Реферат: Ответственность аудитора - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Ответственность аудитора

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 23 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Реферат на тему ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В РОССИЙСКИХ УСЛОВИЯХ Ст ановление рыночной экономик и , передача в частную собственность средств производства , развитие банковского , страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для Р оссии вида предпринимательства , как аудиторс к ая деятельность [1]. Аудит осуществляет ся в первую очередь в интересах собствен ников с целью защиты их имущественных ин тересов . Для успешного развития аудита , котор ый в качестве бизнеса существует в России приблизительно семь лет , нужна с о ответствующая нормативная база . Важным ас пектом аудиторской деятельности является ответс твенность аудитора как субъекта профессиональной деятельности . Ответственность аудитора определяется прежд е всего его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам , их собственникам , по отношению к государству и лицензирующим органам . Поэтому рассмотрени е данного вопроса целесообразно начать с обязанностей аудитора . В соответствии с определением , данным во Временных правилах аудиторско й деятельности в Российской Федерации , утверж денных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263, аудит представляет собой предпринимательскую деятельность частнопракт икующих аудиторов или ауд и торских фирм по осуществлению независимых вневедомст венных проверок бухгалтерской (финансовой ) отчет ности , платежно-расчетной документации , налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов , а также оказанию иных аудиторских услуг . Основной целью аудиторской деятельности явля ется установление достоверности бухгалтерской (ф инансовой ) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйст в енных операций нормативным актам , действующим в Российской Федерации . Следует заметить , что аудиторская проверка является документальной и охваты вает только те операции экономического субъ екта , которые нашли свое отражение в пред с тавленных для проверки документах . До момента признания арбитражным судом сделки недействительной она рассматривается аудитора ми в качестве действительной , если оформлена документально надлежащим образом и не на ходится в явном противоречии с законодательством и учредительными документами п роверяемого экономического субъекта . Хозяйственные операции , не оформленные документально , являю тся сферой деятельности налоговой полиции , а также других правоохранительных о рганов , осуществляющих оперативно-розыскную деятельнос ть . Аудиторы как субъекты профессиональной д еятельности несут только те обязанности , кото рые предусмотрены для них законодательством . Аудиторы не обязаны и не вправе подменя ть собой нало говые и другие контролир ующие органы и присваивать себе их прав а по проверке правильности и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фон дами . У некоторых представителей налоговой с лужбы , Центрального банка и других контрольн ы х органов , возможно , сложилось ош ибочное представление о том , будто выдача аудиторского заключения означает , что всю ответственность экономического субъекта за прав ильность расчетов с этими органами аудиторы берут на себя . Это далеко не так, поскольку в соответствии с зако нодательством ответственность за состояние бухга лтерского учета и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами несет экономический суб ъект и его руководство . Аудитор не страху ет вышеупомянутую ответственност ь экон омического субъекта , поскольку это противоречит положению о запрете аудиторам заниматься какой-либо иной деятельностью кроме аудиторско й . Страхование является самостоятельным видом деятельности , требующим специального лицензирова ния, и несовместимо с аудитом . Отсюда следует , что если получатели а удиторских заключений по финансовым отчетам российских юридических лиц предложат или потр ебуют включить в итоговую часть аудиторског о заключения , скажем , подтверждение прави льности и своевременности расчетов по налога м и взносам во внебюджетные фонды , то это будет неправомерно , поскольку проверка правильности таких расчетов является законной прерогативой налоговой службы и других соо тветствующих контрольных органов. Данное под тверждение (если оно будет дано ) не отмен яет обязанностей этих органов по контролю и не подменяет проверку расчетов с их стороны . Бухгалтерская или финансовая отче тность представляет собой бухгалтерский баланс с приложени я ми , но не включае т в себя расчеты по налогам и сборам , которые представляют собой налоговую отчетн ость , имеющую самостоятельное значение . Проверка правильности и своеврем енности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является предметом о тдельного договора на оказание консультационных услу г между аудитором и клиентом , результатом выполнения которого должны явиться рекомендаци и аудиторов по устранению замеченных недоста тков , но отнюдь не аудиторское заключение . Аудито рское заключение состав ляется только в случаях , прямо предусмотренн ых законодательством (по отчетам юридических лиц , подлежащих обязательной аудиторской прове рке ; по отчету юридического лица , не подле жащего обязательной проверке , но заключ и вшего договор на проведение такой про верки по его собственной инициативе ; по пр оспектам эмиссии ценных бумаг ; при получении валютной лицензии и т . д .). Аудиторы помимо общегражданской ответственн ости несут и профессиональную ответственность. Профессиональная ответственность - это отв етственность , возникающая в связи с выполн ением профессиональных обязанностей . Подобная отв етственность характерна для профессии врача , адвоката , бухгалтера , аудитора . Частным случаем профе с сиональной ответственности аудит ора является ответственность за неквалифицирован ное проведение проверки . Следует отметить , что понятие " неквалифицированное " в нормативных актах не раскрывается . По-видимому , их составители не сочли необходимым дать толкование этому понятию , поскольку оно , по их мнению , является общеизвестным . Однако в данном случа е неясно , что же имелось в виду . Можно попытаться раскрыть это понятие , опираясь на другое определение - "квалификация ". Различают квалифи к ацию работы как ее х арактеристику по степени сложности и ответ ственности и квалификацию работника как ст епень его профессиональной подготовленности . Со ответственно неквалифицированный - это не соотве тствующий квалификац и и . О чем може т идти речь в случае признания проверки неквалифицированно проведенной ? О том , что п роверка выполнена некачественно по причине н едостаточной квалификации аудиторов либо по п ричине ошибки или небрежности со стороны аудиторов , обладающи х необходимой ква лификацией . "Неквалифицированное проведение про верки ", по моему мнению , соответствует "оказани ю аудиторских услуг с ненадлежащим качеством ", причем последнее определение является более правильным с точки зрения гражданского з аконо дательства и включает в себя как частный случай не-квалифицированное проведение проверки . Очевидно , что неквалифицированное проведение проверки - это проведение проверки , не со ответствующее установленным стандартам и методам . Такие стандарты и методы , являясь критериями для отнесения проверки к квалифиц ированно или , наоборот , неквалифицированно провед енной , должны быть облечены по крайней мер е в форму методических рекомендаций для проведения аудиторских проверок и являться е диными для всех аудиторских фирм России . На сегодняшний день такие стандарты и методы отсутствуют , как и какие-либо нормативные акты , содержащие конкретные требовани я , касающиеся форм и методов аудиторской п роверки. В настоящее время аудиторы имеют прав о сам остоятельно определять формы и м етоды аудиторской проверки , исходя из требова ний нормативных актов Российской Федерации , а также конкретных условий договора . Отсутств ие методической основы для проведения аудито рских проверок затрудняет нормал ь ное развитие аудиторской деятельности в неменьш ей степени , чем неразвитость нормативной баз ы . С моей точки зрения , неквалифицированное проведение проверки должно рассматриваться ка к виновное правонарушение со стороны аудитора . Вина в гражданск о м праве под разделяется на вину в форме умысла и неосторожности . Как правило , форма вины не имеет особого значения для определения ра змеров возмещения ущерба . Основы гражданского законодательства (пп . 1, 2 ст . 71) устанавливают для предприни м ателей имущественную ответст венность за неисполнение или ненадлежащее ис полнение обязательств при наличии вины . Должн ик признается невиновным , если докажет , что принял все зависящие от него меры для надлежащего исполнения обязательства . Лицо , н е и с полнившее или ненадлежащим о бразом исполнившее обязательство , несет имуществе нную ответственность , если не докажет , что надлежащее исполнение оказалось невозможным в следствие действия непреодолимой силы . Предусмотр ено , что законодательством ил и дого вором могут быть установлены другие основани я ответственности или освобождения от нее . Поскольку аудит является одним из видов предпринимательской деятельности , все вышеизложе нное в полной мере относится и к нему . В данном случае для возникнове ния профессиональной ответственности аудитора п о отношению к клиенту необходимо наличие следующих условий : 1) неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором его обязанностей , 2) наличие убытков у клиента , 3) причи нно-следственная связь между действиями аудитора и неблагоприятными последствиями для клиента . Однако причины выдачи неверного аудиторского заключения могут быть различны . Перечислим некоторые из них : 1) просмотр , ошибка по причине не достаточно й квалификации , 2) неполный охват проверяемых объ ектов , что не позволило сделать правильные выводы , 3) умышленное искажение результатов проверки , 4) предоставление клиентом недостоверной инф ормации , 5) утаивание информации клиентом . В первом и вто ром слу чаях мы имеем дело с неосторожной виной , в третьем - с умыслом со стороны аудито ра , а в четвертом и пятом - с виной клиента . Аудиту вообще внутренне присущ риск в ыдачи ошибочного заключения в силу объективн ых обстоятельств , который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах , совпадающих или больших , чем объемы работы , ранее проведенной бухгалтерией клиента . Это , в свою очередь , накладывает на работу аудиторов временные и стоимостные границы , поскольку п р оверка дол жна проводиться в относительно ограниченный промежуток времени и стоимость аудиторских ус луг зависит от затраченного рабочего времен и . Даже использование методов экономической статистики и теории вероятности не может свести р и ск аудиторской ошибки к нулю . Как показывает практика , ошибки возможны даже у очень крупной и пользу ющейся признанием в мире транснациональной компании . Подобное присутствие постоянного риска выдачи ошибочного заключения п овышает зн ачение правильного юридического оформления догов ора на предоставление аудиторских услуг . Нео бходимо четко разграничить и зафиксировать о бязанности и ответственность клиента и обязан ности и ответственность аудитора , с тем ч тобы вп о следствии при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы . Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязате льства по созданию необходимых условий для проведения проверки , предоставлению всего объе м а требуемой информации , отвечает з а ее достоверность . Аудиторы , в свою очередь , несут ответственность за эффективность применяемых приемов и методов проверки и правильность аудиторского заключения . Аудитор не должен нести ответственность за недост оверность аудиторского заключения , если клиент не п редоставил ему всю необходимую информацию ил и же если эта информация не соответствуе т действительности и содержит искажения . При проверке следует уделять внимание подробном у документир о ванию проводимых в ходе аудиторской проверки контрольных операций , снимать с согласия клиента копии необходи мых документов с соблюдением условия конфиде нциальности . Это повысит обоснованность позиции аудитора при возникновении спора с клие н том по поводу качества проведенн ой работы . Действующий порядок разрешения спора с клиентом по поводу качества проведенной аудиторской проверки предусматривает досудебное рассмотрение спора клиента и аудитора пут ем подачи заинтересованным экон омическим субъектом заявления в орган , выдавший лиценз ию , на предмет проверки качества аудиторского заключения . Если в результате перепроверки обнаружится , что проверка была сделана неквалифицированно , возможно предъявление лице н зирующим органом иска о взыскани и с аудитора понесенных убытков в полном размере , расходов на проведение перепроверки и штрафа в доход бюджета . Выводы пов торной проверки о соответствии качества ауди торской проверки установленным требованиям не ли ш ают заинтересованного экономическог о субъекта права обращения с иском непоср едственно в арбитражный суд . Кроме того , аудитору могут пре дъявить имущественные претензии по возмещению причиненных им в результате заблуждений по поводу финансового состояния клиента убытков собственники имущества предприятия , кредиторы , банки , страховые организации . Следу ет заметить , что бремя доказывания самого факта наличия убытков и их размера буд ет лежать на истцах , а это достаточно сложно при отсутствии прецедента . Для решения , относить или не относить проверку к неквалифицированно прове денной , арбитражному суду , вероятно , потребуется заключение экспертов , поскольку в данной области необходимы специальн ые знания . С выбором экспертов возможны трудности , поско льку эксперты сами должны обладать достаточн ой квалификацией и опытом работы в данной области . Практический аудит в России нахо дится в самом начале своего развития , а зарубежным специалистам , нес м отря н а их большой опыт работы в аудите , р оссийская специфика трудна для восприятия . По мимо ответственности перед проверяемым экономиче ским субъектом и третьими лицами аудиторы несут ответственность перед государством , выра жающуюся в ш т рафных санкциях за те или иные нарушения . Эта ответственнос ть уже не гражданская , а административная. Подобная жесткость санкций за нарушения при осуществлении профессиональной деятельности беспрецедентна как для зарубежной , так и для о течественной практики . Неужели отрицательные последствия некачественного оказания аудиторских услуг представляют бо льшую опасность для общества , нежели последс твия оказания некачественных услуг врачами , а двокатами , нотариусами ? Разве мо ж но сравнить масштабы последствий недобросовестной работы аудитора с последствиями недобросовес тности банков , страховых , трастовых и инвести ционных компаний , для которых такая жесткая ответственность не предусмотрена ? В некоторых публикац иях д оговор на оказание аудиторских услуг рассмат ривается как частный случай одной из р азновидностей хозяйственных договоров , а именно - договора подряда . С этим нельзя согласит ься . Договор подряда предусматривает обязанность подрядчик а выполнить для заказчик а определенные работы своевременно и с надлежащим качеством и обязанность заказчика , в свою очередь , своевременно принять и оплатить выполненные работы . Оценка качества выполненных работ осуществляется прежде в с его заказчиком . По окончании рабо т и их принятии заказчиком , как правило , оформляется акт о приемке-сдаче работ . От личие договора на оказание аудиторских услуг от договора подряда состоит в том , ч то проверяемому экономическому субъекту не предоставлено право оценивать кач ество проведенной проверки . Это право предост авлено лицензирующему органу по результатам п ерепроверки , а также суду , арбитражному суду или третейскому суду . Это - одно из ос новных условий независимости аудита . До говор на оказание аудит орских услуг должен включать в себя обяз ательства клиента об оплате работ вне за висимости от выводов , содержащихся в заключен ии , и , возможно , о предварительной оплате в сей суммы договора или большей ее части , что с о ответствует мировой практ ике , а также не противоречит практике неко торых транснациональных аудиторских компаний в России . Факт выполнения работ подтверждается передачей заключения клиенту . На экземпляре заключения , остающемся у аудитора , клиент о с т авляет расписку в том , что з аключение получено , либо заключение отправляется клиенту по почте с уведомлением о в ручении . Этого , на наш взгляд , достаточно д ля подтверждения того , что работа выполнена . В противном случае всегда остается возможн ос т ь для оказания давления на аудитора со стороны клиента , заключающаяся в отказе принять заключение или подписать акт приемки-сдачи работ , что противоречит принципу независимости аудита . Причиненные клиент у убытки аудитор обязан возместить в пол н о м размере . Полный размер убытка включает в себя не только нанесенный клиенту так называемый прямой ущерб , но и упущенную выгоду . Если прямой ущерб для клиента заключается в расходах , понесенн ых при проведении некачественной проверки, и дополнительных расходах по проведени ю перепроверки , то при определении суммы упущенной выгоды возникнут трудности , поскольку имеющаяся "Временная методика определения ра змера ущерба (убытков ), причиненного нарушениями хозяйственных догово р ов " не учиты вает особенностей аудита . В Германии , где история аудита насчит ывает уже более чем сотню лет , максимальн ая сумма возмещаемых аудитором клиенту убыт ков ограничена законодательно суммой в 500 000 мар ок . Включение в договор с клие нтом суммы возмещения возможных убытков в боль шем , чем это предусмотрено законодательством , размере является добровольным делом аудиторской компании и содействует повышению ее прес тижа . В настоящее время методическое руководст во аудитом в Рос сии возложено на Комиссию по аудиторской деятельности при Пр езиденте Российской Федерации . Она является к оллегиальным органом , организующим разработку мер по государственной поддержке аудиторской дея тельности и защите интересов государства , эко но м ических субъектов , аудиторов и аудиторских фирм . Поскольку комиссия является государственным органом , основное внимание она уделяет защите государственных интересов . По мере развития рыночной экономики и аудита в России и создания профессиональ ных ауди торских объединений они должны взять на себя основную работу по со зданию аудиторских стандартов , профессиональной п одготовке и аттестации специалистов , осуществлен ию контроля за профессиональной деятельностью аудиторов . Тогда , видимо , на п ерво е место выйдут интересы экономических субъек тов , затем аудиторов и аудиторских фирм и уж затем государства . Контроль , который осуществляют профессиональ ные аудиторские объединения за качеством ауд иторских услуг , оказываемых их членами , д остаточно эффективен . Так , в Германии аудиторы несут дисциплинарную ответственность перед с воими общественными объединениями , выражающуюся в четырех степенях наказания : 1) замечание , 2) выговор , 3) денежный штраф в размере д о 20 тысяч марок , 4) и сключение из числа аудиторов . Замечание и выговор , вынесенные аудиторам , могут быть сняты с них по истечении десяти лет с момента наложения взыскания . Исключение из числа аудиторов является пожизненным . В России орган , выдавший лице нзию , может е е аннулировать в указанн ых законодательством случаях . Однако неясно , что подразумевается под неоднократным неквал ифицированным проведением аудиторских проверок и ли оказанием аудиторских услуг . К какому п ериоду времени относится понят и е "неоднократный ": два и более раза в течение года , срока действия лицензии или вообще всего срока существования фирмы или осу ществления аудиторской деятельности в частном порядке ? Этот вопрос необходимо уточнить . Сейчас при принятии новых н ормативных актов , регулирующих отношения в той или иной области хозяйственной дея тельности , часто ссылаются на необходимость с ближения российской и мировой практики . Однак о , учитывая существенные отличия нашей эконо мики от экономики развитых стран , можно сказать , что этот процесс будет достаточно продолжительным . Примечания. 1. См . об этом также : Толмаче ва Э . Аудит - новый вид предпринимательской деятельности // Хозяйство и право , 1994, № 6, с . 38.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Всему миру известны американские "умные очки, умные часы, умные телевизоры". Теперь дело за умными людьми. Говорят, в секретных лабораториях Гугла уже идут зловещие эксперименты.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru