Реферат: Отчет о прохождении производственной практики в Белорусской аудиторской компании - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Отчет о прохождении производственной практики в Белорусской аудиторской компании

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 69 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

54 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУ БЛИКИ БЕЛАРУСЬ БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕ ННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра фи нансов ОТЧЁТ о прохождении производственной практики в БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ. Студент ФЭФ 5 курс , гр.ФФ– 4 Д . В . С лавников Руководители : от базы практики : директор БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ К ОМП АНИЯ . от университета : К.Э.Н ., доцент Л . И . Леутина МИНСК 2002 СОДЕРЖАНИЕ С. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТОРСКО-КОНСАЛТИНГОВОЙ КОМПАНИИ БЕЛ ОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ. 3 ИНФОРМАЦИЯ О К ОНСОРЦИУМЕ « ??????????» 3 УСЛУГИ , ОКАЗЫВАЕМЫ Е КОМП АНИЕЙ БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПА НИЯ. 5 ПРАВОВАЯ ОРГАНИЗАЦ ИЯ АУДИТОРСКОЙ И КОНСАЛТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 11 ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВН О-ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ , РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯ ТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 11 НОРМЫ РАСХОДОВ НА ПРОВЕДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ АУДИТОРСКИХ ПР ОВЕРОК 14 СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК : МЕТОДЫ ПРАКТИЧЕСКОГО УСТАНОВЛЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И ПРИЕМЛИМОГО АУДИТОРСКОГО РИСКА 17 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕК ТЫ АУДИТОРСКО-КОНСАЛТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ БЕЛ ОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ. 25 РАССМОТРЕНИЕ ТИПИЧ НЫХ ОШИБОК ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ВЕДЕНИИ ИМИ БУ ХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПЛА ТЕЖЕЙ 25 ОСОБЕННОСТИ ЛИЗИНГ А В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 32 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОНТ РАКТНЫХ СХЕМ КАК МЕХАНИЗМ ОПТИМИЗАЦИИ НА ЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ФИРМЫ 47 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТОРСКО-КОНСАЛТИНГОВОЙ КОМПАНИИ БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ. ИНФОРМАЦИЯ О К ОНСОРЦИУМЕ « ??????????» Консорциум « ??????????» на белорусском рынке аудиторских услуг работает десятый год и заним ает ведущее место по числу своих постоянн ых клиентов благодаря высоким требованиям , пр едъявляемым компанией к качеству выполняемых работ. В числе постоянных клиентов консорциума – ОАО «Атлант» , ГП Минский завод шес тёрен , ОАО «Брестгазоа ппарат» , Могилёвское ПО «Химволокно» , Светлогорский целлюлозно-картонный комбинат , АО «Батэ» г . Борисов , Минский Авиаремонтный завод , ИП «Лукойл-Белоруссия» , ОАО «Руденск» , ОАО Брестский завод бытовой хи мии , ГП ММЗ им . Вавилова «БелОМО» , ОАО «Альбертин» г. Слоним , Минский моторный з авод ПО , Минский подшипниковый завод , ОАО «Могилёвдрев» , СП «Евровита» , ОАО Мясокомбинат Волковысский , Бобруйский пивзавод , Уречкий пирт завод , ОАО «Милавица» , ОАО «Белтеплоизоляция» , ООО «Белкур» , ОАО «Каскад -93» , МТДП «Альфа -93 » , ТД «На Немиге» , ЗАО «Юбилейны й» , СП «БелФексимер» , МПП «Минскпассажиравтотранс» , ГП «Автотаксосервис» , Автокомбинат 4, 3, 5, ЗАО «Ди нес-сервис» , ОАО Синявская мебельная фабрика , И П «Трансаэро Турс» , УП , Белаэронавикация» - всег о более 400 предприятий и о рганизаций Республики Беларусь. Консорциум « ??????????» оъединяет две аудито рские компании « ??????????» и « ??????????» , а та кже информационно-издательскую фирму « ??????????» и юридическую фирму « ??????????». ЗАО « ??????????» трижды выходил победителем тенд еров , проводимых Всемирным банком , и осуществлял аудит предоставленных Республике Реабилитационного и Институционального Займов , а также Займа на развитие лесного хозя йства. В настоящее время в штате работает более 20 аудиторов , имеющих лицензию Министерст ва финансов Республики Беларусь , большой стаж практической работы в области бухга лтерского учёта , финансов , аудиторских работ и оценки стоимости имущества , со специализацие й по всем отраслям промышленности и народ ного хозяйства Республики Беларусь. УСЛУГ И , О КАЗЫВАЕМЫЕ КОМПАНИЕЙ БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМ ПАНИЯ. Компания БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ . оказывает целый спектр различных хозяйственно- правовых услуг в сфере аудита , бухгалтерского учёта , финансов , консалтинга и права. Аудиторские услуги : Ш аудит бухгалте рской (финансовой ) отчетности предприятий в со ответствии с международными стандартами аудиторс кой деятельности с опорой на действующее законодательство РБ ; Ш проверка правильности исчисления налоговых платежей ; Ш аудиторская проверка подразд елений , филиалов , представительств , д очерних компаний (обществ ), совместных предприятий , ассоциированных компаний (зависимых обществ ); Ш аудит Уставного кап итала ; Ш аудит товарно-финансовы х схем хозяйствования ; Ш экспертиза организации бухгалтерского (фина нсового ) учета , состоя ния отчетности и состояния внутреннего контро ля. По итогам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение , за которое компания «Деловой Аудит» . несет полную или частичн ую ответственность. Постановка бухгалтерского учета : Ш вос становл ение бухгалтерского учета ; Ш постановка бухгалтерско го учета на предприятии ; Ш содействие в провед ении мероприятий по автоматизации бухгалтерского учета (имеем непосредственную возможность пр едложить адоптацию любой бухгалтерской программы под специ фические нужды каждого пред приятия ). Консультационные услуги , а т акже организация запросов в контролирующие ор ганы по различным вопросам : Бухгалтерский учет и отчетно сть : Ш оценка правиль ности и своевременности отражения в бухгалтер ских регистрах финансо во-хозяйственной деятел ьности предприятия ; Ш международные стандарты учета ; Ш рекомендации по исп ользованию бухгалтерского программного обеспечения. Налогообложение : Ш налоговое план ирование ; Ш оптимизация налогооблож ения ; Ш правильность исчисления и свое временность перечисления налоговых платежей ; Ш консультации экспертов и сопровождение в спорах с налоговыми органами ; Ш защита интересов на логоплательщика в хозяйственном суде. Финансы : Ш организация фи нансового учета ; Ш финансовый анализ ; Ш управление ак ти вами ; Ш рекомендации по реш ению проблемы неплатежей , взаимозачеты ; Финансовый инжиниринг : Ш анализ и ра зработка товарно-финансовых схем , направленных на минимизацию финансовых рисков при проведении сделок ; Ш консультирование по операциям с ценными бумаг ами ; Ш консультирование по взаимодействию с банками и финансовыми стр уктурами ; Ш анализ финансовой б лагонадежности и содействие операциям инвесторов , осуществляющих инвестиции через участие в капитале или заемные средства. Финансово- бухгалтерское сопровож дение коммерческого пр едприятия : Ш формирование у четной политики ; Ш ведение первичной б ухгалтерской документации ; Ш восстановление , постано вка , ведение бухгалтерского и финансового уче та , документооборота , платежно-расчетной документации ; Ш внутренний фина нсовый контроль ; Ш анализ и оптимизаци я структуры размещения и использования финанс овых активов ; Ш оценка активов и пассивов , переоценка основных фондов ; Ш автоматизация ведения бухгалтерского и финансового учета ; Ш налоговое планирование , анализ налогообл агаемой базы ; Ш составление и сдача бухгалтерской отчетности , балансов , деклараций о доходах в налоговые органы , органы ст атистики и внебюджетные фонды ; Ш оптимизация налоговых платежей (налог на прибыль , НДС , налоги с реализации ); Ш экспертиза актов пр ове рок и решений налоговых органов о наложении взысканий , подготовка соответствующих заключений и представление интересов в н алоговых органах. Управление : Ш анализ и оп тимизация структуры управления предприятием , фили алами , дочерними структурами ; Ш разработк а стра тегии деятельности предприятия ; Ш анализ производственных издержек ; Ш анализ системы внут реннего контроля предприятия ; Ш анализ соблюдения у правляющим органом предприятия интересов акционе ров и требований уставных документов и вн утренней нормативной базы. Консультации по юридическим вопросам : Ш регистрация , об ъединение , слияние , ликвидация , перерегистрация суб ъектов хозяйствования ; Ш хозяйственные споры ; Ш подготовка и экспер тиза договоров и контрактов (как внутренних , так и внешнеэкономических ); Ш а нализ соблюден ия законодательства в финансово-хозяйственной дея тельности предприятий ; Ш представление и защ ита интересов предприятия , в рамках проводимы х проверок , в налоговых и иных контролирую щих органах. Новые услуги Аудиторская компания БЕЛОРУССКАЯ А УДИ ТОРСКАЯ КОМПАНИЯ . с 01 сентября 2001 года ввела понятие «ПОСТОЯННЫЙ КЛИЕНТ» , а также стала предлагать новые виды аудиторских услуг . Новые услуги помогут : Постоянным клиентам с учетом особенностей их предприятий в режиме сопровождения получить : Ш кон сультац ии и краткую информацию об изменениях в налоговом законодательстве , бухгалтерском учете , правовых вопросах ; Ш регулярное предоставлен ие пакета нормативно-правовых документов и ан алитического обзора законодательства за каждый месяц , применительно к п рофилю предприя тия ; Статус постоянного клиента п редусматривает : Ш право приорите тной проверки по сравнению с другими клие нтами ; Ш оказание квалифицирован ной помощи в подборе и аттестации учетных работников ; Ш оптимизацию контроля прибыли ; Ш оптимизацию н ал огообложения. Участникам инновационных проект ов : Ш уменьшить или исключить непредвиденные финансовые потери п редприятия в процессе инновационной деятельности на основе результатов : · анализа потенц иальных возможностей предприятий ; · выбора предприятий при определении участников инновационных проектов ; · изучения возможностей целевого использования кредитных ресурсов и инвестиций. Банкротам или несостоятельным : Ш выявить основн ые причины банкротства ; Ш получить практические рекомендации по исправлени ю ошибок х озяйствования ; Ш разработать финансово-т оварные схемы хозяйствования , предусматривающие в озможность избежать банкротства в будущем ; Ш восстановить запущенный учет. Особые услуги : Ш постоянное «го рячее» консультационно-информационное обслуживани е по телефону и электронной почте ; Ш содействие в защите интересов предприятия в налоговой инспекции и хозяйственных судах. При заключении договора об абонентном обслуживании клиенты получает возможность опер ативно консультироваться по интересующим вопрос ам , получать информационно-аналитический сборн ик «Портфель бухгалтера и аудитора» , содержащ ий нормативные и законодательные акты , коммен тарии к ним , а также анализ и оптимиза цию конкретных экономических операций , а при желании иметь закреплённого за предп р иятием аудитора , который ежеквартально с может проводить аудиторские проверки. Клиентам по аудиту предоставляются льготы на бесплатное консультирование один час в течение месяца ; посещение семинара раз в квартал ; приобретение тематической библиотеки к журна лу «Портфель бухгалтера и а удитора». Таким образом , очевидно , что компания БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ . стремится макси мально полно удовлетворять все запросы и пожелания своих клиентов , предлагая им исчерп ывающий перечень возможных услуг. ПРАВОВАЯ О РГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРС КОЙ И КОНСАЛТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ , РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТОРСКУ Ю ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Аудиторскую деятельность (как впрочем люб ую иную ) регулирует в Республике Бел ар усь значительное количество нормативно-правовых а ктов , принятых на самых различных уровнях : от парламента и Президента до отраслевых министерств . Поэтому даже перечислить все воз можные нормативно-правовые акты , так или иначе связанные с аудитом , в рамка х отчёта по производственной практике не пре дставляется возможным . По этой причине в д анном параграфе приводятся только наиболее су щественные акты законодательства , без которых невозможно представить себе деятельность какой бы то ни было аудиторской органи з ации. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г . № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» Закон «Об аудиторской деятель ности» представляется основополагающим документом , регулирующим становление , развитие и осуществл ение аудита в нашей стране . Однако , с тарая версия закона не устраивает мно гих (от самих аудиторов , до органов власти и управления ), поэтому в самое ближайшее время ожидается принятие новой редакции закона . Хочется отметить , что в октябре-ноябре 2001 года парламентом была предпринята попытка п ринять новую редакцию закона . Однако предложенная редакция носила явно регр ессионный характер и была отклонена верхней палатой Национального собрания. Декрет Президента Республики Беларусь от 28.07.1999 г . № 30 «О некоторых мерах по совершенс твованию госуд арственного регулирования ауди торской деятельности и контролю за ее осу ществлением в Республике Беларусь» В соответствии этим Декретом Президента Республики Беларусь затраты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (заказчиков ) на проведение обяза тельных аудиторских проверок , предусмотренных законодательством , относя тся на себестоимость продукции , работ , услуг (включаются в состав расходов ) в пределах норм , утвержденных Советом Министров Республики Беларусь . Это положение , на наш взгляд , негативно сказывается на возможностях развития аудита в Республике Беларусь. Постановление Совета министров Республики Беларусь от 30.11.1999 г . № 1862 «О государственном регули ровании аудиторской деятельности» Постановление Совета министров Республики Беларусь от 04.05.2001 г . № 651 «О некоторых вопрос ах регулирования аудиторской деятельности в Р еспублике Беларусь» Постановление Министерства финан сов Республики Беларусь от 29.06.2000 г . № 67 «Об утверждении фор м аудиторских заключений о фактическом формир овании уст авного фонда юридического лица с иностранными инвестициями - иностранного пр едприятия , о фактическом формировании уставного фонда юридического лица с иностранными инв естициями - совместного предприятия» Постановление Министерства финан сов Республики Белар усь от 29.06.2000 г . № 68 «Об утверждении формы аудиторского заключения о фактическом формировании уставного фонда юридического ли ца , являющегося резидентом свободной экономическо й зоны» Постановление Министерства стати стики и анализа Республики Беларусь о т 07.06.2000 г . № 29 «Об утверждении государственной статистическ ой отчётности по форме 1-аудит» Правила аудиторской деятельности в Республике Беларусь (утве рждаются постановлениями Министерства финансов Р еспублики Беларусь (ПМФ )). № Название Правила Утв ерждено согласно 1 Планирование аудита ПМФ от 04.08.2000 № 81 2 Рабочая документац ия аудитора ПМФ от 04.08.2000 № 81 3 Цели и общие принципы аудита бухгалте рской (финансовой ) отчётности ПМФ от 26.10.2000 № 114 4 Аудиторские доказа тельства ПМ Ф от 26.10.2000 № 114 5 Использование результатов работы внутреннего аудита ПМФ от 07.02.2001 № 9 6 Аналитические процедуры ПМФ от 07.02.2001 № 9 7 Существенность и аудиторский риск ПМФ от 06.03.2001 № 24 8 Порядок составлени я аудиторского заключения о бухгалт ерской (финансовой ) отчетности ПМФ от 28.06.2001 № 59 9 Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финан совой ) отчетности ПМФ от 09.07.2001 № 77 10 Аудиторская выборк а ПМФ от 09.07.2001 № 77 11 Порядок заключения договор оказания аудит орских услуг ПМФ от 31.10.2001 № 106 12 Использование резу льтатов работы другой аудиторской организации ПМФ от 31.10.2001 № 106 13 Проверка соблюдения законодательства при проведении аудита ПМФ от 31.10.2001 № 106 14 Использование резу льтатов работы эксперта ПМФ от 18.12.2001 № 123 15 Внутренний контрол ь качества аудита ПМФ от 23.01.2002 № 8 16 Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому зад анию ПМФ от 23.01.2002 № 8 17 Разъяснения , предоставляемые руководством про веряемого юридического лица или инд ивидуа льным предпринимателем ПМФ от 11.03.2002 № 35 18 Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита ПМФ от 11.03.2002 № 35 НОРМЫ РАСХОДОВ НА ПРОВЕДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК В соответствии с п . 2.4. Декрета Президен та Республики Белар усь от 28 июля 1999г . № 30 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деят ельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь " затраты юридических ли ц и индивидуальных предпринимателей (заказчиков ) на про в едение обязательных аудитор ских проверок , предусмотренных законодательством , относятся на себестоимость продукции , работ , у слуг (включаются в состав расходов ) в пред елах норм , утвержденных Советом Министров Рес публики Беларусь. Иные расходы указанных лиц н а проведение аудиторских проверок не относятся на себестоимость продукции , работ , услуг (не включаются в состав расходов ). Предельные нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок , относимых на себестоимость продукции , работ , услуг (включ а емых в состав расходов ) утверждены по становлением Совета Министров Республики Беларус ь от 31.12.1999г . № 2086 и могут быть представлен в виде следующей таблицы : Объем вы ручки от реализации продукции , работ , услуг , полученной юридическими лицами (за исклю чением банков и небанковских финансовых и страховых организаций ) в проверяемом го ду Предельный размер расходов на оплату аудиторских услуг , относимых на се бестоимость продукции , работ , услуг , в год До 50 млн . рублей 0,8 процента от объема выручки От 50 м лн . рублей до 100 млн . рублей 400 тыс . рублей + 0,4 процента от объема вы ручки , превышающей 50 млн . рублей От 100 млн . рублей и выше 600 тыс . рублей + 0,2 процента от объема вы ручки , превышающей 100 млн . рублей ДЛЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Сумма ст рахо вых взносов , собранных страховыми и перестраховочными организациями в проверяемом году Предельный размер расходов на оплату аудиторских услуг , относимых на се бестоимость услуг по страхованию , в год До 10 млн . рублей 0,8 процента от суммы страховых взносов От 10 млн . руб лей до 50 млн . рублей 80 тыс . рублей + 0,3 процента от суммы страховых взносов , пр евышающей 10 млн . рублей От 50 млн . рублей до 100 млн . рублей 200 тыс . рублей + 0,1 процента от суммы стр аховых взносов , превышающей 50 млн . рублей От 100 млн . рублей и выше не более 0,5 процента от годового дохода ДЛЯ БАНКОВ И НЕБАНКОВСКИХ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Годовой д оход банков и небанковских финансовых организ аций в проверяемом году Предельный размер расходов наоп лату аудиторских услуг , относимыхн а себес тоимость банковских услуг , в год Класс 8-го баланса не более 0,5 процента от годового дохода Юридические лица , для которых ежегодные аудиторские проверки являются обязательными , на званы в постановлении Совета Министров Респуб лики Беларусь от 4 мая 2001 г . № 651 "О н екоторых вопросах регулирования аудиторской деят ельности в Республике Беларусь ": · открытые акцио нерные общества ; · закрытые акционерные общества ; · общества с ограничен ной ответственностью и общества с дополнитель ной ответственност ью , за исключением обще ств , у которых выручка (валовой доход ) в год от реализации товаров (работ , услуг ) не превышает 50000-кратного размера средней миним альной заработной платы за проверяемый год ; · коммерческие организации с иностранными инвестициями не зависимо от организационно-правовой формы ; · представительства иностр анных организаций . При это м юридические лица с долей государственной собственности , у которых в отчетном периоде проведены ревизии финансово-хозяйственной деятел ьности ведомственной кон трольно-ревизионной с лужбой (в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г . № 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь "), освобождаются от обяза тельных ежегодных аудиторских проверок. СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК : МЕТОДЫ ПРАКТИЧЕСКОГО УСТАНОВЛЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И ПРИЕМЛИМОГО АУДИТОРСКОГО РИСКА Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита нео бходимо установить уровень существеннос ти и приемлемый аудиторский риск . Этого тр ебуют и белорусские стандарты аудита . Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и , в частности , для материального учёта. Под у ровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности , начиная с которой квалифицирован ный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в сос тоянии делать на ее основе правильные выв оды и пр и нимать правильные эконом ические решения . При установлении уровня суще ственности аудитор исходит из основных показа телей деятельности предприятия . Так , в мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей : · 5-10% от приб ыли до налогообложения · 5-10 % от чистой прибы ли · 0,5-1% от объёма прода ж · 5-10 % от собственного капитала · 0,5-1 % от общей стоим ости активов В росс ийском стандарте “СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК” (Одобрен Комиссией по аудиторской дея тельности при Президенте РФ 22 января 1998 г .) рекомендуются другие соотношения : · 5 % от балан совой прибыли · 2 % валюты баланса · 10 % собственного капита ла · 2 % от валового объ ёма реализации · 2 % от общих затрат предприятия Абсолютная величина ошибки. Размер абсолютной величины ошибки может быть важным вне зависимости от других факторов однако эта оценка не используется в качестве единственного критерия существенн ости , так например , сумма в размере 5 млн . рублей может считаться приемлемой в одном слу чае (например , когда она составляе т 0,2 % суммы выручки от реализации , и быть слишком большой или маленькой в другой случае. Кроме того , следует помнить и о та ких понятиях как ущерб , нанесённый государств у в крупном (250 МЗП (базовых единиц )) и ос обо крупн ом размере (1000 базовых единиц ). При определении уровня существенности на пред приятиях с большим оборотом и прибылью не обходимо использовать и минимально допустимые параметры оценки. Относительная величина. Данная оценка используется как отношение вероя тной ошибки к соответствующей б азовой величине . Проблемой здесь является выб ор именно этой базовой величины , которая д олжна стать точкой отсчета погрешности , так , например , вероятные ошибки в отчете о п рибылях и убытках (форма № 2) обычно относят ся с данн ы ми о балансовой при были или прибыли , остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Возможные ошибки в статьях баланса мо жно соотносить с такими промежуточными показа телями как текущие активы или чистый обор отный капитал . Предпочтительно исп ользовать валовую прибыль в качестве базы расчета так как ее размер меньше подвержен кол ебаниям , чем размер чистой прибыли. Содержание статьи отчетности. Это важный фактор при определении мат ериальности . Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (по счетам денежных средств , краткосрочных финансовых вложений , деб иторской задолженности и производственных запасо в ) рассматриваются как более существенные , неж ели вероятные ошибки по другим счетам (так им , как основные средства , расходы будущих периодов ) . Незаконные операции с лик видными активами являются существенными не из -за своего абсолютного или относительного раз мера , а вследствие своей незаконности . Ошибки по указанным счетам могут быть незначите льными с точки зрения организации в целом , но сущест в енными при анализе отдельных счетов или информации об отдельн ых сегментах организации. Конкретные условия. Аудитор должен уделять большое внимание даже незначительным ошибкам в финансовых отчетах , предоставляемых для широкого круга пользователей – потенц иальных акционеров или для кредитных отделов банков , а т акже если руководитель проверяемой организации уделяет большое внимание вопросам бухгалтерско го учета. Кумулятивный эффект. Аудитор обязан оценивать общий размер известных и возможных ошибок . Нельзя , например , расценивать каждую из пяти различны х ошибок в 500 тыс . рублей , увеличивающих бал ансовую прибыль , как несущественные , если отно сительно к балансовой прибыли материальной (с ущественной ) ошибкой является сумма 2,5 млн . рубл ей. При оценке существе нности используютс я два основных подхода – индуктивный и дедуктивный. Индуктивный подход предполагает оценку существенности отдельн о для каждой статьи , а затем суммирование оценок , определяя общую существенность . Но такой подход следует применять с большой осторожностью , так как ошибка по от ношению к одной статье отчетности может б ыть несущественной , а по отношению к друго й статье – существенной. Дедуктивный подход предполагает определение существенности дл я финансовой отчетности в целом , а затем распределен ие оценки по отдельным ст атьям отчетности , чтобы определить объем рабо т по каждому счету . Используя дедуктивный подход , можно избежать ситуации , когда сумма оценок существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчета о финансовых р е зультатах , баланса и ли отчета о движении денежных средств. Аудиторский риск. Означает вероятность того , что бухгалтерс кая отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и ли искажения после подтверждения его достовер н ости или признать что она содержит существенные искажения хотя на самом деле таких искажений нет . Это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором , который в своем заключении седел вывод о том , бухгалтерская отчетность клиента дос товерна . В действительности же так возможны существенные ошибки и пропуски , не попавшие в поле зрения аудитора. Различают два основных метода оценка аудиторского риска : интуитивный и расчетный. Интуитивный зак лючается в том , что аудиторы , исходя из собственного опыт а и знания деятельнос ти клиента , определяют риск на основании о тчетности в целом или отдельных групп опе раций и используют эту оценку в планирова нии аудита . Проводится она также по данным учетного опроса администрации , специалистов и бухгалтерского персон а ла и ее можно использовать лишь небольшим организациям. Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной фа кторной модели относительных величин : AR=IR*CR*DR (1), где AR - приемлемый аудиторский р иск (общий риск ), IR - внутрихозяйственный риск (присущий , чистый риск ), CR - риск средств контроля (контрольный рис к ), DR - риск необнаружения (детекционный , процедур ный риск ). Данная модель , как правило , используется для определения уровня риска необнаружения , исходя и з оценки аудитором AR, IR и DR на основе его профессионального суждения , как это будет показано ниже . Необходимо учитыва ть , что конкретные числовые значения рисков установить трудно , поэтому на практике чаще применяют словесные оценки - высокий , низкий , с р едний. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой веро ятность содержания в финансовой отчетности су щественных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту заключения без оговорок. Оценка внутрихозяйственного рис ка Под внутрихозяйственным риском понимают с убъективно определяемую аудитором вероятность по явления существенных искажений в данном бухга лтерском счете , статье баланса , однотипной гру ппе хозяйственных операций , отчетности экономичес кого субъекта в целом до того , как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств . На ур овень внутрихозяйственного риска влияют особенно сти отрасли клиента , специфика его деятельнос ти , опыт и квалификация р аботников бухгалтерии и др . Для отдельных видов о пераций внутрихозяйственный риск может быть б ольше в связи с их сложностью , нетипичност ью , противоречиями в законодательстве , возможность ю злоупотреблений и др . Для операций с материальными ценностями внутр и хозяйст венный риск можно оценить как высокий , т.к . имеется большая вероятность злоупотреблений (хищений , завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов и т.п .), ошибок в бухг алтерском учёте , неправильного оформления операци й и др. Оценка ко нтрольного риск а Под риском средств контроля (контрольным риском ) понимают субъективно определяемую ау дитором вероятность того , что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы в нутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения , являющиеся существенными по отдельности или в совок упности , и (или ) препятствовать возникновению т аких нарушений. Таким образом , аудитор определяет контрол ьный риск на основе оценки системы внутре нне го контроля . Такая оценка проводится в 3 этапа : а ) общ ее знакомство с системой внутреннего контроля ; б ) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля ; в ) подтверждение достоверности оценки над ежности системы внутреннего контроля. Для оц енки сист емы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты ). Аудитор прос ит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц , ответственных за организацию у чёта , т.е . конкретных бухгалтеров (например , бух галтера по учёту материалов ). Ответы на во просы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии . Оценить систему внутреннего контроля в отноше нии материальных ценностей можно с помощью специального вопросника (см . приложения ). Данные вопросы , а также анализ организ ационной структу ры , схемы и графика до кументооборота , учёт фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля , т.е . оценить её эффе ктивность и надёжность как высокую , среднюю или низкую . Оценивается также контрольный р иск , который обратно пропорционален на дёжности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск ; средней надежности соответствует средний риск ; низко й надежности соответствует высокий риск ). Оценка риска необнаружения и определение стратегии аудита Теперь , когда оценены внутрихозяйственный риск (IR) и риск контроля (CR), можно оценить доп устимый уровень риска необнаружения (DR), исходя из формулы : Оценка рисков позволяет определить стратегию дальнейш ей аудиторской проверки . Так , если аудитор оценивает контрольный риск как низкий, т о он принимает решение о доверии системе внутреннего контроля и риск необнаружения устанавливается на сравнительно высоком уровне . В таком случае большое внимание будет уделено подтверждению достоверности оценки над ежности системы внутреннего контроля п у тём проведения тестов контрольных моменто в . Одновременно это позволяет сократить число аудиторских процедур по существу , поскольку допустимый риск необнаружения устанавливается на относительно высоком уровне . Если же аудитор решает не полагаться на систем у внутреннего контроля (оценивает ко нтрольный риск как высокий ), то тесты конт рольных моментов проводиться не будут , и о сновное внимание будет сосредоточено на прове дении аудиторских процедур по существу . Такой вариант , по всей видимости , сейчас можно счит а ть наиболее распространённым. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКО-КОНСАЛТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ. РАССМОТРЕНИЕ ТИПИЧНЫХ ОШИБО К ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ВЕДЕНИИ ИМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Следует отметить , что правильность ф ормирования конечных финансовых результатов рабо ты предприятия , так и уплаты налогов от прибыли напрямую зависит от правильности ф ормирования предприятиям себестоимости продукции , издержек обращения. Одним из основных нормативн ых док ументов определяющих состав затрат включаемых в себестоимость продукции (работ услуг ) явля ются Основные положения по составу затрат , включаемых в себестоимость продукции ( работ,усл уг ) ( утверждены Минэкономики РБ № 19-12-397 от 26.01.98г ., Минстатом РБ № 01-21-8, МФ РБ № 3 и Минтруда РБ № 03-02-300 от 30.01.98 г ., зарегистрирова ны Минюстом РБ 11.02.98г ., рег .2293/12) с учетом из менений и дополнений ( зарегистрированы в Наци ональном реестре правовых актов РБ 30.04.99г ., р ег . 8/ 314 и 14.08.2000г ., рег. № 8/ 3896 ). Как показывает практика проведения аудита финансово - хозяйственной деятельности предприяти й , наиболее распространенными типичными ошибками при формировании себестоимости продукции , из держек обращения являются : 1. Включения в состав себестои мости расходов , которые в соответствии с действ ующим законодательством должны отражаться в у чете по счетам капитальных вложений. 2. Нарушения действующего порядка включения в состав себестоимости нормируемых расходов , т . е ., тех расходов , которые в соответ ствии с действующим законодательством дол жны включаться в состав себестоимости в п ределах установленных норм. 3. Включения в состав себестоимости расхо дов , которые должны списываться в учете за счет прибыли остающейся в распоряжении п редприятия или за счет средств целевого финансирования или других источников. 4. Включения в состав себестоимости отчет ного периода расходов , относящихся к будущим отчетным периодам. 5. Нарушения порядка распределения затрат : в промышленности : нарушения порядка распр еделения за трат между незавершенным произ водством и готовой продукцией , между отгружен ной и реализованной продукцией , нарушения пор ядка списания коммерческих расходов. в торговле : нарушения действующего порядк а распределения издержек обращения приходящихся на фактиче ски реализованные товары. 6. Отсутствие должного документального оформ ления по учету затрат. Рассмотрим теперь несколько более подробн ее данные нарушения. По пункту 1. В соответствии с со статьей 18 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» в бухгалте рском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости , состояще й из фактических затрат на их приобретени я , возведения и изготовления , включая расходы по доставке , монтажу и установке , из п роцентов за кредит , уплат госпошлин и друг их расход о в . Нематериальные активы также в соответствии со статьей 20 вышеназва нного Закона отражаются в учете исходя из фактических затрат при их приобретении . О днако , как показывает практика аудита , довольн о часто предприятия отражают по счетам ка питальных вложен и й только непосредств енные расходы по оплате за объекты основн ых фондов и нематериальные активы , не учит ывая расходы связанные с доставкой и ввод ом в эксплуатацию , платой процентов за кре дит , прочими расходами , которые ошибочно отраж аются предприятиями по с четам учета затрат по основной деятельности . Также су бъекты хозяйствования необоснованно отражают за счет себестоимости расходы связанные с м одернизацией и реконструкцией объектов основных фондов , которые также должны отражаться п о счетам капитальных влож е ний. По пункту 2. В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь отдельные затраты предпр иятий подлежат включению в себестоимость на основании утвержденных норм . К основным н ормируемым затратам относятся : 1) Затраты по обеспечению норма льных условий труда и охраны труда : обеспечение в пределах утвержденных норм специальной одеждой , обувью , защитными приспособлениями ; 2) Затраты на содержания служебного легко вого транспорта ; 3) Командировочные расходы ; 4) Консультационные , информационные, рекламн ые , маркетинговые , аудиторские услуги ; 5) Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельн ых лиц ; 6) Затраты на подготовку кадров в сре дних специальных и высших учебных заведениях ; 7) Страховые взносы по добровольн ому страхованию жизни и дополнительных пенсий ; 8) Износ по основным фондам , нематериальн ым активам , малоценным и быстро изнашивающимс я предметам ; 9) Затраты по электрической и тепловой энергии , топлива ; 10) Нормированные расходы по оплате труда в части отн есения на себестоимость расходов по выплате премий за производстве нные результаты , надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет , стаж работы ), надбавок за профессиона льное мастерство , высокие достижения в труде , доплат з а работу в ночное время. При проведении аудита приходится констати ровать , что предприятия не всегда придерживаю тся нормативных документов по включению в себестоимость нормируемых расходов. Распространенными случаями несоблюдения зако нодательство о нормируем ых расходах являю тся : · не утверждение норм расхода электрической и тепловой эн ергии на единицу продукции, · списания топлива по автотранспорту по неутвержденным нормам, · списание на себестои мость в полном объеме (без учета норм ) произведенных информацион ных , консультационных , маркетинговых , рекламных услуг. · списание на себестои мость расходов по выплате премии за произ водственные результаты в размерах превышающих 50% заработной платы по сдельным расценкам , та рифным ставкам (должностным окладам ) в расчете на одного работника. Субъектам хозяйствования следует иметь ввиду , что е сли произведенные нормированные расходы превышаю т установленные законодательством нормы , то и х превышение следует списывать за счет пр ибыли остающейся в распоряжении предприятия. По п ункту 3. Довольно часто предприятия ошибочно от носят на себестоимость расходы связанные с мероприятиями по социальной защите своих р аботников , например : оплата дополнительных отпуско в , сверх норм , установленных законодательством , выплаты материальной помощ и , оплаты пут евок , лечения , других социальных льгот. Распространенной типичной ошибкой является то , что предприятия особенно негосударственной сферы арендуя помещения с телефонными но мерами , которые числятся за арендодателями , от носят оплату за услуги связ и на с ебестоимость продукции . Однако , такой подход я вляется неправильным . Так как , в соответствии с нормативными документами Минсвязи правом пользования телефонным номером обладает его владелец и это право не может им передаваться иным пользователям без с о ответствующего документального оформления с участием органов Минсвязи и налоговыми о рганами данные суммы могут быть исключены из состава себестоимости и уплаченный НДС по ним не будет принят к зачету , так как , предприятия не имеют юридических оснований от н осить данные расходы на себестоимость. Предприятиям следует обращать внимание пр и заключении договоров со своими контрагентам и на то , что если последними будут ока зываться услуги , которые подлежат лицензированию , то необходимо требовать от контрагентов пре дъявления лицензии , и указания ее д анных в договоре . Так как , в противном случае предприятие не будет иметь оснований относить на себестоимость расходы по дан ным договорам. В практике также имеют случаи когда предприятия списывают на себестоимость продукц и и расходы по содержание непроизводственн ой сферы , объекты которой должны финансироват ься за счет прибыли остающейся в распоряж ении предприятия. Отдельные предприятия осуществляющие отчисле ния в инновационные фонды , списывают затраты на научно-исследователь ские работы не за счет данных фондов , а за счет се бестоимости , что является нарушениям вышеназванны х Основных положений по составу затрат вк лючаемых в себестоимость продукции (работ , усл уг ). По пункту 4. Типичным нарушениям по данному пункту явля ются то , ч то многие предприятия списыв ают на себестоимость текущего отчетного перио да затраты , относящиеся к будущим отчетным периодам . Это относится к ведомственной под писке , различным услугам по страхованию и другим расходам. По пункту 5. Наиболее характерными нар ушениями по д анному пункту для промышленных предприятий яв ляется несоблюдения требований отраслевых методи ческих рекомендаций по планированию , учету и калькулированию себестоимости продукции , изменен ие в течении отчетного календарного года методов учета и калькулирования себес тоимости продукции . Характерной ошибкой особенно для предприятий негосударственной сферы явля ется то , что при наличии объектов незаверш енного производства на конец отчетного период а все учтенные затраты за отчетный период списываются н а себестоимость готов ой продукции , что приводит к необоснованному ее завышению . Распространенной ошибкой для промышленных предприятий является также то , что расходы связанные со сбытом продукции учитываются на счетах производственных затра т и списываются н а себестоимость готовой продукции , что также ведет к не обоснованному завышению ее себестоимости . Являетс я ошибочным списание расходов связанных с реализацией (коммерческих расходов ) в полном объеме на себестоимость реализованной продукци и , если предприяти я м используется метод определения реализации по мере оплаты . В этом случае предприятия обязаны распре делять коммерческие расходы на остаток отгруж енной , но не оплаченной продукции на конец отчетного периода . Важным для промышленных предприятий является соб л юдения в течении календарного года единой учетной политики при расчете движения фактической себестоимости готовой , отгруженной и реализованно й продукции. Наиболее типичной и распространенной ошиб кой по данному пункту для торговых предпр иятий является наруш ения порядка определе ния издержек обращения приходящихся на фактич ески реализованные товары , установленного пунктом 3.8 Инструкции «О порядке исчисления и упла ты в бюджет налогов на доходы и прибы ль» ( утверждена ГНК РБ от 2.05.2000 г . № 37). Осно вными ош и бками при этом являются : · расчет произво дится в несопоставимых ценах ; · издержки обращения р аспределяются только на остаток товаров наход ящихся только на складах на конец периода , без учета остатка товаров отгруженных , н о не оплаченных на конец периода (п ри применении метода определения реализац ии по оплате ). По пун кту 6. Во многих предприятиях отсутствует должное документальное оформление хозяйственных операций связанных с формированием себестоимости продукции , издержек обращения . Не всегда должным образо м составляются первичные документы , или составляются с нар ушениям требования законодательства . В первую очередь это относится к списанию на себес тоимость продукции , издержек обращения товарно-мат ериальных ценностей (ТМЦ ). На некоторых предпри ятиях списани е ТМЦ производится по факту выдачи их со склада , без оформл ения документов подтверждающих их фактическое использование , нормы списания ТМЦ не устана вливаются , в путевых листах не указываются маршруты движения . В практике часто имеют место случаи когда услу г и стор онних организаций в включались в состав с ебестоимости по факту оплаты , а не по факту документально оформленного , фактического ок азания услуг . Предприятиям следует иметь ввид у , что отсутствие должного документального оф ормления первичных документов п о вк лючаемым в состав себестоимости продукции и издержек обращения затратам может повлечь финансовые санкции со стороны государственных органов и может также приводить к ра зличного рода злоупотреблениям ответственных лиц. ОСОБЕННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЛИЗИНГА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Договор лизинга является одним из вид ов договора аренды. Гражданский кодекс (далее - ГК ) определяет договор лизинга как соглашение , по которо му арендодатель (лизингодатель ) обязуется приобрес ти в собственность указанное арендатором (лизингополучателем ) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизинг ополучателю ) это имущество за плату во вре менное владение и пользование для предпринима тельских целей. Законодательство Республики Беларусь позволя ет выделить сле дующие преимущества догово ра лизинга : · лизингополучатель приобретает возможность владеть и пользовать ся имуществом при отсутствии достаточных для его покупки средств ; · при соблюдении устан овленных законодательством требований лизинговый платеж и сумма ам ортизации (износа ) об ъекта лизинга относится на себестоимость прод укции (работ , услуг ) у лизингополучателя ; · стороны вправе самос тоятельно определить в договоре сумму амортиз ации (износа ) объекта лизинга ; · существует возможность получить полное или части чное освобо ждение от уплаты таможенных пошлин и нало гов , рассрочку по уплате таможенных платежей. 1. Виды лизинга по законодательству Республики Беларус ь В соответствии с Положением о лизинге на территории Республики Беларус ь , утвержденным постановлением С овета Мин истров Республики Беларусь от 31.12.97 г . № 1769 (дал ее - Положение о лизинге ) в зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучат елем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к л изингополучателю лизинг подразделяется на : ь финансовый лиз инг , при котором лизинговые платежи в тече ние договора лизинга , заключенного на срок не менее одного года , возмещают лизингодате лю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной (восстано вите льной ) стоимости независимо от того , будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем , его возвратом ил и продлением договора лизинга на других у словиях ; ь оперативный лизинг , при котором лизинговый платеж в течение д оговора лизинга возм ещает лизингодателю с тоимость объекта лизинга в размере менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной ) стоимости . По истечении договора лизинга лизи нгополучатель возвращает лизингодателю объект ли зинга , в результате чего он может передава ться в лизинг многократно. 2. Стороны договора В соответствии с Положением о лизинге стороны договора определяются сл едующим образом : ь лизингодатель - юридическое лицо , передающее по договору лизи нга специально приобретенный для этого за счет собственных и (или ) заемных средс тв объект лизинга (при этом следует отмети ть , что лизингодателем может быть не тольк о юридическое лицо , но и индивидуальный пр едприниматель , что предусмотрено Гражданским коде ксом ); ь лизингополучатель - субъ ект хозяйствования , получающий о бъект лиз инга во временное владение и пользование по договору лизинга. Поскольку передача имущества в лизинг является самостоятельным видом деятельности , он должен быть предусмотрен в учредительных документах юридического лица (свидетельстве о государстве нной регистрации индивидуального предпринимателя ), выступающего в качестве лиз ингодателя (п .29.1. Положения о государственной ре гистрации и ликвидации (прекращении деятельности ) субъектов хозяйствования в редакции , утвержд енной Декретом Президента Республ и ки Беларусь от 16.11.2000 № 22). Осуществление деятельности , не указанной в учредительных документах (свидетельстве о г осударственной регистрации индивидуального предприни мателя ), является незаконной и запрещается , а полученные от нее доходы взыскиваются в местный бюджет в судебном порядке. Договор лизинга , в котором хотя бы одна из сторон договора является нерезиден том Республики Беларусь , Положением о лизинге признается международным . Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.97г . № 587 «О лизинге» л изингодателям - нерезидентам Республики Беларусь гарантируется беспрепятственный перевод за границу лизинговых платежей в иностранной валюте после уплаты налогов , сборов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При получении имущества в лизинг от нерезидентов Республики Беларусь следует также учитывать , что Республика Беларусь является участницей Конвенции ЮНИДРУА о международной финансовой аренде (лизинге ) от 28 мая 1988 года и Конвенции о межгосударственном ли з инге от 25 ноября 1998 года. 3. Объект (предмет ) договора Не всякое имущество может быть передано в лизинг . Исходя из форму лировки статьи 637 Гражданского кодекса Республики Беларусь можно сделать следующие выводы : · в лизинг мо гут передаваться только ве щи (т.е . само стоятельным объектом лизинга не могут быть имущественные права ); · вещи , передаваемые в лизинг , должны быть непотребляемыми. · передаваемые в лизин г вещи , могут быть использоваться только д ля предпринимательских целей ; · в лизинг не могу т пере даваться земельные участки и др угие природные объекты. Пункт 1.2. Положения о лизинге устанавливает , что объек том лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество , относящееся по установлен ной классификации к основным фондам , а так же программные ср едства и рабочие инс трументы (стоимостью свыше десяти минимальных заработных плат за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до десяти минимальных заработных плат за единицу , либо комплект со сроком службы свыше одного года ), обесп е чивающие функционирование переданных в лизинг основны х фондов. Представляется , что определение объекта л изинга , содержащееся в Положении о лизинге , не должно применяться в части , противоречащ ей Гражданскому кодексу Республики Беларусь ( например , в части пе редачи в лизинг «программных средств» ). 4. Форма договора ГК не содержит специальных правил относительно формы договора лизинга . Поэтому в данном вопросе следует руководст воваться общими положениями ГК об аренде. Исходя из статьи 580 ГК договор лизинга до лжен быть заключен в письменной форме. Согласно той же статье ГК договор аренды недвижимого имущества подлежит государс твенной регистрации , если иное не установлено законодательными актами . В этой связи воз никает вопрос о необходимости регистрации дог овора лизинга недвижимого имущества . Посколь ку специальные правила о договоре лизинга , содержащиеся в ГК , иного не содержат , до говор лизинга недвижимого имущества регистрации подлежит и считается заключенным с момен та такой регистрации 5. Условия договора Усло вия договора лизинга , которые стороны должны согласовать при е го заключении , определены в п . 2 Положения о лизинге . В частности , договором определяется цена договора лизинга , под которой понима ется сумма инвестиционных расходов лизингодателя , связанных с и сполнением договора , и сумма его вознаграждения (дохода ) либо совокупность лизинговых платежей и выкупной стоимости , если по условиям договора предус мотрен выкуп объекта лизинга. Выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга , ко тор ая может быть равна или меньше остаточной стоимости . Остаточная стоимость - это разница между стоимостью объекта лизинга и велич иной амортизации , начисленной за срок договор а лизинга. Как уже говорилось , достоинством договора лизинга является возможност ь установить в нем величину амортизации (износа ) объек та лизинга по согласованию сторон . При это м в течение срока действия договора сторо на , на которую возложено начисление износа , имеет право начислять его в сумме , не превышающей разницу между контрактно й стоимостью объекта лизинга и его в ыкупной (или остаточной ) стоимостью , определяемой условиями договора лизинга. Однако согласно Положению о лизинге а мортизация объектов лизинга , использование которы х не относится к хозяйственной деятельности лизингополуча теля (предметы интерьера , вк лючая офисную мебель , а также предметы для отдыха , досуга и развлечений , легковые ав томобили , используемые в качестве служебных ), п роизводится по действующим в Республике Белар усь правилам и нормам начисления амортизации (износ а ). Лизинговые платежи состоят из суммы , п олностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя , и суммы вознаграждени я (дохода ) лизингодателя. 6. Особенности таможенного офор мления имущества , поступающего из-за границы Имущество , ввозимо е на территорию Республики Беларусь по договорам лизинга , заявляется , как правило , в таможенн ом режиме выпуска для свободного обращения либо временного ввоза. Временный ввоз Порядок и у словия выдачи таможенными органами разрешений на использование товаров в таможенном режиме временного ввоза определяются Положение м о порядке и условиях выдачи таможенными органами разрешений на использование товаров в таможенном режиме временного ввоза (выв оза )", утвержденным приказом Государственного тамож енного комитета Р е спублики Беларусь от 10.01.98 г . № 7-ОД . В данном нормативным правовым акте также перечислены категории товаров , в отношении которых таможенный режим временного ввоза не может быть установле н. Срок временного ввоза товаров ограничен . Предельные сроки , на к оторые товары могут быть временно ввезены на территори ю Республики Беларусь резидентами Республики Беларусь , установлены постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 13.03.2001 г . № 15 «О предельных сроках временного ввоза ( в ывоза ) товаров» и примен ительно к лизингу составляют : § два года во семь месяцев - в отношении практически всех товаров , временно ввозимых на территорию Ре спублики Беларусь резидентами Республики Беларус ь ; § пять лет - в отно шении товаров , относящихся к осн овным производственным фондам , в случае полного осв обождения таких товаров в соответствии с законодательством Республики Беларусь от уплаты таможенных пошлин и налогов . Исключение с оставляют следующие категории товаров : легковые автомобили , факсимильные а п параты , м ножительно - копировальная техника , телефоны , видео - и аудио - техника , а также хозяйственный инвентарь и бытовая техника. Первоначал ьный срок временного ввоза товаров устанавлив ается должностными лицами таможенного органа при таможенном оформлении товаров в там оженном режиме временного ввоза на срок д ействия документа , подтверждающего заключение сто ронами внешнеэкономической сделки , но не боле е двух лет. Продление установленного срока временного ввоза товаров осуществляется по письменному разрешению начальника таможни либо его заместителя . При этом общий срок временного ввоза товаров не должен превышать указан ных выше предельных сроков. При помещении имущества под таможенный режим временного ввоза имущество используется на таможенной территории Респу блики Беларусь с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. Следует отметить , что на практике под режим временного ввоза возможно поместить только имущество , ввозимое по договорам опе ративного лизинга , не предусматривающим вы куп объекта лизинга. Порядок полного либо частичного освобожде ния от уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный реж им временного ввоза (вывоза ) определен постано влением Государственного таможенного комитета Ре спублики Беларусь от 16.01.2002г . № 1. Полное освобождение от уплат ы таможенных пошлин и налогов предоставляется в отношении временно в возимого имущества в случаях : - определенных постановлением Совета Министр ов Республики Беларусь от 29.09.97г . № 1280 "Об освобождении врем енно ввозимых товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами " (транспортные средства , используемые для межд ународных перевозок пассажиров и товаров или предназначенных для использования при междун ародных перевозках пассажиров и товаров , вклю чая зап а сные части , обычные принад лежности , контейнеры и другое транспортное об орудование , ввозимые вместе с транспортными с редствами и др .) - когда имущество освобождается от облож ения таможенными пошлинами и налогами в с оответствии с законодательством Республики Беларусь или ввозится лицами , пользующимися в соответствии с законодательством Республики Беларусь льготами по уплате таможенных пошлин и налогов . Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в данном случае предоставляется на период действи я указанного освобождения или льгот. Частичное освобождение от уп латы таможенных пошлин и налогов применяется при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза в с лучаях : § если в отно шении таких товаров не предоставляется полное освобождение от у платы таможенных по шлин и налогов ; § подачи заявления за интересованного лица (заявителя таможенного режим а временного ввоза ) о предоставлении частично го освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров , по кот орым предоставляется полн ое освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов ; § несоблюдения лицом , перемещающим товары через таможенную границу Республики Беларусь , условий полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов ; § передачи заявителем таможенного режима врем енного ввоза то варов , помещенных под таможенный режим времен ного ввоза с полным освобождением от упла ты таможенных пошлин и налогов , иным лицам в субаренду (поднаем ), сублизинг , безвозмездное пользование. При час тичном освобождении от уплаты таможенных пош лин и налогов за каждый полный и неполный месяц срока таможенного режима временного ввоза (вывоза ) уплачивается 3 процента от суммы таможенных пошлин и налогов , к оторые подлежали бы уплате , если бы товары были выпущены для свободного обращения. НО , в поста новлении Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 16.01.2002г . № 1 содержится также норма о том , что таможенные пошлины и налоги с ча стичным освобождением от их уплаты , фактическ и уплаченные в рамках выданного таможенного разрешения вр е менного ввоза , при помещении временно ввезенных товаров под иные таможенные режимы не подлежат возврат у либо зачету в счет причитающихся к уплате таможенных пошлин и налогов (ранее такие суммы зачитывались в счет причитающихся к уплате таможенных платежей при заявлении в отношении объекта лизинга та моженного режима выпуска для свободного обращ ения после окончания срока временного ввоза ). Рассрочка по у плате таможенных платежей В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.97 г . № 587 "О ли зинге " при таможенн ом оформлении объектов лизинга в таможенном режиме свободного обращения по заявлению заинтересованного лица предоставляется рассрочка по уплате таможенных платежей , кроме сбор ов за таможенное оформление , на весь срок действия договора л и зинга , но не более чем на пять лет. Порядок предоставления такой рассрочки оп ределен в Инструкции о порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга , ввезенн ых по договорам финансового лизинга , утвержде нной постановлением Государственного таможен ного комитета Республики Беларусь от 10.07.2001 № 34. Прекращение таможенного режима временного ввоза Не позднее дня истечения срока времен ного ввоза товар должен быть вывезен за пределы таможенной территории Рес публики Беларусь либо заявлен таможенному органу в таможенном режиме выпуска в свободное об ращение , или , отказа в пользу государства , или уничтожения или таможенного склада , или помещен на склады временного хранения , влад ельцами которых являются таможенн ы е органы Республики Беларусь. Последовательность и сроки совершения ука занный действий определены Положением о поряд ке и условиях выдачи таможенными органами разрешений на использование товаров в тамо женном режиме временного ввоза (вывоза )", утверж денным п риказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.01.98 г . № 7-ОД Следует обратить внимание , что в соотв етствии с Указом Президента Республики Белару сь от 13.11.97 г . № 587 «О лизинге» при изменени и таможенного режима временного ввоза (в ременного пользования ) предназначенных для осущес твления международных перевозок грузов и пасс ажиров автотранспортных средств , перечисленных в приложении к Указу , ввезенных на таможенн ую территорию Республики Беларусь до 1 сентябр я 2001 г . по договорам аренды , финансов ой аренды (лизинга ), на таможенный режим вы пуска для свободного обращения таможенная пош лина , налог на добавленную стоимость и нал ог на приобретение автотранспортных средств у плачиваются в размере 10 процентов от установле нных ставок пошли н ы и налогов. Однако в случае отчуждения с вывозом за пределы Республики Беларусь автотранспорт ных средств , таможенный режим которых был изменен , таможенная пошлина , налог на добавлен ную стоимость и налог на приобретение авт отранспортных средств уплачиваютс я в соот ветствии с законодательством . При заявлении таможенного режима выпуска для свободного обращения таможенное оформлен ие и уплата таможенных платежей производятся в общеустановленном порядке. 7. Особенности налогообложения у лизингополучателя Налог н а недвижимость. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 23.12.91 г . "О н алоге на недвижимость " плательщиками налога н а недвижимость являются юридические лица , вкл ючая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы , представительства и другие обособленные подразде ления юридических лиц , имеющие отдельный бала нс и расчетный (текущий ) счет , участники до говора о совместной деятельности , которым пор учено ведение общих дел либо которые полу чили выручку от этой де я тельности до ее распределения , а также физические лица. При этом со стоимости основных фондов , ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами , предусматривающим вовлечен ие ввезен ного имущества в гражданский оборот , налог уплачивается независимо от условий договора лицом , использующим ввезенное имущество. Налогом облагается стоимость основных про изводственных и непроизводственных фондов , являющ ихся собственностью или наход ящихся во владении плательщиков , объектов незавершенного строительства , а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений. Годовая ставка налога для юридических лиц устанавливается - 1 процент. Налог на приоб ретение автотранспортных средст в Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 29.12.2001г . "О дорожных фондах в Республике Беларусь " объе ктом налогообложения признается приобретение авт омобильных транспортных средств в том числе по договору финансовой аренды (лизинга ). В дальнейшем , при выкупе лизингополу чателем автотранспортных средств и зачислении их в основные средства налог не уплачи вается. Плательщиками налога на приобретение авто мобильных транспортных средств признаются юридич еские лица (за исключением бюджетных организа ций ) и ф изические лица (за исключением граждан , приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность ), приобретающие автомобильные транспо ртные средства , подлежащие обязательной регистрац ии в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних де л Республики Беларусь. В то же время объектом налогообложени я не является приобретение автомобильных тран спортных средств лизингодателем для передачи лизингополучателю. Налоговая база - это цена приобретения автомобильно го транспортного средства без учета налога на добавленную стоимость. Ставка налога - 5 процентов. Уплата налога на приобретение автомобильн ого транспортного средства производится до ег о регистрации , а в случае изменения владел ьца автомобильного транспортно го средства - до перерегистрации автомобильного транспортного средства в органах Государственной автомобильн ой инспекции Министерства внутренних дел Респ ублики Беларусь. Налоговая декларация (расчет ) по налогу представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца , следующего за ме сяцем регистрации (перерегистрации ) автомобильных транспортных средств. Сумма налога на приобретение автомобильны х транспортных средств относится на увеличени е балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств. Налог на доходы иностранного юридического лица - лизингодателя Статьей 10 Закона Республики Бе ларусь от 22.12.91г . «О налогах на доходы и прибыль» установлено , что иностранные юридич еские лица , не осуществляющие дея тельност и в Республике Беларусь через постоянное представительство , получающие доход из источников , находящихся на территории Республики Белару сь и являющихся резидентами Республики Белару сь , по такому виду доходов , как ройялти уплачивают налог - по ставк е 15 проц ентов. Понятие «ройялти» включает в том числ е платежи , полученные в качестве вознагражден ия за использование или предоставление права пользования имуществом , т.е . доходы , получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи и мущества в аренду (наем , л изинг ). Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лица ми , выплачивающими доход иностранному юридическом у лицу , с полной суммы дохода . В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалент а дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня , следующего за днем начисления платежа. Согласно пункту 6.1.4. Методических указаний п о исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридичес ких лиц от 21.05.96 г . № 14 при исчислении налога по доходам , по лучаемым иностранным юридическим лицом от сда чи имущества в аренду (наем , лизинг ), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимо сти объекта аренды (н а йма , лизинга ), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора , расходов по стр ахованию , выплате процентов банка за кредит , взятый для приобретения имущества , сданного в аренду (наем , лизинг ), налога на недвиж имость (имущество ). При ис числении налога расходы , пон есенные иностранным юридическим лицом , должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями . Суммы уплаченн ого налога на недвижимость (имущество ) подтвер ждаются налоговой (аудиторской ) службой ст р аны арендодателя. При решении вопроса о налогообложении доходов иностранного юридического лица , извлек аемых из источников в Республике Беларусь от сдачи имущества в лизинг очень важн о учитывать положения международных договоров об избежании двойного налог ообложения , в которых могут содержаться иные правила по сравнению с вышеизложенными. Для получения полного или частичного освобождения от уплаты налога на доходы в случае , если такая возможность допускается международными соглашениями об устранении двой ног о налогообложения , резиденту Республики Беларусь необходимо выполнить ряд дополнительн ых процедур. Налог на добав ленную стоимость При получении имущества в лизинг от нерезидента зачастую возникает вопрос о необходимости удержания налога на добавленную стои мость с суммы лизингового платежа . Поскольку для ис числения налога на добавленную стоимость полу чение имущества в лизинг от нерезидента н е является импортируемой услугой , обязанность по удержанию данного налога у лизингополучат еля - резидента Республики Б е ларусь отсутствует (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.11.2001г . № 2-1-8/6731). 8. Особенности налогообложения у лизингодателя В случае учета объекта ли зинга на балансе лизингодателя поступившая на его счет сумма вознагражде ния (дохода ), других инвестиционных расходов отражается п о кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ , услуг )" с налогообложение в общеустановленном законодательством Республики Беларусь порядке. 9. Особенности бухгалтерского у чета Порядок отражения в бух галтерском учете хозяйственных операций , складыва ющихся при исполнении договора лизинга , регла ментирован Методическими указаниями о порядке бухгалтерского учета лизинга , утвержденными Мин истерством финансов Республики Беларусь 30.01.98 г . № 2. Указанны й нормативный правовой а кт охватывает практически все ситуации , котор ые могут сложиться при сдаче имущества в лизинг , в связи с чем , полагаем нет необходимости повторять его нормы в предло женном материале. Следует лишь отметить , что лизинговый платеж и амор тизационные отчисления по объекту лизинга относится на себестоимость продукции (работ , услуг ) лизингополучателя. Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя. Объект лизинга в период действия дого вора лизинга не подлежит п ереоценке. ИСПОЛЬЗОВА НИЕ КОНТРАКТНЫХ СХЕМ КАК МЕХАНИЗМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ФИРМЫ Специалистами и экспертами консорциума « ??????????» разработан целый ряд контрактных схе м для различных отраслей хозяйствования и в идов договоров . В данном параграфе рассмотрены лишь наиболее общие подходы к вопросам налогового планирования посредством управления договорной политикой фирмы. Наиболее гибким инструментом налогового п ланирования , который используется как в такти ческих , т ак и в стратегических целях компании , представляются контракт ные схемы , которые позволяют выб рать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учётом графика поступл ения и расхода финансовых и товарных пото ков. Базой налогообложения по мно гим п латежам является тот или иной индикатор (п рибыль , объём реализации , балансовая стоимость имущества и прочее ), взятый на определённую дату (либо за определённый период ). Следов ательно , варьируя сроками оформления хозяйственны х операций , можно сместить налоговые платежи на более поздний срок , в следую щий отчетный период . Так , для отсрочки упл аты НДС и экспортных таможенных пошлин це лесообразно осуществлять перенесение «пограничных» операций на следующий отчётный период (напр имер , поступление выручки на р асчётн ый счёт по согласованию с покупателем не 31 марта , а 1 апреля ). По налогу на недвиж имость расчёт налогооблагаемой базы происходит по заранее известным датам , а фактическая величина базы за остальное время на ве личину налога никак не влияет . Здесь та к же очень выгодно небольшое смеще ние «пограничных» сделок (например , перенос сд елок по закупке основных средств с 31 числа предыдущего квартала на 1 число следующего квартала ). В таком инструменте налогового планирован ия , как «контрактные схемы» профессиона ль ные финансисты выделяют следующие основные сп ециальные методы оптимизации налогообложения : · метод замены о тношений ; · метод разделения от ношений ; · метод отсрочки нало гового платежа. Метод з амены отношений . Одна и та ж е хозяйственная цель (приобретение имущества , получение дохода и т.д .) может быть до стигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выбор е формы и отдельных условий сделки , контра гента и т.д. На этом и базируется метод замены о тношений : операция , предусматривающая обре менительное налогообложение , заменяется на операц ию , позволяющую достичь ту же или максимал ьно близкую цель и при этом применить более льготный порядок налогообложения . Не случайно его ещё называют методом замены ( сокращения ) объекта налогообложения. Необходимо особо отметить , что заменяться должны в первую очередь именно правоотно шения (весь комплекс прав и обязанностей ), а не только формальная сторона сделки , нап ример , название договора. Так , в практике хозяйствен ной деят ельности были ситуации , когда фактические отн ошения подряда между строительной организацией-по дрядчиком и заказчиками оформлялись договором совместной деятельности (простого товарищества ). В качестве вкладов строительной организацией вносились про ф ессиональные навыки , а другими участниками – денежные средства . При этом целью строительной организации яв лялось получение дохода в виде разницы ме жду ценой приобретения материалов и стоимость ю строительства , а целью иных участников – приобретение права с о бственности на объект строительства. Между тем в соответствии со ст . 911 Г ражданского кодекса цель заключения договора совместной деятельности и создания простого т оварищества должна быть единой для всех у частников договора (простых товарищей ). Поэтому , со гласно ст . 171 Гражданского кодекса , эта сделка является притворной и должна рассматриваться как договор подряда с соответствующими налоговыми последствиями . То есть замена не должна содержать признако в притворности или фиктивности – в проти вном случае на л оговые органы чере з суд (а часто и самостоятельно ) могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения , соответствующий фактическому содержанию операции. Метод разделения отношений. Базируется на методе замены . Однако заменяется не в ся хозяйственная опер ация , а только её часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется , как правило , когда полная замена не позволяет достичь результата , приемлемо близкого цели первонач альной операции. В качестве пр имера рассмотрим реа льную ситуацию , по которой был проведён ан ализ договоров и налоговое планирование. Разделение операции по реконстр укции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Согласно Основным положениям по составу затрат , включаемым в себестоимо сть продукции (работ , услуг ), затраты предприяти я на реконструкцию и модернизацию объектов основных фондов в себестоимость продукции ( работ , услуг ) не включаются . Они отражаются в составе капитальных вложений с последующ им отнесением на увелич е ние стоим ости реконструируемых (модернизируемых ) основных ф ондов. В соответствии с Основными положениями расходы предприятия на проведение ремонтов всех видов – текущего , среднего и капи тального – непосредственно относятся на себе стоимость продукции (работ , услуг ) по соо тветствующим элементам затрат (материальным затра там , на оплату труда и другим ). Термины «реконструкция» и «капитальный ре монт» часто воспринимаются как синонимы , хотя существенно различаются . Коротко сформулировать эти отличия можно следующ им образом : ремонт – это восстановление первоначальных характеристик объек та , а модернизация или реконструкция – су щественное улучшение первоначальных характеристик объекта или прида ние ему новых качеств. Разделение (частичная замена ) реконструкции на собс твенно реконструкцию и капиталь ный ремонт при соблюдении обоих условий о тнесения затрат на себестоимость позволит вкл ючить часть понесенных расходов в себестоимос ть продукции (работ , услуг ). С ремонтной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда – на реконструкцию и капитальный ремонт. Конечно , необходимо учитывать , что объекты строительных работ должны быть различными . Например , если офисы 1,2,3 переоборудуются в то рговый зал (планируются снос внутренних перег ородок , замена перекрытий и т.д .), заключае тся договор подряда на реконструкцию . Если же офисы 4,5,6 будут использоваться в качестве кабинетов для сотрудников , заключается догов ор подряда на капитальный ремонт. Следует отметить , что при проведение д анной операции существенное значени е имее т правильное оформление документов , так как налоговые органы в случае проверки обращаю т на это особое внимание. В частности , пристальному анализу подверг аются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками . Поэтому все сметные документы и договоры п одряда на ремонт не должны содержать ссылок типа «модернизация , реконструкция , переоборудование» и т.п ., все работы должны именоваться «ремонт» , использоват ься соответствующие термины. Разделение договора подряда с физическим лицом непосредственно на догов ор подряда и договор купли-продажи мат ериалов. В соответствии с законодательств ом взносы по социальному страхованию в Фо нд социальной защиты населения Министерства с оциальной защиты , в Фонд занятости и чрезв ычайный налог начисляются на полную сумму вознагр аждения по договорам гражданско-прав ового характера , предметом которых являются в ыполнение работ и оказание услуг. При заключении с физическим лицом дог овора подряда на выполнение работ из мате риалов исполнителя (ремонт техники , строительные работы и т.д .) целесообразно заключать два договора – договор купли-продажи матер иалов и договор подряда на выполнение раб от из материалов заказчика. В этом случае базой для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды бу дет являться только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только опл ата труда исполнителя ). Её же можно корректировать , перенеся ч асть дохода физического лица на стоимость материалов. Метод отсрочки налогового плате жа. Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные сроки их уплаты . Тем не менее срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота , приобре тения имущества и т.д .) и календарным перио дом (месяц , квартал , год ). Мет од отсрочки , когда используются элементы прочих методов (замены , разделения , оффшора и т.п .), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последу ющий календарный период. В современных экономических условиях и при значительных размер ах налоговых пл атежей отсрочки уплаты налога в бюджет да ёт возможность существенно экономить оборотные средства предприятия. Метод отсрочки проиллюстрируем следующими реальными примерами , основанными на практике работы одной минской компании. Отсрочка упла ты НДС при поставке товаров (работ , услуг ) из Российс кой Федерации с использованием простых вексел ей покупателя. Согласно пунктов 13.3, 35 Инструкции ГН К от 29.06.2001 г . № 94 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» , при использовани и вексельной формы расчет ов датой фактической реализации является день поступления векселя за отгруженные товары (выполненные работы , оказанные услуги ), у пок упателя же вычету подлежат в установленном порядке суммы налога , выделенные при приобр етении това р ов продавцом , в момент осуществления расчёта векселем . То есть в зависимости от видов используемых векселей особенностей определения налогооблагаемой базы не предусмотрено. В России обозначенный порядок регулируетс я по иному . Согласно п . 2 ст . 153, п .2 ст. 167, п .2 ст . 172 Налогового кодекса Российской Федерации , в случае передачи при расчётах собственного простого векселя покупателя-векселе дателя обязательств по уплате НДС у прода вца не возникает , однако не возникает прав а на зачёт и у покупателя товара. С ледовательно , если покупателем-резидентом Республики Беларусь выписан российской орган изации за поставленный ему товар собственный простой вексель , у белорусского предприятия возникает право на зачёт предъявленного продавцом НДС , однако у российской орган и зации не возникает обязанностей по исчислению и внесению в бюджет сумм налога на добавленную стоимость . То есть белорусская организация получает право на вычет НДС , фактически его не уплатив. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путём перечисления де нежных средств в последний день отчётного периода. Это очень простой и эффективн ый метод отсрочки уплаты налоговых платежей . Основывается он на том , что минимальное время прохождения платежей через банки с оставляет один день , а в среднем занимает около трё х дней. При осуществлении расчётов между партнёра ми учитываются , как правило , интересы обеих сторон. Так , перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств ) в последний день отчётног о налогового периода позволит ему включ ить расходы в расчёт себестоимости текущего периода и отнести НДС на расчёты с бюджетом. В свою очередь продавец , использующий кассовый (по оплате ) метод определения выручки от реализации , получит оплату и отразит объём реализации только в следующ ем отчётном периоде . Тем самым достигается в ообще двойная налоговая оптимизация : одновременно и у покупателя , и у продавца. КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН ПРОХОЖДЕНИЯ ПРАК ТИКИ в БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ с 4.03.2002 по 20.04.2002 Студент V курс , ФЭФ , ФФ -4 Д . В. Славников Руководитель от базы практики Директор БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ Руководитель практи ки от кафедры финансов БГЭУ Доцент , К.Э.Н Л . И . Леутина № Место прохождения прак тики, вид работы Количество дней Срок исполнения Руководитель 1 2 3 4 5 1 Прибытие на базу практики Общее знакомство со структурой организаци и ОДО «АудитИнком» 2 4.03, 5.03 2 Ознакомление с нормативно-правовым обеспечени ем деятельности аудиторских организаций в Рес публике Беларусь 3 6.03, 7.03, 11.03 3 Оформление о тчёта по производственной практике 1 9.03 4 Изучение правовы х (в т.ч . методологических ) особенностей заключе ния договоров на оказание аудиторских , консул ьтационных и сопутствующих услуг 4 12.03 – 15.03 5 Оформление отчёт а по производственной практике 1 16.03 6 Участие в ра зработке внутрифирменных типовых договоров на оказание аудиторских услуг 5 18.03 – 22.03 7 Оформление отчёт а по производственной практике 1 23.03 8 Участие в ра зработке внутрифирменных типовых договоров на оказание консульта ционных и сопутствующих услуг 3 25.03 – 27.03 9 Выработка практи ческой модели оценки уровня существенности и аудиторского риска 2 28.03, 29.03 10 Оформление отчёт а по производственной практике 1 30.03 11 Участие в ра зработке внутрифирменного станда рта аудиторс кой деятельности «Существенность и аудиторский риск» 5 1.04 – 5.04 12 Оформление отчёт а по производственной практике 1 6.04 13 Выборка и со ставление перечня наиболее типичных ошибок пр едприятий при ведении ими бухгалтерского учёт а и исчи слении налоговых платежей (на основе аудиторских проверок ) 3 8.04 – 10.04 1 2 3 4 5 14 Участие в аудиторской проверке финансово- хозяйственной деятельности и достоверности бухга лтерских отчетов предприятия 5 11.04, 12.04, 15.04 – 17.04 15 Оформление отчёта по производственной практике 1 13.04 16 Выбытие с ба зы практики Обобщение полученного материала 2 18.04, 19.04 17 Оформление отчёта по производственной пра ктике 1 20.04
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
У русских две мечты - избавить Россию от понаехавших и свалить из нее самим.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru