Курсовая: История возникновения бухгалтерского учета - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

История возникновения бухгалтерского учета

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 63 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

История возникновения бухгалтерского учета 6000 лет до н.э. - люди стали вести хозяйство; БУ возник как практическая деятельность (счетоводство) . 500 лет назад вышла к нига Л. Пачоли о БУ (трактат) . Началось литерат. осмысление БУ. 100 лет назад- в озникли первые теоретические конструкции БУ (счетоведение) . БУ развивался под воздействием внешних причин (необх-ть вести хоз-во) , зат ем внутренних (саморазвитие) . Для возникновения БУ были необходимы два главных фактора: 1) Хозяйство до лжно достиг. значит. размеров (треб. его учет) . 2) Возникновение алфавита и элементар. арифметики. Приемы БУ: 1) инвентаризация; счета расчетов. (Счета расчетов - записи: кому т ы сколько должен и кто тебе сколько должен, т.е. с кем ты наход. в дел. отноше ниях.) 3400-2980 д. н.э. - БУ был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная ин вентаризация) - затем дискрет. инвент-я была заменена текущей инвентариз ацией (постоянной) . Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами ( чиновниками) : [Напр. - отпуск ценностей (провод. по резолюции уполномоч. чин овника) : 1-й чиновник- количество денег к отпуску; 2-й- фактич. отпуск; 3-й- делал отметку об отклонении]. Кладовщик сост. отчет о движ-и ценностей по плател ьщикам, получателям и видам ценностей, и выводил остатки. В древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистич. концепция учета (к ак можно более точный учет) . Записина листах папируса -отсюда назв-е: веде ние учета на листах. В Вавилоне зародился БУ на глин. карточках. Был развит учет трудовой деят ельности (з/п, человеко-дни) . Впервые возн. спец. законодательство, отн. к БУ ( законы Хаммурапи- 2200 д. н.э.) . Законы предписывали: купцам вести самост. учет, храмамгосуд. учет. Персия (Дарий 1) 520-е гг д. н.э.: Бухгалтеры (контролеры) - "Глаза и уши царя"- осущ. к онтроль хоз-ва империи. Др. Греция- учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступ. как 1) самост. объект учета и 2) средство в расчетах. Велас ь хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делал ась рекапиталяция- систематическая разноска всех записей, сделок в хрон ологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами-рас ходами государства. Были введ. зачетные платежи, существ. переводы плате жей в другие кассы. Принцип БУ- ключ от кассы у одного, ключ от помещения, гд е нах. касса, - у другого. Существ. периодическая публичная отчетность. Воз н. разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны) . 1915- были найдены документы БУ "Папирус Зенона": Реформы системы учета в поме стьях. Цели учета (по Зенону) : 1) Выявление общего положения хозяйства (сист. учет з апасов) ; 2) Выявление хоз. эффекта. Зенон ввел специализацию в БУ, требовал обязат. документаль. подтвержден ия каждой записи. В то время регламентир. ведение и заполнение документо в. Учет. регистры велись по систематич. принципу (не по хронологич.) В Риме б ыла введена взаимосвязан. система учет. книг: 1-я- для ежеднев. записи факто в (памятнаямемориал) ; 2-я- кассовая- велись только ден. счета; 3-я- книга систем атич. записи. Приход записыв. слева, расход- справа. Появились термины: деб ит- он должен, кредит- он верит. Появл. бюджет. учет, фиксир. сметные ассигнования и их исполнение (сост. ба ланс гос-ва) . Осн. правила учета в гос. хоз-ве: 1) Обязательное документирова ние записей. 2) Строгое разделение между учетом ден. средств и учетом матер. ценностей. 3) Хронологич. запись в текущем учете. 4) Ежемесячная систематическая запись с выделением приходных и расход. с татей и указанием остатка (возн. в связи с целями налогооблож-я: на кажд. на логоплательщика открыв. лицевой счет) . 5) Периодическая отчетность. Учет в средневековье: Вплоть до 9 в. встречаются лишь хаотические инвента р. описи. После 9 века выделяются 4 группы ценностей: - здания, сооружения - хо зяйственный инвентарь - продукты - скот Отношения между плательщиком и п олучателем оформляются бирочным учетом; запись делается на бирках, кот. затем ломаются пополам. Одна часть дается плательщику (приход. ордер) , а д ругая остается у получателя (квитанция об уплате) . Возн. профессиястранствующ. писец (сост. отчеты за плату) . Появляются трак таты о БУ. Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентар. опись , кот называлась "Книга страш. суда" 1086 г.) . Финансами в Англии ведало казначе йство. Зародился регистр шахматной формы, возн. Шахматная палатазаним. у четом. В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись кни ги, где в одной части записыв. приход, во второй - расход. Первый экз. нах. у ка ссира, второй- у бухгалтера. Записи дел. без пропусков, ошибоч. записи не ис правл., записывалась лишь разница между ошибкой и фактич. Лица, занимающи еся учетом, приносили присягу. Основная цель учета- регистрация перемеще ния ценностей, движения товара. Позже в Англии появился институт аудита. ( В 1299 г.) Двойная запись (ДЗ) - возн. в Сев. Италии ок. 1250-1350 гг. Часто считают автором ДЗ Итальянца Л. Пачоли (1445-1515) гг. Суть ДЗ (двойной бухгалтерии) - введение в про стую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозя йственной жизни дважды отражаются в учете. Причины возн-я ДЗ: - экономический рост стран Европы и зарождение капитал истических отношений; - развитие кредита; - возникновение компаний (отдел ение физических лиц от юридических) ; - эволюция двухсторонней формы веде ния счетов привела к необходимости уравновешив-я итогов дебит. и кредит. оборотов; Условия возн-я ДЗ: - широкое распространение арабских цифр и дес ятичной системы. Двойная запись - метод, позволяющий использовать автомат. контроль разно ски информации по счетам. Счет собственника (счет капитала) позволял опр еделить учетными средствами финансовые результаты. С рожд-ем ДЗ были зал ожены основы БУ как науки и БУ отдел. от статистики. В свете двойной записи все экон. явления делятся на 2 сферы: 1) реальная или м атериальная 2) финансовая или денежная Этапы развития двойной записи. 1) Бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записи , вводят счет собственника. Этому счету придается экономико-юридическая интерпретация и он становится сч. капитала. В связи с этим появл. возможно сть выявл-я прибыли или убытков. 2) Введение единого денежного измерителя позв. сконструировать систему с четов. 3) Появляется возможность соизмерить и оценить всю совокупность ценност ей, прав и обязательств. Лука Пачоли о цели учета: “Это ведение своих дел в должном порядке и как сл едует, чтобы можно было всегда получ. сведения относительно долгов и тре бований.” Две цели БУ (согл. Л. Пачоли) : - контрольная - созд-е инф-ции для упра вления хозяйством (управляющая) . В сред. века БУ велся в книгах (бухгалтер- держатель книг) ; БУ- “искусство ве дения книг” . БУ рассматривался как отрасль административного права и поэтому предм етом БУ считалось практическая реализация адм. функций любой организац ии. Процедура БУ: Не трактовка общ. вопросов, а тщатель. описание бух. процедур . Инвентаризация. В качестве регистров использ. либо своб. листы, либо книг и. Сначала регистр. наиб. ценные или легко утрачиваемые вещи. Инв. описи пр овод. в опр. моменты времени (критические) . К бухгалтеру предъявлялись следующие требования: 1) Бухгалтер должен быт ь уметь быть умным 2) Иметь хорош. характер: добрый, но не уступчивый 3) иметь четкий почерк 4) иметь професс. знания 5) быть властолюбивым и честолюбивым 6) быть честным В 17 веке- бурное развитие БУ во Франции. “БУ- это функция упра вления” С нач. 19 века разв. БУ продолжается в Италии. БУ начал считаться нау кой. Основоположник- Франческо Вилле (Италия, 1801-1844) : 1) "Цель БУконтроль орган изации хозяйства и имущества. Контроль же предназначен для сохранения ц енностей и эффективного их использования, вскрытия резервов, обеспечен ия максим. результатов при миним. затратах. " Цель- отмеч. предполаг. доходы и расходы в связи с выполн. доходами и расходами. Испания: юридическое направление БУ. Каждый факт хозяйственной жизни тр актуется как договор. Предмет учета- договор. Создается учение об отчетн ости. Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в центре отчетностиб аланс. Германия: осн. внимание удел. искусству записи. Цель “превратить беспоря док в порядок” . Италия: стали выделять 3 науки: - логисмология -учение о б. счетах- трансформ . в БУ. - статмология -уч-е о б. балансе- трансформ. в анализ хоз. деят-ти. - леммалогия- уч-е о остатках- трансформ. в подотрасль математики (использ- е слож. матем. аппарата) . В конце 19 веке из практики выделилась теория, появились первые вычисл. апп араты, усилились экономические аспекты учета, БУ сблизился со статистик ой. В 1944 году был учрежден международный герб бухгалтеров: по краю овала надп ись- “Наука. Совесть. Независимость.” Внутри изображ.: солнце- “БУ освещает всю хоз. деят-ть” , весы- “баланс” , кривая Бернулли- “однажды возникнув, БУ будет существ. вечно” . Сущность БУ. Бух. учет необходим для: 1. гос. целей; 2. субъектов хоз-ва; 3. контрольных орган ов Бух. учет отражает деят-ть любого хоз-го субъекта и определяет рез-ты эт ой деят-ти. Выдел. учет: 1) бухгалтерский: а) фин. (необходим для внешних пользователей) и управленческий (для внутренних пользователей) 2) статистический (в между народной практике выделяют еще налоговый учет) Рук-во БУ в РФ осущ-т МинФи н РФ, cущ-т также Департамент методологии БУ и отчетности. БУ- система непрерывного, взаимосвяз. наблюдения и контроля за хоз. деят-т ью орг-ций. В БУ использ-ся различные измерители: стоимостной (имеет основ . значение) , натуральные, трудовые, временные. Особенность БУ- его документальность: каждый шаг (факт) должен быть зарег истрирован в док-те. Документальность дает возмож-ть получ-я точной инф-ц ии. БУ основан на сплошном наблюдении, хотя иногда использ. выборочный ме тод набл-я (напр., в аудите) . Требования, предьявляемые к БУ: 1) точность; 2) объективность; 3) документальн ость; 4) обоснованность; 5) оперативность; 6) доступность; 7) обеспечение между нар-х принципов БУ, что означает использ-е единых методолог. принципов БУ исходя из нац-х особенностей страны. В настоящее время в РФ идет реформирование системы БУ (этот процесс може т занять 10-15 лет) . Основные задачи реформирования; 1) создание нац-й системы н ормативного регулирования БУ: 2) приближение БУ к междунар-м стандартам- д ля увел-я притока иностр. инвест-й в РФ; 3) необходимо обеспечить доступнос ть и свободную публикацию бух. отчетности (долж. публик. аудит. заключ-я) ; 4) с ертификация глав. бухгалтеров. Основной док-т, регламентирующий БУ в РФ- "Положение о БУ и отчетности"; кро ме этого, изд. подзаконн. норматив. акты, касающиеся ведения БУ. в перспект иве ожид. принятие закона о БУ. Опред-е теории (Т. Парсонс) : Торганизационная совок-ть логически взаимоза вис. обобщенных понятий эмпирического происхождения. Бух. практика (счет оводство) создает предпосылки для формирования обобщенных понятий. Сче товедение (теория БУ) , со своей стороны, формулирует общие понятия и, в сво ю очередь, трансформирует их в практические действия. Задачи БУ: Цели хоз. субъектов: Собственник- две цели: получ. максималь. при быль, скрыть эту прибыль от налоговых органов. Если собств-ки- акционеры, то: 1) либо получение макс. дивидендов (амер. модел ь) 2) либо ждать роста курса акций (японская модель) . Кредитор: интерес. платежеспособность предприятия Дебитор: интерес. воз можность не уплатить долги Нал. органы: цель- собрать выс. налоги, что возм ожно при боль. прибыли предпр-я. Рабочие и служащие: получение выс. з/п. Интересы этих лиц вступают в противоречие. Отсюда- задачи БУ: Историческ и 1-я задача, решение которой невозможно без БУ, и задача, в которой заинтер есованы собств-кисохранение имущ-ва собств-ка; поэт. собств-ки стараются организ. учет так, чтобы создать целостную систему методологических инс трументов, позволяющих регистрировать факты хоз. жизни. Здесь главный мо мент- достижение взаимосвязанного контроля исполнителей. Эта задача мо ж. быть подраздел. на две: -учет самого имущ-ва -учет прав и ответственности исполнителей 2-я задача: обеспечение эффективного управления предпр-ем. След., вся информ-я, получ. от БУ, должна быть направл. на то, чтобы принять пр авильное управленческое решение. В этой задаче, с одной стор., объединяют ся интересы собств-ков и администрации, с другой стороны, эти интересы вс тупают в противоречие с интересами рабочих и служащих. 3-я задача: исчисление финансовых результатов, т.е. выявление экон-х и юрид- х последствий хоз. операций. При решении существ. две концепции: финансов ая и налоговая. Фин. конц-я: прибыль, исчисленная бух-ром, не равна налогооб лагаемой прибыли. Нал. конц-я: прибыль, исчисл-я бух-ром, равна налогооблаг аемой прибыли. [Бух-ра нельзя поощрять за исчисление высокой прибыли. ] 4-я з адача (по Хендриксену) : БУсредство перераспределения рес-сов в нар-м хоз-в е. Бух-р составляет фин. отчетность, где исчисл. рез-т хоз. деят-ти; если отра жается высокая прибыль, то становятся дороже акции предпр-я, в рез-те в ком панию устрем-ся фин. капитал; если отраж. прибыль- низкая, то происх. отток ф ин. капитала. Все задачи взаимосвязаны, их приоритет измен-ся с изменен-м эк-ки. В усл-ях административно-командной системы наиболее важна 1-я задача (хотя говори тся о том, что наиб. важна 3-я) , в рыночной эк-ке важна 2-я задача, а с развитием р ынка- 3-я и 4-я задачи. Принципы БУ. Бух. учет, как и любая наука, опирается прежде всего на собствен. концепции , выработан. за всю историю его развития. Принцип (П) - начало, основа. Первая попытка сформулировать П бух. учета (БУ ) - 1936, США; Американская ассоциация бухгалтеров на основе этих принципов ра зработала первые международные стандарты БУ (У. Патон) . Предпосылки создания стандартов: а) интеграц. экономич. процессы; б) созда ние ТНК; в) логика развития самой теории БУ. Принятие межд. стандартов позв ол.: а) однозначно трактовать бух. информацию; б) сопоставлять показатели о тчетности организаций разных стран. Межд. стандарты устанавливаются ме жд. Комитетом по стандартам БУ (организован в 1973 как добровольное обществ о) . Выделяют 4 вида стандартов: 1) описательные (регламентируют методологию Б У) ; 2) представления информации (форма) ; 3) раскрытия информации (указ. сведен ия, кот. должны быть отраж. в БУ) ; 4) измерения и оценки прибыли. П составл. взаимосвяз. систему. 1. П целостности: все данные БУ представляют собой единую, целостную взаим освяз. систему- т.е. набор элементов (счетов) и взаимосвязей между ними (кор респонденций) . 2. П непрерывности ведения бизнеса; приступая к ведению БУ, надо априори сч итать, что предпр-е будет работать всегда. Нарушение принципа возможно, е сли: а) есть намерение ликвидировать бизнес; б) недостаток финансов приве дет к ликвидации предприятия; в) недостаток финансов приведет к распрода же значит. части активов. 3. П самостоятельности- т.е. разграничение юр. лица и его владельцев. БУ веде тся от лица фирмы, а не ее собственника; счета фирмы и ее владельцев всегда должны быть разделены; ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться. 4. П регистрации: все факты хоз. жизни должны быть зарегистрированы в докум ентах. При этом: а) подлежат регистрации только те факты хоз. жизни и тольк о в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздействие на хоз. процессы; б) затраты на регистрацию не должны превышать экономиче ского эффекта от управленческих мероприятий, принятых на основе регист рации этих фактов. Вся инф-ция, не явл. необходимой, наз. избыточной, ее не ну жно регистрир. При регистрации фактов хоз. жизни необходимо: 1) сформулировать задачу; 2) о тграничить (определить) объект наблюдения (объектом наблюдения в БУ явля ются факты хоз. жизни, приводящие к изменению состава основных и оборотн ых средств предприятия, источников их формирования. Однако бухгалтеры н аблюдают не сами факты хоз жизни, а первич. документы об этих фактах) ; 3) опр еделить субъект наблюдения (субъектом наблюдения является организация , ведущая БУ.) ; 4) установить единицы наблюдения (в БУ- первичные документы) и единицы совокупности (денежные единицы) ; 5) описать пространственные (рег истрация фактов (изучение процесса хоз. жизни) по поставщикам, по местам х ранения ценностей, по местам производства и т.д.) и временные координаты (д аты регистрации документа, даты бух. записи в регистре) ; 6) определить хара ктер наблюдения (сплошное, текущее- текущий БУ или единовременное- инвен таризация) ; 7) показать условия функционирования субъекта наблюдения. 5. П идентификации (соотнесения, соответствия) : необходимо соотносить рас ходы с доходами и отражать их в том периоде, в котором они были произведен ы. Отправной точкой принципа является определение учетного момента, в ко тором были произведены продажи (наиболее прогрессивное определение пр одажи- “по отгрузке” ) . Суть принципа- доходы данн. периода должны быть соо тнес. с расходами, благ. кот. эти доходы были получены. 6. П осмотрительности (консерватизма) : бухгалтер должен быть осторожным, к онсервативным, скорее пессимистом, чем оптимистом. В случае возникновен ия сомнительной дебиторской задолженности эта сумма обычно сразу отно сится на убытки (на Западе) . Выручка, доходы и прибыль считаются полученны ми, если велика вероятность перевода их в денежную форму; с другой стор., п редвидимые потери отражаются сразу. 7. П последовательности: в целях сопоставимости показателей бух. отчетно сти одинаковые объекты учитываются одинаково из года в год и внутри года . Этот принцип нах. отраж-е в учет. политике предпр-я. 8. П исторической стоимости: активы показываются в финансовой отчетности по их номинальной денежной стоимости, т.е. в той сумме, в которую они обошл ись предприятию в момент их приобретения. Однако на практике часто проис ходят нарушения этого принципа- переоценка основных средств (ежегодно) , вызванная инфляцией (напр., в РФ) ; при ликвидации предприятия- активы отра ж. по рыноч. стоимости. 9. П стабильности измерителей: для достижения сопоставимости измерителе й используют метод пересчета показателей по индексу цен. 10. П материальности (значимости) : для каждого предприятия есть соотв. крит ерий значимости, т.е. в зависимости от размеров предприятия существуют с уммы, которые не являются значимыми (они считаются нематериаль., их бухга лтер может игнорир.) . 11. П реализации: сделка должна быть отражена в БУ, когда товары отгружены, у слуги оказаны и вероятность получения выручки достаточно велика, т.е. ре ализация учитывается по моменту отгрузки и высылки счета-фактуры. 12. П объективности: отчеты должны быть объективными, без следов личного по дхода. Для достиж-я этого используются законодательные и профессиональ ные правила. На Западе все бухгалтеры явл. членами проф. обществ; чтобы ста ть членом общества, необх. иметь стаж работы (более мелким работником) , сд ать проф. экзамены, иметь хор. репутацию. Кроме этого, фирмы строят свою де ят-ть на след. постулатах: а) разделение обязанностейучет и хранение пору чаются различным исполнителям. б) наличие четкой организационной структуры предприятия и иерархии, где каждому уровню управления соответствует свой лимит по распоряжению де нежными средствами. в) поддержание соответствующего уровня знаний своих работников- учеба, т ренинги, перестановки и т.п. г) всестороннее планирование деятельности предприятия, составление бю джета- для сравнения, контроля. д) проведение внутренних и внешних аудиторских проверок- для проверки: а рифм. точности, соответствия бух. отчетности принципам БУ, наличия ценно стей. 13. П отражения в БУ экономической сущности операции. 14. П открытости: во всех счетах в соответствии с профессиональными и закон одательными положениями должны раскрываться детали происхождения мат ериальных ценностей в дополнение к основным цифрам. Это часто достигает ся правильным ведением аналитического учета. 15. П двойственности: каждая хоз. операция, совершаемая предприятием, оказы вает двоякое влияние на счета и отражается по Д одного счета и К другого. 16. П относительности: все данные, входящие в систему БУ, носят не абсолютно точный, а условно-точный, вероятностный характер, что объясняется методо логическими, инвентарными и стохастическими причинами. Методологическ ие- каждый участник хоз. жизни преследует свои цели и поэтому выбирает на иболее удобную для него оценку объектов учета. Инвентарные- инвентарные данные часто не полностью соответствуют данным БУ (естеств. убыль может отлич. от запланир и др.) . Стохастические- вольные или невольные ошибки в п роцессе регистрации и передачи информации. 17. П дополнительности: чем более точно измерен один показатель, тем менее точно измерен другой, связанный с ним. Для достижения наибольшей точност и обоих показателей проводится инвентаризация и встречные проверки ра счетов. 18. П непротиворечивости: в системе учета не должно быть норм, противоречащ их друг другу. Если два нормативных документа содержат взаимоисключающ ие нормы, то действует норма документа, изданного вышестоящей организац ией. Если возникает противоречие между нормами, изданными одной организ ацией, то действует норма, принятая более поздно. 19. П ясности: все зарегистрированные данные, вся отчетность должна быть пр осты и понятны для квалифицированного пользователя. 20. П адекватности. В странах континентальной Европы: соответствие учетно й информации реальному положению дел. В Великобритании: возможность для бухгалтера отклоняться от требований во всех случаях, когда следование этим нормам не позволяет ему объективно отразить имеющееся положение д ел. В России: строгое исполнение нормативных документов. 21. П коммуникации: действует в моменты передачи инф-ции, определяет переда чу информации от одного лица другому. Инф-ция не есть просто регистрация факта, передача документа, она должна быть построена таким образом, чтоб ы оптимизировать величину учетной прибыли. Представл. интерес- принцип Гаррисона (построения отчетов) : отчеты должн ы строиться как отклонение от нормы, в них должны фиксир. отклонения от но рмы. На основе П БУ предприятия формируют свою учетную политику, выбирая из д опустимых вариантов учета наиб. подходящие для характера этого предпри ятия. Часть принципов отражена в Положении о БУ и отчетности РФ, но полнос тью не раскрыта. На основе П БУ сформир. 31 стандарт БУ. Предмет и метод БУ. БУ обеспечивает финанс. инф-ю по хоз. операциям, осуществляемым предпр-ем. Эта инф-я использ-ся для принятия решения по наиболее эффективному распр еделению ресурсов. БУ включает в себя регистрацию события, измерение, пе редачу инф-ции. В свете этого БУсовокуп-ть процессов и методов, используе мых для определения, измерения и передачи экон. инф-ции. Предмет БУ- имущ-во предпр-я, движение этого имущ-ва и рез-ты хоз. деят-ти пре дпр-я. Методологическую основу БУ составляют способы и приемы: 1. документация ( первичная регистрация хоз. операций с помощью документов) . 2. инвентаризация (выявление наличного имущ-ва) . 3. бух. баланс (способ экон. группировки и обобщения инф-ции об имуществе пр едпр-я) . 4. система счетов и двойная запись (группировка имущ-ва осущ-ся при помощи счетов; двойная запись- способ регистрации хоз. операций на счетах) . 5. оценка (способ выражения имущ-ва предпр-я в денежном измерении) . 6. калькуляция (способ группировки затрат и определения себестоимости) 7. о тчетность (система показателей, характериз-х производственно-хозяйств. деят-ть предпр-я за определенный период времени.) БУ ведут все юрид. лица: -Х Т и ХО (полные тов-ва, тов-ва на вере, ОДО, ООО, АО, зависимые, дочерние об-ва) -пр оиводств-е кооперативы -унитарные предпр-я (гос. и муницип.) -некоммерчески е орг-ции: потребит. кооперативы, фонды, учреждения, ассоциации, союзы. Бух. баланс. Бух. балансэто отчет о всех активах и обязательствах предприятия на опре д. момент времени. Бух. баланс вкл. в себя: - активы (имущество предприятия, и меющее ценность) -обязательства (суммы, кот. пред-е должно различным юр. и ф из. лицам) -капитал (сумма, кот. предприятие должно владельцу, т.е. это инвест -и владельца пред-я) Баланс обычно представл. в горизонтальной или вертик альной форме. Сейчас в РФ- баланс наз. вертикальным, однако принцип постр-я- как у горизо нтального (вверху- актив, внизу- пассив) . Формула горизонт. баланса: Актив=Обязательства+Капитал (т.е. пассив) =Пасси в Формула вертикал. баланса (он мож. быть располож. горизонтально) Актив-Об язательства=Капитал (нет понятия “пассив” ) Баланс д. б. зеркалом финансов ого положения предпр-я, а не просто активом и пассивом. В РФ- актив всегда равен пассиву. Актив- имущество пред-я (куда израсходова ли) , пассив-источник имущества (откуда получили) . Горизонтальная форма баланса (пример) : Активы: осн. средства: станки 225 обор . ср-ва: запас 75 дебиторы 600 деньги в банке 25 Итого: 925 Пассивы (капитал и обязате льства) : капитал и обяз-ва: капитал 400 счет приб. и убытков: продажи +600 расходы -175 запас -275 износ -25 Итого: 125 кредиторы 400 Итого: 925 Вертикальная форма баланса (п ример) : осн. ср-ва 225 оборот. ср-ва: запас 75 дебиторы 600 деньги в банке 25 75+600+25=700 креди торы 400 700-400=300- чистые обор. ср-ва 225 (осн. ср-ва) +300 (чист. оборот. ср-ва) =525- сумма чистых активов финансирование за счет: акционерн. к-ла 400 счета пребыли и убытков 125 400+225=525- источник образ-я (финансир-я) чистых активов Форма бухг. баланса в РФ: Актив: 1. внеоборотные активы: -нематериальные активы -основные ср-ва -долг оср. фин. вложения -прочие внеоб. активы 2. оборотные активы: -запасы -НДС -деб ит. задолж-ть (платежи по кот. ожид. более чем через 12 месяцев) -дебит. задолж-т ь (платежи по кот. ожидаются в течение 12 месяцев) -краткоср. фин. вложения - де нежные средства -прочие оборотные активы 3. убытки: -непокрытые убытки про шлых лет - убыток отчетного года Итог (валюта баланса) =1+2+3сумма активов Пас сив: 4. капитал и резервы: -уставный кап-л -добавочный кап-л -резервный кап-л -ф онды накопления -фонды соц. сферы -целевые финнансир-е и поступления -нера спределенная прибыль прошлых лет -нераспределенная прибыль отчетного года 5. долгосрочные пассивы (кредиты, подлежащ. погашению более чем через 12 месяцев) : -заемные средства -прочие долг. пассивы 6. краткосрочные пассив ы: -заемные средства (подлежат погашению в течение 12 месяцев) -кредиторска я задолж-ть -расчеты по дивидендам -доходы будущих периодов -фонды потреб ления -резервы предстоящих расходов и платежей -прочие краткоср. пассивы Итог (валюта баланса) =4+5+6 Особенность- убытки нах. в активе, т.е. увеличив. акт ив. Статья- основной элемент баланса. Они объединяются в группы, а группы в ра зделы (1,2,3,4,5,6) . Выделяют баланс-брутто и баланс-нетто (осн. ср-ва, нематер. актив ы показываются по остаточной ст-ти, т.е. по реаль. ст-ти, ст-ти за вычетом изн оса) Капитал- вложение средств владельцев в компанию. Увеличивается за с чет прибыли, уменьшается за счет убытков. Кроме того- увел. (уменьш.) просты м увел-ем (изъятием) средств. Доходы- денежная ст-ть товаров и услуг, предоставленн. покупателям. Расходы - ден. ст-ть активов, используемая для получения доходов. Прибыль - превышение доходов над расходами за опред. период времени. Активы - рес-сы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате про шедших событий, от кот. [ресурсов]предприятие ожидает получить в будущем экон. эффект. Осн. средства- многократно участв. в процессе произ-ва, частями переносят свою стоимость на ст-ть продукта (идет процесс износа) . Внеоборотные активы- средства предприятия, кот. участвуют многократно в процессе произ-ва, функционирования предприятия и кот. предприятие прио бретает не для продажи. Немат. активы- осн. средства, не имеющие материального содержания, а именн о: отношения с клиентом, высококвалифицированная раб. сила, известная ма рка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Нек. немат активы не м. б. прода ны отдельно от фирмы (good-will- “цена фирмы” , хорошее имя фирмы) . Оборотные активы- средства предприятия, находящиеся в постоянном оборо те; за производств. цикл они полностью замен. на новые, т.е. однократно учас твуют в процессе произ-ва. Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и эквив алент того, что в будущем д. б. выплачено, возмещено другим, поскольку в кон ечном счете ценности, принадлежащие др. лицам, включаются в состав актив а, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от обладания им и ложится на предприятие, принявшие их (ценности) на баланс. Для исчисления свободной от долгов собственности предприятия необходи мо вычесть эквивалент заемных средств из общей стоимости актива, тогда о статок будет равен собственному капиталу. Отсюда возникает понятие- иму щество, освобожденное от долговых обязательств, т.е. чистое имущество ил и собственный капитал. В 30-х гг. в нашем бух. учете понятия “капитал” и “пассив” были объединены по д общим названием “пассив” , что осталось до сих пор. Формула баланса (РФ) : А=П, П =К+О, отсюда К=А-О, где К- капитал, О- обязательство, А- актив, П- пассив. В нашем учете О рассматриваются как чужой К (заемный) , т.е. также как один из источников имущества, кот. вместе с собств. капиталом и составляет пасси в. Типы хоз. операций: 1. Обмен одной части актива (А) на др. равноценную часть А: А+а -а -О=К (Ообязательства, К- капитал) - с т. зр. влияния на капитал; А+а-а=П (П- пас сив) : для нашего баланса. 2. Превращение одних обязательств в другие: (Долги увеличиваются по одной категории на n и уменьшаются по другой на n) А- (О+n-n) =K; А=П-п+п 3. Увеличение А и одно временное увеличение О: (А+а) - (О+а) =К; А+а=П+п 4. Уменьшение А с одновременным по гашением О: (А- n) - (O-n) =K; А-а=П-п Во всех 4 типах операций не показыв. изменение К (ка питала) . Эти операции влияют только на внутр. строение и состав частей иму щ-ва и источников образования им-ва. Но есть операции, оказыв. влияние на К: 1. Поступление нового доходообразую щего блага: А+е-О=К+е, е-доходообр. благо 2. Выбытие блага, сопровожд-ся оттоко м К: (А-d) -O=K-d, d-благо, выбытие кот. сопровожд-ся оттоком К 3. Возникновение нового долгового О без его компенсации активами: А- (О+о) =К-о, о- новое долг. обяз-во 4. Аннулирование долгового об-ва вследствие дарения, скидки и т.д.: А- (О-о) =К+о, о - об-во, кот. аннулир-сь Выводы по типам хоз. операций: 1. Кажд. хоз. операция ок аз-т двойств. влияние на состав и размер им-ва и К: Увеличение к. -л. части иму щества сопровожд. уменьш-ем др. части имущ-ва или увел-ем капитала; уменьш- е к. -л. части имущ-ва сопровожд. увел-ем др. части имущ-ва или уменьш-ем капит ала. 2. Хоз. операции в текущем учете отраж-ся без пропусков. А-О всегда отраж-ет ф актич. состояние активных и пассивных частей им-ва на новый момент време ни с учетом вновь совершенных хоз. операций. Так. обр., это выражение показ- т вычисленное чистое им-во пр-тия и укажет на величину имеющегося в данны й момент собственного К. 3. Бухгалтер должен не просто технически воспринимать хоз. опер-ю как фикс ацию в учетном регистре, а путем предварит. анализа осмысливать ее влиян ие на фин. положение хоз. субъекта, рассм-ть не только влияние операций на валюту баланса, но прежде всего на изменение К. Балансовые уравнения: 1. Уравнение статического баланса: А=П 2. Уравнение д инамического баланса: Доходы-Расходы=Прибыль=Прирост К=Кредитовое саль до счетов К на конец периода -Кредитовое сальдо счетов К на начало период а 3. Модифицированное балансовое уравнение: Оборотный К= Оборотные А Теку щие об-ва 4. Модифицированное капитальное уравнение: Нераспределенная пр ибыль отчетного периода= Вся прибыль - Прибыль, отвлеченная из делового о борота (отвлеч. в форме дивидендов, эк. санкций, изъятия ввладельцев) . Все 4 уравнения соед. в единую связь и образуют фин. отчетность пр-тия. Расс мотрим связи балансовых обобщений, представленных в фин. отчетах: В фин. о тчетность вкл-ся: 1. Баланс (А и П) 2. Отчет о прибылях и убытках (поступления от деловой активности, издержки, связ. с деловой активностью, и чистый доход , т.е. прибыль) 3. Отчет о потоках ден. ср-в (отчет о фин. положении пр-тия) ; (сальд о на начало периода, чистый доход от операционной деят-ти, чистый доход от инвестиционной д-ти, чистый доход от фин. д-ти, сальдо на конец периода) . 4. Отчет о движении собственного К (первонач. К, прирост К, сальдо на конец пе риода) . Связи между ними: 1) от 2 к 1: Доходы и расходы пр-тия, представлен. в отчете о пр ибылях и убытках, дают обобщенную хар-ку фин. рез-тов от изменений в состав е им-ва и обяз-в пр-тия, показанных в балансовом отчете. 2) от 2 к 4: Чистый доход (или прибыль пр-тия) , взятый из отчета о прибылях и убыт ках, входит в кач-ве компонента отчета о движении собственного К и предст авляет важнейшую часть нераспределенной прибыли пр-тия на конец отчетн ого периода. 3) от 4 к 1 (П) : В балансовом отчете и отчете о движении собственного К данные п о счетам первоначального К тесно связаны с моментом учреждения пр-тия и показыв. состояние К на любую отчетную дату. 4) от 4 к 1 (П) : Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода из отчета о движ-и собствен. К корреспондирует с суммой по статье” нераспределенна я прибыль” , представленной в балансовом отчете. 5) от 3 к 1 (А) : Изменение остатков ден. ср-в в отчете о потоках ден. ср-в и балансо вом отчете идентичны. 6) от 3 к 2: Прирост суммы ден. ср-в в рез-те осущ-я осн. деят-ти, показанный в отче те об изменении фин. положения, отражает рез-ты сделок по реализ-ции товар ов, работ и услуг, учтенных при формир-нии чистого дохода пр-тия. Необходим о согласование чистого дохода и прироста ден. наличности от деят-ти пр-ти я. 7) от 3 к 1 (А) : Инвестиц. деят-ть, отраженная в отчете о фин. положении пр-тия, пок аз. прирост или убыль ден. ср-в в связи с движением активов, отраженных в ви де балансовых статей в активе баланса. 8) от 3 к 1 (П) : Фин. деят-ть, отраженная в отчете об изменении фин. положения пр-т ия, показ. прирост или убыль ден. ср-в в рез-те финансир-ния совершенных опе раций за счет долговых обяз-в или собственных источников. Движение сальд овых сумм кредиторской задолженности и собственных источников фин-ния в балансе и в отчете об изменении фин. положения пр-тия должны быть иденти чны. Прогнозный баланс. В работе любого пр-тия треб-ся составление прогнозного баланса. При его п остроении использ. различные методы: система плановых таблиц; экономико- матем. методы; также прогноз. баланс может быть построен на основе данных последнего отчетного баланса, и результатов анализа оборачиваемости о тдельных А и П статей, и динамики балансовых отношений. Для составления п рогнозного баланса в последнем случае надо опр-ть: состав и структуру об оротных средств и их динамику; скорость обращения капитала, вложен. в тек ущие активы, и скорость обращения его элементов; состояние собственного К и его возможные изменения к концу прогнозируемого периода ; состав и пр опорции обяз-в пр-тия и сред. период их погашения. Др. виды балансов: Сальдовый баланс (Б) составл-ся на опред. дату путем выве дения остатков по счетам (сальдо) и не содержит оборотов по счетам. Оборотный Б- помимо остатков содержит обороты по счетам. Вступительный Б- первый Б, составляемый в нач. деят-ти пред-тия. Заключ-й Б: по окончанию периода на основе проверенных бух. записей в сист еме счетов путем выверки оборотов и остатков по счетам и проведения инве нтар-ции, составл-ся заключ. Б. Ликвидац-й Б- хар-зует имуществ-е полож-е ликвидируемого пред-тия на дату, с кот. оно прекратило свое сущ-е как юр. лицо (показыв-ся убытки от ликвидац ии) . Отчетный Б- фактич. состояние пред-тия на опред. дату Провизорный Б- предва рит. Б, составляемый заранее на конец отчет. периода еще до его истечения с учетом ожидаемых изменений в составе ср-в и их источников (активе и пасси ве) . Сводный Б- составл-ся для ряда пред-тий. Изменения в новом балансе: 1) Сквозная нумерация разделов. 2) Все данные приведены по нетто-оценке (осн. ср-ва, нематер. активы- по остат очной стоимости) . 3) Отсутствует статья использ-я прибыли, а показыв-ся только нераспределе нная прибыль. 4) Наименование разделовэто классификация им-ва пр-тия (источников его фо рмир-ния) по экономич. признаку. 5) Более подробными стали статьи. 6) В подразделе “долгосрочные фин. вложения” по строке 135 показ-ся собствен ные акции, выкупленные у аукционеров по цене приобретения (счет 56) . По Феде рал. З-ну об АО максим. срок для выкупа акций- 1 год. Баланс вступает в против оречие с Законом об АО, т.к. согл. З-ну, такие акции долж. быть отнесены к крат косроч. фин. влож-ям. 7) Введено деление дебиторской задолженности на краткосрочную и долгоср очную. 8) Спор. моментотнесение организационных расходов к нематер. активам. 9) Включение убытков в актив. Классификация имущества предпр-я по экон. признаку (АКТИВ) 1. Внеоборот. ак тивы 1) Основные средства - Здания - Сооружения - Передаточ. устройства - Маши ны и оборудование - Трансп. средства - Инструменты и инвентарь - Рабочий пр одуктив. скот - Многолетние насаждения 2) Нематериаль. активы 3) Долгосроч. ф ин. вложения 4) Незавершенные кап. вложения 5) Оборудование к установке 2. Обо ротные активы 1) Запасы и затраты - Материалы (осн., вспомогат., полуфабрикат ы и т.д.) - Топливо, запчасти - МБП - Незавершенное пр-во - Готовая продукция - То вары - Издержки обращения - Расходы буд. периодов 2) Ден. средства, расчеты и проч. активы а) Ср-ва в расчетах -авансы, выданные поставщикам и подрядчика м -расчеты с учредителями б) Дебиторская задолженность -покупателей и за казчиков -по векселям полученным -дочерних предпр-ий -поставщиков по пре дъявл. им претензиям -материально ответственных лиц по недостачам -подот четных лиц -бюджета -персонала по полученным ссудам в) Ликвидные активы -к раткосрочные фин. вложения -ден. ср-ва в кассе, на р/с, на валютном счете, на п рочих счетах, переводы в пути, ден. док-ты г) Прочие активы (арендные обяз-ва к поступлению) . 3. Отвлеченные средства 1) Убытки 2) Использование прибыли -платежи в бюджет - резервный фонд, ф. накопления, ф. потребления, доходы учредителей, целевое фин-е Классификация имущества предпр-я по источникам образ-я (ПАССИВ) 1. Со бственные источники 1) Уставный капитал 2) Добавочный кап. 3) Резервный кап. 4) Фонды накопления 5) Фонды потребления 6) Прибыль (нераспредел.) 7) Целевые по ступления 8) Доходы буд. периодов 9) Резерв предстоящих расходов 10) Резерв по сомнительным долгам 2. Заемные источники 1) Долгосрочные пассивы - Долгоср -ые кредиты банков - Долгоср-ые займы - Арендные обязательства - Кредиты ба нков для персонала 2) Расчеты и прочие краткоср-ые пассивы а) Краткосрочны е обяз-ва - краткоср-ые кредиты банков - краткоср-ые займы - авансы, полученн ые от покупателей б) Расчеты - с бюджетом по налогам - с органами гос. соц. ст рахования - с органами негос. страхования - с внебюдж. фондами (фонд занято сти, дорож. фонд и т.д.) в) Кредиторская задолженность - поставщикам и подряд чикам - персоналу по зарплате - учредителям по доходам г) Прочие краткосро чные пассивы Пояснения к классификацииАктив: МБП- средство пр-ва стоимос тью <50 min окладов и сроком действия <1 года. Долгоср. фин. вложения- инвестиции на срок более 1года, в осн. доходные акти вы (акции, др. ц. б.) Незаверш. кап. вложенияфактич. затраты пред-тия по незаве рш. строит-вом объектам осн. средств. Оборудов-е к установке- обор-е, требующее монтажа, прикрепления к опорам. Незаверш-е пр-востоим-ть прод-ции, не прошедшей все стадии технол. проц-са. Издержки обращения- расходы по завозу товаров, хранению, сортировке и т.д. Расходы буд. периодоврасходы, произвед-ные в отчет. периоде, но относящ-ся к последующим периодам. Дебитор-я задолж-ть покупателей и заказчиковстоим-ть товаров, отгруж-х п окуп-лю, но им не оплаченных. Задолж-ть покуп-лей и заказчиков по векселям получ-мзадолж-ть покуп-лей, о беспеч-я предоставленными векселями. Задолж-ть дочерних пред-тийзадолж-ть за приобретенные для дочер-х предпр -й товарно-мат. ценности и задолж-ть по внутриведомств-м расчетам в соотве тствии с учредит. договорами. Задолж-ть матер-но ответств-х лиц по недостачам: потери в пределах норм сп исываются на издержки или затраты; сверх нормвозмещ-ся матер-но ответств -ми лицами. Задолж-ть подотчет-х лицвозникает по выданным под отчет суммам на приобр ет-е тов. -матер. ценностей или командиров. расходы. Задолж-ть бюджета- мож. возн., если пред-тие переплатило бюджету налоги, сб оры. Задолж-ть персонала по получ-м ссудам- ссуды выдаются персоналу на строй- во жилья, приобр-е имущ-ва и др. Если задолж-ть возник. за счет банка, то рабо тник платит %, если за счет чистой прибыли предпр-я- без %. Краткоср. фин. вложения- на срок до 1 года. Денеж. ср-ва- касса, валют., расч. счет и проч. счета (для открытия аккредитив а и счета с различ. целевыми назначениями) Переводы в пути- ден. ср-ва, перед анные из кассы в банк для зачисления на расч. счет. Денеж. док-ты- марки гос. пошлины, лотерейные, проездные билеты, путевки, ж/д и авиабилеты. Прочие активы- у арендодателей: задолж-ть арендаторов по переданным им в долгосроч. аренду основ-м ср-вам. Отвлеченные ср-ва- изъятые из оборота пред-тия ср-ва, в основном это изъяти е прибыли. Убыток- превыш-е расходов пред-тия над доходами. Покрыв-ся за счет резервн ого фонда, фонда накопл-я, фонда потреб-я или прибыли, кот. будет получена в буд. году. Пассив: Устав. капиталвеличина первонач. кап-ла, зафиксир-го в уставе и учр едит. док-тах предпр-я. Он вносится учредителями пред-тия в форме осн-х сре д-в, немат. активов, МБП, гот. пр-ции, товаров, денег, ден. док-тов, ц. б. Добавоч. кап-л- образ-ся у пред-тия в рез-те получ-я какого-л. имущ-ва в дар или в рез-те переоценки осн-х ср-в. Резерв. фонд и резерв. кап-л: резерв. капитал формируется за счет чистой пр ибыли пред-тия и предназ-н для покрытия убытков; он долж. быть не более 20% от номинального. Резерв. фонд созд-ся в связи с существованием разницы межд у номинал. и продажной стоимостью ц. б. Фонд накопл-я- формир-ся за счет чистой прибыли пред-тия, предназ-н для при обрет-я нов. им-ва. Фонд потреб-я- созд-ся за счет чистой прибыли, предназ-н для мат. поощрения и реш-я соц. задач на предпр-и. Прибыль от реализацииразница между выручкой от реал-й пр-ции и ее полной себестоимостью (Полн. себест-ть- фактич. произвед. затраты на пр-во гот. пр-ц ии + коммерч. расходы по пр-ву и реал-ции) . Производств. расходыматер. затраты, расходы на оплату труда, отчисл-я на с оц. нужды, амортиз-я осн. ср-в и т.п. Коммерч. расходы- расходы на затаривание, упаковку, транспортировку, пог рузку, выгрузку, хранение, рекламу. Внереализ-я прибыль (убытки) - неустойки, дивиденды, штрафы, проценты, пени, излишки тов. -матер. ценностей, доходы от аренды, курсовые разницы. Прибыль от проч. реал-цииприбыль от реал-ции разл. активов, кроме гот. пр-ци и. Валовая прибыль = приб. от реал-ции гот. пр-ции + внереализ-я прибыль - внереа л. убытки + прибыль от проч. реал-ции - убытки от проч. реал-ции. Прибыль, остающ-ся в распоряжении пред-тия = чистая прибыль = валов. прибыл ь - налог на прибыль. Нераспредел-я прибыль = валов. прибыль - налог на прибыль - прибыль, направл ен-я в резерв. фонд, ФН, ФП, доходы учредителям и др. цели. Целевые финанс-е и поступл-яср-ва, получ-е от др-х орган-й или физ. лиц на опр ед-е цели. Доходы буд-х периодовдоходы, получ-е в отч. периоде, но относящиеся к после дующим (аренд. плата, получ-я вперед) . Резерв предстоящих расходов и платежей созд-ся для равномерного включ-я предстоящих расходов в себестоимость, анпр., накопление денег для выплат ы отпускных, провед-я ремонта. Резерв по сомнительным долгам создается по рез-там инвентар-ции дебит. з адолж-ти; если он не использован, то присоед-ся к валов. прибыли. Краткосроч. и долгосроч. кредиты банков: пред-тия могут кредитоваться на срок до 1года под текущие нужды (приобр-е тов. -матер. ценностей, выдача зарп латы) и на срок более 1года на капвложения. Кредиты обычно выдаются на след . условиях: платность, возвратность, гарантия, обеспечение; также могут бы ть: целевое назнач-е и срочность. Долгосроч. и краткосроч. займыср-ва, получ-е от других пред-тий и физ. лиц на срок свыше/до года. Арендные обязательствазадолж-ть пред-тия-арендатора по осн-м ср-вам, пол уч-ным в долгосроч. аренду (долгосроч. аренда мож. быть с правом выкупа и бе з) . Кредиты банков для раб-ков пред-тиязадолж-ть банкам по кредитам, получ-ны м для сотрудников. Авансы, получ. от покуп-лейср-ва, получ. от покупателей и зак-чиков под пред стоящую поставку товаров, выпол-я работ и услуг. Расчеты с бюджетом- налоги. Расчеты с органами гос. страх-я: в соотв. с законодат-вом пред-тие производ ит обязат. страх. платежи органам гос. страх-я как % от фонда оплаты труда. Фо нду соц. страх-я- 5,4%, пенсион. фонду-28%, органам мед. страх-я- 3,6%. (Эти выплаты включ . не в з/п, а в себест-ть) . Кр. того, пред-е мож. иметь договоры с негосуд. фондами страх-я; в этом случае взносы внос-ся за счет чистой прибыли. Расчеты с внебюдж-ми фондами- задолж-ть фонду занятости, налог на пользов ателей автодорог, налог с влад-цев транспорт. средств, налог на приобр-е ав тотрансп-х средств, акцизы с продажи автомобилей в личн. польз-е граждан. Кредитор. задолж-ть: Задолж-ть поставщикам и подрядчикам- за получен. от ни х товары, выполн. работы и услуги, а также задолж-ть по векселям выданным. Задолж-ть персоналу- по начисл-й, но не выдан-й зарплате. Задолж-ть учредителям- по доходам с прибыли пред-тия за участие их вкладо в в уставном капитале. Проч. краткосроч. пассивызадолж-ть третьим лицам по суммам, удержанным и з з/п, задолж-ть по депонентам работникам, не получившим з/п в момент ее выд ачи (такая з/п хранится в теч. 3-х лет) . Счета БУ. Понятие счета. Бух. баланс не применяется для учета хоз. операций. Для сист ематич. наблюдения за движением каждого отдельного вида средств и каждо го их источника используется сис. счетов. Группировка средств, источнико в, операций на счетах- это один из методов БУ. Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и послед овательно. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное сос тояние учитываемого объекта и его изменения (операции) , и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта. Счета связ. с балансом; соотв. те счета, на кот. отражаются средства предпр иятия, сответствующие статьям актива, называются активными, а те, на кот. у читываются источники средств (т.е. статьи пассива) -пассивными. Актив. счет: Дебет: Первоначальный остаток средств (Сальдо нач.) Увеличени е (+) Оборот по Д (сумма всех операций, записанн. по Д) Конечный остаток (Сальд о кон.) [Сальдо кон. =Сальдо нач. +Оборот по Д-Оборот по К] Кредит: Уменьшение (-) О борот по К (сумма всех опер-й, записанн. по К) Пассив. счет: Дебет: Уменьшение (-) Оборот по Д Кредит: Первонач. остаток источника средств (Сальдо нач.) Уве личение (+) Оборот по К Конечный остаток (Сальдо кон.) [Сальдо кон. =Сальдо нач . +Оборот по К-Оборот по Д] У активных счетов- только дебетовое сальдо, у пасс ивных счетов- только кредитовое сальдо. Кроме того, сущ. активно-пассив. счета (напр., 76) : Дебет: Сальдо нач. (дебиторск ая задолженность) Оборот: увелич. дебиторской задолженности или уменьше ние кредиторской Сальдо конеч. Кредит: Сальдо нач. (кредиторская задолженность) Оборот: увелич. кредитор ской задолженности или уменьш. дебиторской Сальдо кон. Для дебитор. задолж-ти сальдо кон. - дебетовое; для кредитор. - кредитовое. Каждая хоз. операция учитывается на 2-х счетах. Она всегда записывается по дебету одного счета и по кредиту другого. В этом отражается принцип двой ной записи (возможна ситуация, когда операция записывается по Д одного с чета и по К нескольких счетов, или наоборот; все равно это будет двойная за пись) . Письменное указание о том, в Д и К каких счетов и на какую сумму должна быт ь сделана запись об операции, назыв. Б проводкой. При этом возникающая свя зь между двумя счетами назыв. корреспонденцией счетов. Б проводка записы вается так: Д№счетаК№счетасумма. Счетная формула, состоящая из 2-х счетов, назыв. простой: когда счетов боль ше чем два, это сложная формула. Записывая операцию на дебетовую сторону счета счет дебетуют, а на кредитовуюкредитуют. На каждом счете отражаютс я экономически однородные операции, поэтому группировка счетов для зап иси операций построена таким образом, чтобы операции записывались сист ематически. При записи хоз. операции на счета следует прежде всего понят ь смысл операции, дать трактовку и обоснование бух. проводки. [Пример: Выдана зарплата; в результате этой операции произошло уменьшени е задолженности предприятия перед рабочими по оплате труда. Изменение э той задолженности показыв. по счету 70 (расч. с персоналом по опл. труда) -сче т пассивный, уменьшение в пассивном счете показывается по Д. Одновременн о произошло уменьшение средств в кассе (по счету 50) , счет активный- уменьше ние показ. по К. След., здесь следующая проводка: Д70К50сумма. ] Для составл-я бу х. проводки необходимо: 1. Определить, на каком счете должна быть отражена эта операция. 2. Определить, активный этот счет или пассивный. 3. Определить, по Д. или по К. делается запись. 4. Определить 2-ой счет для записи этой операции и проделать с ним операции 2 и 3. Все счета объединены в систему счетов и указаны в плане счетов. Счета раз делены на разделы, есть пустые местадля счетов, кот. могут возникнуть. Сче та также могут быть ликвидир. Обобщение данных БУ. Обобщение данных БУ требует подсчета оборотов по Д и К каждого счета и вы ведения конечного остатка по каждому счету. Конеч. сальдо счетов служат основанием для составления баланса. Выведение баланса из счетных запис ей производится путем составления оборотной ведомости. В оборотной вед омости по каждому счету указаны: начальный остаток, оборот по Д, оборот по К, конечный остаток. Оборотная ведомость составляется периодически, обы чно ежемесячно. Содержание дебетового сальдо на начало периода в оборот ной ведомости совпадает с активом первоначального баланса; содержание кредитового сальдо на начало периода соответственно совпадает с пасси вом баланса. В колонке “обороты” оборотной ведомости содержится отраже ние всех операций, произведенных за отчетный период. Т. к. каждую операцию записывают по Д и К счетов в одинаковых суммах, то итог дебетовых оборото в должен равняться итогу кредитовых оборотов. Соответственно должны бы ть равны остатки по Д и К. При сравнении конеч. сальдо оборот. ведомости с б алансом, получ. после отраж-я всех опер-й, должно наблюдаться полное тожде ство. Таким образом, в оборотной ведомости присутствуют три пары равных итогов: 1- равны начальные остатки по Д и К; 2- равны обороты по Д и К; 3- равны кон ечные остатки по Д и К. Если равенство нарушено, то значит были допущены ош ибки: 1) неправильная запись; 2) по Д показ. одна сумма, а по К другая; 3) сумма зап исана по Д, но не записана по К и наоборот. Оборотная ведомость, включающая все счета, содержит все необходимые дан ные для составления баланса. Но в оборотной ведомости не показана коррес понденция счетов. Чтобы показать корреспонденцию счетов, строится шахм атная ведомость. Внутри шахмат. ведомости записываются суммы, соответствующие всем опер ациям на пересечении Д одного счета и К другого в соответствии с проводк ами. Эта ведомость служит для контроля и анализа. Синтетич. и аналитич. счета. На счетах, представленных в плане счетов, хоз. операции учитываются в обо бщенном виде. Поэт. эти счета назыв. синтетическими (счета 1-го порядка) . Кро ме этого существуют счета более детальные, на кот. информация конкретизи руется. (напр., материалы- счет для стали, древесины и т.д.) такие счета назыв. аналитическими. Они предназначены для анализа информации (это счета 3-го порядка) . Между ними стоят счета 2-го порядка, назыв. субсчетами. На субсчет ах делается группировка ряда аналитических счетов в рамках одного синт етич. счета. Кроме субсчетов, указанных в плане счетов, предприятие может открыть дополнительные субсчета в соответствии со своими особенностям и, что указыв. в учет. политике предпр-я. На синтетич. счетах все данные даны в денежном выражении; на аналитич. счетах- кроме ден. использ. натураль. вы ражение. Аналитич. и синтетич. учет дают одинаковые результаты. Сверка учет. данны х по аналитич. и синтетич. счетам производится при помощи оборотной ведо мости, составленной по аналитич. счетам. Итоги оборотной ведомости по ан алитич. счетам должны совпадать с итогами соответствующего синтетич. сч ета. Обороты по Д и К синтетич. счета равны общей сумме всех оборотов объединя емых этим счетом аналитич. счетов. Каждый синтетич. счет имеет аналитич. с чета определенного вида. План счетов (ПС) - это перечень счетов, открываемых в главной книге предпри ятия. Раньше каждый бух-р формировал сам ПC и включал те счета, кот. он считал нео бходимым. Первая попытка построить единый ПC на основе их классификации была сделана голландским ученым Графом в 1693 г. В этой классификации он дел ил все счета на мертвые и живые. В 1795 г. Эдмонд Дегранж предложил свой едины й ПС, разделив все счета на 5 групп: товары, касса, счета к получению, счета к оплате, прибыль. В 1864 г. Годефруа (Бельгия) создает свой ПC, делит все счета на 6 групп: внеоборотные активы, затраты, запасы, расчеты, счета собственника, денежные средства. Необходимость создания единого ПC была вызвана: 1) развитие хоз. права, что потребовало методического единства учета 2) возникновение финанс. импер ий 3) возникновение университетского образования 4) возникновение и функ ционирование аудита 5) возникновение тенденций, связан. со стандартизаци ей в самых разных областях деятельности человека 6) составление консолид ированной финансовой отчетности Швейцарский бух-р Шер (1846-1924) создал балан совое направление (в основе ПС- баланс) . В 1928 г. Шмаленбах стал трактовать ПC не как развивающий статьи баланса, а как выражающий кругооборот капитал а. В 1937 г. в Германии был принят единый ПC на основе теории Шмаленбаха, причем он был достаточно жестким. В 40-е годы во многих странах Европы также прини маются единые ПC, многие- на основе немецкого. При составл-и ПС возм. разные подходы: 1 Можно ориентировать план счетов на : 1) отчетность (Шер) или 2) кругооборот средств (Шмаленбах) 2 ПC можно распростр анять и на управленч., и на финанс. учет или только на финансовый (финанс. уч ет предназнач. для внеш. пользователей, управленч. - для внутренних) . 3 Формировать единый ПC в втором случае из 1 пункта на базе или фин-го учета, или управленч. учета (по Шмаленбаху) Франц. бух-р Жан-Батист Дюмарше (1874-1946) утв ерждал, что бух-р не выдумывает счета, а открывает их. Франц. бух-р Гарнье ср авнивал ПC с таблицей Менделеева. Выводы: 1) ПC должен основываться на гибкой классификации счетов 2) Отчетно сть может быть заполнена, если счета главной книги открыты по единому ПC и адекватны статьям отчетности Таким образом, в основе любого ПС лежит кла ссификация. Задачи класс-и: 1) понять природу каждого счета в сравнении с др. счетами 2) у меть использовать любой счет 3) иметь базу для составления ПC. Цели класс-и: 1) контроль за сохранностью ценностей 2) исчисление финанс. ре зультатов Объекты класс-и: 1) права и ответственность лиц, занятых в хоз. пр оцессах 2) средства и их источники В связи с этим могут быть построены след . классификации (всего 4) : (1) цель-контроль за сохранностью ценностей, объек т- права и ответств-ть В этой классификации счета группир. в разрезе агент ов и корреспондентов. Здесь выдел. группы счетов: - счета агентов (лица, раб отающие в штате предприятия и несущие матер. и адм. ответств-ть.) По дебету отражаются права предприятия и их увел-е, по кредитууменьшение прав пред приятия. -счета корреспондентов (физ. (не работающее в штате предпр-я) или юр. лицо.) П о дебетуправа предприятия на получение ценностей, по кредиту- обязатель ства предприятия оплатить кредит или осуществить поставку каких-л. ценн остей. -счета администрации. По дебетууменьшение ответств-ти перед собственни ком, по кредиту- объем ответств-ти администрации перед собственниками и его увел-е. -счета собственников. По дебетудолг собственника предприятию, по кредит у- долг предприятия собственнику. (2) Цель-та же, объектсредства и их источники. Выдел. группы счетов: -счета основ. ср-в -счета оборот. ср-в -счета собствен. с р-в -счета привлеченн. ср-в -счета отвлеченн. ср-в (3) цель-исчисление финанс. р ез-тов, Объект- права и ответств-ть лиц, занятых в хоз. процессах. Здесь выде ляют: -счета прав и требований предпр-я. По дебету- право требования предпр иятия к подразделениям, по кредиту- обязат-ва предпр-я перед подразделен иями. -счета прав и требований подразделений. По дебету- право требования к выш естоящ. звену, а по кредиту- объем ответств-ти перед вышестоящим подразде лением. (4) Цель-та же, объектсредства и их источники Счета дел. на 2 группы: -счета кап итализируемыесчета, сальдо которых прямо включается в баланс -счета нек апитализируемыеобороты по этим счетам непосредств. показыв. в отчете о п рибылях и убытках Классификация счетов в РФ: 1) в завис-ти от степени обобщ ения данных: синтетические, субсчета и аналитические. 2) по отношению к балансу: активные, пассивные, активно-пассивные, забаланс овые (счета для учета ценностей временно наход. у предприятия и не принад леж. этому предприятию. По этим счетам ведется не двойная запись, а проста я бух-терия) 3) по экономическому содержанию: классификация (2) 4) по способу и спользования счетов, т.е. по методике их применения и стр-ре отд. видов сче тов: на разных счетах хоз. опер-и учитываются с определенными методическ ими особенностями. Класс-я по назначению и стр-ре (синтез (3) и (4) ) : -счета учета имущества и фондов : (1) Инвентарные (2) Расчетные (3) Фондовые (1) (2) (3) -основные (4) Регулирующие -счета у чета процессов и результатов: (5) Операционные (6) Финанс. результатов (7) Бюдж етно-распределит. (1) Инвентарные- активные. На них учитыв-ся имущество предпр-я, поддающееся проверке в натуральном выраж-и. Проверка провод. путем инвентаризации. Счета 01,03,06,07,10,11,12,41,50,51,52,55,56,57,58 Инвентар. счет: Дебет: Сальдо начальное Поступления (+) С альдо конечное Кредит: Выбытие (-) (2) Расчетные- используются при оплате тов арно-матер. ценностей при расхождении во времени поступления товарно-ма тер. ценностей и их оплаты. Здесь учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, а также ее изменение. Эти счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивным и. На активных- дебиторская задолж-ть. Счета расчетовактивные=61,62,63,71,73,75/1,76,77,78,79 Дебет: Сальдо нач. - остаток дебитор. зад олж-ти Увеличение дебит. задолж-ти (+) Сальдо конеч. Кредит: Уменьшение дебит. зад-ти (-) Счета расчетовпассивные=60,64,65,67,68,69,70,75/2,76,77,78,79 Деб ет: Уменьшение кредиторской задолж-ти (-) Кредит: Сальдо нач. - остаток креди т. задолж-ти Увеличение кредит. зад-ти (+) Сальдо конеч. Счета расчетов- активно-пассивн. =76,77,78,79 Дебет: Сальдо- дебитор. задолж-ть Увел ичение дебитор. задолж-ти (+) Уменьшение кредитор. задолж-ти (-) Сальдо кон. - ос таток дебитор. задолж-ти Кредит: Сальдо нач. - остаток кредитор. задолж-ти У велич. кредитор. задолж-ти (+) Уменьшение дебит. задолж-ти (-) Сальдо кон. - оста ток кредитор. задолж-ти Также иногда на пассив. счетах может быть дебитов. остаток; инвентар. счета не могут иметь кредитов. остаток. (3) Фондовые счета (ФС) - предназнач. для учета фондов, формир-х за счет ср-в пре д-тия. Счета: 86,88,96- пассивные. Дебет: Уменьшение (использ-е) источника Кредит: Сальдо нач. - неиспольз. час ть фонда; Пополнение (увелич-е) источника; Сальдо кон. - оставш. ср-ва в фонде (4) Регул. счета (РС) - использ. для оценки реал. стоим-ти имущ-ва, учтен-го на осн . счетах. При помощи этих счетов регулир. оценка, данн. на основ. счетах. Само ст. значеиня эти счета не имеют, они использ. только для корректировки ост атков и оборотов осн. счетов путем прибавления или вычит-ния сумм из осн. с чета, связ-го с регул-щим. В завис-ти от того, увелич. или уменьш. регулир. сче т оценку основного, выделяют: - дополнительные РС, увеличив. оценку осн. сч ета. (явл. активными, если осн. счет -активный, иначе явл. пассивными) . - контрарные РС (явл. пассивными, если регулируемый счет- активный, и назыв. контрактивными, иначе- явл. активными, и назыв. контрпассивными) . Актив. дополнит. счет: (Пример- осн. актив. счет- 41; дополн. актив. счет- 42) Дебет: С альдо нач. - сумма, дополняющая оценку ср-в, учтенных на регулируемом актив . счете. Увеличение дополнит. суммы. Сальдо конеч. Кредит: Уменьш-е дополнит. суммы. Пассив. дополнит. счет: Дебет: Уменьш-е дополн. суммы Кредит: Сальдо нач. - су мма, дополн. величину источника ср-в, учтенного на регулируемом счете. Увел-е дополн. суммы. Сальдо конеч. Контрактив. счет: (Пример- 02,05,13) Дебет: Уменьш-е контрактива Кредит: Сальдо на ч. - сумма, уменьшающая оценку ср-в, учтенн. на регулируемом актив. счете. Увел-е суммы, уменьшающей оценку ср-в, т.е. контрактива. Контрпассив. счет: (Пример- 81) Дебет: Сальдо нач. - сумма, уменьш. величину исто чника ср-в, учтенного на регулируемом пассив. счете. Увел-е контрпассива. Сальдо конеч. Кредит: Уменьш-е контрпассива. (5) Операционные счета- для отражения и контроля отдельных стадий кругооб орота хоз. ср-в, т.е. процессов снабжения, произв-ва и реал-ции. В отличие от и нвентар. счетов, на них учитыв. не поступление и выбытие как таковое, а про цессы преобраз-я ср-в из одних форм в другие. Если на кажд. инвентарном сче те учитыв. 1 вид ср-в, то на операц. счетах отраж. движение многих ср-в. По спос обу использ-ния ОС дел: - 1. собирательно-распределительные (активные ) (23,25,26,29,43) - 2. калькуляционные (активные) (20,23-2,08) - 3. операционно-результатные (бесса льдовые) (46,47,48) 1. на этих счетах в теч. отчет. периода собир. все виды затрат, а в конце мес. эти затраты распр. между отдел. объектами учета. По дебету собир . затраты в теч. месяца. В конце мес. затраты распр-тся (или списываются) проп орционально какому-либо признаку. Дебет: Сальдо нач. - отсутствует. Собирание затрат, подлежащих распредел-ю. Кредит: Распредел-е (списывание) затрат. 2. Эти счета использ. для учета затрат на произ-во, на ремонт осн. ср-в, строит- во и доведение осн. ср-в до состояния готовности к испол-нию. Дебет: Сальдо нач. - сумма затрат на калькулируемый объект. Увел-е (собирание) затрат. Сальдо конеч. - незавершенное произв-во. Кредит: Списание фактич. себест-ти калькулир. объекта по завершении проц есса произв-ва. На счете 20 (Д) определ. себестоимость. 3. Эти счета - для отраж-ния какой-либо 1 операции (реал-ции, выбытия прод-ции, о сн. ср-в и проч. активов) . Эти счета бессальдовые; на них опред. в конеч. итоге результат от реализ-и (выбытия, ликвидации) . В конце отч. периода рез-т от ре ализации (прибыль/убыток) списыв. на 80 счет: на Д- убыток, на К- прибыль. Особен н-ть этих счетов в том, что на них производится сравнение оборотов по Д и К. Дебет: Оборот по Д- полная себестоим-ть реализ. прод-ции. Прибыль. Кредит: Оборот по К- ст-ть этой же прод-ции в ценах реализ-и (выручка от реали з-и) . Убыток. (6) Счета финанс. результатов (80- активно-пассивный; Д- убыток, К- прибыль) - здес ь выявл. конеч. финанс. результат. На 81-м счете отраж. использ-е прибыли; по Д 81- го показ. увел-е использ-я прибыли. В конце отчетного периода получ. прибыл ь, отраж. на 80-м счете, уменьш. на сумму использ. прибыли, отраженной по Д счет а 81, что дел. проводкой Д80К81. Если использ. прибыли больше, чем получено: напр., использ 120, а получ. 100; в этом случае дел. проводки Д80К81 100, Д88К81 20. В конце года оста вш. прибыль списыв. с 80 счета на 88-й (Д80К88) ; также и убытокД88К80. (7) Бюджетно-распределительные счета (31,82,83,89) использ. для разграничения дохо дов и расходов между отчет. периодами и выявления реал. себест-ти и реал-го конеч. резу-та. счет 31: (активный) по Д. - расходы в отчет. периоде, относящ. к буд. периодам. По К . - по мере наступления периода, к к-рому относ. произвед. расходы, произв-ся их списание на издержки произ-ва. (Пример- Д31К51 600- произв. подписка на 6 мес. сл ед. года; Д26К31 100- списание части затрат в январе след. года) . счет 83: (пассив.) по К. - сумма доходов, получ-х в отчет. периоде, но относ. к буд. п ериодам (напр., Д51К83) . При наступл-и периода, к кот. относились получ. доходы, п роизв. их списание с 83-го счета на счет 80. (Д83К80) счет 89: (пассив.) - созд. резерв на р асходы, к-рые пред-тие будет нести в отчет. периоде, но в наст. время еще не м ожет оформить бухг. записями. Резерв созд. по нормативам и предназначен д ля оплаты отпусков, ремонта осн. ср-в, выплаты премий по рез-там работы, а та кже выплаты за выслугу лет. Создание резерва: Д (20,23,25,26,44) К89. Когда наступ. период, в к-ром раб-ки уходят в отп уск, то произв. начисление отпускных (Д89К70) . По Д89- увел-е резерва, по К89- уменьш- е резерва. счет 82 (пассив.) : учет реал-ции по отгрузке предполагает (требует) создания резерва на случай неоплаты покупателем поставл. продукции. Создание резерва: сначала произв. проверка имеющихся дебит-х задолж-тей и выявл-ние среди них сомнит. дебит. задол-тей. Резерв созд. за счет прибыли, что отраж. проводкой: Д80К82. Если наступил случай неоплаты, то дел. проводка Д82К (61,62,76) , т.е. за счет резерва покрыв. неоплаченная должником задолж-ть. Учет основных хоз. опер-й. 1. Учет операций по расчетному счету (51) Все предпр-я, имеющие статус юр. лица, открывают в банке р/с. На р/с поступает выручка, полученные займы, кредиты, ср-ва из бюджета, депонир-ая зарплата и др. Дебет: Сальдо нач. - остаток ден. ср-в 09- поступл-я по долгосроч. аренде 46,47,48,62,76- вы ручка от реализации 50- выручка, депониров. з/п, возврат неиспользов. сумм 55- в озврат неиспользов. аккредитива, чеков 63- поступления по претензиям 64- ава нсы 73- взнос наличными в погаш-е ссуды, полученн. у банка для сотрудников 75- в клад учредителей в устав. капитал 76- поступления от дебитор. задолжен-ти 80- получ. штрафы, пени, %, неустойки, дивиденды и т.д. 90,92- кредиты банков (краткосроч., долгосроч.) 93- кредиты банков для работников предприятия 94,95- поступл-я займов (краткосроч., долгосроч.) 96- целевые финанс ир-е и поступ-я Кредит: 06,58- краткосроч. и долгосроч. финанс. влож-я 50- ср-ва, пере данн. в кассу 55- открытие аккредитива, чековой книжки 60- оплата задол-ти пос тавщику 61- выдача авансов 63- удовлетв-е претензий 67- выплаты во внебюджет. фо нды 68- уплата налогов (выплаты в бюджет) 69- выплаты в фонды 76- выплата кредито р. задолж-ти 78- выплаты дочер. предпр-ю 80- выплач. штрафы, неустойки, пени 90,92- пог ашение кредитор. задолж-ти (краткосроч., долгосроч.) 93- погашение кредитор. з адолж-ти перед банком по выдаче кредита для сотрудников 94,95- погашение зай мов 97- погаш-е платежей по долгосроч. аренде 2. Учет кассовых операций (50) Касс а предприятия предназначена для приема, хранения и выдачи ден. наличных ср-в. Все операции по кассе регламентированы. Дебет: Сальдо нач. - остаток налич-ти в пределах лимита 46,48- реализация за нал ичные 51- поступление ден. ср-в с р/с 71- возврат неиспольз-х сумм подотчетными лицами 73- возврат денег работниками по кредитам банков 52- поступление вал юты Кредит: 51- возврат наличных из кассы на р/с (депонир. з/п) 57- передача сумм и нкассатору 70- выдача з/п 71- выдача сумм подотчет. лицам 73- выдача сумм сотрудн икам 3. Учет расчетов с подотчетными лицами (71) Дебет: Сальдо нач. - задолженн ость подотчет-х лиц предпр-ю 50-а) выдано под отчет подотчет-м лицам; б) возме щение перерасхода подотчет. лиц Кредит: Сальдо нач. - задолж-ть предпр-я по дотчет. лицам 50- возврат неиспольз. подотчет. сумм 10,12,41- расход подотчет. сумм на приобрет-е товар. -матер. ценностей 20,26,44- командировоч. расходы в пределах норм (списание на себест-ть) 81,88- командировочные сверх установл. норм 4. Учет основных ср-в (01) Дебет: Сальбо нач. - первонач. ст-ть осн. ср-в (собственн.) , нах-с я в эксплуатации 03- включ. в состав собств. осн. ср-в выкупленных арендованн ых ранее 08- приобрет-е осн. ср-в, включ. все расходы по подготовке и эксплуат ации осн. ср-в. 75- внесение учредителями вклада в устав. фонд в виде осн. ср-в 87- получение ос н. ср-в безвозмездно Кредит: 47- все выбытие осн. средств 5. Износ основных ср-в (02) Дебет: 47- списание износа в связи с выбытием осн. ср-в Кредит: Сальдо нач. - н ачисленный износ 20,23,25,26,44- начисление износа 02 (2) ®02 (1) - присоед-е начисленного из носа по выкупленным ранее арендов. осн. ср-вам 6. Учет готовой продукции (40) Д ебет: Сальдо нач. - остаток готов. прод-ции по фактич. себест-ти 20- поступл-е го тов. прод-ции из произв-ва по фактич себест-ти Кредит: 45- фактич. себест-ть от груж. прод-ции 46- фактич. себест-ть реализзов. прод-ции 7. Учет материалов (исп ольз. счета 10,15,16; в данн. случае- счет 10) Дебет: Сальдо нач. - фактич. себест-ть ост атков материалов и сырья 60- фактич. себест-ть матер-лов, поступивш. от поста вщика 71- фактич. себест-ть матер-лов, постуивш. от подотчет. лиц 50- фактич себе ст-ть матер-лов, приобретен. за наличные 20,23- возврат неиспольз-х материалов , которые могут быть использ. в др. качестве (для вторич. использ-я) 14- дооценк а матер-ов 80- излишек материалов, обнаруженн. при инвент-и Кредит: 20,23,25,26- отпус к материалов в произв-во 48- реализ-я непереработ. матер-лов 14- уценка матери алов 84- недостача матер-лов 8. Учет НДС (использ. счета 19,46,47,48,69; на 19- учет НДС, отно с. к приобретенн. ценностям; в данн. случае- 19) Дебет: Сальдо нач. - НДС по неисп ольз. матер-лам 60,76- НДС по приобретенн. товар. -матер. ценностям Сальдо кон. - Н ДС на оставш. материалы Кредит: 68,31- списание НДС по использ. товар. -матер. це нностям При реализ-и НДС по произведенной предприятием продукции относ ится в Д счетов реализации и в К 68 счета. 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда (70) Дебет: 68- удержание подоход. налога 69- удерж-е налога (выплаты) в пенсионн. фонд (1%) 76- депонирование з/п; уде рж-е алиментов, перевод денег работника на лицевой счет его банка 73- суммы, вычит. из з/п для погашения ссуды банка для работника; удерж-е сумм для пок рытия ущерба 71- возврат неиспольз. подотчет. сумм 50- выдача з/п Кредит: Сальд о нач. - начисленн., но не выплаченн. з/п 20,23,25,26,44- начисление з/п 69- пособия по време нн. нетрудоспособности 89- начисл-е отпускных 88- начисл-е премий Сумма з/п, на числ. работникам предпр-я, явл. очень важным показателем, т.к. эта сумма слу жит базой для исчисления многих налогов. При этом начисл. сумма налога не вычит. из з/п и к счету 70 не имеет никакого отношения. Эти налоги показыв. по Д счетов производства (вкл. в себест-ть) и по К счетов 68,69. Как % от з/п исчисл.: ст рах. взносы- 5,4%; взносы в пенсионн. фонд- 28%; медицин. страх-е3,6%; фонд занятости- 1,5% и т.д. 10. Учет затрат на произв-во (20) Итоговая опер-я, связ. с определ-ем фактич. прои зводств. затрат (или себест-ти) , от правильного определ-я которых зависит сумма получ. прибыли. Дебет: Сальдо нач. - остаток незавершенн. произ-ва 10,12- израсход. на произв-во товар. -матер. ценности 70- начисл-е з/п и ряда премий 69- различ. выплаты по соц. с трах-ю и обеспечению 02,05,13- включение износа в себест-ть 23,25,26- включ-е в себест-т ь затрат вспомогат. произв-ва, общепроизводств. и общехоз. расходов Креди т: 40- выпуск готов. прод-ции 11. Учет реализации (использ. счета 46,47,48; в данн. случа е- счет 46) Дебет: 40- фактич. себест-ть реализ. прод-ции 43- коммерч. расходы 68- НДС К редит: 62, (76) - выручка за реализ. прод-цию По дебету счетов реализации показыв ., во что нам обошлась реализ-я, по кредиту- выручка (сколько получено) , зате м Д сравнив. с К и разница будет явл. прибылью или убытком. 12. Учет прибылей и убытков (80) Дебет: 62,63,76, (51) - нереализац. расходы 10,12,41- потери това р. -матер. ценностей в рез-те стихий. бедствий 73- убытки предпр-я из-за неплат ежеспособ-ти дебитора 68- уплата налогов (на образ-е, имущ-во и т.д.) 46,47,48- убытки от реализ-и 82- образов-е резерва по сомнит. долгам Кредит: 62,63,76- внереализац. п рибыль, штрафы, пени, неустойки полученн., дивиденды 83- доходы, получ. ранее, но относ. к настоящ. периоду 10,12,41- излишки товар. -матер. ценностей При реформ ации баланса дел. проводка Д80К81 на сумму неиспользов. прибыли; после данн. о пер-и: сравнивается оборот по Д и К на счете 80; если оборот по К больше оборо та по Д, т.е. остается прибыль (для нового года она будет явл. прибылью прошл ых лет) , то в этом случае дел. проводка Д80К88 на сумму оставш. нераспредел. при были: перенос прибыли на счет 88 (т.е. прибыль прошлых лет) для закрытия счета 80. Если оборот по Д больше оборота по К на счете 80, то в этом случае дел. прово дка Д88К80 на сумму непокрыт. убытка. 13. Использование прибыли (81) Дебет: Сумма использ. прибыли с начала года (в ко нце года списыв. на счет 80) 68- налог на прибыль 73- выплаты работникам за счет п рибыли 76- процент за кредит сверх ставки ЦБ 71- оплата командировочных расх одов сверх норм 68,76- различ. штрафы, пени 41,50- оказание помощи, благотворит-ти 50,51,76- представительские расходы сверх норм 75- выплата доходов учредителям 86- прибыль, направл. в резерв. капитал 88- отчисления в фонды 96- прибыль, направ л. на целевое финансир-е Кредит: 80- при наличии прибылисписание использ. за год прибыли [В случае, если на 80 счете прибыли недостаточно, дел. слож. прово дка: 80- прибыль, нах. на счете 80 88- недостающая сумма прибыли] Если на 80 счете во обще нет прибыли, то 81 счет покрыв. только за счет 88-го. Документация и инвентаризация. Док-ты, их назнач-е, виды и формы. Док-т- основа постр-я всей системы БУ. Док-т- это письм. распоряж-е о выполн-и хоз. опер-й или письм. док-ва соверш-я этих опер-й. Без док-тов не м. б. проведен а ни одна запись по счетам. При пом. док-тов осущ. предварит. и последующий к онтроль за ходом выполн-я хоз. распоряж-й. Предварит. контроль возлаг. на л иц, ответств. за законность и целесообр-ть использ-я ср-в. Последующ. контр оль осущ. работники бухгалтерии при обраб-ке док-тов. Док-ты составл. в цехах, на складах, в отделах снабжения, сбыта и т.д. В бухга лтерию док-ты поступают после зарегистрир-я в них хоз. опер-й. Док-т- осн. источ-к инф-ции при осуществл. финанс. контроля и ревизии хоз. дея т-ти предпр-я. Док-ты классифицир.: 1) по назначению: а) распорядительные- к ним относ. прика зы, наряды, ордера, требования, заказы, т.е. распоряж-я на провед-е к. -л. хоз. оп ер-и. б) исполнительные (оправдательные) - приход. ордера, акты приемки материал ов, уведомления и т.д. Эти док-ты отраж факт выполн-я хоз. опер-и. в) док-ты учет. оформлениясоставл. в бухгалтерии для выявл-я хоз. результат а опер-й, ранее уже оформл-ных в распорядит. и исполнит. док-тах. Эти док-ты н е явл. основанием для выполн-я опер-й и не явл. подтвержд. их выполн-я, а служ ат для технич. подгот-ки записей по счетам. К ним относ. мемориаль. ордера, з аполн. на основ-и первич. док-тов; в них указыв. корреспонденция счетов по д анн. опер-и. Также сюда отн. различ. справки о перечисл-и со счета на счет, сп равки о распредел-и затрат по счетам, группировоч. ведомости, отчетные ка лькуляции. В рамках этой классиф-и м. выдел. комбинир. док-ты, к-рые явл. и распорядит., и и сполнит., напр.: приход. и расход. кассовые ордера, расчетно-платеж. ведомос ти на выдачу з/п, авансовые отчеты подотчет. лиц и др. Напр., расход. кассовый ордер, переданн. на исполнение кассиру, будет распо рядит. док-том, а после того, как кассир выдаст деньги и адресат распишется в их получении, т.е. будет отражен факт соверш-я опер-и, док-т станет исполни тельным. Затем, когда на этом док-те будут размечены корреспондир. счета, т о этот же док-т станет док-том учет. оформления. 2) по способу использования: а) разовые- составл. на каждую хоз. опер-ю сразу, и после составл-я поступают в бухгалтерию для отражения их данных в учет. регистрах. Особ-ть этих док-тових однократ. использ-е для первоначаль. рег истрации хоз. опер-й. б) накопительные- для многократ. записи ряда однород. опер-й постепенно, в течение опред. периода. Итоги выводятся только в конце периола. После пос лед. записи и подвед-я итогов док-т поступает в бухгалтерию, где на всю сум му итога дел. одна проводка. Положит. сторонасокр-е документооборота; отр. стор. - невозмож. ежедневно отслежив. опер-и по проводкам. 3) по месту составления: а) внешние- возникают вне данн. предпр-я; на них отра ж. хоз. отн-я с др. предпр-ми. (напр., счета платежные требования, рекламации, с чета фактуры) б) внутренние- отраж. внутр. опер-и, происх. на предпр-и. 4) по объекту: а) единичные (первичные) - на них отраж. только одна опер-я, напр., один вид расхода подотчет. лица. б) сводные- на них объединяется неск. единичных (напр., аванс. отчет подотче т. лица, содерж. все виды расходов) . К свод. док-ту прилаг. единичные. Отличие свод. от накопит-го: в свод. док-те опер-и отраж. сразу, они м. б. в боль шей степени разнородными. 5) по кол-ву отраж. объектов: а) однопозиционные- для опер-й с одним видом тов ар. -матер. ценностей или для расчетов с одним лицом, для затрат на один объ ект. Пример- лимит. карта, или треб-е на материал опр. номенклатур. номера. б) многопозиционные- по неск. видам ценностей. 6) по содержанию: а) по учету осн. средств; б) материалов; в) труда и з/п; г) денеж. ср-в; д) расчетов и т.д. Порядок составления док-тов. Документооборот. Все док-ты, служащие основанием для учета, д. представляться в бухгалтери ю в сроки, назнач. глав. бухгалтером. За достовер-ть сведений, отраж. в док-те , и своевременность предост-я несет отв-ть лицо, подписавшее док-т. Каждый док-т имеет след. обязат. реквизиты (реквизит- пок-ль, к-рый д. б. запол нен) : а) название док-та; б) наименование и адрес сост-ля (т.е. предпр-я) в) указа ние сторон, участв. в хоз. опер-и; г) дату сост-я док-та; д) содерж-е и усл-я выпол н-я хоз. опер-и; осн-я для ее соверш-я; е) измерители объекта опер-и (натураль., денеж.) ж) подписи лиц, ответств. за соверш-е опер-и и правиль-ть ее оформ-я. Ден. суммы указыв. прописью и цифрами. Своб. графы перечеркивваются. Чтобы обеспечить бесперебой. движ-е док-тов, правильно распредел. их оформл-е ме жду исполнителями, обычно на предпр-и составл. перечень образцов док-тов. Каждой отд. форме док-в присваив. назв-е, шифр, указыв., кто составл. док-т, в ск ольких экземплярах, как они использ., сроки предоставл-я док-тов, а также р азрабатыв. инстр-и о порядке заполн-я док-тов. При созд-и док-тов необх. обратить внимание на унификацию док-тов и их стан дартизацию. Униф-я док-товсозд-е единых форм док-тов для использ-я в различ . отраслях хоз-ва. Такими док-тами явл. касс. ордера, платеж. треб-я, счет факт ура, платеж. поручения и т.д. Стандарт-я док-тов- предусматр. стандарт. разме ры для бланков док-тов. Унифицир. и стандартизир. док-ты наз. типовыми. Их формы устанавл. Госкомст ат. Бланки док-тов имеют шифры; напр., бланки док-тов для учета материалов шифр уются буквой М, ден. док-ты обозн. шифром КО. Документ (Д) с нач. его выписки проходит опред. путь, кот. назыв. д. оборотом (Д О) . В связи с этим стоит задача ускорить ДО- сократить кол-во инстанций, кот . проходит Д., и минимиз. время нахожд. Д. в каждой инстанции. Этапы ДО.: 1. составл-е Д. в оперативной работе. 2. прием (поступл-е) Д. в бухгалте рию. 3. отраж. Д. в сис. учетных записей. 4. передача Д. в архив. Правильное построение ДО требует установки нормы времени на обработку каждого Д. и опред. исполнителей, обрабатывающих каждый Д. Составл. табл., в кот. отраж. вид раб., Д, кто и сколько составлял Д., кому Д. передается, какая ин ф-ция отраж. в Д. Это доносится до каждого работника. Первичные Д. составл. в основ. мат. ответственные лица и оперативные работ никиэкспедиторы, кладовщики, раб. отдела сбыта и снабж. Работники бухгал терии сост. первич. Д. в части движ. наличных денег. Каждый первичный Д., преж де чем его данные будут отражены по счетам, должен пройти проверку: на нал ичие всех реквизитов, правиль-ть арифм. расчетов, законность и целесообр. операции. После проверки Д. приступают к его бух. обработке, кот. вкл. в себя группировку первичных Д., составление сводных Д., сост. бух. проводок. Груп пировка: например, наряды группируются по №-ам произв. заказов. Требовани я и лимитные карты на отпуск матер-в сортируются по складам, при этом одно временно производится таксировкаопределяют сумму путем умножения кол- ва на цену. Сводка: составляются сводные (группировочные) и накопительны е ведомости. В накопит. ведомость записи производятся изо дня в день по ме ре поступления первичных док-тов в бухгалтерию. В конце месяца в накопит. ведомости подводятся итоги и делается одна проводка на итоговую сумму. Г руппировочная ведомость- запись в нее делается сразу по группе однородн ых док-тов, сразу по всем док-там, подобранным за месяц. Обработанные док-т ы систематизируются по видам операций и подшиваются в папки в хронологи ческом порядке; производ. нумерация док-тов. На обложке указывается кол-в о док-тов. Затем папка поступает на хранение. Оно производится в архивах, к от. бывают текущими и постоянными. В текущем хранятся папки с док-тами за т екущий год, в постоянномза прошедшие годы. За сохранность архива отвечае т руководитель предприятия и главный бухгалтер. По прошествии нескольк их лет док-ты передаются в госархив, если они важны, другие уничтожаются. О выбытии док-та делается отметка в архивной книге. При использовании авт оматизации в БУ можно отказаться от ряда первич. док-тов в виде бумаж. носи телей. Но док-ты, касающиеся движения денежных средств, и док-ты, в кот. нужн а подпись, должны быть бумажными. Информация, кот. нах. отражение в учетных док-тах, должна быть достоверной , качественной, эффективной, т.е. формироваться с наименьшими затратами т руда и времени. Первичный учет мат. ресурсов. Поступление на склад мат. ресурсов отражае тся в приходном ордере или в акте приемки (в исключит. случаях) . По учету ма т. ресурсов каждой операции присваивается свой код. Напр., поступл-е матер- в по неотфактурованным поставкам (неоплаченным) - код 10, по оплаченн. - код 11. Сопроводит. док-ты при поступлении материалов - ж\д квитанции, авиаквитан ции и товарно-транспортные накладные. Основной док-т для приемки материа ла- счет поставщика. Кладовщик при выписке приходного ордера указывает н омера сопровит. док-тов, а сами док-ты прикладывает к приходному ордеру ил и акту приемки. Нек. основные док-ты, составл. на предпр-и: 1. чек - приказ банку выдать указан ную в чеке сумму лицу, предъявившему чек. Обычно чек действителен в течен ие 10 дней. 2. Объявление на взнос наличными - док-т, составляемый при внесении наличны х денег на р\ч. 3. Платежное поручение- поручение банку списать деньги с р\ч и зачислить н а счет получателя. Срок действия10 дней. 4. Платежное требование-поручениеэтот док-т обычно сост. из двух частей: ве рхняя часть- это требование, его заполняет поставщик: он указ. сумму, треб. к выплате за поставленный товар, нижняя часть- поручение, ее заполняет пл ательщик, это поручение банку перечислить деньги поставщику. 5. Счет-фактуравыставляется поставщиком получателю товарно-материальн ых ценностей, содержит сумму, кот. поставщик требует к оплате, на счете-фак туре получателем делается отметка о согласии или отказе оплатить. Согла сие - акцепт. Инвентаризация. Для проверки правильности БУ периодически проходит инвентаризация и в ыверка учетных записей. Инв. - один из элементов метода бухучета; состоит в выявлении фактического наличия и состояния имущественно-материальных средств предприятия на определенный момент времени и производится пут ем описи в натуре хозяйственных средств и выверки расчетов. Инв., при кот. охватываются все без исключения имущественно-материальные и денежные средства, наз. сплошной. Кроме того, есть выборочная или частичная инв. Час тичная обычно отн. к кассе. Инв. мож. быть плановой и внеплановой. Плановая проводится в соответстви и с “Положением о бухучете и отчетности” , а внеплановая- по необходимост и. Сопоставление учетных показателей с данными инв. показывает ошибки в счетных записях. Некот. данные, например естественную убыль, вообще нель зя установить без инвентаризации. Инв. необходима также для правильного исчисления себестоимости: при помощи инв. определяют величину незаверш енного производства. Инв. проводится в соответствии с “Положением о буху чете и отчетности” , “Основными положениями по инв. основных средств, тов арно-мат. ценностей, денежных средств, расчетов” . Задачи инв.: 1. Выявление фактического наличия основных средств, товарно-м ат. ценностей, денежных средств, ценных бумаг, незавершенного производст ва в натуре. 2. Контроль за сохранностью тов. -мат. ценностей путем сопоставления факти ческого наличия с данными бухучета. 3. Выявление тов. -мат. ценностей, частично утративших свое первоначальные качества. 4. Выявление сверхнормативных и неиспользованных тов. -мат. ценностей. 5. Проверка соответствия условий хранения тов. -мат. ценностей правилам. 6. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе тов. -мат. ценностей. Инв. проводится обязательно: 1. при передаче имущества в аренду. 2. При выкуп е, продаже, преобразовании государственного или муниципального предпр иятия в негос. или немуницип. собств-ть. 3. Перед составлением годовой бухо тчетности. 4. При переоценке основных средств. 5. При смене матер. ответстве нных лиц. 6. При установлении фактов хищения. 7. При кражах и ограблениях. 8. По сле стихийных бедствий. 9. При банкротстве предприятий. Сроки инвентаризации: 1. Основные средства- не менее раза в 2-3 года. 2. Капвлож енияне менее 1 раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 декабря отчетного года. 3. Незавершенное произ-во и полуфабрикаты собств енного производства- перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ок тября отчетного года, и, кроме того, в сроки, установл. вышестоящ. орг-цией. 4. Незавершенный капремонт и расходы будущих периодов - не менее 1 раза в год . 5. Готовая продукция на складах- не менее раза в год перед составлением го дового отчета, но не ранее 1 октября. 6. МБП- не менее раза в год. 7. Нефть и нефте продукты- не реже раза в месяц. 8. Сырье и прочие материалы- не реже раза в го д перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного год а. 9. Денежные средства, док-ты строгой отчетности- не менее раза в месяц. 10. Ра счеты с банками- по мере получения выписок из банков, а по переданным в бан к расчетным док-там- на первое число каждого месяца. 11. Расчеты по платежам в бюджет- не менее раза в квартал. 12. Расчеты с дебиторами и кредиторами - не менее 2 раз в год. 13. Остальные статьи баланса- на первое число месяца, следу ющего за отчетным годом. Для проведения инв. приказом руководителя предприятия создается комис сия из числа компетентных работников при обязательном участии главбух а. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его зам. Приказом у станавливаются сроки проведения, начало и конец инв. По всем обнаруженны м недостачам, излишкам или потерям, связанным с пропуском исковой давнос ти по дебиторской задолженности, даются письменные объяснения соотв. ра ботников. Комиссия опред. порядок регулирования разниц между данными ин в. и бухгалтерскими. По недостачам сверх установленных норм естественно й убыли, порчи материалов комиссия должна установить конкретных виновн иков ущерба; комиссия составл. протокол по недостачам и потерях, появивш имся вследствие злоупотреблений. Руководитель обязан отправить все до к-ты в судебные и следственные органы, предъявить иск не позднее 5 дней пос ле обнаружения недостачи. Если виновники установлены, с них взыскивают н едостачу. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на и здержки произ-ва или обращения. Ценности, оказавшиеся в излишке, приходу ются по дебету соотв. счетов. Взаимный зачет излишков и недостач, возникш их в результате пересортицы, т.е. замены одного материала другим, может бы ть допущен в виде исключения, но за один и тот же период и у одного того же м ат. отв. лица в отношении материалов одного и того же наименования. Разниц а относится на виновное лицо. Формы БУ. Учет. регистрытаблицы опред. формы, предназначенные для ведения учетных записей на основе проверенных и обработанных док-в. В учетных регистрах отраж-ся все хоз. средства, их источники и хоз. процессы. Классификация уче т. регистров проводится по назначению, содержанию, форме и внеш. виду. а) по назначению- делятся на хронологические и систематические. В хрон-е р ег-ры записывают все операции последовательно в порядке их возникновен ия. В регистры сист. учета производятся записи хоз. операций, систематизи р. опред. образом, а именно: однородные операции, вызвавш. изменения в сост аве определ. вида средств или их источника, или операции, характ. отдель. в ид хоз. процесса. Регистры систематич. учета назыв. счетами. Записи в хрон- ие и сист-ие рег-ры делаются параллельно, что дает возможность сделать вы верку записи. При прав. ведении учета общий итог хронолог. регистра д. б. ра вен сумме итогов сист. рег-в, на кот. были произведены записи по тем же опер ациям, но только в сгруппиров. виде. Сущ. регистры комбинированные. В них с очетаются записи хронологич. и сист-го хар-ра (Журнал-Главная) . б) по содержанию произвед. записейвыдел. регистры систематического и ана литического учета. Это деление вытекает из деления счетов на аналит. и си нт-ие. В разрезе синт-го учета в регистрах синтетич. учета хоз. опер-и запис ываются на синт. счетахсч-х Главной книги. В рег-ах ан. уч. хоз. опер. записыв аются в аналит. разрезе, т.е. на ан. счетах. В рег-ах синт-го учета указыв-ся да та, № операции и сумма бух. проводки. В рег-ах ан-го учета делается подробна я запись, указываются первичные документы, кот. послужили основанием для данн. проводки, дается пояснительный текст; там, где это треб., указыв. цена , кол-во, размеры, качество и т.д. в) по форме- уч. рег-ры делятся на двусторонние, односторонние, табличные, ш ахматные и линейные. Двусторонние- состоят из 2 одинаковых частей (Д и К) . Эта форма удобна при пр иблизительно равном количестве дебетовых и кредитовых проводок по дан ному регистру. Односторонние- использ., когда сущ. разное кол-во дебитов. и кредитов. пров одок. Таблич. форма- дебитов. и кредитов. суммовая графа подраздел. на несколько частей. Регистры шахмат. формыпостроены т. обр., чтобы каждая записанная сумма ха ракт. два признака: напр., вид и место расхода, или- какой счет дебитуется, ка кой кредитуется. Регистры линей формы- здесь на одной строке записыв. несколько опер-й, свя з. между собой. Это облегчает контроль за использ-ем средств. Такие регист ры использ. для учета расчетов с подотчет. лицами, поставщиками, разл. деби торами и кредиторами. г) по внеш. виду различают: -книги -карточки -ведомости Бух. книга-ряд отпеча танных бланков уч-х рег-в, сшитых и скрепленных обложкой. Регистры-карточки- бланки таблиц, отпечатанных на разрозненных листах п лотной бумаги. Регистры-ведомости- то же, что карточки, но отпечат. на тонкой бумаге. Карт очки хранятся в картотеках, а ведомости- в папках. В бух. книгах, предназначенных для ведения хронол-го учета, записи произв одят последовательно, без пропуска страниц. На кажд. странице выводятся итоги, кот. переносятся на след. стр. В бух. книгах, предназ-х для сист. учета для кажд. счета отводят неск. стр. Преимущества книг- надежность и сохранн ость. Преимущ-во карточек- возм-ть перегруппировки, недостаток- возм-ть ут ери. В рег-рах не разрешается делать приписки между строками, и в пробелах между записями. 2. Порядок учетной регистрации. Основан-е для записи в системе БУнадлежаще оформленные первичные док-ты . Содержащиеся в док-тах данные накапливаются и систематизируются в учет ных регистрах. Для отражения итогов. данных по синтетическим счетам примен. книга синте тич. учета, кот. назыв. “Главная книга” , или “Журнал-Главная” . Аналитич. учет ведется на карточках, ведомостях и книгах. При использов. к арточек или ведомостей составл. их перечень- реестр. Реестры карточек от крыв. отдельно для кажд. синтетич. счета. Регистры аналитич. учета содержат следующ. обязат. реквизиты: 1) дата и ном ер мемориал. ордера 2) кратк. текст операции 3) сумма в денеж. выражении 4) кол-в о в натур. выражении 5) номер (шифр) корреспондир. счета В конце кажд. месяца во всех счетах аналитич. учета подсчитыв. обороты за месяц и записыв. их от дель. строкой. Для аналитич. учета по кассе ведется кассовая книга. Ее лист ы пронумерованы и опечатаны сургучной печатью. Кол-во листов заверяется подписью руковод-ля предприятия и гл. бух-ра. Записи в эту книгу ведет касс ир; они делаются в двух экземплярах, вторые зкзем-ры явл. отрывными и служа т отчетом для кассира. Записи в книгу кассир производит вслед за выдачей или получением денег по кажд. ордеру. Ежедневно в конце дня кассир выводи т остаток денег в кассе. На 1-ое число кажд. мес. произ-ся сверка оборотов и остатков по аналитич. сче там с оборотами и остатками по счетам “Гл. книги.” 3. Выверка и исправление учетн. записей. Все суммы, запис. в учетн. регистры, подсчитыв. не реже 1 раза в месяц для опр ед-я оборотов и остатков по счетам, а также для сверки записей и выявления ошибок. На основании итогов. данных синтетич. счетов “Гл. книги” составл. о борот. баланс. Данные оборот. баланса сопоставл. с итогов. суммой оборотов по хронологич. журналу. Должно быть равенство: Итог по хронолог. журналу = сумме дебетовых оборотов по оборотному балансу = сумме кредитовых оборо тов по оборотному балансу. Сверку аналитич. и синтетич. учета производят, сравнивая итоги оборот. ве домостей по аналитич. счетам с оборотами по соответ. синтетич. счетам. Учетные записи по счетам расчетов выверяют также путем посылки и получе ния выписок из лицев. счетов дебиторов и кредиторов. Проверку записей по счетам имущ. -матер. ценностей производят также путе м сравнения данных с отчетами мат. -ответ. лиц и с данными инвентаризации. Для нахождения ошибки в счетных записях применяют последовательную св ерку записей с их первоисточниками. Когда ошибка найдена, надо ее исправ ить. Способы исправления ошибок: 1) корректурный- если обнаружена неправильна я запись, она зачеркивается тонкой линией, чтобы была видна зачеркнутая цифра, и наверху делается правильная запись. Затем расписывается глав. б ух. или бухгалтер. Этот способ применяется, если не подведены итоги, и запи сь не повлияла на другие цифры. 2) красное сторноприменяется, когда: а) неправильно сдел. запись по счетам ( использ. не те счета) ; б) запись сдел. на нужные счета, но по счетам показана неправиль. сумма, кот. больше, чем правильная; в) треб. сделать вычитание (по логике задачи) . 3) метод дополнительной записииспольз., если запись по счетам сделана вер но, но неверна сумма (неправильная сумма меньше, чем правильная) . В этом сл учае делается дополнительная проводка на недостающую до правильной су мму. 4. Понятие о формах бух. учета Форма бух. учета- это совокупность учетных ре гистров, используемых для ведения учетных записей в опред. последовател ьности и взаимосвязи. Для отражения хоз. операций в бух. учете используют различные учетные ре гистры. Их вид, порядок и последовательность записи в них различны. Опред. сочетание применяемо в бух. учете хронологических и систематических ре гистров, порядок ведения синтетического и аналитического учета, формы с вязей между учетными регистрами, способ и техника учетных записей- все э то и определяет форму ведения бух. учета. Отличительные признаки формы бух. учета: 1. количество применяемых учетн ых регистров, их назначение, содержание, форма; 2. способ и последовательно сть записи в учетные регистры; 3. взаимосвязь регистров хронологического и систематического учета; 4. взаимосвязь регистров синтетического и ана литического учета. В течение веков форма бух. учета подвергалась изменениям в связи с измен ениями экономики и техники самого бух. учета. Формы изменялись от просты х к сложным. И на истории форм бух. учета можно проследить становление фор мы б. у., которая используется сейчас: В XIV веке купец записывал все операции в черновую памятную книгу. Затем составлял корреспонденцию счетов и зап исывал в хронологический журнал. Затем из журнала записи переносились в книгу систематического учета. Там записи дел. в разрезе счетов (счета не и мели номеров) . С течением времени происх. разв-е экономики. Счетов становилось все боль ше и больше. С развитием экономики происх. изменения в БУ и в методах учета . Возникает необходимость в связи с появлением большого количества счет ов в ведении аналитического учета. В связи с применением труда наемных бухгалтеров появляется необходимо сть в первичных документах, при помощи которых можно осуществлять контр оль за правильностью записей, проверять прав-ть работы бухгалтеров. Таким образом, все счета, используемые теперь, не могут быть размещены в о дной книге систематического учета (главной книге) , и происх. выделение по добных счетов в аналитический учет. В главную же книгу записываются толь ко основные объединяющие (синтетические) счета. А счета аналитического у чета выделяются во вспомогательной книге. Расчленение единого регистра на регистры синтетического и аналитическ ого учета приводит к делению счетных записей. Вместо одной проводки в гл авной книге делают две параллельные записи: операцию подробно записыва ют во вспомогательных книгах на аналитических счетах, и эту же операцию записывают в главную книгу на синтетических счетах. Причем в главной кни ге записи делались без текста: указывался только номер проводки, дата, ко рреспонденция счетов и сумма. Так велся бух. учет до XVII века. С развитием капитализма увеличиваются объемы производства, продаж, и вс е это вызывает необходимость расширения учетного аппарата и необходим ость разделения учетного труда. Например, хронологический журнал мог ве сти только один работник. Чтобы поручить эту работу неск. сотрудникам, сн ачала хронологический журнал был разделен на 2 части: был выделен кассов ый журнал для записи всех операций по кассе и мемориал для записи всех ос тальных операций. Затем мемориал делился также на части. Выдел. журнал по купок, продаж, производства, расчетов и т.д. Каждый журнал предназначен дл я группы однородных операций. С дальнейшим развитием экономики для каждого главного счета стали вест и отдельный журнал. По итогам этих журналов можно составить баланс. Одно временно расчленение учетных регистров идет по линии замены бух. книг на карточки и ведомости. Карточки получают широкое развитие в 20-х годах XX век а, при этом широкое распространение получает копирование записей: запис ь в карточке копируют в журнал. Формы БУ. Мемориально-ордерная форма учета. Она характеризуется использованием книг для ведения синтетического уч ета и карточек для ведения аналитического учета. На основании первичных документов составляются мемориальные ордера на каждую хозяйственную о перацию или группу операций с указанием корреспонденции счетов, даты со ставления проводки и суммы. Все эти ордера записываются в хронологическом регистре синтетического учета- регистрационном журнале. По регистрационному журналу определяется общая сумма оборота всех опе раций за отчетный период. После записи в регистрационном журнале мемори альные ордера служат для записи операций на счетах главной книги. На основе записей в счетах главной книги составляют оборотный баланс по счетам синтетического учета. Затем сверяют итог по регистрационному жу рналу с дебетовым и кредитовым оборотами всех счетов главной книги. Аналитический учет ведут на карточках или в книгах. Записи на счетах ана литического учета делают непосредственно из первичных документов, при ложенных к мемориальным ордерам. Затем по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и производится сверка оборотов по этим ведомос тям с оборотами по синтетическим счетам главной книги. Достоинства этой формы: простота, проводки составляются сразу при соста влении мемориальных ордеров, их могут дел. опыт. работники. Недостатки: большое количество мемориальных ордеров, отставание анали тического учета от синтетического. Журнально-ордерная форма учета. Эта форма БУ основана на применении способа систематического накаплив ания и группировки учетных данных в необходимых разрезах в журналах-орд ерах и вспомогательных к ним ведомостях непосредственно на основании п ервичных документов. Регистрацию и систематизацию хоз. опер-й производят в журналах-ордерах н а протяжении месяца. По окончании месяца выводят итоги и записи делают в главную книгу. Таким образом, при этой форме б. у. хронологическую и систем атическую запись делают в одних и тех же учетных регистрах одновременно . Хронологический журнал не ведется, мемориальные ордера не выписываютс я. Записи в накопительные регистры производят в разрезе показателей, необ ходимых для составления отчетности. При этом шахматную ведомость и обор отный баланс не составляют, а составляют сальдовый баланс по итогам глав ной книги. Записи в этот журнал-ордер делают не по первичным документам, а по итогам на основании отчетов кассира с приложенными кассовыми ордерами за целы й день. Итоги по журналам-ордерам за месяц записывают в главную книгу. В Глав. книге обороты по дебету даются в разрезе счетов, а обороты по креди ту - только в целом. Порядок записи: 1) на основе первичных документов производится ежедневна я запись в журнале-ордере непосредств. или при помощи различ. вспомогате льных ведомостей, где данные из первичных документов предварительно гр уппируются (т.е. накаплив., а журнал-ордер записыв. итог) . Таким образом, в жу рналах-ордерах находят отражение все операции за месяц. Их итоги как бы п редставляют месячные мемориальные ордера. Отдель. журналы-ордера испол ьз. для записей опер-й по к. -л. главному счету в течение месяца. Эти журналы- ордера (ЖО) явл. регистрами, предназнач. для кредитов. записей по глав. счет ам с указанием корреспонденции дебетуемых счетов. Т. е. ежемесяч. итоги эт их ЖО дают сумму кредитов. оборота по глав. счету с указанием дебетуемых с четов. Каждый ЖО явл. регистром и хронолог., и систематич. учета, и заменяет собой мемориаль. ордер по данн. счету. 2) Вспомогат. ведомости предусмотр. для случаев, когда технич. сложно получ ить в журналах треб. учет. показатели непосредств. по первич. документам. 3) Т. к. в каждом ЖО регистрир. опер-и только по К счета, то сумма дебетов. оборо та по кажд. счету мож. быть получена только путем выборки из соотв. ЖО. 4) В конце месяца дебетов. оборот выявл. в Главной книге, куда дел. записи из всех ЖО. В Глав. книге обороты по Д даются в корреспонденции с К соотв. счет ов, обороты по К даются одной записью. Т. обр., журналы-ордера и Глав. книга в заимодополн. друг друга. 5) Аналитич. учет может вестись в ряде ЖО и вспомогат. к ним накопит. ведомос тях. В этом случае ЖО замен. собой регистры аналитич. учета. 6) По тем счетам, где ЖО не могут дать всех необх. сведений, для оператив. рук оводства использ. также регистры аналитич. учета. (для объектив. учета осн . ср-в, сортового учета материалов, готовой прод-ции по видам) . Оборот. ведом ости составл. лишь по тем счетам, по кот. ведутся карточки аналитич. учета. 7) Записи в регистрах производ. по мере поступления документов либо итога ми за месяц. На док-тах указыв. номер регистра и порядковый номер записи. 8) В конце месяца регистры подписыв. лица, производившие записи, а ЖО, кроме того, подписыв. еще и глав. бухгалтер. В ЖО дел. отметка о перенесении данны х в Глав. книгу. 9) Ошибки, обнаруж. в регистрах до проставления итогов, исправл. корректур. способом. После перенесения итогов в Глав. книгу- исправл-е оформл. соотв. бух. справкой. 10) Обработанн. док-ты хранят в отдель. папках, ЖО хранят отдельно от док-тов. Резюме: 1) Учет всех хоз. опер-й ведут в накопит. ведомостях, позвол. сгруппир овать опер-и по К глав. счетов в разрезе корреспонденции дееебетуемых сч етов. 2) В одном регистре мож. сочетать хронологич. и систематич. запись и исполь з. ежемесяч. итоги ЖО для записи оборотов в Глав. книгу не прибегая к соста вл-ю мемориаль. ордеров. 3) По ряду глав. счетов мож. не вести спец. аналитич. учета. 4) При этой форме достиг. непосредств. увязка аналитич. учета с синтетич., а т акже с балансом. 5) Использ-е ЖО позвол. при регистрации в них опер-й быстрее ориентир. в корр еспонденции счетов и предотвращ. не соотв. экон. содерж-ю записи. 6) При этой форме создаются условия для широкого раздел-я учет. труда. Недостатки: громоздкость, опред. слож-ти постр-я ЖО.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Бабушка очень любит пересматривать мои детские фото... при этом тихо шепча себе под нос: "Где ж мы тебя не доглядели-то?"
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru