Реферат: Международные стандарты бухгалтерского учета - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Международные стандарты бухгалтерского учета

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 72 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

47 Международные стандарты бухгалтерского учета Содержание Введение ………………………………………………………………………… ..3 Глава I . РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ……………………………… ………………… .7 1.1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бух галтерского учета……… ...7 1.2. Организация разработки международных стандартов финансовой отчетности…………………………………………………………… ..11 1.3. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности……………………………… … .17 Глава II . КРАТКАЯ ХАРАК ТЕРИСТИКА МЕ ЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ………………………… .24 Глава III . ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ ……………………………….… .48 Заключение ………………………………… ………………………………….… 60 Список использованной литературы ………………………………………… 64 Приложения ………………………………………………………………… …... 67 Введение Последние годы отмечены усилением внимани я к проблеме международной унификации бухгалт ерского учета . Развитие бизнеса , со провожд ающееся возрастанием роли международной интеграц ии в сфере экономики , предъявляет определенны е требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формир ования и алгоритмов исчисления прибыли , налог ооблагаемой базы , услови й инвестирования , капитализации заработанных средств и т.п . Многие западные инвесторы и банкиры полагают , что бухгалтерский учет в России не о твечает международным нормам , бухгалтерская отчет ность российских организаций не отражает их реального имущественн о го и финан сового положения и вообще «не прозрачна и не надежна» . Давление международных валютно-б анковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бух галтерского учета , массового переучивания бухгалт еров и аудиторов. След ует отметить , что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО ) представ ляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета . МСФО не являются догмой , нормативными документами , регламе нтирующими конкретные способы ведения бухгал т ерского учета и нормы составлени я отчетности . Они носят лишь рекомендательный характер , т.е . не являются обязательными д ля принятия . На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной реглам е нтацией учета определенных объектов. Использование МСФО необходимо по следующи м причинам : Во-первых , формирование отчетности в соотв етствии с МСФО является одним из важных шагов , открывающих российским организациям возм ожность приобщения к международным ры нкам капитала . Общеизвестно , что капитал , особенно иностранный , требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед ин весторами . До тех пор , пока иностранный ин вестор не будет иметь возможность проследить и п онять через финансовую отчетность , как используется представленный им капитал , Россия останется зоной повышенно го риска и , соответственно , будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков. В современ ном мире МСФО п остепенно становятся с воеобразным ключом к международному рынку кап итала . Если компания имеет соответствующую от четность , она получает доступ к источникам средств , необходимых для развития . Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов ; путь к ним достаточно долог и труден . Однако эта компания поп адает в число тех избранных , кто при с облюдении прочих условий , может рассчитывать на иностранное финансирование . Если же компан ия не имеет требуемой отчетности , то она , с точки зрения западного инвесто ра , не заслуживает доверия и не может рассматриваться , как конкурентоспособная в соревн овании с другими соискателями капитала. Во-вторых , международная практика показывает , что отчетность , сформированная согласно МСФО , отличается высокой информативн остью и полезностью для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользовате лей . При выборе того или иного методическо го подхода основным критерием служит полезнос ть информации для принятия экономических реш ений . Не случайно , неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности я вляется документ «Основы подготовки и предста вления финансовой отчетности» , определяющий , среди прочего , на кого рассчитана отчетность , к аковы потребности пользователей и кач ественные характеристики финансовой информации , д елающие ее полезной этим пользователям. Полезность отчетности , составляемой по МС ФО , подтверждает тот факт , что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают п редставление таких отчетов иностранн ыми э митентами для котировки ценных бумаг . Еще в 1995 г . Международная организация комиссий по ценным бумагам объявила о своем намерении рекомендовать МСФО для целей листинга на всех международных рынках. Постоянно растет число транснациональных корпораций , подготавливающих свою публичную сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО или исходя из них . Увеличивается список таких организаций и в России . Се годня это , главным образом , коммерческие банки и организации нефтегазового комплекса. В-третьих , и спользование МСФО позволяе т значительно сократить время и ресурсы , н еобходимые для разработки новых национальных правил отчетности . Эти стандарты закрепляют д остаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения б ухгалтеров-исследователей , представителей разных научн ых школ . Стандарты учитывают запросы и опы т работы с отчетностью предпринимателей , банк овских и других финансовых структур , финансов ы х аналитиков , профсоюзов . Правительстве нных организаций , представители которых с 1981 г . образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО. Как видно , актуальность данной темы оч евидна . Актуальность и значимость обусловили цель работы , которая состо ит в анализе международных стандартов учета и отчетности и возможности их применения в российской отчетности. Для решения указанной цели решались с ледующие задачи : - рассмотреть функции и задачи междунаро дных стандартов учета и отчетности ; - показать вар ианты группировки межд ународных стандартов в соответствии с видами деятельности компании ; - сравнить принципы учета основных средс тв по международным стандартам и по росси йскому положению по бухгалтерскому учету. Глава 1. ОСНОВНЫЕ ФУН КЦИИ И ЗАДАЧИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1.1. Роль и значение международных стандар тов финансовой отчетности в гармонизации сист емы бухгалтерского учета Проблема несоответствия моделей бухгалтерско го учета не является уникальной , прису щей только России . Она носит глобальный ха рактер . В процессе работы составителей и п ользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению : гармонизация и стандартизация. Идея гармонизации различных систем бухгал терского учета реализуется в рамках Европейск ого сообщества (ЕС ). Суть ее заключается в том , что в каждой стране может сущест вовать своя модель организации учета и си стема стандартов, ее регулирующих . Главное , чтобы эти стандарты не противоречили анало гичным стандартам в странах-членах сообщества , т.е . находились в относительной «гармонии» дру г с другом . Работа в этом направлении ведется с 1961 г . В целях формирования концеп ции развит и я учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета . Ее деяте льность рассматривалась как составная часть п рограммы гармонизации национальных версий Закона о компаниях . Результаты этой работы опубл икованы в вид е нормативных документ ов , которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в ч асти бухгалтерского учета. Идея стандартизации учетных процедур реал изуется в рамках унификации учета , которую проводит Комитет по международным стандар там финансовой отчетности (КМСФО ), занимающ ийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности . Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов , применимых к любой ситуа ции в любой стране , в силу чего о т падает необходимость создания национ альных стандартов. В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета , в частности англ о-американская , европейская и ряд других . Однак о , по мнению специалистов , стандарты , разработа нные КМСФО , будут использ оваться большинс твом стран мира в ближайшем будущем . Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями . Первым собы тием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бума гам , в котором нашло отражение с тремле ние финансовых кругов и конгресса США при влечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах . Второ е событие , ускорившее переход к МСФО , прои зошло при объединении Германии . Этот факт во многом предопределил рост потребно с ти привлечения капитала в страну . В связи с этим , финансовая отчетность компани й должна была быть больше ориентирована н а внешнего пользователя , например , на фондовые биржи или международных инвесторов . Именно поэтому компании , входящие в листинг фондов ых бирж и составляющие консолидирован ные финансовые отчеты , вынуждены были принять МСФО . В настоящее время существуют несколько форм использования странами мира международных стандартов учета : Более подробно см . в книге В.А.Тереховой . Международные стандар ты бухгалтерского учета в российской практике . М .: Перспектива , 1999. - применение МСФО в качестве национальн ых стандартов . К числу таких стран относятся : Кипр , Кувейт , Латвия , Мальта , Пак истан , Тобаго , Таиланд и Хорватия ; – использ ование МСФО в качестве национальных ста ндартов , но с условием , что для вопросов , не затронутых международными стандартами , разр абатываются национальные . Такими странами являютс я Малайзия и Новая Гвинея ; – использование МСФО в качестве наци ональных стандартов , однако в н екоторых случаях возможна их модификация в соответс твии с национальными особенностями . Это - Албан ия , Бангладеш , Барбадос , Замбия , Зимбабве , Кения , Колумбия , Польша , Судан , Таиланд , Уругвай , Ямайка ; – национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения . Среди таких стран можно назват ь Китай , Иран , Словению , Тунис , Филиппины ; – национальные стандарты основаны на МСФО , однако некоторые из них могут быт ь более детализированы , чем МСФО . Странами , применяющими такие стандарты , яв ляются Бр азилия , Индия , Ирландия , Литва , Мавритания , Мекс ика , Намибия , Нидерланды , Норвегия , Португалия , Сингапур , Словакия , Турция , Франция , Чехословакия , Швейцария , Южная Африка ; – национальные стандарты основаны на МСФО , за исключением того , что каждый национальный стандарт включает в себя положение , сравнивающее национальный стандарт с МСФО . (Австралия , Гонконг , Дания , Италия , Но вая Зеландия , Швеция , Югославия .) Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС , по крайней мере , в от ношении компаний , акции которых , котируются на фондовых биржах . Поскольку эти стандар ты представляют собой систему , позволяющую но вым финансовым структурам применять базу вед ения учета , признанную на международном уровн е , их начали использовать и многие разви вающиеся ст раны. Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета . Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются : – четкая экономическая логика ; – обобщение совр еменной мировой практи ки в области уч ета ; – простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. При этом международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подго товке своей отчетности , особенно в условиях консолидации финансово й отчетности предпри ятий , работающих в разных странах , но и снизить затраты по привлечению капитала . Из вестно , что рыночная цена капитала определяет ся двумя основными факторами : перспективной о тдачей и рисками . Некоторые из рисков дейс твительно характерны для деятельности самих компаний , однако есть и такие , котор ые вызваны недостатком информации , отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений . Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансо вой отчетно с ти , которая , сохраняя капитал , фактически приумножает его . Это объяс няется тем , что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы , зная , что боль шая открытость информации снижает их риски. Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стрем ление различных стран к использованию МСФО в национальной прак тике учета . Однако следует отметить и недо статки МСФО . К ним , в частности , можно отнести : – обобщенный характер стандартов , предус матривающий достаточно большое многообразие в методах учета ; – о тсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкр етным ситуациям . К тому же , внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы , как национальные различия в уровне развития и традициях , а также нежелание национальных инс титутов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учет а . 1.2. Организация разработки международных стандартов финансовой отчетности Раскрывая цели создания , организационную структуру и деятельност ь Комитета по международным ст андартам финансовой отчетности , целесообразно рассмотреть исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе . Международная коо рдинация учета ведется уже более 90 лет. Одним из самых важных для координации учета событий тех лет было со зда ние КМСФО . Комитет был основан в 1973 г . п о соглашению между профессиональными организация ми бухгалтеров Австралии , Канады , Франции , Герм ании , Японии , Мексики , Нидерландов , Ирландии , Ве ликобритании . В состав КМСФО входят все пр офессиональные бухгалтерс к ие организации , которые являются членами Международной феде рации бухгалтеров (МФБ ). Федерация не издает учетных стандартов . Ее роль в процессе стандартизации весьма значительна , во-первых , МФБ проводит конгрессы бухгалтеров и , во-вторых , вносит существенн ы е вклады в д оходную часть бюджета Комитета по международн ым стандартам бухгалтерского учета. В 1987 г . началось сотрудничество КМСФО с Международной организацией комиссий по ценны м бумагам (МОКЦБ ). На очередной ежегодной к онференции МОКЦБ было принято реше ние о необходимости способствовать расширению прак тики использования международных стандартов в области учета и аудита . В результате в 1993 г . между КМСФО и МОКЦБ было подписан о соглашение , в соответствии с которым , ко мпании , желающие получить котировку н а фондовой бирже , должны составлять отчет ность в соответствии с международными стандар тами учета. В настоящее время стандартизацией учета , помимо КМСФО , занимается также Межправительс твенная рабочая группа экспертов по междунаро дным стандартам в области уче та и отчетности при ООН и рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития . Однако общепризнанно , что ведущая роль в этом процессе при надлежит КМСФО. Комитет по международным стандартам бухга лтерского учета является независимой органи зацией , главной целью создания которой являет ся достижение единообразия учетных принципов , которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности. В начале 1998 г . в составе Комитета на считывалос ь 119 организаций - членов и 6 ассоци ированных членов из 88 стран , включая восточноев ропейские страны – Болгарию , Польшу , Румынию , Венгрию и др . Многие страны , не входя щие в состав комитета используют международны е стандарты бухгалтерского учета. Работа КМ СФО финансируется профессион альными бухгалтерскими организациями , транснациональн ыми компаниями , финансовыми институтами , аудиторск ими компаниями и другими организациями . КМСФО также получает прибыль от продажи собств енных разработок и публикаций. В Уставе КМСФО определены цели его деятельности : – в интересах общественности формулирова ть и публиковать стандарты бухгалтерского уче та для их использования в процессе состав ления финансовой отчетности , а также обеспечи вать их принятие и исполнение во всем мире ; – проводить общую работу по улучшени ю и унификации правил , стандартов бухгалтерск ого учета и процедур , относящихся к состав лению финансовой отчетности . Организационная структура КМСФО характеризуе тся наличием пяти функциональных уровней : Правление Комитет а ; Попечительский совет ; Консультативная группа ; Интерпретационная комиссия ; Персонал Комитета. Правление контролирует деятельность Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчет ности , включая представителей бухгалтерских орган изаций из 13 стран , на значенных Советом МФБ , и не более четырех других организаций , занимающихся вопросами составления финансовых отчетов . Каждый член Правления выдвигает ка ндидатуры двух представителей и советника для посещения заседаний Правления. КМСФО предписывает каждому ч лену Правления включать в свои делегации , как м инимум , одного представителя промышленных организ аций и одного представителя организаций , непо средственно устанавливающих стандарты бухгалтерского учета . Это пользователей финансовой отчетнос ти , а также орган и заций , регулирую щих биржевую деятельность и обращение ценных бумаг . В Консультативную группу входят также представители организаций , принимающих стандарты бухгалтерского учета , и наблюдатели из межп равительственных организаций . В настоящее время членами Консульта тивной группы являются такие организации , как Международная федерация ценных бумаг и ф инансов , Международная ассоциация образования и исследований в области бухгалтерского учета , Международные банковские ассоциации . Международная ассоциация адвок а тов , Международная Торговая Палата , Международная конфедерация свободных профсоюзов , Всемирная конфедерация труд а , Международная организация комиссий по ценн ым бумагам , Международный комитет по стандарт ам оценки активов , Всемирный Банк , Европейская Комисс и я , Совет по стандартам финансового учета , Организация по экономическом у сотрудничеству и развитию и Подразделение Организации Объединенных Наций по транснацио нальным корпорациям и инвестициям . Две послед ние организации выступают в качестве наблюдат елей . П равление КМСФО дважды в год встречается с Консультативной группой для обс уждения проектов Комитета , рабочей программы и долгосрочной перспективы развития . Таким об разом . Консультативная группа играет важную р оль в процессе разработки и принятия межд ународ н ых стандартов бухгалтерского у чета . Для достижения наибольшей степени приемле мости Международных стандартов финансовой отчетн ости в условиях их использования на уровн е компаний , в 1996 г . была основана Интерпрета ционная комиссия . В нее входят эксперты , я в ляющиеся представителями организаций , состав ляющих Консультативную группу . Они участвуют в обсуждении и принятии международных учетных стандартов . Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных на правлений в развитии КМСФО. Тради ционны й процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы : I этап . формирование Редакционной комиссии . Ее возглавляет уполномоченный представитель Пр авления . Она обычно включает представителей б ухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран , но может включать представителей других организаций , состоящих в Правлении или Консультативной группе , а также экспертов в определенных областях ; II этап : разработка проекта Международного стандарта . Редакционная коми ссия рассматривает возникающие вопросы подготовки и представления финансовых отчет ов , а также обсуждает план работы КМСФО над этими вопросами . Она изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную практик у на национальном и региональном уровнях , включа я различные бухгалтерские системы в различных экономических условиях . В рез ультате обсуждения указанных вопросов , Редакционн ая комиссия представляет на рассмотрение Прав ления «Общий план разработки проекта междунар одного стандарта финансовой отчетности» ; II I этап : подготовка рабочего проекта положений стандарта . Редакционная комиссия г отовит «Рабочий проект положений» . Его целью является установление тех принципов , которые будут использованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетн о сти» . Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причи ны , по которым рекомендуется их принятие и ли отклонение . Все заинтересованные стороны м огут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта , которая обы чно дл и тся четыре месяца ; IV этап : утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта . Редакционная комисси я просматривает перечень замечаний по «Рабоче му проекту положений» и согласовывает окончат ельный вариант , после чего данный проект п редставляется н а утверждение Правления и используется в качестве базы для подгото вки «Проекта международного стандарта финансовой отчетности» . Окончательный вариант «Рабочего проекта положений» не публикуется , однако мож ет быть представлен по требованию общественно сти ; V этап : составление плана разработки международного стандарта . Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта международного с тандарта финансовой отчетности» , который впоследс твии рассматривается и публикуется в случае его принятия . Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта , которая обычно длится от одного месяца до полугода ; VI этап : подготовка проекта международного стандарта . Редакционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и г отовит «Проект международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение Правления . После утверждения проекта , для чего необходимо не менее 2/3 голосов членов Правления , публикуется новый стандарт бухгалтерского учета. В ходе этого процесса Правление может решить , что рассматриваемый вопрос треб ует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев . При этом может по явиться необходимость подготовить не один , а несколько вариантов «Проекта меж д ународного стандарта бухгалтерского учета». Правление может также принимать решение о создании Редакционной комиссии для рас смотрения вопроса о целесообразности корректиров ки уже существующих стандартов с учетом и зменений , которые произошли с момента их п р инятия . В случае пересмотра существующег о стандарта бухгалтерского учета , Правление п оручает Редакционной комиссии подготовить «Проек т международного стандарта бухгалтерского учета» без предварительного опубликования «Рабочего проекта положений». Рабочая п рограмма Комитета ставит две цели : Во-первых , дальнейшее развитие международных стандартов учета на базе , уже существующей , системы стандартов . Во-вторых , содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем сокращения количества альтернативных бухга лтерских подходов , р азрешенных международными стандартами бухгалтерского учета. 1.3. Общие п ринципы функционирования системы международных с тандартов финансовой отчетности Финансовая отчетность составляется и пред ставляется для внешних пользователей мно г ими компаниями во всем мире . Несмотря на то , что финансовые отчетности могут показ аться одинаковыми в разных странах , между ними существуют различия , вызванные , вероятно , разными социальными , экономическими и юридическим и условиями . Кроме того , в разных с транах при установлении национальных стан дартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности. Эти различия привели к возникновению и использованию разных определений элементов финансовой отчетности , таких как активы , обяза тельства , капитал , доходы и расходы . Это также привело к использованию различных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении , отдаваемом различ ным системам измерения. Комитет по международным стандартам финан совой отчетности призван сузить эти разли чия путем сближения правил , бухгалтерских стандартов и процедур , связанных с подгот овкой и представлением финансовой отчетности . Члены комитета уверены , что дальнейшая гармон изация наилучшим образом может быть достигнут а путем сосредоточения внимания на ф и нансовой отчетности , составляемой в целях обеспечения информацией , необходимой в проце ссе принятия экономических решений. К пользователям финансовой отчетности отн осятся имеющиеся и потенциальные инвесторы , р аботники , заимодавцы , поставщики и прочие торг ов ые кредиторы , покупатели , правительства и их органы , общественность . Они пользуются финансовой отчетностью , чтобы удовлетворить сво и различные информационные потребности. Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании . Эта информац ия нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений . Финансовая отче тность , подготовленная для этих целей , удовлет воряет общие потребности большинства пользователей . Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации , которая может понадобиться пользователям для принятия эконом ических решений , поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий , необязательно содержит нефин а нсовую информацию. Финансовая отчетность также показывает ре зультаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресур сы . Те пользователи , которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства , дел ают это для того , чтобы принять экон омические решения. Для того чтобы выполнять поставленные задачи , финансовая отчетность составляется по методу начисления . Согласно этому методу , результаты операций и прочих событий признаю тся по факту их совершения (а не тогда , ко гда денежные средства или их э квиваленты получены или выплачены ). Они отража ются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность . Финансовая отчетность со ставляется на основе допущения , что компания действует и будет действовать в обозримо м будущем. Таким образом , предполагается , что компания не собирается и не нуждаетс я в ликвидации , существенном сокращении масшт абов своей деятельности . Если такое намерение или необходимость существуют , финансовая отч етность должна составляться на другой основе и п р именяемая основа должна раскрываться. Атрибутами , делающими представляемую в фи нансовой отчетности информацию полезной для п ользователей , являются качественные характеристики финансовой отчетности . К ним относятся : Понятность. Основным качеством информации является ее доступн ость для понимания пользователем . Предполагается , что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности , бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием . Однако ин ф ормации о сл ожных вопросах , которых должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важност и для принятия пользователями экономических р ешений , не должна исключаться только из-за того , что может оказаться слишком сложной для понимания определенными п ользовател ями. Уместность. Чтобы б ыть полезной , информация должна быть уместной для пользователей , принимающих решения . Инфор мация является уместной , когда она влияет на экономические решения пользователей , помогая им оценивать прошлые , настоящие и будущие события , подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Информация о финансовом положении и р езультатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельн ости , а также других аспе ктов , непосре дственно интересующих пользователей . К ним от носятся выплаты дивидендов и заработной платы , изменение цен на ценные бумаги и спо собность компании в срок выполнять свои о бязательства. Существенность. На уместность информации серьезное влияние о казывает ее характер и существенность . Информ ация является существенной , если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономичес кое решение пользователей , принятое на основа нии финансовой отчетности . Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцен иваемых в конкретных условиях пропуска или искажения . Таким образом , существенность , скорее , показывает порог или точку отсчета. Надежность. Чтобы б ыть полезной , информация также должна быть надежной . Информация является надежной , когда в ней нет суще ственных ошибок и искажений , и когда пользователи могут полож иться на нее . Следовательно , надежность информ ации обеспечивает ее правдивое представление. Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдив о представлять операции и другие событи я , то необходимо , чтобы они учитывалис ь и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью , а не только с их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому , что следует из их юридической или установле нной формы . Например , компания может продать актив друг ой организации таким образом , что в докуме нтах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации , тем не менее , могут существовать соглашения , гар антирующие компании сохр а нение права пользования экономической выгодой , заключенной в этом активе . При таких обстоятельствах сообщение о продаже правдиво не представля ет совершенную сделку. Нейтральность. Чтобы быть надежной , информация , содержащаяся в фи нансовой отчетности , должн а быть нейтраль ной , то есть должна быть непредвзятой . Фин ансовая отчетность не будет нейтральной , если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решени я или формирование суждения с целью дости жения запланированного рез у льтата . Осмотрительность. Соста вители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями , неи збежно окружающими многие события и обстоятел ьства , такие как получение сомнительных долго в , вероятный срок службы машин и оборудова ния и количество возможных гарантийных требований . Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени , и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности . Осмотрительнос ть - это введение определенной степ е ни осторожности в процесс формирования суждений , необходимых в производстве расчетов , требуемых в условиях неопределенности так , чтобы активы или доходы не были завыше ны , а обязательства или расходы занижены . Однако соблюдение принципа осмотрительности н е позволяет , к примеру , создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы , сознат ельно занижать активы или доходы , или пред намеренно завышать обязательства или расходы . Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была бы нейтральной , и , следовательно , утра т ила бы качество надежности . Полнота. Чтобы быть надежной , информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существеннос ти и затрат на нее . Пропуск может сдел ать информацию ложной или дезориентирующей , а , следовательно , ненадежной и несоверше нно й с точки зрения ее уместности. Сопоставимость. Пользов атели должны иметь возможность сопоставлять ф инансовую отчетность компании за разные перио ды для того , чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах де ятельности , сравнивать фин ансовую отчетность разных компаний с тем , чтобы оценивать их относительное финансовое положение , результа ты деятельности и изменения в финансовом положении . Таким образом , измерение и отражени е финансовых результатов от аналогичных опера ций и других событ и й должны о существляться по методологии , единой для всей компании и на протяжении ее существовани я , равно как для разных компаний. Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместно сть . Руководству мо жет быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевреме нности с представлением надежной информации . Для своевременного представления информации част о бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого событ ия , те м самым снижая надежность . И наоборот , если отчетность задержана до в ыяснения всех аспектов , информация может оказ аться чрезвычайно надежной , но мало полезной для пользователей , которые должны были пр инимать решения раньше . В достижении баланса между умест н остью и надежностью , превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения . Баланс между выгодами и затр атами. Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное огра нич ение , а не качественная характеристика . Выгоды , извлекаемые из информации , должны превышать затраты на ее получение . Баланс между качественными харак теристиками» . На практике часто необходимо равновесие или компромисс между ка чественными характеристиками. Цель состоит в том , чтоб достичь соответствующего соотношен ия между характеристиками , выполнения основного предназначения финансовой отчетности . Достоверное и объективное предст авление. О финансовой отчетности часто говорят , что она дает достоверное и об ъективное представление , или предст авляет беспристрастно финансовое положение , резул ьтаты деятельности и изменения в финансовом положении компании . Однако можно считать , что применение основных качественных характерист ик и соответствующих бухгалтерских ст а ндартов обеспечивают составление финансовой отчетности , которая отвечает определению дос товерной и объективной картины или беспристра стного представления подобной информации. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий , о бъединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристик ами . Эти широкие категории называются элемент ами финансовой отчетности . Элементами , непосредств енно связанными с измерением финансового поло жения в балансе , являются активы , о б язательства и капитал . Элементами , непосре дственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убы тках , являются доходы и расходы . Активы – это ресурсы , контролируемые компанией в результате событий прошлых период ов , от которых компания ожидает экономич еской выгоды в будущем . Обязательство – это текущая задолженност ь компании , возникающая из событий прошлых периодов , урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов , содержащих эко номическую выгоду . Капитал – это доля в активах компании , остающаяся после вычета всех ее обязательств. В качестве результата деятельности компан ии часто используется прибыль как мера эф фективности деятельности или основа для други х измерений , таких как прибыль на инвестиц ии или прибыль н а акцию . Элементами , непосредственно связанными с измерением прибыл и отчасти являются доход и расходы . Призна ние и измерение дохода и расходов и , с ледовательно , прибыли , зачастую зависят от кон цепции капитала и поддержания капитала , приме няемых компаниями при составлении фин ансовой отчетности. Доход – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода , происход ящее в форме при тока или увеличения активов , уменьшения обяза тельств , что выражается в увеличении капитала , связанного с вкладами участни ков акц ионерного капитала. Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода , происх одящее в форме оттока или истощения актив ов или увеличения обязательств , ведущих к уменьшению капитала , не связанных с его распределением между уча стниками акционерн ого капитала . Глава II . КРАТКАЯ ХАРАК ТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТ ЧЕТНОСТИ Международные стандарты финансовой отчетност и представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетн ости и являются базой для формирования национальных стандартов многих стра н . В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бух галтерского учета и отчетности . Рассмотрим ос новные положения , которые представлены в межд у н ародных стандартах финансовой отчет ности. Международные стандарты финансовой отчетност и . МСФО 1. Представление финансовой отчетности. МСФО 2. Запасы. МСФО 4. Учет амортизации. МСФО 7. Отчет о движении денежных средс тв. МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за п ериод , фундаментальные ошибки и изменени я в учетной политике. МСФО 10. События , произошедшие после отчетно й даты . МСФО 11. Договоры подряда . МСФО 12. Налоги на прибыль . МСФО 14. Сегментная отчетность . МСФО 15. Информация , отражающая влияние изме нения ц ен . МСФО 16. Основные средства . МСФО 17. Аренда . МСФО 18. Выручка. МСФО 19. Вознаграждения работникам. МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной пом ощи . МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов . МСФО 22. Объ единение компаний . МСФО 23. Затраты по займам. МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах . МСФО 25. Учет инвестиций. МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам ). МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и уч ет инвестиций в дочерние компании. МСФО 28. Учет инвестиций в ассоционированные компании. МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов. МСФО 31. Финансовая отчетность об учас тии в совместной деятельности. МСФО 32. Финансовые инструменты : раскрытие и представление информации. МСФО 33. Прибыль на акцию. МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность. МСФО 35. Прекращенные операции. МСФО 36. Обесцениван ие активов. МСФО 37. Резервы , условные обязательства , усл овные активы. МСФО 38. Нематериальные активы. МСФО 39. Финансовые инструменты : признание и оценка. Учитывая ограниченный объем выпускной ква лификационной работы , сосредоточим внимание на рассмотрении основных , по нашему мнению , международных стандартах финансовой отчетности. МСФ 01 . П peдо c т aвл eни e финансовой отчетности. Данный стандарт является основопо лагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности . Целью настояще го стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем , чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью к омпании за предшествующие периоды , так и с финансовой отчетностью других компаний . Для дости ж ения этой цели в насто ящем стандарте устанавливается p яд соображений для предст авления финансовой отчетности , рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию . Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информаци и о финансовом положении , финансовых р езультатах деятельности и движении денежных с редств компании , полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических реш ений . Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами , довер е нными руководству компании . Для достижени я этой цели финансовая отчетность обеспечивае т информацию о следующих показателях компании : – активах ; – обязательствах ; – капитале ; – доходах и расходах , включая прибыли и убытки ; – движении денежных средств. Полны й комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты : – бухгалтерский баланс ; – отчет о прибылях и убытках ; – отчет , показывающий все изменения в капитале ; – отчет о движении денежных средств ; – учетная политика и пояснительные примечания . Учетн а я политика . Руководство компании должно выбирать и применять учетную полити ку компании таким образом , чтобы вся финан совая отчетность соответствовала всем требования м каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности . При отсутствии конк ретного требования руководство должно выр абатывать политику , обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации , которая : – уместна для потребностей пользователей при принятии решений ; – надежна в том , что она : достовер но представляет результ аты и финансовое положение компании ; отражает экономическое с одержание событий и операций , а не только их юридическую форму ; нейтральна , то есть свободна от предвзятости ; осмотрительна ; полн ая во всех существенных отношениях. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за искл ючением следующих случаев : – значительного изменения в характере операций компании или когда анализ предста вления ею финансовой отчетности демонстрирует , что измене ние приведет к более над лежащему представлению событий или операций ; – изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности ; Сравнительная информация должна раскрываться в отношении пр едшествующего периода для всей числовой от четности , если только обратное не треб уется международным стандартом отчетности . Сравни тельная информация включается в повествовательну ю и описательную информацию , когда это уме стно для понимания финансовой отчетности. Отчетный период. Финансовая отчетност ь предс тавляется как минимум ежегодно . Когда в ис ключительных обстоятельствах отчетная дата компа нии изменяется и годовая финансовая отчетност ь представляется за период продолжительнее ил и короче , чем один год , компания должна раскрыть в дополнение к пе р иод у , охваченному финансовой отчетностью : – причину использования периода отличающ егося от одного года ; – факт того , что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках , о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы . Бухгалт ерский баланс. Каждая компания , основываясь на характе ре ее операций , должна определить , представлят ь ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе . Независимо от того , какой метод представ ления принят , компания должна раскрывать суммы , погашение или возмещение которых ожидается после б олее чем двенадцати месяцев , по каждой ста тье активов и обязательств , по которым сум мируются статьи , погашение или возмещение кот орых ожидается до или после д ве надцати месяцев от отчетной даты . Краткосрочные активы. Актив должен классифицироваться как краткосроч ный , когда : – его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компан ии ; – он содержи тся главным образом в коммерческих целях или в течение к ороткого срока , и его предполагается реализов ать в течение двенадцати месяцев с отчетн ой даты ; – он является активом в виде ден ежных средств или их эквивалентов , не имею щих ограничений на их использов ание. Все прочие активы должны классифицировать ся как долгосрочные . Краткосрочные обязательства . Обязательства должны классифицироваться ка к краткосрочные , когда : – их предполагается погасить в норма льных условиях операционного цикла компании ; – они подле жат погашению в т ечение двенадцати месяцев с отчетной даты. Все прочие обязательства должны классифиц ироваться как долгосрочные . Компания должна п родолжать классифицировать свои долгосрочные обя зательства , включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они подлежат пог ашению в течение двенадцати месяцев с отч етной даты , если : – первоначальный срок составлял период , превышающий двенадцать месяцев ; – компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе ; – это намерение подкрепля ется до говором на рефинансирование , изменением графика платежей , который заключается до утверждения финансовой отчетности . Сумма любого обязательства , которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием , должна рас крыват ься в примечаниях к бухгалтерскому балансу , вместе с информацией , обосновывающей такое представление . Как минимум баланс должен включать ли нейные статьи , которые представляют : – основные средства и нематериальные активы ; – финансовые активы и инвестиции , учтенные по методу участия ; – торговые и другие дебиторские задо лженности ; – денежные средства и их эквиваленты ; – задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность ; – налоговые обязательства и резервы ; – долгосрочные обязательства, включающи е выплату процентов ; – доля меньшинства и выпущенный капитал. Дополнительные линейные статьи , заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогд а , когда это требуется международным стандарт ом финансовой отчетности , или когда пре дставление необходимо для достоверного пр едставления финансового положения компании. Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию : 1. для каждого класса акционерного капита ла : – количество акций , разрешенных к вып уску ; – коли чество выпущенных и полнос тью оплаченных акций , а также выпущенных , но оплаченных не полностью ; – номинальную стоимость акции , или ук азание на то , что не имеет номинальной стоимости ; – сверку количества акций в обращени и в начале и в конце года ; – права , п ривилегии и ограничения , связанные с соответствующим классом , в т ом числе ограничения на распределение дивиден дов ; – акции компании , принадлежащие самой компании , а также дочерним или ассоциирован ным компаниям ; – акции , зарезервированные для выпуска по до говорам опциона или продажи , в ключая условия и суммы ; 2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев ; 3. когда дивиденды были предложены , но не были официально утверждены к выплате , то показывается сумма , включенная или не включе нная в обязательства ; 4. сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям. Компания , не имеющая акционерного капитала , такая , как то варищество , должна раскрывать информацию , эквивале нтную требуемой выше , показывая изменения в течение период а по каждой категории доли в капитале и права , привилегии и ограничения , связанные с каждой категорией доли в капитале . Отчет о прибылях и убытка х. Как минимум отчет о пр ибылях и убытках должен включать линейные статьи , которые представляют : - выручку ; - результаты операционной деятельности ; - затраты по финансированию ; – долю прибыле й и убытков ассоциированных компаний в со вместной деятельности , учитываемых по методу участия ; – расходы по налогу ; – прибыль или убыток от обычной деятельности ; – результаты чрезвычайных обстоятельст в ; – долю меньшинства ; – чистую прибыль или убыток за п ериод. Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов , используя классификацию , основанную на характере доходов и рас ходов , или их функции в рамках компании . Статьи расходов разбиваются на подклассы для того , чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности , которые могут различаться по таким характеристикам к ак стабильность , потенциал прибыли или убыт ка и предсказуемость . Эта информация п редставляется одним из двух способов . Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж» , и клас сифицирует расходы в соответствии с их фу нкцией , как часть себестоимости продаж , распре деления ил и административной деятельности . Компании классифицирующие расходы по функ ции , должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов , в том числе рас ходы на амортизацию и оплату труда. Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках ил и примечаниях сумму дивидендов на акцию , объявленных или предложенных за период , охваченный финансово й отчетностью . Изменения в капитале . Компания должна представлять , в качеств е отдельной формы своей финансовой отчетности , отчет , показывающий : – чистую п рибыль или убыток за период ; – каждую статью доходов и расходов , прибыли и убытков , которая согласно требова ниям других стандартов , признается в капитале , и сумму таких статей ; – кумулятивный эффект изменений в уч етной политике и корректировку фундаменталь ных ошибок , рассматриваемую в МСФО 8. Кроме того , компания должна представлять либо в этом отчете , либо в примечания х к нему : – операции капитального характера с владельцами и распределения их ; – сальдо накопленной прибыли или убы тка на начало периода и на отчетную дату , и изменение за период ; – сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала , эмиссионн ого дохода и каждого резерва на начало и конец периода , с отдельным раскрытием каждого изменения . Отчет о движении денежных средств . Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании ; он связывает по казатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании . МСФО 7 устанавливает требования для представления о т чета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий . МСФ 02 . З апасы. Запасы определяются как активы , предназна ченные для продажи в ходе нормальной деят ельности , находящиеся в процессе производства для такой продажи , или в форме сырья и ли материало в , предназначенных для исполь зования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин : себестоимости и возможно й чистой цене продаж. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приоб ретение , затраты на переработку и прочие затраты , понесенные для того , чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния . Себестоимость отдельных статей запасов , н е являющихся взаимозаменяемыми , а также товар ов или услуг , произведенных и предназнач енных для специальных проектов , должна опреде ляться путем специфической идентификации индивид уальных затрат. Допускается несколько методов расчета себ естоимости : средневзвешенной стоимости , ФИФО (по формулам первое поступление - первый отпуск ) и альтернативный подход ЛИФО (по форму ле последнее поступление - первый отпуск ). После продажи запасов сумма , по которо й они учитывались , должна быть признана в качестве расхода в том периоде , когда признается соответствующий доход . Стандарт опре деляет пр едпосылки для использования соот ветствующих методов расчета себестоимости . Также в стандарте рассматриваются моменты , которые должны быть отражены в отчетности компан ии. МСФО 4. Учет амо ртизации. Амортизация интерпретируется , как распределение амортизируем ой стоимости актив а на рассчитанный срок его полезной служб ы Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль и ли убыток за период. Амортизируемые активы - это активы , которые ожидается использовать на протяжении более одного уч етного периода , имеют ограни ченный срок полезной службы , и содержатся компанией для использования в производстве ил и поставке товаров и услуг , для сдачи в аренду другим компаниям или для админис тративных целей . Срок полезной службы определ яется компанией с амостоятельно. Амортизируемая стоимость амортизируемого акт ива - это фактическая стоимость приобретения и ли другая величина , заменяющая фактическую ст оимость приобретения , в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости. Амортизируема я стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива. Выбранный метод амортизации должен примен яться последовательно из периода в период , если только его изменение не оправдано изменившимися условиями . В отчетном пер иоде , в котором метод был изменен , результ ат изменения должен быть выражен количественн о и раскрыт с указанием причин , вызвавших это изменение. Для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться : – применяемый метод начисления амо ртизации ; – сроки полезной службы или использо ванные нормы амортизации ; – общая сумма амортизации , отнесенная за период ; – валовая сумма амортизируемых активов и соответственно накопленная амортизация. МСФ 07 . Отчеты о движе нии денежных средств. Отчет о движении денежных сре дств при его использовании совместно с ос тальными формами финансовой отчетности предостав ляет информацию , которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компа нии , ее финансовой структур е (включая ликвидность и платежеспособность ) и ее способ ность воздействовать на суммы и время пот оков денежных средств для того , чтобы прис пособиться к изменяющимся условиям и возможно стям . Информация о движении денежных средств полезна при оценке способн о сти компании создавать денежные средства и экв иваленты денежных средств и позволяет пользов ателям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний . Она также увеличивает сопоста в имость отчетности об операционных показателях разли чных компаний потому , что устанавливает влиян ие применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. Денежные средства включают наличные деньги и вклады до вост ребования . Эквивалент денеж ных средств - краткоср очные , высоколиквидные вложения , легко обратимые в определенную сумму денежных средств , и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Инвестиции , чтобы квалифицироваться в кач естве эквивалента денежных средств , должны бы т ь легко обратимыми в определенную су мму денежных средств , и подвергаться незначит ельному риску изменения стоимости . Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность . Однако , в некоторых странах банк овские овердрафты , возмещаемые по тре б ованию , составляют неотъемлемую часть упр авления денежными средствами компании . Отчет о движении денежных средств дол жен представлять потоки денежных средств за период , классифицируя их по операционной , инвестиционной или финансовой деятельности. Операци онная деятельность . Потоки денежных средств от опер ационной деятельности в основном возникают из основной , приносящей доход деятельности комп ании . Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются : – денежные поступления от продажи т оваров , предоставления услуг ; – денежные поступления от аренды , гон орары , комиссионные и другие доходы ; – денежные платежи поставщикам за то вары и услуги ; – денежные платежи служащим ; – денежное поступление и платежи стр аховой компании в качестве страховых пр емий и исков , годовых взносов и прочих страховых вознаграждений ; – денежные выплаты или компенсации н алога на прибыль , если только не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционн ой деятельностью ; – денежные поступления и платежи по контрактам , заклю ченным для коммерческих или торговых целей. Инвестиционная деятельность. Это потоки денежных средств , которые представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы , предназначенные для ге нерирования будущего дохода и потоков денежны х средств. Примерами потоков денежных ср едств от инвестиционной деятельности являются : – денежные платежи для приобретения основных средств , нематериальных и других дол госрочных активов . К ним относятся платежи , связанные с капитализированными затратами на разработк и и с основными средствами собственного производства ; – денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других комп аний и долей участия в совместных компани ях (кроме платежей за эти инструменты , рас сматриваемые как эквиваленты денежных средс тв и за те , которые предназначены для коммерческих и торговых целей ); – денежные поступления от продаж дол евых или долговых инструментов других компани й и долей участия в совместных компаниях ; – авансовые денежные платежи и креди ты , предоставленные др угим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов , предоставляем ых финансовыми компаниями ); – денежные поступления от возмещения авансов и кредитов , предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов ); – денежные пл атежи по срочным контрактам , опционам и свопам , кроме случаев , в которых контракты заключены для коммер ческих и торговых целей ; – денежные поступления от срочных ко нтрактов , опционов и свопов , кроме случаев , в которых контракты заключены для коммерческ их и торговых целей. Когда контракт учитывается , как хеджирова ние определенной позиции , потоки денежных сре дств по нему классифицируются также как и денежные потоки хеджируемой позиции . Финансовая деятельность . Примерами потоков денежных средств , воз никающих в результате финансовой деятельнос ти , являются : – денежные поступления от эмиссии ак ций или других долевых инструментов ; – денежные выплаты владельцам для пр иобретения или для погашения акций компании ; – денежные поступления от выпуска не обеспеченных облиг аций , займов , векселей , о беспеченных облигаций , закладных и других кра ткосрочных и долгосрочных кредитов ; – денежные погашения кредитных сумм ; – денежные платежи арендатора для ум еньшения задолженности по финансовой аренде. Представление потоков денежных с редств от операционной деятельности . Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности , используя либо прямой метод , при котором раскрываются основные виды денежных поступле ний и денежных платежей , либо косвенный ме тод , при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций неденежного характера , любых отсрочек или н ачислений прошлых периодов или будущих операц ионных денежных поступлений или платежей , и статей доходов или расходов , связанных с инвестици о нными или финансовыми по токами денежных средств. Представление потоков денежных с редств от инвестиционной и финансовой деятель ности. Компания должна раздельно представлять основные виды поступлений от инвестиционной и финансовой деятельности . МСФО 8 . Чис т ая прибыль или убыток за период , фундамент альные ошибки и изменения в учетной полит ике . Все статьи доходов или расходов , призн анные в периоде , должны включаться в расче т чистой прибыли или убытка за период , если иное не требуется или не разрешае тся между народными стандартами финансовой отчетности. Чистая прибыль или убыток за период состоит из нескольких слагаемых , каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках : прибыль или убыток от обычной деятельности и р езультаты ч резвычайных обстоятельств. Результаты чрезвычайных обстоятельст в - это доходы или расходы , во зникающие в результате событий или сделок , четко отличимых от обычной деятельности пр едприятия , частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидаетс я . Примерами событий или сделок , которые , как правило , ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства компаний , являются экспроприация активов , землетрясение или другая природная катастрофа . Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем пер ио де ошибки , такой важности , что финансовые отчеты за один или более предшествующих п ериодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска . Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодо в могут быть обна ружены в текущем периоде . Ошибки могут возникать в результат е математических просчетов , ошибок при примен ении учетной политики , а также в результат е искажения информации , обмана или невнимател ьности . Исправление этих ошибок обычно учитываетс я при расчете чистой прибыли или уб ытка за текущий период . Если ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов , что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска , то эти ошибки называются фундаментальными. В стан дарте определяются способы учета исправления фундаментальных ошибок и по рядок представления исправлений в отчетности . В стандарте оговаривается , что учетная политика компании должна изменяться только в том случае , когда это требуется в соответствии с зако нодательством , или орг анами стандартизации учета , или тогда , когда это изменение приведет к улучшению отражен ия событий и сделок в финансовой отчетнос ти компании . МСФО 12. Налоги н а прибыль. Налоговая база актива интерпретируется ка к величина , которая для целей налогообло жения вычитается из любых налогооблагаемых эк ономических выгод , которые получит компания п осле того , как она возместит балансовую ст оимость актива . Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом , налоговая ба за актива равняется его балансовой стоимости. Налоговая база обязательства равняется ег о балансовой стоимости , за вычетом любой с уммы , которая будет вычитаться для целей н алогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах . В случае с доходом , полученным авансом , налоговая база возн икающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода , который не будет облагаться налогом в будущих периодах. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве о бязательства, равного неоплаченной величине . Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сум му , подлежащую уплате за эти периоды , то величина превышения должна признаваться в качестве требования . Выгода , связанная с налог овым убыт к ом , которая может быть перенесена на прошлый период для возмеще ния текущего налога за предыдущий период , должна признаваться в качестве требования . Ст андарт детально определяет порядок учета и отражения в отчетности отложенных налоговых требований и обяза т ельств для различных временных разниц . Также определяются элементы доходов и расходов по налогу. МСФО 16. Основные средства. Главными вопросами в учете ос новных средств являются условия , момент призн ания активов , определение их балансовой стоим ости и аморт изационных отчислений , а т акже определение и порядок учета прочего снижения балансовой стоимости. Основные средства – это материальные активы , которые использую тся компанией для производства или поставки товаров или услуг , для сдачи в аренду другим компани ям , или для администрат ивных целей , и которые предполагается использ овать в течение более чем одного периода. Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств , или сп раведливая стоимость другого возмещения , п ереданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Ликвидационная стоимость – это чистая сумма , которую компан ия ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожид аемых затрат по выбытию. Справедливая сто имость – это сумма , на которую можно отменять актив при совершении сделки меж ду хорошо осведомленными , желающими совершить такую операцию сторонами , осуществленной на о бщих условиях. Балансовая (учетная ) стоимость – сумма , в которой актив от ражается в бухг алтерском балансе , за в ычетом суммы накопленной амортизации. Возмещаемая сумма – это сумма , которую компания ожидает воз местить в ходе дальнейшего использования акти ва , включая его ликвидационную стоимость при выбытии. Финансовая отчетность должна содержат ь следующую информацию в отношении каждого вида основных средств : - способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации . Если использ овались больше одного способа , должна раскрыв аться балансовая стоимость до вычета накоплен ной амортизации в соответствии с этим методом для каждого вида основных средств ; - используемые методы начисления амортизации ; - применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации ; - валовая балансовая стоимость и накопле нная амортизация на начало и конец период а ; - с верка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода. МСФО 18. Выручка. Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ход е обычной деятельности компании за период , приводящее к увеличению капитала , иному , че м за счет взносов акционер ов . Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Выручка от продажи товаров должна признаваться , когда удовлетво ряются все перечисленные ниже условия : - компания перевела на покупателя значит ельные риски и воз награждения , связанные с собственностью на товары ; - компания больше не участвует в упр авлении в той степени , которая обычно ассо циируется с правом собственности , и не кон тролирует проданные товары ; - сумма выручки может быть надежно о ценена ; - существует вероятность того , что экономические выгоды , связанные со сделкой , по ступят в компанию ; - понесенные или ожидаемые затраты , связа нные со сделкой , могут быть надежно оценен ы. Стандарт определяет условия для надежной оценки результата сделки для различных в ид ов выручки (выручки полученной самой компанией и выручки полученной за пределам и компании ). МСФО 25. Учет инв естиций. Инвестиция определяется как , актив , которы й компания держит в целях увеличения бога тства через распределение (в форме процента , роялти , ди виденда , арендной платы ), повыш ения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод , например таких , как те , которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения . Краткосрочные инвестиции – активы , которые по своей пр ироде легко могут быть реализованы , и в отношении которых предполагается , что и х будут сохранять на срок не более од ного года . Долгосрочные инвестиции - инвестиции , иные чем краткосрочные инв естиции . Инвестиционная собственность - инвестиции в землю и зд ания , которые по существу становятся собственностью не для использования или ведения операци й инвестирующей компанией или другой компание й внутри той же группы , что и инвестир ующая компания. Инвестиции , классифицированные как краткосроч ные активы , должны в носиться в баланс по рыночной стоимости или по меньшему из двух значений : себестоимости и рыночной стоимости . Если краткосрочные инвестиции учи тываются по меньшему из двух значений : себ естоимости и рыночной стоимости , балансовая с тоимость должна определят ь ся либо в целом , по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций , ли бо на основе отдельных инвестиций . Инвестиции , классифицированные как долгосрочн ые активы , должны учитываться в балансе по следующим альтернативам : – по себестоимос ти ; – по переоцененной стоимости ; – в случае рыночных долевых ценных бумаг , по меньшему из двух значений : себ естоимости и рыночной стоимости , определенным по методу портфеля инвестиций. Раскрытию подлежит следующая информация : (а ) учетная политика для : – определения балансовой стоимости инвестиций ; – отражения изменений в рыночной сто имости краткосрочных инвестиций , учетных по р ыночной стоимости ; – отражения суммы дооценки при прода же инвестиции , прошедшей переоценку ; (б ) значительные суммы , включенные в д оход , полученные в виде : – процентов , лицензионных выплат , дивиден дов и ренты на долгосрочные и краткосрочн ые инвестиции ; – прибылей или убытков от реализации краткосрочных активов ; – изменений в стоимости таких инвест иций ; (в ) рыночная стоимость рыночных ин вестиций , если они учтены в балансе не по рыночной стоимости ; (г ) справедливая стоимость инвестиционной собственности , если она учитывается в качес тве долгосрочных инвестиций и не отражается по справедливой стоимости ; (д ) существенные ограничения на реал изуемость инвестиций или перевод дохода и выручки от реализации ; (е ) изменения в сумме дооценки за период и характер этих изменений ; (ж ) для компаний , чья основная деятел ьность заключается в содержании инвестиций , а нализ инвестиционного портфеля. МСФО 27. Сводна я финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании . Сводная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы , представленная , как финансовая отчетность един ой компании . Материнская компания , которая , в свою очередь , является доче рней компанией , нахо дящейся в полной собственности другой компани и , не должна представлять сводную финансовую отчетность , при условии (в случае материн ской компании , находящейся практически в полн ой собственности ) получения согласия владельцев доли меньши н ства . Такая материнская компания должна раскрывать причины , по ко торым сводная финансовая отчетность не предст авлялась , а также методы , в соответствии с которыми дочерние компании отражены в ее собственной финансовой отчетности . Также дол жны быть раскрыты название и юриди ческий адрес материнской компании , которая пу бликует сводную финансовую отчетность. Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности , когда контроль носит временный характер ввиду того , что дочерняя компания приобретается и сод ержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем , или она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений , которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании. МСФО 28. Учет инв естиций в ассоции рованные компании . Ассоциированная компания – это компания , на деятельность которой инвестор оказывает существенное влия ние , но которая не является ни дочерней , ни совместной компанией. Метод учета по долевому учас тию – это метод бухгалтерского учета , в соответствии с которым инв естиции первоначально учитываются по себестоимос ти , затем корректируются на произошедшее посл е приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций . Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвесто ра в резул ь татах операций объекта инвестиций. Метод учета по себестоимости – это мето д учета , когда инвестиции регистрируются по себестоимости . В отчете о прибылях и уб ытках доход от инвестиций отражается только в той степени , в какой инвестор получ ает дивиденды из н акопленной чистой п рибыли объекта инвестиций , возникающей после даты приобретения. Стандарт определяет выбор метода учета инвестиций в зависимо сти от определенных характеристик , осуществляемых инвестиций и порядок отражения в отчетно сти. МСФО 38. Нематериа льные активы. Данный стандарт рассматривает учет всех нематериальных активов и определяет порядок отражения нематериальных активов в отчетност и . Нематериальный актив признается в учете , если есть вероятность будущего притока э кономических выгод от данного нематериально го актива , стоимость актива может быть над ежна измерена . Расходы на исследования должны признаваться , как расходы в том периоде , когда они понесены . Затраты на разработк и могут быть признаны при соблюдении опре деленных условий. Исследование - э то оригинальное и плановое изыскание , имеющее цель получения новых научных или техниче ских знании и идеи . Например , деятельность , направленная на получение новых знаний , поиск направлений применения научных открытий и других знаний , поиск альтернативных продуктов или процессов , и разработка возможн ых новых или улучшенных продуктов или про цессов. Разработки - это при менение научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенного улучшении материалов , устройс тв , проду ктов , процессов , систем или ус луг до начала их коммерческого производства или применения . Например , оценка альтернативн ых продуктов или процессов , проектирование , ко нструирование и испытание опытных образцов и моделей , разработка инструментов , технологиче с кой оснастки , матриц и штампов с использованием новой технологии , проектирован ие , конструирование и эксплуатация эксперименталь ных установок , по своим масштабам не для коммерческого производства . Стандарт специально запрещает признавать нематериальными ак тивами деловую репутацию , торговые марки , издательские права и т.п ., созданные внутри предприятия . Он также зап рещает признание в качестве нематериального а ктива расходов на рекламу , обучение и орга низацию предприятия. Нематериальные активы первоначально п ризнаются по себестоимости приобретения и в дальнейшем амортизируются . Срок амортизации , как правило , не может превышать 20 лет. МСФО 39. Финансовые инструменты : признание и оценка . Данный стандарт определяет основные момен ты определения первоначальной оце нки разл ичных видов финансовых активов и обязательств . Последующая оценка должна производиться на основе справедливой (рыночной ) стоимости. Так как бухгалтерский учет компании р азличается в зависимости от видов деятельност и компании , то с нашей точки зрени я , целесообразно распределить международные станд арты бухгалтерского учета в зависимости от видов деятельности компании , выделив отдельно стандарты о результатах деятельности и с тандарты связанные с предоставлением финансовой отчетности. Операционной деяте льностью компании я вляется основная деятельность компании , приносяща я доход . Инвестиционная деятельность связана с затратами на ресурсы , предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков де нежных средств . Финансовая деятельность связана с эмисси е й акций , долевых финан совых инструментов , выпуском облигаций , векселей , с предоставлением и получением займов , крат косрочных и долгосрочных финансовых кредитов (см.Приложение 1). Глава III . ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛ ТЕРСКОГО УЧЕТА В РОСС ИИ В России переход на применение междун ародных стандартов бухгалтерского учета начался еще в 1992 г . и продолжается в течение всего периода экономических реформ , проводимых в стране . Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 г . была утверждена Госу дарс твенная программа перехода Российской Федерации на международные стандарты учета и стати стики , которая уже реализована по некоторым направлениям. План счетов и Положение о бухгалтерск ом учете и отчетности , введенные в 1992 г ., основаны на предположении , что учет кап итала осуществляется в организациях , обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций и от их собств енников . Устанавливалось также , что бухгалтерский учет ведется на предприятии , которое не предполагает прекращ а ть свою дея тельность в обозримом будущем . Таким образом , реализовались принципы обособленности , непрерывн ости и непротиворечивости , принятые в междуна родных нормах бухгалтерского учета. С 1993 г . отчетность , в частности баланс , начинает составляться в нетт о-показателях , как и принято международными нормами . С 1996 г . уже все отчеты составляются в нет то-показателях. В 1994 г . с принятием Минфином РФ Поло жения об учетной политике существенно расшири лось применение международных принципов в рос сийском учете , в частности была констати рована необходимость последовательного применения учетной политики и полноты учета всех фактов хозяйственной деятельности , подчеркнут при нцип непротиворечивости учета и отчетности во всех их структурных составляющих , указано на нео б ходимость соблюдения принци па рациональности бухгалтерского учета . Были констатированы основополагающие принципы международн ого учета : осмотрительность , приоритет содержания над формой , временная определенность учитыва емых фактов хозяйственной деятельност и. Внедрение последнего принципа в практику учета сопряжено с определенными трудностями , так как принцип предполагает начисление показателей и , в частности отражение дохода от реализации по факту отгрузки продукции покупателю и ее отчуждения от поставщика . Отсутствие оборотных средств у большин ства организаций и тотальные неплатежи делают этот метод неприемлемым для определения налогооблагаемых доходов . Начиная с 1996 г . он последовательно применяется для составления бу хгалтерской отчетности , несмотря на то, ч то большинство организаций налогооблагаемые дохо ды определяют кассовым методом. В 1996 г . были упорядочены формы отчетнос ти , порядок оценки и содержания отдельных ее статей , что приблизило ее по основным характеристикам к международным нормам . В том же г оду вступил в действие Закон Российской Федера ции «О бухгалтерском учете» , был утвержден один из основополагающих стандартов , ориентиров анных на международные требования к бухгалтер скому учету – Положение «Бухгалтерская отчет ность организации» (Приказ Мин ф ина РФ от 08.02.1996г ). Рассмотрим , как реализуются эти концепции в российском законодательстве и положениях (стандартах ) по бухгалтерскому учету. Своевременность финансовой отчетнос ти. Законом РФ о бухгалтерском учете (ст . 15) установлено , что годовые отч еты представляются в течение 90 дней , а квартальные – в течение 30 дней по ок ончании отчетного периода . Эти требования к срокам представления отчетов более жесткие по сравнению с теми , которые установлены в других странах . Но в отношении самого учета инфо р мации и отражения в отчетности этот принцип не сформулирован в российском учете и не используется. Значимость. Финансовые отчеты должны содержать все данные , котор ые оказывают существенное влияние на оценки и решения их пользователей . Состав форм отчетност и определен Законом о бухга лтерском учете (ст . 13). В Положении «Бухгалтерска я отчетность организации» , утвержденном МФ РФ 8 февраля 1996г ., содержится исчерпывающий перечен ь показателей , обязательных для отражения в отчетности в интересах всех ее пользов а телей . Специальном приказом Министер ство финансов РФ определило понятие «существе нности» показателей , подлежащих дополнительной ра сшифровке . Существенными признаются такие показат ели , удельный вес которых превышает 5% в общ ем итоге. Ценность для прогнозиро вани я. Она провозглашается несмотря на то , что отчетная информация относится к прошедшим событиям и служит для оценки результатов деятельности . Этому требованию отве чает стандартный набор показателей отчетности , предусмотренный стандартом и формами бухгалт ерской отчетности со всеми приложениями к ней , утвержденными приказом Минфина РФ. Правдивость представленных данных. Положение от 28 июля 1994 г . «Учет ная политика предприятия» содержит специальный раздел о раскрытии учетной политики . В п . 3.4 сказано , что способы ведения бухгалте рского учета подлежат раскрытию в пояснениях к отчетности , в особенности тогда , когда изменения в учетной политике могут сущес твенно повлиять на оценку и принятие реше ний пользователей бухгалтерской отчетности (п . 3.5). Правдивост ь отчетных данных предполаг ает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности . В со ответствии с Законом о бухгалтерском учете (ст . 13 п . 2), в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение , подтв ерждаю щ ее ее достоверность и прав дивость ; таким образом защищаются интересы по льзователей . Реально контролируется только соотве тствие нормативным документам . На практике по чти все российские компании представляют заве домо неверную информацию , но соответствующую нормативным документам. Преобладание содержания над фор мой. В докладе Рабочей группы по международным стандартам В.Ф.Палий . Бухгалтерский уче т в России и международные стандарты . Бухг алтерский учет № 7. 1997. сказано , что при составлении отчетности опе рации и события можно рассматривать с точки зрения их юридическо й формы , поскольку они вытекают из договор ных отношений , и с экономической точки зре ния , выделяя в бухгалтерской отчетности эконо мическое содержание операций , даже если юриди ческая форма отли ч ается от эконом ического содержания и предполагает иную оценк у данного явления . В тех случаях , когда такой подход противоречит принятому законодате льству , этот факт , его воздействие на фина нсовое положение и результаты коммерческой де ятельности необходимо у казывать в д окументации. В Положении по бухгалтерскому учету о т 28 июля 1994г . «Учетная политика предприятия» предусматривается , что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отража ться исходя не только из их правовой формы , но и из эко номического содержан ия фактов и условий хозяйствования , тем са мым в нашем учете закрепляется концепция приоритета содержания над формой. Специалисты Минюста РФ полагают , что в соответствии с Гражданским кодексом РФ к активам любой организации можно относит ь только стоимость ее собственного им ущества . Именно таким образом трактуется поло жение п .2 статьи 8 Закона о бухгалтерском уч ете : «Имущество , являющееся собственностью организ ации , учитывается обособленно от имущества др угих юридических лиц , находящегося у данной организации» . На этом основании возн икает требование учитывать лизинговое имущество на внебалансовых счетах , несмотря на то , что по своему экономическому содержанию лизингополучатель вполне может учитывать его в балансе как имущество , приравнивае м ое к собственному . По договору лизинга арендатор может заказать любое оборудование , а лизингодатель оплачивает его и передае т арендатору на полный амортизационный срок , т.е . по сути , безвозвратно . В течение с рока аренды арендатор обязан оплатить стоимос ть оборудования с учетом процентов за пользование кредитом . Но лизинговое обор удование будет числиться и амортизироваться н а балансе лизингодателя . Лизинговые операции часто проводят банки , следовательно , лизинговое имущество числится на балансе банка . Если т от же банк выдает организации долгосрочный кредит на покупку оборудования по кредитному договору , а не договору л изинга , то такое оборудование по форме и содержанию будет учитываться и амортизироват ься на балансе организации , его купившей и эксплуатирующе й. И в первом , и во втором случае оборудование используется в экономике организа ции с одинаковыми последствиями . В учете о но будет отражено по-разному , а бухгалтерская отчетность укажет различные характеристики с труктуры собственного заемного капитала и сущ ественные отклонения в показателях эффект ивности. Понятность формы представления отчетности связана с ее стандар тным содержанием и форматом , устанавливаемым Министерством финансов для всей бухгалтерской отчетности страны. Нейтральность. Отчетна я информация должна быть объективной по отношению к разным пользователям . Практическ ое применение этого принципа затруднено , поск ольку при составлении отчетности доминируют и нтересы регулирующих органов. Осмотрительность должн а обеспечить нейтрализацию фактора неопред еленности , влияющего на достоверность инф ормации . Рабочая группа по международным стан дартам учета и отчетности под осмотрительност ью подразумевает большую готовность к учету потенциальных убытков или пассивов , нежели потенциальных прибылей или активов. В Положении по бухгалтерскому учету , утвержденному Минфином РФ 28.07.1994 г . «Учетная политика предприятия» , установлено , что учетная политика должна обеспечить большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов ) и пассивов , чем возможных доходов и а ктивов , не допуская создания скрытых резервов . Концепция осмотрительности изложена поч ти в такой же формулировке , как она представлена Рабочей группой по междунаро дным стандартам. Действующие методические инструкции по уч ету предусматривают начисление оцен очных резервов по ценным бумагам , товарно-материальным запасам , сомнительным долгам , но на практике такие резервы создаются очень редко . В самих методиках содержатся противоречия . Наприм ер , резерв по сомнительным долгам рекомендует ся начислять только по о к ончании отчетного года , в то время как бухгал терская отчетность составляется ежеквартально . В указаниях по учету векселей Министерство финансов предписало проценты по векселям п олученным , но не оплаченным и не индоссиро ванным отражать на счете прибыли по м ере их получения , а не по мере реализации , как того требует концепция осмотрительности . Проценты к оплате не на числяются , а часто проводятся в учете по мере их фактической оплаты . То же кас ается пеней и штрафов по договорам , обязат ельствам и претензиям . П о требление различных услуг , энергии включается в издер жки производства и обращения по мере пост упления и оплаты счетов поставщиков и под рядчиков , а не по мере производственного п отребления . В полной мере этот принцип н е соблюдается в России , та к как бухгалтер не может представлять информацию на основе профессиональных оценок. Возможность проверки обеспечивается целым ря дом обязательных правил , установленных Законом о бухгалтерском учете . Записи в бухгалтерск ом учете осуществляются на основе оп р авдательных первичных документов , которые оформля ются на все хозяйственные операции в поря дке , предусмотренном статьей 9 Закона . Закон обя зывает вести бухгалтерский учет непрерывно с момента регистрации организации до ее ли квидации либо реорганизации , ре г истри руя на счетах бухгалтерского учета все хо зяйственные факты и результаты инвентаризации . Все данные из первичных оправдательных док ументов регистрируются путем двойной записи н а взаимосвязанных счетах. Сопоставимость информации гарантируется нормами ст атьи 6 (п. п . 3, 4) Закона о бухгалтерском учете и Положе нием по бухгалтерскому учету от 28.07.94 г . «Уче тная политика предприятия» , которыми обеспечивает ся стабильность учетной политики , последовательно сть методов обработки данных и устанавлива е тся порядок изменения учетной по литики в случаях , когда это имеет существе нные последствия для понимания отчетной инфор мации пользователями . Статья 14 Закона о бухгалт ерском учете устанавливает календарные границы отчетного года и определяет , что кварталь н ая (и месячная ) отчетность являет ся промежуточной и составляется недостающим и тогом с начала отчетного года . Применение данного принципа также затруднено , так как российское законодательство очень часто изменя ется , и соответственно меняются требования к с о ставлению отчетности , а , следов ательно , отчетность за разные периоды может отличаться. Применение метода функционирующего предприятия прямо предусмотрено Положением от 28.07.1994 «Учетная политика предприятия » : учетная политика исходит из того , что предпри ятие будет продолжать свою деят ельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидац ии или существенного сокращения деятельности и , следовательно , обязательства предприятия будут погашаться в установленном порядке . Реально о н не применяется , так как экономическая ситуация в России очень часто изменяется и пользователи не могут делат ь выводы о дальнейшей деятельности предприяти я исходя из данных финансовой отчетности. Применение метода начислений также предусмотрено Положением об учетной политике предприятия : «Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и , следовательн о , отражаются в бухгалтерском учете ), в кот ором они имели место , независимо от фактич еского времени поступления или выплаты д е нежных средств , связанных с этими фактами» . В докладе Рабочей группы экспер тов по международным стандартам указывается , что операции и события учитываются в отче тном балансе и отчете о прибылях и уб ытках на момент их возникновения , а не на момент поступле н ия или выпл аты денежных средств . Оба положения концептуа льно совпадают . Сегодня можно сказать , что подавляющая часть фактов хозяйственной деятельно сти отражается в бухгалтерском учете методом начисления . Для полного решения поставленной задачи приняты мер ы по реально му отделению бухгалтерской отчетности от нало говой отчетности. Сопоставление и анализ концептуальных пол ожений , изложенных в докладе Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН , с за конодатель ными нормами и стандартами в области бухгалтерского учета и отчетности , действующими в РФ , позволяет убедиться в т ом , что в российском бухгалтерском учете з адекларированы принципы , которые положены в о снову международных стандартов бухгалтерского уч ета. Сл едует отметить , что опасения зар убежных специалистов по поводу «непрозрачности» нашей отчетности имеют под собой определ енные основания , но они скорее относятся н е к содержанию и форме отчетности , а к ее составлению и подтверждению . Закон «О бухгалтерском учете» , вступивший в дейс твие в ноябре 1996 года , предполагает , что в составе бухгалтерской отчетности представляется аудиторское заключение , подтверждающее достовернос ть отчетности. В условиях нестабильности экономики эта мера вполне оправдана и направле на на защиту п ользователя отчетной информации от ее преднам еренного искажения. Существенной проблемой для пользователей отчетности является установление факта стабильно сти деятельности организации . Эта проблема ус угубляется еще и тем , что в стране дей ствую т весьма упрощенные законодательные правила , позволяющие любому зарегистрировать орга низацию , а затем прекратить операции и нач ать регистрировать другую организацию без лик видации предыдущей. Действующий План счетов перегружен и практически исчерпал себя . В учете не отражаются отложенные затраты , предстоящие проц ентные платежи , весьма запутана методика отра жения арендных отношений , оценки имущества , им еются сложности в отражении операций финансов ых институтов , инвестиционных фондов. В.Ф . Палий «Бухгалтерс кий учет в Рос сии и международные стандарты» . Бухгалтерский учет № 7. 1997. Бухгалтерский учет , а , следоват ельно , и отчетность , составляемая на этой базе , еще во многом обслуживают фискальные интересы . Сотрудники налоговых служб рекомендую т организациям такой порядок учета , кото рый удобен для налоговых служб , но не соответствующий международным правилам составления финансовой отчетности. Крупным шагом в преодолении этих недо статков является Закон РФ «О налоговом ко дексе» , в котором предусмотрено разделени е бухгалтерской и налоговой отчетности , что позволяет обеспечить большее соответствие бухг алтерской отчетности международным нормам . Следует рассмотреть различия российского порядка учета основных средств от международн ого учета. Порядок учета , предусмот ренный междун ародными стандартами , раскрывается в МСФО 16, ан алогом которому в российском учете служит ПБУ№ 6/97. Международные стандарты определяют основные средства , как материальные активы , которые используются компанией для производства или поставки т оваров и услуг , для сдачи в аренду другим компаниям , или для ад министративных целей , и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода . В российском учете устанавливается четкий критерий для признания в качестве основных средств по с тоимости (не менее стократного размера минимальной оплаты труда ) и по сроку использования (не ме нее 12 месяцев ). Единицей российского бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект . В международном учете первоначальная оценка основных с р едств осуществ ляется по фактической стоимости , которая вклю чает покупную цену , в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупк у , а также любые прямые затраты по при ведению актива в рабочее состояние . В наше й практике аналогом фактической ст о имости служит первоначальная стоимость Пе рвоначальной стоимостью основных средств , приобре тенных за плату , признается сумма фактических затрат организации на приобретение , сооружен ие и изготовление за исключением налога н а добавленную стоимость и иных воз м ещаемых налогов (кроме случаев , предусмотр енных законодательством Российской Федерации ). Пер воначальной стоимостью основных средств , внесенны х в счет вклада в уставный (складочный ) капитал организации , признается их денежная оценка , согласованная учредите л ями ( участниками ) организации , если иное не предусм отрено законодательством Российской Федерации . Пе рвоначальной стоимостью основных средств , получен ных организацией по договору дарения и ин ых случаях безвозмездного получения , признается их рыночная стоим о сть на дату оприходования . Первоначальной стоимостью основны х средств , приобретенных в обмен на другое имущество , отличное от денежных средств , признается стоимость обмениваемого имущества , по которой оно было отражено в бухгалтерско м балансе . В междунаро д ных стандар тах предусматривается отражение обмененных основ ных средств по справедливой стоимости. Существенные расхождения в учете связаны с изменением стоимости основных средств . По ПБУ № 6/97 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки , дооборудования , реконструкции и ча стичной ликвидации соответствующих объектов . Увел ичение (уменьшение ) первоначальной стоимости основ ных средств относится на добавочный капитал организации . Организация имеет право не ч аще одного раза в год (на начал о отчетного года ) переоценивать объекты основ ных средств по восстановительной стоимости пу тем индексации или прямого пересчета по д окументально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный к апитал организации, если иное не у становлено законодательством Российской Федерации . По международным стандартам последующие затрат ы , относящиеся к объекту основных средств , который уже был признан , должны увеличивать его балансовую стоимость , если компания с большей долей в е роятности получит будущие экономические выгоды , превышающие пе рвоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива . Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период , в котором они были понесены . Сумма увеличения ст о имости основны х средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степ ени , в какой она компенсирует сумму уменьш ения стоимости того же актива , признанную ранее в качестве расхода. Стоимость объектов основных средств погаш ается пос редством начисления амортизации . Амортизация может осуществляться одним из че тырех методов , оговоренных в ПБУ № 6/97: линей ным ; с начислением уменьшающегося остатка ; спи сание суммы по сроку числа лет полезного использования ; списание стоимости пропорционал ь но объему продукции . Затраты на восстановление объектов основных средств мог ут увеличить первоначальную стоимость таких о бъектов и относятся на добавочный капитал организации. В международном учете предусмотрены метод ы равномерного начисления , уменьшающего ся остатка и суммы изделий. В МСФО 16 определяется , что амортизируемая сумма объекта основных средств должна сп исываться систематически на протяжении срока полезной службы . Используемый метод амортизации должен отражать схему , по которой компания пот ребля ет экономические выгоды , получае мые от актива . Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в каче стве расхода , если только они не включаютс я в балансовую стоимость другого актива . В российском учете амортизационные начисления по объект а м основных средств отра жаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете . При выбытии основных средств прибыль /убыток от реализации относятся соответственно на доходы /расходы соответствующего периода . Заключение В ре зультат е проведенного анализа можно заключить , что данные отчетности , составленной по российским правилам , по-прежнему существенно отличается от финансовой информации , подготовленной в со ответствии с МСФО. В основе таких отличий - разное понимание ряда осн овополагающих элементов постановки и веде ния бухгалтерского учета . Это касается , в первую очередь , адресной направленности отчетност и , объяснения достоверности , трактовки активов /имущества , применения метода начислений , требов аний осмотрительности , приори т ета сод ержания перед формой и рациональности , а т акже возможности профессиональных суждений (оцено к ) при подготовке отчетности . Конкретным прояв лением приведенных отличий становятся различия в порядке оценки , признания и отражения в отчетности отдельных в и дов а ктивов , пассивов и операций : разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах , НИОКР , договорах аренды , условных обязательствах , событиях после отчетной даты , прекращенной деятельности и т.д . Спорным является мнение , получившее достаточно широкое распространение Шнейдман Л.З . На пу ти к международным стандартам финансовой отче тности . Бухгалтерский учет № 1. 1998. , согласно которому переход к использованию международных стандартов рассматривается в качес тве конечной и чуть ли не единствен ной цели реформирования системы , адекватной н овому типу хозяйственных отношений в российск ой экономике . В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйст вующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и р е зультат ах деятельности , а также обеспечены достоверн ость и надежность бухгалтерской отчетности ка к важнейшего источника информации для приняти я решений широким кругом заинтересованных пол ьзователей. Если подходить к реформе таким образо м , то применение МСФ О является не целью , а средством рыночных преобразований , ве сьма важным и эффективным , но лишь одним из целого ряда средств . Сведение же в сей реформы исключительно к использованию меж дународных стандартов ограничивает поле деятельн ости специалистов и ввод и т в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Внедрение МСФО не подразумевает одномомен тного изменения всей системы учета и отче тности в России . Переход к использованию м еждународных стандартов , несомненно , должен быть постепенным и целенаправлен ным процессом . Смысл такого процесса заключается в том , чтобы недостатки и несоответствия отечественно й системы бухгалтерского учета устранялись по следовательно в соответствии с запросами рыно чной экономики без нарушения целостности этой системы. Невозможн ость быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий , де лающих такой переход реальным . В частности , потребуются коррективы в законодательстве , пре жде всего гражданском и налоговом , а также пер е смотр практически всей норма тивной базы бухгалтерского учета и отчетности . Принимая во внимание , что МСФО имеют дело лишь с отчетностью , орган , регулирующий учет и отчетность в стране , должен разр аботать и издать детальные инструкции по внедрению и примен е нию новых стан дартов , включая вопросы организации учетного процесса . Налоговым органам потребуется пересмотр еть свои подходы к использованию данных б ухгалтерского учета и отчетности , включая сер ьезные изменения в налоговых правилах. Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерског о учета и отчетности , в том числе обра зование органа , способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оп еративные разъяснения по поводу новых стандар тов . Целесообразно с оздать специальный орган , надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской от четности. Требуется переобучение и переаттестация б ухгалтерских и , в первую очередь , главных бухгалтеров . Переход на МСФО предполагает обу чение заин тересованных пользователей бухгалт ерской отчетности , в частности существующих и потенциальных собственников , ибо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации , формирующейся в нем. Опыт других стран пок азывает , что применение какого-либо международного признанног о решения в национальном стандарте возможно лишь в том случае , когда это решение соответствует реальной ситуации , существующей в стране . Иными словами , при использовании МСФО для создания национ а льной системы учета необходима своего рода адапт ация. Исходя из мировой практики , перевод ро ссийского учета на МСФО , на наш взгляд , нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций . Использование междунаро дных ст андартов в России должно заключаться , прежде всего , в активном применении их при с оздании концепции бухгалтерского учета в рыно чной экономике , что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации , формируем ой российскими и западными к омпания ми . При разработке национальных стандартов не обходимо принять МСФО в качестве отправной точки , образца и критерия соответствия приз нанной в мире практики , что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России. Ес ли исходить из предложенного вы ше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране , то задачей первостепенной важности сегодня предст авляется ма к симально полное и доб росовестное освоение концепции и содержания м еждународных стандартов широкой бухгалтерской об щественностью , включая представителей регулирующих органов . Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в д ал ь нейшем корректный подход к при менению в российской бухгалтерии решений , тра диционных для лучшей западной практики . Список использо ванной литературы 1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 24. 06. 1996 г. 2. Бухгалтерская отчетность органи зации (Приказ Минфина РФ от 08.02.1996 г .). 3. Бутюгин Е.В ., Жегалов П.В . Достоверность бухгалтерской отчетности : международные стандар ты и российская практика . Главбух , № 6, 1998. 4. Волкова В.М ., Лахова Е.В . Международные стандарты бухгалт ерского учета . Основные принципы и приемы конвертации . М .: Издат ельский дом «Аудитор» , 1998. 5. Инструкция ГНС № 37 от 10.08.95 «О порядк е исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (ре д . от 25.0 8.98 г .). 6. Ковалев В.В . Стандартизация бухгалтерского учета : международный аспект . – Бухгалтерский учет , № 11, 1997. 7. Концепция бухгалтерского учета в рын очной экономике России. 8. Крылова Т.Б . Выбор партнера : анализ отчетности капиталист ического предприятия . – М .: Экспертный институт , 1991. 9. Международные стандарты финансовой отчетн ости 1998. М .: Аскери-АССА , 1998. 10. Новикова М.В . Отчет о движении дене жных средств . – Бухгалтерский учет , № 1, 1999. 11. Орлов М.П ., Крейнина Е.В . О ко нцепции бухгалтерского учета . – Бухгалте рский учет , № 3, 1998. 12. Палий В.Ф . Бухгалтерский учет в Рос сии и международные стандарты . – Бухгалтерск ий учет , № 7, 1997. 13. Положение по бухгалтерскому учету «Б ухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96. 14. Положение по бухгалтерскому учету «Со бытия после отчетной даты» ПБУ 7/98. 15. Положение по бухгалтерскому учету «Ус ловные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Уч ет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. 17.Положение по бухгалтерскому учету «У чет основных средств» ПБУ 6/97. 18. Положение по бухгалтерскому учету «Уч етная политика организации» ПБУ 1/98. 19. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности . М .: 1998. 20. Радуцкий А.Г . Раскрытие информации о государственных субсидиях . – Бухгалтерский уче т , № 2, 1999. 21. Смирнова И.А . Отсроченные налоги . Бухга лтерский учет , № 4, 1998. 22. Соловьева О.В . Концептуальные основы финансовой отчетности . – Бухгалтерский учет , № 7, 1998. 23. Соловьева О.В ., Старовойтова Е.В . Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчетност ь ? – Бухгалтерский учет , № 2, 1999. 24. Стуков Л.В ., Стуков В.Л . Между нар одная стандартизация и гармонизация учета и отчетности . М ., 1998. 25. Терехова В.А . Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике . – М .: Издательство «Перспектива» , 1999. 26. Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.96 (ред . 23.07.98). 27. Шнейдман Л.З . На пути к международ ным стандартам финансовой отчетности . – Бух галтерский учет , № 1, 1998. 28. Шнейдман Л.З . События после отчетной даты . – Бухгалтерский учет , № 2, 1999. . Приложение 1 Таблица 1 Стандарты , связанные с предоставле нием финансовой отчетности , операц ионной , финансовой и инвестиционной деятельности и ст андарты результатов деятельности Стандарты , связанные с предоставлением финансовой отчетно сти. МСФО 1. Представление финансовой отчетност и. МСФО 7. Отчет о движении денежных средс тв. МСФО 14. Сегментна я отчетность. МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения. МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов. МСФО 32. Финансовые инструменты : раскрытие и представление информации. МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность. МСФО 39. Финансовые инструменты : признание и оценка. Операционная деятельность. МСФО 2. Запасы. МСФО 4. Учет амортизации. МСФО 11. Договоры подряда. МСФО 16. Основные средства. МСФО 17. Аренда. МСФО 18. Выручка. МСФО 19. Вознаграждения работникам. МСФО 35. Прекращенные операции. МСФО 38. Нематериальные активы. Финансовая д еятельность. МСФО 23. Затраты по займам. Инвестиционная деятельность. МСФО 20. У чет правительстве нных субсидий и раскрытие информации о пр авительственной помощи. МСФО 22. Объединение компаний. МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах. МСФО 25. Учет инвестиций. МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерн ие компании. МСФО 28. Учет инвестиций в ассоционированные компании. МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. Результаты д еятельности. МСФО 8. Чистая прибыль и убыто к за период , фундаментальные ошибки и изме нения в учетной поли тике. МСФО 10. События , произошедшие после отчетно й даты. МСФО 12. Налоги на прибыль. МСФО 15. Информация , отражающая влияние изме нения цен. МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов. МСФО 33. Прибыль на акцию. МСФО 37. Резервы , условные обязательства , ус ловные активы.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Вы считаете, что стало хуже? Вы просто телевизор не смотрите.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru