Реферат: Информационный анализ англосаксонской балансовой системы - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Информационный анализ англосаксонской балансовой системы

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 44 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

2.2 ИНФОРМА ЦИОННЫЙ АНАЛИЗ АНГЛОСАКСОНСКОЙ БАЛАНСОВОЙ СИСТЕМ Ы Пров едение информационного анализа балансовой системы диссертантом базировалось на исследова нии решения важнейших проблем бу х галтерскою учёта основными учётными школами. Информац ионный анализ балансовых систем носил сравнит ельный характер в разрезе основных учет ных школ (итальянская , французская, англоамериканская , российская до 1991 года и после ) и преследовал цель создания росси йской балансовой системы адекватной современным рыночным т ребованиям. Информац ионному анализу была подвергнута следующая си стема показателей : ц е ль бухгал г о рского учета и отчетности. - пред мет учета, объект учета ; ~ базовая наука , определяющая систему учета и отчетности , - соде ржание бухгалтерского баланса, - отно шение баланса к счетам ; исследуемые пр инципы оценки балансовых статей ; - содержательная характеристика счетов и статей баланса ; характеристика счетов по их структуре и назначению , концептуальное построение применения двойной з аписи ; - испо льзуемый метод познания системы. - эконо мические и управленческие принципы системы . Р езультаты исследования представлены данными табл ицы 2.2 «Характеристика основных учетных школ». Страны с англо-американской сист емой учёта стр оят систему учёта и отчетности , исходя из сложи в шейся практики , идя от неё . И тут следует различать её английский и американский варианты . Первый характерен для таких стран . как Великобрита ния , Южная Африка , Нова я Зеландия , Авст ралия , Эйре . второй - для США , Канады , Японии , Мексики , Филиппин . (134, с. 430) Капитал - остаточный интерес в активах юридическою лица , который остается после вычитания пасс ивов. В биз несе интерес собственника называется собственным капит алом , или просто капиталом . Капи тал представляет собой заявку владельца на активы компании . Эта сумма иногда называетс я остаточный капитал , т.к . это средства , кот орые остаются , если собственник выплачивает в се пассивы. Преобразо вав балансовое уравнение , мо жно определит ь капитал следующим образом : Капитал = Активы — Пасс ивы. Поскольку капитал равен активам за вычетом пассиво в , иногда говорят , что капитал равен нетто- активам . (107, с. 21) Дж . Понти писал о необходимости «по крайне й м е ре в банковском счет оводстве составлять ежедневный баланс» . В осн ову такого баланса Понти положи л следующее уравнение ; А =С ±Е + Р, где А - актив , С - капитал , Е - финансовый результат , Р - пассив (кредиторская задолженность ). Поскольку Е = г - S , где г - доходы , S - расходы , получаетс я перво е прак тическое уравнение ежедневного баланса : А + s = С + г + Р. Дж . По нти п о ставил вопрос о том , в какой сумме - номинальной или ф актической до лжен быть показан капитал (С ) в акционерных обществах , если не весь он внесён акционерами . Понти критиковал т ех , кто считал целесообразным показывать толь ко внесённые суммы, требуя от ражения невнесённой суммы в активе , и пред л агая второе уравнение баланса : А +а +s=С + г + Р, где а - разность между уставным и фактически вн есённым капиталом акционерного общества . (134,с .132) Баланс - основа бу хгалтерского учёта и двойная запись вытекает из условий б алансового уравнения . В США ему придают на столько большое значение . что самого понятия забалансового учёта там нет . Поэтому арен дованные основные средства ; товары , принятые н а комиссию ; давальческое сырьё и т. п . ценности , не составляющие собственности фир мы , также отражают на балансовых счетах ме тодом двойной записи . Это приводит к тому , что в активе собственность фирмы увеличи вается на стоимость предметов , ее не соста вляющих . Соответственно в пассив е ам ериканского баланса возникает кредиторская задол женность , которая таковой не является . Наприме р , задолженность комитенту возникает только п осле продажи товаров , сданных на комиссию . Таким образом , наша теория и наша практик а применяют двойную запись то л ько для учёта того , что составляет собственно сть фирмы , в США принцип двойственности по лучает несколько более широкое применение , мо жет быть и в ущерб содержательной стороне учёта . (134, с. 395) Значитель ное большинство индустриальных стран строят с вои бухг алтерские принципы и представляют свои отчёты о финансовом состоянии , прибе гая к опыту США . Поэтому исследование бухг алтерских методов США представляется наиболее важным в системе англосаксонских методов . А мериканская бухгалтерия строится на следующих осн о вных принципах : - принц ип двусторонности (Средства = Обязательства + Капита л ): - принцип денежного измерения ; - принцип автономности предприятия ; - принцип непрерывности ; - принцип себестоимости ; - принцип консерватизма ; - принцип материальности ; - принцип реализации ; - принцип соответствия. В ам ериканской бухгалтерской записи преобладают экон омические и финансовые аспекты над юридически ми и налоговыми . К своду девяти основных принципов бухгалтерского учёта иногда добавл яют ; - промы шленный принцип , т.е . при способление исполь зования принципов к конкретному типу промышле нного предприятия, - принц ип контроля себестоимости по отношению к полученной выгоде. Вместе с тем предприятия имеют полную свободу выбора методов калькулирования себестоимости , а также выбор в использовании методов о ценки запасов : ЛИФО , ФИФО , средней себестоимост и. Что к асается патентов - нематериальных активов фирмы , то они являются способом защиты этого актива фирмы . В США патент даёт изобретате лю исключительное право на производство и продаж у своего изобретения в течение 17 лет. Документ ы , публикуемые ежегодно и определяемые самой бухгалтерской профессией , относятся к финанс овой отчётности . Существуют три основных форм ы финансовой отчётности : - Баланс ; - Отчет о финансо вых результатах ; - Отчет о движении денежных средств. К ним добавляется и годовое приложение с аудит орским заключением. Для того, чтобы все , кто получает бухгалтерские отчеты могли пр авильно истолковывать их , была разработан а система руководств по бухгалтерскому учету , которая называется «Общепринятые бухгалтерские принципы (САПР )» . Эти принципы совершенствуются и изменяются бизнесм енами и бухгалтерами с тем , чтобы в на ибольшей степени удовлетвор ять потребности лиц , принимающих решения . (107,с .7-18) В англ ийской практике отчетность включает в себя четыре документа : 1 . Отчет о прибылях и убытках. 2. Отчет о движении собственного капитала. . Баланс. 4. Отчет о движен ии денежных средств . Для акционерных обществ (АО ), акции которых котирую тся на бирже, добавляют ся : - рез юме о деятельности АО в течение 10 лет, - описание деятельности группы (дочернего общества ): анализ результатов по каждому выпускаемому продукту , услуге ; - коммен тарии руководителя по управлению деятельностью АО. - переч ень филиалов ; ~ свод биржевых курсов ; - перечень администраторов и основных от ветственных по рабочим сегментам. Отчет о прибыли (или результатах ) содержит информа цию о том , как компанией б ыла полу чена прибыль . Стандартной формы отчёта о п рибыли не существует . Но валовая прибыль в этом отчёте всегда есть разница между строкой «Доходы от реализации» и строкой «Себестоимость реализованной продукции» . Путём вычитания из валовой прибыли эксплуа т ационных расходов определяют прибыль , под лежащую налогообложению . Особую важность имеет строка «Резерв для уплаты налога на пр ибыль» . Факты непредвиденной прибыли (убытка ), к оторые нехарактерны для деятельности компании и непериодичны , отражают по строке « Непредвиденные убытки или прибыль» над строкой «Чистая прибыль». Корпорац ия может быть обязана или заинтересована ограничить использование всей или определённой части реинвестированной прибыли . Ограничение на использование реинвестированной прибыли означае т , что дивиденды могут быть объявлены только за счёт суммы , превышающей огранич ения реинвестированной прибыли. Для а мериканской учётной школы (персональное направлен ие ) характерно представление капитала в балан се в синтезированном виде как сумму капит алов собственников и прибыли . Это связан о с теоретической трактовкой капитала как кредитной задолженности предприятия собственнику . В связи с этим в учёте капитала имеются следующие специфические особенности : 1. К счёту капитала используются два субсчета : - вложение капитала , вложение капитала , предназначен ного для учёта увеличения и изъятия капит ала собственнику , - счёт прибыли является субс чётом к счету капитала. 2. Счёт капитала характеризует полностью оплаченную стоимость капитала. 3. Отчёт о движении с обственно капитала расши фровывает первый субсчёт к счёту капитала. 4. Отчёт о прибылях и убытках расшифрует второй субсчёт. В целом указанная система акцентирует внимание на два аспекта системы - синтезирован ный учет движения капитала , - увеличение - и сточников финансирования. В цел ом , вложение капитала в системе балансовых счетов США характеризуется данными рис 2.3 «В заимосвязь счетов капитала по Б . Нидлзу» В соответствии с экономической моделью облигационных пассивов американской корпорации (табл № 2, 3) все категории облигаций по дразделяются на три категории : Выпущенные по номинальной стоимости выпущенны е со скидкой ; выпущенные с премией. Разница между рыночными и номинальными процентными ставками формирует ; - скид ку , если рыночная проектная ставка вы ш е номинальной, - премию , ес ли рыночная процентная ставка ниже номинально й. В б ухгалтерском балансе облигации отражаются по реальной стоимости : - обли гации , выпущенные по номинальной стоимости (О ); - облигации , выпущенные со скидкой от номинальной цены ( О - С ), - облига ции , выпущенные с премией (О + С ). Проценты отражаются в учёте по мере их выплаты за счёт себестоимость продукции. Облигацио нная премия не возмещается покупателям и списывается в течение периода погашения займа на уменьшение расходов по вып лате процентов Бухгалтер может применять два обычно используемых метода подсчёт . величины безнадежной задолженност и за отчетный период : 1 - В процентах от нетто - реализации . 2. Путём учета счетов по срокам оплаты . С помощью обои х методов пытаются различн ыми путями определит суммы р асходов по сомнительным долгам за отчётный период согласно принципу соответствия . При и спользовании метода процента от нет то-реализации эту проблем рассматрив ают через призму Отчёта о прибылях и уб ытках . Данный взгляд основан на у т верждении , что определённа я часть каждого вырученного доллар не буд ет получена , эта часть и станет расходами за год . Так как указанный метод приво дит расходы в соответствие с доходами , то он с огласуется с правилом Под принципом соответствия понимают следующие , боле е общие положения Любая новая тсор 1 претендующая на более глубоко е описание реа л ьности и нц б олее широкую об л асть прим е н е ния , ч ем ста р ; должна вклю ч ать посл е днюю как предельный сл ^ай. ( 1 3) соответств ия . Однако данный способ определения величины расходов не зависит от текущего сальдо счета «Поправка на со мнительные долги» . Часть суммы нетто-реализации , которая , как предполагается , не будет получена , прибавляется к текущему сальдо на счёте «Поправка на сомнительные долги» . (107) При и спользовании метода ранжирования счетов к пол учению по срокам оплаты данны й вопрос рассматривается с точки зрения баланса , г де применяется иной метод оценки . Этот мет од основан на утверждении , что из каждого доллара дебиторской задолженности определённая часть не будет получена . Эта часть и должна составить сальдо счёта «Поправ к а на сомнительные долги» в к онце года . Данный метод также согласуется с правилом соответствия , так как расходы п о сомнительным долгам представляют собой разн ицу между действительной суммой счёта и п редполагаемой . Эта разница относится на текущ ий год . (107) Внеоборот ные активы в США представляют собой средс тва , которые : 1 ) имеют срок полезной службы более одного года ; 2) испо льзуются в деятельности предприятия : 3) не подлежат перепродаже покупателям . В эту гру ппу не включается земля , предназначенная для про дажи , а также здания , не исполь зуемые в процессе производства . Такого рода объекты относятся к долгосрочным вложениям (инвестициям ). Виды внеоборотных активов : материальные активы (земля , здания , сооружения ), оборудование (основные средс тва ). Поскольку сро к использования земли практически неограничен , это единственный из материальных активов , по которому не начисляется аморт изация. Природны е ресурсы , в экономическом смысле они отли чаются от земли тем , что добываются и перерабатываются в качестве исходного с ыр ья для производства товаров . Отличительная ос обенность природных ресурсов состоит в том , что они подвержены не износу , а истощен ию , что означает их постоянное опустошение и т.д. Нематериа льные активы представляют собой средства длит ельного использования, не имеющие физической материальной природы , и в большинстве слу чаев служат легализацией прав собственников . (107) Экономиче ская модель внеоборотных активов американской корпорации характеризуется данными таблицы 2.4. В США оценка материальных запасов осущ ествляет ся следующими методами (при правильном учёте движения материалов и определения их ост атков методом инвентаризации ): 1 . Метод сплошной идентификации. 2. Мето д средней стоимости. 3. ФИФО - метод оценки запасов по цена м первых покупок. 4. ЛИФО - мето д оценки запасов по ценам последних покупок. 5. метод минимальной оценки (оценки по наименьшей стоимости из себестоимости и стоимости замеще ния ): постатей ный метод , - метод основных товарных групп ; 6. Мето д общего уровня запасов. 7. Неро - метод учёта запа сов по ценам пре дполагаемых поступлений . Эти методы применяются при использовании системы периодичного учёта запасов. Наряду с этим используется система непрерывного учёт а запасов . Диссертантом приведен сравнительный анализ используемых методов оценки запа сов. В про цессе исследования определено влияние каждого из семи методов отчетности : - на бухгалтерский баланс ; на о тчет о финансовых результатах. Определен ы положительные и отрицательные факторы и выявлены основные экономические тенденции. Результаты иссл едования диссертанта п редставлены данными таблицы 2.5 «Сравнительный анал из используемых методов оценки запасов. Метод сплошной идентификации применяется независимо от экономических циклов развития , к его до стоинству следует отнести объективность оценки фи нансового результата , а к недостаткам - трудоемкость аналитического учета. Метод средней стоимости , широко применяем ый в экономике России , размывает экономически е циклы , то есть не приспособлен к кон кретному экономическому циклу. Метод оценки запасов по це нам первых пок упок (ФИФО ) имеет тенденцию к увеличению в лияния цикла экономического развития на финан совые результаты и стоимость активов . Этот метод позволяет менеджерам проводить соответст вующую цикловую политику в период кризиса , стагнации , подъема. Это т метод позволяет повысить цен ы при росте инфляции , но усиливает налогов ый пресс. Метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО ) сглаживает в сторону сокращения вл ияние цикла экономического развития на финанс овые результаты и стоимость активов . Он эффективен в проведении налоговой политик и снижающей налоговый пресс и обеспечивающий привлечение национальных ресурсов в развитие экономики . К отрицательным последствиям его использования следует отнести искажение стои мости активов в балансе и финансовых показателей. Метод минимальной оценки искажает цикл экономического развития , затушевывает его , непр иемлем для расчета налога с прибыли и подоходного налога . С другой стороны он позволяет увидеть скрытые резервы , поэтому его использование эффективно в систе ме нулевых балансов , прогнозирующих возможное изме нение финансовых результатов. Метод оценки по ценам предполагаемого приобретения создает возможности прогнозирования и поэтому его использование эффективно в системе н улевых балансов . К недостаткам следует о тнести значительный риск отклонения прогноза. Система непрерывного учета запасов весьма эффективна в управлении запасами и в зависимости от поставленных целей основывается на использ овании адекватных методов оценки. .3 ИНФОРМ АЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ФРАНКО-НЕМЕЦКО Й БАЛАНСОВОЙ СИСТЕМЫ Государ ства континентальной ^ балансовой системы внесли кардинальньи вклад в развитие теории и практики балансового управления. Заслугой немецких юристов было формирование требовани й к балансу точность , полнота , ясность , пра вдивость , пр еемственность , единство баланса. В соо тветствии с принципом полноты представления б аланса капитал в ба лансе должен показыва ться в полной номинальной , а не в факт ически внесенной сумме (разность должна была показываться в активе как отдельная стат ья деби г орской задолженности ). Это тр ебование отстаивало большинство авторов . Паи более полно оно было выражено Раулем Гель снером и .с некоторыми оговорками Рихардом Пассовом , который считал способ обозначения капитала в полной сумме , определенной устав ом , - един с твенно правильный , но лиш ь в силу опреде ления выраженных на э тот счет предписаний закона». Хваля эту оговорку , Рудольф Фишер писал : «Не п онимает свойства счет ^ капитала и законодател ь» . Фишер настаивал на отражении капитала только пс сумме фактически внес енных средств , исходя из концепции динамического ба ланса. Трактуя капитал просто как разность м ежду активом и кредиторской задолженностью , б ольшинство немецких авторов не уставало подче ркивать , что сче» капитала нельзя трактовать в юридическом смысле , как это делал , например Кольмани . Гельснер указывал , что «это нисколько не значит , что основной капитал является долгом предприятия» . Он дал , поэтому следующее классическое в немецкой литературе определение : «основной капитал есть сумма связанных статьей акти в а , которая , по покрытии всех долговых обязател ьств , должна по уставу оставаться для расп ределения между акционерами . (134. с. 161-162) В кон це XIX - начале XX века появилось оригинальное направление в учете-балансоведение . Оно развивалось по т рем основным н аправлениям - экономический анализ баланса. - юридичес кий анализ баланса ; - популя ризация знаний о балансе среди пользователей. К пер вому направлению (экономическому анализу ) относятс я разработки и публикации И . Шер , П . Ге ретнера , Ф . Ляйтнера , А.К . Рощахов ского. П . Гер етнер , например , предполагал использовать аналитич еские характеристики баланса ; - соотно шение краткосрочных и долгосрочных обязательств , установление верхнего предела заемных средс тв в размере 50% авансируемого капитала, - взаи мосвязь финансов ого состояния и ликвиднос ти ; - коммерческие вычисления. Сторонник ами юридического анализа баланса являются ?. Ва йгель , Э . Ре-мер , К . Порциг , которые развивал и теорию и практику бухгалтерской ревизии . Популяризация знаний о балансе среди польз ователей пропаг андировали и разрабатывали в основном немецкие ученые (Брозиус , Губер , Шенвандт и др .). (73. с . 49» Более детальная классификация балансов принадлежит М . Крайбигу . Он делил балансы по четырем основаниям : - спос обу определения чистого результата (К 1); - по цели составления (К 2); - по признакам оценки и резервирования (КЗ ); - по предметам исчисления (К 4). Выделение первой группы балансов (К 1) связано с различным способом определения финансового резул ьтата , так как в отдельных странах не выделяется счет прибы лей и убытков ^в акционерных обществах выделяют этот счет и , кроме того , возникли балансы с резерв ным фондом. По вт орому признаку (К 2) выделялись учредительные ба лансы , операционные , ликвидационные , передаточные . Передаточный баланс автор рассматривал как ч астный случай учредительного . Ликвидационный баланс - это не следствие ликвидации , а правовая основа для нее. Разнови дность балансов (КЗ ) фиксируется по видам оценок , а (К 4)- отраслям народного хозяйства . 034, с. 162-163) В Ита лии к началу XX века так увлек лись наукой , что вместо одной бухгалтерии (счетоведения ) стали выделять-три : 1. Логисм ология - учение о бухгалтерских счетах (Э . М ондини , П . Де Альвизе , Э . Пизани , К . Белли ни и др .), 2. Статмология - учение о бухгалтерс ком балансе (Д . Росси , А . Мазетти и др. ). 3. Леммалогия - учение об остатках (Гаспар , Росси и др .). Логисмология была н аиболее близка к традиционной бухгалтерии , ст атмология превратилась в анализ хозяйственной деятельности , леммалогия была развита в анг лосаксонских странах , используя сложный мат ематический аппарат в учении об управ лении запасами . (134, с. 137) В Гер мании исследование новых видов экономической деятельности , наличие влияния американской школы привели к созданию системы социально-рыночно й экономики. Немецкая учетная мысль имеет неко торые особен ности бухгалтерской организации . В Германии т орговая (финансовая ) и производственная бухгалтери и взаимно дополняли и развивали единую с истему бухгалтерского учета , при этом первое направление привело к развитию балансоведени я , а второе - ка л ькулирования в едином процессе . Форма образования юридического лица в виде акционерного общества менее распространена по сравнению с Францией . Эта форма используется главным образом крупными предприятиями , которые наделены дирекцией и наблюдательным совет о м . Совет соз дается на предприятиях численностью более 2000 ч еловек , включая рабочих. Форма образования юридического лица как общества с ограниченной ответственностью более распрост ранена. Экономиче ски - юридическая процедура определения финансовог о риска пр именяется в незначительных количествах , ее роль остается побочной . Это объ ясняется корректировкой финансовых ценност ей в банках , страховых компаниях и в с емейных группах. Сложные проблемы возникли при оценке ценных бумаг , курс которых все время колеблется , и поэтому было необходимо выявить отношения : ажио - превышение курсовой цены над номин алом и дизажио - превышение номинала над к урсовой ценой. В юри дической литературе усиленно обсуждался вопрос о том , рассматривать ли ажио и дизажио как изменение чистог о капитала или требовать их только как часть процентов на капитал . Может быть поэтому Гельснер считал , что ажио следует списывать не н а счет убытков и прибылей , а на специа льный финансово-распределительный счет , с которого в дальнейшем эта сумма должна бы т ь списана . Дизажио отражается так же , только трактуется не как прибыль , а к ак убыток . (134, с. 168-169) Поиск эффективной дивидендной политики привел к системе эффективного самофинансирования , т.е . капит аловложений , производимых за счет части прибы ли , либо резервного фонда акционерного о бщества . Резервный фонд представляет собой не распределенную часть прибыли АО и составляет часть собственного капитала фирмы . Система самофинансирования явилась следствием незначительн ых долгов немецких обществ , более низких финансовых затрат в стоимости ден ежных ресурсов , чем во Франции. Статья «Резерв» в финансовом балансе может находи ться в пассиве баланса . В пассиве она вводится с целью предусмотреть возможные убыт ки в валютных , кредитных операциях или с целью создания рез ерва. Г . Ник лиш высказывал сомнение относительно эффективнос ти существующей системы образования резервов . Действующий закон устанавливал их предел в объеме основного (уставного ) капитала , однако , превышал собственные средства , а курс ценны х бумаг все время колебался , а иногд а значительно . Никлиш требовал поднять предел резервов до суммы всего производственного капитала . (134, с. 169) Статья активов или пассивов в текущем балансе «Регулирующий счет» позволяет включать в нее продукты , - расходы , относящиеся к следую щему отчетному периоду . Статья «Авансированный налог» в немецком балансе отсутствует . в отличие от французского , американского и ис панского балансов . Один из видов авансированн ого налога - налог на прибыль . Сам этот термин американо-канадского проис х ождения и обозначает одну из форм авансированной уплаты налогов , так как по некоторым операциям фирмы обязаны оплачивать налоги в момент завершения операции , а не в ко нце отчетного периода (квартального , годового ). Активы-не тто обозначают действительные и реальные активы после выплаты долговых обязательств (пассивов ). Все разновидности капитала ; акционерный , санкционированный , дотационный капитал , декларированный , капитал-рис к , капитал , относительно которою выпуск акций завершен , имеют бухгалтерское отражен ие во всех рассмотренных видах балансов. Акционер ный капитал- капитал фирмы , сформированный на базе долевых взносов акцион еров. Санкцион ированный капитал- право админи стративного совета АО на вы пуск акций на сумму , не превышающую размер акционерног о капит ала. Дотацион ный капитал- часть капитала , предоставляемого АО в польз своею филиала. Декларир ованный капитал- капитал АО , указанный в его уставных документах. Капитал в акциях- часть капитала АО , равная номинальной стоимость всех выпущ енных акций. Раздел в пассиве немецкого баланса «Собственн ые фонды» включает всю совокупность фондов и капиталов фирмы , кроме тех , что были заложены . Приведем образец немецкого баланса (таблица 2.6). Если п редприятие будет ликвидироваться , то мы должн ы знать, сколько наличных средств останется после продажи активов и оплаты по все обязательствам . Балансовый отчет нам в этом не поможет , потому что недвижимое имущество функциониру ющего предприятия оценивается по цене приобре тения минус накопленная амортизация ; эта сумм а может бы т ь больше или меньш е чем реализация по рыночной стоимости . Те кущие активы обычно оцениваются и себестоимос ти или , как в случае с товарными запас ами , по стоимости приобретения или рыночной стоимости , выбирая наименьшую из них . Иначе подходят оценке или ликв и дации предприятия . Балансовый отчет не дает нам возможность оценить чистую стоимость предприят ия , которое подлежит ликвидации , так как о н составляется совсем для других целей. Если предприятие продолжает свою деятельность , то стоимость его активов будет им еть мен ьшее значение , чем его буд ущая доходность . В дополнение этому следует сказать , что существует множе ство факторов , которые не находя отражение в балансовом отчете или в отчете о прибылях и убытках , но которые оказывают о громное воздействие на будущую доходность компании. Вообще , стоимость предприятия определяется только в том случае , ее ; оно продается фактически . Продажная цена может быть более высокой или бел ' низкой , чем сумма акционерного капитала , показанная в последнем балансовом о тчете (на дату продажи предприятия ). Вели чина стоимости зависит от нормы доходности и ликвидности активов предприятия на момен т прекращения ею деятельности . (62, с. 148-149) Страны континентальные также могут быть разделены на две групп признающие примат правильност и отр ажения учетных , преимущественно прав овых отношений (Германия ) и провозглашающие пр имат налогового фискального права (Франция , Ит алия , Испания , Бельгия ). (134, с. 430) В от ношении бухгалтерской регламентации швейцарского учета можно отметить , что соответств ующий порядок учета и безукоризненное следован правилам , и формализм здесь менее преоблада ет , чем в других странах континентальной Е вропы. В Ш вейцарии профессиональные бухгалтерские организации создали бухгалтерское право и налогообложени е. Кодекс обязател ьств . Торговый кодекс Швейцарии 1936 г . определил бухгалтерские принципы , позволяющ ие объективно создать солидную финансовую баз у в будущем . Но этот комплекс не включ ает специальных требований по консолидации и публикации отчетности . Он дает мало инфор мац и и по форме , ее держанию и бухгалтерским принципам к использованию. Гибкость правил оценки , предусмотренных Кодексом в отношении обязательств , позволяет показывать ре зультаты значительно ниже налогооблагаемой прибы ли. Собственн ые активы (фонды ) могут оказат ься знач ительно недооцененными . В начале 1980-ых годов бухгалтерские эксперты Швейцарии определил мет оды предоставления отчетов . Основные правила предоставления отчетности были определены в 1984 г . (КРС ): К.РС 1: элементы годового отчета : КР С 2: консолиди р ованные счета ; КРС 3: п ринципы составления счетов ; КРС 4: конвертация и ностранной валюты : КРС 5: принципы оценки консол идированных счетов . КРС 6: отчет о движении наличности ; КРС 7: консолидированные отчеты ; КРС 8: приложения к консолидированным отчетам. Э ти нормы соответствуют международным прин ципам без обязательности их применения . В Испании проделана значительная работа регламента ции статей актива и пассива бухгалтерского баланса (см . Приложение № 3 "Номенклатура статей бухгалтерского баланса "). Во Ф ран ции развитие общей бухгалтерии (финанс овой ) и аналитической (управленческой ) проходило в виде двух самостоятельных учетных ветвей связанных воедино системой отражающих счетов , в результате чего появились четырех -, шес ти ' и восьмикратные бухгалтерские запи с и. Российск ой экономике еще предстоит создать эффективну ю систему балансового управления макроэкономичес кими процессами в условиях рыночной экономики . 2.4.2 концепция российского бухгалтерского баланса В Рос сийской экономике происходят кардинальные измене ния , связанные сформированием рыночной эк ономики , внедрением международных стандартов бухг алтерского учета и аудита , совершенствованием отчетности и его центрального звена - бухгалте рского баланса. Бухгалтер ские балансы из формальной отчетной формы , которой они были долгие годы , будут занимать центральное место в анализе , контр оле и управлении экономическими процессами на микро и макро уровнях в следующих ос новных направлениях : - В управлении собственностью , финансовыми потоками и финансовыми результатами. - В управлении логистическими процессами движения сырьевых ресурсов , готовой продукции , финансовых вложений и др. - В управлении народнохозяйственными процессами. - В высокоразвитой рыночной экономике используются до сорока видов разнообразных балансовых о т четов , сформулированных на основе бухгал терского баланса предприятия . При разработке системы адекватного бухгалтерского баланса рыноч ной экономики диссертант придерживался следующих принципов : - Предлагаемая балансовая система должна быть адекватна тактике и стратегии эк ономического развития России. - Предлагаемая система должна способствовать инвестиционному развитию предприятий , преодолени ю кризиса и неплатежей , обеспечить экономичес кую безопасность российской экономики. - Исследовать раз личные подходы , используемые в мировой э кономике , к отражению и группировке статей актива и пассива баланса и разработать систему балансовых показателей , отвечающих страте гии и тактике развития российского государств а . Обеспечить сохранение всего того положител ьного , что было накоплено российской экономикой. Это ос обенно важно в современной экономической ситу ации , когда Россия сломала механизм администр ативной экономики , создает рыночную и находит ся практически между развитым Севером и о тсталым Югом. Человечест во вступает в третье тысячелетие на двух скоростях ; север влетает на роликовых коньках . Юг -вползает на скрипучей арбе , запряженной волами . По образному выражению А . Сабова «эту пропасть между двумя мирами вырыли колониализм , неоколониализм научно-техниче ский прогрес с , международное разделение труда» (130, с. 7). Приведенная выше поляризация уровней к асается нашей многострадальной экономики . Необход имость преодоления отставания хорошо понимает наше правительство , принимая всевозможные , поро й неэффективные меры . «Выйти и менно на такое , высокое качество р оста -задача не одного года . Но начинать надо сейчас .В программу стимулирования экономического роста должны входи ть меры инвестиционной и промышленной политик и . Предстоит определить способы мобилизации и сточников роста , с нять или существенно снизить барьеры стоящие на его пути .Пр и этом чрезвычайно важно подготовиться к решению новых проблем» (57, с .4) Диссертантом проанализированы с уществующие подходы к построению и использова нию баланса , их положительные и отрицательные стороны . Действующие в настоящее время бухгалтерские балансы строятся по следующим функциональным признакам : платежеспособный , функц иональный , экономический , юридический , имущественный , налоговый . Производные балансовые отчеты , разра батываемые на основе б у хгалтерских балансов и используемые в различных управл енческих процессах подразделяются на : ликвидацион ные , нулевые , санационные , иммобилизационные , воспр оизводственные , математические , информационные , эколог ические . Современный Российский бухгалтерский б а ланс построен на платежеспособном подходе. Очевидно , что в разных странах существ ует такое же разнообразие форм «Балансового отчета» , как и «Отчета о дохода и убытках» . Схематически можно выделить три о сновные формы . Первая чаще встречается в с транах практ икующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу . В этой форме баланс пр едставлен таким образом , что позволяет выявить плат ежеспособность предприятия . Статьи актива классиф ицируются здесь по принципу ликвидности . Что касается статей пассива , то они кл ассифицируются в порядке возрастания долг овых обязательств. (1 19, с. 44-45) - Принято считать , что разделение активов и кредиторской задолженности на текущие и не текущие счета , как способ отражения платежеспособности фирмы , утратило св ое значение по следу ющим соображениям ; - 1. Данн ые отчета о прибылях и убытках и отче та о движении денежных средств в этом отношении более представительны , нежели данные баланса. - 2. Осно вными пользователями внешней отчетности стали инвесторы , а не кредиторы. - 3. Совр еменны е корпорации в целом более стаб ильны и долговечны , чем большинство фирм к онца 19 века. - 4. Широ кое распространение получили методы оценок (н апример ЛИФО ), которые дают более значимые результаты , чем коэффициент оборотного капитала. - 5. Предпочтение креди торами показателю оборотного капитала вынуждает апп арат фирмы прибегать к определенным действиям , например , к погашению кредиторской задолженн ости непосредственно перед составлением баланса или к перегруппировке статей баланса с целью представления оборот н ого кап итала в более выгодном свете . Но такие меры никак не отразятся на действительной платежеспособности фирмы. - 6. Деят ельность коммерческих предприятий стала настольк о многогранной , что коэффициент оборотного ка питала не служит адекватным показателем их платежеспособности. - 7. Расп ространение деятельности предприятий на сферу услуг обуславливает независимость их платежесп особности на наличие и величины текущих р есурсов. (161, с. 299) - Применяемая в России форм а баланса платежеспособного типа не оказал ась эффективной и в результате провод имой правительственной политики фискального хара ктера совершенно не позволяет определить реал ьные показатели платежеспособности. - К ним относятся следующие фискальные решения не экономического характера ; - Требование с писания дебиторс кой задолженности после истечения четырех мес яцев с удержанием и перечислением соответству ющих налогов. - Широкое и спользование однодневных кредитов для погашения авансов полученных с тем чтобы не на числять НДС ' на первое число месяца. - Тр ебо вание начисления НДС по покупателям и зак азчикам после истечения четырех месяцев. Отражение по статьям векселя к получению и век селя к уплате в значительных размерах бро нзовых,ничем не обеспеченных , векселей. Широкое использование отражения в учете полу че нных кредитов на ссудных счетах , использовани е которых приводит лишь к частичному отра жению в бухгалтерском балансе полученных кред итов , так как отражение производится по ме ре выборки кредита , а не при заключении кредитного договора . Используя эти и мно г ие другие операции предприятие з начительно улучшает показатели своей платежеспос обности , что не соответствует реальному полож ению . Кроме тою построение баланса.исходя из платежеспособности ^не имеет смысла в том случае , когда до 70% всех расчетов составляют взаимозачеты , бартерные и другие суррогатные операции (договоры уступки взаимных требований , уступки денежных требований , ничем не об еспеченные векселя и т . п .). Юридический подход долгое время господств овал в бухгалтерском учете (с XVII по XIX века ) и разр абатывал балансовые схемы защищающие интересы собственников , и трактовал статьи бухгалтерского баланса исходя из договорного и обязательного права ; Имуществен ная трактовка бухгалтерского баланса в настоя щее время также утратила свое значение и сохраняется в системе ликвидационных и нулевых балансовых отчетов . Обычно , когда в финансовой литературе упоминают об имущест венном балансе , параллель проводится не с ликвидационным балансовым отчетом , а со «смяг ченным» вариантом имущественного баланса , в к отором нем а териальные активы (расходы на исследования , расходы , распределяемые на несколько лет и т.д .) оценивают ся по ликвидационной стоимости (т.е . рыночной стоимости на момент ликвидации нематериальных активов ), а материальные активы - по их бухгалтерской стоимости , по которой они фигурируют в счетах балансового отчета. Материаль ные активы как и дебиторская задолженность в основном классифицируется по степени их ликвидности . Пассив группируется по первооче редности долговых обязательств . Имущественный балан совый отч ет Нематериальные ак тивы по ликвидной стоимости Материальные активы и дебиторская задолже нность по бухгалтерской стоимости (расположенной по степени ликвидности ) Пассивы по бухгалтерской стоимости (класс ифицируются по первоочередности долговых обязате льс тв : краткосрочные, долгосрочные ) В тра диционном финансовом анализе имущественный балан с остается наиболее используемым во Франции ; большинство практиков составляют стандартные балансовые отчеты , чтобы получить баланс , со поставимый со смягченным имущес твенным ба лансом .( 19, с. 83). Экономическая трактовка баланса строилась на экономическом объяснении сущнос ти баланса и отражении в балансе продукто в труда их стоимости и потребительной сто имости. Бухгалтерс кая практика применяемая в большинстве западн ых ст ран , далеко не соответствует прин ципу экономической оценки по причине неправил ьного использования положений метода осмотритель ности и принципа балансовой стоимости или же фискальных законов. (119, 0.38-39). В пользу консерватизма в ыдвигается три аргумента : - Первый из них состоит в том , что пессимизм бухгалтеров нейтрализует сверх оптимизм менеджеров и собственников . Предприниматели по своей сути оптимистичны в отношении своих предприятий . Под давлением кредиторов и других пользова телей финансовых отчетов б ухгалтеры с XIX века постоянно препятствовали отражению этого оптим изма в своих отчетах. Второй аргумент сводится к тому , что преувеличение прибылей и оценок имущества более опасно для дела и его собственников , чем пре уменьшение . Иначе говоря , последствия, связан ные с убытком и банкротством , значительно более серьезны , чем последствия получения при были , а следовательно , нельзя оценивать прибыл и и убытки по одним и тем же прав илам , раз последствия их столь различны . Т ретий аргумент в пользу консерватизма об о сновывается на том , что бухгалтер у доступен более значительный объем информаци и , нежели инвесторам и кредиторам ; кроме т ого бухгалтер при проведении аудита сталкивае тся с двумя типами риска . С одной стор оны , да нные включенные в отчет , могут оказаться в пос ледствии неправильными , с другой - в отчет не была включена информация , которая может оказаться верной . Консерватизм здесь означает , что взыскание за ошибки в бухгал терской отчетности должно быть более серьезны м , нежели чем за неполное раскрытие данных ». (1 61, с. 103-104) Во Франции и Германии ситуация еще более сложная (если не сказать тяжелая ), поскольку к влиянию бухгалтерских мотивов пре досторожности и балансовой стоимости добавляется воздействие фискальных законов . В этих дв ух странах , за исключением слу чаев анг лосаксонских стран , бухгалтерский учет долгие годы служил и служит в настоящее время в некоторой степени определением базы .нало га : вот от куда и происходит смешение фискальных законов оценки ( например . ускоренная а мортизация ) в бухгалтерском учет е. ( 1 19, с. 39) Экологический подход построения баланса в последнее врем я получил широкую поддержку учетной обществен ности . В настоящее время соблюдение предприят иями охраны окружающей среды , отмечая в до кладе на 15 международном конгрессе бухгалтерского учета господин F га nс i е Мег , является условием их будущего развития . Это желание уже компенсируется рынком : предприятия наиболее заботятся об охране окружающей среды , лучше оцениваются инвесторами , чем предприятия не проявляющие такой заб оты. (175) - Ряд и сследований был пос вящен определению влияния расходования ресурсов предприятием на охрану окружающей среды на стоимость активов предприятия. - Недавнее исследование Ассоциации «Предприятия для охраны окружающей среды» показало наличие зависимос ти между отн ошением «забота предприятия об охране окружающей среды и стоимостью его акций». (175) - С 1991 года исчисляется индекс ДО МИНИ , измеряющий оценку акционерной стоимости 400 американ ских предприятий . Он основан на совершенствов ании охраны окружающей среды и с оциал ьной ответственности предприятий и показывает лучшее финансовое достижение этих предприятий по сравнению со всеми предприятиями сост авляющими индекс Standar and Poors ; 17% против 14% (За 60 месяцев ) . (175, с .12) Одним и з наиболее прогрессивных и эффе ктивных методов построения баланса считается функциона льный , подразделяющий все операции и статьи в активе и пассиве на три группы ; - инвестиционные, - текущие операции , обслуживающие х озяйственную .деятельность предприятия, - денежные операции фирмы. - Го ризонтальная структура фун кционально баланса может быть представлена да нными табл. 2. аолица -; Горизонта ^^ь ^• ая структура функционального баланса (75. с. 53) Цикл Использование средств Источники Соответств ующий Показатель Инвестиционные операции Первоначал ьная стоимость внеоборотных активов Собственные источники (самофина нсирование ) Займы Функциональный чистый оборотный капитал Текущие операц ии Потребность в чистом оборотн ом капитале Запасы. Дебиторска я задолженность , связанная с хозяйственной де ятельностью. Прочная дебиторская задолженность Кредиторская задо лженность , связанная с хозяйственный деятельность ю. Прочая кредиторская задолженность. Наличные дене жные средства Банковские кредиты Денежные средства Денежные опе- рации Функциона льная форма отчета направленная на то , что бы выявить связь между некоторыми статьями пассива и актива . Некоторые западные аналитики (в основном французские ) осо бенно предпочитают потребностей финансо вого анализа «функциональный баланс» , чтобы в ыявить или подчеркнуть основные функции предп риятия как на уровне размещения средств т ак и на уровне источников средств , -Вот примерная схема функционального баланса : Функ ц иональный баланс Актив Па ссив Активы для инвестирования (иммобилизации ). Активы эксплуатацион ной деятельности (запасы , должники и т.д .) Ак тивы ликвидные. Финансирование инвестирования . Финансирование эксплуатационной деятельности (долг и , поставщики и т.д .) Финансирование ликви дных активов. Исследование различных построений балансовых отчетов позв оляет сделать вывод , что каждая из концепц ий решает определенные задачи и в этом отношении функциональный баланс предназначен д ля экономики , решающий три главные пробл емы : -в на ращивании и развитии инвестиционной деятельности, - в совершенствовании эксплу атационной деятельности , - в совершенствование денежного об ращения Основной задачей российской экономики является инвестиционная политика , направленная на мобили зацию инвестиций в экономику , наведение по -1дка в государственных финанса х , снижение процентных ставок и доходности 1 рынке государственных ценных бумаг . В соответствии с постановлением Минфина РФ необходимо о беспечить с участием Центробанка условия для тр ансформации сбережений населения в инвестиции , привлечения кредиторов 1 развитие производства , преодоления роста неплатежей увеличения совокупн ого спроса на продукцию отечественного произв одства , а также разработать соответствующие п редложения по корректи ровке Программы еди ной государственной денежно-кредитной политики на 1998 г. Концепция российского бухгалтерского баланса разработанна я диссертантом ( см . приложение 1. Бухгалтерский баланс ) ос новывается на следующих положениях : 1. В основу структуры баланс ового отчета положен функциональный подхо д , позволяющий организовать раздельный учет , к онтроль и прогнозирование трех основных хозяй ственных процессов : -инвестиции и их источники , -эксплуатационные затраты и их источники , денежные средства и их источники. 2. В целях обеспечения нормал ьного функционирования российских предприятий не обходимо создать и обеспечить эффективное фун кционирование системы резервов по каждой стат ье актива оаланса в части инвестиций и эксплуатационных средств. 3. Усилить систему рез ер вов по защите основных статей пассива . Осо бенно важно создать систему резервов но р искам неплатежей в бюджет , поставщикам во внебюджетные фонды и ,конечно ,неплатежей по заработной плате. 4. Непок рытые убытки прошлых лет и отчетного года в соответствии с содержанием бухгалтер ского баланса целесообразно отражать в 4 разделе Пасс ива «Капитал и резервы » со знаком минус .что позволит более правильно исчислить сис тему балансовых показателей и показывает соот ветствующим образом потери капитала . Разработанна я к онцепция российского бухгалтерского ба ланса в определенной степени соответствует та ктике и стратегии экономического развития Рос сии , будет способствовать инвестиционному развити ю предприятий , преодолению кризиса неплатежей. В рабо те исследованы различные п одходы построен ия балансов : платежеспособный , функциональный , экон омический , юридический , налоговый , имущественный . У становлены задачи , положительные и отрицательные стороны каждой из концепций бухгалтерского построения и использования в управлении получе н ной информации . Концепция росс ийского балансового отчета основывается на фу нкциональном подходе , обеспечивающем учет , контрол ь , и прогнозирование инвестиционного , эксплуатацио нного и денежного процессов , использование эф фективной системы резервов в разрез е активных и пассивных статей и полу чения системы показателей , используемых .в упр авлении собственностью , финансовыми и логистическ ими потоками , финансовыми результатами
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
А между тем Бурановские дедушки уже начали вспоминать, как играть в футбол, и учить футбольные правила.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru