Курсовая: История развития бухгалтерского учета в России - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

История развития бухгалтерского учета в России

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 96 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

56 СОД ЕРЖАНИЕ Содержание . . . . . . . . стр .2 1. Введение . . . . . . . стр . 3 2. Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета . . . . . . . . стр . 5 2.1. Древний мир . . . . . . стр . 5 2.2. Средневеков ье . . . . . . стр . 6 2.3. Ренессанс и развитие двойной б ухгалтерии . стр . 7 2.4. Возникновение науки . Втор ая половина 19 века стр . 10 3. Бухгалт ерский учет в Дореволюционной России . . . . . . . . стр . 11 3.1. Начало оперативного учета . . . . стр . 11 3.2. Тройная «русская» бухгалтерия . . . стр . 13 3.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии . стр . 15 3.4. Итоги р азвития бухгалтерского учета в Дореволюционной России . . . . . стр . 22 4. Бухгалтерский учет в СССР . . . . стр . 24 4.1. Первые два этапа . . . . . . стр . 25 4.2. Нэп и реставрация традицио нной системы бухгалтерского учета . . . . . . стр . 28 4.3. Деформация принципов бухгалтерского учета . стр . 33 4.4. Совершенствование производственного учета . стр . 38 4.5. Перестройка всех социально-экономических отношений в стране . . . . . . стр . 43 5. Бухгалтерский учет в современной России стр . 45 5.1. Программа реформировани я бухгалтерского учета. стр . 48 6. Заключение . . . . . . . стр . 53 Страница дл я рецензии . . . . . стр . 55 Список литературы . . . . . . стр . 56 СТР АНИЦА ДЛЯ РЕЦЕНЗИИ ПИС ОК ЛИТЕРАТУРЫ : 1. Ворон ина Л.И . Основы бухгалт ерского учета и аудита . Часть I. — М .: ПРИОР , 1997 2. Козлова Е.П ., Парашутин Н.В . и др . Бухгалтерский учет . — М .: Финансы и статистика , 1994. 3. Нидлз Б ., Адерсон Х ., Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета . — М .: Финансы и стати стика , 1994. 4. Соколов Я.В . Очерки по истории бухгалтерского учета . — М .: Финансы и статистика , 1991. 5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.-М .: Фин ансы и статистика , 1999. 6. Кондраков Н.П . Бухгалтерский уч ет , анализ хо зяйственной деятельности и аудит . - М . : Персп ектива , 2000. 7. Рапопорт М.М . Междун ародные стандарты учета и аудита . Сборник с комментариями .- М . : Фирма "Аудиттрейнинг ",1992 8. Токарева Л.П ., Репин а Н.Н . Практический бухг алтерский учет (переход на международный стандарт ). - М . : Советский писатель , МП " Община " , 1992. 9. Палий В.Ф . Обновлени е бухгалтерского учета . Что дальше ? Бухгалт ерский учет № 10, 1996. 10. Шапигузов С.М ., Табалина С.А . Международн ые стандарты бухгалтерского учета . Бухгалтерский учет № 9, 11. Алборов ”Основы бу хгалтерского учета”-М .: Издательство”Дело и серви с” ,2002. 12. "Финансовая газета " за 2002г .; 2 полугодие 2001г. 1. Введение Ист ория ставит вопросы , а человек пытается на йти ответы на них . На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом . Многие из них остались без ответа . Однако жизнь такова , что человек должен дать тот или иной ответ , даже если он заранее знает , что ответ не совсем правилен . В самом деле , очень долго люди , занятые хозяйственной деятельностью , в поиск ах ответа дов о льствовались методом проб и ошибок . По прошествии многих сто летий , когда хозяйственная жизнь резко измени лась , стала несравненно сложнее , тогда такие приемы перестали себя оправдывать , потребовалас ь наука . Бухгалтерский учет как комплекс н аучных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деят ельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара . Эти категории в своих первои стоках имели началом хозяйственную деятельность , проходившую в лавках купцов и в конт орах менял . По мер е экономического развития они трансформировались , принимая разли чные формы , связанные с особенностями деятель ности деловых людей , инженеров , администраторов . Дух эпохи также оказывал огромное , иногда всепоглощающее влияние на содержание и с труктуру учета . Н о во все времен а при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее , что со временем стало не только возможным , но и необходимым выявить и описать . Это общее можно назв ать категориями. Общее знание , сформулированное в форме кате горий , отделившись , та к же как числа от реальных предметов , получили самостоятельное значение . Знание , использующее категории , стан овится наукой . Границы наук размыты , и ник огда нельзя точно сказать , где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право ил и политическая экон о мия , или стати стика , или какая-либо другая наука . Но это не значит , что нет самостоятельных наук . И нет ничего более ошибочного , чем св одить бухгалтерию к праву , экономике , статисти ке и т . п. Все науки можно классифицировать или по предмету , или по методу, или по цели . У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной жизни , свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение с охранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности. История бухгалтерского учета - это поиск разу мных ответов . Иногда он шел усп ешно , порой приводил к разочарованию , люди впадали в заблуждения , однако , осознав это , начинали поиск заново . История учета - это не путь от победы к победе , а летоп ись его взлетов и падений. 2. Экскурс в м ировую историю бухгалтерско го учета. Точно сказать , когда возник учет и отмечать этот день - невозможно . Учет возникал постепенно , долго и неопределенно . Известны эпохи , когда ег о не было , и мы знаем эпохи , когда он уже существовал . Но разграничить их не т олько трудно , но и немыслимо. 60000 лет до н. э . - люди стали вести хозяйство ; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность . 500 лет назад вышла книга Л . Пачоли о бухгалтерском учете (трактат ). Началось литературно е осмысление бухгалтерского уче та . 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкц ии бухгалтерского учета (счетоведение ). 2.1. Древний мир. Уче т , его техника всегда зависели от вида учетных регистров . Регистры , предопределяя техн ику учета на многие века , оказывали влияни е и н а учетную мысль. Первые торговые операции были зарегистрир ованы в Шумере на камнях около 3600 г . до н . э . С 3200 г . до н . э . там возникл о счетоводство на глиняных табличках . Это предопределяло систематическую регистрацию в уче те . Напротив , папирусы древнег о Египта (3400-2980гг . до н . э .) способствовали развитию хро нологической регистрации , причем за довольно значительный отчетный период . Первые инвентаризац ионные описи также появились в Египте , где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация ) - затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянн ой ). В Древней Греции учет велся на до щечках , выбеленных гипсом . Появляются деньги в виде монет , выступающие как 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах . Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни , а затем делалась рекап итуляция - систематическая разноска всех записей , сделок в хронологическом порядке . Были введ ены зачетные платежи , существовали переводы п латежей в другие кассы . Существов ала периодическая публичная отчетность . В Риме встре чаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг . Полагают , что г реки использовали два регистра : эфемериды (жур нал ) и трапецитика (книга счетов - Гл авн ая ), римляне же только заимствовали эту пр актику . В системе учетных регистров древнерим ской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназнач алась для ежедневной записи фактов хозяйствен ной жизни . Эту книгу в дальнейшем назовут памятной , ил и Мемориалом . Далее необх одимо выделить две книги (кодекса ): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом , второй - с Главной книгой . Учет древнего мира - это учет фактов , и в целом он статичен . Инвентаризация и прямая регис трация имущества лежат в его основе . Со временем появится регистрация косвенная . Бухгал терия станет только вероятной , а инвентаризац ии только будут указывать на репрезентативнос ть информации . 2.2. Средневековье. 24 августа 147 6 г . был низложен последний император Римской империи - Ромул Август . Согласно и сторическому календарю Античный мир кончился . Начиналось новое время . Можно предположить , чт о все началось сначала , а можно допустить , что некоторые традиции римской бухгалтер и и продолжали теплиться в монасты рях . Вплоть до IX в . встречаются лишь хаотические и нвентарные описи . И только после IX века отчетлив о выделяются 4 группы ценностей : - здания , сооружения - хозяйственный инвентарь - продукты - скот Наиболее развит учет был в Англии . (В основу был а положена инвентарная опись , которая называл ась "Книга страшного суда " 1086 г .). Зародился р егистр шахматной формы , В Англии была разв ита система учета кассовых операций . Велись книги , где в одной части записывали при ход , во вто р ой - расход . В Северной Италии около 1250-1350 гг . появляе тся система Двойной записи . Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии ) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств . В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в уч ете. В средневековье формируются две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия . Первая исходила из того , что основным объектом учета являетс я касса и ожидаемые поступления , а также выплаты из нее . Вторая предполагала учет имущества , вклю чая кассу , а доходы и расходы становились для бухгалтера иском ыми . Но так или иначе рост товарного х озяйства выдвигал на первое место учет де нежной наличности и денежных обязательств (ве кселей , чеков ). 2.3. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии. Сче та возникли очень давно . Они велись в первичном измерителе , т . е . материальные ценности - в натуральных единицах , расчеты , касс а - в денежных . Одно не сводилось к дру гому . Результат хозяйствования выражался приросто м богатства , а не косвенными категориями , т а кими , как прибыль . Уже К . Ирсон (1678) отмечал , что с XIII в . существу ют три учетные парадигмы : 1. камеральная (по кассе ведется регист рация поступления и выплат денег ); 2. простая , включающая вс е имущественные и личные счета ; они ведутс я по принципу деб ет-кредит , но в уч етную совокупность не входят счета собственны х средств , еще нет системы ; 3. двойная - она уже в ключает счета собственных средств . Все три пара дигмы веками сосуществовали рядом без какого- либо соучастия . Пон ятие “двойная запись” возникл о не сра зу и связывается с трудом Д.А . Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благода ря Пиетро Паоло Скали (1755). Идея двойной бухгалтерии - это средство познания , обладающее творческой силой , она с оздавала и продолжает создавать условия дл я управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. С X XIII века до середины XIX в . двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народно го хозяйства за другой , страну за страной . Решающим моментом в ее успехах был в ыход в 1494 г . книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445 — 1517) “Сумма ариф метики , геометрии , учения о пропорциях и о тношениях” , трактат которой “Трактат о счетах и записях” , содержит подробное описание п рименения двойной бухгалтерии к практике т оргового предприятия . Книга оказала огромное влияние на все последующее разв итие учетной мысли . Эта экспансия была связана с распрост ранением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии . При и х рецепции в различных странах возникали модификации . Развивались не учетные идеи , а процедурные приемы бухгалтерского учета. Выдающимся автором после Л . Пачоли был Жак Савари (1622 — 1690). Его главная работа “ 0 совершенном купце” Савари навсегда останет ся в истории учета как человек , который разд елил счета на синтетические и аналитические , практиковал торговую калькуляцию , к лассифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости ) и конкурсные (оценка по текущим ценам ), последний включал и личное имущество собственника , так как иск мог б ыть обращен и на все достояние купца . Конец XVII и начало XVIII вв . - эпоха больш ого влияния Савари. Главным достижением Дегранжа считается ра зработка им американской формы счетоводства . Дегранж исходил из того , что для бухгалтер ии одинаково важны и хронологич еская , и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре— Журнал-Главной . За писи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета : выявление на любой момент времени состояния расчетов и опреде ление величины капитала собственника . Д е гранж считал возможным ограничить бухгалт ерский учет пятью счетами . В середине XVIII в . в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете . В это время складывается система уч ета производственных затрат. Один из первых теоретиков промышл енного учета Ф . В . Кронхейльм (1818) утверждал , что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (поку пка и продажа товаров ) и оказалась , по его мнению , не в состоянии раскрыть внутри производственные процессы . В результате К р онхейльм разделил учет на две части : производственный и бухгалтерский . Первый пре дусматривал три счета , которые велись только в натуральном измерении , второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов. 2.4. Возникновение науки . Вторая половина XIX века. С ередина XIX века - вот тот рубеж , когда в различных странах Европы стала развивать ся научная мысль . При этом зарождение теор ии учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах . Перво начально использовался только прямой учет ( и нвентаризация ). Потом возникли докуме нты и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни , а информация о них . Наконец , во второй полов ине XIX века возникают различные теории учета , позволяющие по-новому истолковать значение тог о или иного информационного показател я , предопределяя третий концептуальный уровень учета . Первый уровень , в сущности , самый верный , второй— уже отличается от первого , третий - искажает второй , ибо каждая группа лиц , имеющая отношение к хозяйственному п роцессу, выдвигает свои теоретические взгляды , отстаивая свои интересы , утверждает с вою истину . Но истин не может быть мно го . Истина одна , много ее искажений , много ошибок . Задача бухгалтера-практика : руководствоват ься только теми теориями , против которых н ет дост а точно сильных возражений. Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее. 3. Бухгалтерский учет в Дорев олюционной России. В дореволюционно й России бухгалтерский учет изначально развив ался в целом по канонам европейско й бухгалтерии . Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины : И . Ахмато в (1809) - некоторые французские идеи , Ф . В . Езерс кий (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета , которая оказалась весьма близкой п редпосылкой французской ш колы , и , нак онец , А . П . Рудановский (1912) излагал французскую доктрину , окрашенную в итальянские цвета . Отмена крепостно го права и развитие капитализма явились м ощным стимулом бухгалтерской мысли в России . В своем развитии она прошла несколько этапов , пе рвый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй по ловины XIX века П.И . Рейнбота и А.В . Прокофьева . Они представляли традиционное знание и были их выразителями . Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками « бунта в теории», с новаторскими предложе ниями , направленными на пересмотр бухгалтерской мысли. 3.1. Начало оперативного учета. Павел Иванович Рейнбот (1839 - 1916), строго следуя принятой парадигме , с водил предмет бухгалтерского учета к изменени ям в имуществе предприя тия . В объяснен ии причин двойной записи он исходил из принципов персонификации , а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков . Синт етический учет П.И . Рейнбот трактовал как контрольный , ибо , в самом деле, саль до и обороты счета товаров контролируют о статки и движение по аналитическим товарным счетам . При этом ведение последних отлича лось и сложностью и консерватизмом. Представляю т интерес мысли П.И . Рейнбота о промышленн ом учете . Аналитические счета он отк ры вал не на все виды производимой продукции , а на участки (цехи , мастерские и т.д .), то , что теперь стало называться центрами ответственности . К прямым затратам он относ ил : 1) материалы , 2) жалованье , 3) погашение (амортизация ). Остальные расходы рассматр и вались как общие и один раз в год (в ко нце ) распределялись пропорционально сумме оборотн ых средств , закрепленных за данным подразделе нием . Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция ), причем в течение года готовая продукция учитывалась толь к о в натуральном (количественном ) измерении . По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов , относящихся к данной мастерской , на объем готовой продукции , и таким образом определялась себестоимость , которую заносил и в книги складского учета гото вой продукции. Баланс он рассматривал как счет , закрывающий другие синтетические счета . П.И . Рейнбот сформулирова л четкое правило , согласно которому составлен ию баланса должно предшествовать составление инвентаря . Впоследстви и этот взгляд будет отстаивать Н.С . Лунский и критиковать Е.Е . Сиверс . С работ П.И . Рейнбота начинается оперативный учет , к котор ому он относил все , что учитывается на предприятии , но не в бухгалтерских регистра х . Так , он считал , что кассовая книга н е вх одит в систему бухгалтерских запи сей , а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль вы полнения заказов . Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персони фикации , разделяемой П.И . Рейнботом , развив а л взгляды , похожие на экономическую теорию , и исходил из того , что приход ценностей всегда вызывает их расход . В противовес всем теоретикам , которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму , в которой широко использовался метод накапли в ания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись и тогами , А.В . Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму . Он требовал , чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельн о . Его пропаганда им е ла успех. 3.2. Тройная «русская» бухгалтерия. Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 - 1816). Всю силу своего незаурядного талан та самоучки он направил на критику двойно й бухгалтерии . Иногда эта критика носила к урьезн ый характер , но иногда отмечались недостатки , многие из которых не преодолены до сих пор : 1) совпадение итогов в реги страх двойной бухгалтерии создает иллюзию без ошибочности работы счетоводов , однако самые с ущественные ошибки , связанные с отнесением су м м не на те счета , а также ошибки в натуральных единицах не раскрываю тся через механизм двойной записи , 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период врем ени и др . Расправившись с двойной итальянс кой системой о н спешит прославить свое детище - тройную русскую . Название трой ная вызывалась тремя обстоятельствами : 1) регистрац ия велась по трем группировочным совокупностя м : приход , расход , остаток ; 2) регистрами выступаю т три книги : журнал , Главная , по терминолог ии Ф.В . Езерского книга учетов и отчетная , заменяющая баланс ; 3) используются тольк о три счета : касса , ценности , капитал . Оппон енты Ф.В . Езерского , присмотревшись к этой форме , вскоре заметили , что речь идет не о новой системе учета , а только об одной из нов ы х форм той же двойной бухгалтерии. Однако значение идей , заложенных в русской бухгалтер ии , было не в том , что она отменяла двойную или являлась новой формой последне й , а в том , что она , значительно опереж ая свое время , выдвигала перед учетом ряд новых цел ей , которые не могли быт ь решены старыми традиционными бухгалтерскими методами . Назовем несколько из них : 1) определ ение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент вр емени ; 2) органическое объединение аналитического и синтетического учета ; 3) использовани е только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости ; 4) проведение инвентари зации не сплошным методом на определенный момент времени , а последовательно и постоян но , т.е . сегодня проверяется наличие чая и к офе , завтра - спичек и сахара и т.д . ; 5) достижение внутреннего «автоматического » контроля путем заранее заданного в учет е совпадения контрольных сумм ; в своей фор ме Ф.В . Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную. Все ид еи были совершенно новыми для совреме нников . Им было трудно оценить их , и те м не менее бухгалтерский конгресс в Шарле руа (1912г .) в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д . Чербони и статмографией Э . Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии. Одни сч итали Ф.В . Езерского Колумбом бухгалтерского у чета , другие - шарлатаном . Но чем больше гов орили о нем , тем больше была его слава , которая не давала спокойно спать многим . Среди многих был и И.П . Шмелев . В 1895г . была издана в Москве его работа «Н овая четверн ая бухгалтерия» , а в 1897г . вышло ее втор ое издание. Сущность теории И.П . Шмелева составляет четкое разгра ничение в учете пермутаций (движения ценностей , не меняю щие итога баланса ) и модифик аций (движения ценностей , измен яющие итог баланса ). Основной регистр - кн ига операционно-функциональная . Бухгалтерский баланс - документ , отражающий движение капитала . Под объектом учета понимаются не сами ценнос ти , а их движение , статика - только часть , момент динамики . В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева : Сумма оборотов по кредиту имущес твенных и личных счетов , а также по кр едиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личны х , а также по дебету счетов собственных средств. Если Ф.В . Езерский и И.П . Шм елев пытались и верили в то , что им удалось разру шить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством , то И.Ф . Валицкий , с одной стороны , С.Ф . Иванов и Э.Э . Фельдгаузен - с другой , хотели из нутри старой парадигмы изменить ее - о дин вширь , два других и вглубь , и вширь. 3.3. Усоверше нствование двойной бухгалтерии. Среди р абот И.Ф . Валицкого есть брошюра , написанная им в 1976г ., на которую и сейчас можно встретить сс ылку в зарубежной печати . Это была попытка создания макроучета . Ма кроучет он пон имал как бухгалтерию , ведущуюся с помощью статистических методов , ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации , а акты (сообщения присутственных мест ) ст атистического исчисления . Техника учета состояла в выписке мемориа льных ордеров по поступающим первичным документам . Счета , по которым должен был вестись уч ет , делились на два ряда : счета народного дохода и счета народного богатства . Если И.Ф . Валицкий раздвигал границы двойной парадигм ы , то С.Ф . Иванов и Э.Э . Фельдгау зен и расширяли их , и углубляли ее . В центре внимания обоих были принципы промышлен ного учета. Еще в 1872г . С.Ф . Иванов писал о необходимости «иметь возможнос ть показать не только количество выработанног о материала , но и количество оставшегося в производс тве , а главное - стоимость то го и другого» . Таким образом , была выдвину та задача создания специальных счетов для учета затрат , они получили название счетов производства . Потом их назовут калькуляционн ыми . Ему же принадлежит идея нормирования затрат , под к о торой он понимал определение «приблизительной нормы издержек» , и отнесения всех общих затрат на специальн ый счет без распределения их по вырабатыв аемым видам изделий , т.е . предполагал включение в себестоимость , по нашей терминологии , т олько прямых расходо в. Много в нимания С.Ф . Иванов уделял популяризации истор ии науки . Он оставил заметный след в о бласти судебно - бухгалтерской экспертизы . Его труд переведен на несколько иностранных языко в . Благодаря этой работе к нему пришло международное признание . Он был действите льным членом международного библиографического и нститута , членом - корреспондентом Академического о бщества бухгалтеров в Париже , членом - корреспо ндентом Академического общества бухгалтеров в Бельгии , членом главного совета Международной ассоциа ц ии бухгалтеров. Эдуард Фельдгаузен ви дел в учете средство управления предприятием , отождествляя при этом такие понятия , как контроль и учет . Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов , п олучивших развитие в стандарт-костс и нормати вно м учете . Он пользовался термином «н ормальная отчетность» . Сущность его подхода с водилась к тому , что на все затраты за ранее определяются нормы один раз в десят илетие . Далее в учете регистрируются отклонен ия от этих норм , причем все отклонения показываются как прибыли и убытки . Общий расчет выполняется один раз в ме сяц. Структура себестоимости у Э . Фельдгаузена выглядит та к : (материалы + топливо + жалованье - стоимость поб очных продуктов + брак и угар ) = цеховая цена + % прямых расходов , распределяемых проп орц ионально цеховым ценам , = техническая цена + % кос венных расходов , распределяемых пропорционально т ехническим ценам , = коммерческая цена . Здесь амо ртизация рассматривается как накладные расходы. Эти п редложения не нашли признания со стороны современн иков , но это было новое слово в учете . Оно углубляло понятие учета затрат , расширяло объект счетоводства , вводя в него ожидаемые (нормируемые ) события. Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной , но для защиты и развития она нуждалась в новых л юдях . Эти люди нашлись . Они объединились в журнале «Счетоводство» (1888-1904). Во главе журнала стоял замечательный бухг алтер , человек с международной известностью - ч лен Болонской академии счетоводов , действительный член национального общества итальянски х счетоводов , член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино , с 1894г . член - корреспонден т Института нидерландских счетоводов . - Адольф Маркович Вольф (1854-1920). Из ег о идей особенно плодотворной оказалось против опоставление науки , получившей в дал ьнейш ем именование счетоведения , практике , получившей название счетоводства. А.М . Воль фу принадлежит своеобразная классификация ценнос тей : 1) ценности вещественные , 2) деньги и 3) ценност и условные . В связи с этим выделяются три группы счетов : имущества , услуг (резу льтативные ), расчетов (личные ). Представляют интерес и идеи А.М . Вольфа в части предмета науки , под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала . Это положение впоследствии стало основным , благодаря популяри зации В.Д . Беловым и ра з витию Е .Е . Сиверсом. В учени и о балансе мы находим весьма «легкое» определение : «Равенство между активом и пас сивом , которое должно получаться к каждому времени , называется балансом» . А.М . Вольф про тивопоставил счет балансу , трактовал баланс к ак следствие ведения счетов . Это утвержд ение дискутируется до сих пор. Ближайшим союзником и помощником А.М . Вольфа был Василий Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик у чета . Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов , сводя последнюю к т рем группам : материальные , личные , оп ерационные . Признавая бухгалтерский учет дедуктив ной наукой , он писал : «Всякая дедукция стр емится к выводу , как к конечному результат у...» , «Вывод этот называется счетом баланса ... Этот счет господствует над всеми друг и ми счетами .... Баланс есть последне е слово , а следовательно , и цель всего бухгалтерского труда». Самым п лодовитым автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета , пони мая под ней аккуратное заполнение регистро в , но истинную задачу науки видел в построении счетов . Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято ). Специально надо подчеркнуть заслуги С.М . Бараца в введении понятия времени в систему учета , так как ни одна операция не може т ни совершаться , ни регистрироваться без определенной привязки к временной координ ате . Для него эта временная координата име ла практический смысл в связи с тем , ч то некоторые бухгалтеры высказывались за необ ходимость привязки бухгалтерского отчета к ок он ч анию хозяйственного цикла . С.М . Бара ц хотел как можно больше дифференцировать бухгалтерские данные , он видел различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства , различных предприятий , и стал первым провод ить мысль , что нет единого промышленного у чет а , а есть учеты , связанные с раз личными отраслями промышленности . Эта идея им ела успех и оказала влияние на развитие учетной мысли . Среди а второв журнала «Счетоводство» надо назвать М. Я . Батенькова , А.А . Беретти , А.З . Попова , Н.И . Попова и И.П . Руссияна. Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии , был одним из создателей новой бухгалтерской ди сциплины - ревизии. А.А . Б еретти известен как автор ме тода «цветного провода» , дошедшего до нас под названием «красно е сторно». Николай Иустинович Попов известен с воей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерс кого учета и широким применением в нем математических методов . При этом он трактов ал науку как чисто экономическую , а двойну ю запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических посту латов , среди которых следует отметить постула т «недоверия» : Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных ср едств рассматриваются ка к счета личные. Много в нимания уделял Н.И . Попов вопросу классификаци и счетов , которые он делил на 1) частные (статистические , реальные ): а ) материальные (объек тивные ), б ) личные (субъективные , юридические ); 2) о бщие (отвлеченные , экономические ). В дискус с ии о порядке закрытия счетов Н.И . Попов доказывал необходимость записи сальдо на с лабую сторону счета , иными словами , необходимо сть абшлюсса. Т акой подход он именовал теорией «баланса в счете» , запись в этом случае предполагае т уравнение : «остаток + прихо д = расход + остаток новый» . Противоположный подход , консервати вный , по его мнению , назывался «балансом с четов» и строился по схеме : «остаток + прих од - расход = остаток новый» . Имя Н.И . Попова как инициатора использ ования алгебры для объяснения двойной з аписи известно за пределами нашей стр аны. Самым т алантливым человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действител ьный член Международной Ассоциации бухгалтеров. Л.И . Гом берг является автором оригинального метод а последующей (рыночной ) калькуляции , сущность которого заключается в следующем : из всей валовой выручки от реализации готовой продукц ии вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли , и таким образом о пределяется сумма затрат на прои зводство основной продукции . Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции . Затем эта сумма делится на число кальк уляционных е д иниц и определяется прибыль , приходящаяся на одну единицу . Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена , умноженная на число выработ анных проданных единиц ) вычитают величину пол ученной прибыли и определяют себестоимость ед иницы каждог о изделия . Это предложен ие получило золотую медаль во Франции. Русская бухгалтерия благодаря трудам Л.И . Гомберга выш ла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета . Л.И . Гомберг - вершина рус ской учетн ой мысли конца XIX - начала XX в. В 1904 г . журнал «Счетоводство» прекратил свое существов ание. На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди - Е.Е . Сиверс , А.И . Гул яев , Н.Ф . фон Дитмар , создавшие новую петерб ургскую школу , и Н.С . Лунский , Г. А . Ба хчисарайцев , Ф.И . Белмер , создавшие московскую ш колу . Эти школы разделяло учение о счетах и балансах . Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории дв ойной записи Е.Е . Сиверс извест ен как автор меновой теории , сущность которой за ключается в том , что в основе двойной записи лежит обмен (мена ) благами . Получили товары , а взамен выдали обязательство эти блага оплатить . Теория эта имела большое распространение . Значение , придаваемое Е. Е . Сиверсом мене в обр азовании двойной записи , привело его к выв оду , что сама двойная запись является осно вным законом бухгалтерского учета. Е.Е . Сиве рс дал весьма детальную классификацию счетов , предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов X X в . Его классификация выглядит так : I . Ве щественные счета : 1) основные ; 2) переходные (калькуляц ионные ) - а ) заготовок , б ) сооружений , в ) произ водства . II . Личные счета : 1) предпринимательского капитала - а ) основные , б ) переходные (результативные ); 2) сс удного капитала - а ) счета лиц и уч реждений , б ) счета кредитных запасов . Для с воего времени эта классификация была большим достижением. Ближайшим помощником Е.Е . Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учет , и ег о учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким ра спространением . В состав себестоимости он вкл ючал : материалы , заработную плату , затраты меха нической и электрической силы и амортизацию. Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) б ыл одним их первых , кт о создал новое методологическое направление в области учета . Именно ему принадлежит пра во считаться автором балансовой теории учета , широко признанной и распространенной в н ашей стране и весьма популярной за рубежо м. Н.С . Лунс кий вве л несколько классификаций счетов : 1) простые и сборные ; 2) главные и вспомогате льные (переходные ); 3) активные , пассивные , переменные ; 4) чистые и смешанные ; 5) вещные , личные , резу льтативные . Ввод нескольких классификаций в т еорию учета был большим дости ж ени ем. Заслугой Н.С . Лунского было введение в теорию уче та категорий сущего и должного . Категории сущего соответствует инвентарь , должного - баланс. Представите ль московской школы - Ф.И . Бе лмер - издал свой основной тру д в Болгарии . Он , развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе , первым сказал , что в балансе нет счетов и что «отчетная балансовая таб лица может не быть тождественной с главны м балансом Главной книги ни по содержанию , ни по итогам» . Он же в консервативном духе счита л , что только хроноло гическая запись может быть основной и в связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой. 3.4. Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционно й России. Исследовани я русских ученых оказали воздействие на у четную мысль зап адных стран . А.М . Вольф , Н.И . Попов , А.М . Галаган , А.П . Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европе йских ученых ; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг. Круг «С четоводства» , традиционалисты - радикалы соверши ли великий качественный скачок в разв итии парадигмы двойной бухгалтерии , от ремесл а к науке . Но и в части учетной те хники традиционалисты сделали немало . Так , бла годаря их энергии получает распространение ве сьма прогрессивная для того времени спихронис тич е ская запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кр едиту и наоборот ). Синхронистическая запись об легчала применение карточек в учете. Однако подлинным вкладом в развитие учета было н е распространение синхронистической записи , карто чек и счетных машин , а формирование научных основ парадигмы двойного учета. Подводя итог и развития бух учета в России , мы може м к чести их представителей отметить , что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов , а во многом и пре восходила их . 4. Бухгалтерский учет в СССР. История бухгалте рского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России , а з ачатки нового учета можно проследить с пе рвых недель февральской революции . Уже в м арте 1917 г . возникает и проводится в жи знь Рабочий контроль . Великая Октябрьская соц иалистическая революция привела к огромным со циально-экономическим изменениям , которые не могли не отразиться на ведении учета . Эта э волюция прошла несколько этапов : 1917 — 1918 — попытк и стабилизации хозяйства , пути адаптации традиционных методов учета в н овой системе хозяйствования ; 1918 — 1921 — подходы к формированию комм унистического , развал старых систем и форм бухгалтерского учета , создание принципиально но вых учетных измерителей ; 19 21 — 1929 — НЭП , реставрация традиционно й системы бухгалтерского учета ; 1929 — 1953 — построение социализма , деформация принципов бухгалтерского учета ; 1953 — 1984 — совершенствование производственного учета , анализ его организационных структур и распространение механ изированной обработки экономической информации ; с 1984 — 1992 - перестройка всех социально-экономи ческих отношений в стране , попытка возрождени я классических принципов бухгалтерского учета. 4.1. Первые два этапа : попытка стабилизации хозяйс тва и эпоха воен ного коммунизма (1917 — 1921) Окт ябрьская революция на первом этапе была д емократической и как бы “заморозила” разрушав шиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения . Начиная с октября 1917 до лета 1918 г . в стране продол жало существовать частное предпринимательств о , наблюдались тенденции , получившие развитие в годы НЭПа. Крупнейшие ученые старой России - Е . Е . Сивере , А . П . Рудановский , А . М . Галаган , Н . А . Кипарисов , Р . Я . Вейцман - издавали новые и успешно переиздавали старые труды . В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями , но и не растерял старых . Влиятельным человеком в ср еде бухгалтеров при Советской власти становит ся А . М . Галаган (1879 — 1938). Ученик - А . П . Рудановского и Ф . Бесты - А . М . Галаг а н становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции . Он подго тавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии , принял ся внедрять ее в национализируемое народное хозяй с тво. Уже 5 декабря 1917 г . были изданы постановл ение “Об образовании и составе коллегии К омиссариата государственного контроля” . В составе комиссариата была создана Центральная госуда рственная бухгалтерия , которая должна была со ставлять к концу отчетного п ериода ге неральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов” . ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г . издал Основные положения учета имущества . Этим Положением была сделана попытка перейти в государс твенном хозяйстве от сметного учета к дво йному . Учет должен был вестись отчетным от делом Государственного контроля , где предусматрив алось ведение Главной книги , содержащей всего три активных счета : Недвижимого имущества , Материалов и Инвентаря. СН К РСФСР 27 июля 1918 г . было приня то постановление о торговых книгах , ведение которых вменялось частным торговым и торго во-промышленным предприятиям . Таким образом , первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространени е классического учета , используя опы т европейских стран. Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г ., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу . Казалось , что эти идеалы легко достижимы , достаточно отобрать хлеб у крестьян , и он будет у каждого , уплотнить буржуазию , и ко ммунизм станет явью . Претворение в жизнь э той программы привело к развалу хозяйственной жизни и укреплению социальной базы контр революции . Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников . Нам етившаяся с осени 1918 г . ликвидац ия товарного хозяйства привела к идее вве дения безденежного учета . В теории учета п оявились новые проблемы , разделившие специалистов на три группы , которые можно условно назвать : романтики , натуралисты , реалисты. Многие ви дные экономисты , доказывали , что при коммунизме денежный измеритель п отерял всякий смысл , и предлагали новые , п о их мнению , более совершенные . Эту группу назвали романтиками. Ее объединяло стремление установить новый измеритель , что делило их три н аправлен ия : трудовое , энергетическое и пре дметное. Самым влиятельным было трудовое направление , представители которого считали целесообразным установить и змерение материальных ценностей в трудочасах Энергетическое и предметное направления н е получили распространен ия . Среди его представителей отметим М . Н . Смит и С . А . Клепикова , которые полагали , что в основ у единого измерителя должна быть положена затрата условной , приведенной единицы энергии (“эрг” ), и А . В . Чаянова , считавшего , что должна быть применена условна я единица , отражающая величину воплощенного в п редмете количества сырья и орудий производств а . Бухгалтерский учет должен был , по мысли Чаянова , быть заменен , экономическим учетом , суть которого в том , что “экономический учет результатов производства перено с ится в главк , который оценивает работу каждого предприятия с точки зрения новог о понятия выгодности . В рамках же эксплуат ационной единицы может вестись только техниче ский учет” . Самым важным здесь было выдвиж ение ими новой задачи учета — выявление народно х озяйственной эффективности в замен определения прибыли отдельных предприятий. Другую группу составляли натуралисты (П . Амосов , А . Са вич , А . Измайлов ). Признавая денежный измеритель негодным , они не обольщались надеждами на йти замену , а поэтому рассматривали бухг алтерию только как материальный натуральный у чет . Самым интересным детищем Амосова и Са вича было создание , как сказали бы теперь , централизованной бухгалтерии , учитывающей все движение материалов в пределах Петрограда - чрезучет (чрезвычайный учет ). В се , что могли предложить романтики и натуралисты , это или использованию надуманных условных до абсурда величин (трэды , эрги ), или к возвращению к самым первым временам истории счетоводства - к инвентарному натуральному уч ету , лишенному возможности дать хо т ь сколько-нибудь обобщающее измерение учи тываемым ценностям. Бухгалтеры- реалисты, часто с весьма ограниченным круго зором , продолжали вести учет так , как умел и . Они получали новые инструкции и добросо вестно применяли их , как могли . Но стремит ельный рост цен , падение покупательной с илы рубля заставили их думать . Большинство думающих стало склоняться к идее переоценк и статей баланса на основании индексов це н . Ведущую роль в группе этих бухгалтеров играл С . Ф . Глебов . Основным оппонентом выступил А . П . Руданов с кий , возгл авлявший твердых реалистов , который зарекомендова л себя противником всяких переоценок балансов ых статей . Он считал , что все ценности должны получать отражение в учете по тем оценкам (ценам ), по которым совершались фа кты хозяйственной жизни . Сущн о сть разногласий между реалистами и твердыми реали стами коренилась в понимании роли баланса . Первые видели в балансе способ изображения хозяйственных средств и их источников и требовали перманентной переоце нки, вторые , понимали под бала нсом способ сопоставл ения расходов (актив ) и доходов (пассив ) и поэтому настаивали на перманентной оценке. Выпуск с конца 1922 г . банковских билетов позволил впоследствии вернуться к твердому денежному измерителю . Это привело к прекр ащению споров и дало возможность бухгалтерам сосредоточиться на решении общих вопро сов теории бухгалтерского учета. 4.2. Нэп и реставрация традиционной системы бухгал терского учета (1921 — 1929) Нов ая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах . Твердые деньги обеспечи вали эту эффективность и действенность классических традиционных учет ных принципов . Выдающиеся ученые , сложившиеся еще до революции , наконец , смогли проявить себя с полной силой . Это Е . Е . Сивере , Р . Я . Вейцман , Н . А . Кипарисов , Н . А . Блатов , И . Р . Никола е в и особ енно А . П . Рудановский и А . М . Галаган. Николай Александрович Блатов (1875 — 1942), ученик Сиверса , продолжатель его дела , сторонник обучения от счета к балансу . Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансо в : 1. По источникам составления — 1) инвентарный ; 2) книжный ; 3) генеральный . 2. По сроку составления — 1) вступительный ;2) операционный ; 3) ликвидационный. 3. По объему— 1) простой ; 2) сводный ; 3) сложный , или сложенн ый . 4. По полноте оценки— 1) брутто ; 2) нетто. 5. По содержанию— 1) оборотный ; 2) сальдовый. 6. По форме— 1) двусторонний ; 2) односторонний ; 3) шахматный. В дальнейшем А . Я . Локшин ввел еще одну классификацию : 7. По временной ориентации — 1) провизорный ; 2) перспективный ; 3) директив ный. Пер воклассным ученым был И . Р . Николаев , ученик П . Б . Струве , помогавший учителю при написании раздела о бухгалтерском учете в книге “Хозяйство и цена” . И . Р . Н иколаев (1877 — 1942) развивал взгляд , согласно которо му бухгалтерский учет , организуемый через бал а н с , не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов , которые с его помощью изучаются . Учет должен предст авлять только ту информацию , которая может быть использована в управлении и получение которой может повлиять на процесс принят ия управленческ и х решений . Развивая реалистическое начало бухгалтерского учета , Ник олаев приходил к мысли о том , что весь актив и все сальдо счетов , показываемые в нем , есть не что иное , как ранее совершенные расходы , которые для предприятия должны выступать (и в реально й жизни выступают ) как расходы будущих периодов . Исходя из финансовой трактовки учетных показателей , Николаев и оценку статей своди т , естественно , к себестоимости , т . е . в старом споре между Лукой Пачоли (1494) и Анжел о ди Пиетро (1585) он выбрал сторону а втора “Трактата о счетах и записях” . Николаев дал глубокое обоснование хозяйст венного расчета , развивая его финансовые аспе кты . Он придерживался правила , что только превратившись в деньги материальные ценности могут оказывать влияние на величину убытков и ли прибылей . Таким образом , он , в озможно первый в отечественной литературе , сч итал , что моментом реализации может быть т олько момент поступления денег . Теперь это одно из непреложных правил. Имея опыт жизни , Николаев сформулировал три требования , которым д олжен отвечать настоящий бухгалтер : хорошо знать особенност и предприятия , в котором работает ; быть до статочно жестким , чтобы с успехом противостоя ть тому давлению , какое он постоянно испыт ывает со стороны “своего природного антагонис та - оперативника-хозя й ственника” ; обладать способностью быстро ориентироваться в особен ностях каждой отдельной сделки , чтобы знать , что от кого потребовать , и не опасаться за какие-либо осложнения в будущем , прист упая к исполнению сделки. Вершин учетной мысли достигли Рудановск ий и Галаган . Александр Павлович Рудан овский (1863 — 1934) — был большим ученым-бухгалтером . Революцию и социалистические преобразования Рудановский приветствовал , но методы хозяйственно го руководства , сложившиеся в эпоху военного коммунизма , осуждал . Нэп , с его точки зрения , возродил подлинный учет , котор ый должен быть свободен от старой вульгар изации . Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения . П од предметом он понимал баланс , котор ы й существует объективно в самом хозяй стве . Метод А . П . Рудановский определял по-р азному . В более ранней работе выделяются : регистрация ; систематизация ; координация . Оценка зд есь рассматривалась не как метод , а как цель учета ; в дальнейшем - систематизация ; координация ; оценка . При этом ме тод он трактовал как средство познания пр едмета. · Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета , соответствует наблю дению в статистике . · Системати зация - правила построения счетов бухгалтерског о учета , рассматриваемые им только как балансовые счета . В этой м одели бухгалтерского баланса выделяются две а ксиомы : Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани - о равновеликости сальдо динамических и статических счет ов . Учение Рудановского о с истематизации и балансе включает ряд неудачных положен ий но , несмотря на это , в целом его теория является большим достижением учетной мысли. · Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным к оординирующим п риемом — двойной записью . · Оценка - выявление финансового результат а , который может возникнуть только в проце ссе реализации поскольку все ценности показыв аются по себестоимости . Существенным моментом теории Рудановского было введенное им поняти е нормиров ания баланса . Сей час целый ряд идей Рудановского стал дост оянием всех наших бухгалтеров : 1) предложил ново е понятие – фонд , вместо старого - капитал ; 2) дал обоснование счету Реализации ; 3) указал на необходимость подчинять бухгалтера в ме тодологических в опросах только вышестоящему главному бухгалтеру ; 4) настоял на своде ба лансов только прямым путем ; 5) ввел принцип накопительных ведомостей. Однако более влиятельным человеком оказал ся не Рудановский , а его ученик А . М . Галаган . В концептуальном отношении Алекс андр Михайлович Галаган (1879 - 1938) не был человеком последовательным , и в его эволюции можно выделить несколько этапов . В большую наук у он вошел четырьмя курсами : 1916 г . - описание европейского , преимущественно итальянского , опыта ,1928 г . - осмы с ление этого опыта , н аиболее оригинальная и целостная концепция , 1930 г . - попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета , желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диал ектики и , наконец , 1939 г . - посмертное издани е , переполненное сносками и пояснени ями С . К . Татура и А . Ш . Маргулиса , “ выпрямлявшими линию” . Галаган будет четко развивает идеи , св язанные с трактовкой единичного хозяйства (пр едприятия ) как предмета (объекта ) счетоводства . Хозяйственная деятельность каж дого предприят ия , указывал он , предполагает три важнейших элемента : субъекты , объекты и операции. Суб ъекты - это участники хозяйстве нного процесса . Объекты - различн ые виды основных и оборотных средств пред приятия. Операции - дейс твия человека на ценнос ти , с которыми он работает. Тра ктуя метод , Галаган пытался подвести все т радиционные учетные приемы под четыре группы методов : а ) наблюдение , б ) классификация , в ) индукция и дедукция , г ) синтез и анал из. Такова общая схема теоретических взглядов Галагана . Потом возникнет “галагановщина” - это обвинение каждого бухгалтера , который разделяет полностью или частично изложенные выше взгляды . Сам Галаган , попытался трансфо рмировать свое учение , перейти как бы от логики формальной к логике диалектической . В основ у был положен принцип двойственности , который рассматривался в виде определенного ядра . Предполагалось , что каждая хозяйственная операция непременно и объективно несет в себе два равновеликих заряда - положительный и отрицательный , что предопредел яет дейст в ие закона единства и борьбы противоположностей . Вывод сальдо объясня лся как переход от количественных изменений к качественным , а последовательная смена сальдо начального оборотом и оборота сальдо конечным трактовалась как проявление закона отрицание отри ц ания . Галаган дума л , что теперь горькая чаша “разоблачений” минует его . Но он ошибался . Через нескольк о месяцев Галагана заставят каяться за вс е - и за формальную , и за диалектическую логику . Но в то время , когда Галаган страдал и каялся , Н . И . Подвойский в своих лекциях о диалектическом мате риализме излагал то же самое о двойной бухгалтерии , и его за это не преследова ли. Одной из причин неприязни к Галагану со стороны его коллег , возможно , послужил о его выдвижение на роль ведущего ученого в первые годы Сов етской власти и оттеснение тем самым остальных на второй план . А . П . Рудановский критиковал везде и по любому поводу , Р . Я . Вейцман отк азывался работать с ним в комиссиях и т . п . Как бы там ни было , Рудановский и Галаган - выдающиеся бухгалтеры советской школы , ее создатели , и , несмотря на то , что их имена сначала были преданы травле , а потом забвению , оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того , что получило название социалистическог о учета. 4.3. Деформация принципов бухгалтерского учета (1929 — 1953) Уже в начале 1929 г . стали появляться зловещие намеки на то , что люди , возглавлявшие уч ет , проповедуют что-то не то . Б ольшая дискуссия . “Существующие счетные теории а ) служат интересам апологетики капиталистического хозяйства ; б ) под прикры тием марксистско -ленинской терминологии искажают природу нашей социалистической экономики ; в ) будучи насквозь схоластичными , препятствуют разрешению конкретны х задач , стоящих перед учетом ; г ) дезориент ируют учащихся в основных вопросах социалисти ческой эк о номики и политики Совет ской власти ; д ) служат благодатной почвой для правооппортунистических установок в практике учета и хозяйствования ; е ) делают учет недоступным широким массам трудящихся , колхозни ков и рабочих ; ж ) проводят идеи надклассов ости и аполит и чности в счетных науках” . В этом обвинении были перечислены и “вредители” , ими оказались все классики социалистического учета , но больше всех д осталось Рудановскому и Галагану. Но основным вредителем признавали А . М . Галагана . Над ним был организован специ альный показательный общественный суд . Эт о шельмование подытоживалось торжествующей запис ью : “Проф . Галаган ... под давлением общественнос ти признал не только отдельные свои ошибк и , но и то , что в основе этих ошибо к лежит законченная буржуазная идеология”. В результате Галагану была запрещена педагогическая работа , и в , 1938 г ., не дожив до шестидесяти лет , он умер ; Рудановский умер внезапно в 1934 г. В 1930 г . в Ленинграде вышла книга под редакцией трех авторов : Н . А . Блатова , И . Н . Богословского и Н . С . П омазков а “Счетно-бухгалтерские курсы на дому” . Вскоре появилась рецензия , разоблачающая буржуазную идеологию авторов . В том же номере журнал а “Спутник счетовода” Помазкова обвиняют в том , что он “написал одну , пожалуй , вредн ую в счетной литературе книгу “ С четные теории” ... стремился поставить счетн ую мысль на ложный путь” . Это не могло отразиться на теории и практике учета . Они начинают стремительно деградировать . Все лучшее , что веками нак апливала человеческая мысль , уничтожалось . Взрывал и храмы , жгли кн иги , травили ученых . К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистичес ким и капиталистическим учетом . Важнейшим раз личием было то , что при капитализме бухгал терский учет отражает процесс воспроизводства , основанный на ча с тной собственност и , при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собствен ности . Теперь , когда мы проводим различия между учетом в административно-командной системе и в условиях рыночной экономики , то н адо отметить , что эт и различия , в ытекающие из разнообразия форм собственности , огромны. Можно отметить три основных следствия этой большой дискуссии : 1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народн ое хозяйство ; 2) параллельное существование двух дисциплин сч етоведения и признано нецелесообразным . Было решено создать единую научно-практическую ди сциплину - бухгалтерский учет ; 3) двойная запись стала рассматриваться как метод , как прием учета , а не как объективно действующий закон. Единый социалистический уче т . Построение единого учета и во зможность использования бухгалтерского баланса д ля отражения структуры всего народного хозяйс тва выдвинули проблему о соотношении различны х видов учета . Эта проблема усугублялась т ем , что , помимо бухгалтерского и статистичес кого , в 30-е годы получил самое широ кое , новый вид учета - операт ивный. Его зарождение связано с работами М.П . Рудакова , Р.С . Майзельса , Д. И . Савошинского , А.В . Вейсброда и В.В . Цуберб иллера. Все это получило очень широкое распространение . Интеграция трех видов учета стала очередным мифом экономической идеологии . Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х г одов в стране был начисто уничтожен хозяй ственный расчет , ввели хозрасчет мнимый , никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал , можн о было иметь убы тки и получать премии и пр. Ори гинальным способом был переход к ежедневному балансу . Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия . Большое значение имели графические методы учета , получившие ра спространение и к ак средство отчетной информации (графики Гант а ), и как средство организации документооборот а внутри предприятия (оперограммы ). Забвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимания к технике регистрации фактов хозяйст венной жизни . Механизация учета и распространение счето водства на свободных листах несколько уменьши ли роль карточки , но не упразднили ее полностью . С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение , что позволило начать в достаточно широких м асштабах применение счетно-вычислительной техники в у чете . Учет затрат и калькуляция себестоимости . Надо отметить четыре подхода к учету затрат , разработанные бухгалтерами в 20 - 30-е годы : Н . А . Благова , Р . Я . Вейцмана , А . П . Рудановс кого , А . М . Галагана. Блатову принадлежит заслуга наиболее подр обного обоснования необходимости исчисления себе стоимости. Вейцман настаивал на том , что как бухгалтерская категория калькуляци я имеет два смысла : 1) исчислен ие в едином денежном измерителе результатов какого-нибу дь определенного хозяйственного процесса (широкое понимание ) и 2) исчисление с ебестоимости единицы готовой продукции или ед иничной оказанной услуги (узкое понимание ). Основная идея Рудановского состояла в том , что себестоимость , исчисляемая по факти ческим затратам , носит односторонний характе р ввиду весьма возможного различного уровня цен на одинаковые материалы . В связи с этим , считал он , необходимо определять д ве себестоимости : одну - по фактическим затрата м , другую — нормированную . Эта идея стала одним из источников формирования советского нормативного учета. Галаган стремился к ликвидации косвенных расходов , к трансформации их в прямые . В учете 30-х годов можно выделить т ри последовательно сменявших друг друга подхо да . Вначале калькуляция выполнялась с тати стически вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета , затем , с 1934 г ., ее стали проводить по данным бухгалтерских регис тров , при этом статистические представления р азрешали списывать готовую продукцию по себес тоимости прошлого отчетного периода и , наконец , с 1938 - 1940 гг . вводится жесткая бухгал терская калькуляция. Появление в практике терминов “нормативны й учет” и производного от него “нормативн ая себестоимость” потребовало выяснения соотноше ний между плановой и фактической себестоимос тью . Р . Я . Вейцман оказал влияние н а последующие представления бухгалтеров , отождест вив понятия плановой и нормативной себестоимо сти . Определенный интерес представлял вопрос о том , кто и как должен устанавливать н ормативы . Уже в 60-е годы Н . Н . Иванов исх одил из необходимости разработки но рмативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства. Несмотря на широкую пропаганду “чистого” варианта нормативного учета , отмеченные обст оятельства тормозили его распространение . Серьезн ым фактором , тормозящим распространение “чис того” нормативного учета затрат на производст во , следует признать отсутствие научно обосно ванных нормативов . Одновременно с нормативным учетом развива лись реальный учет затрат и калькуляция с ебестоимости готовой продукции . В 1948 г . А .А . Афанасьев ввел калькуляцию в число элементов метода бухгалтерского учета . 4.4. Совершенствование производственного учета , анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информ ации (1953 — 1984). К 1953 г . теория бухгалтерского учета перестала существовать . То , что выдавалось за таков ую , было набором или тривиальных , или бесс мысленных фраз . Уровень профессиональной подготов ки падал . Учет затрат и калькулирование себе стоимости готовой продукции. Имен но на этом участке бухгалтерского учета наблюдался устойчивый рост знаний , четко прослеживалась преемственность с предыдущим пери одом . Это особенно заметно по дискуссии о том , что следует понимать под объектом калькулирования . Интересно сопоставить взгляды веду щ их ученых : М.С . Рубинов и А.С . Наринскии под объектом калькулирования по нимают продукт определенной потребительной стоим ости ; А.Ш . Маргулис - вид продукции ; П.С . Безру ких - отдельное изделие , работу , услуги , группу однородных изделий ; И.А . Ламыкин - виды ; Н.Г . Чумаченко - единицу вырабатываемой продукции ; В.Б . Ивашкевич и Б.И . Валуев - продукцию в разрезе прейскурантных номеров. Тра ктовка объекта калькулирования привела к диск уссии конца 50-х годов о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Конкуренция делает калькуляцию почти бесс мысленной , так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложени я , а сама по себе фактическая себестоимост ь на продажную цен у не влияет (вли яет плановая или нормативная себестоимость ). С о своей стороны постараемся показать невозмож ность и ненужность калькуляции в ее совре менном состоянии. Возможна ли калькуляция ? Возможна ли к алькуляция вообще или же возможна ли бухг алтерская т очная калькуляция . В первом случае следует дать положительный , а во втором отрицательный ответ , продиктованный след ующими соображениями : 1. Со став затрат , а следовательно , и величина с ебестоимости обусловлены нормативными актами : что по инструкции включает ся в состав затрат , то и получается в частном. 2. Величина затрат , т . е . числителя , зав исит от колебаний цен , тарифов , ставок нал ога с оборота , процентных отчислений. 3. Нельзя затраты строго разграничить меж ду отчетными периодами , всегда возможно смеще ние по времени тех или иных величин. 4. Знаменатель , т . е . объем готовой про дукции , зависит и от инструкции , и от о пределения объема незавершенного производства . 5. Существенным обстоятельством надо считать и то , что объект калькуляции , как прав ило , крайне с ложно определить. 6. Наличие так называемых сопряженных рас ходов практически перечеркивает возможность каль куляции . 7. Существенным аргументом против бухгалтерс кой калькуляции надо считать и то обстоят ельство , что практически на любом предприятии выделяют ся прямые и косвенные затрат ы . Предполагается , что прямые затраты легко включить в объекты калькуляции , косвенные з атраты распределяются пропорционально какой-то оп ределенной базе . 8. Необходимо также отметить , что себесто имость получается только как сред няя арифметическая величина . 9. И , наконец , последнее предположение : доп устим , что себестоимость рассчитана и измерен а совершенно точно . Тогда все равно возник ают минимум два вопроса : а ) что с этой себестоимостью делать ? и б ) во что она обойдется , какова себестоимость себестоимос ти . Расчет себестоимости , конечно , и трудоемок , и дорог , а решать с ее помощью ко нкретные производственные задачи не приходится , так как она не верна по существу. Ита к , бухгалтерская калькуляция невозможна и не нужна . Эта истина бы ла известна д авно . Бухгалтерская калькуляция фактической себес тоимости не нужна , но это , конечно , не означает , что калькуляция себестоимости вообще не нужна . Она необходима в двух качеств ах : как плановая (перспективная ) и ретроспектив ная . Как видно , прави льные взгляды , выс казанные бухгалтерами в XVIII, XIX и XX вв ., оставались неизвестными подавляющему большинству бухгалтер ов . И здесь преследовалась цель не столько предложить нечто новое , сколько возродить то верное , что завещали нам наши предше ственники . Совершенствование организационных структур б ухгалтерского учета . Этот вопрос приобрел в эпоху застоя огром ное значение . До 1964 г . была принята установк а на децентрализованный учет , затем - на це нтрализованный , с начала перестройки все внов ь заговорили о п ользе децентрализации. Централизация есть сис тема , при которой учет организуется от име ни собственника (оперативно управляющего лица ) и каждый участник хозяйственного процесса по дотчетен ему - собственнику. Децентрализация - это система , при которой уч ет организуется по каждому объекту , входящему в предприятие , а степень подотчетности склады вается по указанию вышестоящих инстанций. М еханизация обработки экономической информации. С середины 50-х годов механизаци я учета получает мощный толчок . Главным ид е ологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков . Он формирует таблично-перфок арточную форму счетоводства , создает учение о комплексной механизации и автоматизации учет а . Со временем положения таблично-перфорационной формы трансформировались и пор о дил и целую серию разнообразных машинно-ориентированн ых форм счетоводства . Благодаря Исакову и его последователям в будни почти каждого бухгалтера вошли такие проблемы , как унификация и стандартизац ия первичных документов , проектирование машинных сводок - учетных регистров и т . п. Положение резко изменилось в связи с появлением электронных вычислительных машин . Возник миф об их чудодейственных свойствах : они могут выполнять самые трудные логическ ие операции , сочинять музыку и стихи и т . п . В дальнейшем пос ледовало разочаровани е . Потребовалось множество работников на обсл уживание машин , бухгалтерам к их прежней р аботе прибавились новые заботы . Возник глубок ий кризис в ее использовании . Основополагающи е принципы , лежащие в основе рациональной организации уче т а в условиях его механизации : 1. Гибкость - Суть этог о принципа сводится к возможности эксплуатиро вать ЭВМ как в режиме персонального компь ютера , так и в операторном варианте . 2. Коммуникация - возможность передачи информации от одного лица , занятого обра боткой данных , другим лицам , участвующим в хозяйственном . 3. Коллация - предполагает четкую адекватность объема п рав объему обязательств . 4. Мнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запо минающих и печатающих устройств . 5. Информационное обеспе чение - по возможности ник огда не должно увеличиваться в связи с созданием ЭВМ . 6. Огмантация - предполагает , что объем результатной инфо рмации должен превышать объем исходных данных . 7. Пирамида - принцип , согласно которому чем выше ур овень управления , тем меньше информации о нижних уровнях . 8. Инвариантность - хорошо составленная программа должны решать не частную задачу , а частный с лучай более общей задачи , составленной проект ировщиком . 9. Главное звено - с точки зрения технологии машинн ой обработки данных необходимо четко ра зграничить массовые и немассовы е операции . 10. Перманентность (коррек тировка ) - возникающих ошибок пред полагает , что учетный регистр на машине не исправляется , а сохраняется в первоначальном виде . 4.5. Перестройка всех социаль но-экономических отношений в стране , попытка возрождения классических принци пов бухгалтерского учета (1984 — 1992). Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически п олностью стандартизированной . Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г , хотя уже тогда было зарегистрирован о в СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-и н остранных предприятий. Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменени й . Эти из менения были неизбежны , но начинались они очень медленно . Но затем государственная машина была вынуждена отст упить перед многочисленными предприятиями негос ударственных и смешанных форм собственности . Министерство финансов СССР с т ало предусматривать некоторые отклонения от дейст вующих предписаний , которые законодательно закре плялись отдельными инструкциями и письмами . С начала 1992 года многие положения бухгалтерск ого учета значительно приблизились к станд а ртам , принятым за рубежом . Эти изменения были закреплены в новых докумен тах , регламентирующих бухгалтерский учет в Р оссии Таким образом , традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система уче та , кото рая продолжает развиваться , прибл ижаясь к междурародным стандартам . 5. Бухгалтерский учет в современной России С распадом С ССР и выделением России как нового госуда рства в ее экономической политике произошли значительные изменен ия . Переход от ко мандно-административной системы управления к рыно чным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета . Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов . Становление и развитие новых рыночных отнош ений , управление экономикой , использов ание Международных стандартов бухгалтерского уче та предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета. Изменения в экономической системе Российской Федерации приве ли к изменению в деятельности предприятий , ко торое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете . И бухгалте рский учет в России действительно подвергся коренному изменению . В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР . При подготовке документов , регулирующих бухгалт е рский учет , были учтены многие положения и стандарты международного учета . Тем не менее , сегодняшняя система бухгалтерского уч ета в России имеет свою специфику , которая связана с её происхождением из бухгалтер ского учета в условиях плановой экономики . Не все из “пережитков” старой систем ы действительно являются пережитками , российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы , которые не утратили своего значения и сегодня , более того , они начинают постепенно пол у чать распространение и в практике учета в развитых странах . Также некоторые из различий носят номинальный ха рактер , сводятся к различию терминов и пон ятий . Но нек оторые особенности современной российской систем ы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики . Одновременно экономическая система Р оссии продолжает интенсивно изменяться , возникают новые виды хозяйственной деятельности , котор ые должны найти адекватное отр а же ние в учете . Роль и концепции бухгалтерско го учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку . Был декларирован переход к современной сис теме учета . И действительно , преобразованная с истема учета много лучше соответст в ует потребностям рыночной экономики . Осно вное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице н алоговых органов , а регулирующая роль участни ков делового оборота - инвесторов , к р едиторов , менеджеров , а также самих бухгалтеро в и аудиторов - сведена к минимуму . Отсутст вие реальной потребности в данных учета , к оторое наблюдалось до последнего времени , и достаточно низкая квалификация большинства бух галтеров и потребителей бухгалтер с кой информации привели к тому , что подлинное развитие (т.е . движение и столкновение с различными проблемами ) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается. Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т.к . смогла ис пользовать большое количество международных наработок ) и много большего уровня регули рования , то прогресс России следует признать исключительно быстрым С определением нормативной базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем . Осн овой системы учета являются законодательные акты , такие как “Положение о бухгалтерско м учете и отчетности” и другие , а такж е подзаконные нормативные акты , издаваемые Пр авительством РФ , указы Президента , письма Госу дарственной Налоговой Службы , а в некоторых с л учаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов , ос обенно Пенсионного. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете " с формулированы следующие задачи : · формирование полной и достоверной и нформации о деятельности организации и ее имущес твенном положении , необходимой внутре нним пользователям бухгалтерской отчетности - руко водителям , учредителям , участникам и собственникам имущества организации , а также внешним - и нвесторам , кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности ; · об еспечение инфо рмацией , необходимой внутренним и внешним пол ьзователям бухгалтерской отчетности , для контроля за соблюдением законодательства Российской Ф едерации при осуществлении организацией хозяйств енных операций и целесообразностью , наличием и движени е м имущества и обязатель ств , использованием материальных , трудовых и ф инансовых ресурсов в соответствии с утвержден ными нормами , нормативами и сметами ; · предотвращение отрицател ьных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных ре зервов , обе спечение ее финансовой устойчивости . Для выполнения задач , поставленных перед бухгалтерским учет ом , в Законе сформулированы и основные тре бования к его ведению : · оценка имущества в рублях ; · раздельный учет собс твенного имущества и имущества других о рганизаций ; непрерывность учета во времени ; · ведение учета двойно й записью в системе счетов ; соблюдение тож дества данных синтетического и аналитического учета ; · отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия ; · раздельное отра ж ение затрат на производство и капитальные вложения . На основе да нных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности , принимаются различны е управленческие решения. Бух галтерский учет является основным источником информации , поставля емой разным уровням у правления . На ее основе принимаются соответст вующие решения . Информация , получаемая в систе ме бухгалтерского учета , широко используется всеми видами хозяйственного учета . Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользов а телей , она должна быть достоверной , объективной , своевременной и опера тивной. 5.1. Программа реформирования бухгалтерского учета. В марте 1998 г . Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгал терского учета в соответствии с междуна родными стандартами финансовой отчетности . Целью этой Программы является приведение российско й системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и межд ународными стандартами финансовой отчетности . 2000 г . стал последни м годом в выполне нии этой Программы . Основные цели и задачи реформы охваты вали : · формирование системы стандартов учета и отчетности , обеспечивающих полезной информаци ей пользователей , в первую очередь инвесторов ; · увязку реформы бухга лтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на междуна родном уровне ; · оказание методической помощи организациям в понимании и внедрени и реформированной модели бухгалтерского учета . В соответствии с принятой Программой для достижения пос тавлен ных целей было предусмотрено провед ение трех блоков мероприятий : обновление норм ативной базы бухгалтерского учета ; становление бухгалтерской профессии ; повышение квалификации бухгалтерских кадров . В конце 2000 г . Минфин России утвердил новый План счетов б ухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению , а Минюс т России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации . В связи с этим для многих организаций появилась возможность пр именять новый План счетов бухгалтерского учет а с 1 января 2001 г . Для большинства организаци й переход на новый План счетов состоиялся 1 января 2002 г . Подготовлена и внесена на рассмотрение в Правительство Российской Федерации новая редакция Федерального закона "О бухгалтер ском учете ". Изменения , внесенные в проект Федерального закона , согласуются с новациями , вытекающими из положений по бухгалтерскому уч ету (отдельные правила , терминология и др .). При этом в новую редакцию включены два важн ы х дополнения . Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаи мосвязанных организаций , образованных на добровол ьных началах . Несмотря на указания Минфина России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , Методические рекомендации по составлению и представлению сводной б ухгалтерской отчетности ), многие группы взаимосвяз анных организаций не составляют указанной отч етности , сужая базу информации , необх о димой для успешного управления такой группой . Второе дополнение вытекает из Плана м ероприятий по реализации Программы реформировани я бухгалтерского учета в соответствии с м еждународными стандартами финансовой отчетности в части , касающейся проведения атте стации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеро в и бухгалтеров-экспертов ). Варианты формирования бухгалтерской отчетности В ходе выполнения Программы реформировани я бухгалтерского учета в соответствии с м еждународными стандартами финансовой отчетн о сти были определены три группы организаций , по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бух галтерского учета . Приказом N 4н предусмотрено т ри варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (у п рощенный , стандартный и множественный ). Кроме того , имеет ся четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - когда организация составляет отч етность в полном соответствии с международным и стандартами финансовой отчетности и не формирует ее паралл е льно по росси йским правилам . Необходимость выделения указанных групп связана с тем , что разные групп ы организаций в зависимости от стоящих пе ред ними задач в разной степени детализац ии должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерск о й и нформации . Организации первой группы применяют между народные стандарты финансовой отчетности . Функцио нирование этих организаций характеризуется необх одимостью привлечения капитала (включая иностранн ый ) для дальнейшего развития производства , инф раструкт уры и т.п . В первую группу входят открытые акционерные общества , акции к оторых котируются на фондовом рынке . Во вторую группу входят организации , ф ормирующие бухгалтерскую отчетность по множестве нному варианту . К ним относятся оставшиеся открытые акционер ные общества , а также федеральные и крупные муниципальные унитарны е предприятия , организации , представляющие эту группу , могут в дальнейшем перейти в пе рвую группу . К третьей группе относятся остальные организации (закрытые акционерные общества , общест ва с ограниченной ответственностью и др ., за исключением субъектов малого предпринима тельства и некоммерческих организаций ), которые составляют бухгалтерскую отчетность по стандар тному варианту . Четвертая группа объединяет субъекты мало го предпринимательства и некоммерческие орг анизации , составляющие отчетность по упрощенному варианту . Кроме того , возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленн ых целей . Например , разрешить для первой г руппы организаций составлять бухгалтерскую отче тность исключительно по международным ста ндартам финансовой отчетности с 2002 г . или 2003 г ., а требовать обязательность такого составле ния - лишь с отчета за 2005 г . При этом необходимы разработка МНС России для составл ения налоговой отчетности определен н ы х "мостиков " (корректировок ), а также высокая финансовая составляющая для формирования итого вой информации в полном соответствии с МС ФО . Для представителей второй и третьей г рупп важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формир овании и составлении бухгалтерской отчетности . Раск рывая информацию в отчетности , следует учитыв ать , что будет происходить постоянное соверше нствование ранее принятых и утверждение новых положений но бухгалтерскому учету . С основными направлениями соверше нств ования нормативной базы напрямую увязана Конц епция бухгалтерского учета в рыночной экономи ке России , одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров Ро ссии в декабре 1997 г . (опу б ликована в профессиональной печати ). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики , тенденц ий развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на б лижайшие 10-15 лет . К сожалению , этот документ незнаком б ольшинству бухгалтеров и даже профессиональным комментаторам выходящих нормативных документов . В этой связи , по нашему мнению , сле дует напомнить , что Концепция является осново й построения системы бу хгалтерского учета в стране и призвана : я обеспечивать заинтересов анных специалистов информацией об общих подхо дах к организации и ведению бухгалтерского учета ; я служить фундаментом для поэтапн ой разработки новых и пересмотра действующих актов по бухг алтерскому учету ; я быть основой принятия решения по вопросам , еще не урегулиурегулированным нормативными актами ; я помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных , содержащихся в бухгалтерской отчетности . 6. Заключение В данной работе рассмотрены этапы формиров ания учета , начиная с древних времен , подр обно освещено развитие учета в дореволюционно й России и СССР , и заканчивая современным состоянием бухгалтерского учета в России. Учет возникал постепенно , долго и неоп ределенно . Уче т , его техника всегда за висели от вида учетных регистров . Регистры , предопределяя технику учета на многие века , оказывали влияние и на учетную мысль . Учет древнего мира— это учет фактов , и в целом он статичен . Инвентаризация и прям ая регистрация имущества л ежат в его основе. В средневековье формируются две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия , с XIII в . существуют уже три учетные парадигмы. Двойная запись родилась стихийно . Идея двойной бухгалтерии - это средство познания , обладающее творческой силой , она создавала и продолжает создавать условия для управ ления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. В дореволюционной России двойная запись изначально развивала теорию учета в цело м по канонам немецкой б ухгалтерии . История бухгалтерского учета в СССР о рганически продолжила традиции старой дореволюци онной России , а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской р еволюции , которая привела к огромным социальн о-экономическим изменениям , ко торые не мог ли не отразиться на ведении учета. С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения . П ереход от командно-административной системы управ ления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета . Произошел переход к приятой во в сем мире системе Международных стандартов . Итак , обобщив данную работу в заключен ии хотелось бы сказать , что истории бухгал терского учета написана не столько для то го , чтобы расс казать о минувшем , сколь ко из желания помочь лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее , так как ее изучение облегчает понимание практических пр облем , ставит новые вопросы , выдвинутые жизнью. Мы должны понять , что “прошлое как бы раздроблено будущим” и что поэтому наше прошлое в нашем будущем.

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Людмила обычно не спит с парнями на первом свидании, но на этот раз не выдержала и уснула.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru