Диплом: Исследование вопросов учета затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Исследование вопросов учета затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 64 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕ СПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра бухгал терского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: Исследование вопросов учета затрат на ремонты, модернизацию и рек онструкцию основных средств Студент УЭФ, 5 курс, УКС-2 Руководитель канд. экон. наук, доцент И.Н. Т арловская МИНСК 2005 Содержание В ведение…………………………………………………………………………..3 1.Ремонты основных средств, их классификация и пути сниж ения затрат на ремонты…………………………………………………………………6 1.1.Порядок разграничения затрат между ремонтами, модерни зацией и реконструкцией основных средств, источники возмещения затрат …………..6 1.2.Виды ремонтов, способы их выполне ния, пути повышения эффективности ремонтов, модернизации и реконструкц ии основных средств……………………………………………………………………………13 1.3.Краткий обзор нормативных документов Республики Бела русь и литературных источников по теме исследования……………………………..16 1.4.Задачи учёта затрат на ремонты, модернизацию и реконстр укцию основных средств и анализа эффективности их использования в усло виях перехода к рыночной экономике……………………………………………….19 2.Организация учёта амортизац ии и затрат на ремонты основных средств…………………………………………………………………………… 21 2.1.Нормы и способы начисления и учёта амортизации основных средств……………………………………………………………………………21 2.2.Учёт образования и использов ания амортизационного фонда……………………………………………………………………………..31 2.3.Учёт затрат на текущие и капитальные ремонты основны х средств……………………………………………………………………………36 2.4.Учёт затрат на модернизацию и реко нструкцию основных средств…………………………………………………………………………....44 2.5.Международные стандарты и оп ыт зарубежных стран по учёту затрат на ремонты основных средств………………… ………………...……...45 2.6.Оценка состояния учёта затрат на ремонты основных средств на базовом предприятии и предложения по его ус овершенствованию………....48 2.7.Учёт затрат на ремонты основ ных средств в условиях использования ЭВМ……………………………………………………………..53 Заключение…………………………….………………………… ……….57 Список использованных источников…………………………..…….….60 Приложения………………………..……………………………………...64 Введение По мере использования основные фонды постепенно изнашиваются, у трачивают свою потребительскую стоимость. Различают две формы износа основных фондов: физический и моральный. Изно с физический – материальное снашивание основных фондов, потеря ими сво их естественных свойств и стоимости в результате эксплуатации или безд ействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств. Физический износ, в конечном счете, п риводит в негодность объекты основных фондов вызывая необходимость их ремонта или замены новыми. Изнашиваются все виды основных фондов. Интенс ивность износа зависит от вида основных фондов. На размеры физического и зноса основных средств в процессе их использования влияют многие факто ры: степень нагрузки, качество основных фондов, особенности технологиче ского процесса, степень защиты основных фондов, уход и обслуживание. Основные фонды изнашиваются не только физически, но и ст ановятся отсталой по своей технической характеристике и экономической эффективности. Они подвергаются моральному износу. Различают две формы моральн ого износа: 1. потеря стоимости машин и оборудования до их физического износа вследствие того, что новые маши ны стали дешевле за счёт сокращения затрат на их производство 2. обесценивание старых ма шин и оборудования вследствие появления новых, технически совершенных, с более высокой производительностью, более экономичные машины, которые вытесняют старые. Несвоевременный ремонт, рекон струкция или модернизация основных фондов приводит к тому, что на них пр оизводится более дорогая и некачественная продукция по сравнению с изг отовленной на более совершенных машинах и оборудовании – это не допуст имо в условиях рыночной конкуренции. Существуют разные формы простого и расширенного воспро изводства основных фондов: 1) текущий, капитальный ремонт модернизация и реконструкция Для поддержания основных сред ств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах но рмативного срока необходимо производить ремонты. Снижение затрат является одной из главнейших задач в фор мировании себестоимости продукции. Ведь чем ниже будут затраты на ремон ты, тем выше будет прибыль организации. Так же важным моментом обновления о сновных фондов являются капитальные вложения, направленные на финанси рование строительства. Однако в период перехода к рыночной экономике, когда про исходит спад производства и многие предприятия прекращают свою деятел ьность, предпочтение отдаётся реконструкции и техническому перевооруж ению действующих предприятий. При реконструкции основная часть капита льных вложений направляется на совершенствование активной части фондо в при использовании старых производственных зданий и сооружений. Увели чение доли затрат на оборудование даёт возможность при том же объёме кап итальных вложений получить больший прирост производства и на этой осно ве увеличить производительность труда, снизить себестоимость продукци и. Формой расширенного воспроизводства является и модернизация оборуд ования (его обновление) с целью устранения морального износа. В процессе работы над курсовой работой были рассмотрены следующие вопросы: 1) правильное документа льное оформление всех ремонтных работ; 2) источники возмещения затрат по ремонтам, модернизации и дооборудовании основных средств; выявление объема и себе стоимости выполненных ремонтных работ; 3) формирование затрат тек ущего характера, включаемых в себестоимость, и расходов капитального ха рактера, увеличивающих стоимость основных средств; 4) нормы и способы начисл ения амортизации основных средств; 5) учёт образования и исп ользования амортизационного фонда 6) учёт затрат на ремонты основных средств в зарубежных странах и международные стандарты; 7) учёт затрат на ремонты основных средств в условиях использования ЭВМ; 1.РЕМОНТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, И Х КЛАССИФИКАЦИЯ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА РЕМОНТЫ 1.1.Порядок разграничения затрат между ремонтами, модерни зацией и реконструкцией основных средств, источники возмещения затрат В хозяйственной практике нередко встречаются ситуации, когда наряду с проведением ремонта объекта основных средств различной степени сложности (текущего, среднего, капитального) организации произв одят работы капитального характера: модернизацию, реконструкцию, дообо рудование и т. п. Например, организация приобретает здание и производит е го перепланировку с заменой пола, конструкций, оконных и дверных блоков, переноской стен, устройством новых подвесных потолков. При этом бухгалт еру приходится решать вопрос: как разделить произведенные расходы на за траты текущего характера и расходы капитального характера. Правила отнесения затрат на провед ение восстановительных работ определены в Основных положениях по сост аву затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержде нных Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Ми нистерством финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерств ом статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министе рством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и доп олнениями). Так, подпунктом 2.2.6.2 данного документа определен порядок отнес ения затрат на проведение ремонта, модернизации и реконструкции; 1. в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затр аты на обслуживание производственного процесса по поддержанию основны х производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический о смотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); 2. затраты на проведение модернизации оборудования, а так же реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (р абот, услуг) не включаются. Требование о различном подходе к учету расходов на ремон т, модернизацию и реконструкцию дополнительно конкретизировано в глав е 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной по становлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г . № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларус ь от 26 декабря 2003 г. № 183). В соответствии с указанной Инструкцией, в процессе испол ьзования объектов основных средств возникают затраты, которые направл ены на: 1. улучшение состояния объектов дл я продления срока службы, ресурса или повышения его производительности. Затраты на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидац ии, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответ ствующего освидетельствования, иных работ подобного характера не вклю чаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восст ановительной) стоимости объектов основных средств после окончания раб от; поддержание основных средств в раб очем состоянии. К таким затратам относятся расходы на технический осмот р и уход, проведение текущего, среднего и капитального ремонтов, которые включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг. В главе 3 Инструкции о порядке б ухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Мин истерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 (в редакции по становления Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 г. № 110), п риведен порядок отражения восстановления основных средств в бухгалтер ском учете. Таким образом, расходы на все виды ремонтов основных сре дств (текущий, средний, капитальный), участвующих в предпринимательской деятельности, непосредственно относятся на затраты текущего периода. Расходы на проведение модернизации , реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технич еского диагностирования и соответствующего освидетельствования увел ичивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основны х средств и будут в дальнейшем списаны на себестоимость в составе аморти зационных отчислений. Наибольшую сложность представляет собой разделение ра сходов на затраты текущего характера, включаемые в себестоимость, и расх оды капитального характера, увеличивающие стоимость основных средств при одновременном проведении капитального ремонта и модернизации, рек онструкции или дооборудования на одном и том же объекте основных средст в. Проблема эта вызвана сложностью отнесения долгосрочных и дорогостоя щих работ либо к капитальному ремонту, либо к модернизации и реконструкц ии. Для того чтобы избежать конфликтных ситуаций с контролирующими орга нами, следует четко разобраться с характером проводимых работ по восста новлению основных средств. При отнесении проводимых работ к ремонту, модернизации, реконструкции и т. п. необходимо руководствоваться отраслевыми стандар тами, а также приложением 8 к Инструкции о порядке начисления амортизаци и основных средств и нематериальных активов, утвержденной межведомств енным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, М инистерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строите льства Республики Беларусь; от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5), в котором приведены общие признаки работ и критерии состояния объек тов основных средств для последующего совершенствования этих стандарт ов. В соответствии с письмом Главного управления государст венной вневедомственной экспертизы при Министерстве архитектуры и стр оительства Республики Беларусь от 21 июля 2004 г. № 01 -05/23 93', в случае наличия разно гласии между субъектами и налоговыми органами в конкретных проектах по отнесению выполненных строительных работ к определенному виду инвести ционной деятельности Министерство архитектуры и строительства Респуб лики Беларусь по согласованию с Министерством по налогам и сборам Респу блики Беларусь рекомендует обращаться для получения заключения в соот ветствующие территориальные органы государственной вневедомственно й экспертизы. Рассмотрим более подробно отличительные особенности р абот, в результате проведения которых затраты на их проведение капитали зируются либо являются текущими, то есть происходит или не происходит из менение стоимости объекта основных средств. Для целей этой главы назовё м их упрощенно работами капитального и некапитального характера. К работам некапитального характера относятся все виды р емонтов: текущий, средний, капитальный. Ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или ра ботоспособности объекта основных средств или его составных частей с пр иведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, опре деленных техническими нормативными правовыми актами, а также по предот вращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-эко номических характеристик объекта и его ресурса. Назначение ремонта - во сстановить утрату эксплуатационных характеристик в связи с физическим износом отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей и т. п.) и необ ходимость поддерживать основные средства в работоспособном состоянии в течение всего срока их эксплуатации. В рамках осуществления ремонтных работ производится восстановление ос новных физико-технических и эстетических показателей, потребительских качеств объекта, утраченных в процессе эксплуатации, устранение неиспр авности всех элементов и систем, проведение работ по предотвращению дал ьнейшего интенсивного износа объекта, замена или восстановление любых частей объекта, включая базовые, не вызывающие изменений основных техни ко-экономических показателей. К ремонту зданий и сооружений относ ятся технические работы, связанные с восстановлением основных физико-т ехнических и эстетических показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и т. д.), потребительских качеств, утраченных в процес се эксплуатации. В состав работ входят все виды ремонтных работ, в том чис ле аварийные работы, включая замену отдельных элементов или конструкци й, местное утепление и звукоизоляцию с применением современных материа лов и технологий. В общем случае капитальный ремонт призван восстановить ранее утраченные свойства объекта и предполагает замену изношенных ко нструктивных элементов зданий и сооружений, деталей и узлов оборудован ия, транспортных средств и т. п. на новые. При этом полностью или частично в осстанавливаются эксплуатационные характеристики объектов, в том числ е работоспособность оборудования и транспортных средств, но не происхо дит качественного изменения характеристик отремонтированного объект а. При проведении капитального ремонта оборудования и тра нспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, р емонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление все х изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование и испытание агрегата. Например, в автотранспортно м средстве производится ремонт двигателя, в компьютере заменяется слом анный дисковод на аналогичный. Если объект основных средств после работ по восстановле нию качественно меняет свои основные характеристики и приобретает нов ые, ранее отсутствовавшие, свойства, уместно говорить о модернизации, ре конструкции, достройке или дооборудовании. Например, на грузовом автомобиле мо нтируется специальное буровое оборудование, компьютер при замене жест кого диска и оперативной памяти увеличивает быстродействие, появляетс я возможность использования более сложного программного обеспечения. Реконструкция - совокупность работ по полному или частич ному переоборудованию или переустройству объекта, изменению, при необх одимости, дополнению его технологической схемы с заменой морально уста ревших и физически изношенных частей или отдельных инвентарных объект ов, обеспечивающая получение более высоких качественных и количествен ных показателей данного объекта. Модернизация - совокупность работ по усовершенствовани ю инвентарного объекта путем замены его конструктивных элементов и сис тем на более эффективные, приводящая к повышению технического уровня и э кономических характеристик объекта [24, 12 c .]. В соответствии с Изменением № 2 СНБ 1.01.01-97, модернизация здан ий и сооружений является видом реконструкции, проводимой в существующи х габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. Дооборудование (достройка) - совокупность работ по допол нению технологической схемы инвентарного или сложного объекта констру ктивными элементами и системами с получением новых дополнительных воз можностей объекта или улучшением качественных или количественных техн ико-экономических показателей. В процессе модернизации, дооборудования (достройки) или реконструкции изменяются (улучшаются) ранее принятые нормативные пока затели функционирования объектов, повышаются технико-экономические по казатели основных средств или их отдельных частей, внедряются передовы е технологии, увеличиваются производственные мощности, улучшается кач ество и изменяется номенклатура продукции, повышается производительно сть оборудования, расширяется область его применения, удлиняется срок п олезного использования объектов основных средств и т. п. При реконструкции и модернизации зданий, сооружений, инж енерных коммуникаций может осуществляться изменение планировки без из менения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещен ий для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, л оджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекр ытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности здания, переус тройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройс тво наружных сетей (кроме магистральных). При реконструкции, достройке, дооборудовании сложного о бъекта может измениться его шифр, как по Временному республиканскому кл ассификатору, так и по ОКРБ 20-2002. Рекомендуемый перечень основных видов строительных ра бот, выполняемых при капитальном, текущем ремонтах, модернизации зданий и сооружений приведен в СНЕ 1.04.02-02 . Из вышеизложенного следует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция, дооборудование и достройк а направлены на изменение технико-экономических характеристик объекто в основных средств. Организация учета затрат на ремонт основных средств зав исит от порядка и времени включения их предприятием в издержки производ ства. Теоретически выделяют три метода: 1) создание специального резерва на ремонт основных сред ств. Все затраты на ремонт списываются в течение года за счет созданного резерва; 2) включение затрат па ремонт непосредственно в издержк и производства после окончания ремонта; 3) предварительный учет затр ат на ремонт на счете 97 "Расходы будущих периодов". Списание в издержки про изводится равномерно. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основн ых средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимо сть такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улуч шаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели фун кционирования (срок полезного использования, мощность, качество примен ения и т.п.) объекта основных средств. Эти затраты осуществляются за счёт амортизационного фонда и др. источников организации [6, 750 c .]. Таким образом, из вышеизложенного с ледует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том ви де, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, рекон струкция, дооборудование и достройка направлены на изменение технико-э кономических характеристик объектов основных средств. 1.2. Виды ремонтов, способы их выполнения, пути повышения эффективно сти ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств Под текущим ремонтом понимают обычно работы, связанные с поддержанием р емонтируемого объекта в рабочем состоянии, частичную замену отдельных деталей объекта, например, ремонт дверей в помещении, побелку потолков, о клейку стен, заделку штукатурки стен, потолков, восстановление облицовк и стен керамической и другими видами плитки в отдельных местах, пескостр уйную очистку и окраску фасада, окраску стен, дверей, балконов, смену отде льных участков трубопроводов, секций отопительных приборов, запорной и регулирующей арматуры, замену изношенных подшипников, шестерней и друг их изношенных мелких "деталей в машинах, механизмах, оборудовании и друг их видах основных средств. Под капитальным ремонтом понимают работы по исправлению, замене значительного количества износившихся г лавных (конструктивных) частей объекта (с учетом работ, относящихся к тек ущему ремонту). Например, перекрытие крыши здания, замена полов, дверных п олотен, оконных переплетов и других износившихся элементов здания (кром е полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих степ и каркасов ) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показ атели ремонтируемого объекта, замена износившихся главных узлов, агрег атов и деталей машин, механизмов, оборудования. На капитальный ремонт должно ставиться, как правило, зда ние (объект) в целом или его часть (секция, несколько секций). При необходим ости может производиться капитальный ремонт отдельных элементов здани я или узлов, агрегатов машин, механизмов, оборудования [25, 55 c .]. Как правило, текущие ремонты проводятся в течение года п остоянно по плану или графику, разработанных на год в пределах утверждён ных смет. Текущий ремонт может производиться подрядным или хозяйственн ым способом. Обычно он выполняется хозяйственным способом, т.е. силами св оих специальных ремонтных подразделений (ремонтно-механическими или р емонтно-строительными цехами), а также силами рабочих по месту эксплуата ции основных средств. В этом случае дебетуют 23 счёт , а кредитуют все затратные счета и в конце списывают на себестоимость ст роительно-монтажных работ Д-т счёта 25 «Общепроизво дственные расходы» К-т счёта 23 «Вспомогательные производства» Ремонт, производимый подрядным способом, оформляется договором, в котором указывается наименование ре монтируемого объекта, объём, сроки выполнения работ, сметная (договорная ) стоимость и порядок расчётов за выполненные работы. После приёмки рабо т в соответствии с заключённым договором подрядчик предъявляет к оплат е заказчику платёжное требование. На принятую к оплате сумму платёжного требования делают следующие записи: Д-т счёта 23 «Вспомогательные производства» Д-т счёта 18 «Налог на добавленную стои мость» К-т счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Промежуточным между текущим и капитальным является среднесрочный ремонт. Он связан с частичной замен ой важных узлов (деталей). Если он производится с периодичностью свыше од ного года, его считают как капитальный ремонт [9, 57 c .]. В пути повышения эффективности ремо нтов, модернизации и реконструкции основных средств можно выделить три направления: 1. научно-технические мероприятия предполагают разработку новых технологий, внедрение новых строительн ых материалов, значительно превосходящих существующие по прочностным, экологическим и другим характеристикам. Для этого на государственном у ровне необходимо осуществлять жёсткий контроль финансирования научно- технических организаций и т. д. 2. организационно-экономи ческие мероприятия заключаются в наиболее эффективном сочетании труда людей с вещественными факторами производственного процесса. Методы ор ганизации производства всё в большей мере определяют возможности эффе ктивного использования существующей техники и технологии. Чтобы обесп ечить максимальную производительность и наибольший экономический эфф ект, передовая техника и технология должны сочетаться с наиболее рацион альной организацией производства. К данным мероприятиям относятся пре жде всего политика обеспечения генерального подрядчика со стороны зак азчика требуемым объёмом работ, жёсткий контроль за соблюдением таких в ажных показателей, как сроки начала и завершения работ по ремонтам и рек онструкции, а также комплекс работ направленный на повышение производи тельности и интенсивности труда. 3. управленческие мероприятия включают в себя функции планировани я, мотивации персонала и контроля производственных работ. Важный момент - мотивация труда. Цель руководителя заключается в росте производительн ости работника посредством приемлемой заработной платы, премий. Одна из функций управления – это управленческий контроль. В функцию контроля в ходят: сбор, обработка и анализ информации о фактических результата, сра внение с плановыми показателями, выявление отклонений и причин этих отк лонений. Необходимо осуществлять контроль на стадиях: 1. подготовки: закупка необходимых строительных материалов и запас ных частей, техническая готовность, разработка проектно-сметной докуме нтации 2. непосредственно в процессе произ водства работ по ремонту и реконструкции направленность на соблюдение календарного плана и рациональное использование ресурсов, строительны х материалов 3. анализ причин отклоне ний Нормативными документами р екомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с плано м, который формируется по видам основных средств, подле жащих ремонту, в д енежном выражении исходя из системы планово-предупредитель ного ремон та, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик о сновных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой плано во-пре дупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основн ых средств, теку щий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планов о-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации [7, 250 c .]. Таким образом, эффективность ремон та играет значительную роль в продлении сроков службы основных средств и организация должна стремиться к её повышению, с учётом выбранного спо соба осуществления ремонта. 1.3 . К раткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования 1. «Рем онт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружен ий», утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Р еспублики Беларусь от 26 сентября 2002 г. № 342; 2. Бархатов А. П. Международный учет: учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. 284с. 3. Ведомственные строительные нор мы. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и техни ческого обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культ урного назначения. Нормы проектирования ВСН 58-88 (Р), утвержденные приказом Государственного комитета по архитектуре и градостроительству при Гос строе СССР от 23. И. 1998 № 312; Для того чтобы разграничить ремонт и реконструкцию основных фондов; 4. Дробышевский Н.П. Бухга лтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие. Мн.:ООО «ФУА-ин форм», 2004. 5. Изменение № 2 кСНБ 1.01.01-97 «Система тех нического нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-технических документов. Основные положения», утве ржденное и введенное в действие приказом Министерства архитектуры и ст роительства Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 287; Инструкция о порядке на числения амортизации основных средств и нематериальных активов, утвер ждённая постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархи тектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (далее - Инструкция), которая является повой редакци ей Положения о порядке начисления амортизации основных средств и немат ериальных актинов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина , Минстата и Минстройархитсктуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления Минэ кономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 24.01.2003 № 33/10/15/1) (далее - П оложение). 6. Науменко С. Н. Затраты на ремонт основных средств // Консультант бухгалтера. 2005. №1. С. 57-69. 7. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимост ь продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республ ики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Бела русь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Бел арусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь от 30 ян варя 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями). 8. Основные средства: учет и амортизация. Мн.:ООО «Информпресс», 2004. 320с. 9. Положение о порядке проведения г осударственной вневедомственной экспертизы проект ной документации н а ремонт, реставрацию и благоустройство объектов расчетной (сметной) сто имостью в ценах 1991г., утверждённое приказом Минстройархитектуры РБ от 29.06.1998 №236 Постановление Министе рства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186 « Об утверждении Вр еменного республиканского классификатора основных средств и норматив ных сроков их службы» с изменениями и дополнениями // Национальный реест р правовых актов Республики Беларусь- №8/11503 от 23.09.2004 г. Правила заключения и исполнения договоров (контрактов) с троительного подряда, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450 (СУиП РБ", 1998, № 26. ст, 683) ("ГБ, Строительство", 2001, № 4, с. 18-30). с изменениями и доп олнениями Правила отнесения затрат на проведение восстановите льных работ. 10. Строительные нормы Республики Беларусь. Система технического обс луживания и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нор мативно-технических документов. Основные положения СНБ 1.01.01-97, утвержденны е приказом Минстройархитектуры РБ от 29.12.1997 № 565. Требование о различном подходе к уч ету расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию дополнительно кон кретизировано в главе 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных сре дств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Бе ларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансо в Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 183). 1.4.Задачи учёта затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию ос новных средств и анализ эффективности их использования в условиях пере хода к рыночной экономике Переход субъектов хозяйствования Республики Беларусь к рыночной экономике требует дальнейшего совершенствования учёта затр ат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств. В качестве задач учета на ремонты основных средств можно выделит ь следующие: 1. правильное документальное оформление всех ремонтных работ; 2. выявление объема и себестоимос ти выполненных ремонтных работ; контроль за использова нием средств, ассигнованных на производство ремонта, реконструкции и мо дернизации по назначению; выявление отклонений (экономия или перерасход) фактичес ких затрат на работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта, рекон струкции хозяйственным способом). Своевременные расчёты с подрядными организациями за вы полненные ремонтные работы. Разделение расходов на затраты текущего характера, вклю чаемые в себестоимость, и расходы капитального характера, увеличивающи е стоимость основных средств при одновременном проведении капитальног о ремонта и модернизации, реконструкции или дооборудования на одном и то м же (или разных) объекте основных средств. 3. Правильное отражение балансовой стоимости основных средств после проведения реконструкции или модернизации Выполнение каждой из перечисл енных задач требует применения соответствующих первичных документов - годовых, квартальных и месячных планов проведения ремонта или реконстр укции , актов приемки выполненных работ, проектно-сметной документации ( в случаях сложного ремонта, реконструкции, осуществляемого подрядным с пособом) и т.п. [15, 57 c .]. Таким образом правильная и чёткая постановка задач учёт а затрат на ремонт основных средств главным образом определяет пути их с овершенствования. 2.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ И ЗАТРАТ НА РЕМОНТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1.Нормы и способы начисления и учёта амортизации основных сре дств Норма амортизации - это процентное отношение годовой суммы амортизации к первоначальной (балансовой) стоимости основных средств. Годовая норма амортизации зависит в основном от стоим ости и сроков службы основных средств и может быть определена по формула м: На=(Агод./Фп.)*100% Или На=(Фп.-Л)/(Фп.*Т)*100% , где Фп. - первоначальная стоимость Л – ликвидационная стоимость основных средств Агод. – годовая сумма амортизации Т – нормативный срок службы Если же проводился ремонт осн овных средств норма амортизации может рас c читываться по следующей формуле: Н=(Ф+Зр.-Л)/(Т*Ф), где Зр. – затраты на ремонт Поскольку норма амортизации з ависит непосредственно от срока амортизации объекта основных средств, необходимо знать порядок определения сроков полезного использования ( нормативных сроков службы). В соответствии с Инструкцией основ ные средства амортизируют в зависимости от их типа: 1. не используемые в предпринимате льской деятельности - на протяжении нормативного срока службы. 2. используемые в предпри нимательской деятельности - па протяжении срока полезного использован ия. Нормативные сроки службы опре деляются по Временному классификатору и устанавливаются для всех амор тизируемых основных средств: как для используемых, так и для неиспользуе мых в предпринимательской деятельности. Объекты, не используемые в предпринимательской деятель ности, амортизируются только в течение нормативного срока службы и толь ко линейным способом. Для амортизации объектов, использу емых в предпринимательской деятельности, может быть выбран линейный, не линейный либо производительный способ. Объекты, используемые в предпринимательской деятельно сти, амортизируются в течение срока полезного использования, который мо жет быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него. Последн ие устанавливается комиссией, образованной на предприятии. Вce объекты основных средств, числящиеся в организации до вступления к силу Инструкции, могут амортизироваться по ранее установл енным срокам полезного использования до полной амортизации объекта. Од нако организация имеет право установить по таким объектам с 1 января 2005 г. с рок полезного использования в соответствии с приложением 3 к Инструкции. По всем новым объектам, т.е. тем, по которым начисление амо ртизации в данной организации начинается с 1 июля 2004 г. сроки полезного исп ользования устанавливаются по приложению 3 к Инструкции. Приложение 3 к Инструкции "Таблица диапазонов сроков пол езного использования амортизируемого имущества" позволяет теперь боле е точно установить сроки полезного использования основных средств, чем это было прежде в соответствии с приложением 2 к Положению. Например, если ранее срок полезного использования машин и оборудования находился в ди апазоне от наименьшего до наибольшего нормативного срока службы объек тов, входящих в состав всей группы (от 5 до 30 лет), то теперь он касается норма тивного срока службы отдельного объекта. Наибольший либо наименьший срок полезного использован ия при вводе объекта в эксплуатацию организация выбирает по своему усмо трению в зависимости от своего финансового состояния, цеповой конкурен тоспособности и других особенностей отдельных видов производства (в со ответствии с пп. 30.1 и 30.2 Инструкции). Так, при выборе наибольшего срока полез ного использования в пределах диапазона годовая норма амортизации буд ет наименьшей, а при выборе наименьшего срока норма амортизации примет н аибольшее из возможных значений. Норма амортизации зависит не только от выбранного срока амортизации, но также и от способа амортизации. После установления сроко в амортизации комиссией по проведению амортизационной политики па пре дприятии определяются способы начисления амортизации. Организация при оприходовании объекта основных средст в для его использования в предпринимательской деятельности самостояте льно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного испо льзования. При применении организацией линейного способа начисле ния амортизации по используемым в предпринимательской деятельности об ъектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбран ному сроку службы. Норма амортизации каждого из объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитываются ка к величины, обратные нормативному сроку службы объекта. При производительном способе начисления амортизации н орма амортизации в отличие от линейного и нелинейного способа отсутств ует. По объектам, используемым в предпринимательской деятел ьности, комиссия может избрать один из трех способов: линейный, нелинейн ый, производительный. Линейный способ начисления амортизации представляет с обой равномерное (по годам) распределение амортизируемой стоимости и те чение нормативною срока службы пли срока полезного использования. При л инейном способе амортизация определяется исходя из первоначальной сто имости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока е го полезного использования путём умножения первоначальной стоимости н а принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислени й. Нелинейный способ заключае тся в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в теч ение срока полезного использования. Нелинейный способ не может быть прим енен: - к машинам, оборудованию, транс портным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет легковым автомоб илям (кроме эксплуатируе мых в качестве служебных и используемых для у слуг такси); - к отдельным видам оборудования гражданской авиации; - к уникальной технике и оборудованию, которые предназна чены для использования только при определенных видах испытаний и про изводства ограниченного вида конкретной продукции; - к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений, Но каким объектам основных средств целесообразнее всег о применять нелинейный метод начисления амортизации, указывает п. 41 Инст рукции. Это передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы , оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное обору дование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и д ругие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производс тва продукции (работ, услуг), измерительные и регулирующие приборы н устр ойства, инструмент, рабочий скот, а так же объекты лизинга. Однако следует подчеркнуть, что п. 41 Положения не обязывает, а рекомендует применять нел инейный способ начисления амортизации по перечисленным в нем объектам. В конечном итоге предприятие выбирает самостоятельно способы начислен ия амортизации, в т.ч. по объектам одного наименования (п. 37 Инструкции). При этом выбор предприятия в пользу нелинейного метода начисления амортиз ации будет обусловлен необходимостью повысить оборачиваемость основн ых средств, учесть их моральный износ, но также будет ограничиваться фин ансовыми возможностями предприятия. До окончания срока полезного испо льзования способы начисления амортизации организация может пересматр ивать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной по литике организации. При нелинейном способе годовая (мес ячная) сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными. Метод списания стоимости основных средств по сумме чисе л лет (или ускоренной амортизации) построен по принципу наибольшей аморт изации в первые годы эксплуатации, для чего каждому году каждому году ср ока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру эт ого года. Например, при сроке службы объекта 5 лет первому году службы прис ваивается число, обратное 5, второму году - число обратное 4 и т.д. В этом случ ае наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем го д за годом она уменьшается и накопленный износ возрастает незначительн о. Остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортиз ации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Применение метода суммы чисел лет предполагает определ ение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений исходя из перв оначальной стоимости объектов ос и отношения, в числителе которого - чис ло лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в зн аменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Сумма чисел лет срока полезн ого использования объекта определяется по следующей формуле: СЧЛ = Спи*(Спи+1)/2 Где СЧЛ – сумма чисел лет выбр анного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазо на срока полезного использования объекта; Спи – выбранный организацией само стоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использ ования объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисле нной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчё тного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой ст оимости и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации) и норм ы амортизации, исчисленной исходя их срока полезного использования объ екта и коэффициента ускорения до 2,5 раза , принятого организацией. Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоим ость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амор тизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к перво начальной, как в линейном способе. При незначительной величине остаточн ой стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она м ожет быть списана полностью в последний год. В пятый (последний) год эксплуатации амортизация предста вляет собой разницу между амортизированной стоимостью объекта и суммо й амортизации, начисленной за первый – четвёртый годы эксплуатации. Производительный способ начисления амортизации примен яется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс ис по льзования (например, автотранспорт - пробег в километрах, технологическо е оборудование легкой промышленности, конвейерные или по точные линии - выпуск 100 млн. пар обуви и т.д.). Это способ предусматривает начисление амортизации в за висимости от объёма выпущенной продукции (работ, услуг) и может применят ься только для объектов основных средств, позволяющих определить с дост аточной точностью отдачу в течение срока полезного использования. Амортизационные отчисления рассчитываются производит ельным способом в каждом отчётном году по следующей формуле: А t =(ПС*О t )/Оплан. Где А t - годовая су мма амортизационных отчислений за год t ; ПС - первоначальная стоимос ть объекта ОС; О t - объём выпус ка продукции(в натуральном измерителе ) за год t ; Оплан.- предполагаемый объём выпуск а продукции (в натуральном измерителе); t - годы срока полезного использов ания объекта. В чем состоит преимущество производительного способа н ачисления амортизации. Дело в том, что одни и те же объекты основных средс тв используются на разных предприятиях с разной степенью эффективност и: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на друг ом - нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффекти вность использования основных средств, оно может выбрать производител ьный способ начисления амортизации. Следует отметить, что в действующих условиях начисления амортизации организация может ежегодно на 1 января менять способ начисл ения амортизации по каждому объекту, используемому в предпринимательс кой деятельности, независимо от того, какой применялся ранее. Так, наприм ер, если в организации по отдельным транспортным средствам ранее примен ялся метод начисления амортизации от пробега, организация может начисл ять амортизацию по этим объектам с 1 января 2005 г. линейным методом. Амортизируемая стоимость - это стоимость, от величины ко торой рассчитывается амортизационные отчисления. Если в течение срока полезного использования или нормати вного срока службы изменятся условия функционирования объекта либо бу дет изменен способ начисления амортизации, то тогда амортизируемая сто имость устанавливается по его остаточной стоимости, определенной на да ту этого изменения с учетом последующих переоценок. При этом на ту же дат у определяется соответствующий остаточный срок полезного использован ия (остаточный нормативный срок службы - для объектов, не участвующих в пр едпринимательской деятельности) [18, 320 c .]. Термин "амортизируемая стоимость" в случае, когда она опр еделяется по остаточной стоимости объекта на определенную дату, не след ует путать с остаточной стоимостью вообще, отражаемой в бухгалтерском у чете. Так, остаточная стоимость основных средств изменяется на протяжен ии не только всего срока службы, но и одного года, т.е. уменьшается на велич ину амортизационных отчислений. Амортизируемая стоимость представляе т собой "зафиксированную" остаточную стоимость на момент изменении усло вии функционирования объектов основных средств, указанных и приложени и 4 к Инструкции, либо на момент перехода на действующие условия начислен ия амортизации. Конечным результатом работы при применении любого спос оба амортизации является определение годовой (месячной) суммы амортиза ции каждого объекта основных средств. Ежемесячная сумма амортизации при производительном с пособе будет зависеть от величины пробега в каждом месяце и будет оп ределяться умножением пробега (в км) на амортизацию, приходящуюся на 1 к м. При линейном и нелинейном способах начисления амортизации в расчете суммы амортизации участвую т 2 величины: - амортизируемая с тоимость; - годовая (месячная) норма амортизации (в %), они рассчитываются следующим образом: годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость * год. норму (в %); месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость * мес. норму (в %). Согласно п. 46 Инструкции расчет еже месячной суммы амортизации можно производить, отталкиваясь как от годо вой суммы амортизации, деленной на 12, так и от годовой нормы амортизации, д еленной на 12 и умноженной на амортизируемую стоимость. В учетной политик е организации должно быть отражено как именно рассчитывается месячная сумма амортизации. При этом согласно инструкци и к норме амортизации должно быть не менее 6 знаков после запятой. В первом и во втором варианте расчета получается одна и та же месячная сумма амортизации, какой из них выбрать решает сама орган изация. Однако следует отметить, что, первый вариант все равно более точн ый и менее трудоемкий. Для обобщения информации об аморти зации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств (их и зносе), в бухгалтерском учёте предназначен счёт 02”Амортизация основных средств”. Этот счёт пассивный. По кредиту этого счёта отражают сумму нач исленной амортизации основных средств, а по дебету – уменьшение. К счёту 02 могут быть открыты с убсчета: 02-1 “Амортизация собственных основн ых средств” На нём учитывается движение амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах соб ственности. 02-2 “Амортизация имущества сданного в лизинг”. На нём учитывается движение аморти зации основных средств, сданных в долгосрочную аренду. Сумма начисленной амортиза ции по объектам основных средств, используемым в предпринимательской д еятельности, отражается в учёте следующими записями: Д-т счёта 23 «Вспомогательные производства» Д-т счёта 25 «Общеп роизводственные расходы» Д-т счёта 26 «Общех озяйственные расходы» К-т счёта 02 «Аморт изация основных средств»- на сумму начисленной амортизации Сумма начисленной амортизации по объектам основных сре дств, не используемым в предпринимательской деятельности, отражаются в учёте следующими записями: Д-т счёта 29 «Обслу живающие производства и хозяйства» Д-т счёта 91 «Опера ционные доходы и расходы» К-т счёта 02 «Аморт изация основных средств» – на сумму начисленной амортизации При выбытии объектов основных средств сумма начисленно й по ним амортизации списывается следующей записью : Д-т счёта 02 «Амортизация основны х средств» К-т счёта 01 « Основные средства » - на сумму начисленной амортизации и Д-т счёта 91 «Операционные дох оды и расходы» К-т счёта 01 « Основные средства » -на остаточную стоимость основных средств. Аналитический учёт по счёту 02 ведётся по отдельн ым инвентарным объектам основных средств.При этом построение аналитич еского учёта должно обеспечить возможность получения данных об аморти зации основных средств, необходимых для управления организацией и сост авления бухгалтерской отчётности [9, 47 c . ]. Таким образом, организация сама вправе выбирать нормати вные сроки службы и сроки полезного использования основных средств, уст анавливать нормы и способы амортизации, но с обязательным отражением эт их правил в своей учётной политике. 2.2.Учёт образования и использования амортизационного фонда Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроиз водства основных средств закреплен нормами гл. 6 Инструкции о порядке на числения амортизации основных средств и нематериальных активов, утвер ждённой постановлением Министерства экономики, Министерства финансов , Министерство статистики и анализа и Министерства строительства и архи тектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5' (далее - Инструкция). Согласно этой Инструкции учет ф ормирования и использования амортизационного фонда ведется на забалан совом счёте 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" Строительные организации амортиза ционные фонды создают ежемесячно. Порядок формирования амортизационных фондов строитель ными организациями зависит от метода учета выручки от реализации работ ( услуг) и от наличия остатков по счетам учета затрат на производство. Если учетной политикой предусмотрен метод учета выручк и по отгрузке и на счетах учета затрат отсутствуют остатки (незавершенно е производство), то амортизационный фонд формируется в сумме амортизаци онных отчислений, включенных в состав себестоимости строительно-монта жных работ с учетом общехозяйственных расходов. В состав себестоимости строительно-монтажных работ не входит стоимость работ, выполненных суб подрядчиками. В иных случаях (если учетной политикой предусмотрен мето д учета выручки по оплате или на счетах по учету затрат имеет место незав ершенное производство) амортизационные фонды формируются в размере, ра вном величине амортизационных отчислений в составе себестоимости реал изованных строительно-монтажных работ. И в данном случае в состав себест оимости строительно-монтажных работ не входит стоимость работ, выполне нных субподрядчиками. Амортизационные фонды формируются в части амортизацио нных отчислении по основным средствам (и суммы индексации амортизацион ных отчислений), используемым в предпринимательской деятельности и отн осимых на себестоимость продукции, работ (услуг), с учетом общехозяйстве нных расходов, т.е. отраженных записью по дебету счетов 20 "Основное произв одство". 23 "вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расход ы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных с редств", 83 "Добавочный фонд", Коммерческие строительные организации, в составе котор ых имеются обособленные структурные подразделения, вправе закрепить в учетной политике как централизованный (в целом по юридическому лицу), та к и децентрализованный (головное подразделение и каждое структурное по дразделение в отдельности) порядок формирования и использования аморт изационных фондов. Так, если организация установила централизованный (и ли децентрализованный) порядок, то именно он применяется и в части форми рования амортизационных фондов, и в отношении их использования. Во втором случае размер амортизационных отчислений по с троительно-монтажным работам, принимающим участие в формировании амор тизационных фондов, определяется но следующей формуле : АФт = (ПС х УД)- АФп, где АФт - сумма амортизационного фонда за текущий месяц (с умма амортизационных отчислений по основным средствам или нематериаль ным активам в составе себестоимости строительно-монтажных работ, прини мающих участие в формировании амортизационных фондов); ПС - себестоимость строительно-монтажных работ нараст ающим итогом с начала года; УД - удельный вес амортизационных отчислений основных ср едств или нематериальных активов в затратах с учетом общехозяйственны х расходов (%); АФп - сумма амортизационного фонда, созданного нараста ющим итогом с начала отчетного года до отчетного месяца. В свою очередь, удельный вес амортиза ционных отчислений определяется нарастающим итогом с начала года по фо рмуле: УД = АО/ЗП х 100, где АО - амортизационные отчис ления (но основным средствам с учетом индексации), отражённые в составе с ебестоимости строительно-монтажных работ нарастающим итогом с начала года; ЗП- затраты на производство, определ ен ные нарастающим итогом с начала года (с учётом общехозяйственных рас ходов), за исключением начисленной лизингополучателем амортизации по о бъектам лизинга. Если в организациях производится ежемесячное распреде ление общепроизводственных и общехозяйственных расходов и ежемесячно е определение фактической себестоимости работ и услуг, оказываемых всп омогательными производствами, то затраты, учтенные по дебету счета 20, не к орректируются на суммы, отраженные по дебету 20 и кредиту счетов 23, 25 и 26, так к ак счета 23, 25 и 26 ежемесячно будут закрываться. В соответствии с п. 63 Инструкции удельный вес амортизацио нных отчислений определяется в целом по организации и используется все ми структурными подразделениями при децентрализованном порядке форми рования и использования амортизационных фондов. При этом затраты на про изводство принимаются в расчет в целом по юридическому лицу, за исключен ием внутренних, внутризаводских оборотов. Передача выполненных работ, оказанных услуг между струк турными подразделениями юридического лица (независимо от их статуса) дл я целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается так ая операция. В расчет амортизационного фонда принимается только себест оимость строительно-монтажных работ, реализованных сторонним организа циям. При децентрализованном порядке формирования и использ ования амортизационных фондов организация формирует их обособленно (б ез учета полной себестоимости реализованных услуг (работ) по филиалам) о т структурных подразделений исходя из полной себестоимости реализован ных услуг (работ) другим организациям. В свою очередь каждое подразделен ие Самостоятельно формирует амортизационные фонды исходя из себестоим ости реализованных строительно-монтажных работ на сторону (другим орга низациям) и удельного веса амортизационных отчислений, рассчитанного в целом по организации. По кредиту забалансового счёта "Амортизационный фонд вос производства основных средств" в соответствии с учетной политикой орга низации отражается направление средств указанных амортизационных фон дов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде: капитальных вложений производственного назначения и з атрат организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по улуч шению жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ хозяйстве нным или подрядным способом (по оплаченным или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализ ации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на уве личение стоимости объектов). Под капитальными вложениями производстве нного назначения понимаются: капитальное строительство в форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление объек тов основных средств, предназначенных для использования в предпринима тельской деятельности, дооборудование, реконструкция, модернизация и т ехническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятель ности. При проведении работ подрядным способом фактически произведенн ыми капитальными вложениями в основные средства считаются: для организаций, учетной политикой которых установлен м етод учета реализации по отгрузке, вложения, счета поставщиков (подрядчи ков) по которым приняты к оплате; для организаций, учетной политикой которых установлен м етод учета реализации по оплате, вложения, счета поставщиков (подрядчико в) по которым оплачены как денежными средствами, так и с использованием н еденежных форм расчётов, а также суммы перечисленных поставщикам (подря дчикам) авансовых платежей. На суммы возвращенных поставщиками (подрядч иками) или использованных ими не по целевому назначению авансов коррект ируется использование амортизационного фонда в месяце перечисления ав анса путем сторнировочной записи по кредиту соответствующего забаланс ового счёта. При проведении работ хозяйственным способом фактическ и произведенными капитальными вложениями в основные средства считаютс я: при строительстве (изготовлении) новых и достройке дейст вующих объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности - фактические затраты по законченным конструктивным элементам и видам, отдельным этапам на основании актов п риёмки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке; при проведении достройки, дооборудования, реконструкци и, модернизации, диагностирования с соответствующим освидетельствован ием действующих объектов основных средств - фактически произведенные и документально подтверждённые по выполненным работам [16, 38 c .]. Таким образом, амортизационный фонд является одним из гл авных источников капитальных вложений организации. Ведь реконструкция и модернизация осуществляются непосредственно за счёт средств этого ф онда. Его формирование и использование должно строго контролироваться и соответствовать правилам, изложенным в законодательных документах. 2.3.Учёт затрат на текущие и капитальные ремонты Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отра жаются на основании соответствующих первичных учетных документов по у чету операций от пуска (расхода) материальных ценностей, начисления опл аты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Затраты по ремонту объекта основны х средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих с четов учета затрат на производство (расходов на прода жу) в корреспонден ции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Рекомендовано в целях организации контро ля за своевреме нным получением объектов основных средств из ремонта, инвентар ные карт очки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные сред ства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта про изводится соответствующее перемещение инвентарной карточки. Нормативными документами рекомендуется ремонт основны х средств проводить в соответствии с планом, который формируется по вида м основных средств, подле жащих ремонту, в денежном выражении исходя из с истемы планово-предупредитель ного ремонта, разрабатываемой организа цией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эк сплуатации и других причин. Системой планово-пре дупредительного ремон та предусматриваются обслуживание основных средств, теку щий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов ос новных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремо нта утверждаются руководителем организации. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ре монту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному пре дохранению их от преждевременного износа и поддер жанию в рабочем состоя нии. Затраты, производимые на ремонт основных средств, отража ются в соответству ющих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных цен ностей, начисления оплаты труда, задолженнос ти подрядчикам за выполненные ра боты по капитальному и другим видам ре монта, и других расходов. Затраты по законченному р емонту основных средств, осуществляемые: подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на кото ром аккумулируются указанные затраты в корреспонд енции со счетами учета рас четов; хозяйственным способом — по дебету счетов учета издержек производства (обра щения) в корреспонденции с кре дитом счетов учета произведенных затрат. Затраты на ремонт могут списыв аться тремя разными способами. Схематично способы можно представить сл едующим образом : 1) Непосредственное списа ние произведенных расходов на себестоимость продук ции (работ, услуг). Сп особ применяется тогда, когда расходы на ремонт производятся равномерн о в течение года. В том случае, когда производится ремонт объектов непроиз водственного назначе ния, суммы расходов списываются, как правило, в Деб ет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти су ммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного п роизводства и вспомогательных производств не участвуют. Если работы ил и услуги обслуживающих производств или хозяйств ре ализуются на сторон у (сторонним организациям или населению) себестоимость ука занных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списыва ется на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ре монта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих про изводств и хозяйств на общих основаниях. Если же расходы по содержанию обслу живающих производств и хозяйств возме щаются за счет прибыли организац ии, суммы НДС по стоимости материально-произ водственных запасов, испол ьзованных при проведении ремонта, должны быть вос становлены в учете (ил и списаны на счет учета прибыли): Дебет счёта 68 «Расчеты по н алогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счёта 18 «Налог на добавленную стоимость» - на добав ленную стоимость по приобретенным материально-производственным запас ам (сторно). В случае, если текущий ремонт осуществляется собствен ными силами, и в органи зации создано соответствующее структурное подра зделение: Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» Кредит сче та 10 - на сумму сто имости материально-производственных запасов, использо ванных при выполнении ремон тных работ; Дебет счёта 23 Кредит счета 70 - на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах; Дебет счёта 23 Кредит счета 69 - на сумму единого социального налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих; Дебет счёта 23 Кредит счета 60 - на сумму стоимости работ и ус луг сторонних организаций, использованных при ремонте; Дебет счёта 20 Кредит счета 23 - на сумму стоимости ремонта, отнесённую на себестоимость продукции (ра бот, услуг) основного производства. В случае, когда ремонт осуществляется в интересах обслуж ивающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита сче та 23 в дебет счета 29. Если ре монт производится одновременно по объектам пр оизводственной и непроизводствен ной сферы, сумма, сформированная на сч ете 23 подлежит распределению порядком, установленным учетной политикой организации. Если ремонт производится исключите льно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних орга низаций, относятся на счёт 25, либо на счет 26, либо на счет 29 - в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в д анном случае представляется неправомерным. 2) Создание резерва предстоящих расходов с последующим сп исанием фактических затрат за счет резерва. Этот способ рекомендуется п рименять в организациях, распо лагающих большой номенклатурой основны х средств, когда в течение года производит ся большое количество разноо бразных ремонтов. Но главным условием является на личие плана планово-п редупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план и смета должны бы ть утверждены руководителем организации (или иным аналогич ным органом , уполномоченным утверждать внутренние распорядительные докумен ты). В бухгал терском учете — сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы. В данном случае схема бухга лтерских проводок может быть следующей: Дебет счёта 23,25,26,29 Кредит счёта 96 – на с умму отчислений в ремонтный фонд; Дебет счёта 96 Кредит счёта 10 — на сумму стоимости материа льно-производствен ных запасов, использованных при выполнении ремонтн ых работ; Дебет счёта 96 Кредит счёта 70 — на сумму заработной платы р абочих, занятых на ремонтных работах; Дебет счёта 96 Кредит счёта 69 — на сумму единого социально го налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих; Дебет счета 96 Кредит счета 60 — на сумму стоимости работ и у слуг сторонних организаций, использованных при ремонте. Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения - неправомер но. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируют ся за счет при были организации и, следовательно, должны предусматриват ься соответствующими сметами. Рекомендовано для принятия решения об образовании резе рва расходов на ремонт основных средств использовать документы, подтве рждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, напри м ер, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремо нтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановит ельной) сто имости (в случае проведения переоценки) объектов основных ср едств; сметы на про ведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведе ния ремонтов; итоговый рас чет отчислений в резерв расходов на ремонт ос новных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных сре дств в издержки про изводства (обращения) включается сумма отчислений, и счисленная исходя из смет ной стоимости ремонта. Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс , руб., ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12мес .). Если до конца года резерв использован не до конца, его остаток списывае тся на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объек там с длительным сроком их производства и существенным о бъемом указанных ра бот происходит в следующем за отчетным году, остато к резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремон та излишне начисленная сумма резер ва относится на финансовые результа ты отчетного периода. В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ре монт до конца года, а сумма затрат весьма существ енна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части превышающей созданный резерв) списываются на сч ет учета расходов будущих периодов и включа ются в себестоимость равным и долями в течение периода до конца года. 3) Если же резерв на проведение ремонтов не создается, а за траты на их проведение осуществляются в течение года неравномерно, таки е расходы следует относить на счет учета расходов будущих периодов с пос ледующим списанием их на себестоимость до конца года. Предварительное отнесение произведенных затрат в соста в расходов будущих пе риодов с последующим списанием их на себестоимост ь продукции (работ, услуг) рав ными долями. Способ используется тогда, ког да резерв не создается, а затраты на ре монт велики и осуществляются нера вномерно по месяцам года, либо ремонт не запланирован. Здесь наличие пла на ремонта и сметы желательно (разумеется, кроме случаев, когда необходи мость ремонта возникает неожиданно), но не обязательно. C на чала осуществляются затраты, затем он и распределяются по периодам и списывают ся на себестоимость. В данном случае может быть использована следующая схема бухгалтерских проводок : Дебет счёта 97 Кредит счёта 10 — на сумму стоимости материа льно-производствен ных запасов, использованных при выполнении ремонтн ых работ; Дебет счёта 97 Кредит счёта 70 — на сумму заработной платы р абочих, занятых на ремонтных работах; Дебет счёта 97 Кредит счёта 69 — на сумму единого социально го налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих; Дебет счёта 97 Кредит счёта 60 — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте; В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом осн овных средств, со счёта 97 списываются равными частями на счета производс твенных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основн ых средств. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи: Д-т 23 “вспомогательные про изводства” Д-т 25 “общепроизводственные расходы” Д-т 26 “общехозяйственные расходы” Д-т 29 “обслуживающие производства и хозяйства” К-т 97 “расходы будущих периодов” Размер списания определяет ся порядком, установленным в учетной политике орга низации. Наиболее пр остой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накоп ленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на количество месяц ев до конца отчетного года. Например, в феврале произведены рас ходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб. Ежемесячно на себестоимость продукции (р абот, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб.: : 10мес.). В июне дополнитель но израсходовано на ремонт 30 тыс. руб. Начиная с июля на себестоимость про дукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс.руб. : 6 м ес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)) и т.д. Так же, как и в случае с созданием резерва, в данном случае списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводстве нной сферы на счёт учета расходов будущих периодов, является неправомер ным, так как подобные расходы (в общем слу чае) в формировании себестоимос ти продукции, работ или услуг не участвуют. Затраты на содержание объекта основных средств (техниче ский осмотр, поддер жание в рабочем состоянии) включаются в затраты на об служивание производствен ного процесса и отражаются по дебету счетов у чёта затрат на производство. То есть, в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета, расходы по тех ническому обслуживанию списываются со счетов учёт а производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы». При организации и ведении учета расходов на ремонт и ино е восстановление объек тов основных средств следует иметь в виду, что за траты, связанные, с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные кра ны, ст роительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на п роизводство [15, 57 c .]. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных сре дств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также др угие материалы приходуются по ценам возможного использования и на их ст оимость уменьшают затраты на капитальный ремонт Схема бухгалтерских пров одок при этом является обычной: 1.при капитальном ремонте оборудован ия и транспортных средств: Дебет счёта 10, «материалы» Кр едит счёта 23 «вспомогательные производства — на сумму стоимости запасн ых частей, пригодных для ремонта; 2.при капитальном ремонте зданий и со оружений хозяйственным способом: Дебет счёта 10«Материалы» К редит счёта 20, «основное производство» Приёмка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструирован ных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осущест вляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, п рименением единичных расценок и норм расхода материалов [9, 32 c .]. Акт приёмки-сдачи отремонтированны х, реконструированных и модернизирован ных объектов (форма № ОС-3) применя ется для оформления приёмки-сдачи основ ных средств из ремонта, реконст рукции и модернизации. Акт, подписанный работником структурного подразделени я организации, уполно моченным на приёмку основных средств, и представи телем организации, производив шего ремонт, реконструкцию и модернизаци ю, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и ут верждается руководи телем организации или лицом, на это уполномоченным . В технический паспорт со ответствующего объекта основных средств долж ны быть внесены необходимые изме нения в характеристику объекта, связан ные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сто ронняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экзем пляр передают организации, проводи вшей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Таким образом, текущий и капитальный ремонт на счетах бу хгалтерского учёта оформляются одинаково, используя один из трёх вышеп еречисленных способов. Метод списания затрат на ремонты обязательно до лжен быть указан в учётной политике. Стоит отметить, что здесь важным мом ентом также является правильное определение источника возмещения зат рат (себестоимость, либо прибыль организации). 2.4.Учёт затрат на модернизацию и реконструкцию основных средст в Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизаци я и модернизация комплекса средств труда(технологических линий). При малой модернизации совершенств уются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы обо рудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных ви дов машин и оборудования. Расходы на проведение малой модернизации включают в себ естоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), аналогично, как и при тек ущем и капитальном ремонте основных средств. Расходы, связанные с модернизацией комплекса средств тр уда (технологических линий) и с реконструкцией объектов основных средст в в себестоимость выпускаемой продукции не включаются, а финансируются за счёт собственных источников предприятия, кредитов банка, полученных на эти цели, амортизационного фонда, и других источников [9, 40 c .]. Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконст рукцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой, техническ им диагностированием и соответствующим освидетельствованием объекто в основных средств отражаются в бухгалтерском учете записями: при осуществлении работ под рядным способом: Д-т счёта 08 «Вложен ия во внеоборотные активы» К-т счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К-т счёта 76 «Расчет ы с разными дебиторами и кредиторами». При осуществлении работ хоз яйственным способом: Д-т счёта 08 «Вложен ия во внеоборотные активы» К-т счёта 10. «Материалы», К-т счёта 69 «Расчет ы по социальному страхованию и обеспечению» К-т счёта 70 «Расчет ы с персоналом по оплате труда» и др. Указанные фактические затраты после окончания работ от носятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости ос новных средств и отражаются в бухгалтерском учете: Д-т счёта 01 «Основ ные средства» К-т счёта 08 «Вложения во внеоб оротные активы». Соответственно должны быть внесены изменения в техниче ские паспорта, инвентарные карточки и другие документы [24, 12 c .] Таким образом затраты на реконструкцию и модернизацию в отличии от затрат на ремонты относятся не на себестоимость продукции, а за счёт с обственных средств организации и учитываются как капитальные вложения . Здесь важным моментом является определение восстановительной стоимо сти основных средств, после реконструкции и модернизации. 2.5.Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учёту затра т на ремонты основных средств В соответствии с международными стандартами последующие затрат ы на основные средства делятся на 3 группы: 1.Расходы, капитализируемые на счетах активов 2.расходы, капитализируемые на счетах по учёту имущества 3.расходы, относимые на счета расходов К первой группе относятся рас ходы, кот улучшают существующий актив, т.е. они увеличивают количество ил и качество услуг, производимых данным активом. Эти расходы называют капи тальными, их относят на увеличение балансовой стоимости активов. Пример затрат, которые будут капитализироваться: Модернизация объекта ос, приводящая к увеличению его с рока полезного использования ли мощности; Усовершенствование основных частей ос, приводящих к сущ ественному улучшению качества выпускаемой продукции; Применение новых производственных процессов, приводящие к существенному уменьшению первоначально оценен ных производственных затрат. Ко 2-ой группе относят расходы, которые не увеличивают кол ичества выпускаемой продукции или не улучшают качество оказываемых ус луг. Эти расходы приведут к улучшению деятельности актива в последующих периодах. Но так как в этом случае не произошло изменения или улучшения к ачества услуг, то они отражаются не на счетах по учёту активов, а на счёте по учёту износа. Такие расходы уменьшают накопленный износ по объекту. Расходы будут отражаться: Д “износ” К “расчёт с поставщиками” Суть: увеличивают стоимость актива, уменьшаю сумму начисл енного износа К 3-й группе относятся расходы, которые непосредственно не увеличивают количество выпускаемой продук ции или качество оказываемых услуг. Их называют обычными текущими расхо дами. В конце отчётного периода счета по учёту текущих расходов будут за крыты на счёте “финансовый результат отчётного периода” [4,284 c .]. Международные стандарты не регламентируют порядок учёта капита льных затрат. Затраты могут как увеличивать первоначальную стоимость, т ак и уменьшать накопленную амортизацию. В Америке правила учёта последующих затрат более детальны по сравнению с международными. Затраты на обычный текущий ремонт с писываются на расходы того периода, когда они возникли. Затраты на экстр аординарный ремонт капитализируются если они увеличивают срок полезно го использования или стоимость (мощность) основных средств. Если они увеличивают срок полезного использования , то они отражаются как уменьшение нак опленной амортизации. Если они увеличивают стоимость (мощность), то они о тражаются как увеличение первоначальной стоимости. Новая балансовая с тоимость служит базой для расчёта амортизации на последующие периоды и сходя из соответствующего срока полезного использования. В Англии общее правило отражение затрат н а ремонт аналогично требованиям международных стандартов, но в FRS №15 ( par 36) определены 3 ситуации, в которых последующие затраты на основные средства должны быть капитализированы: 1)увеличение экономических выгод по сравнению с первонач ально оцененными; 2) замена или восстановление компонента ос, который отдел ьно амортизируется 3)проведение основных инспекций или осмотров, которые во сстанавливают экономические выгоды, которые были потреблены предприят ием и отражены как амортизация [19,471 c .]. Во Франции резерв на покрытие будущих расходов, представляет соб ой средства, накопленные для покрытия ещё не существующих но довольно ре альных в будущем крупных затрат, распределённых на несколько отчётных л ет до их реального появления (резерв на значительный ремонт). Если расход ы не определены, то соответствующие суммы вносятся на счёт 1068 “Прочие фон ды”. Если расходы реальны, а не потенциальны, то они фигурируют в кредитор ской задолженности или резервах актива. Расходы подлежащие распределению на несколько лет, представляют собой крупные затраты которые были учтены текущем отчётном году, но результат ы от которых предприятие будет получать в течение последующих отчётных лет [5, 66 c .]. В Швеции до 1991г. для ремонта использовали инвестиционный резерв, гд е размещали до 50% своего дохода до налогов. Сумма размещалась в специально м не приносящем прибыли счёте в шведском банке. Эти резервы могли быть из ъяты только для инвестирования при условии, что оно будет одобрено госуд арственной организацией Швеции. Когда компания производила необходимы е инвестиции, из вклада высвобождалась необходимая часть резерва, и инве стиционный резерв уменьшался на соответствующую сумму. В 1991г. шведское пр авительство исключило инвестиционный и др. резервы. Реформа создала счё т SURV ,чтобы заменить все предыдущи е счета необлагаемых резервов. Компаниям было разрешено размещать резе рвы в счёт SURV на сумму до 30% собстве нного капитала. Утверждённые ранее резервы были переведены в облагаемы й доход постепенно на протяжении четырёх лет. В январе 1994 компании урегул ировали свои SURV счета, и этот счёт был упразднён. 2.6.Оценка состояния учёта затрат на ремонты основных сред ств на базовом предприятии и предложения по его усовершенствованию В соответствии с приказом я был направлен для прохождения практи ки в строительное республиканское унитарное предприятие «Могилёвский домостроительный комбинат», которое является государственным предпри ятием и принадлежит на праве собственности республике Беларусь. Предпр иятие действует на принципах хозрасчёта, является юридическим лицом, им еет самостоятельный баланс, расчётный и другие счета в учреждениях банк ов, находится в ведении Министерства архитектуры и строительства РБ. При ведении бухгалтерского уч ёта используется журнально-ордерная форма учёта. Внутренние правила до кументирования операций, организации документооборота, ведении регист ров бухгалтерского учёта определяются бухгалтерией предприятия с учёт ом требований, установленных Законом Республики Беларусь «О бухгалтер ском учёте и отчётности» от 18.10.1994 с дополнениями. Механизированы отдельные участки бухгалтерского учёта . На персональных компьютерах ведётся учёт основных средств, заработная плата, учёт материалов и МБП, учёт денежных средств, расчёты с подотчётны ми лицами, расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты с разными деби торами и кредиторами, учёт реализации. Ремонт основных средств на предприятии производится подрядным способо м, т.е. все расходы ведет подрядчик. При этом ремонтный фонд в ОАО не создаё тся, а затраты относятся непосредственно на себестоимость СМР. После при ёма ОС в соответствии с заключенным договором подрядная организация пр едъявляет заказчику счет, отражающий затраты (Д-т сч. 25, 26, 23 К-т сч. 60 ; Д-т сч. 60 К-т сч. 51). Ремонт оформляется «Актом о приеме-сдаче отремонтированных, рекон струированных, модернизированных объектов основных средств» по форме № ОС-3. 20 апреля 2005 г. между ОАО «Белэлектромонтаж» (заказчик) и ООО «Вестрой фосад» (подрядчик) был заключён договор подряда на выполнение текущего р емонта производственной базы, а именно: ремонт штукатурки фасадов, масля ная окраска стен, окраска поверхностей фасадов, установка и разборка инв ентарных лесов высотой до 16 метров для отделочных работ. В нём оговорены: права и обязанности сторон, порядок расчётов, ответственность сторон, це на договора [приложение А]. Далее заказчиком утверждает ся сметная документация, которая определяет объём, содержание, цену раб от [приложение Б]. Она прилагается к договору и является его неотъемлемой частью. Выполняемые подрядчиком работы принимаются заказчиком путём п одписания акта выполненных работ [приложение В]. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» 10448708 – на сумму стоимост и без НДС; Д-т 18 «налог на добавленную стоимсть» 1880767 – на сумму вхо дящего НДС; К-т 60 «Расчеты с поставщи ками и подрядчиками» 12329475 – на сумму итоговой стоимости ремонтных работ. На сумму перечисления денежных средств с расчётного счёт а подрядной организации за оказанные услуги по ремонту: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12329475 р. К-т 51 «Касса» - 12329475 р. Итоги этой хозяйственной операции переносятся в ЖО№6 [при ложение г]. В целях активизации инвестици онной деятельности и создания условий для образования источника фонда финансирования капитальных вложений производственного назначения, жи лищного строительства ЭМУ№1 формирует амортизационный фонд воспроизво дства основных средств. Его учёт ведётся на забалансовом счёте 010 «Аморти зационный фонд». Отчисления в амортизационный фонд производятся ежеме сячно. Движение денежных средств можно проследить в оборотной ведомост и по счёту 010 «Амортизационный фонд», составленной за девять месяцев [прил ожение д]. Дебетовое сальдо отражается проводкой: Д 010 «Амортизационный фонд» - 252118422 р. З а отчётный период расход амортизационного фонда составил 98309985 р. На эту су мму делается следующая проводка: К-т 010 «Амортизационный фонд» - 98309985 р. Итого на 1.10.2005 г. дебетовое сальдо по амортизационному фонд у составило: Д-т 010 «Амортизационный фонд» - 153808437 р. Ремонт и реконструкция основных средств в данной органи заци не производился. Использование средств амортизационного фонда ид ёт в основном на покупку новых основных средств. Для синтетического учета основных средств организацией используется счет 01 «Основные средства». Поэтому, после ввода в эксплуатацию основные средства, отраженные при поступлен ии на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт «приобретение о бъектов основных средств» списываются в Д-т 01 «Основные средства». При эт ом все затраты по их приобретению калькулируются на 08 счёте. Поступление основных средств оформляется “Актом о прие ме-передачи основных средств” №ОС-1, который составляется в одном экземп ляре на каждый объект в отдельности [приложение е]. Перемещение ОС внутри организации оформляется актом по ф.№ОС-1 в двух экземплярах. Первый экзем пляр передают в бухгалтерию, а второй остаётся у сдатчика. Так как на пред приятии учет основных средств автоматизирован, то эти акты распечатыва ются с машинного носителя в том количестве экземпляров, в каком необходи мо. 16.09.2005г. в ЭМУ№1 поступила вышка-тура псрв-300м. В бухгалтерском учёте сделан а проводка: Д-т 01 «Основные средства» - 1729681 р. К-т 08/4 «Вложения во внеоборотные актив ы» - 1729681 р. – на покупную стоимость объекта. За отчётный период составляет ся оборотная ведомость по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы», где по дебету счёта указаны счета затрат, а по кредиту балансовая стоимость основных средств, введённых в эксплуатацию [приложение ж]. Аналитический учет ведется в разре зе отдельных объектов с помощью «Карточки учета основных средств» по фо рме №ОС-6 [приложение и]. В ней дается полная характеристика объекта: источ ник приобретения (финансирования), год выпуска, дата ввода в эксплуатаци ю, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, кто сдал , кто принял, а также указывается первоначальная стоимость, норма аморти зации, затраты на капитальный ремонт. Карточка ведется в бухгалтерии, за полняется в одном экземпляре на основании формы ОС№1. Начисление амортизации на объекты ОС производится лине йным методом. Амортизация основных средств в ЭМУ№1 производится ежемеся чно, исходя из годовых норм утвержденных правительством. В условиях автоматизированной формы учета, амортизация рассчитывается автоматически. Для этого бухгалтеру необходимо только вывести на экран данные по начислению амортизации. В появившемся окне ук азывается первоначальная стоимость объектов, амортизируемая стоимост ь, срок полезного использования, счет отнесения затрат. Таким образом фо рмируется «Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости о бъекта основных средств». Пример: Годовая сумма амортизации по трубор езному станку составит – 47317,8 р.(946356 : 20); Годовая норма амортизации – 5% (47317,8 * 100 : 946356); Норма амортизации за отчётный месяц – 0,416666 % ( 5% : 12 мес.); Сумма амортизации за отчётный месяц составила – 3943,15 р. ( 946356 р . * 0,416666 % : 100) [приложение и]. На счетах бухгалтерского учёта делается следующая прово дка: Д-т 25 «общепроизводственные расходы » – 3943,15 р. К-т 02 «амортизация основных сре дств» – 3943,15 р. – на сумму амортизации, начисленной в отчётном месяце. Для обобщения информации об аморти зации основных средств за отчётный период составляется оборотная ведо мость по счёту 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амор тизации относится в кредит счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов пр оизводственных затрат [приложение к]. В целом организация бухгалтерского учёта ремонта на пре дприятии соответствует требованиям законодательства Республики Бела русь, существенных недостатков в организации ремонта основных средств на предприятии мною выявлено не было. Однако, к отрицательным моментам можно отнести то, что ор ганизация не планирует затраты на ремонт, что в значительной степени ска зывается на себестоимости строительно-монтажных работ. В организации н е создаётся ремонтный фонд, поэтому все затраты, связанные с ремонтом сп исываются на затраты текущего периода. Денежные средства из амортизаци онного фонда, кроме приобретения новых основных средств, следует также и спользовать на проведение работ по модернизации и реконструкции и друг ие цели. Амортизация по некоторым основным средствам (транспортным) начи сляется линейным методом, а следовало бы – производственным. К вычислит ельной технике не применяется ускоренная норма амортизации. В ЭМУ№1 нет чёткого разграничения понятий реконструкция и ремонт. 2.7.Учёт затрат на ремонты основных средств в условиях использо вания ЭВМ В ЭМУ№1 ОАО Белэлектромонтаж бухгалт ерский учёт осуществляется с помощью комплексной системы автоматизаци и “Галактика”. Модуль Управление ремонтами п редназначен для использования в ремонтных службах предприятия. Основн ой задачей модуля является обеспечение надёжного функционирования обо рудования и должного содержания производственных помещений, планирова ние для этого потребностей в ресурсах, учёт использования затрат на ремо нтные и профилактические работы. Работа системы ТОРО ( техническое об служивание и ремонт оборудования) основывается на принципах классичес кой системы планово-предупредительных ремонтов (ППР). Под системой ППР понимается совокупность организацион ных и технических мероприятий по эксплуатации, уходу и ремонту оборудов ания, направленных на предупреждение преждевременного износа деталей, узлов и механизмов и выхода оборудования из строя. Сущность системы ППР заключается в том, что после отрабо тки определённого количества часов производятся технические осмотры и различные виды плановых ремонтов, чередование и периодичность которых определяется нормативами, конструктивными особенностями и условиями э ксплуатации. Основным методом системы ППР является метод периодичес кого ремонта, при котором очередные плановые ремонты производятся в зар анее установленные сроки после отработки определённого количества час ов, причём содержание каждого ремонта окончательно устанавливается в п роцессе проведения технического осмотра, в зависимости от состояния от дельных деталей и узлов. Модуль Управление ремонтам и выполняет следующие функции: 1. Ведение нормативно-спр авочной базы данных настройка модуля на особенности кон кретного предприятия планирование ремонтов мониторинг состояния объектов ремонта учёт результатов выполнения ремонтов учёт затрат на выполнение ремонтов анализ обеспеченности ремонтов анализ выполнения ремонтов управление ресурсами ремонтов ведение журналов простоя оборудования и выявление дефек тов Объектами ремонта могут высту пать, кроме оборудования, здания и сооружения, средства измерения, вычис лительная техника и т.п. Каталог объектов ремонта может быть представлен либо в виде линейного списка, либо в виде дерева связей объектов с иерарх ией по любому признаку. Система планирования ремонтов основывается на основе г рафика по установленным нормам периодичности и продолжительности межр емонтного периода, с возможностью автоматического формирования заявок на ремонт по типовым ремонтам. Этот график позволяет составлять как дол госрочные (годовые), так и ближайшие (месячные) планы работ. Полученные в процессе планирования заявки на ремонт служат основанием для исполнителя ремонта. Для списан ия материалов и запасных частей со склада, а также для возврата на склад н еиспользованных МЦ, предназначены накладные на отпуск и возврат МЦ. Посл е завершения ремонта составляются акты выполненных работ, отражающие ф актическое использование материалов и трудовых ресурсов. Особенностью модуля является использование различных методов расчёта даты очередного ремонта, в зависимости либо от даты пред ыдущего ремонта, либо от даты другого ремонта (ремонтный цикл), либо от дат ы ремонта другого объекта(для одновременного ремонта оборудования, вхо дящего в состав узлов или блоков). Для автоматизации процесса перепланирования сроков вы полнения ремонтных работ используется механизм перерасчётов либо всег о графика, либо указанной части графика по выбранному критерию (с исполь зованием коэффициентов). В модуле учитываются не только плановые ремонты, но и те р емонты, которые носят внеплановый характер в случае аварийной остановк и или отказов в работе объекта ремонта. Они дополняют график плановых ре монтов и используются во всех отчётах и выходных формах. Предусмотрена в озможность формирования записей в Журнале регистрации простоев оборуд ования с указанием даты и времени остановки и запуска, причинах и виновн иках простоя, а также мероприятиях и исполнителях ликвидации аварии. Для расчёта плановой продолжительности ремонта в систе ме используются графики различных режимов работы персонала(5-ти или 6-ти д невный режим работы, произвольно настраиваемые режимы для сменной рабо ты). В процессе планирования ремонтов модуль обеспечивает р асчёт потребностей в трудовых ресурсах, материальных ценностях, ремонт ной технике и инструменте. Модуль обеспечивает выполнение функции анал иза обеспеченности ремонтов материальными ценностями и трудовыми ресу рсами. Логистики по остаткам на складах и контура Управление персоналом по наличию персонала согласно штатному расписанию. По результатам выполненных ремонтных работ в модуле Хоз ооперации выполняется разноска затрат по бухгалтерским счетам с испол ьзованием механизма ТХО (типовые хозяйственные операции). Использование классификаторов для видов ремонта, испол нителей и способов выполнения ремонта, кураторов(заказчиков) и поставщи ков, настройки параметров расчёта графика, ведение собственных норм рас чёта графиков и типовых ремонтов позволяет настраивать модуль на особе нности конкретного предприятия. При просмотре каталога объектов ремонта, графиков ремон тов (ППР), заявок на ремонт, актов выполненных ремонтов обеспечивается во зможность просмотра статуса состояния объекта в текущий момент времен и (объект ремонта в работе, в плановом ремонте, во внеплановом ремонте, в п ростое). Модуль управления ремонтам и позволяет получать множество отчётов: 1. По планированию и учёту выполне ния ремонтов (годовой и месячные графики ремонтов) По планированию ремонт ных работ (заявки на ремонт, потребности в материальных, трудовых ресурс ах и ремонтной технике) 2. По подготовке произво дственных программ (для служб снабжения, изготовления и исполнителей ре монтов) По анализу обеспеченнос ти ремонтов необходимыми ресурсами 3. По учёту выполнения ремонтных р абот (акты выполненных работ, фактические затраты на проведение ремонто в) 4. По учёту затрат (сводны е и аналитические ведомости) 5. По анализу проведения ремонтов ( отклонения планового и фактического объёмов и сроков проведения ремон тов). Заключение Таким образом, из вышеизложенного следует, что ремонт ос новных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ране е были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция, дооборудов ание и достройка направлены на изменение технико-экономических характ еристик объектов основных средств. Эффективность ремонта играет значи тельную роль в продлении сроков службы основных средств и организация д олжна стремиться к её повышению, с учётом выбранного способа осуществле ния ремонта. Правильная и чёткая постановка задач учёта затрат на ремонт основных средств главным образом определяет пути их совершенствовани я. За фактическими расходами по производству всех видов ре монтов должен быть установлен контроль, обеспечивающий рациональное и спользование материальных, трудовых и денежных ресурсов. Ведь снижение затрат на ремонт основных средств приводит к уменьшению себестоимости продукции, работ, услуг, что в свою очередь приводит к увеличению прибыли организации. Текущий и капитальный ремонт на счетах бухгалтерского учё та оформляются одинаково, используя один из трёх вышеперечисленных спо собов. Метод списания затрат на ремонты обязательно должен быть указан в учётной политике. Стоит отметить, что здесь важным моментом также являе тся правильное определение источника возмещения затрат (себестоимост ь, либо прибыль организации). Изучив материал по данной теме исследования, я пришёл к в ыводу, что по мимо ремонта, важным моментом обновления основных фондов я вляются капитальные вложения, направленные на финансирование строител ьства. Однако в период перехода к рыночной экономике, когда про исходит спад производства и многие организации прекращают свою деятел ьность, предпочтение отдаётся реконструкции и техническому перевооруж ению действующих предприятий. При реконструкции основная часть капита льных вложений направляется на совершенствование активной части фондо в при использовании старых производственных зданий и сооружений. Увели чение доли затрат на оборудование даёт возможность при том же объёме кап итальных вложений получить больший прирост производства и на этой осно ве увеличить производительность труда, снизить себестоимость продукци и. Организация сама вправе выбирать нормативные сроки слу жбы и сроки полезного использования основных средств, устанавливать но рмы и способы амортизации, но с обязательным отражением этих правил в уч ётной политике. Амортизационный фонд является одним из главных источни ков капитальных вложений организации. Ведь реконструкция и модернизац ия осуществляются непосредственно за счёт средств этого фонда. Его форм ирование и использование должно строго контролироваться и соответство вать правилам, изложенным в законодательных документах. Таким образом, затраты на реконструкцию и модернизацию в отличии от затрат на ремонты относятся не на себестоимость продукции, а за счёт с обственных средств организации и учитываются как капитальные вложения . Здесь важным моментом является определение восстановительной стоимо сти основных средств, после реконструкции и модернизации. В целом организация бухгалтерского учёта ремонта основных средств в ЭМ У№1 соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь, с ущественных недостатков в организации ремонта основных средств на пре дприятии мною выявлено не было. Однако, к отрицательным моментам мо жно отнести то, что организация не планирует затраты на ремонт, что в знач ительной степени сказывается на себестоимости строительно-монтажных р абот. В организации не создаётся ремонтный фонд, поэтому все затраты, свя занные с ремонтом списываются на затраты текущего периода. Денежные сре дства из амортизационного фонда, кроме приобретения новых основных сре дств, следует также использовать на проведение работ по модернизации и р еконструкции и другие цели. В ЭМУ№1 нет чёткого разграничения понятий ре конструкция и ремонт. Список использованных источников 1. «Постановление Совета Министров РБ от 31.08.1993 № 583 "О мерах по улучшению работы строительного комплекса в условиях перехода к рыночной экономи ке" ("СП РБ", 1993, № 25, ст. 481), с изменениями и дополнениями; «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений», утвержденные п риказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26 сентября 2002 г. № 342; Ведомственные строительные нормы. Положение об организ ации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания з даний, объектов коммунального и социально-культурного назначения. Норм ы проектирования ВСН 58-88 (Р), утвержденные приказом Государственного коми тета по архитектуре и градостроительству при Госстрое СССР от 23. И. 1998 № 312; Дл я того чтобы разграничить ремонт и реконструкцию основных фондов; 2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» о т 25.06.2001 года с изменениями и дополнениями.// Национальный реестр правовых ак тов Республики Беларусь, 2001г., №63. 3. Изменение № 2 кСНБ 1.01.01-97 «Система технического нормирования и станд артизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-техническ их документов. Основные положения», утвержденное и введенное в действие приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларус ь от 28 июня 2002 г. №287 ; Инструкция о порядке на числения амортизации основных средств и нематериальных активов, утвер ждённая постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархи тектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (далее - Инструкция), которая является повой редакци ей Положения о порядке начисления амортизации основных средств и немат ериальных актинов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина , Минстата и Минстройархитсктуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления Минэ кономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 24.01.2003 № 33/10/15/1). 4. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимост ь продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республ ики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Бела русь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Бел арусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь от 30 ян варя 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями). 5. Положение о порядке проведения государственной вневедомственн ой экспертизы проектной документации на ремонт, реставрацию и благоуст ройство объектов расчетной (сметной) стоимостью в ценах 1991г., утверждённо е приказом Минстройархитектуры РБ от 29.06.1998 №236 6. Постановление Министерства экономики, Министерства финансо в, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и стро ительства от 28 ноября 2001 г. с изменениями и дополнениями «Об утверждении п оложения о порядке начисления амортизации основных средств и нематери альных активов»// Национальный реестр правовых актов Республики Белару сь - №8/13013 от 12.08.2004 г. 7. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 н оября 2001 г. №186 « Об утверждении Временного республиканского классификато ра основных средств и нормативных сроков их службы» с изменениями и допо лнениями // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь- №8/11503 о т 23.09.2004 г. Правила заключения и ис полнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденные по становлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450 (СУиП РБ", 1998, № 26. ст, 683) ("ГБ, Строител ьство", 2001, № 4, с. 18-30). с изменениями и дополнениями. Правила отнесения затрат на проведение восстановительных работ. Строительные нормы Республики Беларусь. Система технич еского обслуживания и стандартизации в строительстве. Национальный ко мплекс нормативно-технических документов. Основные положения СНБ 1.01.01-97, у твержденные приказом Минстройархитектуры РБ от 29.12.1997 № 565. 8. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по примене нию типового плана счетов бухгалтерского учета.// Постановление Министе рства финансов республики Беларусь от 30.05.2003 года № 89. 9. Требование о различном подходе к учету расходов на ремонт, модерн изацию и реконструкцию дополнительно конкретизировано в главе 3 Инстру кции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановл ением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в ре дакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 де кабря 2003 г. № 183). 10. Адамов Н. А,. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве: Учеб. Пособие. М.: Финансы и Статистика , 2005. Бархатов А. П. Междунаро дный учет: учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркети нг», 2001. 284с. 11. Брейве В.С.-Я Бухгалтерский учёт : французский опыт; Учеб. пособие. М.:ИНФРА-М, 2000. 6 6c. 12. Бухгалтерский учет: Учеб.-практи ческое пособие/ Н.И. Ладутько, П. Е. Борисевский, А. В. Крупнова и др.; Под общ. ре д. Н. И. Ладутько. Мн.:ФУА-информ, 2003. 7 50 с . 13. Вахрин П.И. Инвестиции: У чеб. Пособие, 2005. 250с. 14. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие. Мн.:ООО «ФУА-информ», 2004. 32 c . 15. 16. Камышанов П.И., Барсукова И. В., Густ яков И. М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные ста ндарты. М.:ИД ФБК- ПРЕСС, 2002. 519с. 17. Михалкевич А.П. Бухгалт ерский учёт в зарубежных странах: Учеб.пособие М.: ЮРАЙТ, 2003. 45с. 18. Науменко С. Н. Затраты на ремонт ос новных средств // Консультант бухгалтера. 2005. №1. 57 c . 19. Начисление амортизации в 2004г.//Гла вный бухгалтер. Строительство 2004 №4 38с. 20. Основные средства: уче т и амортизация. Мн.:ООО «Информпресс», 2004. 320с. 21. Палий В. Ф. Международные стандар ты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2004. 471с. 22. Разграничение затрат между ремо нтом и реконструкцией// Экономика. Финансы. Управление 2005 №1,№2 с.12-24 23. Ремонт основных средст в//Экономика. Финансы. Управление 2004 №7,№8 с.55-59 Соловьева О. В. Междунаро дная практика учета и отчетности: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. 332с. 24. Степанов И. С., Гумба Х. М. Экономика строительства: Учеб. пособие. М.: ЮРАЙТ, 2003. 620с. при ложения
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Я, конечно, понимаю, что в каждой девушке должна быть изюминка, но с тебя хоть компот вари!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru