Курсовая: МСФО - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

МСФО

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 37 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

18 Введение. Публикуемая отчетно сть коммерческих банков является практически единственным источником информации о финансовом состоянии для потенциальных инвесторов, клиен тов банков и других заинтересованных пользователей. При этом глобализа ция мировых рынков капитала порождает необходимость унификации национ альных стандартов составления и представления отчетности. Так, различные финансовые, коммерческие, производственные и прочие дело вые отношения между предприятиями, компаниями, банками требуют предста вления информации об их деятельности, учитывающей влияние этих связей. О тветом на подобные требования стало формирование во всех странах в то ил и иное время специфических форм так называемой консолидированной отче тности. Во второй половине 1990-х годов эта проблема стала актуальной и для Р оссии. С учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий т ребования к единообразному толкованию финансовой отчетности банков во зросли. Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, и это еще один серьезный довод в пользу унификации стандартов отчетности. Уже в самом ближайшем будуще м вести бизнес на международном уровне будет невозможно без использова ния единых финансово – экономических нормативов, применяемых одновре менно в разных странах. Ни одна страна в мире пока еще не использует МСФО полнос тью в качестве национальных стандартов. Как правило, схожи общие принцип ы национального учета и МСФО, однако зачастую системы учета имеют значит ельные отличия. Поэтому применение МСФО следует рассматривать как отпр авную точку унификации и повышения информативности отчетности. В этой с вязи необходима адаптация положений МСФО к российской специфике, что по зволило бы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности, в частнос ти российских и иностранных банков. Многие российские банки уже составляют финансовую отчетность в соотве тствии с МСФО для выхода на международные рынки капитала, а так же для бол ее качественной оценки своего бизнеса. К настоящему времени уже проделана определенная работа в этой области: п ринят ряд нормативных актов в этой области, сделан первый коммерческий п еревод МСФО на русский язык. Российские банки начали подготовку финансо вой отчетности в соответствии с МСФО уже с 1 января 2004 г. I . Международные и российские с тандарты финансовой отчетности. 1.1. С равнительный а нализ, преимущества и недостатки. Несмотря на большое сходство между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами отчетности, применение этих вариантов ст роится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Различия между российской системой бухгалте рского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах . Основные различия между МСФО и российской системой отчетности связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования ф инансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответ ствии с МСФО, используется в первую очередь инвесторами и деловыми контр агентами. Финансовая отчетность, которая составляется в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (РПБУ), в первую очередь удов летворяет интересы органов государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имеют различные интересы и потребност и в информации, то принципы, лежащие в основе составления финансовой отч етности, развивались в различных направлениях. 1.2 . Краткая характеристика международных стандартов финансов ой отчетности . Действующие МСФО и пояснения к ним (интерпретации). Первый стандарт МСФО был разработан в 1974 г и вступил в сил у со следующего года. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стан дарт включает следующие элементы: - объект учета – дается определение объекта учета и основных понятий, св язанных с ним; - признание объекта учета – дается описание критериев отнесения объект ов учета к различным элементам отчетности; - оценка объекта учета – излагаются рекомендации по использованию мето дов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности; - отражение в финансовой отчетности – приводится порядок раскрытия инф ормации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности. Важной составной частью МСФО являются интерпретации (пояснения к стандартам), которые разрабатывает Комитет по интерпретациям. В интерпретациях разъясняются отдельные положения стандартов, даются пояснения по разрешению назревших вопросов в случае неудовлетворительной практики применения существую щих международных стандартов, а также комментарии по новым вопросам (нов ым темам), не полностью раскрытым в существующем стандарте. 1.3 . Применение МСФО. Международные стандарты широко используются почти во всем мире. Можно выделить несколько уровней их применения: - применение МСФО в качестве национальных стандартов; - национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетн ости используют МСФО в качестве ориентира для разработки собственных с тандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число разви вающихся стран и стран с переходной экономикой); - фондовые биржи и регулирующие органы обязывают или разрешают компания м предоставить консолидированную финансовую отчетность в соответстви и с МСФО. Среди них практически все ведущие биржи мира: NYSE , NASDAQ , Лондонская, Токийская и Франкфуртска я – всего около 70 фондовых бирж в 50 странах мира. Примерно в половине случа ев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлеч ения финансирования с международных рынков капитала; - применение данных стандартов наднациональные органи зации. Например, Европейский Союз заявил о введении МСФО с 2005 г для компани й, чьи акции котируются на международных фондовых рынках. Некоторые организации используют МСФО при составлении собствен ной отчетности (Европейский банк реконструкции и развития, Международн ая организация комиссий по ценным бумагам, Международный олимпийский к омитет, ОЭСР, Мировой банк); - уровень функционирования компаний. В настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторскими заключениями. Россия выбрала один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их интерпретацию в соответствии с национальными правилами учета и от четности. Это предполагает постепенное совершенствование российских п равил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой инфо рмации высокого качества в соответствии с требованиями МСФО. В настояще е время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие рос сийские банки. Несмотря на все большее распространен ие МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые ста ндарты. II . Сравнение российских и ме ждународных стандартов финансовой отчетности. 2.1. Различия в подходах к содержанию отчетности. Основные различия в подходах к содержанию отчетности, з аложенных в МСФО и российских правилах бухгалтерского учета (РПБУ) №, заключается в следующем: 1. Финансовая отчетность, составленная по РПБУ, до сих пор направлена на уд овлетворение информационных потребностей налоговых и других регулиру ющих органов. В результате этого финансовая отчетность в большей степен и ориентируется на требования налогового законодательства. На самом де ле финансовая отчетность требуется или может быть полезной различным п ользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспеч ить, отчетность должна быть пересмотрена и переписана. 2. РПБУ почти не позволяет руководству (управленческому персоналу) испол ьзовать свои суждения при принятии решений. Обычно это ведет к увеличени ю балансовой стоимости активов в сравнении с их справедливой рыночной с тоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. 3.Несмотря на т о, что принципы РПБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение приводит к недостаткам в отчетности. Поскольку в российской практике фо рма заключения сделки превалирует над ее содержанием, компании не всегд а следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В отчетности РПБУ действие этих факторо в усиливается, что приводит к завышению реальной прибыльности и стоимос ти бизнеса. 4. РПБУ на деле недостаточно ориентированы на предостав ление достоверной и объективной информации о финансовом положении и ре зультатах деятельности. Компании привыкли манипулировать финансовой о тчетностью в своих интересах. 5. РПБУ не предусматривает отражения изменения покупательной способнос ти рубля, что делает невозможным сопоставить результаты деятельности з а несколько лет в условиях высокой инфляции. Различия в концептуальных основах бухгалтерского учета в международно й и российской практике , оказывающие существенное влия ние на показатели финансовой отчетности, приведены в таблице 1. № Дл я банков это – План счетов и собственно Правила учета и другие приложен ия к Положению Банка России № 205 – П от 5 декабря 2002 г. «О пр авилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, располо женных на территории РФ» (далее – Положение ЦБ № 205).. Таблица 1. Принципы и допущения МСФО РПБУ 1 2 3 Непрерывность деятельности компании Предполагается, что у комп ании нет ни намере ний, ни необходимости прекращать или сущест вен н о сокращать свою деятельность в обозримом будущем. Не все компании реально применяют принцип непрерывности пр и подготовке финансовых отчетов: часть из них – на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности в будущем. Постоянство учетной поли- тики Учетная политика компании н е подвергается каким-либо изме-нениям без явной необходи-мости . Отчетность ведется в с оответствии с положе-ниями и нормами, которые постоянно меня-ются. В отче тности не всегда отражается влияние изменений в учетной политике. Метод исчислений Дохо ды (расходы) компании относятся к тому периоду, в котором они фактически б ыли получены (понесены) Доходы и р асходы компании не всегда отно-сятся к тем периодам, в которых они реальн о имели место. РПБУ не позволяет оценивать расходы, не подтвержденные до кументально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с таким и расходами, были уже получены. Существенность В отчетнос ть включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на приняти е решений Перечень статей отчетн ости определяется нормативно. Процедуры учета некоторых несущественны х элементов сложны и обременительны для бухгалтерского учета. Преобладание сущности над формой Операции отражаются в соответствии с их экономичес-кой сущностью Отражение операций и сделок подч иняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над со держанием. Осмотритель-ность (консерватизм) П ринимаются необходимые меры для снятия неопределен-ности во избежание завышения активов или доходов и заниже-ния обязательств и расходов. Принцип осмотрительности соблюдает ся не везде. Например, принцип оценки по наи-меньшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используется в российской практике бухгалтер ского учета. Таким образом, несмо тря на формальное сходство, в практике применения РПБУ и МСФО существует немало различий. 2.2. Различия в составе фин ансовой отчетности и ее элементах. Сравнение состава фи нансовой отчетности, которую должны предоставлять организации в соотв етствии с МСФО и РПБУ, содержится в таблице 2. Здесь имеется в виду ежегодно публикуемая в общедоступных периодическ их изданиях отчетность российских банков, которую они готовят в соответ ствии с требованиями Указания Банка России № 1270 – У от 14 апреля 2003 г. «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковски х/консолидированных групп». В то же время перед самим Центральным банком (его территориальными учреж дениями) банки отчитываются значительно шире и весьма детально, основыв аясь главным образом на предписаниях, содержащихся в указаниях Банка Ро ссии № 1375 – У от 16 января 2004 г. «О правилах составления и пр едставления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ » и особенно № 1376 – У от 16 января 2004 г . «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ» (в соответствии с этим последним документом банки обязаны с то й или иной периодичностью представлять в регулирующий орган около 90 фор м отчетности). Таблица 2. Состав отчетности в соответствии с требованиями МСФО Состав годовой публикуем ой отчетности кредитной организации по РПБУ Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств Данные о движении денежных средств Отчет о движении капитала Информация об уровне достаточности капитала, величине резервов н а покрытие сомнительных ссуд и иных активов. Описание учетной политики Не предусмотрено Пояснения к отчетности Не предусмотрено Действует также указ ание ЦБ № 1069 – У от 13 декабря 2001 г. «О годовом отчете кредит ной организации» , в соответствии с которым каждый банк по итогам своей работы за год представляет в территориальное учреждени е Банка России весьма широкий годовой отчет по многим позициям. В состав е данного отчета обязательна пояснительная записка, которая должна сод ержать следующую информацию: - перечень областей рынка, где сосредоточены основные о перации банка, оказывающие наибольшее влияние на изменение финансовог о результата. Зависимость рентабельности банка от отдельных доходов по их видам; - краткий обзор: · существенных изменений, п роизошедших в деятельности банка, а также событий, оказавших или способн ых оказать влияние на его финансовую устойчивость и политику за отчетны й год; · направлений (степени) концентрации р исков, связанных с различными банковскими операциями , х арактерными для данной организации; - перечень существенн ых изменений, внесенных банком в свою учетную политику, влияющих на сопо ставимость отдельных показателей его деятельности; - применяемые банком методы управления и контроля за ликвидностью, плате жеспособностью, рисками; - краткий обзор системы внутреннего контроля банка, пути ее совершения; - стратегия развития банка, имея в виду под этим: · перспективные направлени я деятельности; · пути повышения эффективности и спос обы достижения конкурентного преимущества и поддержания соответствия между целями банка и имеющимися у него ресурсами в условиях изменяющейс я рыночной экономики и правил банковского регулирования; - а также: · перечень форм отчетности, не представленных банком в составе годового отчета, с указанием причин и х непредставления; · пояснения о заполнении отдельных фо рм отчетности, входящих в состав годового отчета. Наприм ер, должны быть приведены совершенные исправительные проводки, указаны решения собраний участников банка по важным вопросам; · данные о подтверждении клиентами ос татков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января; · результаты инвентаризации и ревизий кассы; · результаты сверки обязательств и тр ебований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с пост авщиками, подрядчиками, покупателями и клиентами (контрагентами) банка; · сведения о длительности дебиторской задолженности и незавершенного строительства. Наконец, в примечания х к годовому отчету (подтвержденному аудиторской организацией) банк дол жен раскрыть и такую информацию (в разрезе статей и показателей годового отчета): - основы бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные ба нком на отчетный год: · принципы учета статей бал анса (по первоначальной(остаточной) стоимости, переоцененной (рыночной) стоимости и т.д.); · основы составления отчетности (состав подразделений банка (филиалы, дополнительные офисы, п редставительства), балансовые данные которых включены в отчетность); · применяемый метод у чета доходов и расходов. - расшифровки каждой с татьи (показателя) годового отчета: · состав основных счетов (по казателей), включаемых в статью (расшифровка сумм, имеющих существенное значение для пользователей); · особенности включения данных; · показатели, включаемые в состав стат ей отчета, в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий отчетны й год. Все перечисленное зд есь представляло бы несомненный интерес и для прочих пользователей инф ормации о деятельности банков (клиенты, кредиторы, инвесторы), но годовой отчет банка остается документом, доступным только Центральному банку . Международные стандарты финансовой отчетности предпи сывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отр ажаются в периоде получения ожидаемого дохода а в российской системе уч ета затраты отражаются с соблюдением определенных требований к состав лению первичной документации. Это ограничивает российские компании в у чете всех операций, относящихся к определенному периоду. Основополагаю щий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетно сти важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной докум ентации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отно шении которых нет достаточной документации в соответствии с требовани ями РПБУ, приводит к расхождениям в отчете о прибылях и убытках. Еще одно различие состоит в отражении амортизации и расходов на оплату т руда в отчете о прибылях и убытках. Согласно МСФО, если банки раскрывают о тчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов, то они должны раскрывать данные о расходах на амортизацию и оплату труда. В РПБУ данные расх оды никак не раскрываются. Способность генерировать денежные потоки – важнейший показатель фина нсового состояния. Включение отчета о движении денежных средств в финан совую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих ден ежных потоков для сравнительной оцен к и. В соответствии с МСФО 7 в отчете о движении денежных средств отражаются и зменения не только в наличных деньгах, но и в их эквивалентах. К последним относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обрати мые в заранее известную денежную сумму с незначительным риском колебан ий стоимости. Инвестиции, признанные эквивалентами денег, держат на бала нсе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над д еятельностью инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосро чных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средства ми. К эквивалентам денег относятся инвестиции со сроком обращения, как п равило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длитель ных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают тр ебованию незначительности риска колебаний стоимости. В РПБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует. В пра вилах составления отчета о движении денежных средств говориться о день гах, учитываемых в кассе банка, на его корреспондентских счетах. Размеще нные краткосрочные депозиты включаются в состав краткосрочных финансо вых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на исполь зование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состава. Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностра нной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, пр инятому на дату движения денежных средств. По РПБУ в случае наличия (движ ения) средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого такого расчета пересчитыв аются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Получ енные по отдельным расчетам данные суммируются при заполнении соответ ствующих показателей отчета. Существенные различия имеются также в порядке классиф икации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 под финансов ой понимается деятельность, которая приводит к изменению размера и сост ава собственного капитала и заемных средств компании, под инвестиционн ой деятельностью – приобретение и продажа долгосрочных активов и друг их инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно РПБУ инв естиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальным и вложениями в приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимо сти, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосроч ного характера и т.п. Финансовая деятельность – это деятельность органи зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, в ыпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытие м ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из содержания рассмотренных определений, в российской практике денежные поступления при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – инвестиционная. По МСФО прив лечение денег в результате эмиссии облигаций классифицируется как фин ансовая деятельность. Таким образом, в отношении отчета о движении денежных средств также набл юдаются определенные различия в требованиях РПБУ и МСФО. Часть информации не содержится в достаточном объеме даже в формах годов ой отчетности по РПБУ. Это относится прежде всего к учетной политике бан ка и к информации о связанных сторонах. Так, по МСФО, в отличие от РПБУ, треб уется полное раскрытие учетной политики для целей составления финансо вой отчетности, а также информации о связанных сторонах. Из приведенного выше анализа можно сделать вывод о том, что в финансовой отчетности по РПБУ отсутствует часть требуемой по МСФО информации, что п риводит к нарушению таких фундаментальных принципов, как существеннос ть, полнота и понятность отчетности. 2.3. Прочие различия. Одним из ключевых ра зличий МСФО и российских правил составления отчетности являются подхо ды к консолидированной (сводной) отчетности. Несмотря на то, что российск ие правила составления такой отчетности приближены к МСФО, они не предус матривают исключения компаний, которые планируется продать в ближайше м будущем, т.е. имеющихся в наличии для продажи. В российских правилах определены три условия, при которых финансовая от четность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетн ость: - головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного о бщества или 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственнос тью; - головная организация имеет возможность определять решения, принимаем ые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договоро м; - головная организация имеет иные возможности влияния на решения, приним аемые дочерним обществом. Банк может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если одновр еменно соблюдаются следующие условия: - сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО; - группа обеспечила достоверность сводной бухгалтерской отчетности, со ставленной на основе МСФО; - пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит пе речень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает сп особы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от пра вил, предусмотренных в нормативных актах и методически х указаниях по бухгалтерскому учету. МСФО в свою одических указаниях по бухгалтерскому учет у. отчетности, составленной на следующие условия:твии с заключенным межд у очередь ориентированы на составлени е сводной отчетности, так как только она обеспечивает достижение главно й цели ее составления – предоставление достоверной и объективной инфо рмации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деят ельности и изменениях в них. Именно сводная отчетность дает четкое предс тавление о том, какие активы, в том числе дочерних компаний, реально контр олируют те или иные участники. Согласно МСФО 22 «Объединение компаний» существуют два метода учета объединения компани й: 1) метод покупки, при котором определяется покупатель, стоимость покупк и и установленная стоимость распределяется на идентифицируемые актив ы и обязательства; 2) метод объединения интересов, который применяется в т ех редких случаях, когда покупатель не может быть определен. Выбор метод а не зависит от юридической формы сделки. РПБУ не содержит правил учета консолидации так называемых специализир ованных компаний. Как правило – это оффшорные компании, создаваемы для ведения сложных финансовых операций. Этот вопрос в настоящее время явля ется весьма актуальным в виду повсеместного создания подобных компани й. В соответствии с РПБУ, если банк входит в состав группы, т о его результаты не консолидируются в результаты группы на общих основа ниях. Согласно МСФО 27 исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний гр уппы, неоправданно, так как отчетность дочерних обществ и раскрытие допо лнительной информации о различных видах их деятельности в сводной фина нсовой отчетности обеспечивают более качественную информацию. Кроме того, согласно МСФО необходимо раскрывать информацию о так называ емых связанных сторонах. По МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» стороны считаются связанными, если одна из них может кон солидировать другую или оказывать значительное влияние при принятии е ю финансовых и операционных решений. Соответственно в ф инансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: взаим оотношения между сторонами при наличии контроля (независимо от того, про водились ли операции между ними или нет); характер отношений между сторо нами; типы операций; элементы операций, включая объем (сумму или соответс твующую пропорцию), сумму (или соответствующую пропорцию) статей, подлеж ащих погашению; политику ценообразования. В российском праве аналогичное понятие отсутствует. По мнению экспертов, отражение операций со связанными сторонами в МСФО ч асто неудовлетворительно из-за непрозрачности структуры собственност и в России. Представление отчетности о результатах деятельности и финансовом поло жении компании без поправок, учитывающих высокую инфляцию, дезинформир ует пользователей. Концепция МСФО 29 «Финансовая отчет ность предприятия в условиях гиперинфляции» состоит в том, что финансовая отчетность предприятия в условиях гиперинфляционн ой экономики, составленная на основе принципа отражения по фактической стоимости приобретения или по текущей стоимости, должна быть выражена в единицах измерения, действующих на дат у составления балансового отчета. В этой связи для учета влияния инфляции в балансовый отчет вносятся корр ектировки с применением общего индекса цен. Так, все статьи отчета о приб ылях и убытках должны быть выражены в денежных единицах на дату составле ния отчета, поэтому в него вносятся поправки на изменении общего индекса цен с датой отражения доходов/расходов. Российские правила не предусматривают корректировку данных бухгалтер ской отчетности на уровень инфляции, что является одной из причин ее несопоставимости. Впрочем, уже начиная с отчетности за 2003 г. Р оссия перестала считаться страной с гиперинфляционной экономикой. Следует подчеркнуть: мнение о большей требовательнос ти МСФО по сравнению с РПБУ необоснованно. Так, анализ перехода российских банков на МСФО, который рейтингово е агентство «Интер – факс» проводит с 2000г., не подтверждает большую жестк ость международных стандартов по сравнению с РПБУ в части начисления ре зервов под возможные потери. В то же время в российской отчетности в отли чие от отчетности, составленной по МСФО, уровень начисления резервов в б ольшей степени зависит от налоговых соображений банка. Поэтому по мере у лучшения состояния банковского сектора отчетность по международным ст андартам начинает отражать намного более благоприятную картину, чем от четность по российским стандартам. Оперативность отчетности МСФО низка, что снижает ее ценность. Отчетност ь по РПБУ, как правило, доступна через несколько дней после отчетной даты, в то время как отчет по МСФО, особенно проверенный аудитором, проявляетс я через несколько месяцев после окончания года, а часто – спустя месяцы после того, как отчетность по РПБУ будет подтверждена аудитором. Таким о бразом, низкая оперативность и годовой характер отчетности снижают эфф ективность использования отчетности по МСФО при анализе кредитоспособ ности банков. III . Перспективы повышения качества и возможностей полезного исп ользования отчетности кредитных организаций. 3.1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Фе дерации. В конце 1990-х – начале 2000-х годов в области бухгалтерского у чета и отчетности в РФ произошли значительные изменения, во многом предо пределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответ ствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. однако сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обе спечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а так же существенно ограничивает возможности полезног о использования этой информации. Несмотря на определенные успехи в развитии бухгалтерского учета и отче тности все же остались серьезные проблемы, а именно: - отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляе мой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО; - неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку к онсолидированной финансовой отчетности по МСФО путем т рансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским п равилам; - значительная административная нагрузка на хозяйствую щих субъектов, связанная с представлением избыточной отчетности орган ам государственной власти, а также с излишними затратами из-за необходим ости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет; - слабость системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том чис ле невысокое качество аудита бухгалтерской отчетности; - недостаточное участие профессиональных общественных объединений и д ругой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалт ерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии; - низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеро в и аудиторов, а также недостаточность навыков использования информаци и, подготовленной по МСФО. В соответствии с новой «К онцепц ией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу» (одо брена приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180) в целях создания прие млемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих е й функций в экономике страны дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности предполагается вести по следующим основным направлениям: 1) повышение качества информации, формируемой в бухгалте рском учете и отчетности; 2) создание инфраструктуры применения МСФО; 3) изменение системы регулирования бухгалтерского учет а и отчетности; 4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; 5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организац ией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерско й отчетности, а так же пользователей бухгалтерской отчетности. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство системы у чета и отчетности, является первичный учет как источник данных для после дующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с за дачами, требованиями и методологией каждого вида учета. Как показывает отечественный и мировой опыт, бухгалтерский учет и отчет ность должны развиваться в тесной связи с изменениями экономической си туации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного м еханизма. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической о бработки новых методов и процедур сбора и обработки информации. Изменен ия в бухгалтерском учете и отчетности, в частности, переход на МСФО, должн ы происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовно сти профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти. Повышение качества информации, формируемой в бухгалт ерском учете и отчетности, - основное направление развит ия бухгалтерского учета и отчетности. Мировой опыт показывает, что харак теристики, определяющие полезность информации, достиг аются непосредственным использованием МСФО или применением их в качес тве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отч етности. Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для х арактеристики финансового положения и финансового результата деятель ности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контро ля. Главная задача в области консолидированной финансово й отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинт ересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой инф ормации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необх одимо установить требование об обязательном составлении консолидиров анной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательном ее аудите и пу бликации. Управленческая отчетность предназн ачена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руковод ством, другим управленческим персоналом), содержание, периодичность, сро ки, формы и порядок составления которой хозяйствующий субъект определя ет самостоятельно. Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широ ком распространении передового опыта ее организации, а также опыта ее ис пользования в управлении хозяйствующим субъектом. Налоговая отчетность (налоговые декл арации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составлен ия хозяйствующими субъектами, круг которых установлен в налоговом зако нодательстве. Главная задача в области налоговой отчетности заключает ся в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближени я правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета. Необходимым условием широкого применения МСФО в эконо мике РФ является создание инфраструктуры, обеспечивающей использовани е этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и н епосредственно хозяйствующими субъектами. К основным элементам инфрас труктуры относятся: законодательное признание МСФО в РФ; процедура одоб рения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества б ухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обуч ение МСФО. Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО предполага ет, в частности, наличие различных информационно – методических матери алов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер. Применению в РФ подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связ и с этим необходим постоянно действующий негосударств енный орган, который должен готовить официальные тексты на русском язык е; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вно сить их в официальный текст на русском языке; ввести глоссарий терминов МСФО на русском языке. Цель государственных органов должна состоять в надзор е за своевременностью и полнотой раскрываемой бухгалтерской отчетност и, а также соответствием информации в публичной бухгалтерской отчетнос ти принятым стандартам. Подготовка и повышение квалификации кадров. С одной стороны , задача совершенствования профессионального образования заключается в подготовке достаточного количества квалифи цированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, вл адеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовк и и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, к ачественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает на личие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, форм ируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребности и навык и ее использования при принятии экономических решений, в частности, опре делении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанн ых с этим. Реализация Концепции рассчитана на период 2004 – 2010 гг. в ба нковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетнос ти и соответствии с законодательством определяет Центральный банк РФ. 3.2. Роль Центрального банка РФ в р еформировании отчетности кредитных организаций. В течение последних лет Банк России сделал два крупных шага в прибли жении к МСФО. Первый – в 1993 г., когда появилась его Инструкция № 17 «О составлении финансовой отчетности» (отменен а летом 2004г.). Вторым шагом было введение нового Плана сч етов (Правила № 61, потом Правила, ныне существующие в виде приложений к Положению ЦБ № 205). Тем не менее банки вынуждены вносить значи тельное число корректировок в составляемые ими формы отчетности, приче м с каждым годом их становится все больше. Ценность перехода на МСФО как фактора повышения трансп арентности и рыночной дисциплины в российском банковском секторе во мн огом будет зависеть от интерпретации международных стандартов Централ ьным банком РФ, а также от эффективности скорейшего внедрения надзора на базе отчетности по МСФО. Банк России д авно готовил почву для перевода российских банков на МСФО. Предполагало сь, что отчетность кредитных организаций в соответстви и с МСФО должна быть подготовлена уже к 30 июля 2004 г., но из-за отсутствия серт ифицированного перевода стандартов на русский язык сроки пришлось пер едвинуть. Переводом официально должен заниматься располагающийся в Ло ндоне Совет по МСФО, которому принадлежат авторские права на все эти ста ндарты, и от ЦБ РФ скорость этой работы не зависит №. Кроме того, все еще продолжается разработка ряда разъяс няющих положений и инструктивных материалов. Что касается санкций в отношении банков, отчетность кот орых не учитывает положения МСФО, то они начали применяться только с 2006 г. З а это время предполагается разработать законодательны е акты, необходимые для придания отчетности, составленной методом транс формации, юридического статуса. Решается проблема взаимоувязки МСФО и Б азельских принципов надзора. Постепенно Банк России отменяет некоторы е формы отчетности, и с 2006 г. применяет отчетность по МСФО для целей надзора , как и страны Евросоюза. Параллельно с этим внедряются международные принципы бухгалтерского учета. Также, по мере фактического внедр ения новых принципов учета будет сокращаться количество корректировок , которые нужно внести в отчетность, составленную по РПБУ. Таким образом, чтобы подготовить отчетность в соответс твии с международными стандартами, организация деятельности российски х банков должна будет претерпеть существенные изменения, начиная от уст ановки нового программного обеспечения и заканчивая подбором персонал а нужной квалификации. Банку России также предстоит много поработать как над реорганизацией с обственной деятельности, так и над совершенствованием нормативной базы. Так, в ближайшие годы потребуются новые нормативные ак ты и адаптированные действующие, учитывающие требования МСФО. Также нуж но будет освоить новые методы надзора на основе отчетности, составленно й в соответствии с МСФО. Одной из важнейших задач ЦБ РФ становится отслеж ивание изменений в общемировых тенденциях в составе и содержании отчет ности банков. В конце октября 2004 г. появ илась информация о намерении руководства Банка России более не связыва ть переход банковского сектора страны на МСФО с наличием или отсутствие м сертифицированного перевода данных стандартов. Заключение. После принятия основ ополагающих документов о внедрении требований МСФО в России проделана большая подготовительная методическая и организационная работа, обесп ечивающая составление отчетности в соответствии с МСФО с учетом специф ики деятельности хозяйствующих субъектов различных секторов экономик и. В частности, Банк России подготовил общие методические подходы и опре делил сроки представления кредитными организациями отчетности, состав ленной в соответствии с МСФО. Повышение корпоративной прозрачности, как правило, приводит к сокращен ию рисков инвесторов, а значит, делает ресурсы более дешевыми. В этой связи внедрение МСФО может способствовать решению двух про блем – расширения ресурсной базы банков за счет иностранных заимствов аний и увеличения капитализации банковской системы посредством привле чения стратегических инвесторов. Из с ложившихся в мире моделей бухгалтерского учета учет в России близок к т ак называемой «континентально модели». Особенностью финансовой отчетн ости в России является ее предназначение в первую очередь для органов го сударственного регулирования и надзора. Преимущества отчетности, составленной в соответствии с МСФО, для финансовых аналитиков и инвесторов заключаются в большей пон ятности, сравнимости, надежности, сокращении издержек на анализ отчетно сти; для банков – в меньших издержках на привлечение капитала, снятии не обходимости корректировать финансовую отчетность, преемственность со бственно бухгалтерского и управленческого учета; для аудиторов – в еди нообразии принципов отчетности, возможности участия в разработке стан дартов отчетности. Опыт российских банков по составлению отчетности в соответствии с треб ованиями МСФО выявил как позитивные перспективы, так и немалые проблемы. Возможное ухудшение финансовых показателей банков, трудоемкость транс формации отчетности в формат МСФО, реорганизация учетных подразделени й, дефицит высококлассных професс иональных бухгалтеро в и аудиторов, высокая стоимость услуг специализированных компаний, име ющих право аудировать отчетность в соответствии с МСФО, - это далеко не по лный перечень трудностей, с которыми отечественные банки столкнуться в ближайшие отчетные периоды. К тому же на подразделения банков, отвечающи е за подготовку отчетности, ляжет тяжелый груз дополнительной работы, та к как новая отчетность будет подготавливаться параллельно старой. Существуют два метода составления отчетности по МСФО – метод трансформации и метод параллельного учета. В России на начальном этапе внедрения МСФО используется первый из них, кот орый заключается в выполнении корректирующих проводок по основным ста тьям баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом составляется значит ельное количество корректировочных таблиц. Несмотря на то, что данный ме тод не считается идеальным для составления отчетности по МСФО (погрешно сть корректировок может составлять 10-30%), в ближайшее время он будет наибол ее применимым. В первое время отчетность, составляемая в соответствии с рекомендациями ЦБ РФ, будет соответствовать МСФО только по форме, но не всегда по содержанию. Процесс трансформации отчетности вообще достато чно длителен и трудоемок в технологическом плане. Отчетность в соответствии с МСФО для банков составляют пока еще в основн ом аудиторские компании «большой четверки» или некоторые крупные росс ийские аудиторские фирмы. При этом она составляется на основе информаци и, предоставленной банками, которая в большинстве случаев бывает неполн ой. В частности, банки не полностью раскрывают информацию о связанных ст оронах, экономической сущности некоторых операций и т.д. Все это также пр епятствует соответствию отчетности требованиям МСФО о раскрытии инфор мации. Внедрение МСФО будет реальным тогда, когда каждый бухга лтер профессионально овладеет основами МСФО, а руководители банков воз ьмут на вооружение такие основные принципы МСФО, как полнота, существенн ость, достоверность финансовой отчетности. Для этого необходим высокий профессиональный уровень широкого круга банковских специалистов. Эти требования к руководителям банков являются особенно актуальными, если учитывать общемировые тенденции, предусматривающие раскрытие все боль шего объема информации.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Все поняли, что свадьба была не по любви, когда жених отпустил голубя с запиской: "ПОМОГИТЕ!"
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru