , утверждаемым местными органами власти. Представляют эти отчеты в свои районные государственные налоговые инспекции и рассчитывают ся в установленные сроки. 2.2. Налог на добавленную стоимость . НДС представляет собой форму изъятий в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализуемых товаров , работ и у слуг и стоимостью материальных затрат , отнесенных на издержки производства и обращения . Плательщиками налога являются : 1. Организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности , имеющие статус юридического лица , осуществляющие произ водственную и иную коммерческую деятельность ; 2. Предприятия с иностранными инвестициями , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ; 3. Индивидуальные частные предприятия , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельно сть ; 4. Филиалы , отделения и другие обусловленные подразделения организаций , находящихся на территории РФ , самостоятельно реализующие товары (работа , услуги ); 5. Международные объединения и иностранные юридические лица , осуществляющие производственную и ин ую коммерческую деятельность на территории РФ. Объектами налогообложения являются : 1. Обороты по реализации на территории РФ товаров , выполненных работ и оказанных услуг ; 2. Товары , ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом , установленн ым таможенным законодательством РФ. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства , так и приобретенные на стороне. При реализации работ объектом являются объемы выполненных строите льно-монтажных , ремонтных , научно-исследовательских , опытно-конструкторских , технологических , проектно-технологических и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от оказания : 1. Услуг пассажирского и грузового транспорта , включая транспортировку (передачу газа . Нефти , нефтепродуктов , электрической и тепловой энергии ) услуг по отгрузке , разгрузке , перегрузке товаров , хранению ; 2. Услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости , в том числе по лизингу ; 3. Посреднических услуг ; 4. Услуг связи , бытовых , жилищно-коммунальных ; 5. Услуг физической культуры и спорта ; 6. Услуг по выполнению заказов предприятиями торговли , рекламных услуг ; 7. Инновационных услуг , услуг по обработке данных и информационному обесп ечению ; 8. Других платных услуг , кроме сдачи в аренду земли. К оборотам облагаемым налогом , относятся также : 1. Обороты по реализации товаров (работ , услуг ) внутри организации для собственного потребления , затраты по которым не относятся на издержки произв одства и обращения , а также своими работниками ; 2. Обороты по реализации товаров (работ , услуг ) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы , услуги ); 3. Обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ , услуг ) другим органи зациям или физическим лицам ; 4. Обороты по реализации предметов залога , включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. Определение облагаемого оборота : Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реа лизуемых товаров (работ , услуг ), исчисленная : - исходя их свободных цен и тарифов , без включения в них налога на добавленную стоимость ; - исходя их государственных регулируемых оптовых цен и тарифов , без включения в них НДС ; - исходя из государственных регулируемых цен и тарифов , включающих в себя НДС. При исчислении облагаемого оборота по товарам , с которых взимаются акцизы , в него включается сумма акцизов . В облагаемый оборот не включаются авансовые и другие платежи , полученные предприятиями-экспортера ми в счет предоставленных поставок товаров или выполнения работ (услуг ) деятельность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Обязательно взимается НДС : с операций по передаче товаров в качестве отступного или при замене обязательства между сторонами другими обязательствами ; операций , связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска , неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора , операций по инкассации ; процентов по краткосрочным займам , выда в аемым фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства . Закон устанавливает льготы по НДС на квартирную плату ; операции связанные с обращение золотых , серебряных и платиновых монет (за исключением использования в целях ну м изматики ); импортное технологическое оборудование , не имеющее аналогов в РФ. Освобождаются от НДС : - ввозимая не территорию РФ продукция , произведенная российскими предприятиями и организациями на земельных участках , являющихся территорией иностранного го сударства , с правом землеиспользования Российской Федерации на основании международного договора. - Ввозимое технологическое оборудование (комплектующие и запасные части к нему ), аналоги которого не производятся в России . Соответствующий перечень утвер ждается правительством РФ Не освобождаются от НДС : - операции , связанные с получением страховых выплат по договорам страхования риска , неисполнения договорных обязательств котрагентом страхователя-кредитора , если страхуемые договорные обязательства предус матривают поставку страхователем товаров (работ , услуг ) облагаемых НДС ; - банковские операции по инкассации ; - проценты по краткосрочным займам , выдаваемые фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства. Ставки НДС уст анавливаются в следующих размерах : 10% - по продовольственным товарам (за исключением подакциз ) по перечню , утвержденному Правительством РФ : хлеб , молоко , мясо , яйца , сахар , соль , крупа , мука , зерно , продукты детского и диабетического питания , картофель , о вощи , и другие продовольственные товары , а также товары для детей. 20% - по остальным товарам (работам , услугам ), включая подакцизные продовольственные товары. Или 16,67% и 9,09% как скидка с цены . С ГСМ взимается налог в размере 13,79%. Сумма НДС , подлеж ащая внесению в бюджет , определяется как разница между суммами налога , полученными от покупателей за реализованные им товары (работы , услуги ) и суммами налога , фактически уплаченными поставщиком за приобретенные (оприходованные ) материальные ресурсы (выпо л нение работы , оказание услуги ) стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Сумма НДС , подлежащая внесению в бюджет заготовительными , снабженческо-сбытовыми , оптовыми и другими организациями , занимающимися продажей и перепродажей товар ов , в том числе по договорам комиссии и поручения определяется как разница между суммами налога , полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога , уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ , услуг ) стоимость кот о рых относится на издержки обращения . Сумма НДС принимается к зачету после их фактической оплаты поставщиками независимо от факта реализации этих товаров . Суммы НДС оплаченные по расходам , связанным с содержанием служебного автотранспорта , компенсаций за и с пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей , затратами на командировки , представительскими расходами , относимыми на себестоимость продукции в пределах норм , подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах , а сверх нормы – налог воз м ещению из бюджета не подлежит , а относится за счет прибыли , оставшейся в распоряжении организаций. Суммы НДС по материальным ценностям приобретенным для производственных нужд и организаций розничной торговли и у населения , к зачету у покупателя не принимаю тся и расчетным путем не выделяется. НДС уплачивается : - ежемесячно , исходя из фактических оборотов , по реализации товаров (работ , услуг ) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца . Если исчисленная по месячному расчету сум ма налога превысит сумму , исчисленную к уплате декадными платежами , сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока , установленного для предоставления месячного расчета , то есть 20 числа следующего месяца , а предп р иятиями железнодорожного транспорта и связи 25 числа следующего месяца . В случаях , когда сумма налога , исчисленная по месячному расчету . Окажется меньше суммы , уплаченной подекадно , сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или в о звращается плательщику по его письменному заявлению в десятидневный срок ; - ежеквартально , исходя из фактических оборотов , по реализации товаров (работ , услуг ) за истекший квартал в срок не позднее двадцатого числа месяца , следующего за отчетным кварталом. Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций , связанных с НДС , предназначается счет 19 “НДС по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом” , субсчет “Расчеты по НДС” . По дебету счет 19 “НДС по приобретенным ценностям” предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам , малоценным и быстроизнашивающимся предметам , основным средствам , нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счет 60 “Расчеты с поставщикам и и подрядчиками , счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и другие. Сумма НДС , подлежащая возмещению (вычету ) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные , принятые на балансовый учет ), выполненные работы , оказа нные услуги , списываются с кредита счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” и в дебет счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”. При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога к ак по оплаченным приобретенным материальным ресурсам , так и неоплаченным. В том случае , если материальные ресурсы , по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет ) НДС , использованы для непроизводственной сферы , имеющие специальные источни ки финансирования , делается восстановительная бухгалтерская проводка : Кт счет 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” и Дт соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия ). При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг ), а также при оплате продукции и работ , произведенных для заказчиков по частичной готовности , все сумма , указанная в документах по полученным авансам , отражается по Дт счетов учета денежных средств и Кт счет 64 “Расчеты по авансам полученным”. Одновременно сумма налога , исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах , отражается в учете по Дт счет 64 “Расчеты по авансам полученным” и Кт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС” . При отгрузке продук ции , выполнении работ (услуг ) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (Дт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС” и Кт счет 64 “Расчеты по авансам полученным” ), а затем отражаются все операции связанные с реализацией продукци и (работ , услуг ) в установленном порядке (Дт счет 64, Кт счет 46 и так далее ). Сумма налога , выделенная отдельно в документах , оформленных на основании указанного в пункте 16 порядке , по отгруженной продукции (выполненным работам , услугам или имуществу , в с оставе выручки от реализации отражается по Кт счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками . Одновременно указанная сумма налога отражается по Дт счета 46. “Реализация продукции (работ , услуг )” , счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” , счету 48 “Реализация прочих активов” и Кт счет 68, субсчет “Расчет по НДС”. На купленное заказчиком оборудование , как требующее , так и не требующее монтажа , НДС учитывается по Дт счет 19, субсчет “НДС , уплаченный при осущ ествлении капитальных вложений” и Кт счетов 60 и 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части , относящейся к введению в эксплуатацию объекта , списываются ежемесячно равными долями в течении шести месяцев с Кт счет 1 9, субсчет “НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений” в Дт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС”. Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ , включая НДС , заказчик учитывает по Дт счет 08 “Капитальные влож ения” и Кт счет 60 и 76. Учтенная сумма налога на счет 08 списывается на счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа в установленном порядке. НДС по приобре тенным нематериальным активам учитывается по Дт счет 19, субсчета “НДС по приобретенным нематериальным активам” в корреспонденции с Кт счет 60 и счет 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма НДС списывается в течении шести месяцев равными д о лями с Кт счет 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам” в Дт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС”. При реализации или безвозмездной передаче основных средств НДС , подлежащий вносу в бюджет , будет исчислен в виде разницы между суммой налога с определенной в установленном порядке на момент передачи стоимости оборудования (Кт счет 68 “Расчеты с бюджетом по НДС” ) и суммой налога , не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента реализации или безвозмездной передачи (с Кт счет 19 “НДС по материальны м ценностям” в Дт счет 68). Организации , принимающие безвозмездно указанные основные средства . Учитывают их на счете 01 своего баланса по стоимости , указанной передающей стороной , и право на возмещение из бюджета налога по таким основным средствам не имеют. В случае порчи или хищения материальных ресурсов , МБП до момента отпуска их в производство сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с Кт соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей в по рядке без возмещения из бюджета. Суммы налога по основным средствам , нематериальным активам , товарам (работам , услугам ) использованным для непроизводственных нужд списываются с Кт счета 19, соответствующих субсчетов на Дт счетов учета их покрытия . Сумма на лога по материальным ценностям , использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций , освобожденных от налога в соответствии с подпунктами “е” - “ш” пункта 12 настоящей Инструкции , списывается с Кт счета 19 “НДС по приобретенным ценностям на Дт счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство” , 23 “Вспомогательное производство” и другие ), а по основным средствам и нематериальным активам учитывается в балансовой стоимости и списывается через амортизацию. Кредитовое сальдо по счету 68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет “Расчеты по НДС” ) перечисляется в бюджет и отражается в учете по Дт счет 68 в корреспонденции с Кт счет 51 “Расчетный счет” . В журналах-ордерах , ведомостях , машинограммах других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей , реализации продукции (работ , услуг ) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу согласно документам. Филиалом ОАО фирма "Башинформсвязь " Федоровский РУС в 1999 году начислена сумма НДС в размере 407625 рублей, что на 99537 рублей больше , чем в 1997 году и на 68196 рублей меньше , чем в 1998 году. Доля НДС в структуре налоговых платежей составляла в 1997 году 56,4 процента , что на 12,6 процента ниже чем в 1998 году , и на 4,6 процента – чем в 1999 году . См . прилож ение 1. 2.3. Налог с продаж В соответствии с Законом Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 150-"Филиалом " “О внесении изменений и дополнений в статью 20 закона РФ Об основах налоговой системы в РФ”. 1. Установить до внесения изменений с статью 7 за кона Республики Башкортостан “О Государственной бюджетной системе РБ на 1998 год ставку налога с продаж в размере 5 процентов. 2. Уплата налога с продаж производится ежемесячно . Исходя из объема фактической реализации товаров (работ , услуг ) за истекший ка лендарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца. 3. Кабинету Министров РБ в месячный срок внести в Государственное собрание РБ проект Закона РБ “О внесении изменений и дополнений в Закон РБ “О Государственной бюджетной системе РБ на 1998 год” , предусмотрев в нем порядок уплаты налога с продаж и другие необходимые изменения. 4. Признать утратившим силу второй и четвертый абзацы пункта 1 Указа Президента РБ от 30 декабря 1997 года №УП -903 “О порядке применения отдельных статей Закона РБ “О Гос ударственной бюджетной системе РБ на 1998 год”. 5. Настоящий Указ направить в Государственное собрание РБ. 6. Указ вступает в силу с 10 августа 1998 года. Указ Президента РБ М . Рахимова От 7 августа 1998 года №УП -535 Закон Российской Федерации о внесе нии изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” . Статья 1. Внести в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (Ведомости Съезда на р одных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Федерации , 1992, № 11, ст . 527, 1993, № 4, ст . 118) следующие изменения : 1. Пункт 1 дополнить подпунктом “д” налог с продаж . Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъект ов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения. 2. Дополнить статью п .3 следующего содержания : 3. Плательщики . Плательщиками налога с продаж приз наются юридические лица , созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации , их филиалы , представительства и другие обособленные подразделения ; иностранные юридические лица , компании и другие корпоративные образования , обладающие гражданск о й правоспособностью , созданные в соответствии с законодательством иностранных государств , международные организации , их филиалы и представительства , созданные на территории Российской Федерации , а также индивидуальные предприниматели , осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица , самостоятельно реализующие товары (работы , услуги ) на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу с продажи признается стоимость товаров (работ , услуг ), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет , а именно : стоимость подакцизных товаров , дорогостоящей мебели , радиотехники , одежды , деликатесных продуктов питания , автомобилей , мехов , ювелирных изделий , видеопродукции ; услуг туристических фирм , связанными с поездками за пределы Ро с сийской Федерации (за исключением стран СНГ ), услуг по рекламе , услуг трех -, четырех - и пятизвездочных гостиниц , услуг по пассажирским авиаперевозкам в вагонах класса “Люкс” и “СВ” , а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению закон о дательных органов субъектов Российской Федерации. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость : - ряда продуктов питания (хлеба и хлебобулочных изделий , молока и молокопродуктов , масла растительного , маргарина , круп , сахара , соли , к артофеля , продуктов детского и диабетического питания ; - детской одежды и обуви ; - лекарств , протезно-ортопедических изделий ; - жилищно-коммунальных услуг , а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений , а такж е по предоставлению жилья в общежитиях ; - услуг в сфере культуры и искусства , оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства при проведении театрально-зрелищных , культурно-просветительских мероприятий , в то м числе стоимость входных билетов и абонементов ; - зданий , сооружений , земельных участков и иных объектов , относящихся к недвижимому имуществу и ценных бумаг ; - услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми ; - усл уг , предоставляемых кредитными организациями , страховщиками , негосударственными пенсионными фондами , профессиональными участниками рынка ценных бумаг , оказываемых в рамках их деятельности , подлежащей лицензированию ; - услуг , оказываемых уполномоченными ор ганами государственной власти и органами местного самоуправления , за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов ; - товаров (работ , услуг ) связанных с учебным , учебно-производственными , научным или воспитательным процессом и производимых госуда рственными и муниципальными образовательными учреждениями ; - других товаров первой необходимости по перечню , установленному законодательными органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населени я. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек , по расчетным чекам банков , по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц , а также передача товаров (выполнение работ , оказание услуг ) населению в обмен на другие товары (работы , услуги ). При определении налоговой базы стоимость товаров (работ , услуг ) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов. Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара , предъявляемую к оплате покупателю (заказчику ). При начислен ии используют соответствующую расчетную ставку . Расчетная ставка определяется по формуле при 5 процентной ставке налога, Расчетная ставка = ставка налога с продаж * 100% = 5% *100% = 4,762% 100% + ставка налога с продаж 100% + 5% начисление налога производится по дебету счетов учета реализации 46, 47, 48 и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет “Расчет по налогу с продаж” . При этом , согласно письму Министерства Российской Ф едерации по налогам и сборам от 31 декабря 1998 года №ВГ -6-01/930 “По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж” , сумма начисленного налога уменьшает выручку от реализации продукции (разницу между продажной и покупной ценами товара ) при расч е те оборота облагаемого налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы . При приобретении товаров в учете организации делаются записи : Дт 41 – Кт 60 оприходован поступивший товар с учетом налога с продаж ; Дт 19 Кт 60 – учтен НДС , выделенный в счете-фактуре поставщика ; Дт 60 Кт 50 – оплачен приобретенный товар ; Дт 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кт 19 – списан НДС , уплаченный поставщику товаров в возмещение из бюджета. При реализации то вара бухгалтеру необходимо определить сумму НДС и сумму налога с продаж , подлежащую включению в продажную стоимость товара . Суммы указанных налогов определяются в следующем порядке : - определяется оборот , облагаемый НДС , и сумма НДС , включаемая в продажну ю стоимость товара ; - определяется оборот , облагаемый налогом с продаж и сумма налога , подлежащая включению в стоимость товара ; - определяется продажная цена товара с учетом НДС и налога с продаж. При реализации товара в учете делаются записи : Дт 62 Кт 4 6 – отражена выручка от реализации товара ; Дт 46 Кт 41 – списана себестоимость реализованного товара ; Дт 46 Кт 68 субсчет “Расчеты по НДС” – начислен НДС с оборота по реализации товара ; Дт 46 Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж” – начислен налог с пр одаж ; Дт 44 Кт 67 – начислен налог на пользователей автомобильных дорог ; Дт 46 Кт 44 – списан налог на пользователей автомобильных дорог ; Дт 46 Кт 80 – определен финансовый результат от реализации ; Дт 80 Кт 68 – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ; Дт 50 Кт 62 – поступила выручка от реализации товара. Налог с продаж был введен только в 1998 году , поэтому с августа 1998 года был начислен налог в сумме 78 рублей . В 1999 году сумма начисленного налога предприятия составила 7378 рублей . См . приложение 2. 2.4. Подоходный налог Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации , граждане других государств и лица без гражданства ), как имеющие , так и не имеющие постоянного места ж ительства в Российской Федерации . К гражданам , которые рассматриваются как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации , относятся граждане , находящиеся в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения у физиче ских лиц , имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации , является совокупный доход , полученный а календарном году как на территории Российской Федерации , включающей в себя территории ее субъектов , внутренние воды и территориальное море , воздуш н ое пространство над ними , а также экономическую зону и континентальный шельф , так и за пределами Российской Федерации в денежной (рублях и иностранной валюте ) и натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в руб ли по курсу ЦБ Российской Федерации , действующему на дату получения дохода . Уплата в бюджет налога с доходов , полученных в иностранной валюте , производится плательщиками в рублях или , по их желанию , в иностранной валюте . При продаже или покупке иностранно й валюты по курсу , ниже или выше установленного , налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом , установленным ЦБ Российской Федерации , и курсом , по которому валюта была фактически продана или приобретена. Доходы полученные в натуральной фо рме , учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам , а при их отсутствии – по сводным ценам на дату получения дохода . При реализации физическими лицами продукции по льготным ценам или ее бесплатной выдаче она оцени в ается по ценам , обычно применяемым для реализации сторонним потребителям. Если в результате использования средств предприятий , учреждений , организаций физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды , либо талоны или иные документы , на кото рых обозначен их денежный номинал , дающие право проезда , посещения или иного пользования услугами являющимися в обычных условиях платными , а также в случаях , когда предприятия , производят их оплату за конкретных физических лиц , то суммы средств направленн ы х предприятием , учреждением или организацией на вышеуказанные цели , включаются в состав совокупного дохода этих лиц. В состав совокупного дохода включается стоимость материальных и социальных благ , предоставленных предприятием , в частности : - оплата комму нально-бытовых услуг , абонементов , подписки на газеты , журналы и книги , питания , проезда к месту работы и обратно ; - суммы единовременных пособий физическим лицам , уходящим на пенсию ; - внесение платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях , а также оплаты за обучение детей в учебных учреждениях ; - суммы пенсий , за счет средств предприятия ; - суммы отчислений , производимых в негосударственные пенсионные фонда. В совокупный годовой доход не включаются : 1. Государственные пособи я , выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации , за исключением пособий по временной нетрудоспособности ; 2. Все виды пенсий ; 3. Суммы , получаемые работниками в возмещение ущерба , причиненного им увечьем либо иным повреждением зд оровья ; 4. Выходные пособия , выплачиваемые при увольнении , а также виды денежных компенсаций ; 5. Суммы материальной помощи независимо от ее размера в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами ; 6. Выигрыши ; 7. Алименты и та к далее. Согласно Закону Российской Федерации № 207 ФЗ в совокупный доход , полученный физическими лицами в целях налогообложения не включаются : – сумма материальной помощи , если она оказана физическим лицам . Пострадавшим от террористических актов на терри тории Российской Федерации (независимо от ее размера и источника выплаты ); – сумма , полученная физическими лицами в виде международных , иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике , образовании и литературе , культуре и и скусстве. Это новые льготы принятые в соответствии с Федеральным Законом от 25 ноября 1999 года № 203-ФЗ. С 1 января действует новая шкала подоходного налога . Более справедливая , чем прежде . В ней количество ставок сокращено с 6 до 3. С облагаемого дохода м ожно будет вычитать по два минимальных размера оплаты труда на себя и каждого иждивенца , если этот доход не превысит 15000 рублей . И по одному МРОТ разрешены вычеты из налогооблагаемого дохода не выше 50000 рублей в год . Выше 50000 рублей уменьшение не пр о изводится. На 1,5% уменьшится налог для тех , чей заработок 4000 рублей в месяц . Почти на 3% меньше станут платить граждане с заработка более 150000 рублей в год. Будет использован принцип распределения , как при “дележе” НДС . сначала все сумма подоходного н алога будет поступать в региональные бюджеты , затем какая то часть будет направляться в федеральную казну . Необходимо исчислять и уплачивать подоходный налог в каждый бюджет отдельно . Ставка налога в федеральный бюджет будет постоянной и составит 3% от су м мы облагаемого дохода . Ставка налога в региональный бюджет является дифференцируемой и зависит от суммы облагаемого дохода . Подоходный налог исчисляется по фиксированной ставке в федеральный бюджет и по прогрессивным ставкам в бюджеты субъектов Российской Федерации. С сумм “северных” коэффициентов и надбавок подоходный налог взимается у источника выплаты по ставке 3% в федеральный бюджет и 9% - в бюджеты субъектов Российской Федерации . В таком же порядке взимается налог с сумм коэффициентов , учитываемых п ри исчислении среднего заработка для оплаты отпусков , начисления пособий по временной нетрудоспособности . Перечисление налога в федеральный и региональные бюджеты не увеличивает для граждан сумму налога , а просто разграничивает поступление налога между бю д жетами. Шкала подоходного налога на 2000 год. Размер совокупного облагаемого дохода , полученного в календарном году (в рублях ) Ставка налога До 50000 12% От 50001 до 150000 6000 + 20% с суммы , превышающей 150000 рублей. От 150001 и выше 26000 + 30% с су ммы , превышающей 150000 рублей Новый закон предусматривает продление срока подачи гражданами деклараций до 30 апреля. Раньше до 1 апреля представлять декларацию о доходах должны были как налогоплательщики так и государственные служащие . Теперь до 1 марта сведения о доходах сдадут предприятия , по 1 апреля свои декларации сдадут государственные служащие . А до 1 мая будут приниматься декларации граждан. С 1 января 1999 года следует произвести перерасчет налога . Излишне уплаченные суммы подоходного налога подл ежат зачету в счет предстоящих платежей . В то же время нужно до начислить соответствующие суммы налога в федеральный бюджет , что бы восполнить образовавшуюся недостачу. Предприятием в 1999 году бал начислен подоходный налог в сумме 105677 рублей , что на 22 469 рублей больше , чем в 1998 году и на 29927 рублей больше чем в 1997 году. Процентная доля подоходного налога в 1997 году составила 13,9 , в 1998 году показатель снизился до 12 процентов . Это произошло за счет сокращения 8 штатных единиц и 3-х единиц сов местителей , что дало экономию по заработной плате и отчислениям , хотя этот показатель является незначительным . В 1999 году удельный вес налога составил 15,8 процента за счет изменения шкалы подоходного налога . См . приложение 3. 2.5. Налог на имущество пред приятий Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” указанный налог отнесен к налогам республик в составе России , краев , областей , автономных округов . Предусмотрено , что вся сумма платежей по налогу на имущество указ анных административных образований и в районные , и в городские бюджеты по месту нахождения плательщиков . Основными нормативными документами по налогу на имущество на имущество предприятий являются Закон Российской Федерации “О налоге на имущество предпри я тий” , Письма и Разъяснения ГНИ Российской Федерации к нему , а также другие документы , выпущенные в развитие данного закона. Цели налога : - обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов ; - создать с тимулы освобождения от излишнего , неиспользуемого имущества для предприятий и организаций. Плательщиками налога на имущество являются все предприятия , учреждения и организации , их филиалы и другие аналогичные подразделения , имеющие отдельный баланс и расче тный счет , а также иностранные юридические лица , осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц : бюджетные учреждения и организации , религиозные объединения и организации , предприятия и организации . Находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов , ЦБ Российской Федерации и его учреждения , инвестиционные фонды. Объект налогообложения . Им является имущество в его стоимостном выражении , находящеес я на балансе предприятия . В качестве объекта налогообложения принимается совокупность средств , материальных затрат , запасов и нематериальных активов. Льготы . В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагаются налогом имуще ство : - бюджетных учреждений и организаций , органов государственной власти и управления , коллегии адвокатов , Федеральной и других нотариальных палат ; - предприятий по производству , переработке и хранению сельскохозяйственной продукции , выращиванию , лову и переработке рыбы ; - специализированных протезно-ортопедических предприятий ; - имущество , используемое только для нужд образования и культуры ; - религиозных объединений и организаций , национально-культурных обществ ; - предприятий , учреждений и организ аций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц ); - общественных организаций инвалидов ; - научно-исследовательских организаций ; - вновь созданных предприятий – в течение одного года после регистрации и других. К льготным видам имущества , находящим ся на балансе предприятий , относятся : - ведомственное жилье ; - объекты пожарной безопасности и охраны природы ; - земля ; - спутники связи ; - оборудование для производства , обработки и хранения сельскохозяйственной продукции и некоторые другие. Законода тельные (представительные ) органы субъектов Российской Федерации , органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогам в пределах сумм , зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федераци и . Льготы по налогу на имущество предприятий , согласно пункту “ 2” статьи 5 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий” , при исчислении налога на имущество предприятия связи не учитывают балансовую стоимо с ть линий связи , а также сооружений , предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов. Порядок учета и расчет налога : Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относитс я на финансовые результаты деятельности предприятия , а по банкам и кредитным учреждениям - на операционные и разные расходы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчет ный период фактической среднегодовой стоимости имущества. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня , со дня , установленного в пятидневный срок для представления бухгалтерского отчета за квартал , а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня , установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал , полугодие , 9 месяцев и год ) рассчитывается путем деления на четыре суммы , полученной от сл ожения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца , а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Налогооблагаемая база по налогу оп ределяется ежеквартально нарастающим итогом , исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов в соответствии с формулами : Б 3 = 0,5*01.01+0,5*01.04 4 Б 6 = 0,5*01.01+01.04+0,5*01.07 4 Б 9 = 0,5*01.01+01.04+01.07+0,5*01.10 4 Б 12 = 0,5*01.01+01.04+01.07+01.10+0,5*01.10* 4 Б n – налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев 01.01 – сумма остатков по указанному счету на 1 января 01.04 – сумма остатков по указ анному счету на 1 апреля 01.07 – сумма остатков по указанному счету на 1 июля 01.10 - сумма остатков по указанному счету на 1 октября 01.10* - сумма остатков на 1 января следующего года. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период умноженная на установленную ставку налога на имущество и деленную на сто будет равна сумме налога на имущество по расчету за отчетный период . Учитывается налог в журнал-ордере № 8. Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательн ыми органами республик в составе Российской Федерации , краев и областей . При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать двух процентов от налогооблагаемой базы . законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных пр е дприятий. К перечню статей актива и пассива баланса предприятий , используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий относятся : Статьи актива : - Основные средства (01) - Долгосрочные арендуемые основные средства (03) - Нематер иальные активы (04) - Материалы (10) - Животные на выращивании и откорме (11) - МБП (12) - Заготовление и приобретение материалов (15) - Основное производство (20) - Полуфабрикаты собственного производства (21) - Вспомогательное производство (23) - Обслуживающие производство и хозяйство (29) - Некапитальные работы (30) - Расходы будущих периодов (31) - Готовая продукция (40) - Товары (41) Статья пассива : - Износ основных средств (02) - Износ нематериальных активов (05) - Износ МБП (13) Учет р асчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счету 68 “Расчеты по налогу на имущество” . Сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 80 “Прибыль и убытки”. Авансовые платежи по налогу за имущество не производятся . Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджет своих регионов . В конце года производится окончательный расчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу. С 1 января 1999 года вступило в силу положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 года № 25п . Теперь в соответствии с пунктом 5 этого положения материально-производстве н ные запасы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение , заготовку и доставку , включая расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния , в котором они пригодны к использованию в запланированных целях . В фактическ у ю себестоимость приобретенных материальных ценностей включаются в том числе расходы на оплату информационных и консультационных услуг , связанных с приобретением этих ценностей ; не возмещаемые налоги , расходы по страхованию , на оплату процентов по кредитам и заемным средствам , взятым для приобретения этих ценностей. Занижение суммы налога на имущество иногда происходит в случае недвижимого имущества , которое в обязательном порядке подлежит государственной регистрации . При этом датой государственной регистрац ии является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав . В соответствии с Федеральным Законом от 21 июля 1997 года № 122ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” , вступившим в силу с 31 ян в аря 1998 года. До государственной регистрации сделки купли продажи продавец недвижимого имущество продолжает оставаться его собственником , поэтому до указанного момента он должен включать стоимость этого имущества , балансодержателем которого является , в ра счет налога на имущество. Ответственность плательщиков налога . А также осуществление налоговыми органами контроля регулируются Законами Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” , “О государственной налоговой службе РСФСР” и другими законодательными актами. Федоровским РУС в 1999 году был начислен налог на имущество в сумме 51014 рублей , что на 2917 рублей больше , чем в 1998 году . Наибольшая сумма налога была начислена в 1997 году , сумма составила 86793 рубля , это на 38696 р ублей выше чем в 1998 году и на 35779 рублей больше чем в 1999 году. В 1997 году доля налога на имущество в структуре налоговых платежей составила 15,9 процента , что на 8,9 процента выше чем в 1998 году и на 8,3 процента чем в 1999 году . См . приложения 4 и 5. 2.6. Налоги уплачиваемые в дорожный фонд 2.6.1. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов Плательщиками налога на ГСМ являются юридические лица – объединения , предприятия , учреждения независимо от формы собственности , ведомственной принадлежнос ти и организационно-правовых форм , граждане . Осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица , реализующие указанные материалы. Объекты налогообложения : 1. Для организаци 1 – изготовителей ГСМ объектом налогообложения являе тся оборот по реализации ГСМ исходя из фактической цены реализации , включая акциз , без НДС. 2. Для организаций – изготовителей , осуществляющих обмен ГСМ на какой-либо товар , объектом обложения для исчисления налога является стоимость ГСМ , исходя из рознич ных цен , сложившихся на момент совершения сделки. 3. Для организаций , сдающих сырую нефть на переработку как давальческое сырье и реализующих полученные ГСМ , объектом налогообложения является оборот по реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации , без НДС. 4. Для организаций-изготовителей , экспортирующих ГСМ по мировым ценам в страны СНГ , перерасчет в рубли производится по курсу , котируемому ЦБ Российской Федерации на момент свершения сделки. 5. При перепродаже ГСМ и бартерных операциях объектом налогообложения является сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ без НДС и стоимостью их приобретения без НДС . При этом из налогооблагаемой разницы не исключаются издержки , связанные с перепродажей материалов ГСМ. 6. Налог на реализацию ГСМ для орг анизаций и предпринимателей , осуществляющих перепродажу ГСМ в страны ближнего зарубежья по мировым ценам , уплачивается с разницы между выручкой от реализации ГСМ в мировых ценах , пересчитанных в рубли по курсу ЦБ Российской Федерации действовавшему на м омент совершения сделок (без НДС ) и стоимостью приобретения ГСМ у организации-изготовителя (без НДС ). Ставка налога на реализацию ГСМ устанавливается в размере 25 процентов. Датой совершения оборота считается день поступления средств за реализацию ГСМ на с чета юридических лиц в учреждения банков , а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу. Для организаций , которые определяют реализацию по отгрузке товаров , датой совершения оборота считается день их отгрузки и предъявления покупател ям расчетных документов. Налог на реализацию ГСМ уплачивается по месту нахождения плательщика в следующие сроки : - подекадно 15-го , 25-го и 5-го числа каждого месяца , исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ . По окончании месяца организации исчисл яют суммы налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в Федеральный дорожный фонд не позднее 20-го числа следующего месяца ; - ежемесячно , исх одя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший месяц , в срок не позднее 20-го числа следующего месяца ; - ежеквартально , исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший квартал , не позднее срока , установленного для представления ква ртальной бухгалтерской отчетности . Плательщики налога на реализацию ГСМ в сроки , установленные для уплаты налога , ежеквартально (ежемесячно ) представляют налоговым инспекциям по месту своего нахождения расчет по форме , указанной в приложении 1 к настояще й инструкции. Если последний день срока приходится на нерабочий день . Днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Налог на реализацию ГСМ полностью зачисляется в федеральный дорожный фонд. Учет расчетов с Федеральным дорожным фо ндом по налогу на реализацию ГСМ осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным фондам” по отдельному субсчету “Расчеты по налогу на реализацию ГСМ”. Сумма налога , полученная организацией-изготовителем ГСМ от реализации ГСМ и учтенная на счете реализа ции в составе выручки , отражается по Дт счета 46 “Реализация продукции (работ , услуг ) и Кт счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”. Организации , осуществляющие перепродажу ГСМ , отражают по Кт счета 67 сумму налога , исчисленную от суммы разницы между вы ручкой от реализации ГСМ (без НДС и спецналога ), в корреспонденции с Дт счета 46. Сумма налога , перечисленная в Федеральный дорожный фонд , отражается в учете по Дт счета 67 и Кт счета 51 “Расчетный счет”. В журналах-ордерах , ведомостях , машинограммах и дру гих регистрах бухгалтерского учета сумма налога на реализацию ГСМ должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов . См . приложение 6. 2.6.2. Налог на пользователей автомобильных дорог Плательщики . Предприятия , организации , учреждения , предприниматели , являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации , включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями , международные объединения и организации , осуществляющие предпринимат е льскую деятельность через постоянные представительства , иностранные юридические лица , филиалы и другие аналогичные подразделения , предприятий , организаций и учреждений , имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения является выручка (в аловой доход от реализации продукции (работ , услуг ) и товарооборот . При этом из налогооблагаемой базы исключается НДС , спецналог и акцизы. Ставка налога взимается в размере не менее 4 процентов из них 2.5 процентов вносится в дорожные фонды и 1.5 процен тов на нужды ЖКХ. Сроки и порядок уплаты : 1. В течении квартала в сроки не позднее 15-го числа каждого месяца производят авансовые взносы налога , рассчитанные на основании бухгалтерского учета о реализации продукции , доходах , товарообороте за предыдущий м есяц. 2. Организации уплачивают налог один раз в квартал в срок представления квартальных расчетов . Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал. 3. По окончании (квартала , полугодия , девяти месяцев и года ) плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят ее на соответствующие субсчета бюджета по квартальным расчетам не позднее срока , установленного для представления квартальной бухгалтерской отче т ности , а по годовым расчетам - не позднее срока . Установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности. 4. Филиалы и представительства юридического лица уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по месту своего нахождения и несут ответственность за неуплату налога. Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается в состав затрат по производству и реализации продукции , выполненным работам и представленным услугам. Учет расчетов с дорожными фондами по налогу о существляется на счете 67 “Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог”. Начисление сумм налога в соответствующий дорожный фонд отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 “Расчетный счет” . См . приложение 7. 2.6.3. Налог на владельцев тран спортных средств Плательщики : 1. Организации , предприниматели , граждане Российской Федерации , иностранные юридические лица и иностранные граждане , лица без гражданства , имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу , по месту регистрации плательщика. 2. Юридические лица , имеющие в своем составе филиалы или представительства , уплачивают налог по месту их нахождения и по ставкам , действующим на территории нахождения этих филиалов или представительств. 3. Регистрация тр анспортных средств , принадлежащих юридическому лицу и переданных своим филиалом . Производится по месту нахождения филиалов. Объектом налогообложения является суммарная мощность двигателя каждого транспортного средства и других самоходных машин на пневмоход у. Юридические лица уплачивают налог по месту их нахождения и по ставкам . Действующим на территории нахождения этих филиалов или представительств установленных с каждой лошадиной силы. Уплата налога производится плательщиками до регистрации , а в случае изм енения владельца – при перерегистрации транспортных средств и в дальнейшем ежегодно , в сроки проведения технического осмотра. Юридические лица , приобретающие автотранспортные средства в течение года , налог уплачивают в полном размере . По выбывшим транспорт ным средствам налог плательщику не возвращается. Если транспортные средства приобретены во втором полугодии , то налог уплачивается владельцем в половинном размере , независимо от того , уплатил ли налог их прежний хозяин. Суммы платежей по налогу с владельце в транспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции , выполненных работ и предоставленных услуг. Учет расчетов с дорожными фондами по налогу осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” по отдельному субсчету “Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств”. Начисление взносов налога с владельцев транспортных средств в составе затрат на производство отражается по дебету счетов 26 “Общехозяйственные расчеты” и 44 “Издержки обращения” и д ругих счетов и кредиту счету 67. Перечисление налога с владельцев транспортных средств в дорожные фонды показывается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. Налог с владельцев транспортных средств Федоровским РУС в 1997 году был начислен в размере 2092 рубля , что составляет 0,4 процента в структуре налоговых платежей . В 1998 году доля налога была снижена до 0,2 процента – 1624 рубля . В 1999 году показатель повысился на 261 рубль , что составило 0,3 процента . См . приложение 8. 2.6.4. Налог на приобретение автотранспортных средств Плательщиками налога являются юридические лица , физические лица , предприниматели , приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи , мены , лизинга и взносов в уставный фонд. Объектом налогообложения являетс я продажная цена автотранспортных средств (без НДС и акцизов ). Налог исчисляется по следующим ставкам : - грузовые автомобили , пикапы и легковые фургоны , автобусы , специальные автомобили и легковые автомобили – по ставке 20 процентов ; - прицепы (кроме при цепов к легковым автомобилям ) и полуприцепы – по ставке 10 процентов. Особенности исчисления налога : 1. В случае приобретения автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар для исчисления налога принимается стоимость этих товаров исходя из рыночны х цен , сложившихся на момент свершения сделки. 2. В случае приобретения автотранспортных средств , бывших в употреблении , для исчисления налога принимается продажная цена (без НДС и акциза ), за вычетом износа. 3. При приобретении автотранспортных средств пу тем лизинга налог уплачивается лизингополучателем исходя из балансовой стоимости за вычетом износа. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” по отдельно му субсчету “Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств”. Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67, зачисленные на основные средства – кредит счета 08 и дебет счета 01 “Основные средства” , включение в состав затрат – кредит счета 02 “Износ основных средств” и дебет счета 20 “Основное производство”. Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 “Расчетный сч ет”. В случае получения автотранспортных средств по лизингу лизингополучатель уплату налога на приобретение этих средств отражает по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов в корреспонденции со счетом 67 с последующим ежемесячным списанием со счета 31 в дебет счетов учета затрат на производство (одновременно с начислением сумм амортизации по этим средствам ). Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивался лишь в 1997 году и составил в процентной доле 1,7 то есть 9427 рублей . См . приложение 9. 2.7. Местные налоги 2.7.1. Налог на землю Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации ” указанный налог отнесен к местным налогам . Основными нормативными документами по земельному налогу являются “Закон о выплате за землю” , Письма и Разъяснения ГНИ РФ к нему , а также другие документы , выпущенные в развитие данного закона. Использование земли в Российской Федерации является платным . Одной из форм платы является земельный налог , которым ежегодно облагаются собствен ники земли , землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов ). Целью введения платы за землю является стимулирование рационального пользования , охраны и освоения земель , повышения плодородия почв , выравнивание социально-экономических условий хозяйство вания на землях разного качества , обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах , формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Плательщиками земельного налога являются предприятия , объединения , организации и учреждения , а такж е граждане Российской Федерации , иностранные граждане и лица без гражданства , которым предоставлена земля в собственность или владение на территории Российской Федерации. От уплаты земельного налога полностью освобождаются : - заповедники , национальные и д ендрологические парки , ботанические сады ; - предприятия , занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп ; - научно-исследовательские учреждения сельскохозяйственного и лесохо зяйственного профиля ; - предприятия , учреждения , организации и граждане получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации ), на первые десять лет пользования ; - участники ВОВ и некоторых других боевых операций по защите Ро дины ; - инвалиды войны , труда , инвалиды детства , инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности ; - учреждения культуры , физической культуры и спорта , туризма , спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источник ов финансирования ; - ВУЗы , и отдельные научно-исследовательские учреждения , предприятия и организации по перечню , утвержденному правительством Российской Федерации ; - Государственные предприятия связи , обеспечивающие распространение (трансляцию ) госуда рственные программ телевидения и радиовещания , а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации ; - Земли предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления , а также Министерства обороны Российской Федерации ; - Санаторно-курортные и оздоровительные учреждения , учреждения отдыха , находящиеся в государственной и муниципальной собственности. Не облагаются земельным налогом : - земли занятые полосой слежения вдоль государственной границы Рос сийской Федерации ; - земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства (пути сообщения , земли для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения , полигоны для захоронения отходов , и другие земли служащие для удовлетворения н ужд населения ). Кроме того , освобождаются от уплаты земельного налога в части , поступающей в республиканский бюджет России , военнослужащие , которым земельные участки предоставлены для строительства индивидуального жилья. Граждане , впервые организующие крес тьянские (фермерские ) хозяйства , освобождаются от уплаты земельного налога в течении пяти лет с момента предоставления им земельных участков. Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу , как для категорий плательщиков , так и для отдельных плательщиков. Земельный налог не взимается за земельные участки , находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. Льготы , установленные местными органами государственной власти , предоставляются в предела х сумм земельного налога , остающихся в их распоряжении. Льготы М.Б . предоставлены в виде : - полного освобождения от уплаты налога ; - освобождения от уплаты налога на определенный срок ; - понижение ставок налога ; - отсрочки выплаты налога. Льготы , опред еленные Законом “О плате за землю” , относящиеся ко всей сумме налога . Льготы , установленные субъектом Российской Федерации и органами местного самоуправления , распространяются только на доли налога , причитающихся бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам соответственно. Исчисление и уплата земельного налога и арендной платы на территории Российской Федерации производятся в порядке , установленном Законом от 11 октября 1991 года № 1738-1 “О плате за землю” и Инструкцией Госналогслужбы Росси йской Федерации от 17 апреля 1995 года № 29 “По применению Закона “О плате за землю””. В соответствии со статьей 16 Закона “О плате за землю” юридические лица рассчитывают земельный налог самостоятельно . Ответственность за правильность исчисления и своевре менность уплаты налога возлагается на руководителя организации. Для определения суммы налога используются средние ставки и поправочные коэффициенты к ним установленные Законом “О плате за землю” . Конкретные ставки налога определяются местными органами влас ти. Федеральный закон от 20 декабря 1998 года № 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики” внес изменения в статью 3 Закона “О плате за землю” , в соответствии с которыми с 31 декабря 1998 года за земельные участки , не используе мые или используемые не по целевому назначению , ставка земельного налога устанавливается в двухкратном размере. Изменения в налогообложении земельных участков в части индексации ставок земельного налога в 1999 году произошли в соответствии со статьей 15 За кона о федеральном бюджете на 1999 год . Законом установлено , что ставки земельного налога , действовавшие в 1998 году , применяются в 1999 году с коэффициентом 2 для всех категорий земель . Исключение составляют земли сельскохозяйственного назначения. Исчисле ние налога на землю производится ежегодно по состоянию на 1 июня . Юридические лица ежегодно , не позднее 1 июля представляют расчиты двух экземплярах причитающегося с них земельного налога по каждому земельному участку . Форма расчета приведена в приложении 1 к Инструкции № 29. Сумма налога разбивается на 4 равные доли . Первая доля уплачивается не позднее 10 апреля , вторая не позднее 10 июля , третья не позднее 10 октября , четвертая до 10 января . Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации и о рганы местного самоуправления имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога. Земельный налог исчисляется отдельно по каждому земельному участку , предоставленному юридическому лицу в собственность , владение или пользование , а за земли , занятые жилищн ым фондом , - отдельно по каждому жилому дому . Если объекты налогообложения юридического лица расположены на территории , обслуживаемой одним и тем же налоговым органом , допускается представление одного сводного расчета по всем объектам . Тогда к расчету дол ж ны быть приложены таблицы 1-4, приведенные в приложении 1 к Инструкции № 29. В них указываются площади объектов налогообложения , ставки и суммы налога , исчисляются по каждому земельному участку и жилому дому . Это требование связано с тем , что земельные уча с тки могут облагаться налогом по разным ставкам и в зависимости от того , в каких зонах градостроительной ценности территории городов и поселков государственного типа они находятся или каким видам земель сельскохозяйственного назначения они относятся. Объект ы налогообложения одного юридического лица могут быть расположены не территориях , обслуживаемых разными налоговыми органами . Тогда в каждый налоговый орган представляется расчет налога за те объекты , которые находятся на территории , обслуживаемой данным н а логовым органом. Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 “расчеты с бюджетом” отдельного субсчета “Расчеты по земельному налогу” . Сумма земельного налога , рассчитанная в установленном порядке , ежемесячно начисляетс я следующим образом : Дт счета 20 (23, 25, 26, 44) Кт 68 – начислен налог на земли , используемые в хозяйственной деятельности ; Дт 08 Кт 68 – начислен налог на землю , находящейся под строительством новых объектов ; Дт 80 Кт 68 – начислен налог на земли , перед анные в аренду. Перечисления в установленные сроки сумм налога в бюджет отражается проводкой : Дт 68 Кт 51. Вступивший в силу 25 февраля 1999 года Федеральный закон от 22 февраля 1999 года № 36-ФЗ “О федеральном бюджете на 1999 год” кардинально изменил ситу ацию с направлением средств от уплаты земельного налога и арендной платы во все уровни бюджетов. Согласно статье 13 указанного Закона , за земли , находящиеся в ведении городов и поселков , налогоплательщик направляет сумму земельного налога в полном объеме о дним платежным поручением на банковский счет , открытый в органе Главного управления федерального казначейства Минфина Российской Федерации . в сводном расчете земельного налога в 1999 году нужно указать номер этого счета. Земельный налог Федоровским РУС в се три анализируемых года уплачивался в размере 2 рубля , что процентной доле составило 0,00036. См . приложение 10. 2.7.2. Налог на благоустройство территории и содержание милиции Конкретные размеры ставок по каждому из установленных целевых сборов опреде ляется городскими и районными органами местного самоуправления. При расчете размера целевого сбора , подлежащего уплате юридическим лицом , следует исходить из установленного законодательством Российской Федерации размера минимальной месячной оплаты труда и среднесписочной численности работников предприятия. В целях избежания двойного счета при определении среднесписочной численности работников следует иметь ввиду , что согласно Инструкции работники , не состоящие в штате предприятия , привлеченные для выполне ния работ по трудовому соглашению , а также принятые на работу по совместительству из других предприятий , учитываемые в особом списке совместителей , не включаются в списочный состав работников предприятия и не учитываются при расчете среднесписочной числен н ости. Характерной особенностью целевых сборов является то , что закон не ставит их взимания в зависимость от результатов хозяйственной деятельности предприятий , кроме того , неважно , осуществлял ли плательщик вообще какую-либо деятельность в отчетном периоде. Расходы юридических лиц по уплате целевых сборов согласно Закону об основах налоговой системы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия . Физические лица производят уплату целевых сборов за счет собственных средств. Конкретные сроки упла ты целевых сборов , перечень плательщиков и предоставляемых льгот определяется только органами местного самоуправления при принятии решения об их введении на подведомственной ему территории. Плательщики . Плательщиками целевого сбора являются предприятия и о рганизации всех форм собственности , расположенные на территории района , граждане , занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные на территории района , и дееспособные граждане – главы семей . Вновь заре г истрированные предприятия и предприниматели уплачивают целевой сбор со дня регистрации в налоговой инспекции , независимо от того . Ведется ли производственно-хозяйственная деятельность или нет . Наличие у налогоплательщика-организации льгот по налогообложен и ю не является основанием для освобождения ее от поставки на учет в налоговой инспекции. Объектом налогообложения для юридических лиц является расчетный годовой фонд оплаты труда , рассчитанный по специальной методике , для физических лиц – 12 установленных З аконом минимальных месячных оплат труда. Ставка для предприятий , организаций , хозяйств и индивидуальных предпринимателей – ставка сбора в размере трех процентов от годового фонда оплаты труда , граждан – физических лиц (глав семей ) – не более одного процент а от 12 минимальных размеров месячной оплаты труда. От уплаты освобождаются : - крестьянские (фермерские хозяйства ); - бюджетные и общественные организации ; - участники ВОВ и другие приравненные к ним лица ; - семьи граждан , погибших при выполнении служе бных обязанностей во время ВОВ и других боевых действий ; - инвалиды всех групп ; - пенсионеры ; - участники ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС ; - Герои Советского Союза , Герои социалистического труда. Налогоплательщики не выполняющие решения районног о Совета об уплате местных налогов и сборов , несут ответственность согласно Закону. В 1997 году сумма начисленного налога составила 2087 рублей , что в процентной доле равна 0,4. В последующие два года показатель был снижен до 0,3 процента – это 2027 рублей в 1998 году и 1983 рубля в 1999 году . См . приложение 11. 2.7.3. Налог на содержание жилищного фонда Плательщики . Плательщиками этого вида налога являются юридические лица – предприятия и организации всех организационно-правовых форм собственности , осущ ествляющие свою деятельность на территории , подведомственной представительному органу власти – местному совету депутатов. Объектом налогообложения является выручка (валовой доход ) от реализации продукции (работ , услуг ) , валовой доход от реализации товаро в , исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров и другие расходы (без налога на добавленную стоимость , налога на реализацию ГСМ , налога с продаж и акцизов ) в налогооблагаемую базу включаются операции по реализации то в аров , полученных на бартерной основе и услуг собственных вспомогательных производств (кроме неликвидов и сверхнормативных запасов ). Ставка налога в год устанавливается в размере 1,5 процентов от объема реализации продукции (работ , услуг ), произведенной пре дприятиями , расположенными на соответствующей территории. От уплаты налога освобождаются : - крестьянские (фермерские ) хозяйства ; - бюджетные и общественные организации ; - предприятия , получающие в установленном порядке дотации на покрытие плановых убытк ов ; - предприятия оказывающие ритуальные услуги населению , при условии , что выручка от реализации данных услуг в общем объеме реализации продукции составляет не менее 70 процентов ; - предприятия , производящие реконструкцию , капитальный и текущий ремонт ж илого фонда и объектов социально-культурной сферы в пределах суммы затрат на эти цели. Конкретные ставки налога , а также льготы по нему устанавливаются соответствующими органами власти . Порядок исчисления и уплаты налога в целом идентичен налогу на пользов ателей автомобильных дорог , зачисляемому в дорожные фонды. Характерной особенностью , присущей именно этому налогу является то , что при его исчислении расходы предприятия на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы , находящихся на балансе пре дприятия или финансируемых ими в порядке долевого участия , рассчитанные исходя из норм , установленными местными органами власти , подлежат вычету непосредственно из самих сумм начисленного налога на покрытие указанных затрат предприятие перестает быть плат е льщиком этого налога . Расходы предприятия по уплате этого налога относятся на финансовые результаты их деятельности , то есть уменьшают налогооблагаемую прибыль. Ответственность за правильность исчисления , полноту и своевременность перечисления в бюджет сум м налога возлагается на плательщиков этого вида налога . Налогоплательщики , не выполняющие решения районного Совета об уплате местных налогов и сборов , несут ответственность на основании соответствующего Закона. Налог на содержание жилищного фонда в 1997 го ду был начислен в размере 26159 рублей , что в процентной доле составило 4,8. В 1998 году показатель повысился на 1 процент и составил 33452 рубля . Наибольшая процентная доля была в 1999 году – 6 процентов , то есть была начислена в размере 40051 рубль . См. приложение 12. 2.8. Анализ налоговых платежей Филиалом ОАО фирма "Башинформсвязь " Федоровский РУС уплачивается десять видов налогов : - НДС - Подоходный налог - Налог на имущество предприятий - Налог с продаж - Налог на землю - Налог на благоустрой ство территории - Налог на содержание жилищного фонда - Налог на пользователей автодорог - Налог с владельцев транспортных средств - Налог на приобретение автотранспортных средств НДС является основным источником налоговых поступлений федерального бюд жета . Подобный налог сегодня применяют во многих странах . Поэтому наибольшую долю в структуре налоговых платежей составляет НДС . самый высокий показатель был в 1998 году , он составил 69 процентов . Предприятием было начислено 475821 рубль , а перечислено 56 4 222 рубля , так как в 1997 году налог был перечислен не полностью . В федеральный бюджет уплачивается и подоходный налог , который занимает второе место в структуре налоговых платежей по процентной доле . В 1999 году процентная доля составила 15,8 , то есть н алог был перечислен в сумме 105677 рублей , а перечислено 93929 рублей . Налог был перечислен не полностью в связи с тем , что в федеральный бюджет в 1998 году предприятием было перечислено на 5473 рубля больше , чем было начислено. Третьим по величине источни ком поступлений от Федоровского РУС является налог на имущество предприятий , который уплачивается в республиканский бюджет . Самый высокий показатель за исследуемые три года был в 1997 году . Налог был начислен в сумме 86793 рубля , что в процентной деле сос т авило 15,9 , а перечислен налог в сумме 83502 рубля. Из местных налогов наиболее важным источником налоговых поступлений является налог на содержание жилищного фонда . В 1997 и 1998 годы процентная доля этого налога составила 5 процентов , а в 1999 году пока затель увеличился до 6 процентов . Сумма начисленного налога составила 40051 рубль , а перечислено было на 6259 рублей больше. Другие налоги и сборы составляют незначительную долю в налоговых платежах . Все налоги уплачиваемые предприятием показаны в таблицах 2 и 3. Таблица 2 Виды налогов уплачиваемых предприятием №№ Виды налогов 1997г. 1998г. 1999г. Начис лено Пере чис лено Начис лено Пере-числе-но Начи-слено Пере-чис-лено 1. НДС 308088 279837 475821 264222 407625 218351 2. Налог с продаж - - 78 80 7378 7135 3. Налог на землю 2 2 2 2 2 2 4. Подоходный налог 75750 83562 83208 88681 105677 939929 5. Налог на благоуст ройство территории 2087 2087 2027 1476 1983 1629 6. Налог на имущество 86793 83502 48097 71918 51014 51300 7. Налог на сод ержание жилищного фонда 26159 27000 33452 41918 40051 46310 8. Налог на пользова телей автодорог 35318 37000 45989 46432 52867 51989 9. Налог с владельцев транспортных средств 2092 2092 1624 1624 1885 1885 10. Налог на приобрете ние автотранспортн ых средств 9427 9427 - - - - Всего 545716 524509 690298 816353 668482 472530 Проанализировав таблицу видим , что НДС является составила 475821 рубль – это наибольший показатель , а в 1997 году показатель был ниже на 167733 рубля . В 1999 году сумма НДС на численного предприятием составила 407625 рублей . Налог с продаж был введен в конце 1998 года , поэтому показатель составил 78 рублей , а в 1998 году сумма составила 7378 рублей . основным источником налогов , уплачиваемых предприятием . В 1998 году сумма НДС Н а лог на землю постоянный все три рассматриваемых года , составляет 2 рубля . Подоходный налог является вторым по величине – его сумма в 1999 году составила 105677 рублей – это наибольший показатель , в предыдущие 1997 и 1998 годы этот показатель был 75750 и 8 3 208 соответственно . Налог на имущество также составляет большую долю в сумме налогов уплачиваемых предприятием . Наибольший показатель был в 1997 году , его сумма составила 86793 рубля , в последующие два года показатель понизился – в 1998 году на 38696 рубл е й , а в 1999 году на 35779 рублей . Налог на приобретение автотранспортный средств уплачивался только в 1997 году , сумма составила 9427 рублей . Наибольшая сумма налогов была начислена в 1998 году . – сумма составила 690298 рублей , в 1997 году этот показатель был ниже на 144582 рубля , а в 1999 году ниже на 21816 рублей . Структура налоговых платежей показана в таблице 3. Таблица 3 Структура налоговых платежей. №№ Виды налогов 1997г. 1998г. 1999г. 1. НДС 56,4 69,0 61,0 2. Налог с продаж 0 0,01 1,1 3. Н алог на землю 0,00036 0,00036 0,00036 4. Подоходный налог 13,9 12,0 15,8 5. Налог на благоустройство территории 15,9 7,0 7,6 6. Налог на имущество 0,4 0,3 0,3 7. Налог на содержание жилищного фонда 4,8 4,9 6,0 8. Налог на пользователей автод орог 6,5 6,6 7,9 9. Налог с владельцев транспортных средств 0,4 0,2 0,3 10. Налог на приобретение автотранспортных средств 1,7 Итого 100 100 100 НДС в настоящее время является основным источником налоговых поступлений федерального бюджета . Есл и в 1997 году доля НДС в структуре налоговых платежей составляла 56,5%, то в 1998 году доля НДС равна 69%. В 1999 году произошло незначительное уменьшение – 61%. Второе место по процентной доле составляет подоходный налог . Его удельный вес в 1997 году сос тавил 13,9%, а вот в 1998 году показатель снизился до 12%. В 1999 году доля налога составила 15,8%. Третьим по величине в структуре налоговых платежей является налог на имущество предприятий . Самой высокой процентная доля налога была в 1997 году – она сос т авила 15,9%, хотя в последующие годы показатель снизился : в 1998 году доля налога составила 7%, а в 1999 году – 7,6%. Другие налоги и сборы занимают незначительную долю в структуре налоговых платежей. 3. Аудит расчетов с бюджетом 3.1. Сущность и назначен ие аудита Внедрение в России рыночных отношений невозможно без создания новых экономических институтов , регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности . К их числу относится институт аудиторства , который должен обеспечить контроль за достоверностью информации , отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности. Существует достаточно много различных определений аудита . В проекте российского стандарта 1.1. “Основные принципы аудита определяется , как независимая экспертиза фин ансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета , соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации , полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности о рганизации . экспертиза завершается составление аудиторского заключения”. Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике . В настоящее время в России аудиторская деятельность регулируется Указом Президента Российской Федерации от 3 ноября 1993 г ода № 1105 “О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации ” и временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации , утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года “Об аудиторской деятельнос т и в Российской Федерации ”. Аудитор – это квалифицированный специалист , аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке , установленном законодательством Российской Федерации . Физические лица , прошедшие аттестацию могут заниматься аудиторской дея тельностью в составе аудиторской фирмы , заключив с ней трудовое соглашение , либо самостоятельно зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. В Республике Башкортостан аудиторская деятельность регулируется Указом президента верховного Совета Республики Башкортостан от 7 октября 1994 года № 6-2/150 “О регулировании аудиторской деятельности в Республике Башкортостан , утвержденным Указом Президента Верховного Совета Республики от 7 октября 1994 года № 6-2/150 “О регулировании аудиторской деятельности в Респу б лике Башкортостан”. 3.2. Организация , порядок и принципы проведения аудита Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторских служб в виде проверки и консультирования клиентов по учетным , налоговым , организационно-управлен ческим и другим вопросам , с целью подтверждения достоверности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации. Срок и стоимость проведения аудиторских проверок и работ определяется с учетом объема и сложности работ , времени их выполнени я , особенностей деятельности организации , оговоренных в договоре . Обязательные аудиторские проверки носят сезонный характер , проводятся по закону и результатам годовой отчетности организации . Поэтому что бы аудиторская фирма успешно работала , круг видов е е деятельности должен быть расширен . Аудиторские фирмы могут заниматься также планированием , восстановлением и совершенствованием бухгалтерского учета у своих клиентов , введением бухгалтерского учета и составлением отчетов организаций . При этом проверку и подтверждение достоверности финансовых отчетов этим организациям должны проводить независимые аудиторские фирмы или частные практикующие аудиторы. Целью организации всех видов аудиторской деятельности многообразны , но основными из них являются : высококачес твенное оказание аудиторских услуг ; улучшение коммерческой деятельности у клиентов аудиторской организации и вместе с тем обеспечение роста авторитета и увеличение роста доходов аудиторской фирмы. Первоочередная задача аудиторских служб – это высококачеств енное проведение аудиторских проверок . Выполнение данной задачи зависит от уровня подготовленности профессионализма аудиторских кадров фирмы . Их практического опыта , последовательности и правильности применения аудиторских процедур , методики , методологии к онтроля и использования положительного опыта в аудиторской деятельности. Чтобы аудиторская фирма успешно функционировала на рынке , необходимо , чтобы каждый аудитор этой организации выполнял следующие задачи : - при проверке достоверности финансовых отчетов – подтверждение реальности приведенных в них данных ; - при проверке или экспертизе различных явлений и ситуаций – объективная оценка реальности составления дел а аудиторском заключении ; - своими действиями аудиторы должны способствовать рациональному и экономному использованию ресурсов клиента , соблюдению законности и экономической целесообразности совершаемых им хозяйственно-финансовых операций ; - серьезное внимание при проведении аудиторских проверок должно уделяться соблюдению положений учредительных документов и учетной политики организации , правильности документирования и отражения в бухгалтерском учете движения имущества. Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собстве нности . При этом они самостоятельно выбирают аудитора , аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки . С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляем аудитору или фирме о фициальное именное письмо – обязательство аудиторской организации о согласие на проведение аудита , которое аудитор или фирма направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора. После подписания письма - обязательства о согласии на проведение аудита составляется к подписанию заинтересованными сторонами договор на проведение аудита. Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора . Аудиторской фирмы с клиентом . По этому договору исполнитель-аудитор обязует ся оказать услуги , а заказчик – клиент – оплатить эти услуги . Этот документ подтверждает и фиксирует официальное юридическое соглашение интересов участвующих сторон. В договоре на оказание аудиторских услуг формируются права . Обязанности и ответственность сторон , производится оценка стоимости аудиторских услуг и порядок ее оплаты , устанавливаются сроки проведения проверки. 3.3. Аудит расчетов с бюджетом Правильная организация расчетных операций , в том числе расчетов с бюджетом . Обеспечивает устойчивость о борачиваемости средств организации , укрепления договорной и расчетной дисциплины , улучшения финансового состояния . Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика различными приемами и методами контроля. За неправильн ые расчеты налогов в бюджет предприятие расплачивается штрафами . Кроме того , аудиторское заключение , подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности может быть поставлено под сомнение . Тогда налоговый орган имеет право перепроверить досто в ерность представленного заключения , и если будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита , вступают в силу санкции , предусмотренные действующим законодательством , а значит , для аудитора создастся угроза потери лицензии на право занима т ься аудиторской деятельностью. Закон наделил налоговые службы широкими правами . Так , главной государственной налоговой инспекции Российской Федерации , государственным инспекциям республик , входящих в состав Российской Федерации , их местным органам предос тавлено право применять к предприятиям санкции в виде взысканий всей суммы сокрытой или заниженной прибыли либо суммы налога за иной сокрытый объект налогообложения и штраф в размере той же суммы , а при повторном нарушении – в двойном размере . Налоговые и нспекции получили также право предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятий любой формы собственности , признании его регистрации недействительной в случае несоблюдения порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий , виновных в сокрытии прибыли или отсутствии учета иных объектов налогообложения , при искажении бухгалтерских отчетов или несвоевременном их предоставлении. Переч ень платежей в бюджет регламентирован законодательством Российской Федерации и местных органов власти . Налоговое законодательство необходимо в совершенстве знать , внимательно следить за его изменениями. Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет , ау дитору предстоит убедиться в достоверности показателя по объекту налогообложения , точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различных видов бюджета (федерального , республики , области , района , города , поселка и так далее ), а также по источнику , за счет которого осуществляется выплата налога . Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими . Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 “Расчеты с бюджетом” . Аналитический уче т по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета : - "Расчеты по подоходному налогу” ; - "Расчеты по прибыли” ; - "Расчеты по НДС” ; - "Расчеты по налогу на имущество” ; - "Расчеты по налогу на содержание жилищного фо нда” ; - "Расчеты по транспортному налогу” и другие. Аудитор прежде всего должен установить , по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом . По какому налогу необходимо определить правильность : - исчисления налогооблагаемой базы ; - прим енение ставок налогов и платежей ; - расчета сумм налогов ; - применение льгот при расчете и уплате налогов ; - полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет ; - составления бухгалтерских проверок по начислению и уплаты налогов и платежей ; - составл ения и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей ; - ведения аналитического и синтетического учета по счету 68. Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкция , положение , ставки на логов и другие ) либо в компьютере (информационно-справочной системы типа “Гарант” , “Консультант-плюс” и другие .), либо в виде справочников и специальных таблиц . Это значительно сокращает трудоемкость проверок. Синтетический учет по счету 68 ведется в журна ле-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей ) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета ). 4. Пути совершенствования налоговой системы и учета За восемь лет функционирования налоговой системы налоговое законодател ьство корректировалось много раз , но положение с поступление налогов в бюджетную систему существенно не улучшается. Конструирование и совершенствование налоговой системы , обеспечивающей подъем экономики , соответственно повышение деловой активности решения социальных проблем является предметом дебатов между представителями деловых кругов различных уровней государственной власти . Как результат – подготовка нескольких вариантов налогового кодекса Российской Федерации и принятие общей части Налогового Кодекса, в основном сохранившей действовавшие раньше налоги . В настоящее время большинство , кто работает с Налоговым кодексом , сошлись во мнении о необходимости его дальнейшего совершенствования путем поправок , не затрагивая саму архитектуру Кодекса . Ряд законов п о отдельным налогам плохо согласуется с первой частью Налогового Кодекса , эти законы давно не соответствуют современным экономическим условиям . Поэтому продолжение налоговой реформы – одна из приоритетных задач всех ветвей власти . Необходимо найти баланс и нтересов государства и бизнеса . Снижение налогов , естественно , не должно привести страну к банкротству . В качестве приоритетных направлений реформирования налоговой системы можно предложить поэтапное решение следующих наиболее волнующих бизнес вопросов : - отмена “оборотных” налогов , уплачиваемых с выручки ; - снижение суммарного налогообложения фонда оплаты труда ; - пересмотр правил формирования базы налога на прибыль ; - изменение принципов налогообложения пользования природными ресурсами. К этому перечн ю следует добавить объединение сходных и отмену “мелких” налогов , изменение отдельных базовых принципов и внесение большого блока поправок в первую часть налогового кодекса по общим вопросам налогообложения и механизмам налогового администрирования. Налоги с оборота являются самыми нерыночными , поскольку не учитывают результатов экономической деятельности , не обладают зачетным механизмом (используемым в НДС ) и характеризуются каскадным эффектом , особенно заметным при наличии длинных цепочек при производств е и реализации товаров (работ , услуг ) . Чрезмерная налоговая нагрузка на ФОТ не способствует легальной выплате заработной платы . Разумно наряду с прогрессивной системой налогообложения подоходным налогом использовать регрессивные ставки отчислений в государ ственные внебюджетные фонды с нулевой ставкой при выходе доходов работника на уровень с которого применяется максимальная ставка подоходного налога. В налоге на прибыль предприятий и организаций предполагается серьезно трансформировать налогооблагаемую баз у . Необходимо снять ограничения , которые настоящее время не позволяют в полном объеме вычитать при определении налоговой базы обоснованные и необходимые для ведения бизнеса расходы . Это относится к затратам на рекламу , выплату процентов , страхование , обуч е ние персонала . Следует пересмотреть правила в отношении амортизации , перейдя от индивидуальных сроков амортизации к групповым , затрат на НИОКР и на разработку природных ресурсов , отказаться от дифференцированных ставок в различных видах деятельности . Нео б ходимо определить правила , связанные с налогообложение ценных бумаг , с налогообложением контролируемых компаний и так далее . Более мягким должен стать механизм переноса убытков на будущее , предполагается снижение налога на прибыль с 35 процентов до 30 пр о центов с существенным расширением льгот. Значительных реформ требует и налогообложение природопользования . В частности , в нефтедобыче давно обсуждается налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов. Нельзя рассчитывать на реальный подъем экономики без снижения налоговых ставок . Из комментариев к Проекту следует , что ряд налогов , хотя и сохранили свое название , серьезно преобразуются . Например , при взимании НДС намечается вывести из-под налогообложения все дополнительные средства и поступления , кот о рые практически не имеют отношения к добавленной стоимости . Предполагается снижение НДС до 15 процентов , а в перспективе до 10 процентов с одновременным повышением налога с продаж ; введение пониженной совокупной ставки социальных отчислений в размере 31 п р оцента (напомню , что сегодня она составляет 39 процентов ). Достаточно новым является подход к подоходному налогу с физических лиц , а именно : увеличение необлагаемого минимума , введение вместо шести ставок подоходного налога трех – 12 процентов , 20 проценто в и 30 процентов . Первая из них будет действовать до годового совокупного дохода 50 тысяч рублей , вторая – до 150 тысяч рублей , третья для больших доходов. Главный недостаток этой , в общем-то интересной схемы видится в отсутствии плавного перехода при ступ енчатости налогообложения. В связи с изменениями налогового законодательства решением сессии Уфимского городского Совета Республики Башкортостан от 17 февраля 1998 года внесены изменения : увеличена ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов со циально-культурной сферы с 1 процента до 1,5 процентов от объема реализации продукции (работ , услуг ) . Определена ставка налога на благоустройство территории и содержание милиции для предприятий – 3 процента от годового ФОТ , физических лиц – не более 1 п р оцента от 12 ММОТ . При этом перечень льгот по указанным видам налогов расширен . Сбор на право торговли отменен. Проект Налогового Кодекса принципиально изменяет сегодняшние подходы к налоговым нарушениям в части их состава и уменьшает размеры финансовых са нкций , причем принимается во внимание там , где это возможно , наличие или отсутствие умысла , смягчающее отягчающие вину обстоятельства . Плательщику будет предоставлена возможность доказать , что налоговое нарушение явилось результатом непреднамеренных дейст в ий , что существенно смягчит ответственность. Для решения наиболее сложных разногласий предполагается создание налоговых судов , которые успешно функционируют во многих западных странах . Специализированный суд будет более квалифицированно решать именно налог овые споры и позволит разгрузить арбитражные суды от не вполне свойственных им функций. На мой взгляд , некоторые положения налогового кодекса являются не совсем правильными , например , вопрос о всемерном сокращении налоговых льгот . Ведь налоги служат не то лько для чисто фискальных целей , но и являются эффективным инструментом проведения государственной экономической политики . Особенно в нынешнее время государство должно проводить политику протекционизма , используя при этом таможенные пошлины . Создавая нал о говые льготы своим товарам. Должна быть снижена налоговая нагрузка там , где она чрезмерна и мешает развитию экономики , и увеличить эту нагрузку там , где она недостаточна и где сверхдоходы , вместо того , чтобы идти в бюджет , коррумпируют и , в конечном счете, разлагают экономику страны. Затем следует отменить налог с продаж . Хотя косвенно налоги составляют большую часть поступлений в бюджет , они ложатся непосредственно на “плечи” покупателя и дают существенный рост цен на товары , а это инфляция . Понижение цен повышает конкурентоспособность товара и расширяет рынки сбыта , что также немаловажно при рыночной экономике . Главным результатом увеличения платежей , на мой взгляд , является снижение затрат , а важнейшей проблемой – регулирование цен и налогов. В настоящее время многие предприятия имеют большие задолженности перед бюджетом . Причин для этого много . Это отсутствие денежных средств , большая дебиторская задолженность , использование бартерных операций . И в этих условиях надо использовать приемы взаимозачетов , и с пользовать для погашения задолженности республиканские налоговые обязательства для того , чтоб иметь наличные денежные средства , открывать свои торговые точки по реализации продуктов питания и тому подобное ., вывозить на реализацию в ближайшие города , круп н ые населенные пункты . Это также частично решало бы проблему выплаты заработной платы , что тоже является немаловажной проблемой в данное время . В принципе положительное восприятие налога может наступить только когда государство “дождется” такого уровня соз нательности товаропроизводителя , при котором он добровольно согласился бы отдавать налог и не испытывал при этом экономического ущемления . Но в силу неуклонного роста уровня человеческих потребностей , состязательности характера человека такое положение в у словиях рыночной экономики вряд ли наступит . Движителем жизни капитала является его увеличение , поскольку налоги – источник средств для функционирования государства , одной из важных сторон психологического обеспечения налогообложения является информирован н ость налогоплательщиков о фактическом использовании налогов . Планируемое и фактическое использование налогов находит свое отражение в бюджетах различных уровней и отчетах об их использовании. Недостатком работы налоговых служб в России в настоящее время яв ляется преобладание контрольной функции и функции карательного характера над функциями профилактики налоговых нарушений , воспитания уважения к налогам . Между тем , с позиции поведения человека и его реакции на различного рода наказания значении и действенн о сть последних функций более высокие. С изменением экономических отношений хозяйствующих субъектов и государства в условиях рынка в корне изменились и налоговые отношения . По существу , в системе социально-экономических отношений в государстве осуществлено г лобальное нововведение. Известно , что более чем в 70 процентах случаев неудачи в осуществлении нововведений , их саботаж объясняется психологической неподготовленностью к их восприятию , когда нововведения идут сверху и не содержат явных преимуществ , но не несут явные затруднения в работе , практические исполнители выдвигают ряд аргументов , обосновывающих невозможность и нецелесообразность осуществления нововведения , находят различные толкования новшества и искажают его суть . Используют метод “кусочного” вне д рения новшества. Социально-психологическая справедливость в системе налогообложения будет достигнута , если налогоплательщики будут нести равную ответственность за соблюдение установленных размеров и порядка уплаты налогов . При этом мера ответственности диф ференцируется в зависимости от размера неуплат налога , сроков просрочки уплаты , частоты нарушений. Положительному гражданскому восприятия налогов способствует их определенность , адресность и относительная стабильность . Стабильность с психологической точки зрения особенно желательна , так как позволяет налогоплательщикам привыкнуть , адаптироваться к составу и величине налогов . При стабильных условиях предпринимателю легче планировать и осуществлять свою деятельность. В предыдущих главах работы подробно рассмо трен состав , структура и размеры налогов , уплачиваемых в бюджет , действующих в Республике Башкортостан и , конкретно в разрезе предприятия – их назначение и объективная необходимость . Множество налогов и отчислений , имеющих место в отечественной налоговой системе , не способствует ее эффективному функционированию . Большое количество налогов населением , товаропроизводителями и предпринимателями воспринимается отрицательно . Особенно негативно двойное налогообложение. Множественность и недостаточная проработка порядка начисления налогов и отчисления являются одной из основных причин нарушения предприятиями налогового законодательства . В этих условиях очень важны четкость и ясность действующих инструкций , простота и доходчивость указаний , разъяснений , а также п р оведение со стороны налоговых служб обучающих и консультационных мероприятий. С экономической точки зрения система налогообложения должна быть гибкой и меняться в соответствии с социально-экономическими изменениями , происходящими в стране . С другой стороны , с позиции психологического обеспечения предпочтительно постоянство налоговой системы и размеров налогов . В этих случаях повышается определенность в оценке экономического положения предприятий , что способствует не только повышению обоснованности принимае м ых руководителями стратегических и текущих решений . Чтобы при проверке предприятий налоговыми органами не возникали замечания , при аудировании мы исходим из постулата целесообразности и рациональности организации бухгалтерского учета при одновременном соб л юдении классических принципов и приемов учета . Нам представляется , что бухгалтерский учет , с точки зрения его организации и отражения в учетных регистрах должен быть максимально упрощен. На наш взгляд , этому требованию соответствует американская форма бухг алтерского учета с ведением Главной книги. Применение этой формы учета не нарушает общего методологического подхода : первичный документ – бухгалтерская запись – регистр учета – сводные данные – баланс . В отличие от Главной книги по журнально-ордерной форм е учета Главная книга по американскому типу ведется в разрезе субсчетов , что делает ее одновременно и сводным , и аналитическим регистром учета . Отпадает необходимость ведения большинства дополнительных аналитических ведомостей и таблиц. Предлагаемая форма учета имеет схему : первичные документы с бухгалтерскими записями в календарной последовательности – Главная книга – Баланс . Основной учетный регистр – счет . Каждый счет имеет нумерацию в соответствии с рабочим планом счетов , разработанным на каждом пред п риятии в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержденным приказом Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 года в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации № 173 от 28 декабря 1994 года , № 81 от 28 июля 1995 года , № 31 от 27 марта 1996 года , № 15 от 17 февраля 1997 года ). Каждый счет – это и есть счет Главной книги и их совокупность образует Главную книгу предприятия (организации , фирмы ). В конце месяца подсчитываются о б ороты , рассчитывается сальдо конечное (остаток на конец месяца ). Данные каждого счета (сальдо начальное , обороты и сальдо конечное ) заносятся в оборотную ведомость за месяц , квартал , полугодие , год , а затем – в соответствующий по отчетному периоду баланс. Таким образом , этот вариант учета прост , понятен , позволяет вести учет при любом количестве хозяйственных операций , не требует множества учетных регистров . При переводе из “ручного” режима в автоматизированный (с применением ЭВМ ) этот вариант легко ввести в память ЭВМ , он не создаст путаницы. Представляется целесообразным вести эту форму всем юридическим лицам независимо от вида деятельности и ведомственной принадлежности (государственным , полугосударственным и частным структурам ). Счет № 68 “Расчеты с бюдж етом” Главная книга Регистр учета (документ ) Дата Описание Кор . счет Дебет Кредит 1. 2. 3. 4. 5. 6. Сальдо на начало месяца Операции за январь 1998 года. 400 Платежное поручение № 8, 9, 10 10.01.98 Перечислены платежи бюджету за 4 кв артал прошлого года 51 300 Платежное поручение № 15 25.01.98 Перечислен НДС в федеральный бюджет 51 54 Расчетно-платежная ведомость № 1 30.01.98 Удержана сумма подоходного налога из заработной платы 70 100 Ж /ордер № 9 31.01.98 Начислены различные налоги и сборы от выручки за оказанные услуги 46 200 И т о г о (обороты ) 354 300 Сальдо на конец месяца 454 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ Основным источником формирования бюджета государства являются налоговые сборы и платежи . Из этих средств финанс ируются государственные и социальные программы , содержатся структуры , обеспечивающие существование и функционирование самого государства . Организация работы налоговой системы является одной из главных задач в развитии экономики . Качество ее функционирован и я во многом предопределяет формирование бюджета страны , развития предпринимательства в России , уровень социального обеспечения граждан. Действующая же налоговая система России нуждается в серьезном реформировании . Существует несколько групп основных причин кардинальных изменений в налоговом законодательстве : политическое развитие демократических преобразований , принятие новой конституции , увеличение самостоятельности региональных и местных властей и , как следствие , при распределении средств между бюджетом р азличных уровней , наличие большого числа подзаконных актов , позволяют найти возможность ухода от налогообложения , отсутствие единой нормативной базы налогообложения , изменение во взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством . Государству предс т оит перестать требовать деньги у тех , у кого их нет , и начать взимать у тех , у кого они есть. Следует помнить , что государство служит тому , кто оплачивает его – в первую очередь в виде налогов . В развитых странах основную их часть (до 80 процентов ) платят частные лица ; им служит государство . Именно это называется демократией. Для совершенствования налоговой системы , улучшения учета и поступления налогов рекомендуются следующие меры : 1) необходимо добиться , чтобы государство , предприниматели , граждане стали не противниками , а партнерами в налоговой деятельности ; 2) создать оптимальную налоговую систему , обеспечивающую сбалансированность общегосударственных и частных интересов , содействующую развитию отечественного предпринимательства и наращиванию националь ного богатства России ; 3) сделать воспитание налоговой культуры и привития “налоговой грамотности” неотъемлемой составной частью системы образования , начиная с первых классов общеобразовательной школы 4 4) выработать принципиально новый стиль работы налог овых инспекций , сделав их доступными для граждан , обеспечив четкий контроль обращений налогоплательщиков , изменив благоприятным образом имидж налогового инспектора ; 5) сделать новый понятный аппарат , который закроет многочисленные “белые пятна” , существую щие в действующем налоговом законодательстве ; сегодня отсутствие однозначности толкования терминов и понятий приводит к многочисленным конфликтам между налогоплательщиками и налоговыми органами ; 6) рационализация действующей налоговой системы за счет сокр ащения числа налогов , чтобы их бремя для законопослушных налогоплательщиков было снижено ; 7) применить новый подход при возврате к налогоплательщикам излишне уплаченных им либо неравномерно взысканных с него сумм налогов , пени или штрафов : такие суммы дол жны возвращаться к налогоплательщику с процентами , начисляемыми либо со срока , установленными для возврата , либо с момента осуществления неправомерных действий. 8) Важнейшим шагом в указанных направлениях является принятие Налогового кодекса Российской Фе дерации . Основная цель модификации налогового законодательства заключается не в механическом объединении в рамках одного закона всех существующих сейчас налоговых законов , а трансформация действующей совокупности налоговых платежей в единую систему в соот в етствии с избранной концепцией реформирования налоговой системы со всеми вытекающими отсюда последствиями . СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Налоговый Кодекс Российской Федерации . Часть первая по состоянию на 15 сентября 1999 года . – СПб .: Издательский Торговый Дом “Герда” , 1999. – 158с. 2. Инструкция ГНС РФ от 29.06.1995г . № 35 по применения Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” (с учетом изменений и дополнений , внесенных письмами от 01.09.1995г . № 1, 02.04.1996г . № 2, 11.07.1996г . № 3, 12.05.1997г . № 4. Прик азами ГНС РФ от 08.12.1997г . № 5, 26.02.1998г . № 6) 3. Инструкция ГНС РФ от 11.11.1995г . № 35 “О порядке исчисления и уплаты НДС” (с изменениями от 23.01.1996г ., 14.03.1996г , 22.08.1996г ., 02.04.1997г ., 10.04.1998г .). 4. Алгоров Р.А . Аудит в организации про мышленности , торговли и АПК . – М .: Дело и сервис , 1998г .-464с.. 5. Барышников Н.П . В помощь бухгалтеру и аудитору / справочно-методическое пособие /. Том 2. Издание 4-е , переработанное и дополненное.-М .: Информационно-издательский дом “Филинъ” , 1997.-568с.. 6. Грачева Е.Ю ., Куфанова Н.А ., Пепеляев С.Г . Финансовое право России . Учебник .- М .: ТЕИС . 1995г. 7. Дубов В.В . Действующая налоговая система и пути совершенствования.журнал Финансы .-1998г.-№ 4. 8. Козлова Е.П ., Парашутин Н.В ., Бабченко Т.Н . Бухгалтерск ий учет .-2-е изд.,доп.-М .:Финанси и статистика , 1997г. 9. Коровин В.В ., Кузнецова Г.В . Налоговая проверка предприятия.-М .:1995г .-239с.. 10. Нитецкий В.В . Аудит : цель и задачи . Журнал Бухгалтерский учет .-1993г.-№ 3. 11. Окунева Л.П . Часть 1-я Налогового К одекса (комментарий ).журнал Налоговый вестник .-1998г.-№ 10. 12. Павлова Л.П . Налоговая реформа о создании модели эффективной налоговой системы в России . Журнал Налоговый вестник .-1998г.-№ 11. 13. Присягина Г.Н . общие вопросы совершенствования налоговой с истемы и налогообложения физических лиц . Журнал Налоговый вестник .-1997г.-№ 12. 14. Шишкин А.Г ., Захаров М.А . Бюджетные проблемы в федеральном государстве , поиски , решения . Журнал Финансы .-1997г.-№ 4. 15. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998г . № 146-ФЗ . Журнал Налоги и платежи .-1999г.-№ 1. 16. Налоги : учеб.пособие ./под ред . Черника Д.Г .-2-е изд ., перераб . и доп.-М .:Финансы и статистика , 1996г. 17. Отчет об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков-физических лиц . Журнал Глав бух .-1998г.-№ 17. 18. Современная экономика . Общедоступный учебный курс /под ред . Мамедова О.Ю.-Ростов-на-Дону :Феникс , 1998г .-608с. 19. Главбух . Практический журнал для бухгалтера .-1997г.-№ 11. 20. Главбух . Практический журнал для бухгалтера .-1998г.-№№ 3, 19, 20, 21, 22, 23, 24. 21. Главбух . Практический журнал для бухгалтера .-1999г.-№№ 1, 2, 4, 5, 8. 22. Экономика и жизнь .- 1998г . - №№ 14, 33. 23. Экономика и жизнь .- 1999г . - № 52. 24. Экономика и жизнь .- 2000г . - № 5. 25. Бухгалтерское приложение .-199 9г.-№ 38 (119) 26. Российская газета .-1998г . 6 августа 1998г. 27. Известия Башкортостана , 1998г.-№ 149. Рецензия на дипломную работу студентки 5 курса учетно-финансового факультета МГУК Хабибуллиной Гузель Шакуровны на тему “Порядок учета расчетов по нало гам ОАО фирма "Башинформсвязь " Федоровский РУС” выполненной на кафедре учетно-финансовых дисциплин под руководством _______________________________________ Общая характеристика работы Дипломная работа выполнена на весьма актуальную тему . В ней рассматрив аются совершенствования бухгалтерского учета , финансовой и аналитической работы на предприятии . Работа выполнена на _____ страницах. Состоит из : 1. Аналитического обзора. 2. Краткой характеристики предприятия. 3. Порядка учета расчетов по налогам. 4. А нализа налоговых платежей. 5. Аудита расчета с бюджетом. 6. Путей совершенствования налоговой системы и учета. Положительные стороны работы : Наряду с рассмотрением вопросов совершенствования учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия , большо е внимание уделено проблеме организации налогообложения наиболее современной формы . В работе вскрыты имеющиеся на предприятии возможности и резервы для повышения эффективности его работы , путем усиления роли бухгалтерского учета и контроля в филиале ОАО ф и рма "Башинформсвязь " Федоровский РУС и его структурных подразделениях . Перечисление и расчет налогов является важным участком работы бухгалтерии , поэтому предложение по введению Главной книги по американскому типу – наиболее актуально в современном налого о бложении , так как максимально упрощает организацию бухгалтерского учета . Выводы и предложения автора исходят из рассмотренных им в работе вопросов и представляют определенный практический интерес. Заключение : В целом дипломная работа отвечает предъявленным требованиям , выполнена грамотно , квалифицировано и заслуживает оценки “отлично” , а автор Хабибуллина Г.Ш . заслуживает присвоения ему квалификации экономист по бухгалтерскому учету. “ _____” __________ 2000г. Рецензент _________________________ / _________________/ Ученое звание _______________________________________ Место работы и должность _____________________________
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Только мужчины и коты с рождения, на генетическом уровне, обладают умением с жутко деловым видом лежать на диване.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по бухгалтерскому учету и аудиту "Порядок учета расчетов по налогам филиала ОАО фирма "Башинформсвязь"", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru