Диплом: Организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятии и пути их совершенствования - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятии и пути их совершенствования

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 192 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

93 содержание введение 2 1. основы организации учёта и анализа реализации товаров на предприятии и формирование его доходов. 7 1.1. ЗАДАЧИ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ. 7 1.2. РОЛ Ь ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА В РАЦИОНАЛЬНОМ ТОВАРОДВИЖЕНИ . АНАЛИЗ ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА. 10 1.3. СУЩНОСТЬ ВАЛОВОГО ДОХОДА И ЗАДАЧИ ЕГО АНАЛИЗА 15 1.4. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТД “ЦЕНТРОЛИТ” 18 2. организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятиях и пути их совершенствования. 21 2.1 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ. 21 2.2. МЕТОДОЛОГИЯ СИНТЕТЕИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ФОРМИ РОВАНИЕ СВЕДЕНИЙ О ТОВАРООБОРОТЕ 27 2.3. УЧЕТ ВАЛОВОГО ДОХОДА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ. 38 2.4. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ. 43 2.5. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ. 47 3. анализ финансового сотояния предприятия 50 3.1. ЗНАЧЕНИЯ , ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБ ЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. 50 3.2. Определение ликвидности платёжеспособности предприятия 58 3.3. Оценка структуры источников средств и определение финансовой стратегии предприятия. 67 3.4. Оборачиваемость дебиторской задолженности и товарно-материальных ценностей. 71 3.5. Оценка прибыльности предприятия . Анализ влияния факторов на рентабельност ь предприятия. 74 4. ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ 82 заключение 91 ЛИТЕРАТУРА 93 введение Бухгалтерский учёт является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью . Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом . Они обусловлены крупными переменами в форм ах собственности , методах управления , построения хозяйственных связей. Основным (первичным ) организационным звеном торговли является предприятие . Торговое предприятие имеет уставный капитал , самостоятельный баланс , может вступать в договорные отношения с ф изическими и юридическими лицами. В систему Министерства торговли Республики Беларусь входят предприятия оптовой и розничной торговли , общественного питания , а также подсобные производственные и сельскохозяйственные предприятия. Одним из основных показател ей хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания является товарооборот . Его делят на оптовый и розничный. Классификация товарооборота влияет на методологию бухгалтерского учёта и предопределяет состав показателей бухгалтерской и с татистической отчётности. Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений , а также систем торговли (например , Министерство торговли Республики Беларусь , Белкоопсоюз ) обусловливает особенности бухгалтерского учё та . Кроме того , на особенности учёта могут влиять и вид собственности , и форма реализации. Бухгалтерский учёт – важнейшая составная часть информационной системы управления , воспроизводящей хозяйственные процессы . При этом в основу современного управления л ежит системный подход , предполагающий получение той информации , которая даёт возможность принимать управленческие решения. Выполняя информационную функцию , бухгалтерский учёт создаёт условия для управления предметами и людьми . Под предметами прежде всего п онимают товары , а также все те денежные и материальные ценности , которые необходимы для нормальной работы торговых предприятий (основные средства , тара , деньги и т . п .). управлять предметами – это значит знать товарную массу , денежные средства и материаль н о-техническую базу предприятия. Под управлением людьми следует понимать прежде всего материальную ответственность за ценности (предметы ), находящиеся на предприятии . бухгалтер не просто учитывает товары или другие ценности , а фиксирует правоотношения , возн икающие по поводу этих ценностей . Наконец , объектом бухгалтерского учёта выступает факт хозяйственной жизни , объединяющий субъектов (юридических и физических лиц ) и объекты. Факты хозяйственной жизни описываются в бухгалтерском учёте по строго фиксированно й системе (план счетов ), в определённом порядке и определённых формулярах (форма бухгалтерского учёта ), с использованием определённой техники регистрации (вычислительные машины ). Вся эта работа выполняется определённым штатом счётных работников , составляю щ их бухгалтерский аппарат. При ведении бухгалтерского учёта должны быть обеспечены : F соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики (методики ) отражения отдельных хозяйственных операций , оценки имущества , определённой исходя из правил , прив едённых в Законе о бухгалтерском учёте и отчётности , и условий хозяйствования . Изменения учётной политики по сравнению с предыдущим годом должны быть объяснены в годовой бухгалтерской отчётности ; F полнота отражения в учёте за отчётный период имущества и всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и обязательств ; F правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам ; F разграничение в учёте текущих затрат и капитальных вложений ; F тождество данных аналитического учёта об оротам и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца ; F предприятие , осуществляя организацию бухгалтерского учёта , самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы , исходя из конкретных условий хозяйствования ; F определяет форму и методы бухгалтерского учёта , основываясь на действующих или вновь разработанных Министерством финансов или министерствами и ведомствами формах и методах , при соблюдении общих методических принципов , установленных Законом о бухгалтерском учёте и отчётности ; F разрабатывает систему внутрихозяйственного учёта , отчётности и контроля. Предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства , а также филиалы , представительства , отделения и другие обособленные подразделения , входящие в состав предприятия. К основным направлениям совершенствования методики и организации бухгалтерского учёта относятся : совершенствование методологии учёта ; создание и применение прогрессивных форм и методов учёта ; повышение роли учёта в экономич еской работе торговых организаций и предприятий ; усиление контрольных функций учёта и его влияние на все стороны торгово-хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания. Для совершенствования бухгалтерского учёта необходимо также по высить его оперативность и аналитичность , упорядочить , унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учётом требований автоматизированной обработки на ЭВМ . Одним из трудоёмких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учёта яв л яется документирование хозяйственных операций , поэтому основным направлением совершенствования этой стадии учётного процесса будет оформление первичных документов с помощью средств автоматизации . Целесообразно упростить первичные документы , совместить их с машинными носителями , выбрать максимальную периодичность их составления. В условиях перехода к рыночной экономике ведение бухгалтерского учёта основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники . Эти даёт возможность создавать автом атизированные рабочие места (АРМ ) бухгалтера на базе персональных компьютеров . Организация АРМ бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учётной работы , значительно повышает возможность использования учётной информации в управление м предприятиями торговли и общественного питания. Автоматизация учёта требует дальнейшего развития его методологии , применения более совершенных форм бухгалтерских регистров , разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных , сокра щения документооборота , создания массивов постоянной информации . Одним из важнейших направлений совершенствования методики и технологии учёта является учёт информации по методу отклонений в хозяйственной практике . Развитие методологии бухгалтерского учёта, улучшение его методики и организации и в конечном счёте повышение роли учёта и контроля в совершенствовании хозяйственного механизма требуют активизации научных исследований в этой области и широкого внедрения их результатов в практику работы торговых пр е дприятий и организаций. Оптовая торговля осуществляет связь между промышленностью , розничной торговлей и предприятиями общественного питания . Основной её функцией является сбыт товаров крупными партиями как предприятиям розничной торговли и общественного п итания , так и промышленным предприятиям для последующей переработки (швейные фабрики и т . д .). Вторая её функция – активное воздействие на увеличение объёма производства , расширение ассортимента и улучшение качества товаров народного потребления. Перед бух галтерским учётом в торговле стоят следующие задачи : обеспечить действенный постоянный контроль за выполнением планов торгово-финансовой деятельности , а также за сохранностью товаров на предприятиях. В основе работы торговых предприятий лежит торгово-финан совый план , в котором находят отражение следующие показатели : оптовый товарооборот (оптовая торговля ), прибыль от реализации и другие. Товарооборот и прибыль от реализации являются основными показателями торговых предприятий и непосредственно связаны между собой при учёте товарных операций. Оптовый товарооборот – это реализация товаров крупными партиями предприятием розничной торговли и общественного питания для дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю и промышленным предприятиям для последующей п ереработки. Прибыль от реализации торгового предприятия – это превышение суммы реализованных оптовых или торговых надбавок над расходами (издержками обращения ). От степени выполнения этих показателей зависит состояние финансовой деятельности торговых предп риятий . Контроль за выполнением планов торгово-финансовой деятельности в первую очередь необходимо начинать с контроля товарооборота и прибыли от реализации . На выполнение товарооборота влияют такие факторы , как товарные запасы на начало и конец отчётного периода , поступления товаров и прочее выбытие товаров ; на получение прибыли от реализации – валовые доходы от реализации , налоги , взимаемые за счёт валового дохода , и издержки обращения . Выполнение плана товарооборота зависит прежде всего от степени выпол н ения плана поступления товаров . Поэтому бухгалтерский учёт отражает и контролирует выполнение плана поступления товаров в целом по предприятию в сумме , по номенклатуре товаров , по количеству и сумме , по источникам поступления ; выполнение договоров с поста в щиками , правильность приёмки товаров. Для бесперебойного удовлетворения спроса населения большое значение имеет наличие соответствующих товарных запасов . Учёт должен контролировать размер и состояние товарных запасов (в целом и по ассортименту ), соответств ие их установленным нормативам. Реализация товаров – завершающая фаза товарооборота . Бухгалтерский учёт должен вести контроль за выполнением плана реализации товаров в целом по предприятию , складам , магазинам , столовым , по ассортименту товаров , формам реал изации , по видам покупателей , а также контроль за выполнением договоров с покупателями и за правильностью отпуска товаров. Выполнение плана прибыли от реализации обусловливает необходимость постоянного контроля правильности применения действующей системы о птовых и торговых надбавок. Кроме того , бухгалтерский учёт должен обеспечить контроль за внереализационными доходами и расходами на основании первичных документов. Контроль за сохранностью товаров и тары осуществляется на основе системы рациональной органи зации товарных операций в торговле . Для этого необходимо чётко определить круг работников , материально ответственных за сохранность товаров и тары ; обеспечить строгое соблюдение установленного порядка приёмки товаров по количеству и качеству , а также их х р анение и отпуска ; правильно и своевременно документально оформлять и учитывать поступление , перемещение и выбытие товаров ; обеспечить своевременное представление в бухгалтерию всех документов по товарным операциям , их тщательную проверку в отношении прави л ьности оформления , законности и целесообразности операции ; своевременно и тщательно проводить инвентаризацию товаров и тары. С учётом вышесказанного тема работы , посвящённая учёту и анализу реализации товаров и выявление их влияния на формирование доходов предприятий в условиях рыночных отношений , представляется достаточно актуальной и не безынтересной. 1. основы организации учёта и анализа реализации товаров на предприятии и формирование его доходов. 1.1. ЗАДАЧИ И ОСН ОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ. Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления . В странах с развитой рыночной экономикой его считают языком бизнеса , предпринимательства. Своевременный , полный и объективный бухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести хозяйство экономно , расчетливо , не допуская потерь , непроизводительных затрат , постоянно изыскивать резервы роста объема товарооборота , увеличивать прибыл ь и рентабельность . Бухгалтерский учет в торговле ведется таким образом , чтобы в максимальной степени удовлетворять потребности управления в информации . Являясь одной из функций управления хозяйственной деятельностью , он обеспечивает правильное , полное и с воевременное документирование хозяйственных операций ; контроль за сохранностью материальных , трудовых и денежных ресурсов ; состояние платежной и финансовой дисциплины ; определение финансовых результатов и их использование ; формирование полной и достоверно й информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия , необходимой для оперативного руководства и управления , а также для использования налоговыми и банковскими органами , поставщиками и покупателями , кредиторами ; выявление внутренни х резервов , их мобилизация и эффективное использование ЭВМ для обработки учетной информации ; выявление внутренних резервов , их мобилизация и эффективное использование. Организация бухгалтерского учета в торговых предприятиях включает ряд элементов : систему документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета ; документооборот в соответствии с графиком выполнения учетных работ ; организационную структуру учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии ; организацию х р анения бухгалтерской документации и регистров. Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета в торговле . Для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в рег истрах бухгалтерского учета применяются различные первичные документы . Они должны содержать достоверные данные и своевременно оформляться . Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты : наименование док у мента (формы ); код формы ; дата составления ; дата составления ; содержание хозяйственной операции ; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении ); наименование должностных лиц , ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления , личные подписи и их расшифровки . Записи в первичных документах должны производиться чернилами , химическим карандашом , шариковыми ручками , при помощи средств механизации. Для обеспечения рациональной организации учета , своевременного и полного отражения в учете всех его объектов необходимо правиль но организовать документооборот . Он представляет собой движение документов в учетном процессе , начатое моментом их составления и законченное сдачей на хранение в архив . Этапы , которые проходят все документы показаны на рисунке 1.1.1. Рис 1 .1.1 . Схема документооборота Важным условием организации документооборота выступает разработка организации плана документооборота . В нем устанавливаются сроки сдачи документов в бухгалтерию всеми структурными подразделениями предприятия , когда и куда доку мент представляется , кто его принимает и обрабатывает и куда он записывается. График выполнения учетных работ предусматривает перечень учетных работ , которые надо выполнить в бухгалтерии на основании поступивших и обработанных документов , в которых указыва ются наименование и номер соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров , разработочных таблиц и т.д .), первичные документы на основании которых они составляются , сроки исполнения и кто составляет . Он увязывается с планом документооборота. Распределен ие обязанностей между счетными работниками должно строиться на основе продуманной системы . К важнейшим принципам управления счетным аппаратом относятся : точное распределение обязанностей между сотрудниками , четкое планирование работы и правильные взаимоо т ношения между ними . Распределение обязанностей строится таким образом , чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников. Организационная структура учетного процесса предусматривает ведение учета , составление отчетности и контроль за соблюдением финансов ой и сметной дисциплины в структурных подразделениях организации. Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров . За соблюдение сроков хранения первичных документов, учетных регистров , бухгалтерских отчетов и балансов , оформление и передачу их в архив отвечает главный бухгалтер предприятия. 1.2. РОЛЬ ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА В РАЦИОНАЛЬНОМ ТОВАРОДВИЖЕНИ . АНАЛИЗ ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА. Рост оптовой торговли , как свидетельствует мировой опыт , определяется следующими значительными тенденциями в экономике : ростом массового производства на крупных предприятиях , удаленных от основных производителей готовой продукции ; увелич ением объемов производства продукции впрок , а не для выполнения уже заключенных договоров ; увеличением числа уровней промежуточных производителей и пользователей ; обострением необходимости приспосабливать товары к нуждам промежуточных и конечных пользоват е лей с точки зрения количества , упаковки и разновидностей. Основными функциями оптового предприятия являются : сбыт и его стимулирование , закупки и формирование товарного ассортимента , разбивка крупных партий товаров на мелкие , складирование , транспортировка , финансирование (при предоставлении в отдельных случаях покупателям права оплаты товара после его реализации или при оплате товара до его поставки , а иногда и до его изготовления ), принятие риска , информирование о рынке , о конкурентах , новых товарах , дин а мике цен , услуги по управлению и консультированию. Основные преобразования в организации оптовой торговли в Республике Беларусь направлены на создание конкурентной среды (демонополизация , приватизация ), предоставление права ведения оптовой торговли другим юридическим и физическим лицам , создание условий для работы на основе самофинансирования , перестройку деятельности с учетом мирового опыта , т.е . от строгого фондирования к продаже товаров. Концепция структурной перестройки оптовой торговли республики предп олагает превращение оптовых структур в саморегулирующиеся системы , способные спрогнозировать события на потребительском рынке , создание разнообразных параллельных оптовых предприятий , снятие препятствий на добровольное выделение из оптовых предприятий стр у ктурных подразделений , малых форм организации оптовой деятельности , исключение вмешательства в деятельность опта , снятие ограничений на межрегиональный оборот , создание оптово-розничных фирм. Основное назначение оптовой торговли состоит в организации беспе ребойного рационального товароснабжения розничных продавцов и промышленных предприятий , в обеспечении сбалансированности спроса и предложения. Главным количественным показателем , позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия , является оптовый това рооборот . Оптовый товарооборот – это продажа товаров торговыми предприятиями другим предприятиям , использующим эти товары либо для последующей перепродажи , либо для производственного потребления в качестве сырья и материалов , либо для материального обеспе чения , хозяйственных нужд . В результате оптового товарооборота товары не переходят в сферу личного потребления , а остаются в сфере обращения или поступают в сферу производственного потребления . Иными словами , при оптовом товарообороте товар реализуется дл я последующей переработки или перепродажи. Объем товарооборота , его структура , виды и формы товародвижения , предопределяют другие важнейшие показатели хозяйственной деятельности. В зависимости от назначения товарных ресурсов , степени завершенности оптовой п родажи оптовый товарооборот подразделяется на следующие виды : Оптовый товарооборот по реализации включает продажу товаров организациям и предприятиям розничной торговли и общественного питания , расположенным в районе деятельности оптового предприятия , пост авки внерыночным потребителям (для промышленной переработки и промышленного потребления , по фондам спецодежды , спецобуви и т.п .) и на экспорт . К оптовой реализации относится также стоимость товаров , поставляемых в розницу по прямым договорам , в том случае, если оптовое предприятие участвует в организации этих поставок , поставки внерыночным потребителям , на экспорт и по клирингу . Для оптовой реализации характерно , что она завершает движение товаров в оптовом звене и составляет почти 2/3 валового оптового то в арооборота. Внутрисистемный оптовый товарооборот – это отпуск товаров одними оптовыми предприятиями по поручению других непосредственно рыночным и внутрирыночным потребителям . Внутрисистемный оптовый товарооборот , как правило , используется для маневра това рными ресурсами и присущ крупным коммерческим структурам. Таким образом , оптовый товарооборот по реализации характеризует процесс непосредственной оптовой продажи товаров , а внутрисистемный оптовый товарооборот – движение товаров между звеньями оптовой тор говли. Сумма двух видов оптового товарооборота составляет валовой оптовый товарооборот. В зависимости от организации товародвижения каждый из двух видов оптового товарооборот делится на : Ь складской ; Ь транзитный. Складской оптовый товарооборот – это про дажа товаров со складов оптовых торговых предприятий . Транзитный оптовый товарооборот в свою очередь подразделяется : транзитный товарооборот без участия в расчетах (организуемый ) и транзитный товарооборот с участием в расчетах. Иными словами , торговое пред приятие участвует в этом процессе либо как посредник , получающий за организацию продвижения товара комиссионное вознаграждение , либо как собственник , оплативший стоимость товара. К показателям , характеризующим товарооборот торгового предприятия , относятся : Д объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих ценах ; Д объем товарооборота в сопоставимых ценах ; Д ассортиментная структура товарооборота по отдельным группам товаров (руб .. проценты ); Д однодневный объем товарооборота (руб .); Д объем товар ооборота в расчете на одного работника , в том числе работника торговой группы ; Д объем товарооборота на 1 м кв общей площади , в том числе торговой площади ; Д время обращения товаров , дни оборота ; Д скорость товарооборота , число оборотов. Повышению показ ателей товарооборота способствует рациональная организация товародвижения . Организация товародвижения важный элемент деятельности оптового предприятия . На рисунке 1.1 показано место каждого ее элемента в общей системе товародвижения на оптовом торговом пр е дприятии . Правильная организация товародвижения обеспечивает поиск оптимального варианта размещения , хранения и транспортировки товаров с учетом требований рынка за счет минимизации расходов на транспортировку , хранение товарных запасов , ведение складског о хозяйства , с учетом их взаимодействия и тех последствий , к которым может привести снижение каждого из указанных видов затрат . Эффективность товародвижения обуславливается также эффективностью управления товарными запасами. Рис . 1.1 С переходом к рыночным отношениям возрастает значение оптимизации объемов и структуры товарных запасов в оптовой торговле в зависимости от специфики регионов , звеньев товародвижения . Управление товарными запасами включает также анализ товарооборачиваемости и обеспеченности товарами , их формирование и размещение. В ходе анализа оптового товарооборота определяется соответствие фактических запасов товаров их потребности в сопоставимом выражении и в днях това рооборота , выявляются причины , оказавшие влияние на отклонения ; выясняется в какой мере товарные запасы удовлетворяют спрос потребителей ; уточняются причины затоваривания или перебои в поставках и отпуске различных видов товаров , наличия товаров низкого к а чества . Задачами анализа товарооборота являются : љ изучение динамики показателя ; љ анализ и оценка ассортиментной структуры ; љ определение и оценка факторов , влияющих на объем и структуру товарооборота ; љ анализ товарооборачиваемости. Методы анализа : › построение динамических рядов ; › использование относительных и средних величин ; › сравнение ; › индексный метод ; › построение трендовых и регрессионных моделей динамики ; › цепная подстановка ; › балансовая увязка показателей ; › построение графиков и др. Анализ товарооборота начинают с определения его объема ( в стоимостном выражении или натуральных показателях ) за исследуемый период . Подобные сопоставления позволяют оценить степень соответствия фактических результатов деятельности оптового предприят ия намеченной стратегии развития. В процессе анализа динамики товарооборота используют систему индексов : њ индекс физического объема товарооборота ( I ф ); њ индекс товарооборота в фактически действовавших (текущих ) ценах (I т ); њ индекс цен (I ц ). Индекс физического объема товарооборота характеризует влияние изменения количества и структуры реализованных товаров и динамику показателя. Индекс товарооборота в фактически действовавших (текущих ) ценах отражает изменение совокупной стоимости проданных товаров за анализируемый период . На состояние показателя оказывают влияние два фактора – количество реализованной продукции и динамика цен. Использование индекса цен в анализе товарооборота в условиях заметного влияния инфляционных процессов на экономическую жизнь страны , обусловивших высокие темпы обесценивания денег и роста цен , приобретает исключительное значение . Индекс цен показывает изменение совокупной стоимости определенного количества товаров в течение рассматриваемого периода. Между рассматриваемыми индек сами существует математическая зависимость : I ф = I т / I ц Анализ товарной структуры оборота торгового предприятия предполагает количественную и стоимостную оценку продаж отдельных товаров , а также определение динамики структурных сдвигов . Структура реализов анных товаров измеряется в процентах к объему товарооборота в целом или отдельных товарных групп. Результаты анализа используются для изучения соответствия структуры товарного предложения спросу потребителей и оказывают определяющее влияние на формирование заказов поставщикам и выбор самих поставщиков . 1.3. СУЩНОСТЬ ВАЛОВОГО ДОХОДА И ЗАДАЧИ ЕГО АНАЛИЗА Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара , которая предназначается для покр ытия издержек обращения и образования прибыли. Валовой доход торгового предприятия - это разница между денежной выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью . Валовой доход от реализации товаров характеризуется суммой и уровнем . Уровень этого дох ода в оптовой торговле определяется как отношение суммы валового дохода от реализации к объему оптового товарооборота (складского и транзитного с участием в расчетах ). Рис . 1.3.1 . Формирование валовых доходов. Валовой доход предприятия в общеэкономическом смысле-т это выручка от реализации продукции вмест е с различными доходами , получаемыми помимо основной деятельности . Следовательно , валовой доход торгового предприятия представляет собой общую сумму выручки от реализации продукции за минусом покупной стоимости товаров а также доходов от других хозяйств е нных операций , непосредственно не связанных с продажей товаров (рис . 1.3.1). Валовой доход - источник средств для возмещения текущих затрат , расчетов с бюджетом , формирования прибыли предприятия - не является прямым показателем экономической эффективности деятельности торгового пре дприятия. Механизм распределения валового дохода торгового предприятия показан на рис . 1.3.2. Конкретные пропорции распределения валового дохода имеют большое значение для регулирования хозяйственной деятельности торгового предприятия. Анализ валового дохо да предполагает : · изучение исследуемого показателя в его взаимосвязях ; · оценку воздействия объективных экономических законов и факторов субъективного характера ; · использование результатов анализа при разработке бизнес-планов ; · выявление и количеств енное измерение действия факторов на исследуемое явление ; · определение тенденции и пропорций в развитии изучаемого показателя с определением неиспользуемых внутрихозяйственных резервов ; · изучение и обобщение передового , в том числе зарубежного , опыта и использование его при принятии управленческих решений. При анализе валовых доходов появляется возможность изучать взаимосвязь между объемом реализации , затратами и прибылью . В этих целях строится график , на котором показывается зависимость затрат от объема товарооборота , точк а критического объема реализации , точка рентабельности (рис . 1.3.3.) Этот график достаточно часто используется в управленческой деятельности зарубежных фирм. Рис . 1.3.3 . Взаимосвязь издержек обращения , товарооборота и прибыли. Основной целью анализа валовы х доходов является поиск резервов их роста и достижение на основе этого оптимального соотношения с финансовыми результатами , создание работающей модели управления ими. С изучения валового дохода начинают обычно анализ финансового результата . От величины ва лового дохода зависит финансовое положение торгового предприятия , оплата труда работников , поскольку источником образования прибыли является валовой доход. Для анализа валового дохода используются традиционные и математические методы анализа . К числу основ ных способов и приемов экономического анализа относятся : оценка абсолютных , относительных и средних величин , метод сравнения , группировки , индексный , графический , метод цепных подстановок , балансовый. Перед анализом необходимо тщательно проверить все привл екаемые к анализу материалы . Подготовка данных к анализу состоит главным образом в их проверке , в проверке качества отчетных материалов. В процессе анализа валового дохода устанавливается степень соответствия фактических значений прогнозным , определяется д инамика валового дохода , устанавливаются причины его роста или снижения , рассчитывается влияние основных факторов на сумму и уровень валового дохода. 1.4. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТД “ЦЕНТРОЛИТ” Государст венное дочернее предприятие Торговый Дом “Центролит” является дочерним предприятием ГЛЗ “Центролит” , который является Учредителем предприятия . Форма собственности – государственная , относимая к республиканской собственности . ТД “Центролит”образован и функ ц ионирует с августа 1996 года. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом , действует на принципах хозрасчета , является юридическим лицом , имеет обособленное имущество , самостоятельный баланс , счета в банках ( расчетный счет в национальной валюте РБ , и валютный счет в российских рублях ). Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность , направленная на получение прибыли . Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия : · Удовл етворение потребности Учредителя в материалах , комплектующих изделиях , в обеспечении сырьем и услугами ; · Оптовая торговля продукцией ГЛЗ “Центролит” ; · Торговая и торгово-закупочная деятельность , включая комиссионную торговлю. Имущество предприятия сост авляют его основные фонды и оборотные средства , а также иные ценности , стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Имущество предприятия формируется : · из имущества , переданного Учредителем в Уставный фонд предприятия ; · полученн ых доходов , а также иного имущества , приобретенного по основаниям не противоречащим законодательству РБ. Уставной фонд предприятия сформирован путем передачи продукции ГЛЗ Центролит на баланс ТД “Центролит” в сумме 963 млн . рублей. Имущество предприятия п ринадлежит ему на праве владения , пользования и распоряжения в пределах , установленных Уставом предприятия и действующим законодательством Республики Беларусь. Изъятие государством и Учредителем у предприятия его основных фондов , оборотных средств и иного используемого им имущества не допускается за исключением случаев , предусмотренных Законами Республики Беларусь , а также ликвидации предприятия в установленном порядке. Чистая прибыль предприятия распределяется следующим образом : v 30 % – на пополнение соб ственных оборотных средств ; v 25 % – отчисляется в фонд накопления ; v 25 % – отчисляется в фонд потребления ; v 5 % – отчисляется в резервный фонд ; v 15 % – передается в собственность членов трудового коллектива. Порядок ее распределения определяется со бранием трудового коллектива. Предприятие имеет право продавать и передавать другим предприятиям , организациям , учреждениям и гражданам , обменивать , сдавать в аренду , предоставлять бесплатно во временное пользование , либо в займы имущество , а также списыва ть его с баланса , с согласия собственника или уполномоченного им органа , если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь. По данным бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 1998 года видно : за 1997 год предприятие ТД “Центроли т” приобрело основных средств на сумму 137 млн . рублей . Валюта баланса за год увеличилась на 2962 млн . рублей . Продукция ТД “Центролит” имеет сезонный характер , в основном это продукция для градостроительства , в связи с этим показатели финансово-хозяйств енной деятельности в весенне-летний период более высокие , чем в осенне-зимний период. За 1997 год ТД “Центролит” получил прибыль в сумме 402 млн . рублей . Прибыль от реализации товаров составила 305 млн . рулей , валовой доход – 970 млн . рублей , объем реализации составил при это м 9296 млн . рублей . Динамика данных показателей приведена на рис . 1.4.1. Янв. Фев. Мар Апр. Май Июнь Июль Авг. Сен. Окт. Ноя. Дек. Объём реализации 214 303 500 484 590 812 918 1387 1172 1332 1178 406 Валовой доход 25 29 32 59 77 191 83 102 119 103 116 34 Прибыль от реализации 8 13 22 21 18 131 28 20 42 34 22 -54 Рис . 1.4.2 . Динамика объёма реализации , валового дохода и прибыли от реализации по ТД “Центролит” за 1997 г. 2. организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятиях и пути их совершенствования. 2.1 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ. Оптовая реализация товаров – это отпуск товаров со склада оптовых предприятий торговым предпр иятиям , предприятиям общественного питания для непосредственной продажи населению, промышленным предприятиям для переработки , другим оптовым предприятиям для перепродажи. Отпуск товаров со складов предприятий производится непосредственно представителю поку пателя путем отправления по железной дороге или водным путем , в порядке централизованной доставки автомобильным транспортом . Любая отгрузка товаров с оптовых предприятий делается на основании договора . Договора применяются с целью облегчения достижения об я зательств. Типовой договор следующие последовательно расположенные разделы ; 1. характеристика сторон ; 2. предмет договора ; 3. цена и сумма договора ; 4. условия и сроки поставки товаров ; 5. условия платежей ; 6. упаковка и маркировка товара ; 7. услови я претензий ; 8. штрафные санкции и порядок возмещения убытков ; 9. страхование ; 10. обстоятельства непреодолимой силы ; 11. арбитраж ; 12. другие условия контракта ; 13. юридические адреса сторон . Отгрузка товаров со склада оптовых предприятий осуществл яется , как правило , автомобильным транспортом непосредственно до потребителя или до станции железной дороги (водной пристани ) при помощи централизованного завоза ( вывоза ) грузов . Так как отгрузка товаров со складов производится автомобильным транспорто м , то основным документом будет при этом товарно-транспортная накладная . Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности . Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде , чтобы предупредить возможность отпуска неоприходова н ных товаров. Закон Республики Беларусь “О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь от 20 декабря 1991г . “О налогах и сборах , взимаемых в бюджет РБ” гласит , что субъектам хозяйствования независимо от форм собственности , занимающихся торго вой деятельностью , запрещается хранение и реализация товаров в пунктах продажи без наличия соответствующих документов , являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающих приобретение (поступление ) товаров . Нарушение вышеуказанного порядка рассматрива е тся как сокрытие дохода. Для сопровождения и хранения товарно-материальных ценностей используются документы единого образца , утвержденного уполномоченными государственными органами . Так в части второй пункта 6 статьи 9 указано “Товары (продукция ), хранящие ся в пунктах продажи без документов (или по документам , не являющимися бланками строгой отчетности ), подтверждающих их приобретение (поступление ), подлежат аресту с последующей конфискацией в доход Республики Беларусь в установленном законодательством пор я дке” . Поэтому необходимо иметь документы строгой отчетности на поступившие товары во всех пунктах продажи , независимо от того , являются ли эти пункты самостоятельными юридическими лицами или находятся на балансе других юридических лиц . Таким образом , реа л изация товаров должна производиться по документам установленной формы. Материально ответственные лица при централизованной доставке товаров (шоферы , экспедиторы ) получают книгу со сданными документами , в которой они регистрируют сданные оптовому предприяти ю документы с подписью покупателя . На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товаров покупателям. Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов , на основании которых товары отпускаю тся со складов , и сам порядок отпуска товаров , зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата ). Так , при отпуске непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоря ж ение , в котором указываются наименование и количество товара , подлежащего отпуску . Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной , в которой работники отпускающие продукцию проставляют количество , цену , артикул , номен к латурный номер товара . При отпуске продовольственных товаров в деревянной таре для определения их массы выписывают расходную спецификацию , или отвес-спецификацию (форма № 124). При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухга л теру , ведущему расчеты с данным предприятием , копию платежного поручения , на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись , указывает номер и дату платежного поручения . Это дает возможность осуществлять дополнител ь ный контроль за расчетами с покупателями . Счетную проверку документов производят , как правило , на вычислительных машинах . Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия , а при последующей оплате и главному бухгалте р у . Затем товарно-транспортные накладные направляют заведующему складом , который отпускает товар и тару . Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт , и приемку товара подтверждает свей подписью в товарно-транспортной накладной . П ри получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью . Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем оптового предприятия исходя из конкретных условий работы. Товарно-тр анспортная накладная выписывается в четырех экземплярах . После оформления и отпуска товаров и тары со склада один экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром ) передается в бухгалтерию , второй остается в торговом отделе , тр е тий вручается представителю покупателя , а четвертый прилагается к платежному поручению (при последующей оплате ). Следует отметить , что в платежных требованиях-поручениях (при последующей оплате ) указываются только номера товарно-транспортных накладных и и х сумма. При отправке товаров железнодорожным или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку ( его называют заказ , наряд , или заказ-наряд ). В нем указываются реквизиты покупателя , наименование товара и цена , количество товара . Отобранный товар передают для упаковки и отправки . так как обработка и последующая приемка товара покупателем будет производиться без представителя поставщика , то особо важное значение имеет правильное оформление отгрузки товаров. При уп аковке товаров и тары на каждую товарную единицу составляют упаковочный ярлык (форма № 78). Один экземпляр ярлыка вкладывают в тарное место . В ярлыке указываются фамилии упаковщика и материально ответственного лица , проверившего упаковку . После проверки со о тветствия отобранного товара данным упаковочного ярлыка тару закрывают , а товар маркируют , т . е . на специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают : станцию отправления и назначения ; наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя ; массу нетто и брутто тары ; номер упаковочного ярлыка . При отправке товара без тары в контейнерах составляют спецификацию , в которой указывают наименование товара и его количество , цену , стоимость . Спецификацию составляют в том случае , когда отправляют то в ар , упакованный в тару различных размеров и массы . В спецификации указывают : количество мест одинакового размера или массу ; номера мест ; массу нетто ; массу брутто каждого сорта и в целом по данной партии товаров . Спецификация и упаковочные ярлыки в случае претензии покупателя к оптовому предприятию по количеству или ассортименту товаров позволяет установить лиц , ответственных за упаковку и отправку. После отборки и упаковки товара материально ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в това рно-транспортную накладную или платежное требование-поручение (если перечень отпускаемых товаров невелик ). Однако практика выписки двух документов ( распоряжений и товарно-транспортных накладных 0 приводит к дублированию ряда реквизитов : наименования , цен ы , количества товаров . В связи с этим ряд оптовых предприятий вместо двух документов выписывают один комбинированный документ. Для доставки товара на станцию железной дороги или пристань экспедиционному отделу выписываются поручения . В свою очередь отправк а товаров железнодорожным (водным ) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной ) накладной , которая сопровождает груз на всем пути следования . В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приемки груза . Кроме того , на товар п ринятый к отправке , станция железной дороги (пристань ) выдает квитанцию о приеме груза , которую вместе с товарно-транспортной накладной , спецификациями , упаковочными ярлыками и платежным требованием-поручением направляют покупателю . При этом в товарно-т р анспортной накладной или платежном требовании-поручении проставляются : номера железнодорожной (водной ) квитанции , дата отгрузки , число мест , масса грузов , наименование станции отправителя и назначения. Для получения оперативных сведений об отгрузке товаро в , контроля за своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале. Отгрузку товаров транзитом оптовые предприятия осуществляют на основании договоров заключенных с поставщиками , и распор яжений (нарядов , заказов ), выписываемых оптовыми предприятиями поставщикам . В нарядах указываются количество и наименование товаров , а также наименование покупателя и его адрес. Документом на перевозку импортных товаров является единая международная трансп ортная накладная. Платежные требования-поручения (с приложениями ) поступают на оптовые предприятия через банк или по почте . Поступившие платежные требования-поручения бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации документов и контроля и за поступившими гр узами . В этом журнале имеются следующие графы : наименование поставщика , дата и номер платежного требования-поручения , дата поступления документов , дата акцепта (согласия на оплату ) , дата оплаты , дата фактического поступления товара , номер и дата товарно г о отчета . В нем в хронологическом порядке записываются все поступившие платежные требования-поручения поставщиков . Такой порядок ведения журнала регистрации документов позволяет осуществлять оперативный контроль за своевременным поступлением грузов , акцеп т ом и оплатой платежных требований-поручений , полнотой оприходования поступивших товаров. После регистрации документы направляют в торговый отдел для проверки соответствия поставки условиям заключенного договора (срок отгрузки товара , их ассортимент и др .). Затем экономист по ценам проверяет правильность цен , оптовых надбавок , сумм транспортных расходов . После этого в бухгалтерии при помощи вычислительных машин проверяют таксировку , правильность подсчетов. Основным видом отпуска товаров в ТД “Центролит” явля ется самовывоз автомобильным транспортом . Отпуск производится на основании заключенного договора на поставку продукции или бартерного договора (приложение 2.1.1.) в зависимости от условий оплаты за поставляемую продукцию . Представитель получателя предъявл я ет выданную доверенность на предприятии получателя (приложение 2.1.2)на получение материальных ценностей , а также копию платежного поручения (приложение 2.1.3)(если в договоре предусмотрена предоплата ) или гарантийное письмо (приложение 2.1.4) (если в дог о воре предусмотрена оплата после получения материальных ценностей от ТД “Центролит” . После этого выписывается товарно-транспортная накладная формы ТТН -1 (приложение 2.1.5) . Накладная выписывается в четырех экземплярах : первый экземпляр остается у ТД “Цент р олит” , второй вручается грузополучателю , третий и четвертый перевозчику (третий экземпляр остается на проходной завода Центролит как пропуск на вывоз продукции со склада , находящегося на территории завода ). Перед оплатой (п ри отпуске или до него , в зависимости от условий договора ) бухгалтерия выписывает счет-фактуру и протокол согласования цен , который в обязательном порядке должен быть подписан продавцом и покупателем товара. Порядок документального оформления отпуска товар ов в ТД “Центролит” рассмотрен на рисунке 2.1.1. Рис . 2.1.1 . Документальное оформление реализации товаров в ТД “Центролит” . 2.2. МЕТОДОЛОГИЯ СИНТЕТЕИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ФОРМИРОВАНИЕ СВЕДЕНИЙ О Т ОВАРООБОРОТЕ Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия . Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций , связанных со сбытом и продажей продукции. Для правильной организации синтетическог о учета реализации товаров на предприятиях торговли , важным является знание назначения и структуры счета , на котором отражается реализация товаров ; продажных цен ; момента реализации. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деяте льности предприятий и инструкции по его применению , введенному в действие с 1 января 1993 года , для обобщения информации о процессе реализации , а также для определения финансового результата применяется счет 46 “Реализация продукции (работ , услуг ). Этот сч ет служит для обеспечения контроля за выполнением плана товарооборота , выявления валового дохода от реализации. На этом счете в течение месяца как по дебету , так и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары , но в разных оценках . По дебету счет а отражается списание реализованных товаров по покупным ценам , а по кредиту – по продажным . В связи с этим на счете учитываются реализованные товары в двух оценках , и поэтому его называют еще сопоставляющим . Как правило , в оптовой торговле продажная стои м ость товаров выше покупной . Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации . Так как в каждой товарно-транспортной накладной проставляются процент и сумма оптовой над б авки , то это дает возможность по каждому документу подсчитать валовой доход от реализации товаров на счете 46. От валового дохода от реализации товаров производятся отчисления : 1. 6 % на пополнение собственных оборотных средств ; 2. в размере 1 % – в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции ; 3. в размере 1 % – в фонд содержания вневедомственного жилого фонда. От оставшейся части валового дохода от реализации после начисления этих фондов начисляется сумма акцизов на импортные товары , ес ли на них установлены ставки акцизов . Сумма акциза определяется путем умножения стоимости реализованных товаров на ставку акциза в зависимости от вида товара и делением ее на 100 %. И наконец , от оставшейся суммы валового дохода от реализации после вычета вышеуказанных налогов и фондов начисляется налог на добавленную стоимость. В связи с этим на сумму начисленных налогов и фондов уменьшается валовой доход от реализации брутто , ибо сумма всех вышеперечисленных налогов и фондов отражается по дебету счета 46. В конце месяца полученное кредитовое сальдо по кредиту счета 46 “Реализация товаров (работ , услуг )” закрывается на основании Главной книги или предварительного расчета бухгалтера счетом 80 “Прибыли и убытки” . После этой хозяйственной операции м составлени я бухгалтерской проводки счет 46 становится только операционным , то , есть как по дебету , так и по кредиту на нем отражаются реализованные товары по продажным ценам . В балансе этот счет никогда не отражается. Для большей наглядности проиллюстрируем структур у этого счета (таблица 2.2.1) Таблица 2.2.1. Счет 46 “ Реализация товаров (работ , услуг ) Дебет Кредит 1. Стоимость реализации товаров по покупным ценам : а ) свободным отпускным ценам б ) первого покупателя Стоимость реализованных товаров по продажным ценам : а ) свободным отпускным плюс оптовая надбавка б ) первого покупателя плюс оптовая надбавка Оборот Оборот 2. Отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции 3. Отчисления в ведомственный жилой фонд 4. Сумма акци за на импортные товары , на которые установлены ставки акцизов 5. Налог на добавленную стоимость Сальдо : сумма реализованной оптовой надбавки (валовой доход от реализации вместе с фондом поддержки производителей сельскохозяйственной продукции , ведомствен ным жилым фондом и налогом на добавленную стоимость ), т.е . валовой доход от реализации-брутто Оборот 6. Закрытие счета , т.е . перенесение в конце месяца сальдо счета 46 на результативный счет 80 Сальдо : валовой доход от реализации нетто , т.е . без вы шеуказанных отчислений в фонды и налоги Оборот Сальдо – Сальдо – Согласно п .51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности , реализованными считаются отгруженные товары , расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю (заказчику ). Расчетн ые документы считаются предъявленными покупателю с момента сдачи их в учреждения банка либо передачи покупателю , если это предусмотрено договором . При необходимости предприятие может применять порядок отражения в учете реализации отгруженных товаров по ме р е оплаты покупателем расчетных документов. Согласно п .16 “Основных положений по составу затрат , включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг )” выручка от реализации продукции определяется по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов , Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятиями на длительный срок (ряд лет ), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Согласно п .33 методических указаний “О порядке исчисле ния налога на добавленную стоимость” , моментом реализации считается : а ) при расчетах платежными требованиями-поручениями , платежными требованиями , чеками – день поступления выручки от реализации продукции ; б ) если для плательщиков установлен порядок , при к отором реализованными считаются отгруженные товары , день сдачи расчетных документов в учреждения банков ; в ) если расчеты осуществляются без участия учреждения банка , – день передачи их покупателю способом , предусмотренным договором ; г ) при расчетах наличны ми деньгами – день поступления выручки в кассу ; д ) при отпуске товаров на экспорт , внутри предприятия , при обмене товаров или обменоподобном обороте – день отпуска товаров. Таким образом , в регламентирующих документах имеются разногласия в определении конк ретного момента реализации . В связи с этим представляется , что момент реализации при безналичных расчетах следует устанавливать в зависимости от вида оплаты предварительной или последующей . Так , при предварительной оплате за реализуемый товар целесообразн о устанавливать моментом реализации момент отгрузки товаров и предъявления покупателю документов по отгрузке товаров . При последующей оплате , моментом реализации целесообразно считать момент поступления денег от покупателей на счет поставщика , т.е . оптовог о предприятия . Это связано с тем , что налог на добавленную стоимость необходимо перечислить бюджету после реализации товаров . Следовательно , при последующей оплате товаров налог на добавленную стоимость можно перечислить только после поступления денег на с ч ет оптовой организации. Для расчетов с покупателями могут применяться различные активно-пассивные счета , в зависимости от вида оплаты (предварительная или последующая ) и формы расчетов. Так , при предварительной оплате товаров применяется активно-пассивный счет 64 “Расчеты по полученным авансам” , при последующей оплате за товары – счет 45 “Товары отгруженные” . При плановых платежах для расчетов за отгруженные товары применяется субсчет 62/2 “Расчеты по плановым платежам” . Однако эта форма расчетов в оптовой торговле применяется довольно редко. Следует отметить , что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитываются отгруженная тара и транспортные расходы , взыскиваемые с покупателей. При частичной оплате продукц ии , учитываемой в весовых , линейных или объемных единицах измерения (килограммах , метрах , литрах и т.д .) в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму . Неоплаченная часть отгруженных по счету товаров продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье “Товары отгруженные” . Средства , поступившие в частичную оплату изделий , измеряемых поштучно , учитываются как кредиторская задолженность на счете 64 “Расчеты по авансам полученным” (Д-т сч . 50, 51, 52, 90, и К-т сч . 64 . Фа к тическая себестоимость этой продукции продолжает числиться на счете 45 “Товары отгруженные” При оплате полной стоимости изделия заранее полученные суммы засчитываются в объем реализации (Д-т сч . 64 и К-т сч . 46 или 62). Рассмотрим более подробно отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете оптовых предприятий торговли : № п /п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учёте оптовых предприятий торговли I. Учёт посту пления и реализации товаров со складов (учёт ведётся по покупным ценам ) 1. Поступление товаров и тары поставщиков : Стоимость товаров по покупным ценам 41-1 60 Стоимость тары 41-3 60 Сумма транспортных расходов 44 60 2. Отражение суммы недостачи товаров , выявленной при их приёмке : По вине поставщика или транспортной организации 63 60 В пределах и сверх норм естественной убыли 84, 44, 89 60 По вине материально-ответственного лица 73 84 Одновременно отражается разница между суммой , подлеж ащей изысканию с виновных лиц , и покупной стоимостью товаров 73 83-3 3. Погашение задолженности поставщикам 60 51, 90 4. Отгрузка товаров и тары покупателям : Стоимость товаров по покупным ценам 45 41-1 Торговая надбавка 45 42-1 Стоимость тары 45 41-3 Сумма транспортных расходов 45 44 5. Поступление платежей за : Отгруженные товары по проданным ценам 51 46-1 Тару и транспортные расходы 51 45 6. Списание : Отгруженных и реализованных товаров 46-1 45 Торговой надбавки на реализованные т овары (методом ”красное сторно“ ) 46-1 42-1 7. Отражение : Отчислений на сельское хозяйство , на жильё 46-1 67 Налога на добавленную стоимость 46-1 68 8. Отражение полученных доходов от реализации товаров 46-1 80 Особенности отражения товарных опера ций , если учёт товаров ведётся по продажным ценам 9. Поступление товаров от поставщиков : Стоимость товаров по покупным ценам 41-1 60 Торговая надбавка 41-1 42-1 10. Отгрузка товаров покупателям по продажным ценам 45 41-1 Остальные операции отра жаются аналогично первому варианту II. Отражение операций по реализации товаров в порядке предварительной оплаты (учёт товаров ведётся по покупным ценам ) 11. Поступление авансовых платежей от покупателей 51 62 12. Списание отпущенных покупателям : Стоимости товаров 46-1 41-1 Стоимости тары 62 41-3 13. Уменьшение задолженности покупателям 62 46-1 14. Отражение : Налога на добавленную стоимость 46-1 68 15. Отражение суммы дохода от реализации товаров 46-1 80 III. Учёт реализации товаров тра нзитом с участием торгового предприятия в расчётах 16. Отражение отгруженных транзитом : Стоимости товаров по покупным ценам 45 60 Тары 45 60 Торговой надбавки 45 42-1 17. Погашение задолженности поставщикам 60 51 18. Поступление выручки от реа лизации транзитом : Товаров по продажным ценам 51 46-4 Тары и транспортных расходов 51 45 19. Списание отгруженных и реализованных транзитом : Товаров по продажным ценам 46-4 45 Торговой надбавки на реализованные товары (методом ”красное сторно“ ) 46-4 42-1 20. Отражение : Отчисление на сельское хозяйство , жильё 46 67 Налога на добавленную стоимость 46-4 68 21. Отражение суммы дохода , полученного от реализации товаров 46-4 80 IV. Отражение хозяйственных операций торгового предприятия по то варообменным операциям I вариант 22. Отпуск товаров по бартеру (по продажным ценам ) 62-5 46-4 23. Списание отпущенных товаров по учётным ценам 46-4 41 24. Начисление налога на добавленную стоимость 46-4 68 25. Получение товаров по бартеру 41 62-5 26. Отражение курсовых разниц , возникших в результате расчётов по товарообменным операциям : В случае отрицательного сальдо 80 62-5 В случае положительного сальдо 62-5 80 27. Погашение задолженности при урегулировании суммы взаимных расчётов по тов арообменным операциям : Торговым предприятием 62-5 51 Торговому предприятию 51 62-5 II вариант 28. Отпуск товаров по товарообменным операциям (по покупным ценам ) 62-5 41 29. Получение товаров по бартеру (по свободным отпускным ценам ) 41 62-5 30. Отражение курсовых разниц , возникших в результате расчётов по товарообменным операциям : В случае отрицательного сальдо 80 62-5 В случае положительного сальдо 62-5 80 31. Погашение задолженности при урегулировании суммы взаимных расчётов по товар ообменным операциям : Торговым предприятием 62-5 51 Торговому предприятию 51 62-5 V . Учёт прочих товарных операций в оптовой торговле 32. Списание товарных потерь , вследствие боя , лома , порчи по учётным ценам 84 41-1 33. Отнесение потерь на винов ное лицо : По учётным ценам 73 84 На разницу между взыскиваемой с виновного лица суммой и стоимостью товара по покупным ценам 73 83-3 Если учёт товаров на предприятии ведётся по продажным ценам , то отражается разница между стоимостью товара по прода жным и покупным ценам 42-1 83-3 34. Списание товарных потерь , если конкретные виновники порчи не установлены 44 84 Одновременно отражается разница между стоимостью товаров по продажным и покупным ценам 42-1 83-3 35. Отражение результатов переоценки тов аров : Уценки 14 41-1 Дооценки 41-1 14 36. Отражение уценки товаров , использованных на оптовом предприятии в качестве образцов (по покупным ценам ) 44 41-1 37. Отражение результатов инвентаризации : На выявленные излишки товаров 41-1 80 На разни цу между стоимостью товаров по продажным (покупным ) ценам 41-1 42-1 На сумму недостачи по учётным ценам 84 41-1 38. Отражается стоимость оплаченных в конце месяца товаров , но не поступивших на предприятия (учёт ведётся на аналитическом счёте ”Товары в п ути“ ) 41 60 39. В начале следующего месяца сторнируется сумма товаров , находящихся в пути 41 60 Особенности учёта товарных операций в общественном питании Учёт движения товаров в кладовой (экспедиции ) предприятия общественного питания 1. Оприходован ие продуктов и товаров , поступивших от поставщиков : На покупную стоимость 41-1 60 На сумму торговой скидки , предоставленной поставщиком ; На сумму дополнительных скидок (например , на возможный завес тары ); На сумму торговой надбавки (при реали зации продуктов и товаров по свободным розничным ценам ) 41-1 42-1 На сумму наценки общественного питания , если продукты и товары учитываются в кладовой по продажным для предприятия ценам 41-1 42-1 2. Оприходование продуктов и товаров , поступивших от выш естоящей организации : На покупную стоимость 41-1 79-2 На сумму торговой надбавки ; На сумму наценки общественного питания 41-1 42-1 3. Оприходование тары , поступившей вместе с продуктами и товарами : Указанной в счёте поставщика 41-3 60 Указ анной в счёте (авизо ) вышестоящей организации 41-3 79-2 Неуказанной в счёте поставщика (по цене возможной реализации или использования ) 41-3 44 Стеклянной посуды 41-1 60, 79-2 4. Оприходование продуктов , закупленных у населения (по покупным ценам ) 41-1 71 На сумму торговой надбавки ; Регистрами по учету операций процесса реализации продукции являются : Ь ведомость № 15 “Общехозяйственные расходы , расходы будущих периодов и коммерческие расходы” (в части коммерческих расходов ); Ь ведомость № 16 “Учет реализации продукции (отгрузка ) (работ , услуг )” ; Ь ведомость № 16-а “Учет реализации продукции (работ , услуг )” ; Ь журнал-ордер № 11 – по кредиту счетов 40 “Готовая продукция” , 41 “Товары” , 42 “Торговая наценка” , 43 “Коммерческие расходы” , 45 “Това ры отгруженные” , 46 “Реализация продукции (работ , услуг )” , 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Аналитический учет по каждому факту реализации и отгрузки ведется по каждому факту совершения хозяйственной операции. Ведомость № 16 используется в учетной практике , когда предприятия организуют учет реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов к оплате . Ведомость № 16 может открываться на отдельные виды реализуемой продукции с целью выявления результата от ре а лизации каждого ее вида. Записи в ведомости № 16 в части дебиторской задолженности по цене реализации производятся на основании товарных накладных , товарно-транспортных накладных (графа 9). В графах 1-8 отражается фактическая себестоимость реализованной про дукции в разрезе ее видов путем умножения количества реализованной продукции на фактическую себестоимость единицы продукции , а также коммерческие расходы по ее реализации . В этих же графах в итоговой строке отражаются налог на добавленную стоимость , акциз ы и сборы в бюджетные и внебюджетные фонды. Отметки об оплате (зачете или списании ) отражаются в графах 11-15 на основании выписок банка из лицевых счетов , актов сверки расчетов и др . документов . В данной ведомости отражается также результат от реализации за месяц , определяемый как разница между выручкой и фактической себестоимостью , НДС , акцизами и сборами (от выручки ). Итоговые данные из реестров в разрезе покупателей переносятся в ведомость № 16. В конце месяца итоговые данные ведомости 16 по кредиту счет ов 40, 43 (графы 1-8), 46 (графа 9) и 62 (графа 13) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносятся в журнал-ордер № 11. На конец месяца в графе 16 отражается дебиторская задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по ценам реализ а ции . Эти данные целесообразно отражать также на начало каждого месяца путем перенесения их из ведомостей за прошлый месяц . Сальдо на конец месяца по графе 16 равно данным гр . 9 – (гр . 12-15). Ведомость 16-а используется для обобщения информации о реализаци и продукции по моменту поступления оплаты в пользу хозяйствующего субъекта. Записи в данной ведомости производится на основании документов , подтверждающих отгрузку продукции (товарных , товарно-транспортных накладных , актов и др .) в разрезе видов продукции и покупателей (графы 1-7) в оценке по продажной стоимости . Затем по каждому документу отмечается сумма его оплаты (зачета или списания ), т.е . этим самым в ведомости осуществляется контроль за состоянием расчетов с покупателями за товары отгруженные. В ведо мости № 16-а отражается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам (в графах 10-18). Для получения таких данных необходимо отражать количественные показатели отражаемой продукции в графах 1-6 в разрезе ее видов по каждому документу в виде дроб и : количество /стоимость по цене реализации . Путем умножения количества отгруженной одноименной продукции на учетную стоимость единицы продукции определяется стоимость отгруженной продукции по учетным ценам . Показатели данной строки используются для записи в журнал-ордер № 11 данных по кредиту счета 40 в дебет счета 45. При открытии ведомости 16-а необходимо перенести в нее остатки по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц в разрезе каждого документа на отгрузку . Затем в течение месяца в ней произво дятся записи данных об отгрузке продукции и ее оплате на основании соответствующих документов (товарных накладных , товарно-транспортных накладных , выписок банка и др .). Таким образом осуществляется контроль за движением товаров отгруженных. Записи в журнал -ордер № 11 производятся на основании : Ь ведомости № 15 (в части коммерческих расходов на реализованную часть продукции ); Ь ведомости № 16 (отгрузка ); Ь ведомости № 16-а ; Ь листков-расшифровок. По кредиту счета 62 данные по кредиту записываются из ведомос ти № 16 (отгрузка ), а по кредиту счета 45 – из ведомости № 16-а (строка “Стоимость по учетным ценам” , раздела “отметки об оплате или списании” ). Данные журнала-ордера № 11 по кредиту счетов 46, 62 (в части оплаты ) в корреспонденции с дебетом счетов денежных с редств (или других счетов ) должны быть сверены с ведомостями № 1, № 2 и др . После сверки данные переносятся в Главную книгу . В журнале-ордере № 11 на последней странице приводятся аналитические данные по счету 46 за месяц и нарастающим итогом с начала года . Д анные приводятся в разрезе видов реализуемой продукции с выведением результата от реализации . Для заполнения указанной таблицы используется информация ведомостей № 16 и № 16-а. ТД “Центролит” , согласно принятой учетной политики производит учет реализации про дукции по моменту оплаты продукции покупателями . За апрель 1998 года ТД “Центролит” отгрузила продукции на сумму 1562 млн . рублей по учетной стоимости товаров. Для учета наличия и движения отгруженной продукции используется синтетический активный счет 45 “Товары отгруженные” . Указанный счет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 41 “Товары” в соответствии с оформленными отгрузочными документами (накладными , товарно-транспортными накладными ). Данные по отгрузке товаров в разрезе поставщиков ведутся в ведомости 16 (приложение 2.2.1). Аналитический учет отгруженной продукции предусматривает : необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур , платежных требований-поручен и й и др .)4 наблюдение за оплатой грузов и движением товаров в случаях отказа от оплаты счетов ; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке , при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составле н ия отчетности. Для обобщения информации о процессе реализации продукции , а также для определения финансового результата в ТД “Центролит” применяется счет 46 “Реализация продукции (работ , услуг ). На нем отражается себестоимость и выручка по реализованной п родукции . По дебету учитываются фактические затраты по реализации продукции. В связи с тем , что моментом реализации является дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя , то на сумму оплаченной продукции по продажным ценам делается проводка : Д-т 51 “Расчетный счет” К-т 46 “Реализация продукции (работ , услуг ) При совершении бартерных , товарообменных операций в учете составляется проводка : Д-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К-т 46 “Реализация продукции (работ . услуг ) За апрель месяц был о оплачено (деньгами на расчетный счет , а также отпущено продукции покупателями за полученную продукцию )отгруженной продукции на сумму 2826 млн . рублей. Одновременно на себестоимость продукции , оплаченной покупателями , а также расходы по ее отгрузке и реа лизации делаются бухгалтерские проводки : Д-т 46 “Реализация продукции (работ , услуг )” К-т 45 “Товары отгруженные” - на производственную себестоимость реализованной продукции К-т 43 “Коммерческие расходы” - на сумму расходов , относящихся к реализованной про дукции К-т 67, 68 “Расчеты по внебюджетным платежам” , “Расчеты с бюджетом” - на суммы отчислений налоговых и неналоговых платежей. Учет отгрузки и реализации продукции ведется в журнале-ордере № 11 (приложение 2.2.2), предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62 и аналитических данных к счету 46. Аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся по фактической себестоимости , учетным ценам , в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам. Суммы начисленных налог ов отражаются в журнале-ордере № 8 (приложение 2.2.4). Схема отражения бухгалтерских операций по реализации продукции за апрель 1998 года по ТД “Центролит” отражена в приложении 2.2.5. 2.3. УЧЕТ ВАЛОВОГО ДОХОДА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВ АРОВ. Прибыль от реализации товаров в торговых организациях рассчитывается как разность между валовым доходом и издержками обращения , относящихся к реализованным товарам . Таким образом валовой доход является одним из элементов фор мирования прибыли , что и определяет значение правильности и достоверности его расчета. Валовой доход от реализации товаров представляет собой торговую надбавку , относящуюся к реализованным товарам , и составляет разность между выручкой от реализации (продаж ной стоимостью реализованных товаров ) и покупной стоимостью проданных товаров. Торговая надбавка – основной источник доходов торговых организаций . Ее устанавливают в процентах к покупной стоимости товаров с таким расчетом , чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить получение прибыли и не должна превышать установленных законодательством размеров. Порядок определения валового дохода от реализации товаров в основном зависит от вида применяемых учетных цен на товары (покупные или продажные ). В организациях о птовой торговли товары учитывают по покупным ценам , а валовой доход от реализации выявляют автоматически как кредитовое сальдо счета 46 “Реализация продукции (работ , услуг )” . При отгрузке товаров покупателю (момент реализации – отгрузка ) делают такие запи с и : Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета 1. Производится отгрузка товаров покупателям 62 46 2. Списываются реализованные товары 41 46 Здесь не отражены операции по списанию издержек обращения и закрытию счета 46 в конце месяца . С альдо счета 46, промежуточное , показывает сумму валового дохода от реализации (сумму реализованной торговой надбавки ). При учете товаров по продажным ценам легко определить сумму реализованных товаров по учетным ценам , поскольку последняя есть не что иное, как сумма выручки . В этих условиях при необходимости всегда легко установить учетный остаток товаров на любой момент времени , что также немаловажно для организации контроля за сохранностью товаров. При учете товаров по продажным ценам валовой доход от реа лизации определяется расчетным путем . Существует несколько способов такого расчета в зависимости от размера применяемых надбавок , частоты их изменения , возможностей учета реализации товаров по их видам и т.п . Основными из этих способов являются : · по обще му товарообороту ; · по ассортименту товарооборота ; · по ассортименту остатка товаров ; · по среднему проценту. Рассмотрим каждый из этих способов. 1. Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае , когда на все товары применяются одинаковый процент торговых надбавок . В этом случае валовой доход от реализации товаров (ВД ) рассчитывается по формуле : ВД = Т ТН / 100 + ТН, где Т – общий товарооборот ; ТН – торговая надбавка , %. Если размер торговой надбавки в течение отчетного периода изменялся , следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки . 2. Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется , если на раз ные группы товаров применяются разные торговые надбавки . Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров , каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. Валовой доход по ассортименту товарооборота рассчитывается сначала по каж дой группе товаров , с помощью вышеприведенной формулы , а затем полученные частные суммы реализованных торговых надбавок складывают. Расчет валового дохода по общему товарообороту очень прост , но на практике он почти не используется , поскольку очень мало пр едприятий , которые на все товары устанавливали бы одинаковые торговые надбавки . Это возможно только в узкоспециализированных предприятиях , продающих одно или несколько наименований товаров. Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота более приемлем на практике , однако его применение требует обязательного учета товарооборота за отчетный период в разрезе товарных групп . Кроме того , при изменении размера торговой надбавки по тому или иному товару нужно вести учет по реализации по периодам дей с твия разных размеров торговой надбавки. Поэтому оба способа расчета валового дохода используют крайне редко . Большинство предприятий торгует товарами множества наименований , торговая надбавка на них по целому ряду причин устанавливается в большинстве случа ев разная ; более того , на один и тот же товар в зависимости от коньюктуры рынка размер торговой надбавки часто меняется . Кроме того , абсолютное большинство предприятий пока не располагают необходимыми техническими средствами для учета товарооборота в разр е зе отдельных товаров . В силу этого на практике чаще всего рассчитывают реализованную торговую надбавку исходя из среднего процента 9П 0 по такой формуле : ВД = Т П / 100. В свою очередь , средний процент определяют по формуле : П = ( ТН н + ТН п + ТН в ) / (Т +ОК ) 100, где ТН н – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 “Торговая наценка” на начало отчетного периода ); ТН п – торговая надбавка на товары ., поступивши е за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 “Торговая наценка” за отчетный период ); ТН в – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 ”Торговая наценка” за отчетный период ); ОК – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо с чета 41 “Товары” на конец отчетного периода ). 3. Расчет валового дохода по среднему проценту прост и может применяться в любой организации . Однако он недостаточно точен , поскольку основан на предположении , что ассортиментная структура товарооборота за о тчетный период и остатков на конец отчетного периода одинаково , чего в практике хозяйственной жизни не бывает . Поэтому сумма валового дохода , рассчитанная этим способом , больше или меньше действительной ее величины . Например , если в числе реализованных пр е обладают товары с большим размером надбавки (по сравнению со средним процентом ), а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки , то сумма валового дохода будет занижена. Рассчитать валовой доход по ассортименту остатка товаров можно по такой фо рмуле : ВД = (ТН н + ТН п – ТН в ) – ТН к , где ТН к – торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода . В свою очередь : ТН к = (ОК 1 ТН 1 / 100 + ТН 1 ) + (ОК 2 ТН 2 / 100 + ТН 2 ) + ... + + (ОК n ТН n / 100 + ТН n ), где ОК 1 , ОК 2 ... – остатки товаров по наименованиям на конец месяца (по данным инвентаризации ); ТН 1 , ТН 2 – торговая надбавка (в процентах ) на товары. Способ расчета валового дохода по ассортименту остат ка товаров более точен , чем по среднему проценту . Он может применяться в любой организации . Недостатком его является большая трудоемкость , поскольку он требует проведение инвентаризации товаров на первое число месяца , следующего за отчетным периодом . При любом варианте учетных цен на кредите счета 46 всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров . Этот показатель можно назвать выручкой от реализации товаров или товарооборотом. При учете товаров по покупным ценам система учетных записей о реали зации товаров предусматривает отражение на дебете счета 46 сразу покупной стоимости реализованных товаров , что соответствует природе данного счета . Поэтому валовой доход от реализации товара выявляется автоматически на счете 46 в сумме его кредитового сал ь до. При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 46 первоначально записывают стоимость реализованных товаров по учетным (т.е . продажным ) ценам , а не покупным , что не соответствует экономической сущности данного счета . В связи с этим приходится корре ктировать дебетовый оборот , т.е . доводить его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой надбавки , относящейся к реализованным товарам . Кроме того , при учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары . Поэтому , если торговое предприятие реализовало покупателю товары , оно должно списать со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую надбавку. Корректировка дебетового обор ота счета 46 и списание со счета 42 торговой надбавки на реализованные товары осуществляется сторнировочной записью на сумму валового дохода , рассчитанного одним из вышеуказанных способов : Дебет счета 46 “Реализация продукции (работ , услуг )” Кредит счета 4 2 “Торговая наценка”. На списание реализованной торговой надбавки возможно более простая , но необычная для бухгалтера запись : Дебет счета 42 “Торговая наценка” (“черная” сумма ) Дебет счета 46 “Реализация продукции (работ , услуг )” (“красная” сумма ). После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется (как при учете товаров по покупным ценам ) кредитовое сальдо , показывающее валовой доход от реализации товаров . Часть валового дохода от реализации товара (после начислений в фонд поддержки пр оизводителей сельскохозяйственной продукции , в фонд финансирования расходов на содержание вневедомственного жилого фонда , налога на добавленную стоимость ) остается у предприятия и участвует в формировании прибыли . В связи с тем , что ТД “Центролит” являетс я оптовым предприятием и товары учитываются по покупным ценам , то валовой доход от реализации выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 46 “Реализация продукции (работ , услуг ). Валовой доход за отчетный месяц сначала определяется как разница ме ж ду стоимостью реализованных товаров и их покупной стоимостью , по товарам включенным в объем реализации (т.е . в соответствии с учетной политикой предприятия , была произведена оплата за отгруженную продукцию ) за апрель эта цифра составила 864 млн . рублей . З а тем производятся отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции , отчисления в ведомственный жилфонд (за минусом отчисления в фонд с /х ), уплачивается налог на добавленную стоимость , вычитаются издержки обращения и формируется чис т ая прибыль . Формирование и использование валового дохода от реализации показано таблице 2.3.1. Табл . 2.3.1. Формирование и использование валового дохода от реализации. Рассмотрим данные операции за апрель 1998 г . в разрезе бухгалтерских проводок : № п /п Деб ет счета Кредит счета Наименование хозяйственной операции Сумма , согласно регистров , млн. р. 1 62, 60, 51, 46 Выручка от реализации 2 826 2 45 41 Отгружена продукция 1 562 3 46 67, 68 Платежи в бюджет и внебюджетные фонды 40 4 46 44 Списываются издержк и обращения 94 5 46 80 Прибыль от реализации 17 2.4. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ. Положение о бухгалтерском учете и отчетности представляет предприятиям право выбора метода определения вы ручки от реализации продукции (работ , услуг ) при принятии учетной политики на отчетный год : либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по поступлении средств за товары (работы , услуги ) на счета в учреждениях банков , а при расчетах наличными деньга м и – по поступлении средств в кассу ), либо по отгрузке товаров (выполнению работ , услуг ) и предъявлению покупателю (заказчику ) расчетных документов. На сегодняшний день независимо от выбора для целей налогообложения (хотя и при принятии учетной политики ) мо мента реализации факт реализации ценностей в бухгалтерском учете отражается организацией-продавцом (при условии установления договором общего порядка перехода права собственности ) по отгрузке . Это устраняет недостатки методики учета реализации по оплате : · достигается методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни , связанных с процессом производства (приобретения ) имущества и его последующей реализации ; · реализация товаров отражается в момент их фактической прода жи ; · в бухгалтерском учете предприятия-продавца своевременно и в соответствии с договором отражается величина возникающей дебиторской задолженности ; Однако методика учета реализации по отгрузке имеет недостаток , играющий в условиях современной экономики немаловажную роль . Дело в том , что в этом случае возникает один из классических парадоксов бухгалтерского учета : прибыль у предприятия есть , а долги платить нечем . Таким образом , отказавшись от оплаты , как момента реализации приходим к тому , что положение изменилось , но не улучшилось . При отражении реализации с использованием счета 45 “Товары отгруженные” в учете отражалась прибыль от продажи , реализованная в денежные средства или иное , полученное в оплату за товары имущество , но не находила отражения та в е личина полученной от реализации продукции прибыли , право на которую возникло . В сегодняшней ситуации , располагая данными о последней , пользователь бухгалтерской отчетности не может получить информацию о том , какая часть полученной прибыли реализована в де н ежные средства или иные товары . А в современных условиях белорусского рынка , когда право и его осуществление зачастую расходятся не только по времени возникновения , но и по существу , такая информация является сверх важной . Следует отметить , что условност ь величины прибыли , отраженной после факта реализации , не является исключительно белорусской действительности . Так , в период , известный , как время становления принципов бухгалтерского учета на Западе , виднейший американский бухгалтер Джордж Мэй писал : “ О чевидно , что если процесс производства и продажи завешается возникновением прибыли , то эта прибыль на момент , когда продажа совершилась , может быть только условной”. Вопрос разработки методики отражения в бухгалтерском учете реализации товаров , отвечающей требованию допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни (принцип соответствия ) и одновременно позволяющей формировать информацию о состоянии (степень реализации в денежные средства или иные товары ) прибыли предприятия , остается открытым. К ак один из вариантов решения данной проблемы может быть предложено использование при отражении операций по реализации товаров регулирующих счетов . Так , ведя контрактивный счет , можно , показывая дебиторскую задолженность за реализованные товары в полной су м ме (в оценке по договорной цене ), отразить в пассиве потенциальную прибыль . В качестве контрактивного счета здесь можно применять счет 83 “Доходы будущих периодов”. Сформированный на счете 46 “Реализация продукции (работ , услуг )” финансовый результат (приб ыль ) от продажи продукции будет отнесен на счет 83 “Доходы будущих периодов” записью по кредиту последнего в корреспонденции со счетом 46 . После погашения покупателем задолженности за приобретенную продукцию ( дебет счета 51 “Расчетный счет” , кредит сче т а 62 “ Расчеты с покупателями и заказчиками” на полученную сумму ) прибыль от реализации будет отражена как реализованная в денежные средства записью : Дебет счета 83 “Доходы будущих периодов” Кредит счета 80 “Прибыли и убытки” – на сумму полученного дохода. Исходя из вышеприведенной методики учета финансового результата от реализации , будут сделаны следующие проводки : Содержание записи Корреспонденция счетов 1. Продана продукция 1.Д-т 62 К-т 46 2.Д-т 46 К-т 40 3.Д-т 46 К-т 83 2. Оплачена покупателем проду кция Д-т 51 К-т 62 3. Отражается прибыль от реализации Д-т 83 К-т 80 Счет 83 “доходы будущих периодов” , как счет финансово-распределительный , призван выполнять несколько иную роль . Классической является ее характеристика , данная российским ученым Блат овым : “Для выявления по заключительному баланса полной и верной картины состояния хозяйства и получение результатов существенно необходимо , с одной стороны , выяснить и учесть те доходы и расходы , которые были получены , произведены или начислены в текущем г оду за счет будущего года или будущих лет ; с другой – выявить и учесть те доходы и расходы , которые относятся к текущему году , но будут фактически получены или произведены в следующем отчетном году . Доходы и расходы , относящиеся к следующим отчетным перио д ам , должны быть исключены из результатов текущего года , если они числятся на результатных счетах ; доходы и расходы относящиеся к текущему году еще не включенные в его результаты должны быть , наоборот , дополнительно занесены на результативные счета . На бал а нсе такого рода расходы и доходы вызывают появление ряда распределительных статей . Доходы , относящиеся к будущему году , обычно вызывают одну статью в пассиве – “Доходы будущих лет или доходы будущего года” . Статья “Доходы будущих лет” , с этой точки зрения должна быть признана дополнительным пассивом”. Таким образом , функция счета 83 – распределение в бухгалтерском учете доходов по временным периодам , к которым они относятся . Следовательно , для отражения состояния имеющегося у предприятия дохода , право на по лучение которого возникло (реализован он в денежные средства или другой товар или нет ) счет 83, скорее всего , не должен применяться. Для этой цели целесообразно в План счетов было бы ввести счет “Прибыль полученная” , присвоив ему , например , код 80А . По кре диту данного счета , в корреспонденции со счетом реализации отражались бы суммы дохода от продаж товаров , еще не реализованного в денежные средства или иные ценности . После погашения покупателем (заказчиком ) задолженности за реализованные ему товары реализ а ция дохода отражалась бы записью : Дебет счета 80А “Прибыль полученная” Кредит счета 80 “Прибыли и убытки” (одновременно с отражением в учете факта погашения долга ). Нужно заметить , что счет 80А “Прибыль полученная” может быть использован только в случае по лучения положительного финансового результата от реализации (прибыли ). Если же получен убыток , то убыток должен быть отражен в учете продавца как полученный (по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” ) уже в момент убыточной реализации товаров. Рассмотрим отраж ение данной методики на счетах бухгалтерского учета : Содержание записи Корреспонденция счетов 1. Продана продукция Д-т 62 К-т 46 2. Списывается реализованная продукция Д-т 46 К-т 41 3. Отражается финансовый результат от реализации продукции Д-т 46 К-т 80А 4. Покупатель оплачивает товар Д-т 51 К-т 62 5. Отражается реализация дохода Д-т 80А К-т 80 Использование данного метода на практике позволяет повысить степень реальности и информативности данных бухгалтерского учета , создавая возможность отражать состояние (степень реализации в денежные средства или иные товары ) полученной предприятием прибыли , право на которую возникло . При этом его применение не идет в разрез с необходимостью следования допущению временной определенности фактов хозяйственной жиз н и , позволяя сохранить методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете процессов создания (приобретения ) и реализации товаров. Согласно принятой учетной политики ТД “Центролит” определяет выручку от реализации продукции по мере ее оплаты . Поэт ому сумма полученной прибыли от реализации может быть подсчитана только после оплаты отгруженной продукции . Результат от реализации товаров представляет собой разницу между выручкой , равной договорной стоимости товара и суммой платежей в бюджетные и внебю д жетные фонды , издержками обращения и другими расходами относящиеся к расходам по реализации товаров . Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ТД “Центролит” применяется активно-пассивный синтетический счет 80 “Прибыли и убытки” . По кредиту этого счета отражаются прибыли предприятия , а по дебету - убытки. Как уже указывалось , для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции , а также для определения финансового результата предназначен счет 46 “Реал изация продукции (работ , услуг ). Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 46 получают финансовый результат от реализации продукции . Если кредит счета 46 окажется выше , чем дебет , то предприятием получена прибыль , которая в конце месяца полность ю списывается на счет 80. Указанная проводка составляется в журнале-ордере 15 (приложение 2.5.1). Так , за апрель 1998 года ТД “Центролит” получил прибыль от реализации продукции в сумме 17 млн . рублей , что отражено в учете следующей проводкой : Д-т 46 К-т 80 - на сумму 17 млн . рублей. 2.5. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ. Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопрои зводительной вычислительной техники . При этом важно автоматизировать учет таким образом , чтобы все операции по выписке , обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически. Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - пе рвый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета . Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ . По функциональным возможностям и областям применения их можно условно разделить на несколько типов : 8 мини-бухгалтерия ; 8 интегрированная бухгалтерия ; 8 комплексный учет ; 8 сетевая система бухгалтерского учета. В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение все хозяйственные операции совершаемые на предприятии , т.к . программы разбиты на отдельные задачи (подсистемы ), что позволяет внедрять ее по частям . В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики . Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты , так как ручной расчет пр и таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера . Важное место в бухгалтерском учете занимает определение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов . В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредитор с кой задолженности , при автоматическом учете реализации товаров . В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями. Кроме того важное место в автоматизации бухгалтерског о учета занимают автоматизированные рабочие места (АРМ ). АРМ представляет собой функционально независимую , специализированную диалоговую систему , которая включает совокупность видов обеспечения - технического (электронно-бухгалтерские машины или персоноль н ые ЭВМ ), программного , информационного , инструктивно-методологического и организационно-технологического. АРМ чаще всего организуется на базе ПВЭМ , которая может использоваться либо автономно , либо во взаимосвязи с другими ЭВМ . В первом случае организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных , во втором - информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне документа , машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети. При автоматизаци и бухгалтерского учета реализации товаров должно обеспечиваться отражение : : контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах ; : поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию ; : отгрузка продукции по по купателям ; : задолженность покупателей за полученную продукцию ; : суммы авансовых платежей за продукцию ; : выписка документов на отгрузку продукции ; : суммовое выражение отгруженной продукции ; : сумма реализованной продукции по покупной и продажной ст оимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей. Для ТД “Центролит” наиболее оптимальным вариантом автоматизации бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета , приведенная на схеме 2.5.1. Рис 2.5.1 . Автоматизация бухга лтерского учета. При выборе программного продукта д ля бухгалтерии ТД “Центролит” необходимо проанализировать перечень услуг по автоматизации учета , качество документации и пособий , предоставляемых фирмой-разработчиком , функциональные возможности программного продукта , что определит успех внедрения комплек с ной системы бухгалтерского учета . Применение компьютерной техники позволяет отказаться от ведения карточек складского учета , вести учет отгрузки и реализации продукции , оперативный контроль за выполнением договоров поставок т прибыли . При этом сокращает ся дублирование в учете и снижается трудоемкость учетных работ. 3. анализ финансового сотояния предприятия 3.1. ЗНАЧЕНИЯ , ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. Для нормального функционирования , обеспечения своевременности расчетов с поставщиками , покупателями , другими хозяйственными органами , финансовой системой , банками и лицами предприятия располагают определенными финансовыми ресурс ами . Финансовый потенциал предприятия формируется таким образом , чтобы обеспечить неуклонный рост реализации продукции , товарооборота , доходов , прибыли . Анализ финансового состояния предприятия необходимо проводить не только в случае экономических затрудн е ний , но и для того , чтобы их предвидеть , избегать , наиболее рационально использовать производственные фонды , долгосрочные и текущие активы. Результаты анализа финансовой устойчивости предприятия помогают заинтересованным юридическим и физическим лицам прин имать оптимальные управленческие решения , учитывать потенциальные возможности и резервы. Финансовое положение предприятия характеризуется системой показателей . Для его оценки необходимо изучить выполнение финансового плана , прибыль , рентабельность , использ ование прибыли , обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов и оборотных активов , их состав , структуру , динамику , источники формирования основного и оборотного капитала , ликвидность баланса , финансовую устойчивость предпри я тия , разработать стратегический прогноз потребности в финансовых ресурсах и дать оценку долгосрочной платежеспособности . В заключение проводятся обобщение результатов анализа финансового состояния предприятия , выявление и мобилизация прогнозных резервов п о вышения эффективности использования экономического потенциала. Прежде чем исследовать финансовую устойчивость , финансовое положение предприятия , необходимо определить период , за который будет проводиться анализ , подобрать и систематизировать аналитическую информацию , проверить взаимосвязь изучаемых показателей и оценить их сопоставимость . В процессе анализа используется информация , характеризующая экономическое состояние предприятия за определенный интервал времени. При анализе динамики показателей хозяйств енной деятельности предприятия важно определить базисный год . Он , в частности , может быть начальным для развития определенной тенденции , оказывающей значительное влияние на изучаемые показатели , или годом , в котором произошли организационно-структурные из м енения в составе предприятия , и т.п. Основным источником анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс . В активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав предприятия (основной и оборотный капитал ), в пассиве – источн ики средств (собственный и привлеченный капитал ). В настоящее время актив и пассив бухгалтерского баланса состоят из трех разделов , которые , как правило , включают укрупненные статьи , объединяющие несколько счетов и субсчетов. В первом разделе актива “Долг осрочные активы” показываются : Д основные средства (действующее , находящееся на консервации и в запасе ); Д долгосрочно арендуемые основные средства ; Д долгосрочные финансовые вложения (инвестиции предприятий на срок более года в доходные активы : в ценны е бумаги – акции , облигации и др .); Д оборудование к установке (фактическая себестоимость запасов оборудования , подлежащего установке и находящемуся на складах предприятий и в пути ); Д незавершенные капитальные вложения ; Д арендные обязательства к посту плению (задолженность арендатору по арендной плате за основные средства , переданные им на условиях долгосрочной аренды ); Д расчеты с учредителями ; Д прочие долгосрочные активы. Второй раздел “Нематериальные активы” включает : нематериальные активы (стоимо сть прав пользования землей , водой , другими природными ресурсами , зданиями , оборудованием , прочих имущественных прав и интеллектуальной собственности ). В третий раздел “Текущие активы” входят статьи : Д производственные запасы (фактическая себестоимость з апасов сырья , основных и вспомогательных материалов , топлива , покупных полуфабрикатов , комплектующих изделий , запасных частей , тары ); Д животные на выращивании и откорме (фактическая себестоимость ); Д малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ; Д незаве ршенное производство (затраты по незавершенному производству и незавершенным работам ); Д расходы будущих периодов (затраты , произведенные в отчетном году , но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах путем перенесения их на издержки производства и обращения ); Д готовая продукция (фактическая себестоимость остатка готовых изделий , соответствующих техническим условиям и стандартам . Продукция не отвечающая указанным требованиям , и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе н езавершенного производства ); Д товары отгруженные ; Д товары (стоимость остатка товаров на предприятиях торговли и общественного питания ); Д издержки обращения на остаток товаров (транспортные расходы , приходящиеся на остаток Д нереализованных товаров ); Д касса (остаток денежных средств в кассе ); Д расчетный счет (остаток денежных средств на расчетном счете ); Д валютный счет (остаток денежных средств на валютном счете ); Д специальные счета в банках (остаток денежных средств на специальных счетах в банках ); Д денежные документы (стоимость сберегательных и депозитных сертификатов , приобретенных предприятием у банков ); Д переводы в пути ; Д краткосрочные финансовые вложения (приобретенные на срок не более одного года ценные бумаги у других предприяти й ); Д расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию и товары ); Д расчеты по векселям полученным (задолженность покупателей , заказчиков и других дебиторов за отгруженные товары , выполн енные работы и оказанные услуги , обеспеченные полученными векселями ); Д расчеты по авансам выданным (сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам ); Д расчеты с дебиторами по претензиям (суммы претензий , предъявленных поставщикам , подрядчикам , транспортным и другим организациям и предприятиям , а также признанные илм присужденные штрафы , пени , неустойки ); Д расчеты по внебюджетным платежам (задолженность предприятию из внебюджетных фондов ); Д расчеты с бюджетом (задолженность пред приятию по ассигнованиям из бюджета , а также перечисленным в бюджет авансовым отчислениям и переплатам по налогам и платежам ); Д расчеты по социальному страхованию и обеспечению (превышение выплат по социальному страхованию и пенсиям над начисленными сумм ами ); Д расчеты по оплате труда (суммы выданных авансов и переплат по заработной плате ); Д расчеты с подотчетными лицами (задолженность за ними ); Д расчеты с персоналом по прочим операциям (задолженность работников предприятия за проданные им в кредит т овары , по предоставленным им займам на индивидуальное жилищное строительство , приобретение или строительство садовых домиков , благоустройство садовых участков , обзаведение домашним хозяйством , а также по возмещению материального ущерба в результате недост а ч и хищений ); Д расчеты с прочими дебиторами ; Д расчеты с дочерними предприятиями ; Д прочие оборотные активы. Отдельно выделены в активе бухгалтерского баланса статьи “Непокрытый убыток прошлых лет” и “Убытки отчетного года”. Таким образом , в активе бал анса отражаются долгосрочные (основные средства , незавершенные капитальные вложения , долгосрочные капитальные вложения и др .), нематериальные и текущие активы . К нематериальным активам относятся долгосрочные затраты предприятия , приносящие доход . В частно с ти , они включают приобретенные за плату права пользования землей , водой и другими природными ресурсами , патенты , лицензии , права на товарные марки и иные имущественные права , в т.ч . на использование изобретений , ноу-хау , брокерские места (приобретенные пр а ва торговли на бирже ), ценность предприятия (гудвил ), программное обеспечение , маркетинг и другие активы , не имеющие материально-вещественной основы . Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости и справочно показываются их первоначал ь ная стоимость и износ. Текущие активы включают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы производственные , запасы готовую продукцию , незавершенное производство , товары , расходы будущих периодов , денежные средства , краткосрочные финансовые вложения , дебито рскую задолженность и прочие оборотные активы . Основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости ; сырье , основные и вспомогательные материалы , запасные части , другие производственные запасы и гото в ая продукция – по фактической себестоимости ; товары , продукты питания и медикаменты – по покупным ценам . В бухгалтерском балансе справочно без включения в его итог показываются его первоначальная стоимость и износ основных средств и малоценных и быстроизн а шивающихся предметов , продажная стоимость товаров и сумма торговой накидки (наценки или скидки ) на их остаток. Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий процентные облигации государственных и местн ых займов , депозитные вклады представленные иным предприятиям , займы при сроках погашения или получения доходов по ним не более одного года. К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий , процентные облигации государственных и местных займов , уставные фонды предприятий , созданных на территории Республики Беларусь , в капитал предприятий за рубежом , а также предоставление займов другим предприятиям , если срок их погашения или получения доходов превыша е т один год. Акции , облигации и другие ценные бумаги отражаются в отчетности по покупной стоимости . Если покупная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг долгосрочного или краткосрочного или краткосрочного характера выше или ниже номинальной стоим ости , то разница подлежит списанию или доначислению по ним дохода с целью доведения их учетной стоимости к моменту погашения (выкупа ) до номинальной. В условиях инфляции , роста цен , низкой обновляемости основных средств многие статьи бухгалтерского баланс а отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению , но разных по стоимости учетных объектов , т.е . происходит искажение реальной оценки хозяйственных средств , стоимости предприятия , что следует учитывать при проведении анализа его финансового положения. В первый раздел пассива баланса “Источники собственных средств” включены статьи : Д уставный фонд (сумма уставного фонда предприятия с учетом его изменений в уставном порядке ); Д резервный фонд ; Д фонды специального назначения ; Д резервы по с омнительным долгам ; Д резервы предстоящих расходов и платежей ; Д целевые финансирования и поступления ; Д арендные обязательства (задолженность предприятия-арендатора арендодателю за основные средства , переданные им на условиях долгосрочной аренды ); Д р асчеты с учредителями (задолженность учредителям по начисленным им доходам от участия в предприятии ); Д нераспределенная прибыль прошлых лет ; Д нераспределенная прибыль отчетного года. Следовательно , источниками собственных средств предприятия являются у ставный фонд , фонды специального назначения , резервы и нераспределенная прибыль. Во втором разделе “Долгосрочные финансовые обязательства” отражены : Д долгосрочные кредиты банков (задолженность по кредитам выданным на срок более одного года ); Д долгосроч ные займы ; Третий раздел “Расчеты и прочие пассивы” включает : Д краткосрочные кредиты банков (задолженность по кредитам , выдаваемым на срок до одного года ); Д краткосрочные займы ; Д расчеты с кредиторами за товары , работы , услуги (задолженность поставщи кам и подрядчикам за поступившие материальные ценности , выполненные работы и оказанные услуги ); Д расчеты пол векселям выданным (задолженность поставщикам , подрядчикам и другим кредиторам , которым предприятие выдало векселя в обеспечение их поставок , рабо т и услуг ; Д расчеты с кредиторами по авансам полученным (суммы полученных от сторонних предприятий и организаций авансов по предстоящим расчетам ); Д расчеты с кредиторами по имущественному и личному страхованию (задолженность предприятия по всем видам с трахования ); Д расчеты с кредиторами по внебюджетным платежам (задолженность предприятия по всем видам внебюджетных платежей ); Д расчеты с бюджетом ( задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет ); Д расчеты по социальному страхованию и обес печению (задолженность предприятия по социальному страхованию обеспечиванию ); Д расчеты по оплате труда (начисленная , но не выплаченные суммы оплаты труда ); Д расчеты с подотчетными лицами (кредиторская задолженность , числящаяся за подотчетными лицами ); Д расчеты с прочими кредиторами (задолженность предприятия по расчетам , не нашедшим отражение по другим статьям группы “Расчета с кредиторами” ); Д расчеты с дочерними предприятиями (задолженность дочерним предприятиям по межбалансовым расчетам ); Д дохо ды будущих периодов ; Д прочие краткосрочные пассивы. Таким образом , в пассиве баланса отражены обязательства предприятия по (кредитам ) займам , кредиторская задолженность , а также источники собственных средств. В основу расположения статей актива бухгалтер ского баланса обычно положен критерий ликвидности (способность превращения средств предприятия в денежную наличность ). Статьи баланса капиталистических предприятий располагаются либо от наиболее к наименее ликвидным (США , Япония ), либо от наименее к наибо л ее ликвидным (страны Западной Европы ). Бухгалтерский баланс в Республике Беларусь построен по принципу , заимствованному в странах Западной Европы . Действующая форма бухгалтерского баланса в нашей республике не приспособлена к анализу платежеспособности , п о этому требуется его предварительная перегруппировка и корректировка некоторых статей . Активы баланса следует сгруппировать по срокам их превращения в денежную наличность , а обязательства по пассиву – по степени срочности предстоящей их оплаты по следующей схеме (табл . 3.2.1). Таблица 3.2.1 Перегруппировочная схема бухгалтерского баланса предприятий Республики Беларусь Статьи актива баланса Статьи пассива баланса Группа “Быстрореализуемые ценности” Группа “Активы средней реализуемости” Группа “Активы медле нно реализуемые” Группа “Труднореализуемые активы” Группа “Пассивы краткосрочные” Группа “Пассивы средней срочности” Группа “Пассивы долгосрочные” Группа “Постоянные пассивы” Баланс Баланс В процессе анализа финансового состояния предприятия используют и нформацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности , пояснительных записок , данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета , главной книги и др . ). В пояснительной записке обычно содержится информация о динамике показате л ей и степени влияния отдельных факторов на итоговые результаты хозяйственной и прежде всего финансовой деятельности предприятия , оценка его финансового состояния , имущества , перспективы развития . Информационной базой анализа финансового положения служит т а кже выписки счетов обслуживающих предприятия учреждений банка , оперативная информация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия (картотека счетов , подлежащих оплате , платежные календари , составляемые финансистом и т.п .), сведения содержащиеся в ф инансовом плане. В Республике Беларусь установлена единая отчетность для всех отраслей народного хозяйства . Она приближена к международным стандартам по учету и финансовой отчетности . В настоящее время в отчетности отсутствуют плановые и нормативные показа тели по оборотным средствам и другим активам , нормативы источников собственных средств и устойчивых пассивов , что несколько усложняет проведение анализа финансового состояния предприятия . до проведения анализа проверяют правильность заполнения бухгалтерс к ой и статистической отчетности , ее соответствие действующим законоположениям и инструкциям . В частности , изучает сопоставимость и преемственность отчетных данных ; своевременность и полноту отражения в отчетности всех хозяйственных операций , осуществленных за отчетный период , правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам ; соблюдение учетной методологии отражения хозяйственных операций и оценки имущества ; соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета ; подтверждение всех статей баланса данными годовой инвентаризации . Если за отчетный период изменена методология отражения в учете хозяйственных операций и оценки имущества то в пояснительной записке эти пояснения должны быть обоснованы с указанием их результатов (в денежном выражении ). В условиях рыночной экономики оценка статей баланса должна производиться по реальным рыночным ценам реализационной стоимости использования и т.п . так как бухгалтерские отчеты основанные на первоначальной стоимости оценки хозяйственных операций могут давать искаженное представление о результатах экономической деятельности величине распределяемого продукта финансовом положении предприятия . Как известно во время инфляции отражаемые в бухгалтерском балансах наличные денежные средства и дебиторская з адолженность теряют часть своей стоимости . Напротив , предприятия , имеющие обязательства к оплате в денежной форме (различные виды кредиторской задолженности по коммерческим сделкам или долговым обязательствам ), оказываются в выигрышном положении из-за изм е нения покупательной способности , поскольку они получают возможность произвести выплаты по своим долговым обязательствам деньгами , покупательная способность которых понизилась . В период повышения цен занижение стоимости статей актива баланса (основных сред с тв , товарно-материальных ценностей и др .) приводит к занижению соответствующих расходов (себестоимости продукции , издержек обращения ) и , как результат к росту чистого дохода , прибыли . В условиях инфляции необходима выработка таких приемов оценки бухгалтер с кого баланса , отдельных его статей и разделов , посредством которых результаты учета должны становиться сравнимыми как на разные сроки составления отчетности , так и на любую отдельную дату. 3.2. Определение ликвидности платёжеспос обности предприятия Предприятие считается платёжеспособным , если у него сумма текущих активов А т (запасов , денежных средств , дебиторской задолженности и других активов ) больше или равна его внешней задолженности З внешн (по обязате льствам ), т . е. А т З внешн Используя данные баланса , необходимо установить на начало и конец года по предприятию динамику текущих активов и внешней задолженности. Текущие активы А т = З + Д, где З – запасы и затраты (раздел Ш, подраздел 1 актива баланса , итог по строке 230); Д – денежные средства , расчёты и прочие активы (раздел Ш , подраздел 2 актива баланса , итог по строке 450). Внешняя задолженность предприятия З внешн = ДФО + РПП где ДФО – долгосрочные финансовые обязательств а (раздел II пассива баланса , итог по строке 650); РПП – расчёты и прочие пассивы (в т . ч . краткосрочные кредиты банка и кредиторская задолженность – раздел III пассива баланса , итог по строке 860). Динамику текущих активов и внешней задолженности удобно у станавливать , составив таблицы по формам , приведённым ниже (см . табл . 3.2.1, 3.2.2). Таблица 3.2.1. Динамика текущих активов предприятия (млн . руб .) Наименование текущих активов Номер строки баланса Величина Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ 1. производственные запасы (10, 15, 16) 140 2. животные на выращивании и откорме (11) 150 3. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (по остаточной стоимости ) 162 2 44 +42 4. незавершённое производство (20, 21, 23, 29, 30) 170 5. расходы будущих периодов (31) 180 6. готовая продукция (40) 190 7. товары отгруженные (43, 45) 200 8. товары (по покупной цене ) 212 1819 4378 +2529 9. издержки обращения на остаток товаров (44) 220 Итого по разделу 1 230 1851 4422 +2571 2. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА , РАСЧЁТЫ И ПРОЧИЕ АКТИВЫ 1. денежные средства : - касса (50) 250 - расчётный счёт (51) 260 24 65 +41 - валютный счёт (52) 270 - специальные счета в банках (55) 280 - денежные докумен ты (56) 290 - переводы в пути (57) 300 2. краткосрочные финансовые вложения (58) 310 3. расчёты с дебиторами : - с покупателями и заказчиками (62) 320 - по векселям полученным (62) 330 - по авансам выданным (61) 340 207 348 +141 - по претензиям (63) 350 - по внебюджетным платежам (67) 360 – 23 +23 - с бюджетом (68) 370 – 28 +28 - по социальному страхованию и обеспечению (69) 380 - по оплате труда (70) 390 С подотчётными лицами (71) 400 - с персоналом по прочим операциям (73) 410 – 30 +30 - прочими дебиторами (76) 420 - с дочерними предприятиями (73) 430 4. прочие оборотные активы 440 Итого по подразделу 2 450 231 494 +263 Всего по разделу Ш (сумма строк 230 и 450) 460 2082 4916 +2834 Таблица 3.2.2. Динамика внешней задолженности предприятия (млн . руб .) Наименование текущих активов Номер строки баланса Величина Абсолютное изменение На начало года На конец года II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1. долгосрочные кредиты банков (92) 630 2. долгосрочные займы (95) 640 Итого по разделу II 650 III. РАСЧЁТЫ И ПРОЧИЕ ПАССИВЫ 1. краткосрочные кредиты банков (90) 700 2. кредиты банков для работников (93) 710 3. краткосрочные займы (94) 720 4. расчёты с кре диторами : - за товары , работы и услуги (60) 730 - по векселям выданным (60) 740 - по авансам полученным (64) 750 7 90 +83 - по имуществу и личному страхованию (65) 760 - по внебюджетным платежам (67) 770 2 10 +8 - с бюджетом (68) 780 7 – -7 - по социальному страхованию и обеспечению (69) 790 5 2 -3 - по оплате труда (70) 800 3 14 +11 - с подотчётными лицами (71) 810 - с прочими кредиторами (76) 820 1110 3656 +2546 - с дочерними предприятиями (78) 830 5. доходы будущих период ов (83) 840 6. прочие краткосрочные пассивы 850 Итого по разделу III 860 1134 3812 +2678 Рассчитаем показатели для определения платёжеспособности на начало года : А т = 1851 + 231 = 2082 млн . руб. З внешн = 0 + 1134 = 1134 млн . руб. на конец года : А т = 4422 + 494 = 4916 млн . руб. З внешн = 0 + 3812 = 3812 млн . руб. На начало года текущие активы превышают внешнюю задолженность на 948 млн . рублей (2082-1134). На конец года превышение текущих активов над внешней задолженностью увеличилось на 156 млн . рубл ей и составило 1104 млн . рублей . Это говорит о том , что предприятие являлось платёжеспособным на начало и на конец года. Произведём уточняющий расчёт платёжеспособности . Наличие запасов на предприятиях (особенно государственных ) не означает реальной платёж еспособности , так как в условиях рыночной экономики запасы незавершённого производства , готовой продукции и других товарно-материальных ценностей при банкротстве предприятия могут оказаться труднореализуемыми для погашения внешних долгов (часть их просто н еликвидна , но по данным баланса значится как запасы ). К легкореализуемым активам относятся денежные средства и дебиторская задолженность и в какой-то степени (за исключением излишних и залежалых запасов ) производственные запасы . Поэтому необходимо сделать уточняющий расчёт платёжеспособности предприятия , т . е . определить соответствие легкореализуемых активов внешней задолженности . В том случае , если в составе производственных запасов нет излишних и ненужных , легкореализуемые активы (А лр ) определяются по фор муле А лр = П з + МБП ост + Д с + З д , где П з – производственные запасы (строка 140 актива баланса ); МБП ост – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по остаточной стоимости (строка 162 актива баланса ); Д с – денежные средства (сумма по строкам 250 – 300 акт ива баланса ); З д – дебиторская задолженность (сумма по строкам 320 – 430). Соответствие легкореализуемых активов внешней задолженности устанавливается на начало , конец года , а так же с учётом изменений в течение отчётного периода . Для удобства расчёта вели чины легкореализуемых активов составляется табл . 3.2.3. Таблица 3.2.3. Расчёт и динамика легкореализуемых активов (млн . руб .) Наименование Номер строки баланса Величина Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. производственные запасы 140 2. МБП по остаточной стоимости 162 2 44 +42 3. денежные средства 250-300 24 65 +41 4. дебиторская задолженность 320-430 207 348 +141 Итого легкореализуемых активов 233 457 +224 Рассчитаем показатели легкореализуемых активов на начало года : А лр = 2 + 24 + 207 = 233 млн . руб. на конец года : А лр = 44 + 65 + 348 = 457 млн . руб. Легкореализуемые активы увеличились за год на 224 млн . рублей. Повышение или снижение уровня платёжеспособности устанавливается по изменению показателя оборотного капитала К об (оборотных средств ). Оборотный капитал равен разнице между текущими активами и внешней задолженностью (можно использовать только краткосрочные долги ), т . е. К об = А т – З внеш . Расчёт величины оборотного капитала и его динамики за отчётный период удобно вести в табличной форме. Таблица 3.2.4. Расчёт и динамика оборотного капитала Наименование статей баланса и показателей Номер строки баланса Величина Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. текущие активы 460 2082 4916 +2834 2. долгосроч ные финансовые обязательства 650 – – – 3. расчёты и прочие пассивы (краткосрочные долги ) 860 1134 3812 +2678 4. оборотный капитал а ) первый вариант расчёта (стр . 460 – стр . 650 – стр . 860) 948 1104 +156 б ) второй вариант расчёта (стр . 460 – стр . 860) 948 1104 +156 Оборотный капитал состоит из тех видов имущества , которые полностью расходуются в течение одного хозяйственного оборота и совершают полный оборот или несколько оборотов. Наиболее надёжными партнёрами считаются предприятия со значи тельным размером оборотного капитала , поскольку оно может отвечать по своим обязательствам , увеличивать масштабы своей деятельности. Оптимальный размер оборотного капитала – половина суммы краткосрочных обязательств . Привлечение заёмных средств для осущест вления хозяйственной деятельности предприятия может иметь разную эффективность , которая зависит от рационального формирования структуры используемых источников средств. Рыночные условия хозяйствования заставляют предприятия в любой период времени иметь воз можность срочно возвратить долгосрочные долги. Способность предприятия выполнить срочные обязательства С со определяется отношением оборотного капитала К об ко всей внешней задолженности З внеш или только к краткосрочным долгам (обязательствам ) К к (стр . 860 п ассива баланса ), т . е. С со = К об /З внеш или С со = К об /К к . Это отношение должно стремиться к единице . Неблагоприятно как низкое , так и высокое отношение . Превышение рассчитанного коэффициента единицы свидетельствует о неправильном формировании финансов на предприятии , использовании им ”дорогостоящих финансов“. Расчёт коэффициента способности предприятия выполнить срочные обязательства производится по форме табл . 3.2.5. Таблица 3.2.5. Расчёт и динамика коэффициента Ссо Наименование статей баланса и показате лей Номер строки баланса Величина Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. оборотный капитал , млн . руб . (табл . 3.2.4) 948 1104 +156 2. внешняя задолженность , млн. руб. Сумма строк 650+860 1134 3812 +2678 3. краткосрочные обязательства ( расчёты и прочие пассивы ) Стр . 860 1134 3812 +2678 4. коэффициент С со : а ) по первому варианту расчёта (стр . 1; стр . 2) 0,83 0,30 -0,53 б ) по второму варианту расчёта (стр . 1; стр . 3) 0,83 0,30 -0,53 Из расчёта видно , что способность предприятия в ыполнить срочные обязательства снизилась из-за роста задолженности предприятия прочим кредиторам. Ликвидность – это способность оборотных средств превращаться в наличность , необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности . Этим показателем ( фактором ) интересуются банки , поставщики . Ликвидность характеризуется коэффициентами ликвидности (К л ), срочной возможности возвратить краткосрочные долги (К вс ), промежуточным коэффициентом покрытия (К пп ). Коэффициент ликвидности представляет собой отношени е всех текущих актов А т к краткосрочным обязательствам К к : К л = А т /К к . Если отношение текущих активов к краткосрочной задолженности составляет меньше единицы , то это значит , что внешние обязательства нечем платить . При условии , когда текущие активы равны краткосрочным обязательствам , т . е . отношение равно 1:1, у предпринимателя нет свободы в выборе решений . Если соотношение превышает единицу , то это говорит о большой сумме свободных средств , которыми располагает предприятие , и использовании им дорогостоящ и х активов . Дорогостоящими активы считаются потому , что прибыль с текущих активов , получаемая предприятием , должна быть выше процентных ставок за заёмные средства Рациональным вариантом формирования финансов предприятия считается тот , когда основные средств а приобретаются за счёт собственных средств предприятия , оборотные – на ј за счёт долгосрочных займов , на ѕ – за счёт краткосрочных займов . Предприятие будет работать лучше , если меньше свой и больше чужой капитал . На этом принципе построены взаимоотношени я рынка . Имея небольшой капитал , можно получить больше прибыли. Так как в рыночных условиях в любой момент могут наступить чрезвычайные обстоятельства , в этих случаях необходим срочный расчёт показателя ликвидности , определяющий срочную возможность возврат ить краткосрочные долги . Коэффициент срочной возможности возвратить краткосрочные долги К вс определяется отношением легкореализуемых активов денежных средств и дебиторской задолженности А’ лр к краткосрочным обязательствам К к : Квс = А’ лр /К к , А’ лр = А лр – П з – МБП ост . Если К вс < 1, то это означает невозможность пр едприятия погасить обязательства в срочном порядке. Если К вс > 1, то это говорит о ликвидности предприятия , поскольку денежные средства и дебиторская задолженность превышают краткосрочные обязател ьства. В табл . 3.2.6 даётся расчёт двух показателей ликвидности. Таблица 3.2.6. Расчёт и динамика показателя ликвидности. Наименование статей баланса и показателей Номер строки баланса Величина Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. теку щие активы 460 2082 4916 +2834 2. расчёты и прочие пассивы (краткосрочные долги ) К к 860 1134 3812 +2678 3. денежные средства 250-300 24 65 +41 4. дебиторская задолженность 320-430 207 348 +141 5. коэффициент ликвидности (стр . 1: стр . 2) 1,83 1,29 -0,54 6. коэффициент срочной возможности возвратить краткосрочные долги (стр. 3 + стр. 4) : стр. 2 0,2 0,11 -0,09 На основании табл . 3.2.6 устанавливаются показатели ликвидности на начало и конец года , их динамика за отчётный год. Из вышеприведённых рас чётов видно , что предприятие располагает суммой свободных средств , но между тем предприятие не имеет возможности погасить обязательства в срочном порядке. Промежуточный коэффициент покрытия К пп показывает , какую часть срочной кредиторской задолженности мож ет погасить предприятие , если оно мобилизует дебиторскую задолженность : К пп = (Д + Т отгр ) / К к , где Т отгр – товары отгруженные (стр . 200 актива баланса ). В мировой практике промежуточный коэффициент покрытия составляет примерно 0,7 – 0,8. Рассчитаем пром ежуточный коэффициент покрытия : на начало года : К пп = 231/1134 = 0,21 на конец года : К пп = 494/3812 = 0,13 Если предприятие может погасить срочную кредиторскую задолженность , если оно мобилизует дебиторскую задолженность на начало года на 21 % и на конец г ода на 13 %, этот показатель за год снизился на 8 %. 3.3. Оценка структуры источников средств и определение финансовой стратегии предприятия. Рациональное формирование источников средств изучается на осн ове их структуры . Особое внимание уделяется доле собственных средств в общей сумме всех источников. Доля собственного капитала кс = КС / И , где КС – собственный капитал (раздел 1 пассива баланса , с тр . 600); И – сумма всех источников по пассиву баланса (стр . 870 пассива баланса ). Оценка структуры источников средств предприятия производится как внутренними , так и внешними потребителями информации . Внешний потребитель инфо рмации (банки , кредиторы ) оценивает изменение доли собственных средств в общей сумме источников с точки зрения финансового риска при заключении сделок , договоров . Риск нарастает в том случае , если уменьшается доля собственного капитала. Внутрипроизводствен ная оценка изменения доли собственных средств (капитала ) ориентируется на необходимость сокращения или увеличения долгосрочных или краткосрочных займов . Доля внешних займов , кредиторов и кредиторской задолженности в общих источниках средств зависит от соо т ношения процентных ставок за кредит и ставок на дивиденды . Если процентные ставки за кредит ниже ставок на дивиденды , то рационально увеличивать привлечённые средства (краткосрочные и долгосрочные займы ). Если ситуация обратная , то целесообразно использов а ть собственные средства (собственный капитал ). Коэффициент соотношения заёмных (привлечённых ) и собственных средств к ис = И з /КС , где И з – заёмные источники средств (привлечённый капитал – II и III разделы пассива баланса , сумма стр . 650 и 860). к ис показы вает , сколько заёмных средств используется на предприятии на 1 рубль собственных средств (собственного капитала ). Чем ближе значение к ис к 1, тем хуже финансовое состояние предприятия . Критическим состоянием для предприятия является значение к ис = 1. Этот показатель ещё можно назвать коэффициентом долга по отношению к доле собственных средств ; он показывает , какая часть деятельности предприятия финансируется кредиторами . Если соотношение долга (И з ) и собственных средств (КС ) равно единице , то есть сумма сов окупного долга равна величине собственных средств , то это говорит о том , что половина активов предприятия формируется за счёт заёмных средств . Высокий коэффициент долга (больше 1) по отношению к собственным средствам с экономической точки зрения показывае т неблагополучную ситуацию , когда практически нечем платить кредиторам. Для оценки структуры источников средств и их динамики составляется табл . 3.2.7. Таблица 3.2.7. Расчёт и динамика показателей по оценке структуры источников средств. Наименование статей баланса и показателей Номер строки баланса Значения Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. источники собственных средств (собственный капитал ) 600 1004 1288 +284 2. заёмные средства в том числе : 650+860 1134 3812 +2678 а ) долгосрочные финансовые обязательства 650 – – б ) расчёты и прочие пассивы 860 1134 3812 +2678 3. сумма всех источников средств (стр . 1 + стр . 2) 870 2138 5100 -2962 4. доля собственного капитала (стр . 1 : стр . 3) 0,47 0,26 -0,21 5. коэффициент соотношения заё мных и собственных средств (стр . 2 : стр . 1) 1,13 3,96 +2,83 Изучение структуры источников средств предприятия позволяет банкам , кредиторам судить о расширении или сужении деятельности предприятия . Уменьшение краткосрочных кредитов и увеличение собственн ого капитала свидетельствует о сокращении деятельности предприятия. О расширении (сужении ) деятельности предприятия можно судить по сумме нераспределённой прибыли П н , показываемой по стр . 592 пассива баланса и определяемой как разница между прибылью балан совой за отчётный год П бал и использованной П исп (стр . 590 и 591 пассива баланса ): П н = П бал – П исп . За 1997 год ТД Центролит получил прибыль в сумме 402 млн . руб . и использовал 402 млн . рублей , но сумма нераспределённой прибыли у предприятия имеется в су мме 41 млн . рублей в качестве остатка с 1996 года. Соотношение долга и собственных средств оценивается по разному с позиции кредиторов и самого предприятия . Кредиторы заинтересованы в увеличении долга предприятия . Так как это заставляет последнего зарабаты вать большую сумму прибыли для покрытия процентов за заёмные средства кредиторам . Предприятия же должны быть заинтересованы в большем привлечении заёмных средств , так как доходы на разные виды средств (свои и чужие ) разные . Взяв заёмные средства под меньш и й процент , чем доля прибыли с активов , можно расширить деятельность предприятия . Поэтому важным моментом в анализе прибыльности предприятия является определение дохода , получаемого на каждый рубль вложенного собственного капитала (расчёт показателя R ск ). О дним из показателей , которым интересуются банки и кредиторы , является коэффициент финансирования К ф , определяемый по формуле : К ф = КС /И з . на начало года К ф = 1004/1134 = 0,89 на конец года К ф = 1288/3812 = 0,34 За анализируемый отчётный период коэффициент финансирования снизился на 0,55. Чем выше коэффициент финансирования , т . е . превышение собственного капитала над привлечённым , тем для банков и кредиторов надёжнее финансирование. Как уже отмечалось , идеальной структурой финансов считается формирование за счёт собственных средств только основного капитала (основных фондов ). С этой целью рассчитывается показатель инвестирования . Коэффициент инвестирования (К и ) представляет собой отношение собственных средств (КС ) к основному капиталу (ОС ост ): К и = КС /ОС ост . на начало года : К и = 1004/56 = 17,93 на конец года : К и = 1288/184 = 7,0 Основной капитал (или величина основных средств ) взят по остаточной стоимости (стр . 012 актива баланса ). Идеальным считается , если собственные средства покрывают весь основной капита л и часть оборотных средств . Предприятие будет жизнеспособным , даже если изымут все заёмные средства. Расчёт и анализ динамики коэффициента инвестирования производятся по форме табл . 3.2.8. Таблица 3.2.8. Расчёт и динамика коэффициента инвестирования. Наим енование статей баланса и показателей Номер строки баланса Значения Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. уставный фонд , млн . руб. 500 963 963 – 2. нераспределённая прибыль прошлых лет , млн . руб. 580 41 41 – 3. нераспределённая пр ибыль отчётного года , млн . руб. 592 – – 4. Итого собственный капитал , млн . руб (стр . 1 + стр . 2 + стр . 3) 1004 1004 – 5. баланс пассива , млн . руб. 870 2138 5100 +2962 6. собственный капитал в % к валюте баланса (стр . 4 : стр . 5) 46,96 19,69 -27,27 7. основной капитал (остаточная стоимость основных средств ), млн . руб. 012 56 184 +128 8. баланс актива ., млн . руб. 490 2138 5100 +2962 9. основной капитал в % к валюте баланса (стр . 7 : стр . 8) а сб 17,92 5,45 -12,47 Способность предприятия выполнить свои обязательства анализируется и через структуру финансов ( п сб , а сб ): п сб = (КС /В п б ) 100 %; а сб = (ОС ост /В а б ) 100 % , где В а б , В п б – валюта баланса (баланс актива или пассива – стр . 490 или 870 баланса ). Структура финансов анализируется по данным табл . 3.2.8. Из данных табл . 3 .2.8 устанавливается , что покрывает собственный капитал основной (основные средства ). Если собственный капитал не только покрывает основной , но и направлен на формирование оборотных средств , то это свидетельствует о неправильной структуре финансов . Долгов р еменное имущество должно финансироваться долговременным капиталом , но не обязательно собственным . Рациональным считается , когда основной капитал минимум на 50 % финансируется за счёт собственного капитала и на 50 % за счёт долгосрочных займов. Хозяйствован ие считается нерациональным , если финансирование оборотных средств осуществляется за счёт собственного капитала . Применительно к предприятию и его партнёрам это утверждение трактуется по-разному . Для банков и кредиторов – это положительная ситуация , поско л ьку мал финансовый риск при большом собственном капитале предприятия . Для самого же предприятия это означает использование дорогих собственных финансов , которые следовало бы вложить в расширение собственного производства либо инвестировать в приобретение ц енных бумаг , в долевое участие источников средств других предприятий и т . д . Отвлечение собственного капитала в этом случае необходимо возместить заёмными средствами. 3.4. Оборачиваемость дебиторской задолженности и товарно-матери альных ценностей. В расчётах показателей платёжеспособности , ликвидности , оборотного капитала (средств ) участвуют дебиторская задолженность и запасы . От того , насколько быстро они превращаются в наличные деньги , зависит финансовое положение предприятия , его платёжеспособность . Для оценки указанной ситуации определяется оборачиваемость счетов дебиторов (О сд ). Она равна отношению выручки от реализации В р (стр . 010 отчёта о прибылях и убытках ) к объёму задолженности З д : О сд = В р /З д . Чем выше показатель оборачиваемости , тем быстрее дебиторская задолженность превращается в наличные деньги. В табл . 3.2.9 даётся расчёт и производится анализ динамики оборачиваемости дебиторской задолженности. Правильной организации расчётов с покупателями придаётся первостепенное значение , так как от неё зависят объём реализации товаров , состояние дебиторской задолженности , денежная наличность. Существуют определённые принципы взаимоотношений с клиентами (покупателями и поставщиками ), которые можно изложить упрощённо так : продавай за наличные , покупай в кредит ; кредитуй покупателя на меньший срок , чем получаешь кредит у поставщика ; при сделке определяй и проверяй платёжеспособность партнёра ; при заключении договоров проверяй правильность совершённой сделки ( с юридических и других позиций ). Таблица 3.2.9. Расчёт и динамика оборачиваемости счетов дебиторов. Наименование показателя Номер строки баланса Значения Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. выручка (валовой доход ) от реализации продук ции (товаров , работ , услуг ), млн . руб. Отчё 1т о прибылях и убытках , стр . 010 988 9296 +8308 2. дебиторская задолженность , млн . руб. Баланс , стр . 320-430 207 348 +141 3. оборачиваемость (стр. 1 : стр. 2) 4,77 26,71 +21,94 Из расчёта видно , что оборачива емость счетов дебиторов на конец года выше , чем на начало на 21,94 раза , а чем выше показатель оборачиваемости , тем быстрее дебиторская задолженность превращается в наличные деньги. Пополнение наличных средств у предприятия зависит тот оборачиваемости запа сов товарно-материальных ценностей (О зт ), определяемой по формуле : Озт = С /З ср , где С – себестоимость реализованной продукции (стр . 080 отчёта о прибылях и убытках ); З ср – среднегодовые запасы, З ср = (З к + З н )/2; З к , З н – запасы и затраты соответственно н а конец и начало года (стр . 230 актива балансов ). Произведём расчёты : среднегодовые запасы составили : Зср = (4422 + 1851)/2 = 3136,5 млн . руб. Оборачиваемость запасов товарно-материальных ценностей составила : на начало года : О зт = 988/3136,5 = 0,9 на конец года : О зт = 9296/3136,5 = 2,96 Чем выше показатель оборачиваемости , тем быстрее запасы превращаются в наличные средства . За год этот показатель увеличился на 2,06, что свидетельствует о том , что дебиторская задолженность стала быстрее превращаться в налич ные деньги , то есть увеличилась платёжеспособность дебиторов , улучшилась организация расчётов с покупателями , а от этого показателя зависит объём реализации. В целях нормального хода и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными . Наличие меньших по раз меру , но не более подвижных запасов означает , что меньшая сумма наличных средств предприятия находится в запасах . Накопление запасов является свидетельством спада активности предприятия по производству и реализации продукции. Уменьшению дебиторской задолже нности будет способствовать передача на баланс ТД “Центролит” от учредителя недопереданной суммы в счёт уставного фонда. 3.5. Оценка прибыльности предприятия . Анализ влияния факторов на рентабельность предприятия. Деятельность предприятия зависит от его способности приносить достаточный уровень дохода (прибыли ), которая влияет и на платёжеспособность. Анализ прибыльности предприятия производится с помощью системы следующих показателей : Ь прибыльность хоз яйственной деятельности ; Ь эффективность управления предприятием ; Ь деловая активность предприятий. К основным показателям прибыльности хозяйственной деятельности , которые характеризуют отдачу капитала , относятся : общая рентабельность предприятия , рентаб ельность собственного капитала , рентабельность производственных фондов. Общую рентабельность предприятия можно определить из отношения : R о = (П б / А ) 100 , где П б – балансовая прибыль (стр . 590 пасс ива баланса ); А – сумма всех активов (долгосрочных , нематериальных , текущих – стр . 490 актива баланса ). Собственника должно интересовать , какую прибыль он получает на каждый рубль активов. Для оценки деятельности предприятия в ажное значение имеет ещё один показатель рентабельности , который определяется как отношение чистой прибыли (П ч ) к сумме активов (всем или текущим ): R ч = (П ч / А ) 100 , или R ’ ч = (П ч /А т ) 100 . Чистая прибыль предприятия (или прибыль , остающаяся в распоряжении предприятия ) может быть определена как разность между балансовой прибылью и обязательными платежами (ПЛ об ): П ч = П б – ПЛ об . Величину чистой прибыли можно рассчит ать по данным отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) как разность строк 130 и 200. Если прибыль , полученная с 1 руб . активов , меньше , чем процентная ставка на заёмные средства , то финансовая устойчивость предприятия нарушается , финансовое положение неблаг ополучно. Рентабельность собственного капитала представляет собой отношение чистой прибыли к величине собственного капитала (стр . 600 пассива баланса ): R ск = (П ч /КС ) 100 . Величина этого показателя даёт представление о том , как работает собственный капитал. Представляет интерес сопоставление двух показателей R о и R ск , то есть дохода на 1 руб . активов и собственного капитала . Разница в этих показателях объясняется использованием привлечённого капитала . Степень его воздействия определяется соотношением внешних обязательств и собственного капитала (показатель К ис ). Снижение внешнего долга предприятия уменьшает финансовый риск . Если R ск < R о , то это говорит о том , что доход на собственный капитал ниже дохода на активы . Это могло п роизойти потому , что проценты на заёмные средства больше , чем доход , который они принесли предприятию . Разница в процентах и доходе окажет своё влияние на чистый доход с собственного капитала в сторону его уменьшения. Рентабельность производственных фондов (R пф ) определятся как отношение балансовой прибыли к среднегодовой величине основных производственных фондов (ОПФ ) и оборотных средств в товарно-материальных ценностях (ОБС тм ). С помощью этого показателя устанавливается , какая прибыль получается с каждого вложенного рубля в основные средства и материальные запасы. R пф = [П б /(ОПФ + ОБС тм )] 100 . По данным табл . 3.2.10 можно рассчитать и проанализировать динамику показателей прибыльности хозяйственной деятельности. Таблица 3.2 .10. Расчёт показателей прибыльности хозяйственной деятельности. Наименование показателя (статьи баланса ) Номер строки (из отчётной формы ) значения Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. балансовая прибыль 590 (форма № 1) или 130 (форма № 2) 77 402 +325 2. платежи в бюджет из прибыли 200 (фориа № 2) 12 59 +47 3. чистая прибыль (стр . 1 – стр. 2) – 65 343 +278 4. сумма всех активов 490 (форма № 1) 2138 5100 +2962 5. источники собственных средств 600 (форма № 1) 1004 1288 +284 6. осно вные средства 010 (форма № 1) 56 193 +137 7. производственные запасы 140 (форма № 1) 8. МПБ 160 (форма № 1) 4 88 +84 9. общая рентабельность (стр. 1 : стр . 4) 100 3,60 7,88 +4,28 10. рентабельность (чистая ) (стр. 3 : стр . 4) 100 3,04 6,73 +3,69 11. рентабельность собственного капитала (стр . 3 : стр . 5) 100 6,48 26,63 +20,15 12. рентабельность производственных фондов [стр . 1 : (стр . 6 + стр . 7 + стр . 8) 100] 128,33 143,06 +14,73 Из расчётов видно , что на начало года на каждый рубль активов предприятие получало прибыль 3,60 руб ., а на конец года 7,88 руб . За год прибыль на рубль активов возросла на 4,28 руб. Рентабель ность собственного капитала показывает как работает собственный капитал . Чем выше этот показатель , тем выше отдача собственного капитала , то есть можно судить о правильности размещения средств , так как этот показатель должен быть не ниже процентной ставки банка. Рентабельность производственных фондов показывает , какая прибыль получается с каждого вложенного рубля в основные средства и материальные запасы . Этот показатель на начало года составил 128,33 %, на конец года 143,06 %, за год увеличился на 14,73 %. В составе показателей , характеризующих эффективность управления , можно выделить рентабельность реализованной продукции (доходная прибыль ) R рп , определяемую как отношение чистой прибыли (остающейся в распоряжении предприятия ) П ч к объёму всей реализации С р п (стр . 010 формы № 2): R рп = (П ч /С рп ) 100 , на начало года : R рп = (65/988) 100 = 6,58 % на конец года R рп = (343/9296) 100 = 3,69 Рост этого показателя означае т эффективное управление и ведение хозяйства , но по данным расчёта он снизился . Он является и ориентиром в оценке конкурентоспособности продукции . Так , снижение рентабельности объёма реализации может означать падение спроса на продукцию . Следует отметить, что данный показатель , исходя из алгоритма его расчёта , на первый взгляд не имеет взаимосвязи с активами баланса , однако его формирование происходит под влиянием множества факторов , в том числе и активов. В настоящее время сложно проанализировать выручку о т реализации , и тем самым затрудняется использование вышеприведённого показателя при финансовом планировании. При стабильности экономического положения рентабельность реализованной продукции показывает , какая часть выручки может быть направлена на финансир ование , а сколько надо взять в кредит , какая сумма прибыли остаётся в распоряжении предприятия . Так , на конец года R рп = 3,69 %, это означает , что из каждого рубля выручки 3,69 % остаётся в распоряжении предприятия и направляется на финансирование. Как раз новидность рентабельности реализованной продукции на предприятии могут использоваться следующие расчётные формулы : R ’ рп = (П’ рп /С’ рп ) 100 , где R ’ рп – рентабельность реализации конкретной продукции ; П’ рп – прибыль от реализа ции конкретной продукции ; С’ рп – объём реализации конкретной продукции (данный показатель рентабельности устанавливает , какую прибыль от всей реализации получает предприятие на 1 руб . объёма всей реализации ); R в рп = (П б /С в рп ) 100 , где R в рп – рентабельность всего объёма реализации ; а С в рп – весь объём реализации. Показатели оценки деловой активности предприятия . В условиях рыночной экономики каждый рубль , вкладываемый в запасы , дебиторскую задолженность и другие активы , долже н приносить отдачу. Отдача всех активов , или коэффициент их оборачиваемости , определяется как отношение выручки от реализации ко всей сумме активов : О а = С рп / А . Чем выше объём реализации , тем эффективнее используются активы и быстрее оборачиваются . Этот показатель можно интерпретировать иначе : он показывает , сколько раз в ходе реализации “обернулись” все активы. Сумма всех активов включает долгосрочные активы , в том числе основные средства , и текущие активы – оборотные средств а , поэтому может быть рассчитана отдача или оборачиваемость основных фондов и оборотных средств в отдельности. Отдача основных фондов , или коэффициент их оборачиваемости , может быть рассчитана следующим образом : О оф = С рп /ОПФ , где ОПФ – первоначальная сто имость основных средств (стр . 010 актива баланса ). В расчёте может быть использована и остаточная стоимость основных средств (стр . 012 актива баланса ). Показатель оборачиваемости текущих активов (оборотных средств ) определяется из соотношения : О обс = С рп /А т . Используя вышеприведённую формулу , можно рассчитать оборачиваемость по видам текущих активов : запасов и затрат ; дебиторской задолженности ; ликвидных активов , а также собственного капитала. Оборачиваемость запасов и затрат составит : О зз = С рп /З . Оборач иваемость дебиторской задолженности : О дз = С рп /З д . Оборачиваемость наиболее ликвидных (легкореализуемых ) активов : О ла = С рп /А’ лр . Оборачиваемость собственного капитала : О кс = С рп /КС . В табл . 3.2.11 приведена форма расчёта и анализа динамики показателей , оценивающих деловую активность предприятия. Таблица 3.2.11 Расчёт показателей оценки деловой активности предприятия. Наименование показателя (статьи баланса ) Номер строки (из отчётной формы ) значения Абсолютное изменение На начало года На конец года 1. объём реализации Стр . 010 формы № 2 988 9296 +8308 2. сумма всех активов Стр . 490 формы № 1 2138 5100 +2962 3. первоначальная стоимость основных средств Стр . 010 формы № 1 56 193 +137 4. текущие активы Стр . 460 формы № 1 2082 4916 +2834 5. запасы и затраты Стр . 460 формы № 1 1851 4422 +2571 6. дебиторская задолженность Стр . (320-430) +стр. 200 – – – 7. легкореализуемые активы Табл . 3.2.3 233 457 +224 8. источники собственных средств Стр . 600 формы № 1 1004 1288 +284 9. оборачиваемость : а ) всех активов , стр. 1 : стр. 2 0,46 1,82 +1,36 б ) основных фондов , стр. 1 : стр. 3 17,64 48,16 +30,52 в ) текущих активов , стр. 1 : стр. 4 0,48 1,89 +1,41 г ) запасов и затрат , стр. 1 : стр. 5 0,53 2,10 +1,57 д ) дебит орской задолженности , стр. 1 : стр. 6 е ) легкореализуемых активов , стр. 1 : стр. 7 4,24 20,34 +16,1 ж ) собственного капитала , стр. 1 : стр. 8 0,98 7,21 +6,23 Ри с . 3.5.1 . Формирование рентабельности предприятия. Уровень рентабельности предприятия изменяется при следующих условиях : увеличение объёма реализации и уменьшения источников средств ; росте реализации продукции с помощью рекламы ; повышении конкурентоспособно сти продукции ; уменьшении источников собственных средств за счёт займов ; увеличении прибыли за счёт снижения затрат ; уменьшении затрат за счёт организационно-технических мероприятий . Изучение этих условий требует углубления анализа объёма реализации и зат р ат. Взаимосвязь рентабельности предприятия (чистой прибыли на 1 руб . активов – R ч ) с рентабельностью реализованной продукции (R рп ) и оборачиваемость активов (О а ) наглядно представлена на рисунке 3.5.1. 4. ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Х ОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ Основным элементом хозяйственных операций является договор , предметом которых могут быть поставки товара , выполнение подрядных работ , аренда и др . На этапах подготовки , подписания и исполнения основных догов оров участники заключают большое количество вспомогательных договоров , среди которых выделяют односторонние и двусторонние. В одностороннем договоре одна сторона является только обязанной , а другая – только управомоченной , т.е . имеющей право требования . Н апример , договор займа . По которому заемщик обязан возвратить определенную сумму денег , а заимодавец вправе требовать возврата суммы .; договор дарения и др . В двустороннем каждая из сторон имеет как права так и обязанности . Различают несколько типов двуст о ронних договоров : синаллагматические – права и обязанности сторон взаимно уравновешены (договор купли-продажи , договор перевозки , договор страхования ); неполные (случайные ) – права и обязанности сторон неравноценны или или у одной из сторон могут возникн у ть при наступлении какого-либо обстоятельства (договор хранения , если для сохранности вещи хранителю необходимо произвести непредвиденные расходы , у него возникает право требования к поклажедателю их компенсации. Реальный договор считается вступившим в сил у не с момента достижения соглашения , а с момента передачи имущества (товара , денег ), примером могут служить договор займа договор хранения , договор залога и др . Консенсуальный договор , по которому права и обязанности сторон возникают с момента его заключ ения (договор купли-продажи , договор продажи ). Абстрактные – действительность договора (сделки , обязательства ) не зависит от основания его возникновения ( договоры (сделки ) с ценными бумагами , договор банковской гарантии ). Каузальные – основание , цель возн икновения договора (обстоятельства , сделки ) является условием его действительности (договоры купли-продажи , дарения , подряда и т.д . – подавляющее большинство. Возмездные договоры имеют целью достижение результата , связанного с определенным имущественным ин тересом ; за принятое на себя обязательство должник получает какое-либо вознаграждение (договор купли-продажи , договор займа под проценты и т.д . Все торговые договора возмездны. Безвозмездные – должник ничего не получает взамен за свое обязательство . Распро странены в гражданских (бытовых ) отношениях , (договор беспроцентного займа , договор дарения , договор бесплатного хранения ). Коммутативные (меновые ) – выгода или потеря каждой стороны может быть оценена в момент возникновения договора , это большинство огово ров : Купля-продажа , мена , подряд , дарение , наем и т.д. Алеаторные (рисковые ) – выгода или потеря сторон не может быть определена в момент заключения договора и зависит от наступления или не наступления тех или иных обстоятельств , примером могут служить до говор страхования , договор игры , пари , договор купли-продажи дома с пожизненным содержанием продавца. В договоре в пользу третьего лица право требовать исполнения договора принадлежит стороне , заключившей договор , а также третьему лицу , в пользу которого о бусловлено исполнение (договор страхования , договор перевода долга , договор уступки требования ). Главные договора – самостоятельные , независимые от других договоров и отношений , примером может служить любой договор. Дополнительные договора – зависят от дру гого (главного договора ), разделяют , как правило его юридическую судьбу (договор о процентах по договору займа , договор о залоге , неустойке , поручительстве ). Условные договора подразделяются на договора под отлагательным условием и под отменительным услови ем . Под отлагательным условием вступление в силу договора зависит от наступления того или иного факта , причем сторонам неизвестно , наступит он или нет . Образцом может служить любой договор , например купли-продажи партии товара при условии положительных р е зультатов анализа образцов . Договора под отменительным условиям прекращаются в случае наступления того или иного факта – договор найма жилого помещения под условием его расторжения , если наймодатель вступает в брак. Безусловные – действие договора (вступле ние а силу или прекращение ) не зависит от каких-либо внешних факторов . Рассмотрим отдельные виды договоров используемые в хозяйственной деятельности предприятий . При заключении договоров поставки в пределах Республики Беларусь необходимо руководствоватьс я главой 25 “Поставка” Гражданского кодекса Республики Беларусь , Законом Республики Беларусь от 24.11.93г . “О поставках товаров для государственных нужд” . Поставка товаров на территории РБ регулируется постановлением Совета Министров РБ от 19.01.93г . № 27 “Об ответственности предприятий и организаций за необоснованный отказ или уклонение от заключения хозяйственных договоров в соответствии с заказом на поставку продукции для государственных нужд , а также недопоставки продукции по договорам ” , Положением о ф ормировании и размещении заказов на поставку товаров для республиканских государственных нужд , утвержденным постановлением СМ РБ от 13 июня 1994г . № 437, постановлением Пленума Высшего хозяйственного суда РБ от 15 декабря 1992г . “О хозяйственном договоре п о ставки”. Поставки в рамках СНГ регулируются Соглашением “Об общих условиях поставок товаров между организациями государств-участников Содружества Независимых Государств” от 20 марта 1992г . Оно распространяется на государства , ратифицировавшие это соглашени е , в том числе на Республику Беларусь . Поставки между Российской Федерацией и РБ регулируются также Соглашением от 20 июля 1992г . “Об условиях поставок товаров между предприятиями и организациями”. В зависимости от местонахождения поставщика договора можно разделить на : 1. договоры на поставку продукции , заключаемые между субъектами хозяйствования РБ ; 2. договоры на поставку , заключаемые с предприятиями государств-участников СНГ , ратифицировавших Соглашение об общих условиях поставки. Ответственность по д оговорам поставки определяется в самом договоре . Однако ответственность за необоснованный отказ или уклонение от заключения хозяйственных договоров в соответствии с заказом на поставку продукции для государственных нужд , а также за недопоставку продукции п о договорам регулируется указанным выше постановлением СМ РБ от 19 января 1993г . № 27. Имущественная ответственность предприятий и организаций за невыполнение договоров на поставку продукции за пределы республики определяется по согласованию сторон , если он а не установлена в Соглашении от 20 марта 1992г . “Об общих условиях поставок товаров между организациями государств-участников СНГ” либо в двусторонних межправительственных соглашениях. Договор поставки в пределах СНГ “ _____” ______________199____г. г ._____ _________________ _______________________________________________________________ (наименование юридического лица-поставщика ) именуемое в дальнейшем “Поставщик” , в лице _____________________ _______________________________________________________________ д ействующего на основании ____________________________________ , (устав , положение , доверенность , дата выдачи и ее номер ) с одной стороны , и _____________________________________________ , наименование покупателя в дальнейшем “Покупатель” , в лице __________ ____________________ , (должность , ф . и . о .) действующего на основании ______________________________________ (устав , положение доверенность ) с другой стороны именуемые в дальнейшем “Договаривающиеся стороны” , заключили настоящий договор о нижеследующем. 1. Предмет договора Поставщик обязуется поставить , а покупатель принять и оплатить ______________________________________________________ (наименование продукции (товаров ) в количестве ________________ на сумму ______________ руб. 2. Качество . Комплектнос ть 2.1. Поставляемая продукция (товары ) по качеству должна соответствовать _____________________________________________________ (наименование и номера стандартов , _______________________________________________________________ ТУ ,указать иные повышенные т ребования к качеству продукции (товаров ) 2.2. Образцы ______________ являются эталоном для сторон настоящего договора . Один образец эталона хранится у Поставщика , два других у Покупателя в течение ___________ с момента получения Покупателем ________________ ___________________________________ . (наименование продукции или товара ) 2.3. Поставщик гарантирует качество поставляемых товаров (продукции ). Гарантийный срок исчисляется с момента _________________________________________________________ (получения покуп ателем товара или может быть установлен другой срок ) 2.4. Гарантийный срок на _________________________ составляет (наименование товара , продукции ) ____________________________________________________________ (дней , месяцев , лет ) Примечание : Приведенная ф ормулировка применяется в случае , если гарантийный срок не указан в стандартах и технических условиях или стороны хотят его увеличить. 2.5. Поставщик гарантирует качество продукции (товара ) в целом , включая составные части и комплектующие изделия . Гарантий ный срок на комплектующие изделия и составные части считается равным гарантийному сроку на основное изделие. 2.6. Поставщик обязан устранить за свой счет дефекты , выявленные в продукции , товарах , в течение гарантийного срока , или заменить продукцию (товар ы ), если не докажет , что дефекты возникли в результате нарушения правил эксплуатации или хранения Покупателем . Устранение дефектов или замена продукции (товаров ) производится в ___ -дневный срок после получения сообщения Покупателя о выявленных дефектах. 2 .7. В случае устранения дефектов в продукции , на которую установлен гарантийный срок эксплуатации , этот срок эксплуатации продлевается на время , в течение которого продукция не использовалась из-за обнаруженных дефектов . При замене изделия в целом гаранти й ный срок исчисляется заново со дня замены 2.8. Если качество продукции окажется не соответствующим стандартам , техническим условиям , иной документации или условиям договора , Покупатель вправе отказаться от принятия оплаты продукции , а если она уже оплаче на , потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм или ее замены , а также возмещения возникших в связи с этим убытков . Покупатель вправе принять указанную продукцию по договорным ценам или для реализации на комиссионных началах . В этом случа е продукция не засчитывается в выполнение обязательств по договору поставки , если Покупатель не использовал ее по целевому назначению . Порядок приемки продукции по качеству и количеству осуществляется в соответствии с инструкциями о порядке приемки продукц и и по количеству и качеству , утвержденными Госарбитражем соответственно № 6 от 15 июня 1965г . и № 7 от 25 апреля 1966г. 2.9. При поставке продукции (товаров ) более низкого качества чем указано в документе , удостоверяющем качество , но соответствующей стандарта м , техническим условиям , иной документации или образцам (эталонам ), Покупатель имеет право принять продукцию по цене , предусмотренной для продукции соответствующего сорта или отказаться от принятия и оплаты продукции (товаров ). 2.10. В случае поставки про дукции (товаров ) с дефектами , возникшими по вине Поставщика , которые могут быть устранены на месте , Поставщик обязан по требованию Покупателя устранить дефекты в течение ___ дней после получения требования Покупателя (Получателя ), если иной срок не предус м отрен стандартами , техническими условиями и иной документацией , либо возместить расходы , понесенные Покупателем (Получателем ) при устранении им дефектов своими средствами. 2.11. Указанная в п . 1.1. продукция (товары ) должна поставляться комплектно ________ ___________________________________. (содержание комплекта ) 2.12. При поставке некомплектной продукции (товаров ) Поставщик обязан в течение __________ дней укомплектовать ее . Впредь до укомплектования продукции Покупатель вправе отказаться от ее оплаты , а е сли оплата произведена , потребовать возврата в установленном порядке уплаченных сумм . Если Поставщик в установленный срок не укомплектует продукцию или не заменит ее комплектной , то Покупатель вправе отказаться от продукции (товаров ). Примечание : Сроки пос тавки и качество поставляемой продукции регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь ст . 257 и 258 соответственно . Здесь же рассматриваются права покупателя и ответственность поставщика в случае поставки товара ненадлежащего качества (статья 259). 3. Тара . Упаковка . Маркировка. 3.1. Продукция (товар ) должна быть упакована в тару (упаковку )__________, обеспечивающую ее сохранность при перевозке и хранении . Расходы по упаковке несет _________________. 3.2. Покупатель обязан в _________-дневный срок п осле ___________ возвратить тару . 3.3. Поставляемая продукция (товары ) подлежат маркировке в соответствии с требованиями _________________________________________________. (номера и индексы стандартов и технических условий ) Примечание : Стороны вправе пре дусмотреть в договоре требования к маркировке , не установленные стандартами или техническими условиями ). 4. Сроки и порядок поставки 4.1. Поставка __________________ производится __________________________________________________________. (наименование пр одукции ) (срок поставки или согласно графику поставки ) 4.2. Досрочная поставка продукции может производиться с согласия Покупателя . Продукция поставленная досрочно и принятая Покупателем , оплачивается и засчитывается в счет количества продукции , подлежащей поставке в следующем периоде. 4.3. Доставка продукции осуществляется __________________ транспортом . Транспортные расходы несет _______________. 4.4. По просьбе Покупателя отправка товаров может осуществляться ускоренным способом с отнесением дополнительны х расходов на его счет. 4.5. Количество продукции , недопоставленное Поставщиком в одном периоде поставки , подлежит восполнению в следующем периоде в пределах срока действия договора . Восполнение недопоставленного количества продукции производится по номенк латуре , установленной для того периода , в котором допущена недопоставка , если иная номенклатура не будет согласована между сторонами. 4.6. Покупатель вправе , уведомив Поставщика , отказаться от принятия продукции , поставка которой просрочена . Продукцию , отг руженную поставщиком до получения уведомления , Покупатель обязан принять и оплатить. Примечание : Сроки поставки продукции по договору поставки регулируются ГК РБ ст . 257. 5. Цены и порядок расчетов . Сумма договора 5.1. Покупатель оплачивает Поставщику пост авленную продукцию по договорной цене ________ за единицу (штуку ) 5.2. Сумма договора составляет ____________________ рублей. 5.3. Расчеты производятся путем ____________________. 5.4. Расчеты производятся в срок ______________________. Примечание : В соответ ствии с дополнением от 14 апреля 1998г . № 23 к Положению о порядке формирования и применения цен и тарифов , утвержденному постановлением Министерства экономики от 27.12.95г . № 36, регистрационный № 1251/12, отпускные цены и тарифы рассчитываются и согласовы в аются с покупателями . По товарам , продаваемым (перепродаваемым ) внутри республики через снабженческо-сбытовые , оптовые предприятия и иные субъекты хозяйствования всех форм собственности , осуществляющие оптовые операции по приобретению и продаже продукции, оптовая надбавка (наценка ) к отпускной цене сформированной предприятием-изготовителем в республике , или цене импортера не может превышать 20 % независимо от количества участвующих оптовых продавцов . Оптовая надбавка субъектов хозяйствования , которые не не с ут расходов по транспортировке , складированию и отпуску продукции , к отпускной цене предприятия-изготовителя или цене импортера не может превышать 5 % независимо от числа участвующих посредников . 6. Форс-мажорные обстоятельства 6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору , если неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы , возникших после заключения договора в результате событий чрезвычайного характера , которые с т орона не могла предвидеть . К обстоятельствам непреодолимой силы относятся события , на которые сторона не может оказать влияние и за возникновение которых не несет ответственности ( например , землетрясения , наводнения , пожары и др .). К обстоятельствам , осв обождающим сторону от ответственности , относятся также забастовки , правительственные постановления. 6.2. Сторона , ссылающаяся на такие обстоятельства , обязана в ____ дневный срок в письменной форме информировать другую сторону о наступлении подобных обстоя тельств . Причем по требованию другой стороны с наступлением подобных обстоятельств должен быть предъявлен удостоверяющий документ , выданный Торговой палатой соответствующей страны. 6.3. Если обстоятельства непреодолимой силы продолжают действовать более ше сти месяцев и нет возможности сделать обязательное заявление о дате их прекращения в течение более шести месяцев , то каждая сторона имеет право расторгнуть настоящий договор и возвратить все полученное ею по договору. 7. Имущественная ответственность 7.1. За просрочку поставки или недопоставку продукции Поставщик уплачивает покупателю штраф в размере ______ % стоимости не поставленной в срок продукции. 7.2. Если поставленная продукция не соответствует по качеству стандартам , иной документации или условиям договора , а также если поставлена некомплектная продукция , Поставщик уплачивает Покупателю штраф в размере _____ % стоимости товаров ненадлежащего качества или некомплектной продукции. 7.3. За уклонение от оплаты продукции Покупатель уплачивает Поставщику штраф в размере ___ % от суммы , от уплаты которой уклонился. 7.4. При несвоевременной оплате поставленной продукции Покупатель уплачивает Поставщику пеню в размере _______ % суммы просроченного платежа за каждый день просрочки. Примечание : Соглашением “О м ерах по обеспечению улучшения расчетов между хозяйственными организациями стран-участниц СНГ” , подписанным главами государств 15 мая 1992г . в г . Ташкенте , предусмотрено установить пеню за несвоевременную оплату поставленных товаров и оказанных услуг в раз м ере не менее 0,2 % за каждый день просрочки платежа. 7.5. Помимо уплаты неустойки (штрафа , пени ) сторона , нарушившая договор , возмещает другой стороне причиненные в результате этого убытки. 8. Срок договора 8.1. Договор вступает в силу с “ ___” ______199_ г. и действует по “ ___” _____ 199__ г. 8.2 Изменение условий договора возможно только по обоюдному соглашению сторон. 8.3. Споры по настоящему договору рассматриваются ________________________________ (указать в суде какого государства ) Стороны руководствуют ся законодательством _____________________________________ (какой страны ) 9. Дополнительные условия 10. Юридические адреса сторон. Отношения , связанные с куплей-продажей , регулируются ст . ст . 223-248 ГК РБ . По договору купли-продажи продавец обязуется пер едать имущество в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление ) покупателю , а покупатель обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму. Согласно законодательству (ст . 56 Закона о предприятиях в РБ , ст. 21 Закона об акционерных обществах , ООО и т.д .) право подписывать договоры дано только исполнительному органу юридического лица – директору , генеральному директору . Другие лица могут подписывать договоры , если это предусмотрено уставом юридического лица и ли же им выдана доверенность директором. Подробно о моменте возникновения права собственности на приобретаемое имущество и о риске случайной гибели вещи рассматривается в ст . ст . 138, 139, 141 ГК РБ. При заключении договоров с зарубежными партнерами вместо слова “договор” чаще употребляется термин “контракт” , хотя это одно и то же . В данном договоре оговариваются базисные условия поставки (ФОБ , СИФ , КАФ , ФАС и др .), условия , согласно которым продавец несет ответственность за риск гибели товара до указанног о в договоре места доставки . Согласно соглашению , заключенному странами-участницами СНГ , споры рассматриваются в арбитражных (хозяйственных ) судах в порядке , определенном Соглашением о порядке разрешения споров , связанных с осуществлением хозяйственной дея т ельности (подписано руководителями стран-участниц СНГ 20 марта 1992г . в Киеве ). заключение Переход экономики Республики Беларусь к рыночным отношениям требует дальнейшего совершенствования учета реализации товаров и выявления рез ультатов от хозяйственной деятельности предприятий. Подводя итог изложенному в дипломной работе , можно сказать , что в торговых предприятиях учет реализации товаров и выявление финансовых результатов занимает центральное место в бухгалтерском учете финансов о-хозяйственной деятельности предприятия . Для рационального функционирования предприятия постоянно необходимы сведения о товарообороте предприятия. Предприятия торговли должны правильно документально оформлять реализацию товаров , а также осуществлять синт етический и аналитический учет реализации товаров в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Оптовые торговые предприятия должны формировать цены на поставляемые товары в соответствии с действующими положениями по ценообразованию в РБ . Суммы предельных торговых надбавок не должны превышать установленных в законодательном порядке нормативов. Учёт в торговом доме “Центролит” ведётся в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь . При ведении бухгалтерского учёта о беспечивается : F соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики (отражение реализации продукции по моменту её оплаты ) отражения отдельных хозяйственных операций , оценки имущества , определённой исходя из правил , приведённых в Законе о бухгал терском учёте и отчётности , и условий хозяйствования ; F полнота отражения в учёте за отчётный период имущества и всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и обязательств ; F правильность отнесения доходов и расходов к отчётным пер иодам ; F тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца ; F определяет форму и методы бухгалтерского учёта , основываясь на действующих или вновь разработанных Министерством финансов или мин истерствами и ведомствами формах и методах , при соблюдении общих методических принципов , установленных Законом о бухгалтерском учёте и отчётности ; F предоставляет отчётность в органы налогового управления , управления статистики , Министерству промышленност и Республики Беларусь. При проведении финансового анализа ТД “Центролит” видно , что предприятие является платежеспособным , но вместе с тем предприятие не имеет возможности выполнить обязательства в срочном порядке . В целом финансовое положение предприятия удовлетворительное . Для повышения финансовой устойчивости предприятия необходимо : G ускорить оборачиваемость запасов товарно-материальных ценностей и оборотных средств ; G поиск новых рынков сбыта (осуществление поставок на экспорт продукции ); G произво дить отпуск продукции в большинстве случаев по предоплате ; G формировать за счет собственных средств только основной капитал. Для повышения товарооборота руководство предприятия должно изыскивать способы бесперебойного удовлетворения спроса . В связи с эти м большое значение имеет наличие соответствующих товарных запасов . Необходимо постоянно контролировать размер и состояние товарных запасов (в целом и по ассортименту ). Для повышения оперативности и эффективности учета реализации товаров и для учета за форм ированием доходов важное значение имеет применение вычислительной техники . В связи с этим руководство ТД “Центролит” предполагает автоматизировать бухгалтерский учёт и документальное оформление отпуска товаров. Переход к рыночным условиям хозяйствования тр ебует постоянного совершенствования учета реализации товаров и формирования доходов предприятия . в этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учёта в управлении торговлей . Исходя из вышесказанного рассмотренная тема является актуальной в усл о виях рыночной экономики. ЛИТЕРАТУРА 1. Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” от 18 октября 1994г. 2. Дополнение № 3 в Положению о порядке формирование и применения цен и тарифов , утверждённому постанов лением Министерства экономики от 27.12.95 № 36, утверждено постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 14.04.98. 3. Гражданский кодекс Республики Беларусь .- Мн .: Школа предпринимателя “Амалфея” ., 1994.- С .82- 123. 4. Белый И.Н ., Папковс кая П.Я . Теория бухгалтерского учета .- МН .: ООО “Мисанта” , 1997.- 152 с. 5. Бухгалтерский учет в торговле : Учеб . пособие для вузов / Под общ . ред . В.В . Кожарского . Л.И . Кравченко . - Мн .: Высш . Шк ., 1996.- 407с . 6. Василевская Т.И ., Демчук Н.Н . Налоговые платежи в Республике Беларусь . - Мн .: Институт управления , 1997.- С . 10- 76. 7. Гизатуллина В.Г ., Скуратова И.Ю . Методические рекомендации по выполнению курсовой работы по теории бухгалтерского учета . - Гомель .: 1994 - С .10 - 29. 8. Козлова Е.П ., Парашу тин Н.В . Бухгалтерский учет . - М .: Финансы и статистика , 1997.- С . 363-376. 9. Кожарский В.В ., Сушкевич В.Н . Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях : Учеб . пособие .- Мн .: ПКФ “Экаунт” , 1993.- 128с. 10. Кравчкнко Л.И . Анализ финансового положе ния предприятия . - Мн .: ПКФ “Экаунт” , 1994. С .3-10. 11. Папковская П.Я . Руководство по заполнению регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета . - Мн .: ООО “Информпресс” , 1997.- С . 41-45. 12. Папковская П.Я . Учет внешнеэкономической деятельност и . - Мн .: ООО “Мисанта” , 1997. С 18-22. 13. Снитко М.А . Теория бухгалтерского учета . - Мн .: “Мисанта” , 1996.- 263с. 14. Тишков И.Т . Бухгалтерский учет .- Мн .: “Вышэйшая школа” , 1996. С 337-346. 15. Торговое дело : Экономика и организация : Учебник для вузо в / Под общ . ред . Л.А . Брагина , Т.П . Данько . - М .: ИНФРА - М , 1997. - 256с. 16. Тяжких Д.С . Бухгалтерский Учет в торговле : Практ . пособие - 2-е изд ., перераб . и доп .- СПб ., 1997.- 380с. 17. Экономика торговли : Учебник для студентов торговых вузов / Б.А . Соловьев , Л.А . Алькевич , В.И . Андросов и др . - М .: Экономика , 1990. - 414 с. 18. Учет приема , хранения и отпуска товаров в торговле : Документальное оформление . Методические рекомендации . Корреспонденция счетов . - М .: “Осьма -89” , 1997. - 48с. 19. Адамчик Г.В . Вниманию предприятий и организаций , занимающихся торговой деятельностью // ??? 20. Патров В.В ., Костюк Г.И . Учет валового дохода от реализации товаров // Бухгалтерский учет . - 1997. - № 9. - С .25-30. 21. Патров В.В ., Пятов М.Л . Учет реализации това ров и готовой продукции // Бухгалтерский учет . - 1997. - № 8.- С . 25-28. 22. Понятие о хозяйственном договоре // Экономика и учет в торговле . - 1998. - № 1 - С . 25-29.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Алкоголизм - причина многих увлекательных приключений.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по бухгалтерскому учету и аудиту "Организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятии и пути их совершенствования", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru