Реферат: Основные этапы проведения аудита - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Основные этапы проведения аудита

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 40 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

14 МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПРАВА НОРИЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ Реферат по предмету Аудит На тему : Основные эта пы проведения аудита. 2001 год Содержание. Методологические подходы к технике провед ения аудита . Методические приемы и технические с пособы проведения аудита Задача . Список литературы . Методологические подходы к технике провед ения аудита. Одна из важнейших функций аудита закл ючается в том , что бы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой де ятельности проверяемой организац ии и спос об ствовать их корректировке до того , как эти проблемы перерас тут в кризис (до даты составления аудиторского заключения ). Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость ис пользования различных форм осуществления — во времени и в простра н ств е — контроля с целью своевременной выраб отки для клиента направлений управления финан сами и способов ис пользования ресурсов , а также своевременного предупрежде ния допущения ошибок и их исправления. Форма осуществления контроля характеризует методологи ческие аспекты и означает те хнику его проведения . В зависимос ти от пр изнака , лежащего в основе того или иного методологи ческого подхода , выделяют различные формы проведения кон троля . К таким признак ам относятся время проведения контро ля , источ ники ко н трольных данных , способы и приемы осуще ствления контроля. В зависимости от времени проведения а удита можно разли чать предварительный , текущий и заключительный (последую щий ) контроль. Предварительный аудиторский конт роль осуществляется до начала работ , с овершения хозяйственных операций , подвер гавшихся проверке , и направлен на пр едупреждение незакон ности и нецелесообразности в ыполнения работ , проведения хозяйственных операци й в организации . В организациях пред варительн ый контроль используется в ключевы х областях — по отношению к трудовы м , материальным и финансовым ресур сам . Форма предварительного контроля играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров , их профес сионализма , ответственности за соблюдение законности , це лесообразности и эффективности использования хозяйствен ных ресурсов. Предварительный контроль чаще всего прово дится внутрен ними аудиторами и специалистами организации . За последние годы предварительный контроль проводится также внешними независим ыми аудиторами и аудитор скими фирмами путем про ведения консультационной работы в данной организации , экс пертизы различных схем , проектов бизнес-планов и т.п. Особенно широко предварительный контроль должен при меняться для проверки качества мат ериальных ресурсов до их производс твенног о использования , а также планируемых инве стиц ий , финансовых вложений и финансовых операций . Эта форма контроля необходима также для разработки проектов и экспертизы уже гот овых договоров различного характера для зак л ючения с юридическими и физиче с ки ми лицами , для разра ботки схем и проектов организации бухгалтерского учета , опти мизации учетной политики , производства продукции (работ , услуг ), маркетинга , налогооблагаемых баз , бюдж ета и других планов организации . В аудитор ской практике предваритель н ый контрол ь может быть использован также для оценки существен ности (материальности ) в аудите . Пут ем предварительного об следования и контроля отдельных систем хозяйственного меха низма органи зации аудиторы оценивают их эффективность и устанавливают ур овен ь аудиторского риска . (1 :18) Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в хо де осуществления работ или в процессе сов ершения хозяй ственных операций и направлен н а оперативное устранение не достатков , распростран ение (внедрение ) научно обоснов ан ного поло жительного опыта. Преимущества данной формы техники проведе ния контроля заключаются в возможности своевр еменного выявления и уст ранения допущенных о шибок в бухгалтерских проводках , при нарушени и положений законодательных и нормативных акт ов , с вязанных с начислением налогов , о бязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т.д . Текущая аудиторская про верка позволяет устранить «наследственные» (типичные для дан ной организации ) ошибки и способств ует недопущению таких или аналогичных ошибок в дальнейшем , а также позволяет све сти до минимума «наследственный» (присущий ) и контрольный риски при последующем ауди ровании финансовой отчетности организаций. Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы , так и внешние независимые аудит оры и ауди торские фирмы по средством наблюдения , обследования объектов контроля , кон су льтирования специалистов и руководителей организ аций пу тем абонентского обслуживания по возн икающим правовым , управленческим , налоговым , аналит ическим и другим пробле мам . Кроме того , текущий аудиторский контроль может пров о диться аудиторами , аудиторской фирмой на дан ном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно , например , помесячно , покварталь но и т.д ., т.е . не ожидая конца года , ког да хозяйственные операции уже з а вершены и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно . Текущий аудиторс кий контроль может быть использован как при инициативном , так и при обязательном ауди те с целью подтверждения досто верности данны х финансовой отчетности организации в кон ц е проверяемого года. Заключительный (последующий ) аудит орский контроль осуще ствляется п осле выполнения работ и совершения хозяйствен ных операций . Хотя заключительный (последующий ) контроль осуществляется слишком поздно , чтобы ориентировать на про блемы в момент их возникновения , тем не менее , в аудито рской практике он выполняет важные функции . Одна из них состоит в том , что закл ючительный контроль дает руководству организа ции информацию о недостатках и ошибках , реком ендации по их устранению и недопущени ю в будущем . Сравнивая фактичес ки получ енные и требовавшиеся результаты работы , руко вод ство имеет возможность оценить , насколько реалистично и обо снованно были проведены раб оты , хозяйственные операции , составлены планы и т.д . Эта процедура позволяет так ж е полу чить информацию в возникших проблемах и сформ улировать новые направления действий , чтобы и збежать этих проблем в будущем. Заключительный (последующий ) контроль обеспечи вает так же объективную оценку деятельности о рганизации и проводит ся аудиторами, аудитор ской фирмой с целью подтверждения достовернос ти данных периодической , и годовой бухгалтерс кой (финансовой ) отчетности организации. Данная форма контроля для отдельных о рганизаций обяза телен (согласно законодательству ), то есть эти организации под вергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Она может быть проведена также по поручению органов доз нания , следствия при наличии санкции прокурора , суда и ар битражног о суда в соответствии с процессуальным за конода тельством Российской Фед ерации. Заключительный (последующий ) аудиторский контр оль мо жет быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит ) по усмотрению сам их организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете , налогообло жении и по другим проблемам (проведени е анализа финансового состояния и платежеспос обности , прогнозирование развития ос новных видов деятельности организации и т.д .). Отличительным свойством заключительного (посл едующего ) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяе мых объектов , возмож ность их более глубокого изучения . Это поз воляет вскрыть не только недостатки в раб оте организации , но и неиспользованные резерв ы повышения эффективности всех видов ее д еятельности , наметить и принять меры к лик видации допущенных в организ а ции нарушений и ошибок. Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки ) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм — по в ремени проведения контроля и использования ор ганизационных систем о братной связи с объектами субъекта аудиторской проверки. В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль . (1 :20) Документальным н азывается контроль (проверка ), осуществ ляемый по документальным данным с целью у становл ения сущ ности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности в целом . Ист очниками контрольных данных явля ются при это м первичные и сводные бухгалтерские документы , регистры синтетического и аналитического уч ета , планы и от четы о р ганизации , и другие источники (договоры , учредитель ные документы и другие документы внутренней ре гламентации организации ). Специфика источников док ументального контро ля состоит в том , что они могут быть как достоверными , так и недостоверными , полными и н еполными , что , безусловно , ска зывается на выборе ауди тором методических и технических при емов его осуществления , которые связаны , главным образ ом , с проверкой документов. Фактический контроль заключается в установлении действи тельног о , реального состоян ия объекта проверки и правильно сти ее оценки путем пересчета , взвешивания , обмера , лабора торного анализа и иных приемов . Фактический контроль в ауди торской практике применяется с целью установ ления факти ческого наличия имущества , его сос тояния и прави л ьности оценки . Так , путем проведения фактического контроля уста навливают наличие денежных средств и ценных бумаг в кассе организации , товарно-материальн ых средств на складах и при лавках органи зации , состояние эксплуатационной стоимости основ ных средств, а также достоверность и объективность оценки имущества , дебиторских и кредиторских задолженностей организации. Фактический контроль сам по себе не дает полного пре д ставления о состоянии объекта проверки. Количественную и качественную характеристику объект а можно получить , использовав д анные его документального кон троля . Например , при проверке сохранности денег в кассе в ре зультате фактического контроля будет уста новлена их общая сум ма . А сколько должно быть денег на момент проверки ? Нет ли недостачи ил и излишка денег в кассе ? На эти вопросы проверки можно ответить лишь после осуществления документальног о контроля и установления им остатка дене г в кассе на момент проверки . Сопоставив фактическое наличие денег в кассе с ос татком , устанавливают их сохранн о ст ь. По способам осуществления контроля различ ают следствие (расследование ), хозяйственный спор , проверку (обследование ), экономический анализ и ревизию. Следствие (рассле дование ) представляет собой такой способ конт роля , при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба . Специфика этого способа контроля в аудиторской проверке заключается в том , что он может осуществляться аудиторами и ауд иторскими фирмами по поручению судебно-следственн ых органов в соответствии с про цессуа л ьным законодательством Российской Фе дерации. Хозяйственный спор — это способ выявления , соблюдения з аконности и обеспечения , законных прав в х озяйственных взаи моотношениях организаций и учре ждений . Хозяйственный спор может возникнуть м ежду отдельными орга низациями по расчет н ым взаимоотношениям за реализованные (купленные ) товар но-материальные ценности , выполненные работа , оказанные услуги , а также между организа циями и органами Государствен ной налоговой и нспекции по дона численным последними налогам и в зыскиваемым финансовым санкциям . Иногда подоб ные хозяйственные споры стороны решают «мирным» путем , то есть без об ращения в суд , при помощи объективного и квалифицированного заключения аудитора по сп орным вопросам . В то же время хозяйственны е споры в бол ь шинстве случаев решают ся в судебном порядке . Поэтому для разрешения этих споров аудиторская проверка , с целью получения независимого заклю чения по ним , может быть проведена по поручению судебно-следственных органов при назначении ими судебно-бухгалтерск о й экспертизы . Аудитор или аудиторская фирма такой контроль может провести также по заказу одной из спорящих сторон с целью защиты (пред ставления ) законных имущественных прав своего клиента на суде или в арбитражном суде. Обследование при меняется в практике аудита при подготов ке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте . Результаты такого об сле дования могут оформляться справками , рекомендация ми , разработками для данной организации . (1 :21) Экономически й анализ представляет собой один из важ ней ших способов контроля , заключающийся в выя влении влияния различных факторов на результа ты хозяйственно-финансовой деятельности организации . В результате проведения экономичес кого анализ а выявляют резервы повышени я эффективност и про изводства , определяют финансовое состояние и платежеспособ ность , ликвидность имущества , перспективность организации или различных видов ее деятельности и т.д . Результаты эконо ми ческого анализа оформляются таблицами , графиками , фор му л ами , текстовыми описаниями , рекомендациями , разработками. Ревизия — в ажнейший способ и форма осуществления эко ном ического контроля . При проведении ревизии ауд иторы мо гут использовать различные формы кон троля в сочетании , что существенно повышает эффектив ность аудита и действенность его результатов. К сожалению , слово «ревизия» , ранее ас социировавшееся в сознании людей с понятием «власть» , рождает прежде всего , от рицательные эмоции . Это связано с историческим обозна чени ем словом «ревизор» государственног о служащего в органах го сударственного контроля . На самом же деле ревизия — это не вид экономического контроля , а универсальн ый способ и фор ма проведения экономического контроля. Поэтому этим способом и формой осущес твления контроля могут пользоваться ка к государственные контрольные органы , так и органы независимого контроля — аудиторы . П ри этом все указанные органы контроля , ест ественно , выполняют (преследуют ) различные цели . - Именно цель контроля и определяет его вид — кем и зачем он проводится . След у е т также отметить , что попытки отдельных авторов сравнивать аудит с ревиз ией и давать им разные характеристики в литературных источниках являются не совсем обоснованными : аудит — это вид финансового контроля и сложный вид деятельности ауди торов (аудиторски х фирм ), а ревизия — способ и форма осуществления контроля. По времени проведения ревизия могут б ыть предваритель ные , текущие и заключительные (последующие ). В зависимости от источников к онтрольных данных ревизии могут быть факти че скими и документальными. По объему вопро сов и в зависимос ти от цели проведения аудиторские ревизии могут быть полными и частичными . Полные ревизии охватывают все стороны хозяйствен но-финансовой деятельности организации и направле ны на вы явление общего состояния производств енно й и финансовой ус тойчивости , сохранно сти и использования средств организации . Така я ревизия проводится аудиторами или аудиторск ими фирма ми по заказу экономического субъект а . Иногда такие ревизии про водят внутренние аудиторы организации , если они способ н ы са мостоятельно , без внешней помощи , выполнить все работы про верки для достижения поставленной цели. Частичные ревизии заключаются в проверке отдельных сто ро н хозяйственной деятельности организации . Наприме р , это проверка состояния бухгалтерского учета или про верка соблю дения налогового законодательства и т.п ., проведенные аудито рами по инициативе э кономического субъекта — заказчика. По охвату единичных объектов контроля аудиторы могут ис пользовать сплошные и выб орочные ревизии . Сплошные ревизи и хара ктеризуются изучением всех объектов контроля путем сплош ной п роверки . Например , сплошной проверке в ходе аудита чаще всего подвергаются операции по учету денежных средств , рас четные и кред итные операции . Выборочные же ревизии ограничи ваются изучением от дельн ых объектов контроля . Например , вы борочная про верка сохранности и движения скота и птиц ы , товарно-материальных ценностей , правильности нач исления амортизации по основным средствам и т.д. По составу специалистов , осуществляющих а удит , выделя ют компле ксные и некомплектны е ревизии . Комплексные ревизии проводятся специалистами различ ных профессий . При этом про веряются все о бъекты организации комплексно . Для прове дения такой проверки аудиторская фирма может доп олнительно привлекать по трудовым соглашени ям высококвалифицирован ных специалистов разл ичных профессий , например агронома , зоотехника , товароведа , инженера-механика и т.д ., с целью про верки соответствующих объектов контроля . Не комплексные реви зии осуществляются аудиторами учетного , п равового и финансового профилей и преду сматривают проверку финансовой дея тельности и соблюдения действующего законодательства с це лью подтверждения достоверности финансовой отчет ности . (1 :23) По характеру проведения аудиторские прове рки можно раз делить на сквозные и к омбинированные ревизии . Сквозные реви зии характеризуются проверкой объектов контроля на всех эта пах их движения , начиная от их структурных подраздел ений (це хов , бригад , ферм , представительств , доч ерних обществ ) орга низации и кончая проверкой головн ого предприятия. Комбинированные проверки заключаются в использовании при а удировании организации нескольких способов ревиз ии. Использование того или иного вида рев изии зависит от мно гих факторов : отраслевого характера видов деятельности орга низации , ра з мера организации , наличия структурных по дразде лений и места их расположения , уровня специализации деятель ности и квалификации спе циалистов организации , уровня эф фективности работ ы внутреннего аудита организации , целей аудит орской проверки , определенных предметом договора меж ду аудитором и заказчиком (орг анизацией ) и др . (1 :23) Методические приемы и технические способы проведения аудита. В зависимости от поставленной цели ау дита , полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразн ой , дока зательной информации о хозяйственно-финансовой де ятель ности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различн ые методические приемы и технические способы аудирования . Так , например , аудиторы при в ыполнении процедур контроля могут пол ьзоваться приемами фактического кон троля , к к оторым относятся инвентаризация , лабораторный ана лиз , экспертная оценка , контрольные проверки и устный опрос. Инвентаризация о значает проверку объектов в натуре органолепт ическим путем . Сущно сть этого приема с остоит в том , что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помо щью их визуального изучения путем осмотра , об мера , взвешива ния и пересчета . При инвентариза ции данные о наличии хозяй ственных средств фиксируются в инвента р изационных о писях и в сличительных ведомостях , сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления недостач или излишков средств . П ри помо щи инвентаризации устанавливают также состояние и правиль ность оценки имущества и обязательств экономическ о го субъект а. Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации различных активов клиента , в результате которой он получает ценные и достоверные доказательства о реальности и точности активных статей баланса и ф актов совершения хозяйственных операций. Участив в инвентаризации или наблюдение за ее проведени ем помогут правильно оце нить организацию бухгалтерского уче та и сист емы внутрихозяйственного контроля в организации . Порядок проведения инвентаризации регламентируе тся Мето дическими указаниями по инвентариз ации имущества и финан совых обязательств , утв ержденными Приказом Министерства финансов Россий ской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Лабораторный анализ представляет собой выявление необхо димых показателей качества тех или иных объект ов контр оля путем соответствующего (физич еского , химического или биоло гического ) анализа в лабораторных условиях . Например , лабораторным анализом проверяется влажность зерна , жирнос ть молотка , качество заготовленных и использу емых кормов и т . д . Данный прием мож е т быть использован также при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз с це лью установления подлин ности документов. Экс пертная оце нка применяется для получения квалифицированного заключения по какому-либо вопросу — напр имер , для выявления профессионально го уро вня и ценности выпол няемых работ путем и х фактической экспертизы соответствую щими высоко квалифицированными аудиторами (специалиста ми ). Эксперт изе могут подвергаться выполненные (разработан ные ) отдельными лицами или организациями различн ые про ек т ы , схемы , бизнес-планы , из делия , строительные , ремонт ные и другие работы , а также бухгалтерские документы , дого воры , документы внутренней регламентации. Устный опрос означает фактическую проверку объектов конт роля путем опроса соответствующих лиц , распо лагающих теми или иными сведениями об этих объектах . Устный опрос в ауди торски х проверках используется путем проведения уст ного тести рования персонала , руководства организа ции и независимой (тре тьей ) стороны по при нципу «вопрос — ответ — результат» . Ка к правило , эта процедура используетс я на начальной стадии ауди та , когда аудит ор , аудиторская организация (фирма ) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку . Для проведения устного опроса могут быть предварительно подготовлены вопросники по ра з личным проблемам (например , по оц енке учета дви жения материалов , учета движени я и амортизации стоимости основных средств и т.п .), в которых аудиторы могут отмечат ь от веты опрошенных лиц . Проведение устных опросов рекомендует ся также на других этап ах ау д иторской проверки . (2 :36) В ходе аудиторско-ревизионных процедур ши роко использу ют обследование , контрольный обмер , контрольные дойки (сбор яиц , стрижка овец ), контрольную уборку урожая , контрольный запус к сырья и основных материалов в производс тво , наблю де ние за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерский операций. Обследование объ ектов контроля обычно проводится в нача ле аудита , в результате чего можно выявить недостатки в орга низационно-производственной деяте льности и по обеспечению сохраннос ти имущества непосредственно на производственных уч астках . При необходимости обследование может включать : на блюдение за процессами выполнения работ , фото хронометраж , анкетирование работник ов отдельных рабочих мест и участков орга низации. Контрольный обме р чаще всего применяется для опреде ления массы грубых и сочных кормов (в буртах , стогах , скирдах , тран шеях , башнях ), объем а выполненных работ с целью проверки обос нованности предъявленных к оплате документов по строи тельным , ремонтным и другим работам . В ходе проверки уста навливается и ка чество выполнения работ. Контрольные дойки (сбор яиц , стрижка овец ) используются для проверки полноты оприходования продукции собственного производства и для наблюдения за полнотой скармливания и соблюдения раци она кормл ения . Чаще всего применяются во внутрихозяйственном аудите (контроле ), но эф фективны и в ходе проведения внешних пров ерок. Контрольная уборка урожая применяется во многих органи зация х при проведении внутрихозяйственного аудита (контро ля ) для установления реальной урожайн ости данной сельскохо зяйственной культуры , а также для определения количества па стбищных кормов , скормленных на корню . При помощи к онт рольной уборки урожая могут быть определе ны причины низко го качества уборки , а так же установлены фак т ы хищения гото вой продукции. Контрольный запуск сырья и основных материалов в производ ство используется для проверки правильности применения норм удельного расхода сырья и материалов на производство опреде ленного ви да продукции (в промышленных производс тва х , це хах по переработке кормов , овощей , фру ктов , в столовых и др .). Это дает возмож ность проверить также фактический выход го то вой продукции при соблюдении технологических норм сырья , материалов и других компонентов. Полезны также наблюдения за выполн ением отдельных хо зяйственных и бухгалтерских операций . Эта процедура важна , прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Полнота аудиторского контроля для объекти вной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности дости гается путем проведения документальных проверок . Поэтому ауди торы с целью установления сущности , закон ности , целесооб разности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут испол ьзовать различные методические пр и емы проверки документов и регистров бухгалтерско го учета. Среди них следует выделить : проверку д окументов (формаль ная проверка и проверка по существу ), арифметическую или счетную проверк у документов , сопоставление (сверку ) докумен тов , письменный запрос и экономический анализ. Проверка документов означает , что в первую очередь доку менты изучаются с формальной стороны , с те м чтобы устано вить ; составлен ли он по утвержденной форме , имеет ли , все необходимы е подписи должностных лиц , заполнены ли др угие обяз ательные реквизиты (наименование документа , дата составления , содержание хозяйствен ной операции , измерители операции в натуральн ом и денежном выражении ), нет ли в нем подчисток и не оговоренных исправлений , и меются ли надлежаще оформленные приложения , н а к оторые дана ссылка в доку мен те , и др. Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подп исей должностных лиц и со ответствия составле ния документов датам отражения в них опе раций. При чтении документов , после установлен ия их подлиннос ти , проверяют документы по существу , то есть с точки зрения достоверности , законности и экономической целесоо бразности отраженных в них хозяйственных опер аций . (2 :38) Достоверность операций , зафиксиров анных в документах , про веряется изучен ием этих и взаимосвязанных с ними документов , опросом соответствующих должностных лиц , осм отром объектов в натуре и т.д . Законность отраженных в документах операций уста навлив ается путем проверки их соответствия действую щему законо дательству . Достоверно с ть и ценность информации , полученной в ходе т акой проверки , во многом зависит от качест ва системы внут реннего контроля клиента . Ариф метическая (счетная ) проверка сво дится к прове рке правильности подсчетов в документах приве ден ных наценок (скидок , накид о к ), в ыделения сумм налогов и т.д. Арифметическая (счетная ) проверка дополняется аналитичес кой п роверкой регистров бухгалтерского учета , балансов и от четности. Изучаются соответствие показателей отчетност и данным ана литического и синтетического уче та , со гласованность показате лей в отдельн ых формах бухгалтерской отчетности и баланса , в учетных регистрах и первичных документ ах. Арифметической проверке подвергаются также данные спра вок и расчетов бухгалтерии , сос тавление которых связано с ис правлением оши бок , расчетами по распределению фонда опла ты труда , начислению амортизации по основ ным средствам , распределению косвенных расходов , калькулированию себесто имости продукции и т.д. В зависимости от плана проверки , оценк и системы внутрен него контроля и ауд иторского риска она может быть выбороч ной или сплошной . Если клиент использует програ ммное обес печение бухгалтерского учета , то пр оверка расчетов должна соответствовать специальн ому стандарту. Сопоставление документов заключается в том , что достовер но ст ь и правильность отраженных в докум ентах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных до кументов , относя щихся к одним и тем же или различным , но взаимосвязанным хозяйственным операциям . Оно может произ водиться по документам , нахо д ящимся в бухгалтерии организа ции или организаций , с которыми проверяемый эко номичес кий субъект вступил в хозяйственную с вязь. Встречной проверкой документальных данных или сопостав лением документов вскрываются слу чаи хищения , которые скры ваются путем и справления данных в отдельных документах , со ставления новых , подложных документов и замены ими настоя щих , подлинных документов , неправильного отражения на сче тах бухгалтерског о учета хозяйственных операций или не отр ажения их в бухгалтерском учете. Необ ходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных , учетных и нормативных , внутренних и внешних , разовых и накопительных , первичных и сводных документов , что обеспечивает наиб олее глубокое изучения объек та контроля. Письменный запрос пр едставляет собой получение необх оди мых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса . Данный методический прием широко используется для получе ния исчерпывающих аудиторских доказательств о т соответству ющих специалистов и должностных лиц организации в ходе про в едения аудиторской проверки . По всем фактам нарушений , хи щений , растрат , недостач , излишков ресурсов организации , а также выявленным существенным ошибкам в бухгалтерском учете им уще с тва , обязательств и хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по запросу аудитора давать не тол ько устные , но и письменные объяснения . Ли шь при наличии таких письменных доказательств можно точно установить причины и объекти вно оцен и ть обстоятельства тех ил и иных нарушений и недостатков в хозяйств енно-финансовой деятельности организации , а также степень их влияния на достоверность пока зателей финансовой отчетности . Письменные предста вления клиента должны быть составлены на бланках и з аверены подписями руково дителей организации. Аудиторы , при проверке достоверности отде льных статей отчетности , остатков по счетам и реальности хозяйственных операций , могут получать письменные подтверждения от треть их лиц . Письменное подтверждение должна полу чать аудиторс кая фирма , а не клиент , хотя с просьбой о таком подтверж дении к т ретьей стороне должен по согласованию с а удитором обращаться клиент . (2 :40) Экономический анализ — один из наиболее широко применя е мых методов в аудиторской деятельности . При помощи при емов экономического анализа ау диторы устанавливают финан совое состояние и платежеспособность организации , выявляют влияние различных факториальных признаков на результатив ные показатели производства , реализации продукции (работ , услуг ) и т .д ., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности органи зации , стратегию и тактику управления ее финанс овыми ресур сами и финансовыми отношениями. Анализ и оценка полученной аудитором информации , иссле дован ие важнейших финансовых и экономических показателей с целью выяв ления различных факторов и показателей , а также ис следование причин их возникновения д остигаются путем исполь зования в аудиторской деятельности различных аналитических про цедур : сопоставле н ия остатков по счетам за различные учетные периоды ; сопоставления п оказателей учета финансовой отчетнос ти с пла новыми показателями ; оценки соотношений между раз личными статьями отчетности и сопоставления их с данными пре дыдущих периодов ; сопост авления ф инансовых показателей дея тель ности организации со среднеотраслевыми ; сопоставл ения фи нансовой и нефинансовой информации и др . Здесь необходимо руководствоваться требо ваниями российского правила (стандар та ) аудиторск ой деятельности <Аналитические процед у ры». Полезной процедурой проверки может стать также абстракт но-логический метод исследования отдельных операций клиен та . Логический анали з может быть использован , если , напри мер , н ормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-ли бо оп ерации , то есть с точки зрения буквы з акона , тогда аудитор должен обдумать целесооб разность дан ной операции с точки зрения здравого смысла . Однако логичес кому анализу в данном случае должны предшествовать норма ти вный и научный анализ. Кроме вышепер ечисленных методов и приемов в аудиторс кой практике могут быть использованы другие способы получения аудито рских доказательств . К ним относятся пересчет (проверка арифметических расчетов клиента ); пр оверка : соблюдения правил учета отдельных хоз яйственный операций , прослежива ние ; сканир ование ; подготовка альтернативного баланса. Пересчет заключа ется в проверке арифметической точности источ ников документов и бухгалтерских записей и в выполне нии независимых подсчетов . Пересчет , как правило , осуществ ляется выборочно в соответствии с требованиями российского ауди торского стандарта «Аудиторская выборка». Проверка соблюдения правил уч ета отдельных хозяйственных операций означает контроль за учетными работами , выполняе мыми бухгалтерией . Информация считается дос товерной только в том случае , если она получена непосредственно в момент ис следования операций. Прослеживание (тр ассирование ) представляет собой процедуру , в х оде которой аудитор проверяет некоторые перви чные документы , проверяет отражение данных пе рвичны х докумен тов в регистрах синтетиче ского и аналитического учета , находи ! заключит ельную корреспонденцию счетов и убеждается в том , что соответствующие хозяйственные опера ции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Сканирование озн ачает из учение нетипичных операций , от раж енных в документации клиента . Сканирование в аудиторс кой практике применяется по направл ениям — например , ска нирование кредитовых за писей счетов расходов и подтвержде ние их данными первичных документов . Цель сканирован и я — найти что-либо нетипичное. Подготовка альтернативного балан са используется для получения доказательств о реальности и полноте отраж ения в учете гото вой продукции (работ , усл уг ) путем составления баланса израсхо дованного сырья и материалов по нормам н а единицу продукции и фактического выхода пр одукции (работ , услуг ). Это позволяет ауди торск ой организации выявить отклонения от норматив ного расхода сырья , материалов и выхода пр одукции (работ , услуг ) и тем самым убедитьс я в достоверности исчисления фина н сового результата. В процессе аудиторской проверки для п олучения аудиторс ких свидетельств и доказательст в аудиторского заключения це лесообразно осуществ ить процедуры с использованием незави симых т естов и тестов на соответствие . Эти тесты могут быть разр аботаны заранее или установлены в стандартной форме. Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах , а также для осуще ствления других проце дур с целью получения сведений о полноте , правильности и законнос ти операций , содержащих ся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности. Тесты на соответствие применяются для проведения про верки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам . (2 :43) Абсолютно все аудиторские тесты классифиц ируются в со о тветствии с процедурой их осуществления . Ротационные те сты представляют собой процедуры , в соответствии с которыми объекты , подле жащие аудиторской проверке , выбираются ауди тором поочередно , на принципах ротации . Выборка , как прави ло , осуществляется произ вольно. Глубинные тесты представляют собой определенную выбор ку операций , проверяемых на всех стадиях соотв етствующего учетного цикла. Тесты слабых мест (по болевым местам ) предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контр оля , где пред пола гаются ошибки . При ус тановлении несостоятельности внут реннего контроля базу проверки следует расширить. Направленные тесты применяются с целью последователь ного контроля за осуществлением операции. Сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного те ст а , используемая , например , для характеристи ки системы учета. Большое значение для получения аудиторски х свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования ). Такое ис следование может быть статистически м , когда характеристика всей совокупности ф актов дается по некоторой их части , ото бранной случайно . При этом для определе ния размеров выбор ки , оценки выборочного обсл едования и размеров возможного риска использу ются теория вероятности и методы математичес кой статистики . Здесь могут быть использ о ваны также экономи ко-математические методы исследования. Практикуется также оценочно е обследование, то есть неста ти стический метод выборочной проверки . Здесь выборка может быть как случайной , так и неслучайной (систематический отбор , ком бинированный отб ор ), но при этом дальнейшая обр аботка вы борки с применением теории вероятно сти не производится. Различают два вида выборочных проверок : выборочные про верки для тестирования процедур внутреннего контроля и вы борочные проверки оборотов и сальдо счетов. П роверки первого вида по своей сути относятся к проверкам по качественн ым признакам , а проверки второго вида - к про веркам по количественным , стоимостным призн акам ; Общим для обоих видов проверок являе тся генеральная совокупность , пред ставляющая собо й на б ор всех элементов проверяемо го счета , из которых в определенном порядк е осуществляется выборка . Ге неральная совокупност ь и выборка из нее должны соответство ват ь конкретным (контрольным ) направлениям проверки . Важ ное значение имеет также определение н ео б ходимости и доста точного количест ва элементов выборки . Аудиторское выбороч ное обследование необходимо проводить последовательно : пла нирование выборки , отбор объектов для т естирования , провер ка объектов , оценка результато в тестирования. Результаты выбор очного обследования о тражаются в специ альных таблицах (регистрах ), где указываются : цель аудита ; способы определе ния генеральной совокупности и единицы выбор ки , размеры выборки , выявления ошибок , использо ванный метод отбора объектов для обследования ; пр и водятся характе ристики отобранны х объектов , проведенные тесты , заключение по результатам выборки и дальнейшие действия ( по мере необ ходимости ). Выборку данных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информации необходимо осу ществлят ь в соответствии с требованиями российского правила (стандарта ) аудиторской деятел ьности «Аудиторская выборка» . (2 :46) Для получения аудиторских свидетельств бо льшое значение имеет методика аудита с ис пользованием компьютеров . Относи тельно недавно в практи ку компьютерного аудита вошли два новых Понятия : «аудиторская проверка без использования ком пьютерной техники» и «ауди торская проверка с использовани ем компьютера» . Аудиторский подход в соответствии с первым понятием базируется на воспринимаемом визуал ь н о фактичес ком материале , таком как исходные данные , распечатки отче тов об ошибках , сведения по этапам контроля и подробные рас печатки выходных данных . Второе понятие связано с аудиторс кой проверкой прос тых компьютерных систем , при которой ис пользу ют а ппаратные и программные средств а проверяемой организации . При этом необходим о иметь компьютерные про граммы , используемые для проверки содержания файлов кли ента ; контр ольные данные , применяемые аудитором с целью проверки функционирования компьютерных про г рамм клиента . Процедуры сбора инф ормационного материала включают : на блюдение за проводимым клиентом Контролем ; проверку его документальных свидетельств ; повторный контроль ; проверку отдельных частей программы ; проверку общего контроля ; Особенно эффективно использование компь ютеров и про граммного обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической пров ерке. Эффективным приемом для получения аудитор ских свиде тельств является использование ПК с пакетами прикладных программ . Особую роль среди этих программ играют табличные процессоры , в основе которых лежит «электронн ая» модель обыч ной таблицы , разделенной на столбцы (колонки ), строки и клет ки . Применени е электронных таблиц создает возможность со с тавления программ проверок . Для этого аудитор у с л едует выб рать нужные клетки таблицы , определить необходимые данные , вводи ть , редактировать , формировать и осуществлять другие подобные действия , которые должны быть выполнены для по лучения выходной информации . В модели табличные данные могут быть предст а влены числами и текстами , формулами , функция ми и другими операциями с данными. Табличный процессор не только позволяет быстро пересчи тывать таблицу , выполняя довол ьно сложные расчеты , но и дает возможность аудитору анализировать проблемы и делать соот ве тствующие выводы. В настоящее время многие аудиторы исп ользуют экспертные системы в проведении аудита . Экспертные системы представля ют собой компьютерные прогр аммы , использующие уникаль ные методы программиров ания с целью представления инфор мации пользо в ателю . Они используются при планировании ауди та , проверок и подготовке заключений финансовых отчетов. Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля , сб оре фактических данных о системе контроля , деталях хозяйственных оп ераций , остатках на счетах , помогают оценить риск аудита , уточнить его данные , с их помощью осуще ствляется экономический анализ . Системы подтвержд ают аудитору , что все его требования были удовлет ворены. Экспертная система решает один из сле дующих типов за дач : интерпретация , оценка ситуации , прогнозирование , выдача инструкции , контроль и наблюдение , планирование. Основными компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм вы дачи рекомендаций пользо вателю . Информационная ба за содержит правила и информа цию , испол ьзуемые при решении проблем и оказании по мощи пользователям ЭВМ в достижении поставлен ных целей . Другим компонентом системы являетс я механизм выдачи рекоменда ций пользователю , представляющий собой компьютерную про грамму , выда ю щую советы пользователю. В экспертных системах используются интерф ейс пользова теля и механизм объяснений . Интер фейс пользователя обеспе чивает сопровождение меж ду механизмом компьютерных про грамм и систем ой пользователя . Механизм выдачи рекоменда ций пол ьзователю применяет интерфейс пользоват еля для до ступа к базе данных , поиска заключений в соответствии с ме ханизмом объяс нений , который , в свою очередь , помогает по льзователю понять причины задаваемых вопросов и опреде ленных выводов. При использовании э кспертных систем стратегия поиска за ключается в описании требуемого решения , а также целей и набор а возможных мер , ведущих от начальных усло вий к конеч ной цели . Поиск осуществляется через набор определенных ре шений , удовлетворяю щих поставленной цели. Эк спертные системы облегчают труд аудитора на стадиях пла нирования , оценки а удиторского риска , определения набора ста тистичес ких данных для проведения аудита , осуществлен ия аналитических процедур . Они используются д ля оценки структуры расходов с помощью т е стов контроля , оценки риска , пров ерки сведений о производственных операциях и расчетных балансах , для оказания помощи а удитору в определении производственно го потенциа ла организации путем построения модели докуме н тооборота и контроля за осуществляемыми п роцедурами . (2 :48) Такие системы сокращают затраты труда аудитора по про верке данных на стадии оценки дебиторской задолженности , анализа обоснов анности краткосрочных и долгосрочных обяза тельст в . На заключительной стадии проверки экспертн ые систе мы помог ают определить оценку , которая должна быть дана в заключении аудитора. Экспертные системы могут быть использован ы для финан сового прогнозирования , определения стратегии и тактики уп равления финансами , надежности и точности обработки инфор мации в компьют ерных системах , выявления финансо вых нару шений в сделках За послание , годы в аудиторской дея тельности широкое ис пользование получили микроко мпьютеры - например , для под готовки пробных ба лансов , отправки входных сообщений о кор ректи ровке данных , группи ровки учетных записей по разделам финансового отчета в электро нных таблицах , составления срав нительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расч ета от носительных показателей для анализа , а также составления про ектов финансовых отчет ов . Многие крупные аудиторские фир мы применяют микрокомпьютеры для оценки риска неэффек тивности контроля , выполнения сложных аналитических функ ций , получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем аудита и бухгалтерского учета и , кроме того , для про граммно й поддержки про цесса принятия решений в ходе комп лексной оценки. В ближайшее время можно ожидать появл ения мощных высоко интегрированных аудиторских систем на базе микрокомпьютеров , которые по зволят в будущем проводить и документиро вать аудиторские провер ки , начиная со стад ии подготовки письма с обязательствами и кончая аудиторским заключением с сопро вождающей его финансовой отчетностью . Однако внедрение и использование любых аудиторских систем на практике проведения аудита зависят от состояния информаци о нной базы — бух галтерского учета . Поэтому требуется дальне йшее совершенство вание бухгалтерского учета как информационной базы аудита . Использование ау диторских систем зависит также от условий систем компьютерной обработки данных (КОД ), функциониру ющих у проверяемого экономичес кого субъекта. Компьютерная обработка данных экономического субъекта оказывает воздействие на следующие основные аспекты аудита : планирование и проведение аудита ; оценку рисков , связанных с проведением аудита ; с бор фактических данны х и оценку со ст ояния систем бухгалтерского учета и внутренне го контроля. Поэтому уровень подготовки аудитора долже н быть доста точно высоким для достижения основных целей проверки , ко торую он может проводить вместе со специалистом (экспертом ) в области к омпьютерного аудита (или информационных техно логий ) в условиях компьюте рной обработки данных проверяе мого экономическог о субъекта . Здесь следует пользоваться требов аниями российского правила (стандарта ) аудиторской дея тельности «Аудит в условиях компью т ерной обработки данных». Так , компьютерная обработка данных эконом ического субъек та имеет место в случаях , когда с помощью компьютерной тех нологии осущ ествляется обработка значительных объемов учет но й информации независимо от следующих факторов : комп ьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной ; компьютер используется экономическим субъ ектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для авт омати зации обработки информации по отдельным видам операций хозяйственной жизни , отдельным учас ткам учета. Экономический субъект обязан представить аудиторской орга низации необходимый доступ к системе КОД . При назначении эксперта он должен оказать помощь аудитору при пр оведении проверки : оценке надежности системы КОД в целом ; оценке законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерс кого програм много обеспечения ; проверке алгоритмов расчетов ; формировании на компьютере необходимых ау дитору регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего доку мента все существенные в опросы организации учетных данных в системе КОД экономического субъекта . (2 :50) Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влия ние на профессиональный риск аудитора . Поэтом у необходимо учитывать факторы , влияющие на профес сиональный риск , и оценить надежность системы внутрихозяй ственного контроля. Основные аспекты и характер выполнения аудиторских про цедур с испо льзованием КОД должны быть отражены в доку ментах по планированию аудита. В условиях КОД аудит может проводитьс я с использованием машинно-ориентированных и ручных процедур . Машинно-ори ентированные процедуры должны включать : программные сред ства , использу емые аудиторами для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта ; контрольные при меры , используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД. Аудитор может проводить машинно-ориентированн ые про цедуры в отношении компьютерных файлов , п олученных от третьего лица , осущест вляющего по договору КОД экономическо го субъ екта . (3:78) Таким образом , использование в практике проведения аудита различных методических прием ов технических способов или процедур зависит в основном от действующих органи заци он ных , методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическ ом субъекте . В отдельных слу чаях при пров едении аудита могут быть использованы : статис тико-экономический , монографический , расчетно-конструктивны й , балансов ы й и экономико-математическ ий методы исследования. Задача. Фирма “Заря” по результатам финансово – хозяйственной деятельности за 2000год , имее т выручку от реализации продукции 83млн . ру блей . Сумма активов баланса на 01.01.2001года сос тавила 24,7 млн . рубл ей . Минимальный месячный размер оплаты труда за 2000год . Составляет 150рублей. Определить , подлежит ли обязательной ауди торской проверке бухгалтерская отчетность фирмы за 2000год. Ответ. В соответствии законом РФ , большинство экономических субъектов подл ежит обязатель ной ежегодной аудиторской проверке если : выручка от реализации продукции за го д больше чем 500тыс . МРОТ если сумма активов баланса на конец года больше 200тыс МРОТ 500.000*150 = 75.000.000 (возрастающая ). - допустимая норма , сумма выше котор ой подлежит обязательная аудиторская пров ерка. 200.000*150 = 30.000.000 (падающая ) Список литературы. Ю.А.Данилевский “Общий аудит” изд . Москва “БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ” 1995г. “Аудит” изд . Москва “Учитель” 1997г. “Аудит в таблицах” изд . Москва “ Проспект ” Список источников. Указ президента РФ об аудиторской дея тельности в РФ 22.12.93 № 2263 Временные правила аудиторской деятельности в РФ , указом президента РФ 22.12.93 № 2263
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Медведев на открытии Олимпиады. 
"Через 8 секунд он проснется. Сработает годами выработанный рефлекс".
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru