Реферат: Порядок проведения налоговых проверок в Республике Беларусь - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Порядок проведения налоговых проверок в Республике Беларусь

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 122 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Б еларусь 17 января 2000 г . N 8/2581 ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОМИТЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПРИКАЗ от 30 декабря 1999 г . N 326 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ И ОТМЕНЕ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ В соответст вии с Законом Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь ", Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах , взимаемых в бюджет Республики Беларусь ", Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г . N 11 "Об у п орядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности ) субъектов хозяйствования ", Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г . N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих орга н ов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций " приказываю : 1. Утвердить Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами. 2. Считать утратившими силу : 2.1. подпункты 9.9, 9.9.1, 9.9.2, 9.9.3 пункта 9; подпун кт 10.4.3, абзац второй подпункта 10.7 пункта 10; абзацы второй , третий и четвертый подпункта 12.1.2; позиции подпункта 12.4 под N 5, начинающиеся словами "В соответствии с пунктом 3 статьи 8..."; абзац первый подпункта 12.6, подпункт 12.9, абзац 39 подпу н кта 12.10.1, подпункты 12.11, 12.12 пункта 12; пункт 15, а также приложения 5, 6, 7, 28, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 43 методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Республики Беларусь от 1 июля 1994 г . N 110 "О порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах , взимаемых в бюджет Республики Беларусь " и Закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения " в части применения (зарег и стрированы в Реестре государственной регистрации 22.07.1994 N 484/12); 2.2. письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 3 марта 1995 г . N 05/44 "О порядке составления актов проверок " (зарегистрировано в Реестре государственной регист рации 03.03.1995 N 773/12). 3. Инспекциям Государственного налогового комитета до 1 марта 2001 г . при проведении проверок использовать соответствующие бланки приложений к методическим указаниям Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве ф инансов Республики Беларусь от 1 июля 1994 г . N 110 "О порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах , взимаемых в бюджет Республики Беларусь " и Закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по воп р осам налогообложения ". 4. Настоящий приказ довести до сведения всех инспекций Государственного налогового комитета. Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ Утверждено приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г . N 326 ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ I. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ , ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫМ ЛИЦАМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК 1. Настоящее Положение разработано и утверждено на основании З акона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь " (Ведамасц i Вярхоўнага Савета Рэспубл iк i Беларусь , 1994 г ., N 7, ст .94; 1996 г ., N 13, ст .165; Ведамасц i Нацыянальнага сходу Рэспубл iк i Беларусь , 1997 г ., N 28, ст .485), З акона Республики Беларусь "О налогах и сборах , взимаемых в бюджет Республики Беларусь " (Ведамасц i Вярхоўнага Савета Рэспубл iк i Беларусь , 1992 г ., N 4, ст .75; 1993 г ., N 3, ст .27; 1994 г ., N 3, ст .24; N 33, ст .554; 1995 г ., N 6, ст .57; 1996 г ., N 23, ст .41 5 ; N 33, ст .598; Ведамасц i Нацыянальнага сходу Рэспубл iк i Беларусь , 1999 г ., N 1, ст .5; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь , 1999 г ., N 40, 2/34), Декрета Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г . N 11 "Об упорядочении государст в енной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности ) субъектов хозяйствования " (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь , 1999 г ., N 23, 1/191), Указа Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г . N 673 "О некоторых мерах по совер ш енствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций " (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь , 1999 г ., N 89, 1/788). Основные задачи налоговой проверки 2. Основным и задачами , разрешаемыми налоговыми органами в ходе проведения проверок , являются : 2.1. проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности <*>, обязанными в соответствии с законодательством Республики Беларусь исчислять и уплачивать налоги , сб оры и другие обязательные платежи в бюджет , целевые бюджетные и внебюджетные фонды <**>, законодательства о налогах и предпринимательстве ; ------------------------------- <*> Далее - плательщики либо налогоплательщики. <**> Далее - налоги. 2.2. прове рка правильности исчисления , полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов ; 2.3. осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества , обращенного в доход государства ; 2.4. выявление , пресечение и предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц , виновных в нарушениях ; 2.5. установление причин и условий , способствующих совершению нарушений законодательства о нал огах и предпринимательстве , выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет , совершенствования налогового законодательства и организации работы государс т венных налоговых органов ; 2.6. принятие мер по обеспечению поступления в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов , примененных к плательщику экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов ; 2.7. осуществление контроля за другими вопросами финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков , контроль за которыми возложен на налоговые органы в соответствии с законодательными и другими нормативными правовыми актами , в пределах компетенции налоговых органов. Обязанности должностных лиц налоговых органов при проведении проверок 3. При проведении проверок должностные лица <*> налоговых органов обязаны : ------------------------------- <*> Далее - проверяющие. 3.1. строго руководствоваться законами Республики Беларусь , декретами и указами Президента Республики Беларусь , постановлениями Правительства Республики Беларусь , иными актами законодательства , а также принятыми в установленном порядке нормативными правовыми актами министерств , других республиканских органов гос у дарственного управления ; 3.2. выполнять требования Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь " и Указа Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г . N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций ", настоящего Положения и других нормативных правовых актов о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами ; 3.3. принимать в пределах сво ей компетенции необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушений законодательства , возмещению ущерба , причиненного государству , по привлечению к ответственности виновных лиц , применению санкций , предусмотренных законодательством ; 3.4. требов ать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и контролировать исполнение этих требований ; 3.5. не нарушать права и законные интересы налогоплательщика , быть вежливыми и корректными с налогоплате льщиком или его представителями <*>, не унижать их достоинства ; ------------------------------- <*> Здесь и далее под представителями налогоплательщика понимаются руководитель , бухгалтер и другие уполномоченные лица , выступающие от имени и по поручени ю юридического лица. 3.6. соблюдать конфиденциальность сведений о плательщике , его деятельности и результатах проведенной проверки. Инспекции Государственного налогового комитета и их должностные лица обязаны использовать сведения о доходах плательщиков и сключительно в служебных целях , сохранять установленную законодательством коммерческую тайну , тайну вкладов и переписки , не разглашать материалы проверок налогоплательщика , которые могут быть преданы гласности в служебных целях лишь с разрешения начальник а инспекции ГНК (его заместителя ). Соблюдение профессиональной этики должностными лицами налоговых органов 4. С целью соблюдения профессиональной этики , недопущения случаев компрометации и обеспечения собственной безопасности проверяющий должен : 4.1. неме дленно сообщать непосредственному руководителю в случае , если ему будет поручено проверить предприятие , где работают родственники или знакомые (соседи , друзья ) с целью замены объекта проверки ; 4.2. прием посетителей и консультации налогоплательщиков , обращ ающихся в инспекции Государственного налогового комитета Республики Беларусь (далее - ИГНК либо налоговые органы ), проводить только на служебных местах ; 4.3. по завершении приема посетителей обращать внимание на то , чтобы ими не оставлялись личные вещи в с лужебных помещениях ИГНК ; 4.4. не принимать от незнакомых лиц пакеты , дипломаты и т.п . для передачи другим должностным лицам налогового органа , в том числе и под предлогом их отсутствия ; 4.5. не оставлять посторонних лиц в служебных помещениях одних , без п рисутствия других работников налогового органа ; 4.6. не вести телефонных разговоров с проверяемым налогоплательщиком или его представителями , не касающихся вопросов проведения проверки ; 4.7. вручение акта проверки , изъятие у плательщика документов , свидете льствующих о занижении (сокрытии ) объектов налогообложения , производить с участием других работников налогового органа (либо с привлечением представителей правоохранительных органов ); 4.8. немедленно сообщать непосредственному руководителю о случаях угроз, шантажа и попыток подкупа со стороны налогоплательщика (его представителей ); 4.9. выполнять другие обязанности , установленные законодательством и (или ) утвержденные руководителем налогового органа ; 4.10. в установленном Государственным налоговым комитетом порядке передавать правоохранительным органам материалы проверок , в которых усматриваются признаки состава преступления. Права должностных лиц налоговых органов при проведении проверки 5. Должностные лица налоговых органов при проведении проверок имеют право : 5.1. проверять денежные документы , бухгалтерские книги , отчеты , сметы , декларации и другие документы , связанные с исчислением и уплатой налогов , получать необходимые объяснения , справки и сведения по вопросам , относящимся к их компетенции ; 5.2. полу чать от юридических и физических лиц необходимые сведения , справки , документы (копии с них ) о хозяйственной деятельности проверяемых субъектов и физических лиц , а также проверять наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц , ценные бумаги , материальные цен н ости и другое имущество ; 5.3. проверять в пределах своей компетенции достоверность данных , указанных в декларациях об источниках получения доходов , предъявляемых в установленном законодательством порядке ; 5.4. требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого субъекта , других физических лиц по вопросам , возникающим в ходе налоговой проверки ; 5.5. при исполнении служебных обязанностей и предъявлении служебного удостоверения свободно входить и с участием собственника (его представителя либо упол номоченного им лица ) производить в соответствии с законодательством обследование принадлежащих юридическим и физическим лицам любых производственных , складских , торговых и иных помещений , которые используются или могут использоваться для извлечения доходо в от предпринимательской деятельности ; 5.6. производить с соблюдением законодательства личный досмотр нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве , а также досмотр находящихся при них вещей , документов , ценностей и транспортных средств ; 5.7. в установленном порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами , в том числе валютными , а также получать в необходимых случаях сведения , справки и копии документов , связанных с операциями проверяемых налогоплательщиков , о сост о янии счетов и оборотов по ним , о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам , возникающим в ходе проверки ; 5.8. получать от налогоплательщиков справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом , проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных работников , а также физических лиц ; 5.9. привлекать специалистов для определения количества и качества сырья , материалов , полуфабрика тов и готовой продукции , оказанных услуг и выполненных работ , для проверки фактических затрат сырья и материалов , состояния зданий и сооружений , для контрольных обмеров объемов ремонтно - строительных работ и определения их качества , а также в других необ х одимых случаях ; 5.10. в случаях , предусмотренных законодательством , опечатывать кассы и кассовые помещения , склады , архивы , иные места хранения ценностей , финансовых документов и ценных бумаг , за исключением касс и хранилищ учреждений банков , проводить про верки фактического наличия ценностей в них , назначать их инвентаризацию , а также проверять правильность ее проведения ; 5.11. изымать документы , свидетельствующие о сокрытии (занижении ) прибыли (дохода ) или иных объектов от налогообложения , а также патенты, свидетельства о государственной регистрации предпринимателя , лицензии для передачи их в органы , которые выдали эти документы , с сообщением о нарушениях налогового законодательства ; 5.12. налагать в соответствии с законодательством на имущество налогоплате льщиков - нарушителей налогового законодательства арест , который заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом ; передавать описанное имущество по акту передачи на хранение недоимщику или его представителю , ино м у лицу с предупреждением последних об уголовной ответственности за сохранность описанного имущества или производить изъятие описанного имущества для обеспечения принудительного взыскания в бюджет недоимок по налогам и экономических санкций путем обращения взыскания на описанное имущество ; 5.13. изымать у правонарушителей вещи и товарно - материальные ценности (неоприходованные товары , образцы сырья , полуфабрикатов , готовой продукции , денежную выручку ), являющиеся объектами нарушений законодательства о налог ах и предпринимательстве или вещественными доказательствами по этим делам ; 5.14. вносить в установленном порядке предложения проверяемым налогоплательщикам об уплате налогов и сумм , взыскиваемых в порядке применения экономических санкций ; 5.15. вносить пре дложения руководителю налогового органа (его заместителю ) о приостановлении полностью или частично операций налогоплательщика по его счетам и вкладам в банках , а также принятии иных мер по обеспечению взыскания допричисленных сумм налогов и предъявленных э кономических санкций , информированию вышестоящего органа государственного управления , собственника (уполномоченного им лица ), а в установленных законодательством случаях и органа , осуществившего государственную регистрацию проверенного налогоплательщика , о выявленных фактах нарушений законодательства , обстоятельствах и причинах их возникновения с рекомендациями по их устранению и предотвращению ; 5.16. передавать по согласованию с лицом , назначившим проверку , материалы в правоохранительные органы в соответст вии с порядком , определенным настоящим Положением и другими нормативными правовыми актами ГНК , принимать меры по возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством ; 5.17. вносить предложения ГНК и инспекциям Г НК по областям и г . Минску по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов в целях повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика и увеличения поступления налогов в бюджет. Виды налоговых проверок 6. Проверки субъектов предпринимательской деятельности , проводимые налоговыми органами , подразделяются на камеральные , выездные и рейдовые. 6.1. Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций , расчетов , бухгалтерской отчетности и пояснительных записок к ней , других документов , связанных с исчислением и уплатой налогов , представленных налогоплательщиком , а также объяснений , представленных налогоплательщиком ил и его представителями , и имеющихся у налогового органа документов и сведений. 6.2. Выездная налоговая проверка <*> проводится по месту нахождения налогоплательщика путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете налогоплательщиком опер аций , оказывающих прямое или косвенное влияние на размеры объектов налогообложения , с последующим сравнением выведенных в ходе проверки фактических размеров объектов налогообложения с отраженными плательщиком в расчетах по налогам (бухгалтерским отчетам , б алансам , декларациям ), представлявшихся налоговому органу в течение периода , подвергающегося проверке (за исключением встречных выездных налоговых проверок в пределах одного населенного пункта ). Выездная налоговая проверка (кроме встречной проверки либо вы ездной налоговой проверки , проводимой по назначению вышестоящего налогового органа или по постановлению правоохранительного органа ) проводится только должностными лицами инспекции ГНК , на учете в которой состоит налогоплательщик. ------------------------------- <*> По тексту далее используются сокращенные варианты - налоговая проверка , проверка. 6.3. Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности налогоплательщиков и физических лиц , связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов ), с производством продукции , выполнением работ (оказанием услуг ), с хранением товарно - материальных ценностей , в других местах , связанных с извлечением доходов , в целях контроля за соблюдением ими законодательства о предпринимат е льстве и налогах , а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово - хозяйственных операций , установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности , на занятие которой требуется специа л ьное разрешение (лицензия ), сбора оперативной информации , проверки заявлений и жалоб физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности. В районе , назначенном для рейдовой проверки (рынок , улица , часть населенного пункта и т.д .) должностные лица н алоговых органов вправе , при соблюдении требований , предъявляемых к проведению рейдовых проверок , проверять деятельность плательщиков независимо от места постановки их на налоговый учет. II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ 7. Выездная налоговая проверка может быть плановой или внеплановой. 7.1. Плановая выездная налоговая проверка проводится на основе ежемесячных или квартальных графиков проверок , утвержденных приказом или распоряжением начальника (заместителя начальника ) инспекции ГНК . Основанием для проведения плановой проверки являются результаты анализа налоговых расчетов налогоплательщика , а также иные сведения , собираемые и накапливаемые налоговыми органами в порядке , устанавливаемом Государственным налоговым комитет о м Республики Беларусь. Плановые выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика проводятся не более одного раза в год. Графики проверок не являются документами для служебного пользования и могут быть доступными для ознакомления налогоплатель щиков . Налоговые органы извещают налогоплательщика о включении в график проверки не позднее чем за месяц до даты намечаемой плановой выездной налоговой проверки. При обращении налогоплательщика или его представителей и при наличии у плательщика уважительны х причин (отсутствие по болезни или находящихся в очередном отпуске ответственного должностного лица , нахождение ответственного должностного лица в командировке , проведении проверки аудиторской организацией и др .) плановая выездная налоговая проверка може т быть перенесена руководителем (его заместителем ) инспекции ГНК на более поздний период. 7.2. Внеплановая выездная налоговая проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь , Совета по координации контрольной деятельности в Республике Белару сь , Совета Министров Республики Беларусь , Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь , Комитета государственного контроля , правоохранительных , судебных и иных уполномоченных на то государственных органов , а в исключительных случа я х - по поручению руководителя (его заместителя ) инспекции ГНК. Внеплановая выездная налоговая проверка по поручению правоохранительных , судебных , контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов проводится на основании поручения Государст венного налогового комитета либо инспекций ГНК по областям и г.Минску (при поступлении поручений от территориальных правоохранительных , судебных , контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов ), которые ведут учет поступивших поручений и обеспечивают планомерное их выполнение. 7.3. Руководителем (его заместителем ) районной (городской ) инспекции ГНК поручается провести внеплановую выездную налоговую проверку в случае поступления сообщений от других лиц о совершаемом плательщиком либо физи ческим лицом налоговом нарушении , для пресечения которого требуются незамедлительные действия налоговых органов , либо совершенное налоговое нарушение впоследствии может быть сокрыто плательщиком. По решению руководителя инспекции ГНК вне плана проводятся п ерепроверки качества выездных налоговых проверок плательщиков , проведенных должностными лицами этой инспекции. 7.4. Вне плана районными (городскими ) инспекциями ГНК проводятся проверки субъектов предпринимательской деятельности также в случае поступления п оручения Государственного налогового комитета , инспекций ГНК по областям и г.Минску. Внеплановая выездная налоговая проверка проводится на основании письменного приказа (распоряжения ) руководителя (его заместителя ) инспекции ГНК . Примерная форма приказа ин спекции ГНК приведена в приложении 1 к настоящему Положению. 7.5. Обоснованность назначения налоговой проверки , за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь , Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь , Сов ета Министров Республики Беларусь , Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь , Комитета государственного контроля , может быть обжалована в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь. Подача жалобы не прио станавливает проведение выездной налоговой проверки. 7.6. Выездная налоговая проверка может быть комплексной , тематической или встречной. 7.6.1. При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех видов налогов и сб оров , плательщиком которых являлся или мог являться проверяемый субъект предпринимательской деятельности за период , начиная с даты завершения предыдущей налоговой проверки (или с даты государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности , в случае , если он не проверялся налоговыми органами с момента регистрации ) и до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту начала текущей выездной налоговой проверки. В случае , когда проверка проводится по требованию правоохранительных и других конт ролирующих органов , период проверки определяется по согласованию с указанными органами. 7.6.2. В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки изучаются вопросы уплаты отдельных видов налогов и сборов , плательщиком которых являлся или мог являть ся проверяемый субъект предпринимательской деятельности , а также другие вопросы , входящие в компетенцию налоговых органов. 7.6.3. Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете налогоплате льщиком хозяйственных операций , осуществлявшихся с другими налогоплательщиками , в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки . Встречная выездная налоговая проверка проводится по мере необходимости и на основании предписания и нспекции ГНК. При наличии в пределах одного города нескольких районных (городской и районной ) инспекций ГНК встречные выездные налоговые проверки проводятся должностными лицами той инспекции ГНК , у которой возникла необходимость уточнения фактов , без обращ ения в инспекцию ГНК , на учете в которой состоит субъект предпринимательской деятельности , у которого необходимо провести встречную проверку. III. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ Подготовка к проверке 8. Проведению проверки должна предшес твовать подготовительная работа , в процессе которой проверяющие обязаны : 8.1. проанализировать представленные в инспекцию ГНК плательщиком налоговые расчеты и бухгалтерские балансы (отчеты ), декларации с целью обнаружения несоответствия пропорций между вза имосвязанными видами налогов и объектами налогообложения , а также основными показателями финансово - хозяйственной деятельности плательщика (в том числе в динамике по отчетным периодам ); 8.2. проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутстви е арифметических ошибок в представленных плательщиком расчетах по налогам. Вопросы , возникшие у проверяющего при выполнении подпунктов 8.1 и 8.2, подлежат включению в программу проверки и выяснению в ходе проверки плательщика ; 8.3. проанализировать материа лы рейдовых проверок , предыдущие акты выездных налоговых проверок , в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства , проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком предложений налоговых органов по ус т ранению выявленных ранее нарушений ; 8.4. изучить нормативные документы по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета , определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов , связанных с конкретной деятельностью проверяемого н алогоплательщика , а также типичные ошибки , выявляемые налоговыми органами в данной отрасли народного хозяйства ; 8.5. информировать налогоплательщика (его представителей ) по телефону о назначении плановой выездной налоговой проверки. 9. На основании анализа вышеуказанных источников разрабатывается программа проверки , предусматривающая дополнительный (к указанному в пункте 18 настоящего Положения ) перечень вопросов , подлежащих проверке , а также период , подлежащий проверке . Программа проверки утверждается нач а льником инспекции ГНК (его заместителем ), назначившим проверку , либо начальником отдела <*>, в котором работает проверяющий. В случаях , когда проверка проводится по постановлению органа предварительного следствия или по определению (постановлению ) суда , ко нкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается с органом , назначившим проверку. При этом необходимо иметь в виду , что Законом Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь " запрещено привлечение налоговых ор ганов к проверке вопросов , не относящихся к их компетенции , определенной указанным Законом и настоящим Положением. ------------------------------- <*> В случае делегирования ему такого права начальником инспекции ГНК. 10. На проведение выездной прове рки выдается предписание в письменной форме , которое предъявляется налогоплательщику перед началом проверки . В нем указываются : наименование налогового органа , выдавшего предписание ; наименование субъекта предпринимательской деятельности , подлежащего прове рке , его УНН , юридический адрес (фамилия , имя , отчество индивидуального предпринимателя , адрес постоянного места жительства ); фамилия , имя , отчество , должность проверяющего (проверяющих ); цель выездной налоговой проверки ; дата начала и дата завершения нало говой проверки. Предписание заверяется подписью начальника (его заместителя ) и печатью инспекции Государственного налогового комитета. 11. Сроки проведения проверок , численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа (его заместителем ) с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых субъектов предпринимательской деятельности . Срок проведения проверки не должен превышать 30 календарных дней . При наличии объективных причин , не позволивших завершить проверку в течение 30 кал е ндарных дней , срок проверки может быть продлен начальником инспекции ГНК (его заместителем ). В случае , если проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь , Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь , Совета Минист ров Республики Беларусь , Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь , Комитета государственного контроля , правоохранительных , судебных и иных уполномоченных на то государственных органов , о продлении сроков проверки сообщается ор г ану , назначившему ее проведение , с указанием причин продления и сроков окончания проверки. Дата вручения предписания на проведение выездной налоговой проверки налогоплательщику (его представителям ) считается датой начала проверки. Начало проверки 12. Дос туп проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица ) осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений. 13. В день начала выездной налоговой проверки проверяющие обязаны представиться руководителю , главному бухг алтеру предприятия (или лицам , их замещающим ), индивидуальному предпринимателю , предъявить служебные удостоверения и предписание на проведение проверки и информировать о начале выездной налоговой проверки . Одновременно определяются порядок и место проведе н ия проверки , режим работы и другие вопросы , связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки. При необходимости плательщику (его представителям ) разъясняются его права и обязанности. 14. Уточненные расчеты по налогам за проверяемый перио д , представленные налогоплательщиком инспекции ГНК после даты начала проверки , не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных ) объектов налогообложения. 15. Выездная налоговая проверка проводится в рабоч ие дни и в рабочее время налогоплательщика и в случае отсутствия у налогоплательщика помещений и /или условий для размещения проверяющих может осуществляться в служебном помещении налогового органа. 16. В случае проведения выездной налоговой проверки в служ ебном помещении налогового органа прием и возврат документов , представленных плательщиком для проверки , осуществляется должностными лицами налоговых органов только в систематизированном виде в папках , пронумерованных по листам . Факт приема документов на п р оверку оформляется путем составления акта приема - возврата документов по форме согласно приложению 2 к настоящему Положению , в котором указывается , кем и от кого приняты документы , название принятых папок с документами с указанием количества листов докум е нтов , содержащихся в каждой папке. Акт приема - возврата документов подписывается налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа , принявшим документы на проверку . Первый экземпляр акта приобщается к материалам проверки , второй передается налогопл ательщику. Возврат документов плательщику (его представителям ) проводится только после проверки последним сохранности документов и собственноручной записью плательщика (его представителей ) на первом экземпляре акта приема - возврата документов о наличии (о тсутствии ) претензий по сохранности представленных для проверки документов с подписью соответствующих лиц , принимавших возвращаемые проверяющим документы. Акты приема - возврата документов на проверку приобщаются к акту проверки в качестве приложения. 17. Должностные лица налоговых органов на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой , условиями работы , организацией производства , документооборота и при необходимости вносят по согласованию с руководством инспекции ГНК изменения в прог р амму проведения проверки. По результатам ознакомления с объемами деятельности плательщика , состоянием бухгалтерского учета проверяющие согласовывают со своим непосредственным руководителем срок проведения проверки в каждом конкретном случае. Вопросы , подл ежащие выяснению при проведении выездной налоговой проверки 18. В ходе налоговой проверки (за исключением тематической , встречной проверок , а также случаев составления промежуточного акта проверки ), независимо от вопросов , включенных в программу проверки , подлежат проверке и отражению в акте следующие вопросы : 18.1. когда и кем зарегистрированы учредительные документы проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (выдано свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ) ; соблюдение требований , предъявляемых к осуществлению деятельности по юридическому адресу субъекта предпринимательской деятельности и своевременному сообщению налоговым органам о вносимых в учредительные документы изменениях ; 18.2. вносились ли изменения в учредительные документы (в свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ), характер этих изменений , зарегистрированы ли они в установленном порядке и своевременно ли сообщены налоговым органам ; 18.3. своевременность и полнот а формирования уставного фонда ; 18.4. имеются ли у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности филиалы , хозрасчетные или обособленные подразделения ; 18.5. соответствует ли производственно - финансовая деятельность целям и задачам , определенным в учредительных документах (в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ); не занимается ли налогоплательщик деятельностью , не предусмотренной учредительными документами (свидетельством о государственной регистрации индивид у ального предпринимателя ); 18.6. имеются ли виды деятельности , подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством ; 18.7. в каком банке открыт расчетный (валютный ) счет . В случае необходимости в обслуживающий банк направляется предписан ие согласно приложению 3 к настоящему Положению о наличии денежных средств и совершенных операциях ; 18.8. определена ли учетная политика (методика ведения ) бухгалтерского учета , соответствует ли принципам Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности " и соблюдается ли она налогоплательщиком ; 18.9. соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета главной книге с отчетными данными баланса и приложений к нему , расчетам по налогам , декларациям ; 18.10. надлежащим ли образом оформляются пер вичные бухгалтерские документы ; причины вносимых в них исправлений (в обязательном порядке проверяются причины сторнировочных записей и исправлений ); 18.11. не отражаются ли в регистрах бухгалтерского учета записи , не подтвержденные первичными документами ; не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов ; 18.12. правильно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ , услуг ); 18.13. правильно ли определена выручка от реализации продукции , товаров , работ , услуг ; 18. 14. состояние расчетов с поставщиками , покупателями , прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования и наличия дебиторской и кредиторской задолженности ; 18.15. правильно ли приходуются основные средства , нематериальные активы , материальные це нности , начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством ; 18.16. соблюдаются ли требования нормативных правовых актов , регулирующих порядок ведения кассовых операций , а также регулирующих порядок приема на личных денежных средств от покупателей (клиентов ) и расчетов с использованием наличных денежных средств ; 18.17. порядок учета бланков строгой отчетности ; 18.18. правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам ; 18.19. правильность и полнота исчисления налогов , своевременность перечисления в доход государства , обратив особое внимание на полноту отражения показателей для исчисления налогов и неналоговых платежей : нет ли их занижения , обоснованность применения льгот , правильность примен е ния ставок для исчисления налоговых и неналоговых платежей ; 18.20. соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам , отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов. При проведении проверки проверяющ ие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства . Если налогоплательщик переплатил сумму платежей в бюджет , не использовал полагающиеся ему в соответствии с законодательством льготы (при наличии на момент пров е рки у налогоплательщика документов , подтверждающих право на получение льготы ), эти факты также должны быть учтены проверяющим при выведении сумм налогов , причитающихся к доплате в бюджет за соответствующие проверяемые периоды финансово - хозяйственной дея т ельности налогоплательщика. Приемы и методы проведения выездной налоговой проверки, а также выполнения отдельных контрольных действий 19. Налоговая проверка проводится путем : 19.1. изучения действующей у проверяемого налогоплательщика системы внутрихозяй ственного учета , контроля и экономического анализа ; 19.2. проверки документов в целях установления соблюдения требований налогового законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям ; 19.3. анализа первичных документов бухгалтерского уч ета с целью определения их соответствия установленным требованиям ; 19.4. сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности , данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой , балансом доходов и расходов и др .); 19.5. сопос тавления записей , документов и фактических данных по одним операциям с записями , документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям ; 19.6. проведения встречных проверок , т.е . сличения имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей, документов с фактическими данными , находящимися у других налогоплательщиков , от которых получены или которым выданы денежные средства , материальные ценности и документы ; 19.7. сличения в необходимых случаях имеющихся у проверяемого налогоплательщика выпис ок банка по расчетным , валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке , а также путем ознакомления с документами , послужившими основанием для производства указанных записей , для сопоставления их с копиями ; 19.8. сличения в предусмотре нных законодательством случаях и порядке копий платежных документов , имеющихся у проверяемого налогоплательщика , с платежными документами , хранящимися в банке ; 19.9. контрольного обмера объемов выполненных работ ; 19.10. взвешивания и обмера сырья , материал ов , полуфабрикатов и готовых изделий ; 19.11. контрольного запуска сырья и материалов в производство , контрольного анализа сырья , материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов , правильности списания на производст во сырья и материалов , а также установления норм их расходов , сопоставления фактических и заправочных данных ; 19.12. проверки полноты оприходования готовой продукции , соблюдения норм естественной убыли при хранении , транспортировке и реализации товаров и м атериальных ценностей ; 19.13. других контрольных действий , связанных с изучением вопросов , определенных программой проверки. 20. Проверяющий с учетом программы проверки , состояния бухгалтерского учета и вопросов , возникающих у него при анализе документов б ухгалтерского учета проверяемого налогоплательщика , самостоятельно определяет методы проверки и конкретные контрольные действия при проведении проверки. В ходе проведения налоговой проверки могут использоваться следующие методы : 20.1. сплошной проверки , в ходе которой проверяется полнота определения плательщиком объектов налогообложения в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета , которыми оформлялись эти операции ; 20.2. выборочной проверки , в ходе котор ой анализируется часть документов бухгалтерского учета , оформленных в подтверждение проведенных плательщиком финансово - хозяйственных операций , но не менее 30 процентов ежемесячно совершавшихся операций . Кроме того , при выборочной проверке проверяющий до л жен применять экономический анализ показателей , характеризующих различные стороны коммерческой деятельности налогоплательщика , с целью выявления несоответствий и негативных отклонений взаимосвязанных показателей , с последующим выявлением причин образовани я несоответствий и отклонений. Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства , то проверка проводится сплошным способом. При использовании выборочного метода проверки в акте проверки подлежит указанию , какие документы и за к акой период подвергались проверке . Документы бухгалтерского учета налогоплательщика , подвергавшиеся выборочной проверке , по усмотрению проверяющего могут быть помечены подписью проверяющего или специальным клише ; 20.3. проведение встречных проверок путем с опоставления имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей , документов и фактических данных с соответствующими записями , документами и фактическими данными , находящимися у тех субъектов , от которых получены или которым выданы денежные средства , матер и альные ценности и документы. Направление запросов налоговым органам других государств для проведения встречных проверок осуществляется инспекциями ГНК по районам (городам ), областям и г.Минску путем направления соответствующего письма (с приложением копий документов , подлежащих проверке ) Государственному налоговому комитету для обращения в установленном порядке в налоговые администрации соответствующих государств. Выезд в другие государства для проведения встречных проверок осуществляется только с разрешени я Государственного налогового комитета , который согласовывает подобные контрольные действия проверяющих с налоговыми администрациями других государств ; 20.4. расчетный метод определения налогооблагаемых объектов с использованием данных , имеющихся у налогов ых органов или других субъектов предпринимательской деятельности , занимающихся аналогичными видами деятельности. Расчетным методом определяются объекты налогообложения у плательщиков , документы бухгалтерского учета у которых утрачены (уничтожены ) и которые не восстановили бухгалтерский учет в соответствии с требованиями налогового органа , а также в случае непредставления (отказа представить ) плательщиком бухгалтерских документов для проведения проверки ; 20.5. проверяющие могут производить осмотр используемы х для осуществления деятельности территорий или помещений налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах , используемых для осуществления деятельности , докумен т альным данным , представленным налогоплательщиком ; 20.6. налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе требовать письменные объяснения от налогоплательщика или его представителей , других должностных лиц проверяемого субъекта или других физических лиц по вопросам , возникающим в ходе проведения проверки , если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика , о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией. В связи с этим указанному лицу заблаговрем енно направляется письменный вызов , содержащий указания на цели , время вызова , адрес , по которому следует явиться. Вызов высылается по почте письмом либо вручается вызываемому лично под роспись. Физическое лицо , вызванное в налоговый орган , вправе потребов ать участия своего представителя или адвоката , а также разрешения на магнитофонную запись . Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях. По результатам опроса проверяющим составляется акт опроса , в котором в произвольной форме отражается изло жение фактов , сообщенных физическим лицом , или истребуется письменное объяснение физического лица по этим фактам (согласно приложению 4 к настоящему Положению ). Акт опроса физического лица подписывается проверяющим и опрашиваемым физическим лицом , которое при подписании акта обязано собственноручно сделать запись , свидетельствующую о том , что все изложенные опрашиваемым лицом факты отражены в акте опроса верно. Порядок проведения налоговых проверок при условии отсутствия (утраты ) у налогоплательщика докуме нтов бухгалтерского учета 21. Налогоплательщикам , не обеспечившим сохранность бухгалтерских документов либо не обеспечившим ведение учета в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности ", предлагается в устанав ливаемый налоговым органом срок восстановить бухгалтерский учет. Предложение по восстановлению учета вносится в форме письменного требования налогового органа в адрес налогоплательщика. Налоговый орган вправе сообщить о фактах необеспечения сохранности бух галтерских документов территориальному подразделению Комитета государственного контроля для привлечения виновных должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности к административной ответственности в соответствии с подпунктом 2.1 Декрета Президент а Республики Беларусь от 4 августа 1997 г . N 14 "О некоторых мерах по упорядочению экономических отношений " (Собрание декретов , указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь , 1997 г ., N 22, ст .786; Национальный реестр правовых актов Р е спублики Беларусь , 1999 г ., N 23, 1/182; N 50, 1/451). 22. Восстановление бухгалтерского учета проводится путем получения налогоплательщиком надлежаще заверенных копий первичных документов у других субъектов предпринимательской деятельности , с которыми про изводились хозяйственные операции , у обслуживающего банка и других учреждений и организаций , с последующей их систематизацией и отражением в регистрах аналитического и синтетического учета. 23. В случае невыполнения плательщиком предложений налогового орга на о восстановлении бухгалтерского учета проверка правильности исчисления , полноты и своевременности уплаты налогов после истечения установленного срока возобновляется и осуществляется с применением расчетного метода определения объектов налогообложения , с использованием следующих вариантов контрольных действий по установлению объектов налогообложения : 23.1. Вариант 1. Методом восстановления учета в ходе проверки : - выручка от реализации продукции и затраты (издержки обращения ) определяются на основании све дений банка о движении денежных средств по расчетным и другим счетам (валютным , депозитным , трастовым , ссудным и другим ) плательщика , а также сведений , полученных от таможенных органов об отгрузке продукции за пределы республики и о стоимости приобретенно г о за пределами республики товара , других документов (в случае , если в результате принятых мер не представилось возможным обнаружить указанный товар или его остатки в местах хранения ); - данные по внереализационным доходам и расходам принимаются в суммах , о траженных в выписках банка по счетам субъекта предпринимательской деятельности и иным имеющимся документам ; - фонд оплаты труда определяется на основании выписок банка или чеков банка , выписанных на получение наличных денежных средств , либо на основании оп роса лиц , получавших заработную плату ; - при утрате субъектом предпринимательской деятельности документов , подтверждающих прием наличных денег при помощи кассового аппарата , отрывных талонов или приходных кассовых ордеров , исчисление выручки осуществляется по кассовой книге субъекта предпринимательской деятельности и снятым показаниям контрольного счетчика кассового аппарата , а также по другим документам , свидетельствующим о реализации продукции , движении товарно - материальных ценностей ; - объектами налого обложения являются : выручка , определенная по суммам , поступившим на счета плательщика , а также по стоимости продукции (товаров , услуг ), отпущенной за пределы республики и /или ввезенной из-за пределов республики ; фонд оплаты труда ; добавленная стоимость , оп ределенная путем уменьшения выручки на документально подтвержденные плательщиком или проведенные встречными проверками материальные затраты , уплаченные налоги (сборы ); прибыль (доход ), определенная как разница между выручкой и документально подтвержденными плательщиком или проведенными встречными проверками расходами , связанными с осуществлением плательщиком коммерческой деятельности , суммами налогов , исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость , суммой налога на добавленную стоимость , с увеличени е м (уменьшением ) на сальдо по внереализационным операциям. 23.2. Вариант 2. Методом расчета чистой выручки плательщика на основании материалов встречных проверок : - проведением встречных проверок заказчиков (клиентов ) проверяемого налогоплательщика , перечис лявших денежные средства на его счета , устанавливается сумма вознаграждения , причитавшегося плательщику за выполнение работ (оказание услуг ); - на основании полученных от клиентов сведений рассчитывается удельный вес (в процентах ) причитавшегося вознагражд ения к общей сумме , перечисленной заказчиком (клиентом ) на счет проверяемого плательщика ; - полученный удельный вес чистой выручки (определенный в среднем по материалам нескольких встречных проверок ) применяется к общей сумме средств , зачислявшихся на счет а плательщика по периодам , установленным для представления налоговых расчетов по НДС и налогу на прибыль ; - данные по внереализационным доходам и расходам принимаются в суммах , отраженных в выписках банка по счетам субъекта предпринимательской деятельности и иным имеющимся документам ; - фонд оплаты труда определяется на основании выписок банка или чеков банка , выписанных на получение наличных денежных средств , либо на основании опроса лиц , получавших заработную плату ; - объектами налогообложения являются : в ыручка , определенная по удельному весу вознаграждения , причитавшегося плательщику к суммам , поступившим на счета плательщика , а также по стоимости продукции (товаров , услуг ), отпущенной за пределы республики и /или ввезенной из-за пределов республики ; фонд оплаты труда ; добавленная стоимость , определенная путем уменьшения выручки на документально подтвержденные плательщиком или проведенные встречными проверками материальные затраты , а также уплаченные налоги (сборы ); прибыль (доход ), определенная как разница между выручкой и документально подтвержденными плательщиком или проведенными встречными проверками расходами , связанными с осуществлением плательщиком коммерческой деятельности , суммами налогов , исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость , сумм о й налога на добавленную стоимость , с увеличением (уменьшением ) на сальдо по внереализационным операциям. 23.3. Вариант 3. Определение выручки согласно нормам , выведенным на основании сведений плательщиков , занимающихся аналогичными видами деятельности : - н а территории района (города , области ) определяется плательщик , занимающийся аналогичным видом деятельности , у которого не истек годичный срок с даты завершения последней налоговой проверки ; - по налоговым расчетам данного плательщика определяется удельный вес добавленной стоимости и прибыли к полученной выручке , что фиксируется расчетом , заверяемым подписями проверяющих и представителей налогоплательщика ; - по выведенным нормам определяются добавленная стоимость и прибыль , подлежащая налогообложению ; - фонд оплаты труда определяется на основании чеков банка , выписанных на получение наличных денежных средств , либо на основании опроса лиц , получавших заработную плату ; - объектами налогообложения являются : выручка , определенная по суммам , поступившим на счета п лательщика , а также по стоимости продукции (товаров , услуг ), отпущенной за пределы республики и /или ввезенной из-за пределов республики ; фонд оплаты труда ; добавленная стоимость , определенная согласно выведенным нормам ; прибыль (доход ), определенная как ра зница между выручкой и документально подтвержденными плательщиком или проведенными встречными проверками расходами , связанными с осуществлением плательщиком коммерческой деятельности , суммами налогов , исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость, суммой налога на добавленную стоимость , с увеличением (уменьшением ) на сальдо по внереализационным операциям. 24. Вариант применения расчетного метода определения объектов налогообложения определяется проверяющим. Если плательщиком в период проведения пров ерки представлены документы , подтверждающие факт приобретения товаров (на основании копий накладных ), проверяющим устанавливается достоверность представленных документов путем проведения встречных проверок и принимаются расходы с учетом полученных результ а тов. Исчисленные проверяющими выручка , себестоимость реализованной продукции (товаров , работ и услуг ), прибыль (доход ), а также другие объекты налогообложения сравниваются с данными , отраженными в расчетах , представлявшихся налогоплательщиком в налоговые о рганы. Пресекательный (ограничительный ) срок для представления налогоплательщиком восстановленных документов бухгалтерского учета либо дополнительных документов законодательством не установлен . У инспекций ГНК и их должностных лиц отсутствуют основания для отказа в приеме таких документов . Достоверность дополнительно представленных документов производится проверяющим в порядке , установленном настоящим Положением. Изменения в акт предыдущей проверки производятся либо путем составления нового акта проверки с отменой решений инспекции ГНК по предыдущему акту проверки , либо путем составления заключения к акту проверки , уточняющему результаты проверки с учетом дополнительно представленных документов. Возврат излишне взысканных сумм по результатам проверки произво дится в порядке , определенном пунктом 3 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах , взимаемых в бюджет Республики Беларусь ". Порядок привлечения к проверке специалистов и использования их заключений при подведении результатов проверки 25. Д ля проведения контрольного обмера объемов выполненных работ , взвешивания и обмера сырья , материалов , полуфабрикатов и готовых изделий , контрольного запуска сырья и материалов в производство , контрольного анализа сырья , материалов и готовой продукции (в це л ях установления действительных расходов сырья и материалов , правильности списания на производство сырья и материалов , а также установления норм их расходов , сопоставления фактических и заправочных данных ) проверяющие вправе привлекать специалиста , обладаю щ его специальными знаниями и навыками и не заинтересованного в результатах проверки. Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налоговых проверок при : - выявлении отклонений в процессе сопоставлени я записей , документов и фактических данных по одним операциям с записями , документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям ; - выявлении отклонений экономических показателей проверяемого предприятия с предприятиями аналогичных отрасле й ; - отсутствии на проверяемом предприятии разработанных в законодательном порядке норм расхода сырья и материалов. 26. Налоговый орган , проводящий проверку , направляет письмо в компетентный орган с просьбой о направлении необходимого специалиста для участ ия в проверке или же о проведении экспертизы количества и качества сырья , материалов , полуфабрикатов и готовой продукции , оказанных услуг и выполненных работ , для проверки фактических затрат сырья и материалов , состояния зданий и сооружений , для контрольн ы х обмеров объемов ремонтно - строительных работ и определения их качества. Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией ГНК и органом , выполняющим экспертизу , в котором должны быть предусмотрены : - сроки выполнения экспертизы ; - виды и хара ктер проводимой экспертизы ; - стоимость экспертиз и порядок возмещения расходов , связанных с проведением экспертизы ; - фамилии , имена , отчества специалистов , проводящих экспертизу. По результатам выполненной экспертизы специалистами , проводившими экспертиз у , составляется заключение . Заключение со всеми материалами направляется в налоговый орган , проводящий проверку для приобщения к акту проверки . При установлении экспертами фактов нарушений в акте проверки на основании экспертного заключения выводится сумм а завышенных расходов , отнесенных на себестоимость продукции (работ , услуг ), сумма заниженных налогов и сборов . К акту проверки прилагаются заключение и все производимые на основании экспертного заключения расчеты , объяснения виновных должностных и материа л ьно ответственных лиц. Оплата за проведение экспертизы осуществляется налоговыми органами за счет средств проверяемого налогоплательщика или за счет средств государственного бюджета , если вина этого налогоплательщика не установлена. Контрольный запуск сыр ья в производство 27. Производственное предприятие , занимающееся выпуском продукции (запасных частей , деталей , продукции производственного характера , бытового назначения и др .) на каждый вид производимых изделий в обязательном порядке должно составлять ка лькуляции потребляемого количества (расхода ) сырья , материалов , комплектующих изделий (по наименованиям , сортам , маркам , номенклатурным номерам , ГОСТам и т.д .) для контроля за правильностью их списания на производство продукции. При проведении налоговой пр оверки и определении материальных затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить калькуляции материальных затрат на выпускаемые предприятием изделия . В случае отсутствия на предприятии калькуляций на списание материалов на выпускаемую проду к цию либо установления проверяющим фактов , свидетельствующих о завышении норм расходования сырья , материалов на единицу продукции , проверяющий вправе потребовать от руководителя предприятия провести контрольный запуск сырья и материалов в производство для у становления фактического расхода их на изготовление конкретных видов изделий. 28. Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство инспекция ГНК направляет требование руководителю предприятия о проведении контрольного запуска сырья в п роизводство , в котором указывается : дата проведения контрольного запуска , фамилии должностных лиц налоговых органов , направляемых для участия в контрольном запуске , а также должности и фамилии лиц , привлекаемых в качестве экспертов. Контрольный запуск сырь я и материалов в производство производится специалистом предприятия в присутствии эксперта и проверяющего . После получения готовой продукции экспертом составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной е д иницы готовой продукции , с которым под роспись знакомятся проверяющий и налогоплательщик (его представители и иные уполномоченные им лица ). Первый экземпляр заключения передается проверяющему , а второй - налогоплательщику (его представителям ). 29. В случае , когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам предприятия не возможен (выпуск данной продукции снят с производства , отсутствует оснастка , материалы , оборудование и др .), используются калькуляции предприятия , на котор о м производится выпуск аналогичной продукции. 30. На основании составленного экспертом заключения о фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на выпуск аналогичной продукции на проверяемом пр едприятии за весь период проверки. Обследование производственных , складских , торговых и иных помещений , которые используются или могут использоваться для извлечения доходов от предпринимательской деятельности 31. В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закон а Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь " должностные лица инспекций ГНК при исполнении служебных обязанностей и предъявлении служебного удостоверения имеют право свободно входить и с участием собственника (его пред с тавителя либо уполномоченного им лица ) производить в соответствии с законодательством обследование принадлежащих юридическим и физическим лицам любых производственных , складских , торговых и иных помещений <*>, которые используются или могут использоваться для извлечения доходов. ------------------------------- <*> Далее по тексту - помещений. 32. При обнаружении признаков осуществления незарегистрированной предпринимательской деятельности проверяющий составляет акт обследования <*> принадлежащих юриди ческому или физическому лицу производственных , складских , торговых и иных помещений , которые используются для извлечения доходов , согласно приложению 5 к настоящему Положению , с приложением к нему письменных объяснений собственника (его представителей ). ------------------------------- <*> Далее - акт обследования помещений. 33. В случае обнаружения в обследуемом помещении товарно - материальных ценностей , не отраженных в учете проверяемого налогоплательщика , проверяющий вправе опечатать помещение с вн есением предложения руководителю инспекции ГНК (его заместителю ) о назначении инвентаризации товарно - материальных ценностей у проверяемого налогоплательщика. При отказе налогоплательщика (его представителей ) в допуске проверяющего к обследованию помещени й проверяющий делает соответствующую запись в акте обследования помещений. Досмотр физического лица - нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве 34. В случае получения достоверной информации о нарушении физическим лицом законодательства о налогах и предпринимательстве проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве , а также досмотр находящихся при нем вещей , документов , ценностей и транспортных средств. 35. При проведении досмотра обязательным условием является составление акта личного досмотра нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве и досмотре находящихся при них вещей , документов , ценностей и транспортных средств согласно приложению 6 к настоящему Положению , а при изъятии имущества , принадлежащего физическому лицу , - составление акта изъятия денежных средств , орудий производства , товаров и другого имущества согласно приложению 7 к настоящему Положению. В акте досмотра в обязательном порядке отражаются : фамилия, имя , отчество лица , нарушившего законодательство о налогах и предпринимательстве , адрес постоянного жительства , место работы , а также фамилия , имя , отчество понятых , присутствующих при составлении акта досмотра . При составлении акта досмотра указываются п ричина и характер нарушения , на основании совершения которого произведен досмотр . При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам противоположного пола . Как обязательное условие личный досмотр производится в отдельном помещении. Опечатывание к асс и помещений 36. Опечатывание кассы , помещения , места хранения документов , вещей , товарно - материальных ценностей <*> и денег производится в присутствии собственника , его представителя или уполномоченного им лица , а также понятых с отражением данного факта в акте по форме согласно приложению 8 к настоящему Положению . О факте опечатывания незамедлительно ставится в известность руководитель инспекции ГНК (его заместитель ). При препятствовании налогоплательщика (его представителей ) опечатыванию кассы , пом ещения , места хранения документов , вещей , товарно - материальных ценностей и денег опечатывание проводится с привлечением органов Государственного комитета финансовых расследований или МВД Республики Беларусь. ------------------------------- <*> Далее по тексту - ТМЦ. 37. В случае , если в опечатанном помещении находятся товарно - материальные ценности на значительные суммы и /или имеются предположения о несанкционированном вскрытии данного помещения , руководителем инспекции ГНК (его заместителем ) прини маются меры по обеспечению выставления охраны из числа сотрудников отдела внутренних дел , на территории которого находится опечатанное помещение. 38. Хранилище и другие помещения рекомендуется опечатывать мастичными печатями , нанесенными на полоску белой б умаги , либо рельефной металлической печатью , нанесенной на пластилин (не рекомендуется использовать при отрицательных температурах на открытом воздухе ), с указанием номера и надписи печати в акте опечатывания . Второй экземпляр акта вручается налогоплатель щ ику (его представителям ). Проверка фактического наличия ценностей в кассе 39. Все наличные деньги и ценные бумаги у субъектов предпринимательской деятельности хранятся , как правило , в несгораемых металлических шкафах , а в отдельных случаях - в комбиниров анных и обычных металлических шкафах , которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. При проверке фактического наличия ценностей в кассе производится полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других це нностей , находящихся в кассе . До начала пересчета необходимо письменное подтверждение материально ответственного лица о том , что все приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства , поступившие на его ответственность , о приходованы , а выбывшие списаны в расход. 40. Материально ответственное лицо в присутствии проверяющих и представителей субъекта предпринимательской деятельности (назначенных приказом либо устным распоряжением руководителя субъекта предпринимательской деят ельности ) производит пересчет денежной наличности и проверку других ценностей. При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки , почтовые марки , марки государственной пошлины и т.д. Расписки и другие документы на позаимств ованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются . Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей , не принадлежащих данному субъекту предпринимательской деятельности , во внимание не принимается. 41. Результаты проверки офор мляются актом проверки наличия денежных средств в кассе (кассовом помещении ) по форме согласно приложению 9 к настоящему Положению , в котором указывается остаток ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки . При этом истребуется письменное подтверждение материально ответственного лица в том , что денежные средства , перечисленные в акте , находятся на его ответственном хранении. По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств в кассе данным бухгалтерского учета материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение причин излишков или недостач. Назначение инвентаризации товарно - материальных ценностей 42. При проведении проверок в производственных , складских , торговых и иных поме щениях по вопросам : - установления фактического наличия товарно - материальных ценностей ; - определения неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов товарно - материальных ценностей в пунктах реализации и торговых помещениях ; - определения обоснов анности сумм , числящихся на счетах бухгалтерского учета , в соответствии с пунктом 6 статьи 8 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь " инспекции ГНК , ее должностным лицам предоставляется право назначать инвентаризацию имущества и ф инансовых обязательств предприятий (учреждений ). Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств , выявление отклонений от учетных данных и принятие р е шений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. 43. Для проведения инвентаризации инспекция ГНК , должностные лица которой осуществляют проверку , направляет постановление о назначении инвентаризации товарно - материальных ценностей по форме согла сно приложению 10. Налогоплательщик (его представитель ) в установленном порядке создает инвентаризационную комиссию и проводит инвентаризацию в соответствии с действующим законодательством. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия иму щества с данными бухгалтерского учета оформляются в бухгалтерском учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности ". В документах , предъявленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественно й убыли , должны быть решения следственных или судебных органов , подтверждающие отсутствие виновных лиц , либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц , либо заключение о факте порчи ценностей , полученное от отдела технического контроля или соответствующих с пециализированных организаций (инспекций по качеству и др .). Предложения об отражении (оформлении ) в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета вносятся проверяющим и представл яются на рассмотрение руководителю предприятия (учреждения ). Изъятие у субъектов предпринимательской деятельности товарно - материальных ценностей (неоприходованных товаров , образцов сырья , полуфабрикатов , готовой продукции , денежной выручки и другого иму щества ), являющихся объектами нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве или вещественными доказательствами по этим делам 44. Изъятие товарно - материальных ценностей (неоприходованные товары , образцы сырья , полуфабрикатов , готовой продукц ии , предметы , документы и другие ценности ), денежных средств , в том числе в иностранной валюте , являющихся объектами нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве или вещественными доказательствами по этим делам производится в ходе : - проведен ия проверки правильности исчисления , полноты и своевременности уплаты налогов ; - проведения рейдовых проверок ; - встречных проверок , связанных со сбором информации об уплате налогов другими лицами ; - проверок , связанных с рассмотрением заявлений и жалоб гр аждан , в результате которых установлены нарушения. 45. Изъятие товарно - материальных ценностей производится после наложения на них ареста , который заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом . Опись имущества нарушителя - субъекта предпринимательской деятельности производится должностными лицами инспекции Государственного налогового комитета в присутствии двух понятых , собственника (его представителя ) с оформлением описи согласно приложению 11 к настоящему По л ожению. 46. Перед проведением описи необходимо : - сверить наличие денежных средств и ценностей с данными записей , книгами учета и другими документами , необходимость наличия которых предусмотрена действующим законодательством ; - установить , какие денежные с уммы и ценности являются неучтенными ; - составить о результатах проверки акт с указанием нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве , установленных при проверке. Субъект предпринимательской деятельности , лицо , во владении которого находятся товарно - материальные ценности , подлежащие изъятию , по требованию должностного лица налогового органа , в случае необходимости , должно обеспечить выгрузку , вскрытие и другие действия , обеспечивающие полноту описи. Для наложения ареста на транспортные средс тва , строения , здания необходимо запросить дополнительную информацию (подтверждение ) из ГАИ , БТИ о наличии данной собственности у нарушителя . При наложении ареста на указанное имущество налоговые органы в двухдневный срок с даты наложения ареста уведомляю т об этом ГАИ и БТИ и сообщают им о запрете отчуждать принадлежащее нарушителям имущество. При изъятии описанного имущества в описи делается соответствующая отметка в соответствии с Инструкцией по применению Положения о взыскании налогов , сборов и других об язательных платежей , утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г . N 87, утвержденной приказом ГНК от 17 апреля 1999 г . N 77 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь , 1999 г ., N 53, 8/482). Использов ание материалов встречных проверок 47. В случае , если проведенной встречной проверкой будет установлено , что плательщиком в подтверждение расходов на приобретение товарно - материальных ценностей предъявлены документы (товарно - транспортные накладные , сч ета - фактуры и др .) субъектов предпринимательской деятельности , существование которых в ходе проведения встречных проверок не подтверждается , либо при проведении встречных проверок налогоплательщик (его представитель ) отрицает факт отпуска товарно - мате р иальных ценностей или подтверждает его на меньшие количество и стоимость , чем отражено в учете проверяемого плательщика , либо в ходе проверки установлены факты неоприходования по учету проверяемого налогоплательщика товарно - материальных ценностей , отпущ е нных в его адрес другими субъектами предпринимательской деятельности , проверяющий обязан истребовать объяснения налогоплательщика (его представителей ) о причинах выявленных расхождений. В случае признания налогоплательщиком (его представителями ) факта испо льзования фиктивных документов в целях уменьшения размеров объектов налогообложения проверяющим определяются объекты налогообложения у проверяемого плательщика с учетом результатов встречной проверки. 48. При отказе налогоплательщика (его представителей ) п одтвердить результаты проведенной встречной проверки проверяющий обязан информировать руководителя инспекции ГНК (его заместителя ) о выявленных расхождениях с данными учета плательщика для обращения в соответствующие правоохранительные органы в целях даль н ейшей проверки действительности финансово - хозяйственных операций , совершавшихся проверяемым налогоплательщиком , либо подготовки при необходимости искового заявления в хозяйственный суд для установления факта ничтожности сделки , отраженной в учете плател ь щика. На основании заключения правоохранительного органа или решения хозяйственного суда проверяющим определяются фактические размеры объектов налогообложения у проверяемого налогоплательщика. Приостановление операций по счетам плательщика в ходе налогово й проверки 49. Инспекциям Государственного налогового комитета согласно пункту 10 статьи 8 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь " предоставлено право приостанавливать полностью или частично операции предприятий и физических лиц по их счетам и вкладам в банках. 49.1. Основанием для принятия решения о приостановлении операций по счетам являются факты непредставления (отказа представить ) плательщиком в установленный срок документов бухгалтерского учета , которые фиксируются соответс твующим актом , составляемым должностным лицом налогового органа. Принятию решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика предшествует направление предписания инспекции Государственного налогового комитета по форме согласно приложению 12 к н астоящему Положению , в котором указывается , за какой период требуются документы , виды требуемых документов , подлежащих представлению для проведения проверки ; дата и время их представления , а также место их представления ; предупреждение о мерах ответственн о сти за несоблюдение обязанностей налогоплательщика. Предписание направляется налоговым органом в случае невыполнения плательщиком устных требований проверяющих. В случае непредставления в установленный срок требуемых документов должностные лица налоговых о рганов составляют на виновных должностных лиц юридического лица , индивидуального предпринимателя протокол об административном правонарушении в соответствии с абзацем четвертым пункта 12 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах , взимаемых в б юджет Республики Беларусь ". 49.2. Основанием для принятия решения о приостановлении операций по счетам плательщика являются установленные факты сокрытия (занижения ) прибыли (дохода ) или иных объектов налогообложения , а также получения средств от осуществле ния деятельности без соответствующего разрешения (лицензии ), осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации и / или без постановки на налоговый учет , которые фиксируются актом (промежуточным актом ) выездной налоговой проверк и. При этом решение о приостановлении операций по счетам принимается независимо от обжалования плательщиком выводов по результатам проверки. Составление акта выездной налоговой проверки 50. По результатам проверки составляется акт выездной налоговой прове рки согласно прилагаемой примерной форме акта выездной налоговой проверки (приложение 13 к настоящему Положению ). При проведении тематической проверки по вопросам полноты удержания подоходного налога с заработной платы и приравненным к ней выплатам состав л яется акт проверки согласно приложению 13 к Методическим указаниям по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц , утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г . N 62 (Национальный реестр пра в овых актов Республики Беларусь , 1999 г ., N 43, 8/289). 50.1. Акт выездной налоговой проверки правильности исчисления , полноты и своевременности уплаты налогов и других платежей в бюджет налогоплательщиком (далее по тексту - акт ) - документ , содержащий сист ематизированные данные о результатах проверки. Ответственность за достоверность данных , содержащихся в акте , несут проверяющие. Акт должен быть выполнен машинописным способом или с применением печатающих устройств на одной стороне листа , через полтора инте рвала . Текст акта следует печатать , соблюдая размеры полей : левое - не менее 20 мм , правое - не менее 10 мм . Вне зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного текста и оформление иллюстрационных таблиц должно удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения. 50.2. В изложении акта должны быть соблюдены объективность , ясность и точность описания выявленных фактов . Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта. 50.3. В акте проверки указываются : 50.3.1. основания назначения проверки , дата и номер приказа (распоряжения ) о ее проведении , должность , фамилия , имя и отчество лица , составившего акт проверки , а также иных лиц , привлекавшихся к про верке ; 50.3.2. даты начала и окончания проверки (в случае перерывов указывается их период ), а также место составления акта проверки ; 50.3.3. должности и фамилии лиц , обязанных в соответствии с настоящим Положением подписать акт проверки (руководитель юриди ческого лица , главный бухгалтер (бухгалтер ), имеющие право подписи в банке и в расчетах по налогам , представляемых налоговым органам в порядке , установленном законодательством ), с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде ; 50.3.4. наименование и местонахождение проверяемого налогоплательщика ; 50.3.5. кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового законодательства , какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства ; 50.3.6. каки е финансово - хозяйственные операции (документы ), каким методом и за какой период проверены ; 50.3.7. выявленные факты занижения , сокрытия и несвоевременного перечисления причитающихся в бюджет платежей (место , время и характер совершенного нарушения акта з аконодательства о налогах и предпринимательстве , размер неуплаченных платежей , акт законодательства , требования которого нарушены , установленная актом законодательства ответственность за данный вид нарушения ); 50.3.8. факты неправильного ведения бухгалтерс кого учета и составления отчетности ; 50.3.9. должности и фамилии лиц , по вине которых допущены соответствующие нарушения , а также сведения о том , какие именно действия (бездействие ) этих должностных лиц повлекли нарушения законодательства о налогах и предп ринимательстве ; 50.3.10. иные сведения , необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении. В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте фактов к нему прилагаются копии или выписки из документов (счетов , ведомостей , ордеров , банковских поручений , чеков , нарядов , актов , приказов , писем и т.п .), а также справки и расчеты , составленные на основании проверенных документов. Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются накопительные ведомости , являющиеся приложением к акту. Результаты проверки , отраженные в текстовой части акта по финансовым и другим показателям , вносятся в соответствующие таблицы - приложения к акту , для сопоставления данных , представлявшихся плательщиком по этим показателям , с данными , установленными в ходе проверки и выведения отклонений . В отдельных таблицах - приложениях к акту приводится расчет экономических санкций в случаях выявления сокрытия (занижения ) объектов налогообложения. 50.4. Обязательным при составлении акта проверки является описание в нем : - установленных фактов нарушения плательщиком конкретных предписаний актов законодательства о налогах и предпринимательстве и предусматривающих экономическую ответственность за данный вид нарушения ; - вины индивидуального предпринимателя , должностны х лиц или иных работников юридического лица в деяниях , повлекших экономическую ответственность этого индивидуального предпринимателя или юридического лица ; - определение объектов налогообложения в соответствии с методикой , определенной законодательством и нормативными правовыми актами (нарастающим итогом ; помесячно ; от даты совершения операции и т.д .). При этом определение и указание в акте проверки формы вины (по умыслу или по неосторожности ) не входит в компетенцию налоговых органов. Налогоплательщики , со вершившие экономические правонарушения , несут ответственность на основании актов законодательства , действующих во время и по месту совершения правонарушения . Экономические санкции применяются к плательщикам за правонарушения , совершенные по истечении 10 д н ей после вступления в силу соответствующих актов законодательства. 50.5. В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи законодательных нормативных правовых актов , которые были нарушены . В случаях , когда в ходе проверки возника ют вопросы , подлежащие методологическому разъяснению со стороны уполномоченных на это министерств и иных органов государственного управления , то эти вопросы отражаются в актах проверки , но по ним экономические санкции не применяются . В акте проверки делае т ся запись об обращении в министерства и ведомства за соответствующими разъяснениями. После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу субъекту предпринимательской деятельности направляется письмо с предложением о внесении соответствующих измен ений в бухгалтерский учет и отчетность , представлении в инспекцию уточненных расчетов по налогам , устанавливается срок для уплаты причитающихся платежей в бюджет и представления информации об устранении допущенных нарушений либо с сообщением , что отраженн ы й в акте спорный вопрос не расценивается как нарушение согласно поступившему методологическому разъяснению. По истечении срока уплаты налогов , установленного инспекцией ГНК , проводится проверка выполнения предложений налогового органа. В случае невыполнени я плательщиком предложений инспекции ГНК о внесении в установленный ею срок соответствующих изменений в бухгалтерский учет и отчетность и непредставлении налогоплательщиком уточненных расчетов по налогам и неналоговым платежам к нему применяются экономиче с кие санкции в установленном законодательством порядке. 50.6. В случаях , когда выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных должностных лиц , индивид уального предпринимателя , не ожидая окончания проверки , составляется отдельный (промежуточный ) акт по выявленным нарушениям . Промежуточный акт подписывается проверяющим , налогоплательщиком или его представителями , а также лицами , причастными к выявленным н арушениям , от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. Один экземпляр акта передается налогоплательщику . Факты , изложенные в промежуточном акте , включаются в общий (итоговый ) акт проверки. 50.7. Согласно пункту 8 статьи 8 Закона Ре спублики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь " должностные лица налоговой инспекции имеют право требовать от налогоплательщика или его представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимате л ьстве , а также контролировать выполнение таких требований. Все требования излагаются в предложениях , прилагаемых к акту проверки , с указанием сумм экономических санкций , пени и налогов , подлежащих зачислению в бюджет , номеров счетов , куда подлежат перечисл ению указанные суммы. При необходимости вносятся и другие предложения , направленные на недопущение в дальнейшем налоговых нарушений . Предложения подписываются проверяющими с ознакомлением под роспись налогоплательщика или его представителей. Вручение акта выездной налоговой проверки налогоплательщику или его представителям 51. Акты подписываются проверяющими и налогоплательщиком (его представителями ). Подписание акта проверки производится , как правило , в помещении налогового органа , должностные лица котор ого производили проверку. В случае отказа от подписания акта проверки в нем делается соответствующая запись . При наличии возражений по акту проверки налогоплательщик вправе не позднее 5 дней со дня подписания (отказа от подписи ) представить в налоговый орг ан письменные возражения по содержанию акта. Проверяющие вправе потребовать также письменные объяснения должностных лиц юридического лица (индивидуального предпринимателя ) и лиц , непосредственно виновных в установленных проверкой нарушениях . Данные объясне ния и замечания прилагаются к акту выездной налоговой проверки. 52. В случае неявки представителя налогоплательщика или индивидуального предпринимателя в налоговый орган для подписания акта проверки должны быть приняты меры для вручения акта проверки в офи се плательщика . При этом вручение акта производится не менее чем двумя должностными лицами налогового органа . При отсутствии у плательщика офиса вручение акта проверки производится по месту жительства руководителя или бухгалтера предприятия (индивидуально г о предпринимателя ) непосредственно работниками налогового органа или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении. 53. Днем составления акта проверки считается день подписания акта проверяющими и налогоплательщиком при условии , что налогоплател ьщик или его представители не уклонялись от подписания акта проверки , либо день вручения (направления заказной почтой с уведомлением ) акта проверки налогоплательщику (его представителям ) для ознакомления и подписания , о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта. Порядок изъятия документов 54. В случае принятия решения об изъятии документов , свидетельствующих о занижении (сокрытии ) плательщиком объектов налогообложения , составляется акт - опись изъятия документов , подтверждающих факты н арушения налогового законодательства , по форме согласно приложению 14 к настоящему Положению. В акте подлежит отражению , кем , когда и по каким основаниям произведено изъятие документов , наименование изъятых документов (при необходимости дается более полная характеристика изымаемого документа - дата составления , номер , кем выдан , количество листов и другие данные по усмотрению должностного лица , производящего изъятие документов , которые позволили бы в дальнейшем точно идентифицировать изъятый документ и его принадлежность к финансово - хозяйственным операциям , совершавшимся налогоплательщиком ). В обязательном порядке налоговый орган , должностные лица которого произвели изъятие документов , обязан предоставить возможность плательщику для снятия ксерокопий изыма емых документов , которые должны быть помещены в дела вместо изъятых оригиналов документов , о чем делается отметка в акте - описи изъятия документов. Акт - опись изъятия документов составляется в трех экземплярах и подписывается лицом , производившим изъятие , и налогоплательщиком или его представителями . В случае отказа налогоплательщика или его представителей от подписания акта - описи изъятия документов в нем делается соответствующая запись. Первый экземпляр акта приобщается к акту проверки , второй экземпля р передается плательщику , третий - приобщается к акту - описи изъятия документов на списание бланков строгой отчетности и хранится в налоговом органе. IV. РЕЙДОВАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА Общие требования по подготовке и проведению рейдовых проверок 55. Рейд овая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами в части хозяйственной деятельности , непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реал и зации товаров , продукции , оказании услуг и выполнением работ . Путем рейдовой проверки осуществляется контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве в данный момент и в данном месте. 56. Основными задачами , решаемыми налоговыми орг анами в ходе рейдовой проверки , являются : 56.1. контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами требований законодательства о налогах и предпринимательстве ; 56.2. соблюдение установленного порядка приема наличных де нежных средств , кассовой дисциплины , а также хранения товаров в пунктах реализации ; 56.3. соблюдение установленного порядка хранения (как вида деятельности ), перевозки и реализации алкогольных и табачных изделий ; 56.4. контроль за соблюдением установленног о порядка проведения дилинговых операций ; 56.5. полнота уплаты фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога ; 56.6. выявление физических лиц , осуществляющих предпринимательскую деятельность без государственной регистрации и / или по становки на налоговый учет ; 56.7. контроль за движением сырья (материалов ), продукции и товаров как на производстве , так и складах , а также в местах реализации продукции (товаров , работ , услуг ) путем проведения полной или частичной инвентаризации в целях п олучения информации , необходимой для проведения выездных налоговых проверок ; 56.8. обеспечение полноты отражения в учете получаемых субъектами предпринимательской деятельности доходов при реализации продукции (товаров , работ , услуг ); 56.9. другие вопросы в пределах компетенции налоговых органов. 57. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внеплановыми . Плановые рейдовые проверки проводятся по ежемесячно составляемым графикам. Рейдовые проверки , проводимые вне заранее составленных графиков и в целях проверк и сведений о совершаемых нарушениях законодательства о налогах и предпринимательстве , являются внеплановыми. Независимо от характера проводимой рейдовой проверки с должностными лицами налоговых органов , привлеченных к проведению проверки , проводится инстру ктаж , определяются число и состав групп , их маршрут , объекты проверки , время начала проверки , назначаются старшие групп , в необходимых случаях согласовывается участие в рейде работников территориальных подразделений МВД , ГАИ , ГКФР . В случае проведения вне п лановой рейдовой проверки об объекте проверки и маршруте группы ставится в известность только старший группы с проведением комплекса контрольных мероприятий по специальному плану рейдовой проверки , утвержденному Государственным налоговым комитетом. При это м начальник отдела , осуществляющий инструктаж , а также назначенные старшие групп обязаны убедиться в обеспеченности лиц , направляемых для проведения проверки , бланками актов проверок , протоколами , инвентаризационными описями , памятками для проверяющих , а т акже другими документами , необходимыми для качественного проведения рейдовых проверок , автотранспортом и мобильными средствами связи. Рейдовая проверка может осуществляться как в пределах одного субъекта предпринимательской деятельности (с охватом всех тор говых точек , производственных и складских помещений , принадлежащих ему ), так и носить тематический характер , т.е . в конкретный период времени с охватом большинства пунктов осуществления деятельности субъектами предпринимательской деятельности и физическим и лицами по отдельной тематике (цветы , такси и т.д .). Выбор объекта рейдовой проверки начинается со сбора и накопления информации по интересующим вопросам (реклама в СМИ , по телефону доверия , информация таможни , объявления на улицах и т.д .). 58. Проведение рейдовых проверок осуществляется на основании приказа (распоряжения ) руководителя инспекции ГНК (его заместителя ), в котором указываются : - место проведения проверки (название рынка , улицы , района и др .); - цель рейдовой проверки ; - дата проверки , время ее начала и завершения ; - фамилия , имя и отчество , должности работников налоговых органов , направляемых для проведения проверки. Копия приказа (распоряжения ) выдается старшему группы и наряду со служебными удостоверениями предъявляется представителям налогоп лательщика , индивидуальным предпринимателям и физическим лицам , осуществляющим предпринимательскую деятельность в районе , назначенном для проведения рейдовой проверки. При этом в районе , назначенном для рейдовой проверки , должностные лица налоговых органов вправе проверять деятельность плательщиков независимо от места постановки их на налоговый учет. Выдача предписаний на проведение рейдовых проверок в районах , не относящихся к административной территории , обслуживаемой инспекцией ГНК , должностные лица кото рой направляются в рейдовую проверку , допускается при условии проведения рейдовых проверок на рынках или по поручению вышестоящей инспекции ГНК (города , области , Государственного налогового комитета ), которые и выдают соответствующие предписания. Действия проверяющих при проведении рейдовой проверки 59. Рейдовая проверка начинается проверяющими с наблюдения за работой объекта , определенного для проверки , предъявления служебных удостоверений налогоплательщику (его представителю в лице продавца , кассира и д ругим лицам ) и проводится , как правило , в месте торговли (осуществления иной деятельности ). При отсутствии у налогоплательщика (его представителя ) документов , удостоверяющих его личность , и установлении нарушений законодательства о налогах и предпринимател ьстве налогоплательщик (его представитель ) должен быть приглашен в помещение ближайшего налогового органа или органа внутренних дел для установления личности и составления акта проверки. Отказ последовать в помещение налогового органа или органа внутренних дел фиксируется актом в присутствии свидетелей и , если это субъект предпринимательской деятельности , составляется протокол по факту невыполнения требований должностных лиц налоговой инспекции . Для препровождения нарушителя необходимо привлекать работнико в ГКФР или органов внутренних дел. Если в ходе проверки проверяемое лицо отказывается открыть сейф или подсобное помещение , сейф и /или помещение опечатываются проверяющими в соответствии с порядком , определенным настоящим Положением , для назначения инвентар изации и дальнейшей проверки. 60. В ходе рейдовой проверки подлежат изучению следующие вопросы : 60.1. установление личности налогоплательщика или его представителя ; 60.2. наличие свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и лицензии (специального разрешения ) на осуществление данного вида деятельности ; 60.3. прием наличных денежных средств от покупателей с использованием кассового аппарата или отрывных талонов , приходных кассовых ордеров , товарно - денежных (сменных ) отчетов, зарегистрированных в налоговых органах . Правильность заполнения книги кассира - операциониста и соблюдение правил эксплуатации кассовых аппаратов ; 60.4. соответствие остатков товара на момент проверки данным товарно - транспортной накладной , иных документ ов и сумме выручки , проведенной по кассовому аппарату (отрывным талонам или приходным кассовым ордерам ); 60.5. соответствие наименования товара , ценников на него данным товарно - транспортных накладных ; 60.6. наличие документов , подтверждающих уплату фикси рованных сумм налогов , полнота и своевременность уплаты ; 60.7. другие вопросы , отнесенные к компетенции налоговых органов. 61. В случае установления нарушений налогоплательщиком требований законодательства о налогах и предпринимательстве должностные лица н алоговых органов обязаны составить акт обследования принадлежащих плательщику производственных , складских , торговых и иных помещений по форме согласно приложению 5 и /или акт проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации продукции (тов а ров , работ , услуг ) за наличный расчет и других вопросов по налоговому законодательству по форме согласно приложению 15 к настоящему Положению с отражением выявленных фактов допущенных нарушений. При отсутствии нарушений законодательства о налогах и предпри нимательстве проверяющими составляется справка по форме согласно приложению 16 к настоящему Положению в двух экземплярах , которая подписывается проверяющими и представителями налогоплательщика . Первый экземпляр направляется инспекции ГНК по месту постанов к и на налоговый учет плательщика для приобщения к делу , а второй - оставляется представителям налогоплательщика. При необходимости назначается инвентаризация остатков товарно - материальных ценностей , денежных средств с составлением соответствующих актов ус тановленной формы. В случае изъятия документов , подтверждающих сокрытие (занижение ) прибыли (иных объектов налогообложения ), составляется соответствующий акт - опись изъятия документов. Наложение ареста и изъятие имущества , денежных средств , товарно - мате риальных ценностей , хранившихся в местах реализации с нарушением установленных требований и подлежащих аресту (изъятию ), проводится в соответствии с порядком , отраженным в настоящем Положении. Акт рейдовой проверки и дополнительные акты - описи в связи с в ыявленными нарушениями составляются в 2 экземплярах , подписываются проверяющими и представителями налогоплательщика , после чего первые экземпляры остаются у проверяющих , вторые - передаются плательщику (его представителям ). V. ВОПРОСЫ РЕГИСТРАЦИИ АКТОВ ПР ОВЕРОК , УТВЕРЖДЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК , УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРОК И БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ Регистрация актов проверок и приложений к ним 62. Акты камеральной , выездной и рейдовой налоговых проверок подлежат регистрации в журнале актов проверок по форме согласно приложению 17, ведущемся в канцелярии (общем отделе ) инспекции ГНК , должностные лица которой составили эти акты проверок. В журнале подлежат отражению : порядковый номер регистрации ; дата регистрации ; вид проверки (камеральная , выездная или рейдовая ); название проверенного налогоплательщика ; присвоенный регистрационный номер акта проверки (с приложениями к нему , учитываемыми как бланки строгой отчетности ). Журнал должен быть пронумерован , прошнурован и скреплен печа тью инспекции ГНК. После регистрации , на нижнем поле первого (титульного ) листа акта проверки , проставляются номер и дата регистрации согласно данным журнала. Акты налоговых проверок подлежат регистрации не позднее рабочего дня , следующего за днем составле ния акта выездной , камеральной или рейдовой проверки. 63. После регистрации в журнале акты проверок передаются начальнику отдела для рассмотрения и визирования. Подлежат передаче начальнику отдела (ответственным лицам ) испорченные формы актов рейдовой пров ерки и приложений к ним для их накопления и уничтожения в установленном порядке. Неиспользованные бланки актов и описей , предназначенные для проведения рейдовых проверок , возвращаются начальнику отдела (ответственному лицу ) для помещения на хранение в сейф. Начальником отдела при помещении на хранение в сейф испорченных , а также неиспользованных бланков актов и описей , предназначенных для проведения рейдовых проверок , производятся соответствующие отметки в журнале учета использованных актов изъятия денежных средств , товарно - материальных ценностей , орудий производства , сырья , материалов , документов , другого имущества и актов - описи имущества , подлежащего аресту по форме согласно приложению 18 к настоящему Положению. 64. Начальник отдела , рассматривающий ак т выездной или камеральной проверки , врученный налогоплательщику (его представителям ), обязан решить вопрос о внесении предложений начальнику инспекции или его заместителю для принятия безотлагательного решения о приостановлении операций по счетам платель щ ика , а также наложения ареста на имущество предприятий и физических лиц - нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве в случае отсутствия у них денежных средств для уплаты сумм налогов и экономических санкций по акту проверки. Рассмотрени е материалов рейдовых проверок 65. При проведении рейдовых проверок и установлении нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве на территории своего района или города налогоплательщиками , состоящими на учете в других инспекциях , и физическим и лицами , проживающими на территории иных районов (городов ), составляются соответствующие акты проверок и (или ) протокол об административном правонарушении. Регистрация акта проверки и принятие решения по нему проводится инспекцией ГНК , выявившей нарушение . В налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика или проживания физического лица направляются копии акта проверки , протокола и постановления о привлечении к административной ответственности , решения по результатам рассмотрения акта проверки - в 5 -дневный срок с даты принятия решения по акту проверки. В случае невозможности применения экономических санкций или привлечения к административной ответственности лиц , допустивших нарушения , акт проверки , протокол об административном правонарушении высылаю тся заказным почтовым отправлением не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта в тот налоговый орган , где состоит на учете налогоплательщик или на территории района которого проживает физическое лицо , для применения мер ответственности. О решении , пр инятом после рассмотрения полученного акта рейдовой проверки , и применении мер административной ответственности сообщается инспекции ГНК , составившей акт проверки , в 5-дневный срок с даты принятия решения. Принятие налоговыми органами решений по актам вые здных налоговых проверок 66. По истечении 5 рабочих дней со дня составления акта налоговой проверки и при отсутствии письменных возражений по его содержанию начальником отдела обеспечивается внесение начальнику инспекции ГНК (его заместителю ) проекта реше ния о применении экономических санкций по акту проверки. Проект решения рассматривается начальником (его заместителем ) с назначением , в случае необходимости или при поступлении возражений (жалобы ) налогоплательщика на выводы по результатам проверки , экспер тизы акта проверки и выводов по нему и утверждается путем подписания . Экспертиза на предмет соответствия действующему законодательству выводов по результатам проверки проводится юридическим отделом (юрисконсультом ) и отделами консультаций и бухгалтерских э кспертиз инспекции ГНК либо другими должностными лицами налоговой инспекции , не принимавшими участия в проведении налоговой проверки. Поступившие от плательщика возражения по содержанию акта проверки рассматриваются инспекцией ГНК , проводившей проверку нал огоплательщика , в срок не свыше 15 рабочих дней с даты регистрации поступления возражений. При установлении обстоятельств , указанных в части первой пункта 28 Порядка организации и проведения проверок (ревизий ) финансово - хозяйственной деятельности и приме нения экономических санкций , утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г . N 673, руководитель инспекции ГНК (его заместитель ) от имени инспекции ГНК выносит решение о применении к плательщику экономических санкций. В решении дол жны быть указаны : - должность , фамилия , имя и отчество лица , вынесшего решение ; дата его вынесения ; сведения о правонарушителе ; обстоятельства совершения правонарушения ; - нормативный правовой акт , который нарушен и /или предусматривает ответственность за д анное правонарушение ; вид и размер налагаемых на правонарушителя экономических санкций ; порядок и сроки исполнения решения , а также порядок его обжалования. Примерная форма решения о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санк ций приведена в приложении 19 к настоящему Положению. 67. Решение инспекции ГНК о применении экономических санкций по акту налоговой проверки (далее по тексту - решение ) в течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку налогоплательщику (е го представителям ) или передается иным способом , позволяющим установить дату его получения налогоплательщиком (представителями налогоплательщика ). Решение составляется в 3 экземплярах , из которых : первый - вручается (передается , направляется ) налогоплатель щику ; второй - направляется отделу учета и отчетности для проведения начисления в лицевом счете налогоплательщика ; третий - приобщается к акту налоговой проверки. Принятие решения по акту налоговой проверки является основанием для отражения результатов про верки в журнале учета проверок , ведущемся в отделах инспекций ГНК , и отчетности , составляемой налоговыми органами. Порядок реализации материалов проверок налоговыми органами в специальных случаях 68. Акт проверки , проводившейся по постановлениям правоохр анительных органов , вместе с приложениями , объяснениями должностных лиц , а при необходимости и подлинными документами (если они изымались проверяющим у налогоплательщика в порядке , определенном настоящим Положением ) направляется сопроводительным письмом д л я рассмотрения в орган , назначивший проверку . При этом прилагается заверенная копия решения инспекции ГНК по акту проверки. 69. При выявлении в ходе проверки фактов занятия налогоплательщиком деятельностью без государственной регистрации либо на основании недостоверных данных , представленных для государственной регистрации , или занятия деятельностью , не указанной в учредительных документах (свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ) налогоплательщика , инспекция ГНК на осно в ании акта проверки обязана обратиться в соответствующий хозяйственный суд для взыскания в местный бюджет доходов , полученных от указанной деятельности. 70. Акты проверок налогоплательщиков , у которых в течение года повторно выявлены факты сокрытия (занижен ия ) прибыли и доходов или иных объектов налогообложения , допущенные повторно в течение года , а также допустивших сокрытие или занижение прибыли (доходов ) в крупных <*>, а равно допустивших сокрытие , занижение прибыли и доходов или иных объектов налогообло ж ения в особо крупных размерах <**>, передаются подразделениям Государственного комитета финансовых расследований в порядке , определяемом Государственным комитетом финансовых расследований и Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь. К акту пр оверки прилагаются заверенная копия решения инспекции ГНК по акту проверки и объяснения налогоплательщика (его представителей ), совершившего правонарушение. ------------------------------- <*> Более 250 минимальных заработных плат. <**> Более 1000 мин имальных заработных плат. 71. В случае установления фактов нарушения плательщиком требований Декрета Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г . N 11 "Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности ) субъектов хоз яйствования ", а именно : - осуществления деятельности , противоречащей уставным целям коммерческой организации , либо не предусмотренной ее учредительными документами , либо без специального разрешения (лицензии ), либо запрещенной законодательством , либо с ины ми неоднократными или грубыми нарушениями законодательства ; - сокрытия (занижения ) прибыли (доходов ) и других объектов налогообложения в течение 12 месяцев подряд ; - нарушения сроков и порядка формирования минимального размера уставного фонда в соответстви и с законодательством ; - препятствования доступу должностных лиц уполномоченных в соответствии с законодательством органов в помещения , используемые коммерческой организацией для осуществления хозяйственной деятельности ; - размещения органов управления ком мерческой организации , а также документов бухгалтерского учета и отчетности не по месту нахождения коммерческой организации ; - уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда, а также иных нарушений , перечисленных в пункте 42.3 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности ) субъектов хозяйствования , утвержденного вышеназванным Декретом , налоговые органы обязаны направить регистрирующему органу представление о ликвидации (прекращении деятельности ) коммерческой организации. 72. При наличии задолженности по налогам и экономическим санкциям инспекции ГНК вправе вносить предложения в соответствующие отделы внутренних дел (по форме согласно приложению 8 к методическим указаниям Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Республики Беларусь от 1 июня 1994 г . N 110 "О порядке применения Закона Республики Бела р усь "О налогах и сборах , взимаемых в бюджет Республики Беларусь " и Закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения " (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 22.07.1994 N 484/1 2 ) о приостановлении выезда за границу налогоплательщика (его представителей ), собственников юридических лиц до погашения ими образовавшейся задолженности. Обжалование решений налоговых органов 73. Решение о применении экономических санкций может быть обж аловано плательщиком в вышестоящий налоговый орган в 5-дневный срок со дня его получения. Подача заявления приостанавливает исполнение решения , в связи с чем вышестоящий налоговый орган , рассматривающий жалобу , в 2-дневный срок с даты регистрации полученно й жалобы извещает инспекцию ГНК , вынесшую решение , об обжаловании решения. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу в 15- дневный срок со дня ее поступления и принять одно из следующих решений : - оставить решение без изменения , а жалобу без уд овлетворения ; - отменить решение ; - отменить решение и назначить проведение дополнительной проверки. Копия решения по жалобе в 5-дневный срок со дня его принятия направляется плательщику и инспекции ГНК , решение о применении экономических санкций которой о бжаловалось плательщиком. В случае несогласия с принятым вышестоящим налоговым органом решением по жалобе плательщик вправе обратиться с соответствующим исковым заявлением в хозяйственный суд (либо в общий суд , если плательщик - физическое лицо ). 74. Плате льщик - правонарушитель обязан на основании решения инспекции ГНК произвести уплату экономических санкций в течение 15 дней со дня получения им копии решения , а в случае обжалования решения - в течение 15 дней со дня уведомления об оставлении жалобы без у д овлетворения либо со дня вынесения судом решения об оставлении в силе (полностью или частично ) решения инспекции ГНК. В 15-дневный срок с даты получения решения инспекции ГНК или хозяйственного суда плательщик обязан информировать соответствующую инспекцию ГНК о выполнении всех предложений , внесенных проверяющим по результатам проверки. 75. В случае невыполнения налогоплательщиком в 15-дневный срок со дня получения (вручения ) копии решения инспекции ГНК о применении экономических санкций (уведомления об ост авлении жалобы без удовлетворения ) налоговые органы обязаны принять меры по взысканию в бюджет и государственные внебюджетные фонды причитающиеся суммы в соответствии с порядком , изложенным в пункте 11 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственно й налоговой инспекции Республики Беларусь " и Положением о взыскании налогов , сборов и других обязательных платежей , утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г . N 87 (Национальный реестр правовых актов Республики Бе л арусь , 1999 г ., N 9, 5/112; N 54, 5/1209), а также Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г . N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими эконом и ческих санкций ". Суммы экономических санкций , не внесенные плательщиком - правонарушителем (включая индивидуального предпринимателя ) в установленные сроки , списываются в бесспорном порядке по распоряжению налогового органа со счета правонарушителя в национ альной валюте , а при недостатке средств в национальной валюте - в иностранной валюте с его счетов или со счетов дебиторов. Приложение 1 к положению о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами от 30 декабря 1999 г . N 326 ИНСПЕКЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА по _______________ району (городу , области ) ПРИКАЗ "___" ______________ ____ г . N ________ О проведении проверки Руководствуясь Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноя бря 1999 г . N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций ", статьей 2 Закона Республики Беларусь "О государственной налог овой инспекции Республики Беларусь ", статьей 11 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах , взимаемых в бюджет Республики Беларусь ", приказываю : 1. Отделу (управлению ) провести проверку ______________________ (указать субъект ___________________________________________________________________ предпринимательской деятельности , его УНН , место нахождения , срок проведения проверки ) по вопросу правильности исчисления , полноты и своевременности внесения налогов и иных обязательных платежей в бюджет и целевые внебюджетные фонды. 2. Выдать предписание на проведение данной проверки. Начальник (заместитель ) _________________ __________________ (подпись ) (И.О.Фамилия ) Приложение 2 к положению о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами от 30 декабря 1999 г . N 326 АКТ приема-возврата документов , связанных с уплатой налогов ________________________________________________________ (наименование налогоплательщика ) зарегистрированного в качестве налогоплательщика в инспекции Государственного налогового комитета по __________ для проведен ия проверки _________________________________ (указать тематику проверки ) "___" ______________ ____ г. N п /п Наименование папки (в качестве примера ) Проверяемый период Проверяемый период коли- чест- во папок коли - чест - во листов коли- чест- во папок коли - чест - во листов 1. Главная книга 2. Журналы-ордера либо мемориальные ордера по счетам 3. Ведомости аналитического учета по счетам 4. Договоры , письма 5. Акты приема-сдачи выполненных работ , услуг 6. Кассовая книга , авансовые отчеты 7. Банковские выписки по расчетному и другим счетам 8. Ведомости по начислению заработной платы , расчетно-платежные ведомости 9. Товарно-транспортные , товарные и д ругие накладные на получение и отпуск товарно-материальных ценностей , основных средств , МБП ; счета-фактуры 10. Журнал учета бланков строгой отчетности 11. Акты на списание товарно-материальных ценностей , основных средств , МБП 12. Грузовые таможенные декларации , паспорта-сделки 13. Расчеты командировочных расходов , отчеты с подотчетными лицами 14. Лицензии , приложения к лицензиям , уставные документы 15. Книги складского учета 16. Документы , подтверждающие право на льготы по налогам 17. Прочая переписка 18. Указать другие необходимые с учетом специфики данного предприятия документы Документы , поименованные в настоящем акте , для проверки : передал _____________________________________ ________________ (фамилия , инициалы представителя (подпись ) налогоплательщика , должность ) принял _____________________________________ ________________ (фамилия , инициалы работника ИГНК , (подпись ) должность ) Документы , поименованные в настоящем акте , возвращены в полном объеме : "___" ______________ ____ г. передал _____________________________________ _______________ (фамилия , инициалы работника игнк , (подпись ) должность ) принял ______________________________________ _______________ (фамилия , инициалы представителя (подпись ) налогоплательщика , должн ость ) Претензии (замечания ) к проверяющим в части сохранности поименованных в настоящем акте документов имею (указать , какие ), не имею ______________________________________________________________ (подпись ) Приложение 3 к положению о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами от 30 декабря 1999 г . N 326 __________________________ (наименование банка ) __________________________
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Ты сова или жаворонок?
- Судя по режиму жизни, я зомби...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по бухгалтерскому учету и аудиту "Порядок проведения налоговых проверок в Республике Беларусь", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru