Курсовая: Особенности применения упрощенной системы налогообложения - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Особенности применения упрощенной системы налогообложения

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 38 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

20 МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ БУХГАЛТЕ РСКОГО УЧЕТА И АУДИТА Специальность: «Бухгалтерский учет, анали з и аудит» Учебная дисциплина: У чет на предприятиях малого бизнеса Курсовая работа на тему: Особенности п рименения Упрощенной системы налогообложения Выполнила: сту дентка группы № РБ 461 Свиридова Людмила Владимировна город Рязань 2007 г. ПЛАН ВВЕДЕНИЕ 3 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ ПРИ УСН 4 ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРИ УСН 5 ОДНОВРЕМЕННОЕ ПРИМЕНЕНИЕ УСН И ЕНВД 17 ЛИТЕРАТ УРА 22 ВВЕДЕНИЕ В последнее время в России созрел достаточно серьезный вопрос: кто займе т место ныне распадающихся крупных монополистических предприятий, отн осящихся как к тяжелой, так и к другим не менее важным отраслям промышлен ности? Ответ кажется простым только на первый взгляд: заполнить освободи вшееся пространство структурами, вновь образовавшимися за счет крупны х вложений в изуродованные распавшимися связями государственные предп риятия. Но на самом деле все гораздо сложнее. Деньги вкладываются, время и дет, а результат равен нулю. А дело все в том, что руководители предприятий , избалованные несамостоятельной жизнью в стране, где никто ни за что не о твечает, никак не могут найти ту гибкость в принятии решений, которой им т ак не хватает. Государственные предприятия в нашей стране, к сожалению, п ока не умеют работать в среде развития конкуренции, научно-технического прогресса, нормализации процессов ценообразования, постепенного освоб ождения от тенденций к упадку и т.д. Поэтому необходимо дать свободу для р азвития предприятий малого бизнеса. Они могут дать России необходимую н асыщенность рынка, тенденцию к устойчивости цен, среду конкуренции, кото рой так не хватало крупным монополистам-гигантам, из-за чего страдало ка чество, а процесс внедрения новых технологий всегда был заторможен. Особенно актуальна проблема внедрения на рынок малых предприятий в све те последних изменений в экономике нашей страны. В условиях жесточайшег о экономического кризиса, который привел к банкротству большого числа к рупных олигополий, нельзя не вспомнить о поддержке малого бизнеса. Обвал рубля привел к тому, что крупные компании потеряли свои позиции на рынке товаров и услуг, а большинство средних и мелких предприятий, которые «де ржались на плаву» до сентября 1998 года, вообще перестали существовать. Кто же сейчас может поддержать российскую экономику? Это дело и нужно отдать в руки мелкого и среднего предпринимательства. Экономически это выгодн о, потому что появление большого числа фирм приведет к появлению новых р абочих мест, малым предприятием легче управлять в условиях нестабильно го курса национальной валюты, да и это принесет реальные деньги в бюджет не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая выделение Мо сквы и огромный упадок субъектов Российской Федерации. И одним из самых главных преимуществ является то, что появление малого и среднего бизнес а неизбежно ведет к появлению конкуренции на отечественном рынке, чего т ак не хватало экономике России на последних этапах развития, что привело к созданию монополий и сосредоточению власти, как политической, так и эк ономической, в руках небольшой группы людей, которые обладали огромными капиталами. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ ПРИ УСН Порядок определения доходов при упро щенной системе налогообложения регламентирован ст. 346.15 НК РФ. Изменениями, внесенными абз. 2 - 6 и 9 п. 5 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. устраняет ся ряд технических неувязок. Первая неувязка состояла в том, что индивид уальные предприниматели при определении объекта налогообложения долж ны были учитывать только доходы, полученные от предпринимательской дея тельности, а четкой технологии определения этих доходов нет даже в гл. 23 "Н алог на доходы физических лиц" НК РФ. Теперь и организации, и предприниматели определяют доход по одной метод ике. Например, доходы в виде материальной выгоды, предусмотренные ст. 212 НК РФ, связанные с предпринимательской деятельностью, облагать налогом не т необходимости, так как они не подпадают под доходы, определяемые в соот ветствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При УСН по индивидуальным предпринимателям п од налогообложение подпали внереализационные доходы, установленные ст . 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения индивидуальных предпринимат елей по УСН не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определ ении налоговой базы - следующие доходы: - в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены о т других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) нало гоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; - в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога ил и задатка в качестве обеспечения обязательств; - впереди пять подобных приписок, что бы жизнь мёдом не казалась, а то ты ду мал - скачал(а) и сдал(а) и все – дудки; - в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах перво начального взноса участником хозяйственного общества или товариществ а (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйстве нного общества или товарищества либо при распределении имущества ликв идируемого хозяйственного общества или товарищества между его участни ками; - в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющи х денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса у частником договора простого товарищества (договора о совместной деяте льности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имуществ а, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела т акого имущества; - в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионер у, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по д оговору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному догово ру, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агент ом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверител я, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионе ра, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенн ых договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское и ли иное аналогичное вознаграждение; - в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам креди та или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обяз ательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; - в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводите лями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения ( включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети ), построенных за счет средств бюджетов всех уровней; - в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюдже тами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответ ствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ; - в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг п о рыночной стоимости. Изменениями, внесенными абз. 7 - 8 п. 5 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. не учитываю тся в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налог ообложение произведено налоговым агентом согласно положениям ст. ст. 214 и 275 НК РФ. В соответствии с законодательством, а также Письмом Минфина Росс ии от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97 налогообложение дивидендов не должно производиться нало говым агентом согласно положениям ст. ст. 214 и 275 НК РФ. И если оно все-таки про изведено, то налогоплательщик на основании новой редакции НК РФ может не облагать налогом при УСН уже обложенную сумму. До 1 января 2006 г. имел место такой риск: в связи с тем что согласно ст. 38 НК РФ ка ждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ, формально было правильным уплатит ь налог по УСН и требовать с налогового агента или государства излишне у держанные налоговым агентом суммы налога с доходов в виде полученных ди видендов. Согласно установленному ст. 346.15 НК РФ порядку определения доходов налого плательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественн ых прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные дох оды, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются: - доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ; - доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведе но налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ. ОПРЕД ЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРИ УСН Порядо к определения расходов для организаций и индивидуальных предпринимате лей, применяющих УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что определенный да нной статьей порядок применяется налогоплательщиками, избравшими в ка честве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расход ов. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогооблож ения при УСН, существенно отличается от перечня расходов организаций, пр именяющих общий режим налогообложения. Изменениями, внесенными абз. 3 - 5 п. 6 ст. 1 За кона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что при определении объекта налогооб ложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на дополнительн ые расходы. К расходам на приобретение основных средств и нематериальны х активов добавлены расходы на сооружение и изготовление основных сред ств, а также на создание нематериальных активов самим налогоплательщик ом. Безусловно, снижение рисков у организаций, которые сами строят и изго тавливают основные средства или создают нематериальные активы, происх одит с 1 января 2006 г., но остаются два неразрешенных вопроса: 1. Как быть с расходами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модер низацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных ср едств? Данные расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы ни до, ни после 1 января 2006 г., так как при УСН список расходов является закрытым, чт о следует из Письма МНС России по г. Москве от 16.03.2004 N 21-09/17082. 2. Как быть организациям, которые отнесли на расходы до 1 января 2006 г. расходы на сооружение и изготовление основных средств, а также на создание немат ериальных активов самим налогоплательщиком? В данном случае рекомендуем такой метод защиты: в соответствии с п. 1 ст. 11 Н К РФ институты понятия и термины гражданского, семейного и других отрасл ей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства , если иное не предусмотрено Кодексом. Термин "приобретение" в НК РФ не расшифровывается, соответственно, можно использовать термины, установленные Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 218 ГК РФ право собственности на новую вещь, изготовленную или созданну ю лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретает ся этим лицом. Таким образом, приобретение - это не только приобретение ве щи другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или ин ой сделки об отчуждении имущества, но и ее создание и изготовление. Внесе ние изменений, безусловно, повысило риск того, что налоговые органы не бу дут принимать указанные в изменении расходы, понесенные до 1 января 2006 г. Согласно изменениям, внесенным абз. 6 - 7 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при о пределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает получ енные доходы на суммы налога на добавленную стоимость не только по приоб ретенным, но и по оплаченным товарам (работам, услугам). Обязательным условием для включения в состав расходов является соотве тствие перечню расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, так как до 1 января 2006 г. можно было понять, что НДС относится в расходы вне зависимости от того, поименован или нет связанный с ним расход в данной статье. Этим противоречием можно воспользоваться для того, чтобы защитить хотя бы часть тех расходов налогоплательщика, которые возникли у него не в со ответствии с приведенным перечнем и были отнесены в расходы, а налоговый орган правомерно не зачел данные расходы до 1 января 2006 г. Так вот, НДС по незачтенным расходам можно попытаться поставить в расход ы при спорах с налоговым органом, но это действие рекомендуется именно п ри написании разногласий и судебном споре с налоговым органом, а не для т екущего налогообложения. Обязательным условием для определения момент а включения в состав расходов является соответствие моменту, установле нному ст. 346.17 НК РФ. Изменениями, внесенными абз. 8 - 9 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено , что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьш ает полученные доходы дополнительно на расходы на бухгалтерские и юрид ические услуги. До 1 января 2006 г. аудиторским организациям разрешено было оказывать сопут ствующие аудиту услуги согласно ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об ау диторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ), а именно: - постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составлени е финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирован ие; - налоговое консультирование; - анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуа льных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; - управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуриз ацией организаций; - правовое консультирование, а также представительство в судебных и нало говых органах по налоговым и таможенным спорам; - оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комп лексов, а также предпринимательских рисков; - разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-плано в; - проведение маркетинговых исследований; - обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Однако в гл. 26.2 НК РФ включены только расходы по аудиторским услугам, все ос тальные не указаны, причем в ст. 264 НК РФ они выделены в отдельные статьи рас ходов. Законом N 119-ФЗ аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запр ещено заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, к роме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (ст. 1). В то же время объединять все сопутствующие аудиту услуги и принимать их к учету на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нельзя. Такая точка зрения высказан а в Письме Управления МНС России по г. Москве от 01.10.2003 N 21-09/54696 "О расходах при при менении упрощенной системы налогообложения". Следует отметить, что, хотя в налоговом законодательстве при учете расхо дов нет ограничения по виду аудита, проводимого аудиторскими фирмами, ра сходы на аудиторские услуги в соответствии с целью аудита могут быть при няты к налогообложению в том случае, если целью проверки является выраже ние мнения аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетн ости аудируемых лиц, а также о соответствии порядка ведения бухгалтерск ого учета законодательству РФ. Противоположная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/61. Минфин указал, что согласно ст. 1 Закона N 119-ФЗ аудиторской деятельн остью признается предпринимательская деятельность по независимой про верке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности орг анизаций и индивидуальных предпринимателей и оказанию сопутствующих а удиту услуг. Поэтому расходы на услуги по налоговому, финансовому, бухга лтерскому, правовому, управленческому консультированию, постановке, во сстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерско й отчетности, а также на другие сопутствующие аудиту услуги принимаются в расходы при применении УСН. Основным условием для принятия расходов служит оказание таких услуг ау диторскими организациями (индивидуальными аудиторами), имеющими лицен зию на аудиторскую деятельность. После 1 января 2006 г. лицензирование аудиторской деятельности не осуществл яется, но преимущество прочих аудиторских услуг, оказываемых именно ауд иторами, сохраняется, если они смогут доказать свой аудиторский статус. С 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы на бухгалтерски е и юридические услуги вне зависимости от статуса оказывающей данные ус луги структуры. При этом что подразумевается под бухгалтерскими и юриди ческими услугами, нигде не расшифровывается, кроме Постановления Прави тельства РФ от 16.02.2005 N 82. В нем говорится, что в соответствии с п. 3 ст. 7.1 Федеральн ого закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученны х преступным путем, и финансированию терроризма" Правительство РФ утвер ждает Положение о порядке передачи информации в Федеральную службу по ф инансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами, осуществляющ ими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг. На это Положение мы обращаем внимание как клиентов , так и тех, кто оказывает услуги. Изменением, внесенным абз. 10 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, чт о при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на сумму расходов по хранению, обслужи ванию и транспортировке реализуемых товаров. Но не только на данные расх оды, но и на любые расходы, непосредственно связанные с реализацией, так к ак приведенный перечень стоит после слов "в том числе на". Обязательными условиями для отнесения на расходы являются следующие: - надо уменьшать именно доходы, то есть если конкретная торговая операци я принесла убытки, то учесть сумму превышения расходов над доходами нель зя; - необходимо доказать непосредственную связь между реализацией и расхо дами, что обеспечивается соответствующим разделом налоговой политики и первичными документами. До 1 января 2006 г. расходы торговых организаций, в том числе расходы на хране ние, обслуживание и транспортировку реализуемых товаров, учитывать был о нельзя (именно в части торговой деятельности, на остальные сферы деяте льности данное ограничение не распространяется), о чем сказано, например , в Письме УФНС по г. Москве от 24.12.2004 N 21-09/84396. В соответствии с изменением, внесенным абз. 12 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы на выплату комиссионных, аг ентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Данны е расходы могут быть учтены, если они обособлены в цене договора от не учи тываемых для налогообложения расходов (например, маркетинговые услуги), если в договоре соблюдается гражданско-правовая квалификация, установ ленная гл. 49, 51, 52 ГК РФ. До 1 января 2006 г. посреднические услуги, кроме услуг, связанных с приобретен ием материалов неторговыми организациями, а также с приобретением осно вных средств, в качестве расходов не учитывались. Изменением, внесенным абз. 13 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, чт о при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы по оказанию услуг по гарант ийному ремонту и обслуживанию. Под этими расходами подразумеваются рас ходы организаций, правомерно установивших гарантийные сроки на реализ уемую продукцию и товары, связанные с гарантийным ремонтом и гарантийны м обслуживанием (расходы по обеспечению качества товаров в течение гара нтийного срока). До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались при налогообложении. На основании изменения, внесенного абз. 14 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. пр и определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает пол ученные доходы дополнительно на расходы по подтверждению соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хран ения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Вместо того чтобы просто сказать про расходы на сертификацию, законодат ели почему-то установили привязку расходов по подтверждению соответст вия к требованиям технических регламентов, положениям стандартов или у словиям договоров. Соответственно для отнесения в расходы по указанном у пункту налогоплательщик должен выполнить следующие обязательные тре бования: 1) в итоговом документе должно быть дано подтверждение соответствия; 2) подтверждение соответствия может быть дано только на продукцию, проце ссы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилиз ации, выполнения работ или оказания услуг. Подтверждение соответствия п родукции "или иных объектов" делает данный список практически безгранич ным, в том числе включает в него не только продукцию, произведенную самос тоятельно, но и товары. Как обычно, налоговые органы с этим не согласятся, но в первом же суде налогоплательщик, зачитав ст. 128 ГК РФ, снимет все сомнен ия в свою пользу; 3) обязательное наличие подтверждения соответствия в тексте технически х регламентов либо стандарта и конкретного положения в нем или условия д оговора на подтверждение соответствия чему-то. Данный список закрыт и другими документами, кроме трех названных, не защ итить этот расход. До 1 января 2006 г. такие расходы не учитывались при налогообложении. Согласно абз. 15 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. при определении объекта нал огообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополните льно на расходы по проведению (в случаях, установленных законодательств ом РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты нало гов при возникновении спора об исчислении налоговой базы. Соответствен но для отнесения в расходы по данному пункту налогоплательщик должен вы полнить следующие обязательные требования, которые не исполнимы в прин ципе. Даже если возникнет спор об исчислении налоговой базы и будет необ ходим контроль за правильностью уплаты налогов, надо, чтобы расходы нес сам налогоплательщик. При этом оценка должна быть обязательной, а не ини циативной, то есть совершаться не по воле налогоплательщика. Кроме того, обязательная оценка должна быть предусмотрена в законодательстве РФ, с вязанном с налоговым контролем, и на налогоплательщика возложена обяза нность оплатить расходы согласно этой оценке, но такого положения в НК Р Ф нет. Отсюда следует, что оценочные услуги в расходы нельзя ставить ни до , ни после 1 января 2006 г. Изменением, внесенным абз. 16 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, чт о при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы за предоставление информац ии о зарегистрированных правах. Обращаем внимание, что информация о зарегистрированных правах дается в основном на недвижимое имущество, земельные участки, товарные знаки, зна ки обслуживания и наименования мест происхождения товара. До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались при налогообложении. В соответствии с абз. 17 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. при определении объе кта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы доп олнительно на расходы по оплате услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвента ризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих докум ентов на земельные участки и документов о межевании земельных участков). До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались при налогообложении. На основании изменения, внесенного абз. 18 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. пр и определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает пол ученные доходы дополнительно на расходы по оплате услуг специализиров анных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заклю чений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно дл я получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида дея тельности. Обязательные условия: организация должна быть специализиро ванной, документ должен быть упомянут в списке, установленном для получе ния лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельнос ти, а список соответствовать законодательству РФ. До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались при налогообложении. Изменением, внесенным абз. 19 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, чт о при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на судебные расходы и арбитражные сбо ры. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связ анных с рассмотрением дела: сумм, подлежащих выплате за проведение экспе ртизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, осмотр доказател ьств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта. В ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ указано, что к судебным изд ержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся: де нежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам; ра сходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте; расходы н а оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (пре дставителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в с вязи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Что подразумевается под ар битражными сборами, непонятно, но то, что это не третейские сборы, налогов ые органы докажут на буквальном прочтении законодательства о третейск их судах. До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались при налогообложении. Согласно абз. 20 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. при определении объекта нал огообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополните льно на периодические (текущие) платежи за пользование правами на резуль таты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в ч астности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленны е образцы и другие виды интеллектуальной собственности). До 1 января 2006 г. учитывалась только та часть платежей за пользование права ми на результаты интеллектуальной деятельности, которая касалась расх одов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашения м). К указанным расходам относились также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. Обращаем внимание, что если вы приобрели нелицензионную версию, то на су мму расходов уменьшить налогооблагаемые доходы на основании пп. 19 п. 1 ст . 346.16 НК РФ нельзя. После 1 января 2006 г. периодические или текущие платежи за по льзование правами на результаты интеллектуальной деятельности, платеж и за пользование средствами индивидуализации учитываются все без огра ничений. Перечень прав, возникающих из патентов на изобретения, промышле нные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, не является закрытым, о чем говорят слова "в частности". Налогоплательщику необходим о доказать, что права у предоставившей стороны были и что оплачиваются и менно права на результаты интеллектуальной деятельности, а не материал ьные носители, которые содержат данные права. Соответственно рекоменду ем в договорах, частично связанных с правами на результаты интеллектуал ьной деятельности или средствами индивидуализации, указывать сумму пл аты за данные права обособленно. Изменением, внесенным абз. 21 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, чт о при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы по подготовке и переподгот овке кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ. Правомерность включения оплаты обучения в состав расходов связана с вы полнением следующих условий (п. 3 ст. 264 НК РФ): - организация заключила договор с образовательным учреждением на подго товку или повышение квалификации кадров; - услуги оказывают российские образовательные учреждения, имеющие госу дарственную аккредитацию, либо иностранные образовательные учреждени я, имеющие соответствующий статус; - работники, проходящие подготовку или переподготовку, состоят в штате о рганизации; - программа подготовки или переподготовки кадров способствует повышен ию квалификации и более эффективному использованию работника, прошедш его подготовку или переподготовку, в деятельности организации. Таким образом, чтобы оплата обучения могла быть учтена в составе расходо в, нужно утвердить программу подготовки и переподготовки кадров и заклю чить договор с образовательным учреждением. Согласно п. 16 Правил оказания платных образовательных услуг (Постановле ние Правительства РФ от 05.07.2001 N 505) примерные формы договоров утверждаются фе деральным органом управления образованием. Во исполнение указанного п ункта Приказом Минобразования России от 28.07.2003 N 3177 утверждена примерная фор ма договора на оказание платных образовательных услуг в сфере професси онального образования. В роли заказчика по данному договору может высту пать: - организация, оплачивающая обучение своего работника; - физическое лицо - совершеннолетний студент; - родитель (законный представитель) несовершеннолетнего. Организации такой договор нужен для уменьшения налога на прибыль, а студ енту или родителям - для получения социального вычета по налогу на доход ы физических лиц. В договоре указываются сведения о лицензии на образовательную деятель ность (номер, кем выдана, на какой срок и др.), о государственной аккредитац ии (номер, кем выдана, на какой срок). Эти данные являются необходимыми, но н едостаточными (лучше иметь копии этих документов). Кроме того, образоват ельное учреждение должно выдать акт об оказании услуг и счет-фактуру. Следует отметить, что прежде всего образовательное учреждение должно и меть лицензию, а вот наличие государственной аккредитации не является о бязательным. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 12.03.2003 N 04-02-03/29. Необходимо также иметь копии документов, подтверждающих окончание обу чения, акт об оказании услуг образовательным учреждением, а также подтве рждение того, что в результате обучения работник действительно повысил свою квалификацию и может более эффективно работать в организации. Если обучение сотрудников проводилось в зарубежных образовательных уч реждениях, то расходы по обучению в соответствии с п. 3 ст. 57 Закона РФ "Об обр азовании" будут относиться на затраты организации только в том случае, е сли налогоплательщик заключит прямой договор с иностранным учебным за ведением. Если организация оплачивает переподготовку или повышение квалификаци и работника в образовательном учреждении, с которым не заключен договор , то организация может оплатить его обучение за счет собственных средств , но не имеет права учитывать эти расходы при налогообложении. Следует учесть и то, что согласно НК РФ не признаются расходами на подгот овку кадров: - расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения; - расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказа нием им бесплатных услуг; - оплата обучения работников в высших и средних специальных учебных заве дениях при получении ими высшего или среднего специального образовани я. В соответствии с изменениями, внесенными абз. 22 и 23 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 янва ря 2006 г. при определении объекта налогообложения налогоплательщик умень шает полученные доходы дополнительно на расходы в виде отрицательной к урсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных це нностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностр анной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного ЦБ РФ. При этом отрицательные курсовые разницы по ценным бумагам (валютным ценностям), номинированным в иностранной валюте, котор ые нельзя учесть при налогообложении прибыли, нельзя будет учесть при УС Н, так как список корреспондирующих с УСН статей НК РФ по налогообложени ю прибыли теперь включает в себя ст. 265. Обращаем внимание, что в вышеуказанном пункте не идет речь о суммовых ра зницах. В чем отличие суммовых и курсовых разниц? Только в том, что при опр еделении курсовых разниц речь идет о настоящей валюте, а при определении суммовых разниц - об условных единицах, через которые просто определяет ся стоимость (цена) договора и настоящая валюта не уплачивается. До 1 января 2006 г. расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывал ись при налогообложении. Остальных расходов изменения, внесенные п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, не коснулись. Согласно изменениям, внесенным абз. 24 - 38 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. уста новлен особый порядок отнесения на расходы расходов на приобретение, со оружение и изготовление основных средств и расходов на приобретение не материальных активов, а также на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком. Причем эти изменения очень существенные. К расходам на приобретение основных средств добавлены расходы на соору жение, изготовление основных средств, а также расходы на приобретение (с оздание самим налогоплательщиком) нематериальных актов. Теперь они дол жны учитываться в особом порядке. Расходы в отношении сооруженных или изготовленных основных средств в п ериод применения УСН теперь можно учитывать с момента ввода этих основн ых средств в эксплуатацию. Что подразумевается под вводом в эксплуатаци ю, никогда не было ясно ни налогоплательщику, ни налоговым органам, поэто му данный момент надо просто зафиксировать в соответствующем первично м документе и указать в нем именно момент ввода в эксплуатацию. Расходы в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком ) нематериальных активов теперь необходимо учитывать с момента их приня тия на бухгалтерский учет. Требования по моменту принятия и квалификаци и нематериальных активов для целей налога на прибыль на УСН не распростр аняются. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры (нет стоимо сти материального носителя); - возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от друго го имущества; - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказа нии услуг либо для управленческих нужд организации (использование долж но начаться); - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного и спользования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операцио нного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущ ества (иначе это товар); - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущ ем (необходимо доказывать налоговым органам); - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существова ние самого актива и исключительного права у организации на результаты и нтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.), до момента документального оформления нематериального актива быть не может. К нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем у словиям, приведенным выше, а также объекты интеллектуальной собственно сти (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности ), а именно: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии инт егральных микросхем; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, н аименование места происхождения товаров; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образовани ем юридического лица, признанные в соответствии с учредительными докум ентами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) ка питал организации). В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и дело вые качества персонала организации, их квалификация и способность к тру ду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использо ваны без них. До 1 января 2006 г. технологии отнесения на расходы стоимости нематериальны х активов не было, и по нематериальным активам, приобретенным в период пр именения УСН, их можно было учитывать в расходах уже после оплаты, как и др угие затраты в соответствии со ст. 346.17 НК РФ. До 1 января 2006 г. в отношении сооруженных или изготовленных основных средс тв до перехода на УСН их стоимость не включалась в расходы, если читать ст арую редакцию НК РФ дословно. Но выше мы назвали методы защиты, благодаря которым можно доказать, что к приобретению относится также сооружение и изготовление основных средств. С 1 января 2092 г. (и до этой даты для основных средств), в случае если налогопла тельщик перешел на УСН, стоимость основных средств и нематериальных акт ивов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных ср едств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) немат ериальных активов до перехода на УСН в течение налогового периода прини мается на расходы за отчетные периоды равными долями. При этом стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следу ющем порядке: - в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезн ого использования до трех лет включительно - в течение одного года приме нения УСН (в данном случае первого налогового периода целиком); - в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезн ого использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года пр именения УСН - 50% стоимости (в данном случае первого налогового периода), вт орого года - 30% стоимости (в данном случае второго налогового периода) и тре тьего года - 20% стоимости (в данном случае третьего налогового периода); - в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезн ого использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными доля ми стоимости основных средств. Обращаем внимание, что равные доли берутс я именно к стоимости основных средств, а по какой методике учитывать сто имость нематериальных активов, не указано. До 1 января 2006 г. технологии отнесения на расходы остаточной стоимости нем атериальных активов как приобретенных, так и созданных самим налогопла тельщиком до перехода на УСН просто не было, и по нематериальным активам, приобретенным до применения УСН, их остаточную стоимость учитывать был о нельзя. После 1 января 2006 г. в отношении приобретенных (созданных самим налогоплат ельщиком) нематериальных активов до перехода на УСН, если переход состоя лся до 1 января 2006 г., например с 1 января 2005 г., стоимость основных средств и нем атериальных активов разрешается включать в расходы в следующем порядк е: в отношении нематериальных активов со сроком полезного использовани я от трех до 15 лет включительно в течение второго года применения УСН (есл и он не истек) - 30% стоимости и третьего года (если он не истек) - 20% стоимости; в о тношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезног о использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств, то есть только долю, приходящуюся на период с 1 января 2006 г. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды р авными долями. С 1 января 2006 г., в случае если налогоплательщик применяет УСН с момента пос тановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и немате риальных активов принимается по первоначальной стоимости, определяемо й в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. При этом у него стоимость основных средств и нематериальных активов в отнош ении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а такж е приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных а ктивов до перехода на УСН просто не существует, так как не было перехода. Для чего введен данный абзац? Только для того, чтобы создать еще одно прот иворечие и налоговые органы требовали определять первоначальную стоим ость вместо отнесения на расходы расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и расходов на приобретение нематериальн ых активов, а также на создание нематериальных активов самим налогоплат ельщиком. В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообло жения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитываетс я в порядке, установленном пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ. Как до, так и после 1 января 2006 г. определение сроков полезного использовани я основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правитель ством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ классификации основных средств, вкл ючаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основ ных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком согласно техническим условиям или рекомендациям о рганизаций-изготовителей. Если для основных средств, которые не указаны в классификации, не существует первичных документов с техническими усл овиями или рекомендаций организаций-изготовителей, то отнести на расхо ды их стоимость не удастся. Например, если индивидуальный предпринимате ль самостоятельно изготовил уникальное основное средство, он не может я вляться организацией-изготовителем и устанавливать сроки полезного ис пользования. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистра ции в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах согла сно ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи док ументов на регистрацию указанных прав, что соответствует моменту ввода в эксплуатацию как для бухгалтерского учета, так и для налогообложения п рибыли. Данное положение в части обязательности выполнения условия док ументального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 ян варя 1998 г. Определение сроков полезного использования нематериальных активов ос уществляется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из д ругих ограничений сроков использования объектов интеллектуальной соб ственности в соответствии с законодательством РФ или применимым закон одательством иностранного государства, а также исходя из полезного сро ка использования нематериальных активов, обусловленного соответствую щими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полез ного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 ле т (но не более срока деятельности налогоплательщика). После 1 января 2006 г. в случае реализации (передачи) до истечения определенно го срока приобретенных после перехода на УСН основных средств; сооружен ных, изготовленных самим налогоплательщиком основных средств; приобре тенных, созданных самим "налогоплательщиком нематериальных активов не обходимо производить пересчет налоговой базы. Данное положение распространяется и на основные средства и нематериал ьные активы, расходы на которые были осуществлены до 1 января 2006 г. Опасным для налогоплательщика является положение о пересчете налогово й базы при передаче основных средств и нематериальных активов. Пересчет налоговой базы производится в том числе в случае: - передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущест ва организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации э той организации; - передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущест ва некоммерческим организациям на осуществление основной уставной дея тельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; - передачи имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных общес тв и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о с овместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); - передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяй ственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследник у) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а так же при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного обществ а или товарищества между его участниками; - передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику догов ора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его п равопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в обще й собственности участников договора, или раздела такого имущества; - передачи жилых помещений физическим лицам в домах государственного ил и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; - изъятия имущества путем конфискации, наследования имущества, а также о бращения в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, животн ых, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ. Ухудшает положение налогоплательщика и то, что налоговая база пересчит ывается при реализации (передаче) основных средств и нематериальных акт ивов, приобретенных до перехода на УСН, до истечения трех лет именно с мом ента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создан ие самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, а не с момента их приобретения. Момент учета расходов наступает для основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно в по следний отчетный период первого года применения УСН. То есть не рекоменд уется реализовывать (передавать) основные средства в течение четырех ле т от момента перехода на УСН. Момент учета расходов наступает для основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в последний отчетный период третьего года применения упрощенной систе мы. То есть не рекомендуется реализовывать (передавать) данные основные средства в течение уже шести лет от момента перехода на УСН. В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезн ого использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента их приобретени я (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоп лательщик обязан пересчитать налоговую базу точно так же, как и до 1 январ я 2006 г. Изменениями, внесенными абз. 39 и 40 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установле но, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются ос новные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизир уемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, после 1 января 2006 г. можно учитывать в составе расходов: - землю и иные объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы); - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых п оступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и исп ользуемое для осуществления некоммерческой деятельности; - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средст в целевого финансирования. Данная норма не применяется в отношении имущ ества, полученного налогоплательщиком при приватизации; - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты д орожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования , специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналог ичные объекты; - продуктивный скот, буйволов, волов, яков, оленей, других одомашненных дик их животных (за исключением рабочего скота, клещей, тараканов и домашних пауков); - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произвед ения искусства; - имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соот ветствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст . 251 НК РФ; - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и ин ые объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобре тение указанных прав оплата должна производиться периодическими плате жами в течение срока действия договора. Обращаем внимание на то, что не учитываются в составе основных средств и нематериальных активов и соответственно в качестве расходов: - основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездно е пользование; - основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; - основные средства, находящиеся по решению руководства организации на р еконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Можно ли учесть данные объекты при завершении состояния, указанного выш е, неизвестно, так как нет технологи и возврата в состав основных средств. Законодатели создали неустранимое противоречие, благодаря которому на логовые органы могут пугать налогоплательщика. Например, при передаче о сновного средства в безвозмездное пользование они будут требовать иск лючения всех расходов по нему задним числом с начала несения расходов ка к максимум или по крайней мере уменьшать расходы на данный отчетный пери од целиком как минимум. ОДНОВРЕМЕННОЕ ПРИМЕНЕНИЕ УСН И ЕНВД С 2004 г. введен в действие п. 4 ст. 346.12 НК РФ, где указано, что организации и индивидуальные предприниматели вправе прим енять упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложен ия в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) одновременно. Организа ции и предприниматели, переведенные на ЕНВД по одному или нескольким вид ам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельнос ти, осуществляемых ими. До введения Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и допол нений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некотор ые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признани и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законод ательных актов) Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога в соотве тствии с гл. 26.3 НК РФ, не вправе были применять УСН. Хотя некоторые из арбитражных судов посчитали, что НК РФ прямо не было за прещено применение УСН в отношении видов деятельности, не облагаемых ед иным налогом (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-С ибирского округа от 22.05.2003 по делу N А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1), большинство арбитражных судо в сочло невозможным такое совмещение до 1 января 2004 г. (Постановление Федер ального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.03.2004 по делу N А17-1699/5, Пост ановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о т 16.07.2003 по делу N А78-288/03-С2-12/18-Ф02-2146/03-С1). Таким образом, с 1 января 2004 г. такая проблема устранена. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных ср едств и нематериальных активов, установленные ст. 346.13 НК РФ по отношению к таким налогоплательщикам, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Однако изменением, внесенным абз. 15 п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ (д алее - Закон N 101-ФЗ), с 1 января 2006 г. снимается, на первый взгляд, лимитирующее ог раничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД. Но это на первый взгляд. Фактически ограничения, установленные п. 2 ст. 346.12 НК РФ и п . 4 ст. 346.13 НК РФ, могут продолжать действовать. Если ограничения по численности работников и стоимости основных средс тв и нематериальных активов, установленные главой об УСН, определяются и сходя из всех осуществляемых видов деятельности, то ограничения по разм еру дохода от реализации определяются не исходя из всех осуществляемых видов деятельности, а неизвестно как: то ли по совокупности всех видов де ятельности, то ли без ЕНВД - прямого указания нет. В указанных выше пунктах про плательщиков ЕНВД не сказано, и налоговые о рганы могут данное сужение ограничений применить исключительно при оп ределении права на переход на УСН. Налогоплательщики при этом могут ссыл аться на слова п. 4 ст. 346.12: "При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные на стоящей главой..." Соответственно, остальные ограничения, установленные главой по УСН, опр еделяются исходя не из всех осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности, а только из деятельности, попадающей под УСН. При нахождении на УСН методом защиты будет также то, что для целей примен ения п. 4 ст. 346.13 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитывают ся доходы от ЕНВД. Об этом говорится в Письме МНС России от 10.09.2004 N 22-1-15/1522 "Об упро щенной системе налогообложения". Однако позиция Минфина, изложенная в Письме от 13.10.2004 N 03-03-02-04/1/24, противоположная : доходы, полученные налогоплательщиком от видов деятельности, подлежащ их обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, включаются в сумму д охода, являющуюся критерием для возврата с УСН на общий режим налогообло жения. Пример. Организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВ Д. Кроме того, она сдает часть помещений в аренду и применяет УСН. По итогам II квартала 2005 г. доход организации составил 15 600 000 руб., в том числе до ход от розничной торговли - 8 500 000 руб., от сдачи помещений в аренду - 7 100 000 руб. Поскольку полученный организацией доход по итогам II квартала 2005 г. превыш ает предельную величину, установленную п. 4 ст. 346.13 НК РФ (15 млн руб.), организац ия не вправе применять УСН с 1 апреля 2005 г. Изменением, внесенным абз. 3 п. 3 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодател ьством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарн ого года перестали быть плательщиками ЕНВД, разрешено на основании заяв ления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их об язанность по уплате ЕНВД. При этом обращаем внимание, что: 1) не указан срок подачи соответствующего заявления, что вызовет споры с н алоговыми органами по его применению; 2) разрешено перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД, именно обязанность по уплате, а не обязаннос ть налогоплательщика. И так как уплата единого налога производится нало гоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа перво го месяца следующего налогового периода, то, даже перестав быть плательщ иком ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели обязанность п о уплате сохраняют, что вызовет еще более ожесточенные споры с налоговым и органами; 3) надо полностью перестать быть плательщиком ЕНВД. Если хотя бы один из вм ененных доходов остался, применение данного пункта невозможно. 4) не следует брать чужие работы из Интернета не проверив их. Данным изменением формально могут воспользоваться организации и индив идуальные предприниматели, которые сочтут необходимым перейти на УСН в течение года. Для этого достаточно стать плательщиком ЕНВД, например, со здать торговую нестационарную точку на один день или оказать одну бытов ую услугу, заплатить маленький налог и с первого числа следующего месяца перейти на УСН. Следует отметить, что в случае одновременного применения налоговых реж имов в виде ЕНВД и УСН организация не освобождается от обязанности веден ия бухгалтерского учета. Организация, перешедшая на УСН, является единственной категорией налог оплательщиков, которым разрешено не вести бухгалтерский учет, за исключ ением тех показателей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы (учет основных средств и нематериальных активов ведут в с оответствии с законодательством о бухгалтерском учете). Это установлен о п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Зако н N 129-ФЗ). В то же время для плательщиков ЕНВД законодательством не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета. Поэтому организации, пер еведенные по какому-либо виду деятельности на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет. Таким образом, в случае одновременного применения налоговых режимов в в иде ЕНВД и УСН организациям следует в полном объеме вести бухгалтерский учет. О необходимости ведения бухгалтерского учета Минфин России указа л в Письме от 26.03.2004 N 04-02-03/69. Следует отметить, что п. 2 ст. 1 Закона N 129-ФЗ не требует от предпринимателя ни ведения счетов, ни двойной записи. Иными словами, индивидуальные предпри ниматели бухгалтерский учет не ведут. Согласно п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ индивид уальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. В настоящее время действует Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "Об утверждени и формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных пре дпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Поря дка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов о рганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Приказ N БГ-3-22/606). В п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ указано, что граждане, осуществляющие предпринимател ьскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доход ов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Рос сийской Федерации. Для предпринимателей действует Порядок учета доходов и расходов и хозя йственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Поряд ка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальны х предпринимателей". Однако в п. 3 данного документа сказано, что этот Поря док не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым уплачивается, в частности, ЕНВД и применяется УСН. Кроме того, у ин дивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, вообще отсутствует законодательно установленная обязанность по ведению како го-либо учета своих доходов и расходов. В то же время согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деяте льностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской дея тельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видо в деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения, в частнос ти упрощенной системой налогообложения. Поэтому они обязаны вести разд ельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношен ии предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и пред принимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики у плачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. На основании изложенного предпринимателям в случае одновременного при менения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН целесообразно вести Книгу уч ета доходов и расходов, утвержденную Приказом N БГ-З-22/606. Абзацами 10 и 11 п. 8 ст. 1 Закона N 101-ФЗ ст. 346.18 НК РФ дополнена п. 8, в соответствии с ко торым налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предприним ательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской де ятельности, облагаемые единым налогом при УСН, ведут раздельный учет дох одов и расходов. При этом указано, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разны м специальным налоговым режимам, осуществленные в процессе предприним ательской деятельности расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении названных нал оговых режимов. Отметим, что Минфин Туркмении ранее давал разъяснения о порядке распред еления общехозяйственных расходов при одновременном применении орган изациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в ви де ЕНВД. Так как при применении системы налогообложения в виде единого н алога налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, велич ина расходов для целей налогообложения не имеет значения. Распределение расходов необходимо для исчисления налога на прибыль ор ганизации согласно гл. 25 НК РФ (а в нашем случае для налога при УСН). Согласн о п. 9 ст. 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату единого налога, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от данного вида деятельности в общем доходе органи зации по всем видам предпринимательской деятельности. Минфин России в Письме от 28.04.2004 N 04-03-1/59 "О распределении общехозяйственных рас ходов" обращает внимание на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. Почему с начала года и именно нарастающим итогом? Потому что, несмотря на то что при ЕНВД налоговый период - квартал, доходы, полученные при применении одновременно двух специальных налоговых реж имов, можно считать с начала их одновременного применения (например, с 1 ян варя 2004 г. нарастающим итогом). Но это подсказывает логика специалиста, а не автора закона. Кроме того, надо распределять расходы именно для целей ра счета по итогам налогового периода, а доли доходов вернее будет определя ть за сопоставимый период. В рассматриваемом пункте существует еще одно неустранимое противоречи е: неизвестно, пропорционально каким доходам определяются доли - доходам "по отгрузке", "по оплате", с учетом освобождаемых доходов либо без их учета. Статья 346.15 НК РФ дает четкое определение доходов (в них, например, не входят доходы, указанные в ст. 346.15 НК РФ) при УСН. Что подразумевается под доходами, облагаемыми ЕНВД, говорится в гл. 26.3 НК Р Ф. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях всей главы по УСН, в том числе и п. 8 ст . 346.18 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных с редств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, у слуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом). Соответственно, кас совый метод распространяется для определения доли как доходов по УСН, та к и доходов по ЕНВД. В итоге при одновременном применении УСН и ЕНВД для определения пропорц ии мы применим кассовый метод только к облагаемым УСН доходам нарастающ им итогом по отчетным (налоговым) периодам и получим пропорцию доли дохо дов. Изменением, внесенным абз. 14 п. 3 ст. 1 Закона N 101-ФЗ в ст. 346.13 НК РФ, с 1 января 2006 г. опя ть задевается обязанность (или возможность - с какой точки зрения посмот реть) плательщика УСН стать плательщиком ЕНВД, так как, если подойти форм ально, налогоплательщик, применяющий УСН, именно "вправе перейти на иной режим налогообложения", то есть ЕНВД, только с начала календарного года, у ведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он пре дполагает перейти на указанный режим налогообложения (напомним, что при осуществлении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, налогоплатель щик именно обязан перейти на уплату ЕНВД). Второе изменение, внесенное данным абзацем, вступает в противоречие с из менением, внесенным абз. 3 п. 3 ст. 1 Закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, когда организациям и инд ивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательст вом субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявлен ия перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обяза нность по уплате ЕНВД, хоть с начала года. Здесь было шесть ошибок, точнее моих приписок, типа этой строчки, поэтому если ты с головой дружишь, то найти их проблем не составит и хорошая оценк а тебе гарантирована. Короче перечитай внимательно, коли самому, или сам ой лень писать. ЛИТЕРАТУРА "Аудит и налогообложение" В.Семенихи н Консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" 31.01.2006 "Аудит и налогообложение" Э.Абрамова Консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" 31.01.2006 "Аудит и налогообложение" Специалисты ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" 23.12.2005
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Будущих пожарных родители находят в тушеной капусте.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru