Курсовая: Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Системы учета затрат. Расчет себестоимости продукции на примере ячеек КРУ - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Системы учета затрат. Расчет себестоимости продукции на примере ячеек КРУ

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 71 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

40 Оглавление Оглавл ение 2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости 3 Нормативный м етод 3 Позаказной метод. 4 Попроцессный метод 8 Попередельный учет затрат. 11 Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 13 Краткая характеристика сис темы учета полных за трат 13 Краткая характеристика системы учета пере менных затрат 17 Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования 20 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себ естоимости продукции 21 Система «стандарт-кост» как продолжение н ормативного метода учета затрат 24 Список используемой литературы 31 Приложение . Расчет себестоимости продукции на примере ячеек КРУ 32 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость прод укции . Исчисление себестоимо сти единицы о тдельных видов продукции , работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуля цией . Различают плановую , сметную , нормативную и отчетную (или фактическую ) калькуляции . Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции и ли выполненных р абот на плановый период (год , квартал ). Сост авляют их из прогрессивных норм расхода с ырья , материалов , топлива , энергии , затрат труда , использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства . Эт и нормы расходов являются средними для планируемого периода . Разновидностью планов ых являются сметные калькуляции , которые сост авляют на разовые изделия или определение цен , расчетов с заказчиками и других це лей . Нормативные калькуляции составляют на осн ове действующих на начало года , месяца , норм расхода сырья , материалов и других затрат (текущих норм затрат ). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы . Текущие нормы затрат в начале года , как правило , выше средних норм затрат , заложенных в плановую калькуляцию , а в конце года , наоборот , ниже . Поэтому и нор мативная себестоимость продукции в начале год а , как правило , выше , а в конце года – ниже. Отчетные или фактические калькуляции сост авляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продук ции и отражают фактическую себестоимость прои зведенной продукции или выполненных работ . В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы . Калькулирование себесто имости произведен ной продукции осуществляют различными методами . Под методом калькуляции понимают систему п риемов , используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы . Выбор метода кальку лирования себестоимости продукции зависит от типа прои з водства , его сложности , наличия незавершенного производства , длительности производственного цикла , номенклатуры вырабатываем ой продукции. На промышленных предприятиях применяют но рмативный , позаказной , попередельный , попроцессный (простой ) методы учета зат рат и кальку лирования фактической себестоимости продукции. Нормативный метод Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимо сти продукции применяют , как правило , в от раслях обрабатывающей промышленнос ти с ма ссовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем : отдельные виды затрат на производство учитыва ют по текущим нормам , предусмотренным нормати вными калькуляциями ; обособленно ведут оперативны й уче т отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникн овения отклонений , причин и виновников их образования ; учитывают изменения , вносимые в т екущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий , и определяю т влияние этих изменений на себ естоимость продукции . Фактическая себестоимость п родукции определяется алгебраическим сложением с уммы затрат по текущим нормам , величины от клонений от норм и величины изменений нор м : З ф =З н +О +И, Где : З ф - затраты фактические ; З н — затраты нормат ивные ; О — величина отклонений от норм ; И — величина изменений норм. При этом фактическую себестоимость издели я можно установить двумя способами . Если о бъектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции , то и откло нения от норм , а также их изменени я можно отнести на эти виды продукции прямым путём . Фактическую себест оимость этих видов продукции оп ределяют способом прямого расчёта по приведен ной формуле. Если субъектом счёта производственных рас ходов являются группы однородных видов продукции , то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением от клонений от норм и изменений норм пропорц ионально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Применение нормативного метод а учета затрат на произво дство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций н а основе норм основных затрат , действующих на начало месяца , и квартальных смет ра сходов по обслуживанию производства и управле нию . На предп р иятиях , отличающихся относительной стабильностью технологических процессо в , нормы затрат изменяются редко , поэтому плановая себестоимость мало отличается от нор мативной . На этих предприятиях вместо нормати вных калькуляций можно использовать плановые. Откло нения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам опре деляют методом документирования или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и о тклонений от них ведут , как правило , тольк о по прямым расходам (сырье и материалы , заработная плата ). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца . Аналитический учет з атрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ве домостях , составляемых по отдельным видам или груп п ам продукции. Позаказной метод. Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным рабо там , подрядам и заказам . Такой метод кальк уляции применяется тогда , когда продукция про изводится отдельными партиями ил и сериями или , когда она изготовляется в соответств ии с техническими условиями заказчиками . При данном методе объектом учета и калькулир ования является отдельный производственный заказ . Под заказом понимают изделие , мелкие серии одинаковых изделий или ремо нтные монта жные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длитель ным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом , а на его агре гаты , узлы , представляющие законченные конструкции. Позаказная калькуляция широко используетс я производителями , работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело , авиационная промышленность , строительство , ре монт автомобилей , профессиональные услуги . В целях регистрации различных производств енных затрат для учета незавершенного произ водства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ . Для ка ждого заказа заводится отдельная ведомость , в которой аккумулируются затраты по прямым материалам , прямому труду и заводским накла дным расходам , относимых на этот заказ по мере его прохождения через процес с производства . В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть разл ичной. Теперь остановимся на аккумуляции затрат . При позаказной калькуляции затрат они от слеживаются следующим образом . Прямые материалы и пря мой труд относятся непосредственн о на конкретный вид работ , затраты , прямо не прослеживаемые , такие как заводские на кладные расходы , относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределе ния ) накладных расходов. Применение отнесенной став ки накладны х расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности , тогда можно вывести б аллы , близкие по значениям показателям удельн ой себестоимости . Если же применить фактическ ие величины накладных расходов , то в силу сезонного характера делов о й акти вности месячные показатели удельной себестоимост и могут получиться искаженными . То , что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов , а во второй – по другой , не является логичным . Эт а разница в ставках накладных расходов не отражает месячные , нормальные условия производства . Средняя месячная норма , определяемая расходами , исходя из годового объема прои зводства , более точно , чем фактические месячны е показатели , отражает типичный характер отно шений между полными заводскими наклад ными расходами и объемом производства . Степень готовности изделия , используемая для определения ставки заводских накладных ра сходов , в разных функциональных подразделениях разная . Это зависит от того , какой вид затрат наиболее соо тветствует действительн ости на данном производстве и какова , связ анная с этим динамика затрат . В одном подразделении для определения коэффициента испол ьзования , целесообразно исходить из прямых тр удозатрат в человеко-часах , в другом имеет смысл опираться н а показатель в машино-часах как наиболее характерный для д анного производства . Сравнение отнесенных накладн ых расходов с фактическими , позволяет определ ить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладн ы х расходов (недопоглощенные накладные расходы ), а в как их слишком много (избыточно поглощенные завод ские расходы ). Формулы недопоглощенных и избыточно погло щенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом : Недопоглощенные расходы = Отнесенн ые н акладные < Фактические накладные Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактические накладные В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенны ми накладными расходами , если она существует и несущественна , исчерпывается в себест оимости реализованной продукции . Если же эта разница существенна , то тогда затраты на незавершенное производство , себестоимость готово й и реализованной продукции на конец года корректируются , соответственно в единицах пр одукции или денежных единицах , пропорц ионально величине отклонения фактических накладн ых расходов от распределенных . Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид : 1. Отнести прямые затраты и прям ой труд на продукт-за каз “ X ” 2. Отнести заво дские накладные расходы на незавершенное прои зводство по продукту-заказу “ X ” 3. Занести в учет фактические накладные расходы по зака зу “ X ” 4. Переместить обработанные изделия по заказу “ X ” 5. Занести в учет продажу готовой продук ции по заказу “ X ” В этом же вопросе нужно у делить внимание характеристикам производственной мощности. Термин мощность означает «степень сдержив ания» , «верхний предел» . Дефицит машинного вре мени , материалов и т . д . может решающим образом сказаться на ограни чении произво дства и продаж . Администрация в целях теку щего планирования и контроля устанавливает ве рхний предел мощности предприятия , принимая в о внимание технические и экономические фактор ы . Обычно именно администрация , а не внешн ие факторы определяют в ерхнюю грани цу производственных мощностей . При определении пределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительно при обретения основных средств . В свою очередь , менеджеры , изучив возможный эффект от этих капитальных затр а т , при ведении хозяйственных операций на годы вперед , по дготавливают решения по станкам и оборудовани ю . Очень важно выяснить различные характерис тики (знаменателя ) производственной мощности , поско льку это влияет на оценку плановых показа телей и определени е результатов деятельно сти . Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов . Производственная мощность – это способно сть производить продукцию в течение заданного периода времени . Ее верхний предел обусла влива ется наличием помещений , оборудования , трудовых ресурсов , материалов и капитала . П роизводственная мощность может выражаться в е диницах продукции , денежных единицах , трудозатрата х и т . д . Существует четыре основных ур овня производственной мощности : 1. Теор етическая . Она представляе т собой объем хозяйственных операций , который может быть достигнут в идеальных условия х работы с минимально возможным отрицательным результатом . Это максимально возможный выход продукции , называемый также идеальной , паспор тной ил и максимальной производственной мощностью. 2. Практическая . Это наивысший уровень производства , который достигается предприятием при сохранении приемл емой степени эффективности с учетом неизбежны х потерь производственного времени (отпуска , в ыходные и празд ничные дни , ремонт обор удования ), также называется максимальной практичес кой производственной мощностью. 3. Нормальная . Нормальная производственная мощность есть средни й уровень хозяйственной деятельности , достигаемый для удовлетворения спроса на производ имые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезон ных и циклических колебаний спроса , тенденций его роста или сокращения. 4. Ожидаемый го довой объем производства . Это понятие близкое к нормальной производственной мощности , но с тем отличием , что оно ограничено одним определенным годом . Эту характеристику называют также плановой производственной мощно стью . В зависимости от того , како й уровень производственной мощности будет выб ран для определения ставки заводских накладны х расход ов , зависит потенциально долгосро чный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов . Можно также отметить , что можно исполь зовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией . Калькул яция нормативных з атрат является тем инструментом , который может дополнить позаказную калькуляцию . Позаказная калькуляция применяется тогда , когда определенными затратами предусм атривается одной составной единицы продукции , или небольшой партии самостоятельных изделий . Еди н ицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей . Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве ра счетов по прямым материалам , нормативным заво дским накладным расходам , прямому труду н еобходимым для выполнения каждого заказа . Оно и понятно , т . к . это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве , упростить жизнь менеджера и бухгалтера , сократить затраты времени при а нализе конечных результатов деятельности предпри я т ия на определенном отрезке врем ени . Попроцессный метод Сейчас рассмотрим другую систему , такую , в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам произво дства . Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию , а для других – позаказную . При попро цессной калькуляции производственные затраты гру ппируются по подразделениям или по производст венным процессам . Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным ста т ьям – прямым материалам и конверсион ным затратам (сумме прямых затрат на оплат у труда и отнесенных на себестоимость гот овой продукции заводских накладных расходов ). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости , относимой на счет ц е н тра затрат , на объем производств а этого центра затрат . В этом смысле у дельная себестоимость есть усредненный показател ь . Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний , которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов . В общем плане п опроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная , угольная , химическая , те кстильная , бумажная и т . д . Поскольку удельная себестоимость при попр оцессной калькуляции представляет собой усреднен н ый показатель , то и попроцессная сист ема учета требует меньшего числа хозяйственны х операции , чем позаказная система . Именно поэтому многие компании предпочитают пользоватьс я попроцессной калькуляцией затрат . В любом случае , прежде чем остановиться на кон к ретной системы , необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане . Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительн ой степени зависит от характеристик производс твенного процесса и видов производимой продук ци и . Если это продукция одного т ипа , она продвигается от одного технологическ ого участка к другому непрерывным потоком , предпочтительным является метод попроцессной к алькуляции затрат . Однако если затраты на производство различных видов продукции значитель но отличаются друг от друга , то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией , поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции . Некоторые компании могут посчитать необхо димым применит ь смешанный вариант использ ования этих двух систем , исходя при этом из характера движения продукции по произ водственным цехам , например , в условиях паралл ельных технологических процессов. Наиболее подходят для попроцессной кальку ляции предприятия , имеющие следующие особенн ости : ь Качество продукции однородно ; ь Отдельный зак аз не оказывает влияния на производственный процесс в целом ; ь Выполнение за казов покупателя обеспечивается на основе зап асов производителя ; ь Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом ; ь Применяется с тандартизация технологических процессов и продук ции производства ; ь Спрос на в ыпускаемую продукцию постоянен ; ь Контроль затр ат по производственным подразделениям является более целесообразным , чем уче т на о снове требований покупателя или характеристик продукции ; ь Стандарты по качеству проверяются на уровне производствен ных подразделений ; например , технический контроль проводится на уровне производственных подраз делений непосредственно на линии в ходе производственного процесса ; Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат : 1. Последовательное перемещение 2. Параллельное перемещение 3. Избирательное перемещение Последовательное : Под раз деление 1 Подразделение 2 Подразделение 3 Готовая продукция Параллельное : Подразделение 1 Подразделение 2 Подразделение Х Готовая продукция Подразделение А Подразделение Б Избирательное Подразделение 1 Подразделение 4 Подразделение 5 Готова я продукция Подразделение 2 Подразделение 3 При послед овательном перемещении каждый продукт подвергает ся одинаковой серии операций . В текстильной промышленности , например , фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски . Пряжа и з прядильного цеха посту пает в цех окраски , а затем на склад готовой проду кции . Способ перемещения здесь продукции явля ется последовательным. При параллельном перемещении отдельные ви ды работ выполняются одновременно , а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку . По тем видам работ , которые производятся одновременно , может потребоваться применение калькуляции позаказного типа , для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ . Такая с хема применяется в производстве консервированных проду к тов питания . Так , при из готовлении фруктовых смесей разные виды фрукт ов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участк ах . После этого на заключительных этапах п ереработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой проду кции. При избирательном перемещении продукция п роходит технологические ряды внутризаводских под разделений , каждый из которых построен в с оответствии с требованиями , предъявляемыми к конечному продукту . В эту категорию попадают мясопер ерабатывающие и нефтеперерабатывающи е предприятия . При мясопереработке , например , ч асть мяса после забоя поступает на мясору бку и упаковку , а затем на склад готов ой продукции . В то же самое время друг ая часть проходит обработку копчением , затем упаковывае т ся и поступает на склад . Этот способ может применяться в разнообразных формах. Учет затрат методом попроцессной калькуля ции содержит четыре основные операции : 1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции . На первом этапе определяется сумма единиц продукции , подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени . При этом объем на входе должен равняться объему на выходе . Этот этап позволяет в ыявить утраченные в процессе производства еди ницы продукции . Взаимоз а висимость мож ет быть выражена формулой : З пр + I =З кп + Т где З пр – первоначальные запасы , I – количество продукции на начало периода , З кп – запасы на конец периода , Т - количество единиц завершенной и переданной далее пр одукции. 2. Определение продукции на вы ходе в эквивалентных е диницах . Для того , чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного пр оизводства важно установить полный объем рабо ты , выполненной за отчетный период . В обра батывающих отраслях существует специфическая при чина , связа н ная с тем , как учит ывать все еще не завершенное производство , т . е . работы на конец отчетного периода выполненные частично . Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершен ной продукции измеряются на основе эквивалент ов полных единиц пр о дукции . Эквива лентные единицы представляют собой показатель того , какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции . Например , 100 единиц продукции со с тепенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затра т , эквивалентны 60 полностью завершенным единицам . 3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельн ой себестоимости в расчете на эквивалентную единицу . На этом этапе суммируют ся полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде . Удельная себестоимость в расчете на эквивалент сост авит : У с =П з /Э п , где Ус – удельная себест оимость , П з – полные затраты за период времени , Э п – эквивалентные единицы продукции за период времени . 4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц , остающихся в незавершенном прои зводстве . Для попроцессной калькуляции затр ат используется так называемая сводная ведомо сть затрат на производство . В ней обобщают ся как полные затраты , так и показатели удельной себестоимости , отнесенные на то ил и иное подразделение , и содержится распред еление полных затрат между запасами н езавершенного производства и единицами завершенн ой и переданной далее (или запасами продук ции ) продукции. Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесяч ного внесения записей в журнал операций . Это уд обная процедура , при которой данные о затр атах докладываются руководству . Попередельны й учет затрат. Он применим в том случае , если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки , и после окончания каждой стадии получается не продук т , а полуфабрикат . Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве , так и реализованы на сторону . Затраты н а остатки незавершенного производства распределя ют по пл а новой себестоимости опре деленной стадии производственного процесса. Попередельный метод учета затрат и ка лькулирования себестоимости продукции может быть : ь бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтеро м оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах. ь полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия . Когда на начало периода остаю тся запасы или незавершенное производство , пр одукция , завершенная в процессе производства с кладывается из различных поступлений , ча стью за счет частично завершенного производст ва прошлого периода , а частью за счет единиц нового производства , начатого в текуще м периоде . Поскольку затраты способны изменят ься от периода к периоду , каждое поступлен и е может изменятся по удельной себестоимости . Стоимость товароматериальных запасо в на начало периода может учитываться тре мя способами : методом оценки средневзвешенного , методом «первое поступление – первый отпу ск» (сокращенно называемым FIFO ) и методом «по следнее п оступление – первый отпуск» (сокращенно назы ваемым LIFO ). Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешен ного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами н а производство , начатого в данном период е , и отсюда определяется средняя себес тоимость . При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между прои зводством , частично завершенным в прошлом пер иоде , и единицами продукции , начато и заве ршено в текущем периоде , не учитывается . Д ля полностью завершенного производст ва показатель себестоимости только один. Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом : Е зп +С з *Н кп =Э ед , где Э ед – эквива лентные единицы , Е зп – единицы завершенного производства , Н кп – незаве ршенное производство на конец периода , С з – степень заверш енности в процентах. Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» ст оимость незавершенного производства отделяется о т дополнительных затрат , отнесенных на текущи й период . За пери од учитываются два вида удельной себестоимости : 1. Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода 2. Единиц проду кции , производство которых начато и завершено в текущем периоде . В соответствии с этим ме тодом незавершенное про изводство предполагае тся завершить в первую очередь . Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следу ющим образом : Э ед =Е зп +Н кп *С з -Н нп *С з , где Э ед – эквивалентные единицы , Е зп – единицы завершенного производства , Н кп – незавершенное пр оизводство на ко нец периода , Н нп – незавершенное пр оизводство на начало периода , С з – степень завершенности в процентах. Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах . Система попроце ссной калькуляции затрат , подобно системе поз аказной калькуляции , представляет собой сист ему аккумуляции затрат , которая выдает показа тель производственных затрат на единицу проду кции для данного технологического процесса . У чет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта , оц е нке товароматериальных запасов и определении доходности . Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию . Они используются не только при определен ии цены на конечную продукцию , но и дл я выбора «надлежаще г о» состава пр одукции с целью обеспечения максимальной приб ыли , а также для определения путей достиже ния максимального объема производства . Пожалуй , наиболее эффективным является применение данны х о производственных затратах при их испо льзовании фирмой в с и стеме кальку ляции по нормативным затратам . В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам дан ные о производственных затратах дают руководс тву основание рассматривать затратные характерис тики производственного подразделения в качестве центра затрат все х категорий , т аких , как прямые материалы , прямой труд , на кладные расходы . Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельнос ти подразделения. Данные о производственных затратах , кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений . В условиях многономен клатурного и совместного видов производства а дминистрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора : продавать ли продукт в «точке разделения производственных з атрат» (развилки производства , после котор ой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми ) или продолжать его дальнейшую обработку . При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных за т ра тах (будь то полные или удельные затраты ) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производим ым продуктам , что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным ви дам продукции. Системы учет а затрат и калькулирования себес тоимости продукции Одной из важнейших задач упра вленческого учета является калькулирование себес тоимости продукции . Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализац ию . Себестоимость продукции (работ , услуг ) предприятия складывается из з атрат , связанных с использованием в процессе производства продукции (работ , услуг ) природны х ресурсов , сырья , материалов , топлива , энергии , основных фондов , трудовых ресурсов , а так же других затрат на ее производств о и реализацию. Краткая характеристика системы учета полных затрат Основу данному методу составляет "Положение о составе затрат по производст ву и реализации продукции (работ , услуг ), вк лючаемых в с ебестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансов ых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли " от 5 августа 1992 г . N 552. Кроме того , в отдельных министерствах и ведомствах действу ют отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукци и , которые учитывают отдельные специфичные то лько для продукции данной отрасли особенности . Данные инструкции , являясь продолжением и развитием положения № 552, уточняют и более всего адаптирую методику расчет а себестоимости продукции каждой отдельной отрасли . В дальнейшем наряду с характеристикой по ложения № 552 будет дана характеристика инструкц ии в промышленности искусственных пористых за полнителей , коей является производство кирпича строительного. Затраты , об разующие себестоимость про дукции (работ , услуг ), группируются в соответств ии с их экономическим содержанием по след ующим элементам : материальные затраты (за выче том стоимости возвратных отходов ); затраты на оплату труда ; отчисления на социальные ну жды ; ам о ртизация основных фондов ; прочие затраты . Затраты , связанные с производством и р еализацией продукции (работ , услуг ), при планиро вании , учете и калькулировании себестоимости продукции (работ , услуг ) группируются по статья м затрат. Перечень статей затрат , и х состав и методы распределения по видам продукци и (работ , услуг ), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическим и рекомендациями по вопросам планирования , уч ета и калькулирования себе с тоимости продукции (работ , услуг ) с учетом характер а и структуры производства. Затраты на производство продукции (работ , услуг ) включаются в себестоимость продукции (работ , услуг ) того отчетного периода , к которому они относятся , независимо от време ни опла ты - предварительной или последующе й (арендная плата , плата за абонентское об служивание , плата за подписку на периодически е издания нормативно - технического характера и т.п .). Непроизводительные затраты отражаются в у чете в том отчетном месяце , в котором они выявлены. В соответствии с "Инструкцией по плани рованию , учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности искусственных порис тых заполнителей " устанавливается следующая групп ировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции ): ь Сыр ье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья , к оторые входят в состав вырабатываемой продукц ии ); ь Возвратные от ходы (стоимость возвратных отходов производства , исключаемая из затрат на сырье и матер иалы ); ь Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных матери алов , используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического про цесса производства - различные добавки , применяемые для вспучивания сырья ); ь Топливо на технологические цели (стоимость топлива , к оторое используется непосредственно в технологич еском процессе для изготовления продукции : то пливо для обжига сырья в печах , для по дсушивания сырцовых гранул в сушильном отделе нии , если не используются уходящие газы ; с тоимость топлива для зажигания и о б жига аглопоритового сырья в агломерационн ых машинах ); ь Энергия на технологические цели (стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии , р асходуемой в технологическом процессе ); ь Основная зара ботная плата производственных рабочих (основн ая заработная плата производственных рабо чих , занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного произво дства ); ь Дополнительная заработная плата производственных рабочих (выпл аты , предусмотренные законодательством и коллекти вны ми договорами за непроработанное на производстве (неявочное ) время рабочих ); ь Отчисления на социальное страхование (отчисление на социал ьное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих ); ь Расх оды на подготовку и освоение производства (расх оды на освоение новых предприятий , производст в , цехов и агрегатов (пусковые расходы ); отч исления в фонд освоения новой техники ; ь Расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание , амор тизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортног о оборудования ; цехового транспорта ; рабочих м ест ; погашение стоимости инструментов и присп особлений , включая затраты на их восстановлен ие ; затраты на внутризаводское перемещение гр узов при в леченным транспортом ); ь Цеховые расхо ды (заработная плата аппарата управления цехо в , амортизация и затраты на текущий ремонт зданий , сооружений и инвентаря цехового н азначения ; затраты на опыты , исследования , раци онализацию и изобретательство цехового ха рактера ; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов , связанные с управлением и обслуживанием производства ); ь Общезаводские расходы (затраты , связанные с управлением пред приятием и организацией производства в целом : заработная плата пер сонала заводоуправл ения с отчислениями на социальное страхование , расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезд ы и содержание легкового транспорта , конторск ие , типографские , почтово-телеграфные и телефонные расходы , р асходы по амортизации , содержанию и текущему ремонту зданий , соору жений и инвентаря общепроизводственного назначен ия ; расходы на организованный набор рабочей силы , на подготовку кадров (включая централи зованную ), налоги , сборы и отчисления ; расходы на охр а ну предприятия и друг ие расходы общезаводского характера ); ь Потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются ); ь Прочие произв одственные расходы (отчисления на геологоразведоч ные и другие подобные платежи ; отчислен ия или расходы на НИОКР ); ь Производственная себестоимость ; ь Внепроизводственн ые расходы (затраты на тару и упаковку продукции ; погрузку продукции в вагоны , суда , автомобили и другие транспортные средства ; прочие расходы , связанные со сбытом продукц ии ); ь Полная себест оимость. Затраты на п роизводство группируются по следующим экономичес ким элементам : ь Сырье и основные материалы , в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья , основных материалов , а т акже покупных полуфабрикатов и компл ектую щих готовых изделий , включая все затраты н о их приобретение и доставку до базисных (центральных ) складов предприятия сторонним т ранспортом ); ь Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов , испол ьзуемых в процессе изготовления продукции дл я обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производст венные и хозяйственные нужды ); ь Топливо (затра ты на приобретение всех видов топлива , рас ходуемого на технологические цели и для в ыработки всех видов энергии ); ь Энергия ( стоимость всех видов покупной энергии , расход уемой для технологической , энергетических , двигате льных и других промышленно-производственных и хозяйственных нужд предприятия ); ь Заработная пл ата основная и дополнительная (отражается осн овная и дополнитель ная заработная плата всего промышленно-производственного персонала пр едприятия , включая премии рабочим , выплачиваемых из фонда заработной платы , и заработная плата работников несписочного состава , относяще йся к основной деятельности ); ь Отчисления на соци альное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной зарабо тной платы основных рабочих ); ь Амортизация о сновных фондов (сумма амортизационных отчислений , исчисленных исходя из первоначальной ст оимости всех производственных основных фо ндов предприятия и норм амортизационных отчис лений ); Прочие затраты (все затраты , которые не могут быть отнесе ны ни к одному из перечисленных выше элементов затрат ) Краткая характеристика системы учета переменных зат рат В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькул ированию является подход , когда по носителям затрат планируется и учитывае тся неполная , ограниченная себестоимость. Эт а себестоимость может включать в себя только прямые , затраты . Она может калькулироваться на основе только производст венных расходов , т.е . расходов , непосредственно связанных с производством продукции (работ , ус луг ), даже если они косвенные . В каждом случа е полнота включения затрат в себестоимость разная . Однако общим для этог о подхода является то , что некоторые виды издержек , имеющие отношение к производству и реализации продукции , не включаются в калькуляцию , а возмещаются общей суммой из выручки . В этом с остоит сущност ь системы учета неполной себестоимости. Одной из модификаций данной системы я вляется система «директ-костинг» . Ее суть сост оит в том , что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных за трат , т.е . лишь переменные издержки распр еделяются по носителям затрат . Оставшуюся час ть издержек (постоянные расходы ) собирают на отдельном счете , в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты , т.е . учитывают при расчете прибы лей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенн ое производство. Основные идеи этой системы были сформ улированы в 1936 г . американским экономистом Д.Ч . Гаррисоном . Начало практического применения «директ -костинг» в США связа но с 1953 годом , когда Американская ассоциация бухгалтеров о публиковала описание этого метода. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость вкл ючались лишь прямые расходы , а все виды косвенных расх одов списывались непосредств енно на финансовые результаты . Отсюда и на звание системы — Direct - Costing - System (система учета прямых затрат ). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему , когда себестоимость рассчитывается не только в ч асти п рямых переменных расходов , но и в части переменных косвенных затрат . Таким образом , принципиальное отличие системы « директ-костинг» от калькулирования полной себесто имости состоит в отношении к постоянным о бщепроизводственным расходам . При калькулиро в ании полной себестоимости они участвуют в расчетах . Калькуляция себестоимости по переменн ым издержкам — это такой метод учета затрат , при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства. Общехозяйственные расходы также исключа ются из калькулирования . Они являются периоди ческими и полностью включаются в себестоимост ь реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий . В конце отчетного периода такие расходы списываются н епосредственно на уменьшение в ы ручки от реализации продукции. Однако в соответствии с Международными стандартами бухгал терского учета метод «дирек т-костинг» не используется для составления вн ешней отчетности и расчета налогов . Он при меняется во внутреннем учете для проведения технико-э кономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. «Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалте ров . Его сторонники утверждают , что постоянные расходы присутствуют независ имо от того , загружены мощности предприятия или нет , какая продукция на них вы пускается . Они в большей степени содействуют производству , чем участвуют в нем . Поэтом у эти расходы не зависят от объема пр оизводства и имеют более тесную связь с временным периодом . Следовательно , делают вывод сторонники , по с тоянные затраты яв ляются периодическими и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в се бестоимость продукции . Сторонники этой теории не утверждают , что постоянные расходы не важны . Они лишь подчеркивают , что различия в поведении постоянных и п еременных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений. Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают , что без постоянных издержек п роизводство не сможет функционировать , а пото му в оценке запасов должна участвовать и постоя нная компо нента производственных затрат . Таким образом , и переменные , и пост оянные издержки должны рассматриваться как за пасоемкие. Применение системы «директ-костинг» на пр актике предполагает дифференцированный учет обще производствен ных расходов . Их сле дует раз делить на постоянную и переменную части. Использование системы «директ-костинг» кардин ально меняет не только отечественную концепци ю калькулирования , но и подходы к учету и расчету финансовых результатов . Применяемая в рамках этого метода схема пос т роения отчета о доходах (как правило , двух ступенчатая ), содержит два финансовых показателя : маржинальный доход (сумма покрытия ) и прибы ль. Маржинальный доход — это ра зница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью , рассчитанной по п еременным издержкам. В с остав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия . После вычита ния из маржинального дохода постоянных издержек фо рмируется показатель операционной прибыли. Как уже отмечалось , Международные бухгалт ерские ста ндарты не разрешают использоват ь систему «директ-костинг» для составле ния вн ешней отчетности и расчета налогов . В чем же тогда состоит практическое значение э той системы ? Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства , затратами и доходом , а следовательно , прогно зировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой акти вности. В современных условиях управляющие должны знать , во что обходится производство отде льных видов проду кции , независимо от т ого , каков размер арендной платы за помеще ние или какова заработная плата у директо ра и его помощников . Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета я вляется следующий : самая точная калькуляция не та , в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаютс я все затраты предприятия , а та , в кото рую вносятся издержки , непосредственно обеспечива ющие выпуск данной продукции (выполнение рабо ты , оказание услуги ). Решить эт у задачу можно , лишь используя систему «ди рек т-костинг». Калькулирование переменной себестоимости пом огает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач , причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную полити ку цено образования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственны х мощностей привлечение дополни тельных заказов может быть оправданно даже в том случа е , когда оплата за них не покрывает по лностью издержек по их выполнению . Снижать цену на такие заказы можно до опр еделенного предела , называемого «нижней границей цены» . За пределами этой границы выполнен ие подобных заказов нецелесообразно . Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-кост инг» . Управленческие решения подобног о рода разрушают традиционные для отечес твенного калькулирования представления о том , что в основе цены непременно должна лежа ть полная себестоимость продукции. Наконец , данная система по зволяет существенно упростить нормирование , плани рование , учет и контр оль резко сократившегося числа затрат , в резуль тате себестоимость становится более обозримой , а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми . Система «директ-костинг» находит все более ши рокое применение в отечественной бухгалтерской практике , в частнос ти в издательской деятельности . Использование метода «директ-костинг» в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания , о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общ ей сумме постоянных затрат . Полученная информация даст возможность определить : ь минимальную цену реализации рознично й продукции ; ь минимальную ц ену реализации продукции по подписке ; ь минимальную ц ену для безубыточной работы ; ь точку безубыт очности по тиражу ; ь финансов ы е показатели деятельности издательства и т.п. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования Независимо от м ножества объектов учета затраты можно исследо вать двумя методами — фактическим и методом учета нор мативн ых затрат. Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Нормативный метод учета предполагает предварительное определение н орма тивных затрат по операциям , процессам , объектам с выявлением в ходе производств а отклонений от нормативных затрат . Фактическ ие затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них . Пользуясь этим методом , бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической с ебестоимости продукции , но первый — путем непосредственного учета затрат , а второй — через отклонения от норм. Метод учета факт ических затрат и калькулирования фактической себестоимости , как правило , является традиционным и наиболее р аспространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципа х, как полное и документально оформл енное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтер ского учета ; учетная регистрация их в моме нт возникновения в процессе производства ; лок ализация затрат по видам производств , характе ру расхода , местам возникновения , объектам уче та и носителям затрат ; отнесение ф актически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования ; сравнение фактическ их показателей с плановыми . Применение этого метода позволяет в конечном счете опреде лить фактическую (или «историческую» ) себестоимост ь. Еще в начале XX в . данный метод начал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов . Так , Г.Эмерсон затрагивал этот вопрос в своей книге «Производительность труда как основа опера тивной работы и заработной платы» . В главе , касающейся учета себестои мости , автор подчеркивал медлительность учета при этой сис теме , а также ошибочность получаем ых цифровых данных о себестоимости как сл едствие «смешения производственных затрат с п ривходящими (случайными ) расходами , которые не имеют даже самого отдаленного отношен ия к себестоимости» . По мнению экономиста , основной недостаток «исторического» учета себест оимости состоит в том , что этот учет п очти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь. Другими недостатками «исторического» учета себес тоимости являются : ь неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией . Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спус тя известное время по окончании периода , в течение которого выполнялся заказ ; ь в отсутствие стандартов ( норм ), единственный способ и спользования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставл ении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей . При этом обычно трудно определить , была ли себестоимость пр еды д ущей операции высока или нет ; ь данная систем а не создает никаких предпосылок для четк ого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках . Управляющие же н е могут вникать во все производственны е подробности и разбираться в соотнош ениях отдельных цифр ; ь учет «историч еской» себестоимости трудоемок , создает много лишней работы по регистрации хозяйственных ф актов , а потому оказывается более дорогостоящ им. Однако основной недостаток этого метода в том , что , применяя его , невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и мат ериалов , которые можно было бы устранить п утем принятия экстренных мер. Таким образом , учет «исторических» затрат исключает возможность опер ативного контр оля за использованием ресурсов , выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства , нарушений технологи ческих процессов , изыскания и мобилизации вну трипроизводственных резервов . Ценностное выражение результато в производственной деятельност и искажается влиянием разнообразных конъюнктурны х колебаний , которые мешают точно определить в каждом конкретном случае , насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отд е льных подразделений и нас колько оно вызвано сторонними причинами — удорожанием ма териалов или ростом других расходов , не за висящих от предприятия . Все это предопределяе т ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решени й , осуществления оперативного внутрихозяйстве нного бухгалтерского контроля. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат , особенно в условиях рыночных отношений и конкурен ции. Нормативный метод учета затрат и к алькулирования себестоимости продукции Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем , что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативна я калькуляция , т.е . калькуляция себест оимос ти , исчисленная по действующим на начало м есяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельност и в условиях прогрессивной технологии и о рганизации производства . Но рмативные калькуля ции рассчитываются на основе технически обосн ованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов . Они в свою очередь устанавлива ются в соответствии с технической документаци ей на производство продукции (чертежами детал ей и узлов , разр а ботанными констру кторскими бюро ) и образуют взаимосвязанную си стему , которая регламентирует все стороны хоз яйственной деятельности предприятия. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции , оценки брака в произво дстве и размеро в незавершенного производства . Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях . Нормы могут и зменяться (как правило , снижаться ) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и тру д овых ресурсов. Учет организуется таким образом , чтобы все текущие затраты подразделить н а расход по нормам и отклонения от но рм. Данные о выявленных отклонен иях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимо сть путем прибавления к но рмативной себестоимости (вычитания из нее ) соо тветствующей доли отклонений от норм по к аждой статье . Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по зволяет , не дожидаясь конца месяца , иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости , отклонений от норм и их изменений ), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще ) анализи ровать причины отклонений и выявлять их в иновников . Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения , тог да как при других методах , в частности при «историческом» подходе к калькулированию , причины и виновники отклонений если и выявляются , то после составления калькуляции себест о имости. Основные принципы нормативного метода уче та сводятся к следующему : 1. Предварительное составление нормативн ой калькуляции себестоимости по каждому издел ию на основе действующих на предприятии н орм и смет . Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предпри ятия нормативной базы, содержащей нормативные , сметные (бюджетные ) показатели , рассчитываемые на основании перв ичной технологической , конструкторской , финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд уп равления : оп ределения нормативных сумм затрат на производ ственные и коммерческие процессы , лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов , расчетов фондов оплаты труда , числен ности персонала , с м ет расходов на содержание аппарата управления , проектов отп ускных цен и т.п . Вместе с тем в от ечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки норматив ной себ естоимости , определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий , послуживших причиной изменений нор м. 3. Учет фактиче ских затрат в течение месяца с подразделе нием их на расходы по нормам и отклон ения от норм. 4. Установление и анализ причин , а также условий появле ния отклонений от норм по местам их в озникновения. 5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции к ак суммы нормативной себестоимости , отклонений от норм и изменений норм. Соблюдение та кого алгоритма учета и расчетов , хотя и является весьм а трудоемким процессом , но при этом , позво ляет получить достоверную информацию о затрат ах , пригодную для последующего анализа и к онтроля. Возможны модификации нормативного метода : полный и неполный у чет нормативных затрат. Выше речь шла об организации полного учета . Неполный учет норматив ных затрат является менее точны м и менее трудоемким методом . При этом варианте учета под нормирование попадают л ишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного м етода учета могут основываться на следующих положениях : ь остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают , а все изменения норм и отклонения от них о тносят на себестоимость г отовой продукции ; ь при незначите льности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют , а рассматривают вместе с отклонениями от норм. Подобные упрощения существенно сн ижают эффективность нормативного метода , качество полученн ой информации. На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативно го метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений ф актических затрат от норм : отклонения выявляю тся расчетами за длительный период , не все гда документиру ются , ведется их укрупненн ый учет без определения причин и виновник ов , существенны суммы неучтенных отклонений о т норм и т.д. В трудах российских экономистов отмечаютс я и другие недостатки нормативного метода учета . Так , Н.Г . Иванова и П.А . Галузинский , и сслед уя практику применения нормативного метода уч ета на отечественных предприятиях обувной про мышленности , отмечают следующее : «Плановые задания в обувной промышленности ус танавливаются на укрупненный условный объект калькуляции — 100 пар обуви определен ного артикула , что приводит к значительному усреднению величин . Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с заплани рованными вызывает перерасход средств , а увел ичение числа менее материалоемких и трудоемки х модел е й — экономию средств . Поэтому результа ты , выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми , не всегда отражают реальное положение дел : перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по д ругим моделям внутри одного артикула , что сниж ает заинтересованность коллектива в б орьбе за безубыточность каждого изделия» . В связи с этим вносится предложение : вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно , а не по артикулу в целом. Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями н ормативные базы . Как п оказывает практика , применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений , но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных , энергетических , ремонтно- строительн ы х и экспериментальных подр азделений чаще всего отсутствует вовсе. Согласно сложившимся в нашей стране е ще в 30 — 40-х годах представлениям , под нормой расхода , например материальных и топливно-энергетических р есурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья , материалов на произво дство единицы продукции (работы , услуги ). Так норма стала своеобразным стимулятором максимал ьной материалоемкости продукции. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного мето да учета затрат Система «стандарт-кост» для отечес твенного учета является новым методом , хотя ее зарождение связано с началом XX в . Первые упоми нания о ней встречаются в книге Г . Эме рсона «Производи тельность труда как основа о перативной работы и заработной платы». О днако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки . Лишь в ко нце 1918 г . в США появляется ряд статей Д.Ч . Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь п роизводству» , которые не только обращали вним ание на неувязки системы учета «и стор ической» себестоимости , но и содержали многоч исленные описания вариантов системы «стандарт-кос т» , которые Д.Ч . Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и разме ров. Другим важным обстоятельством , способствовавш им признанию системы «ст андарт-кост» , было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-п роизводственников , возникшей в США в 1919 г ., которая сыг рала большую роль в подготовке и переподг отовке бухгалтерских кадров. Понятие «стандарт-кост» , подобно большинству новых понятий , в первое время имело различные наименования . В частности , ис пользова лись такие термины , как «нормативная себестои мость» , «сметная себестоимость» , т.е . скалькулирова нная предварительно и др. Название «стандарт-кост» ( Standart Costs ) приобрело , однако , наибол ьшее распространение и в широком смысле подразу мевает себестоимость , установленную заранее (в противоположность себестоимости , данные о котор ой собираются ). Советские экономисты ознакомились с идеям и американского ученого Д.Ч . Гаррисона в 1933 г ., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост» . В вышедшей годом позже книге другого американского эконо миста , Т . Дауни , рассматривался упрощенный «стандарт-кост» , излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическо му уровню , т.е . предлагалась бухгалтерская сист ема учета производственных издержек , использующая принцип отклонений и поправочных коэффициент ов лишь в итоговых цифрах , чтобы отчетливе е отделит ь затраты , обусловленные пр оизводственной деятельностью предприятия , от всех прочих. Реализация системы , предложенная Т . Дауни , предполагала наличие предварительного калькулир ования , но не нуждалась в решении детальны х вопросов организации производства , кот о рые поднимались Д.Ч . Гаррисоном. Таким образом , исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормат ивного учета. В 1931 г . Институт техники управления предпринял детальн ое изучение возможных путей реализации и практического применен ия системы «стандарт-ко ст» . Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х . Жебрак , представив дан ную систему в виде нормативного метода уч ета затрат. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том , что в учет вносится то , что должно произойти , а не то , что произо шло , учитывается не сущее , а должное , и обособленно отражаются возникшие отклонения . Основная задача , которую ставит пе ред собой данная система , - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия . В ее основе лежит четкое , твердое установл ение норм затрат материалов , энергии , рабочего времени , труда , зарплаты и всех других рас ходов , связанных с изготовлением какой-либо пр одукции или полуфабрикатов . Причем установленные нормы нельзя перевыполнить . Выполнение их даже на 80 % означает успешну ю работ у . Превышение нормы означает . Что она была установлена ошибочно. Расчет стандартной себестоимости имеет оп ределенный алгоритм. Так , все оп ерации , связанные с изготовлением изделия , нум еруются . Определяется перечень сдельных и пов ременных работ , прихо дящихся на данное изделие . Расходы на повременные работы опре деляются умножением стандартного времени , необход имого для выполнения операции , на стандартную часовую ставку . Стандартная стоимость матери алов рассчитывается как произведение стандартной цены н а стандартный расход . В качестве стандартных цен , как правило , испол ьзуются рыночные цены . Они рассчитываются из условий франко-станция назначения. Самостоятельным расчетом является определени е ставки распределения косвенных расходов . Ка к уже отмечалось , на иболее распространенн ой базой для их распределения между отдел ьными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих . Е сли на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых издел и й , то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам , воспользовавшись одной общей (унифицированной ) ставкой косвенн ых расходов . Если структура предприятия сложн ее и оно пользуется цеховыми ставками рас пределения накладных р асходов , то ст андартную себестоимость также приходится диффере нцировать по цехам. Обобщая сказанное , можно назвать три в озможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость . Они предполагают использование : 1. ставки распределения на ка ждый станок цеха ; 2. ставки , уста новленной для каждого цеха ; 3. общей (унифи цированной ) ставки. Более точные результаты , бесспорно , дает первый метод , являющийся наиболее т рудоемким . Им пользуются в тех случаях , ко гда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости. В условиях системы «стандарт-кост» станда рты рассчитываются не только для производстве нной себестоимости , но также и для всех прочих факторов , влияющих на доходность , нап ример для объемов продаж , для коммерческих и административ ных расходов и т.д. Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевреме нно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как от мечалось выше , стандартная стоимость потребленны х материалов зависит от двух факторов — стандартно го расхода материала на единицу п родукции и стандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат о т стандартных под влиянием пер вого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Мяукнул на кота, а он на меня посмотрел, как на полного мудака, - видно, я глупость какую-то на ихнем языке сказал.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Системы учета затрат. Расчет себестоимости продукции на примере ячеек КРУ", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru