ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес – одна из наиболее актуальных тем сегодняшних предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъёма экономики и выхода России из экономического кризиса. В этой проблеме остаётся много нерешённых или недостаточно решённых вопросов. Среди них важными являются вопросы учёта, отчётности и налогообложения малых предприятий.
Бухгалтерский учёт, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организа - ции и их движения путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функции управления. В этой связи организации бухгалтерского учёта на малых предприятий основывается на использование общих научно обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других.
В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учёта, которые выражаются в:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ёё имущественном положении;
- обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществление организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утвержденными нормами нормативами и сметами;
- предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.
На сегодняшний день наряду с обычной системой налогообложения, учёта и отчётности существует упрощенная система, которая предусматривает замену уплаты части налогов единым налогом, а также изменения порядка ведения бухгалтерского учёта, составление и предоставления бухгалтерской и налоговой отчётности. Переход на упрощенную систему резко сокращает трудовые затраты на расчёт налогов, вероятность технической ошибки, упрощает расчёт налогов.
Цель дипломной работы – показать практическую значимость учёта и налогообложения малого предприятия.
В соответствии с поставленной целью в дипломной работе сформулированы и решены следующие задачи: критерии отнесения предприятия к категорий малых предприятий; порядок ведения бухгалтерского учёта на малых предприятиях; налогообложение малых предприятий и анализ системы налогообложения.
Объектом исследования данной дипломной работы является ПБОЮЛ ”Лебедев”
ПБОЮЛ ”Лебедев” является самостоятельным хозяйствующим субъектом и действует на принципе хозяйственного расчёта. Предприятие было зарегистрировано 10 декабря 1998 года в Регистрационной палате администрации г. Рязань и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством. Предприятие осуществляет свою деятельность в целях удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах, услугах и получение прибыли.
Основными видами деительнасти ПБОЮЛ ”Лебедев” являются:
- оптовая, розничная и комиссионная торговля;
- снабженческо-сбытовая деятельность.
Предприятие в праве осуществлять и иные виды деятельности, не запрещённые действующем законодательством.
Руководство предприятия самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на произведённую продукцию, работу услуги и необходимости обеспечения своего производственного и социального развития.
Глава 1.Особености ведения бухгалтерского учёта на малых предприятиях
1.1.Критерия отнесения предприятия к категории малых
предприятий
В соответствии с Федеральном законом от 14.06.95г. №88-ФЗ «О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, которые удовлетворяют следующим условиям:
1. В уставном капитале доля участия РФ и субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%.
2. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам не являющемся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;
3. Средняя численность работников за отчётный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):
- в промышленности – 100 человек;
- в строительстве – 100 человек;
- на транспорте – 100 человек;
- в сельском хозяйстве – 60 человек;
- в научно – технической сфере – 60 человек;
- в оптовой торговли – 50 человек;
- в розднечной торговли и бытовом обслуживание населения – 30 человек;
- в остальных отраслях и при осуществление других видов деятельности – 50 человек.
ПБОЮЛ ”Лебедев” относится к малым предприятиям, т.к. соответствует условиям отнесения предприятия к малым. Рассмотрим одно из таких условий.
Число участников ПБОЮЛ ”Лебедев” не может превышать пятидесяти. Участники наделяют общество уставным капиталом в размере 10000 (десять тысяч) рублей, распределенный между учредителями следующим образом:
- Захаров Александр Иванович – размер доли – 15% уставного капитала номинальной стоимостью 1500 (одна тысяча пятьсот)рублей;
- Лутонин Сергей Владимирович- размер доля – 7,5% уставного капитала номинальной стоимостью 750 (семьсот пятьдесят) рублей;
- Николаев Сергей Анатольевич – размер доли – 15% уставного капитала, номинальной стоимостью 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей;
- Малахов Дмитрий Викторович – размер доли – 55% уставного капитала, номинальной стоимостью 5500 (пять тысяч пятьсот) рублей;
Зайцева Юлия Ивановна – размер доли – 7,5% уставного капитала, номинальной стоимостью 750 (семьсот пятьдесят) рублей.
По критерию численности к малым предприятиям могут быть автоматически отнесены( за исключением предприятий, занятых в розничной торговли и бытовом обслуживание населения) закрытые акционерные общества, общество с ограниченной ответственностью и производственные кооперативы.
Без дополнительных критериев к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям таго вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объёме оборота или годовом объёме прибыли. При определение численности работников малого предприятия учитываются, с учётом реально отработанного времени, все работники, в том числе работающий по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений.
Если в каком-то периоде превышен критерий численности, малого предприятия не имеет право использовать установленные для него льготы не только в том периоде, когда произошло нарушение, но и в последующие 3 месяца.
При отнесение к субъектам малого предпринимательства иностранных юридических лиц имеются особенности. Иностранные юридические лица, которые формально и отвечают критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных государств не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству РФ. Предприятия, созданные в соответствие с законодательством РФ, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства.
Вместе с тем предприятия, созданные в соответствие с законодательством РФ и отвечающие критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, учиридителями которых являются физические лица – граждане иностранных государств, должны расматриватся как малые предприятия.
1.2. Нормативная база, регулирующая учёт и налогообложения на малых предприятиях
Перечень нормативной базы, которая регулирует учёт и налогообложение субъектов малого предпринимательства, включает в себя:
Федеральный закон от 14.06.95г. №88 – ФЗ «О государственный поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации»
Приказ Минфина РФ «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.98г. №64-н.
Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ
Положение поведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.07.98г. №24-н с последующими изменениями и дополнениями.
Налоговый Кодекс РФ. Глава 26.2 упрощена система налогообложения:
Налоговый Кодекс РФ. Глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Приказ МНС России от 28.10.02 №БГ-3-22/606 «Об утверждение формы Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных прерпренимателей, применяющих в упрощенную систему налогообложения»
Приказ МНС России от 19.09.02 №ВГ-3-22/495 « Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»
1.3. Порядок ведения бухгалтерского учёта на малых предприятиях
Ведение бухгалтерского учёта на предприятиях зависит от применяемой на нём системы налогооблажения. Приказом Минфина РФ от 21.1298г. утверждены типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринемательства.
Основной для формирования всех организациона – распорядительных документов малого предприятия является его учётная политика. Учётна политика утверждается признаком или иным писменым распоряжением руковадителя организауции.
При этом утверждаются:
рабочий план счётов бухгалтерского учёта, содержащий применяемые в организации счёта, необходимые для видения синтетического и аналитического учёта;
формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
порядок приведения инвентаризации имущества и обязательств;
правила документаоборота и технология обработки учётной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Малое предприятие само выберает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работующих. При этом малое предприятие может преспосабливать применяемые учётные регистры к специфике своей работы при соблюдение основных принципов ведения учёта.
При учёте ппроизводственых ресурсов затрат и прозводство продукции и калькулирование себестоимости продукциис малой паредприятии руководствуется отраслями указании, разработанными министерсвами и ведомсвами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий под ведомственных отраслей.
В связи с переходом на сокращённый план счётов малым предприятием рекомендуется внести ряд изменений в общепринетой порядок учёта производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.
На счёте 01 «Основные средства» рекомендуется обособлено учитывать нематериальные активы. Армотизация нематериальных активов учитывается обособлено на счёте 02 «Амортизация основных средств».
Выбывающие основные средства описываются со счёта 01 «Основные средства» дебет счёта 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированая часть основных средств списываютяся дебет счёта 90 «Продажи». В случи продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы в продажи списываются в дебет счёта 90 «Продажи». Вырочка от продажи учитывается по кредиту счёта 90.
Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учтывать на счёте 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, зароботная плата и д.р.).
Если ремонтные работы выполняют подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать общехозяйственных расходов.
При кассовом методе учёта доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализации продукции (работ,услуг), отражаются на счёте 20 « Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ,услуг) отражается обособлено на дебете счёта 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.
При поступление денежных средств дебетуются счета учёта денежных и кредитуют счёта 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счёта 41 в дебет счёта 90.
В случи выполнения своих обязательств покупателям иным способом (по договору мены, зачёту взаимной задолжности т.п.) кредитовая запись по счёту 90 «Продажи» корреспондируются с дебетом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учёта недлительный цикл производственного процесса и учитывающий общехозяйственные расходы обособлено от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы назатраты по продажи продукции (90 «Продажи»). При таком списовании производственная себестоимость продукции исчесляется без учёта общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счёте.
Учёт готовой продукции и товаров осуществляется на счёте 41 «Товары». Товары, преобретаемые для продажи, принемаются к учёту по стоимости преобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешаной себистоимости.
Счёт продажи продукции (работ, услуг) и любого другова имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счёте 90 «Продажа».
Финансовые результаты и их использование могут учитыватся непосредственно на счёте 99 «Прибль и Убытки».
В течение года суммы прибыли и её использования отрожаются соответствующим регистре развёрнуто: по кредиту счёта нарастающим итогом показывают прибль, а по дебиту счёта-её использования.
По окончание года на дату составление бухгалтерской отчётности оставшиеся часть прибыли перечислятся со счёта 99 на счёт 84 «Нераспредилёная прибль (непокрытый убыток)».
Учёт всех видов дебиторской и кредиторской задолжности осуществляется на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Расчёты производятся в развёрнутом виде: по дебиту – вознекновения дебиторской задолжности и погошения кредиторской, по кредиту – возникновения кредиторской задолжности и погошения дебиторской.
Учёт ссуд банка, земельных целевых средств осуществляется малым предприятием на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и сроком погошения.
При упращёной форме учётов в качестве регистра синтетического учёта используют Книгу учёта фактов хозяйственной деительности (ф. № К-1), а в качестве регистров аналитического учёта – следующие ведомасти:
учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);
учёта производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);
учёт затрат на производство (ф. № В-3);
учёт денежных средств и фондов (ф. № В-4);
учёт расчётов и прочих операций (ф. № В-5);
учёт реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));
учёт расчётов с поставщиками (ф. № В-7);
учёт оплаты труда (ф. № В-8);
шахматную (ф. № В-9).
Ведение Книги учёта фактов хозяйственной деятельности и ведомости учёта заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случи книга учёта фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учёта, на основание которого можно определить наличие имущества и денежных средств на определенную дату, их источники, а также составить бухгалтерскую отчётность малого предприятия. Книга является комбенированым регистром бухгалтерского учёта, который содержит переменяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет и позволяет вести учёт хозяйственных операций на каждом из них. Она должна быть достаточно детальной для обоснования содержанию соответствующих статей бухгалтерского баланса. Малое предприятия может вести Книгу в виде ведомости, открывая её на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учёта операций по счетам), или в форме Книги, в которой учёт операций ведётся весь отчётный год. В этом случи Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учёта на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
В Книге учёта фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают её порядковый номер, номер и дату документа, содержание операций, сумма, увеличение и уменьшение по счетам учёта имущества, обязательств и процессов. При открытие Книги в ней записывают остатки по каждому счёту.
Ведомостью ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учёта имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учёта, их наличия на начало периода, поступление или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учёта производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.
Запись в учётные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.
Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учёта фактов хозяйственной деятельности, а после этого – в соответствующие ведомости. Например операция по поступлению денежных средств в кассу с расчётного счёта будет отражена в графе «Сумма», по дебиту счёта 50 «Касса», кредиту счёта 51 «Расчётный счёт» Книги учёта фактов в хозяйственной деятельности, а за тем в ведомостях по учёту денежных средств и фондов (ф. № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчётному счёту.
Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в книгу учёта фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учёта фактов хозяйственной деятельности. В этом случи из каждой ведомости в графе «Сумма» Книге учёта фактов хозяйственной деятельности записывают общею сумму кредитового оборота с счёта ведомости, а затем расшифровывают её частными суммами по соответствующим счетам Книге.
Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счёту.
При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно можен вести их учёт в инвентарных карточках учёта основных средств (форма № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учёта движения основных средств (№ ОС-8) ведут сводный учёт движения основных средств по счёту 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1. Начисление амортизационных отчислений в этом случае производят в разработочной таблицы № 6 или 7 журнальной - ордерной формы учёта.
По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счёту и выводят конечное сальдо.
Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счёту используют для составления бухгалтерского баланса.
Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость про счетам синтетического учёта, являющеюся основой для составления бухгалтерского баланса.
При использование ведомостей в качестве регистров аналитического учёта их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учёта и предназначена для обобщения данных текущего учёта и взаимной проверки правильности произведённых записей по счетам бухгалтерского учёта.
Ведомость открываетсяна каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом – в порядке увеличения их номеров.
Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят в ведомость ф. №9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершение разноски по каждому счёту подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.
Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен с общей сумме оборотов по кредиту счетов.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счёту переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.
Имеются также особенности в составе бухгалтерской отчётности, предоставляемой малым предприятием.
Малое предприятие, не перешедшие на упрощенную систему, ведут учёт согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённому Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н ( в ред. Приказа Минфина России от 24.03.2000г. №31).
Субъекты малого предпринимательства не применяющие упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчётности отчёт об изменениях капитала (форма № 3), отчёт о движение денежных средств ( форма № 4), Приложения к бухгалтерскому баланса ( форма № 5 ), пояснительную записку.
Глава 2. Налогообложения малых предприятий
2.1. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) на ряду с общей системой налогообложения.
Специальный налоговый режим – налоговый режим с особым порядком исчисления и уплаты налогов.
Сущность упрощённой системы как специального налогового режима и её привлекательность для многих заключается в замене уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период.
Упрощённая система может применятся хозяйствующими субъектами на всей территории РФ и не требуют принятия какого – либо законодательного акта субъекта РФ. Тоесть, в отличии от системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, упращённая система, установленная главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, действует на всей территории РФ.
Применение упрощённой системы налогообложения до 01.01.2003г. регулировалось Федеральным законом от 29.12.95г. №222 – ФЗ, который с 01.01.2003г. утратил силу в связи с вступлением в силу главы 26.2 НК РФ «Упрощённая система налогообложения», который исследует теперь руководствоваться.
Переход к упрощённой системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке установленном главой 26.2 НК РФ.
Перейти на упрощённую систему имеет право организация если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подаёт заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учёта НДС и налога с продаж).
Данное ограничение установлено только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощённую систему налогообложения независимо от объёма выручки.
Не вправе применять упрощённую систему налогообложения:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключение общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой;
организации и индивидуальные предприниматели являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели переведённые на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
организация и индивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаров производителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
организации и индивидуальные предприниматели средняя численность работников которых за налоговый (отчётный) период превышает 100 человек;
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.
Если организация или индивидуальный предприниматель в праве применят упрощённую систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно то они должны в установленые сроки подать заявления в налоговый орган по месту учёта (см. таблицу 1)
Таблица 1
Сроки подачи заявлений и начала по упрощённой системе
|
Категории организаций и индивидуальных предпринимателей |
Срок подачи заявлений о переходе на упрощенную систему |
Начало деятельности по упрощенной системе |
|
Действующие организации и индивидуальные предприниматели |
С 1 октября по 30 ноября текущего года |
С 1 января следующего года |
|
Вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели |
Одновременно с подачей заявления о постановке на учёт в налоговых органах |
С момента создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя |
Таким образом, с 1 января 2003г. Переход на упрощенную систему налогообложения для действующих организаций и предпринимателей допускается только с начала календарного года.
Заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения подаётся по форме № 26.2-1 (см. приложение 1). Данная форма заявления носит рекомендательный характер, и налоговые органы не вправе отказывать в принятии заявлений, поданных по неутверждённой форме, но с указанием необходимой информации. В заявление должны содержаться следующие данные:
учётные данные организации или индивидуального предпринимателя (ИНН, КПП, полное наименование адрес и место нахождения - для организаций; ИНН, фамилия, имя, отчество, место жительства – для индивидуального предпринимателя);
данные, позволяющие судить о соблюдение условий, перечисленных выше;
информация о соблюдение годичного срока после перехода с упрощенной системы на общую, в течение которого переход на упрощённую систему невозможен;
выбранный объект налогообложения;
дата, с организация или индивидуальный предприниматель предполагает перейти на упрощенную систему налогообложения.
Соблюдайте условия, перечисленных выше, и своевременная подача заявления являются достаточными основаниями для перехода на упрощённую систему налогообложения.
По результатам расматрения заявления налоговый орган даёт ответ по формам № 26.2-2 и 26.2-3 и уведомляет организацию и индивидуального предпринимателя о возможности или невозможности применения упрощенной системы. Такое уведомление налоговый орган должен вручить в месячный срок со дня регистрации заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Здесь необходимо отметить следующее: переход на упрощенную систему носит уведомительный характер. НК РФ не предусматривает в качестве условия перехода на упрощенную систему разрешения налоговых органов. То есть, если организация или предприниматель решили применять упрощённую систему (при условии, что они не нарушают ограничений, перечисленных выше) и представили заявление на упрощённую систему в установленные сроки, то с 1января следующего года (для вновь созданных, зарегестрированых организаций и предпринимателей - с момента создания или регистрации) они в праве применять упрощенную систему независимо от того, получили они уведомления о возможности применения этой системы налогообложения или нет.
При применение упрощенной системы налогообложения организаций освобождаются от уплаты следующих налогов:
налог на прибыль организации;
налог на имущество организаций;
единый социальный налог;
налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты:
налога на доходы физических лиц (в отношение доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
налога на имущество (в отношение имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельностью);
единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Вместо вышеперечисленных налогов организации и индивидуальные предпринематели уплачивают единый налог, исчесляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый периуд.
Организации и индивидуальные предпринематели, применяющие упращённую систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями и индиведуальными предпринемателями, применяющими упращённую систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организация и индивидуальные предприниматели помимо налогов уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случиев на производстве и профессиональных заболеваний. Также организации и индивидуальные предприниматели, являющимися работодателями, могут в добровольном порядке уплачивать страховые взносы в фонд социального страхования РФ.
О минимальный налог при упрощенной системе налогообложения:
Департамент налоговой и таможенной тарифной политики сообщает следующие.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщик который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренным указанным пунктом.
Сумма минимального налогового исчисления в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьёй 346.15 настоящего кодекса. Минимальный налог уплачивается в случи, если сумма исчисляемого в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу лишь формой единого налога. Этот элемент в главу Кодекса был введён в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам , установленным статьей 48 Бюджетного Кодекса Российской Федерации в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производится по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммы уплаченного минимального налога, исчисленный в общем порядке, в расходы при исчисленной налоговой базе, в том числе увеличить сумму убытков которые могут быть перенесены на бедующие в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.
В соответствии со статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при применение упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативом отчислений.
Объектом налогообложения при применение упрощенной системы налогообложения признаются:
доходы;
доходы уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Следует очень серъёздно подойти к проблеме выбора объекта, потому что он не может меняться налогоплательщиком в течении всего срока применения упращенной системы налогообложения.
И уже с 01.01.2005г. у налогоплательщиков выбора не будет, так как с этого момента для них, применяющих упращенную систему налогообложения, объектом будет признаваться доход, уменьшенных на велечину расходов. У тех кто выбрал в качестве объеата налогообложения доходы, с 01.01.2005 объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на велечину расходов.
Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то она должна учитывать следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества и имущественных прав. Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
- внереализационные доходы.
Внереализационными признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации.
При определение объекта налогообложения организациями не учитываются следующие доходы:
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации ( включая доход в виде превышения цены размещение акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытия) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределение имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
и прочие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ;
При определение налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), а именно: целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и наведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использование казанами получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевых поступлений.
Датой получения доходов признаётся день поступления средств на счёт в банк и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Таким образом, в отличии от общей системы налогообложения, которая позволяет налогоплательщику выбрать метод признания доходов – метод начисления или кассовый метод, упрощенная система налогообложения предусматривает только один метод признания доходов – кассовый. Этот метод должен применяться всеми организациями, перешедшими на упрощенную систему, независимо от их желания.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, должны учитывать только доходы, получаные от предпринимательской деятельности. Это означает, что любые доходы индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются налогом на доходы физических лиц, например: оплата труда, если предприниматель одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности работает по трудовому договору, доход от продажи имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, дивиденды по акциям, принадлежащим ему как физическому лицу, и т.д.
В состав доходов индивидуального предпринимателя при применении им упрощенной системы налогообложения включаются все поступления от предпринимательской деятельности как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, и т.д.
Датой получения доходов признаётся день поступления средств на счёт в банк и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшиные на велеечину расходов, то они могут уменьшить получиные доходы следующие расходы (п. 1ст. 346.16 НК РФ):
расходы на приобретение основных средств;
расходы на приобретение нематериальных активов;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемые ( в том числе принятое в лизинг) имущество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случиев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
суммы налога на добавленную стоимость по преобретаемым товарам (работам, услугам);
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживание охрано-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охраной деятельности;
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за ипользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в приделах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
расходы на командировки , в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наём жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещение также расход работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование реакрационнооздоровительными объектами);
суточные или полевые довольствия в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров приглашение и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
плату государственному и (или) частному нотариусу за натореальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утверждённым в установленном порядке;
расходы на аудиторские услуги;
расходы на публикацию бухгалтерской отчётности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательство Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязательность осуществлять их публикацию (раскрытие);
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договору с правообладателям (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
расходы на оплату стоимости товаров, приобретённой для дальнейшей реализации (без НДС).
Организация и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранние уплаченных сумм квартально авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода (календарного года).
В соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случи, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
То есть для расчёта налога (авансовых платежей) в общем порядке надо из суммы доходов вычесть сумму расходов и полученную величину умножить на ставку 15%.
Но статья 346.17 НК РФ вводит понятия «минимального налога». Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случи, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчиленого минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.
Платежи по итогам отчётным периодам называются квартальными авансовыми платежами, а платёж по итогам налогового периода – налогом. Следовательно минимальный налог может уплачиватяс только по итогам календарного года.
Таким образом, организация и индивидуальные предприниматели, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходы, при расчёте налогов, подлежащего перечислению в бюджет за календарный год, должны проделывать двойную работу: исчислять налог в общем порядке (по ставке 15%) и вычислить минимальный налог. Потом полученные суммы надо сравнить и перечислять в бюджет большую.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммы уплаченного минимального налога и сумму налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчисление налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенисины на бедующие.
То есть, по итогам отчётного календарного года (налогового периода) расходы налогоплательщика, использующего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходы, превышают его доходы, то сумма, на которые расходы превышают доходы, является убытком. Этот убыток при наличии подтверждающих документов налогоплательщик может переносить на последующие налоговые периоды, но небелое чем на 10 налоговых периодах (10 календарных лет). Кодексом установлено только одно ограничение при принятии убытков к вычету в последующие налоговые периоды: убыток не может уменьшать налоговую базу за данный налоговый период более чем на 30%.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применение общего режима налогообложения, не применяется при переходе на упрощенную систему налогообложения,.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применение упрощенной системы налогообложения, не применяется при переходе на общий режим налогообложения (п 7 ст. 346.18 НК РФ).
При определение налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Организяция и индивидуальные предприниматели должны отчитыватся по доходам, полученый за отчётный (налоговый) период, путём представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта. Сроки предоставления отчётности по авансовым платежам одинаковы для организаций и индивидуальных предпринемателей, а сроки предоставления диклорации по итогам налогового периода (календарного года) различны. В соответствии с п. 7 ст 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока установленного для подачи налоговой диклорации за налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (см тавблицу 2).
Сроки представления отчётности по налогу и уплате налога
|
Отчётный (налоговый период) |
Последний день представления деклараций по итогам отчётных (налоговых) периодов и уплата налога организациями |
Последний день представления декларации по итогам отчётных (налоговых) периодов и уплаты налога индивидуальными предпринимателями |
|
1 квартал |
25 апреля |
25апреля |
|
Полугодие |
25 июля |
25 июля |
|
9 месяцев |
25 октября |
25 октября |
|
Календарный год |
31 марта следующего года |
31 марта следующего года – срок уплаты налога; 30 апреля следующего года – срок предоставления диклорации |
Организации представляют налоговые диклорации в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.
Уплата единого налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организаций и места жительства предпринимателя.
Прекращение применение упрощенной системы налогообложения может осуществляется и в добровольном и в обязательном порядке.
Организация и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в праве перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января 2005 года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.
Если, например, в 2004 г. организация или индивидуальный предприниматель применяют упрощенную систему налогообложения, то перейти на общий режим налогообложения они могут не ранее 01.01.2005 при условии уведомления при этом налогового органа не позднее 15.01.2005.
Уведомление об отказе упрощенной системы налогообложения подаётся по форме до 15 января соответствующего года, он считается переведённым на общий режим налогообложения.
Помимо перехода с упрощенной системы налогообложения на общею систему в добровольном порядке, НК РФ предусматривает основания для перехода на общею систему в обязательном порядке.
Налогоплательщик обязан перейти на общею систему налогообложения, если:
1)по итогам налогового (отчётного) периода доход налогоплательщика превысил 15 млн. руб.;
2)по итогам налогового (отчётного) периода остаточная стоимость, основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, превысили 100 млн. руб.
Эти ограничения распространяются на налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики, потерявшие право на применение упрощенной системы налогообложения, считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котом было допущено это превышение. Сообщение об утрате права на применение упаренной системы налогообложения о переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган в течение 15 дней по истечение отчётного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения. Не имеет значения, в каком месяце квартала произошло превышение ограничений. В любом случи переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала этого квартала.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использование общего режима н6алогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций и вновь зарегестрироваеых индивидуальных предпринимателей. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедши в упращёную систему на обычную в следствии превышение ограничений, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Правда, при этом налогоплательщики попадают в неприятную ситуацию: ведь товары (работы, услуги) были отпущены покупателю без НДС и налога с продаж.
Следовательно, уплачивать эти налоги придётся за счёт собственных средств.
В заключение нужно сказать, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, в праве вновь перейти на «упращенку» не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Заполнение Книги учёта доходов и расходов
Организациям и индивидуальным предпринимателей перешедшим на упращенную систему налогообложения необходимо вести налоговый учёт для исчесления суммы единого налога подлежащего уплате по итогам отчётного (налогового) периода.
В соответствии с п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности на основании Книги учёта доходов и расходов (см приложение 3).
Организации и индивидуальные предприниметели вправе вести Книгу учёта, как на бумажном носители, так и на электроном виде. Если Книга учёта ведётся в электроном виде, то по окончании отчётного (налогового) периода налогоплательщики обязаны распечатать её на бумаге. Книга учёта открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней страницы пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учёта указывается число содержания в ней страниц, которые подтверждаются подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при её наличии), а также заверяется подписью должного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней страницы пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учёта, которая велась в электроном виде и распечатана по окончании налогового периода на бумаге, указывается число содержащих в ней страниц, которые заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью.
При заполнении Книги учёта необходимо соблюдать следующие правила:
В Книге учёта отражаются все хозяйственные операции за отчётный (налоговый) период в хронологической последовательности.
Хозяйственные операции отражаются в Книге учёта на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись должна быть подтверждена первичными учётными документами.
Хозяйственные операции отражаются в Книге учёта позиционным способом, то есть все необходимые данные по каждому объекту учёта отражаются в отдельной строке по каждой операции.
Книга учёта ведётся на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на русском языке или на языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Исправление ошибок в Книге учета возможно, но должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии).
Книга состоит из 3 разделов:
Доходы и расходы;
Расчёт расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчёте налоговой базы по единому налогу;
Расчёт налоговой базы по единому налогу.
Порядок заполнения Книги учёта одинаково для организаций и индивидуальных предпринимателей и зависит лишь от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
В разделе 1 Книги учёта отражаются данные о полученных доходах и производственных расходов. Раздел 1 состоит из четырёх одинаковых таблиц, позволяющий учитывать доходы и расходы нарастающим итогам по отчётным (налоговым) периодом. В первой таблицы учитываются доходы и расходы за 1 квартал, во второй за полугодие, в третей за девять месяцев, в четвёртой за календарный год.
При этом данные о расходах указывают только налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшиные на величину расходов.
В разделе 2 Книге учёта отражаются данные о стоимости основных средств, включённый в состав расходов. Этот раздел заполняется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложенные доходы, уменьшенные на величину расходов, в отношение основных средств, приобретённых как до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и после перехода. Раздел 2 также состоит из четырёх одинаковых таблиц, позволяющих рассчитывать расходы на приобретение основных средств поквартально.
В разделе 3Книге учёта расчитываетя налоговая база по единому налогу.
2.2. Система налогообложения в виде единого налога на временный доход
Система налогогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может вводится в действие законами субъектов Российской Федерации в соответствии с главой 26.3 НК РФ и применятся по решению Субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов деятельности:
1) оказание бытовых услуг:
ремонт обуви и изделия из меха;
ремонт металлоизделий;
ремонт одежды;
ремонт часов и ювелирных изделий;
ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;
услуги прачечных, химчисток и фотоателье;
услуги по чистки обуви;
парикмахерские услуги;
другие виды услуг;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств;
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павелионы с помощью торгового зала не более 150 метров квадратных, палатки, лотки и другие объекты организаций торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказание услуг общественного питания, осуществляемыми при использование зала площадью не более 150 метров в квадрате;
6) оказание автотранспортных услуг по перевозки пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Организации, уплачивающий единый налог на вмененный доход, не уплачивают следующие налоги:
1) налог на прибыль организаций,
2) НДС,
3) налог на имущество предприятий.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые платежи на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики единого налога на вмененный доход определены в ст. 346.28
НК РФ. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели , осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введён единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога принимается вмененный доход налогоплательщика.
Основные понятия, использования для определения налоговой базы по единому налогу:
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемых с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемые для расчёта величины единого налога по уставной ставки.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характерезуещего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчёта величины вмененного дохода;
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаётся величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленный за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данныё вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используют физические показатели, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц (см. таблицу 3).
|
Вид предпринимательской деятельности |
Физические показатели |
Базовая доходность |
|
Оказание бытовых услуг |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
7500 |
|
Оказание ветеринарных услуг |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
7500 |
|
Оказание услуг по ремонту техническому обслуживанию и мойка автотранспортных средств |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
12000 |
|
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках |
|
50 |
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы |
Площадь торгового зала, метры квадратные |
1800 |
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети |
Торговое место |
9000 |
|
Общественное питание |
Площадь зала обслуживания посетителей, метры в квадрате |
1000 |
|
Оказание автотранспортных услуг |
Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов |
6000 |
|
Разносная торговля |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
4500 |
|
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы |
|
3000 |
|
Распространение и (или) размещение посредствам световых и электронных табло наружной рекламы |
|
4000 |
Таблица 3
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффециетны К1, К2и К3.
Корректирующий коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населённого пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.
Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др. Значение коэффициента К2 определяется субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах 0,1 – 1 включительно.
Корректирующий коэффициент К3 это коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работ, услуг) в Российской Федерации. Коэффициент - дефлятор публикуется в порядке, установленным Правительством РФ.
В случи, если в течение налогового периода у налогоплательщиков произошло изменения физического показателя, налогоплательщик при исчисление суммы единого налога учитывает указанные изменение.
Налоговым периодом по данному налогу признаётся квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 –го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисляется за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.