Реферат: Отражение денежных потоков в годовой бухгалтерской отчетности - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Отражение денежных потоков в годовой бухгалтерской отчетности

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 24 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

12 Отражение денежных пот оков в годовой бухгалтерской отче тности Принятие решений в сфере финансового управления на предприятии должно базироваться на достоверной информации , предост авляемой средствами бухгалтерского и управленчес кого учета , и предполагает использование реле вант ных методик обработки получаемых данн ых , то есть применение финансового анализа . Знание о том , из каких источников фирма получает денежные средства и какие основные направления их расходования , необходимо для целей внутреннего и внешнего анализа платежесп особности . В результате проведе ния такого анализа мы получаем оценку спо собности предприятия генерировать в процессе хозяйственной деятельности денежные средства в размерах и сроки , необходимые для того , чтобы полностью и вовремя выполнять платежные обяз а тельства в рамках регистрир уемых в бухгалтерском учете расходов. В отечественной и зарубежной практике учета и управления финансами используется форма отчета о движении денежных средств . Отчет содержит сгруппированные данные об изме нениях величины денежных средств фирмы и их эквивалентов в разрезе основных видо в ее деятельности . В настоящей статье последовательно будет раскрыто содержание категории «денежные пото ки» , а также описаны методики ее формирова ния и отражения в отчетности и документах финансового планирования . В рамках исслед ования также предполагается решить вопрос о применимости форм годовой бухгалтерской отче тности в качестве информационной базы для принятия долгосрочных , стратегических решений ф инансовыми управляющими. Актуальность данного во проса подчеркн ута и в международном стандарте финансовой отчетности номер 7 в редакции 1992 года “Отчеты о движении денежных средств” (далее по тексту – МСФО 7). В пункте 13 МСФО 7 говорит ся , что «величина потоков денежных средств , возникающих в результа т е операцион ной деятельности , является ключевым индикатором степени , в которой операции компании произв одят достаточные потоки денежных средств для погашения кредитов , сохранения операционных возможностей , выплаты дивидендов и осуществления новых инвестици й без обращения к внешним источникам финансирования . Информация о конкретных компонентах первоначальных операц ионных потоков денежных средств , в сочетании с другой информацией , очень полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деят е льности» (4, с . 133). Согласно этому стандарту , потоки денежных средств содержат «…приток и отток денежн ых средств и их эквивалентов» (4, с .132), то есть соответственно наличных денег и вкладов до востребования. Денежный поток представляет собой элемент с истемы управленческого учета , в то время как денежные средства , учитываемые дискретно , то есть по состоянию на определ енную дату , – это категория , относящаяся к системе так называемого финансового учета. Денежный поток предприятия , по мнению И.А . Бланка (1, с . 129), представляет собой «с овокупность распределенных во времени поступлени й и выплат денежных средств , генерируемых его хозяйственной деятельностью».Эту же точку зрения разделяет и автор . В то же время , существуют и альтер нативные трактовки катего рии денежного по тока . Одна из них отождествляет денежный п оток с его сальдо – остатком денежных средств , который отражается как в отчете о движении денежных средств , так и в бухгалтерском балансе . Так , согласно французско му исследователю Б . Колассу (3, с. 1 35), содержание термина «денежный поток» соседствует с понятием самофинансирования . Связь между данными категориями существует благодаря понят ию остатка денежных средств . Денежный поток в рамках субъекта хозяйствования он опреде ляет как разницу между прих о дом и расходом денежных средств , то есть ка к сальдо положительного и отрицательного пото ков . Это сальдо , в свою очередь , рассматрив ается у Бланка как один из показателей , характеризующих денежный поток , и называется «чистым денежным потоком» . На наш взг ляд , понимание денежного потока исключительно как разности между полученными и выплаченными предприятием денежным и средствами недостоверно , так как подменяет само понятие потока , отождествляя его с остатком , то есть с моментной , а не интервальной категори е й . Неправомерно производить «сворачивание» валового денежного потока уже на первом этапе анализа , так как это не позволяет исследователю сопос тавить значения , выражаемые в таких категория х , как «положительный денежный поток от оп ерационной деятельности» и «выручка о т реализации продукции , товаров , работ , услуг» . В то же время , поскольку «поток» – категория , призванная отображать движение , применительно к денежному потоку целесообразнее определять его через движение денежных с редств за определенный период и описыва ть в первую очередь такими показателями к ак «Поступило денежных средств» и «Израсходов ано денежных средств». С позиции контроля и оценки эффективности функционирования предприятия весь ма важно представлять , какие виды деятельност и генерируют основн ой объем денежных поступлений и оттоков (2, с . 533). У Бланка этот аспект затрагивае тся в классификации денежных потоков по в идам деятельности и по масштабам обслуживания хозяйственного процесса . Так , выделяются дене жные потоки по операционной (в соответс твии с принятой в Беларуси формой отчета о движении денежных средств – текущей ), инвестиционной и финансовой деятельности . Признак «Вид деятельности» может иметь к ак отдельная хозяйственная операция , связанная с движением денежных средств , так и сов окупно с ть операций – на уровне отдельного структурного подразделения или цент ра финансового учета или предприятия в це лом. Наибольший интерес представляет собой взаимосвязь величины денежного потока по текущей деятельности с полученным в хо де ее осуществления фи нансовым результато м , а значит , обеспеченность прибыли ее ден ежной составляющей. В отчете о прибылях и убытках ито г , то есть финансовый результат , выводится как сальдо между заработанными за отчетный период денежными средствами (и их эквивален тами , если ча сть выручки поступает в неденежной форме ) и признанными за расход ами как в денежной , так и в недежной форме (примером является амортизация как ви д расхода , не связанный с выплатой денежны х средств ). Добавим , что именно на основе бухгалте рского учета движе ния денежных средств возможно анализировать денежный поток . Это обусловлено тем , что в основу финансового плана предприятия заложены три главных плано во-отчетных документа : - баланс движения денежных средств (в некоторых источниках первое слово термин а з аменяется на «бюджет» ), - отчет о финансов ых результатах , или бюджет доходов и расхо дов (4, с .40), - бухгалтерский баланс , приведенный к управленческому формату. Следует отметить , что главная роль в финансовом менеджмент е отводится балансу движения денеж ных средств , функция которого заключается в отр ажении всех деталей движения денежных средств предприятия. Информация отчета о движении денежных средств необходима для оценки : - возможности предп риятия генерировать в будущем периоде положит ельный денежный п оток, - меры платежеспособности предприятия, - потребности в допол нительном финансировании, - факторов , приведших к количественному различию величин нераспределен ной прибыли отчетного периода и сальдо де нежных поступлений и платежей. «В теор ии финансовог о менеджмента при планирован ии движения денежных средств принято следоват ь простой рекомендации : бюджет движения денеж ных средств должен отражать лишь «живые» деньги , а не любые обязательства» (7, с .42). Для белорусской экономики характерно явление вза им н ых неплатежей субъектов хозяйствов ания в рамках технологических и торговых цепочек , а также в части исполнения налого вых обязательств перед государственным бюджетом . Поэтому при составлении бюджета движения денежных средств и увязке его показателей с бюд ж етом доходов и расходо в , необходимо не только планировать долю д енежной составляющей в выручке от реализации отчетного периода , но и вести обособленны й учет денежных эквивалентов , выраженных в форме коммерческих и банковских векселей , а также объема бар т ерных поставок и взаимозачетов . Применительно к формам о тчетности эта задача разрешается путем ввода в отчет о прибылях и убытках дополни тельных строк , раскрывающих категорию «Выручка от реализации» , о чем речь пойдет ниже. Для разрешения вопроса о правоме р ности приравнивать бухгалтерскую отчетность к управленческой рассмотрим подробнее состав и структуру отчетных форм , а также уточним некоторые термины , фигурирующие в них . Ре чь идет о формах годовой бухгалтерской от четности № 4 «Отчет о движении денежных с редств» , № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и № 1 «Бухгалтерский баланс» . По рядок заполнения форм регламентируется приказом Минфина РБ от 20.01.2000 г . № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» с у четом изменений и дополнений по состоянию на 2 4 .12.2002 г . - далее по тексту – Приказ № 23. Автор считает необходимым заметить , что существующие на сегодняшний день в Республ ике Беларусь отчетные формы годовой бухгалтер ской отчетности непригодны , чтобы использовать их в виде «как есть» для целей фина нсового управления . Так как бухгалтерский баланс содержит лишь начальные и конечные сальдо , то мы можем судить только об итоговых изменени ях его статей . Невозможно выяснить оборачивае мость отдельных составляющих активов и пасси вов , так как в балансе н ет того массива показателей , который экономисты называю т потоком . В то же время неоспоримым достоинством формы № 1 является наличие четкой связи со счетами бухгалтерского учета . Са ма методология составления баланса предполагает перенос в него сальдо на н а чало и конец отчетного периода , а наименования балансовых статей в целом совпад ают с названиями соответствующих счетов . Межд у показателями бухгалтерского баланса и отчет а о движении денежных средств существует взаимосвязь . Она выражается следующим соотнош е нием : величины по строкам 010 «Остат ок денежных средств на начало года» и 260 «Остаток денежных средств на конец отчетн ого периода» формы № 4 идентичны с аналогич ными данными , содержащимися в бухгалтерском б алансе (строка 260 «Денежные средства» соответст в енно на начало и конец отчет ного периода ). Взаимосвязь прослеживается также и между формой бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках . Она характ еризует «...прирост имущества организации за сч ет накопления полученной в отчетном периоде прибыли» ( 5, с .70). Следует заметить , что значительная часть товарно-денежного оборо та – внешние инвестиционные и заемные оп ерации , пополнение уставного фонда , - не фиксиру ется в отчете о прибылях и убытках , хо тя и оказывает влияние на соответствующие статьи бухгал т ерского баланса . Отче т о движении денежных средств призван вос полнить этот пробел. Однако в среде экономистов до сих пор нет единого мнения по вопросу о том , что должно входить в категорию «де нежные средства» , для того , чтобы рассчитывать денежную массу и единообразно заполнят ь бухгалтерскую отчетность . Вероятно , это связ ано с тем , что в нормативных актах , кот орые устанавливают порядок ведения бухгалтерског о учета и составления бухгалтерской отчетност и , перечень счетов , которые выделяются для аккумулирован и я на них денежных с редств , не определяется однозначно. Согласно Плану счетов бухгалтерского учет а , утвержденному Постановлением Министерства Фина нсов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г . № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бух галтерского учета и Ин струкции по при менению Типового плана счетов бухгалтерского учета» , счета раздела V «Денежные средства» «...предназначены для обобщения информации о наличии и д вижении денежных средств в официальной денежн ой единице Республики Беларусь и иностранных валюта х , находящихся в кассе , на р асчетных , валютных и других счетах , открытых в кредитных организациях на территории Рес публики Беларусь и за ее пределами , а также ценных бумаг , платежных и денежных д окументов» . (6, с .13). Один их счетов этого разд ела – счет 5 9 «Резервы под обе сценение финансовых вложений в ценные бумаги» - по сути , предназначен для выравнивания с тоимости ценных бумаг , находящихся у предприя тия на балансе в качестве финансовых влож ений . Однако он корреспондирует только со счетом 91 «Операционны е доходы и расх оды» , а в бухгалтерской отчетности продолжает отражаться по счету 58 номинальная стоимость ценных бумаг , которые выступают объектами ф инансовых вложений . Таким , образом , логичное по своему замыслу решение показывать в бала нсе рыночную стоимо с ть ценных бум аг , что позволило бы относить их к акт ивам , имеющим абсолютную ликвидность , оказалось половинчатым. Между тем , по мнению автора , следова ло бы вынести счет 59 «Резервы под обесцене ние финансовых вложений в ценные бумаги» в состав контрактивных счетов (подобно с чету 02 «Амортизация основных средств» ). В годов ом балансе в этом случае показывается ист инная , рыночная стоимость ценных бумаг – за вычетом сумм по кредиту счета 59 (или с добавлением дебетовых сумм по счету 59). В свою очередь , средс тва , собира ющиеся на счете 57 «Переводы в пути» , не попадают в отчет о движении денежных с редств , хотя отражаются в бухгалтерском балан се по строке 264 «Прочие денежные средства». Согласно Плану счетов , на данном сч ете преимущественно учитывается выручка от продажи товаров организациями , осуществляющими торговую деятельность , внесенная в кассы кр едитных организаций или кассы почтовых отделе ний для зачисления на текущий или иной счет организации , но еще не зачисленная по назначению. Как указано в пункте 4. 11 Приказа № 23, форма бухгалтерской годовой отчетности № 4 включает сведения о движении денежных с редств организации , которые проходят по счета м бухгалтерского учета 50 «Касса» , 51 «Расчетный с чет» , 52 «Валютный счет» , 55 «Специальные счета в банках» в о ц енке , выраженной в валюте Республике Беларусь . По мнению ав тора , суммы , значащиеся на счете 57 «Переводы в пути» , должны быть также отражены в отчете о движении денежных средств , так как этот счет может иметь сальдо на конец отчетного периода , а следоват е льно , влияет на величину денежных сред ств , находящихся в распоряжении предприятия. Кроме того , в целях повышения значимости отчета о движен ии денежных средств для принятия управленческ их решений целесообразно несколько видоизменить его структуру. В частнос ти , выручка от реализации основных средств (строка 040 отчета о движен ии денежных средств ) должна включаться исключ ительно в инвестиционную деятельность . Это со гласуется с международными стандартами учета . В пункте 14 МСФО 7 записано : «некоторые операции, такие как продажа единицы оборудо вания , могут привести к возникновению прибыли или убытка , которые включаются в определе ние чистой прибыли или убытка . Однако , пот оки денежных средств , связанные с такими о перациями , являются потоками денежных средств от ин в естиционной деятельности» (4, с .134). Обороты по продаже и приобретению вал юты отражаются в настоящее время : § в части полу ченной рублевой выручки - по строке 050 “Выручка от реализации иного имущества, § или в части рублевого эквивалента приобретенно й иностран ной валюты – по строке 110 “Прочие поступле ния”, § суммы проданной ин остранной валюты либо перечисленные денежные средства в рублях при ее покупке – п о строке 240 ”Прочие выплаты , перечисления и т.п.”. Предлагается , чтобы они отражались в осно вной ча сти отчета по нетто-методу , а в приложении справочно приведены общие обороты . Это предложение не противоречит МСФО 7, в пункте 22 ( b ) которого значится , что «...потоки денежных ср едств , возникающие в результате операционной , инвестиционной или фина нсовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-мет оду в част и денежных поступлений и платежей по стать ям , отличающимся быстрым оборотом , большими су ммами , и короткими сроками погашения» (4, с .138). Для того , чтобы не допустить завышения р еал ьных денежных потоков , обороты по к онвертации валюты допустимо приводить в виде нетто-потока. Литература : 1. Бланк И.А . Основ ы финансового менеджмента . Т . 2. – Киев : Ник а-Центр : Эльга , 1999 – 512 с. 2. Ковалев В.В . Введение в финансовый менеджмент . – М .: «Фина нсы и статистика» , 2001 – 768 с. 3. Коласс Бернар . Управл ение финансовой деятельностью предприятия : Пробле мы , концепции , методы . – М .: Финансы , ЮНИТИ , 1997 – 576 с. 4. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке . – М .: Аскери , 1999 – 1135 с. 5. Палий В.Ф . Комментари и к международным стандартам финансовой отчет ности . – М .: Аскери , 1999 – 352 с. 6. План счетов бухгалте рского учета , утвержденный Постановлением Министе рства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г . № 89 «Об утверждении Типового пла на счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухг алтерского учета» // «Главный бухгалтер» – № 35 – 2003 – с .6 – 93. 7. Хруцкий В.Е ., Сизова Т.А ., Гамаюнов В.В . Внутрифирменное бюджетирование . Насто льная книга по постановке финан сового планирования . – М .: «Финансы и стат истика» , 2002 – 400 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
В связи с перегрузкой, Почта России обработала корреспонденцию в пожарном порядке.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru