Диплом: Значение бухгалтерского учета в реализации с/х продукции и финансовых результатов деятельности с/х предприятий - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Значение бухгалтерского учета в реализации с/х продукции и финансовых результатов деятельности с/х предприятий

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 162 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

ВВЕДЕНИЕ. На развитие и эффективность производства в сельскохозяйств енных предприятиях огромное влияние оказывают реализация продукции и получаемые при этом финансовые результаты . Процесс реализации продукции , изготовленной предприятием , является важнейшим в его деятельности , так как завершая оборот средств предприятия , о н позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам , внебюджетными фондами , учреждениями банков по полученным кредитам , поставщиками и кредиторами , по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами. Если не об еспечен своевременный и выгодный сбыт , то очень сложно , а часто и невозможно расширять производство продукции . Исходя из этого , в современных условиях значительно усилено значение бухгалтерского учета реализации продукции и финансовых результатов деятель н ости сельскохозяйственных предприятий. Проводимая в сельском хозяйстве экономическая реформа существенно повлияла на финансовое положение сельскохозяйственных предприятий . Это определяется инфляцией и диспаритетом цен на продукцию , потребляемую и реализуем ую сельским хозяйством .[ 20 ] Поэтому одним из важных направлений реализации сельскохозяйственной продукции в сложившихся условиях является поставка ее для государственных нужд . В целях формирования федеральных и региональных фондов сельскохозяйственной п р одукции , сырья и продовольствия введен в действие . Федеральный закон от 14 июля 1997 года № 100-ФЗ «О государственном регулировании агропромышленного производства»,который устанавливает правовые основы экономического воздействия государства на агропромышл е нное производство [ 1 ]. За последние годы существенно изменились как правовые нормы , регулирующие отношения по реализации сельскохозяйственной продукции , так и сами организационно-правовые формы этих отношений . Так ,среди форм реализации в последнее врем я все большее распространение находят бартерные сделки и розничная купля-продажа . Среди новых , ранее неведомых нам форм реализации следует назвать сделки по реализации продукции , заключенные на товарно-сырьевых биржах . Но биржевая торговля делает в России лишь первые шаги [ 15 ]. На сегодняшний день резко обострилась проблема получения прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции , идет решение вопросов о расширении рынков сбыта . Все эти проблемы явились основанием для выбора темы данной дипломной р аботы. Целью работы является изучение экономического положения предприятия , оценка состояния бухгалтерского учета на участке «реализация» , разработка путей улучшения организации бухгалтерского учета. Исходными данными для написания явились : первичные и сво дные документы по учету реализации сельскохозяйственной продукции , годовые отчеты (1993-1997 г.г .), планы экономического и социального развития сельскохозяйственного предприятия (1993-1997 г.г .), бизнес-планы развития сельскохозяйственного предприятия (19 9 6-1997 г.г .), литературные и справочные источники , статьи и комментарии российских экономистов , опубликованные в периодической печати. При написании дипломной работы использовались следующие методы : экономико-математический , монографический , табличный , мет од сравнения. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ. Сельскохозяйственные предприятия основную массу произведенной продукции реализуют . Они реализуют также выполненные на сторону услуги и работы своих вспомогательных , обслуживающих прои зводств. При решении проблемы финансовой стабильности , улучшения платежеспособности предприятий АПК главным является создание условий для беспрепятственного выгодного сбыта продукции . В настоящее время «товаропроизводителям» в сфере агропромышленного произ водства гарантируется возможность свободной реализации сельскохозяйственной продукции , сырья и продовольствия . Органы государственной власти стимулируют формирование рыночной системы сбыта и реализации сельскохозяйственной продукции , сырья и продовольстви я в соответствии с действующим законодательством [ 1 ]. Однако , устанавливаются объемы поставок и закупок и для государственных нужд . Правительство устанавливает гарантированные закупочные цены (ст . 10 Федерального закона ). Для авансирования производителей вводится в соответствии со ст .6 Федерального закона государственные залоговые операции с сельскохозяйственной продукцией. В процессе реализации продукции формируется конечный финансовый результат производственно-финансовой деятельности - прибыль или убыток . Прибыль (убыток ) от реализации продукции (работ , услуг ) - это положительная (отрицательная ) разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Коренная перестройка экономическ их отношений в АПК повлекла за собой существенные изменения в системе бухгалтерского учета . В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) и о порядке формирования ф и нансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли» , утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г . № 552 с учетом изменений и дополнений , хозяйствующим субъектам было дано право самостоятельно устанавливать метод определения выручки от реализации продукции (работ , услуг ) «на длительный срок (ряд лет ) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров» . Пункт 13 Положения гласит : «Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ , услуг ) определяется либо п о мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы , услуги ) на счета в учреждения банков , а при расчете наличными деньгами - по поступлении средств в кассу ), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ и услуг ) и предъявления покупателю (заказчику ) расчетных документов» .[ 2 ] Иначе говоря , данным Положением четко определена структура расходов и доходов , которые списываются на финансовые результаты. Ученые и специалисты ведут споры по поводу целесообразности выбора того или иного варианта . Первый вариант признания выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции является традиционным для отечественного учета . Он чаще используется организациями еще и потому , что в условиях инфляции и неплатежей как бы гара н тирует финансовую возможность расчетов с бюджетом по налогам , поскольку деньги от покупателей зачислены на счета организаций . Однако Грекова З.Н . и Кочурова Л.И . [ 14 ] считают , что если оценивать выручку по мере поступления платежей , то отдельные предпри я тия зачастую не спешат выполнить свои обязательства по отгрузке товаров и оказанию услуг , стараясь воспользоваться деньгами в своих интересах . А если вовремя отгружают , то или не ту продукцию , или не в том объеме , или не того качества . В результате у поку п ателя растет дебиторская задолженность , которая впоследствии ведет к убыткам и возникновению арбитражных споров. Валебникова Н.В . считает , что внешний пользователь отчетности , анализируя баланс предприятия , приказом об учетной политике которого избран спос об определения финансового результата от реализации по мере поступления от покупателей оплаты , не сможет определить фактическую сумму задолженности дебиторов , необходимую для оценки его финансового состояния [ 13 ]. Бровина Т.М ., свидетельствуя в пользу в ыбора второго варианта учета реализации (по отгрузке ) утверждает , что из-за снижения размеров дебиторской задолженности предприятие , применяющее вариант учета реализации продукции по оплате , будет иметь (при прочих равных условиях ) более низкие значения к о эффициента промежуточного покрытия и коэффициента текущей ликвидности , чем предприятие , применяющее другой вариант учета реализации . А оценка финансового положения предприятия при выборе предприятия-партнера дается на основе вышеупомянутых показателей [ 1 2 ]. Однако , Грекова З.Н . и Кочурова Л.И . считают , что при оценке выручки по мере отгрузки ситуация усложняется тем , что товар отгружен , а деньги на расчетный счет не поступили . Получается , что предприятие рентабельное , но не платежеспособное . К тому же он о еще обязано платить пеню за каждый день просрочки налоговых платежей [ 14 ]. Далеко не всегда и не от всех дебиторов задолженность бывает получена в полном объеме . Предприятие , в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Р Ф , утвержденного приказом Минфина РФ от 26 июля 1998г . № 34н «может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию , товары , работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты» [ 3 ]. Одна к о , на сегодняшний день такой резерв может создаваться лишь «у организации , применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ , услуг ) по мере отгрузки товаров (выполнения работ , услуг ) и предъявления покупателю (заказчику ) расчетных доку м ентов» .(п .3.54 методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств , утверждены приказом Минфина от 13 июня 1995г . № 49)[ 4 ]. Следовательно , под одну и ту же задолженность при разных методах определения выручки от реализации в одном случае разрешается , а в другом воспрещается создавать за счет финансовых результатов соответствующие резервы . «Очевидно , что во втором случае предписываемый нормативными документами порядок приводит к завышению отражаемой в учете прибыли , что происходит и з-за отражения нереальной к получению задолженности как высоколиквидного актива . Таким образом , создается препятствие для реализации принципа осмотрительности , заключающегося в большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов ) и пассивов , чем во з можных активов и доходов» , считает Валебникова Н.В .[ 13 ]. В то же время «метод определения выручки по отгрузке» , по мнению Грековой З.Н . и Кочуровой Л.И .[ 14 ] имеет ряд существенных недостатков : по налоговому законодательству предоплата влечет за собой п рименение этого метода определения выручки от реализации и предъявления покупателю расчетных документов . Здесь многое зависит от предприятия , получившего предоплату : оно может задержать отгрузку товаров по различным причинам . Но если даже продукция отгруж а ется своевременно , то у предприятия покупателя все равно проблемы : покупатель вынужден ждать продукцию какое-то время после того , как деньги перечислены на расчетный счет поставщика . И как результат - замедление оборачиваемости оборотных средств , снижение коэффициента покрытия . Имеются проблемы и у предприятия-поставщика . Получив предоплату , оно обязано перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость , не оказав услуг и не выполнив работ по отгрузке товаров . В случае , если покупатель отказывается от тов а ра , поставщик не в состоянии вернуть ему все деньги , т.к . часть из них перечислена в бюджет в виде налогов . Поэтому Грекова З.Н . и Кочурова Л.И . считают , что нельзя платить свои долги и взыскивать чужие по прежней оценке , т.к . их обесценивание ведет к том у , что одни предприятия живут за счет других [14 ]. Решение данной проблемы эти авторы видят в законодательном порядке решения взаимных претензий предприятий с учетом периодически публикуемого коэффициента инфляции». Оставляя за хозяйствующим субъектом прав о на самостоятельный выбор момента признания финансового результата от реализации полученным , Карандашева И.И .[ 18 ] считает , что необходимо изменить порядок отражения реализации в бухгалтерском учете продавца при установлении им момента реализации «по оп л ате» в целях реального отражения произошедшей продажи (реализации ). При выборе предприятием способа признания финансового результата от реализации «по отгрузке» эти моменты будут совпадать , а способа «по оплате» рассматриваться для целей бухгалтерского уч е та обособленно [ 18 ]. Итак , обобщая все вышесказанное , следует отметить , что каждый из методов определения выручки от реализации продукции (работ , услуг ) имеет как достоинства , так и недостатки . Мы считаем , что при сложившейся в настоящее время в России экономической ситуации , когда проблема неплатежей является одной из основных , «момент реализации - оплата» является одним из самых действенных инструментов ухода от извечного парадокса бухгалтерского учета : «прибыль у предприятия есть , а долги оплачивать н ечем» , который создает существенные трудности и при гораздо более благоприятной экономической обстановке. Но наиболее грамотным и обоснованным , на наш взгляд , является предложение Бровиной Т.М . [ 12 ] шире использовать мировой опыт и отечественную практику внешней торговли . В частности , в странах с развитой рыночной экономикой для того , чтобы покупатель быстрее расплатился за поставленные товары , в контракт вносятся поправки на условия платежа : за сокращение сроков расчетов предоставляются скидки до 5% от с тоимости сделки . Применение скидок при оплате в срок побуждает покупателей своевременно оплачивать счета . А при такой заинтересованности покупателей предприятие - поставщик может смело переходить на метод учета реализации продукции «по отгрузке». В настоящ ее время государство пытается решить проблему неплатежей в АПК страны . Так , статья 15 Федерального закона [ 1 ] гласит : «безналичные расчеты юридических лиц , являющихся потребителями (покупателями ) сельскохозяйственной продукции , сырья и продовольствия , с товаропроизводителями (поставщиками ), находящимися на территории РФ , производятся инкассо , если иной порядок не предусмотрен в договоре. Срок оплаты за сельскохозяйственную продукцию и сырье , поставленные перерабатывающим и другим организациям , также за п родовольствие , поставленное торговым организациям , устанавливается при инкассо до десяти дней после поступления расчетных документов в банк плательщика . При наличии устойчивых хозяйственных связей расчеты за сельскохозяйственную продукцию , сырье и продово льствие осуществляется посредством обязательных платежей не реже трех раз в месяц» . Однако , как будет выполняться данный закон на практике , покажет время. В процессе сбытовой деятельности хозяйств АПК возникают дополнительные затраты , связанные с реализаци ей продукции . Такие затраты и виды работ относятся к коммерческим расходам . Коммерческие расходы в основном возникают на завершающем этапе кругооборота средств . Эти расходы позволяют формировать товарное содержание продукции . Удельный вес таких расходов в полной себестоимости по сельскохозяйственным предприятиям может колебаться (по стандартным продуктам ) от 5,9 до 37,0%. Часть хозяйств относят затраты такого рода либо на счет 20 субсчета «Растениеводство» и «Животноводство» с последующим распределением п о видам и группам культур или с последующим отнесением этих расходов в конце года на производственную себестоимость продукции животноводства , либо относят коммерческие расходы непосредственно на реализованную продукцию , то есть на счет 46. Однако , по мнени ю Голованова А.А . [ 15 ] экономически обоснованным является такой порядок ведения учета коммерческих расходов , когда все расходы по сбыту продукции предварительно учитывают на счете 43, а затем ежемесячно списывают со счета 43 на счета 45 или 46 в полной с умме или в доле , относящейся соответственно к отгруженной или реализованной продукции . Эти расходы в конце года присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов . При невозможности определения коммер ч еских расходов по данным первичных документов , Голованов А.А . предлагает распределять их между отдельными видами продукции пропорционально массе , объему , количеству или производственной себестоимости . Для учета дополнительных затрат , связанных с повышение м качества продукции , следовало бы в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство» , по мнению ученого , выделить специальный субсчет , где в разрезе отдельных видов производимой продукции учитывать дополнительные затраты на повышение качества проду к ции . Дополнительные капитальные вложения , направленнные на проведение мероприятий по повышению качества продукции , также должны , по мнению Голованова А.А .[ 15 ] выделяться в учете и анализироваться отдельно . На наш взгляд , описанный порядок учета коммерче ских расходов имеет ряд существенных преимуществ , он позволяет повысить реальность и информативность учетной информации при учете процесса реализации продукции (работ , услуг ). В настоящее время для предприятий актуальна проблема реализации продукции (работ , услуг ) по ценам не выше (ниже ) себестоимости : полученный по бартеру товар или его часть предприятию необходимо реализовать с оплатой в денежной форме для получения средств на выплату заработной платы , коммунальных платежей , расчетов с бюджетом . Часто то в ар не удается реализовать даже по цене приобретения . Реализуя товар ниже себестоимости , предприятие получает реальные убытки . Действующее налоговое законодательство предусматривает штрафные санкции за подобные хозяйственные операции . Так в п .9 Инструкции Г НС РФ № 39 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» , в п .2 и 17 Инструкции ГНС РФ № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов , поступающих в дорожные фонды» , указано , что в случае реализации продукции (работ , услуг ) и товаров не выше их фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на такую же или аналогичную продукцию , но не ниже фактической себестоимости. У предприятий существует возможность реализации товаров по ценам ниже себестоимости без шт рафных санкций в случае снижения потребительских свойств товара либо , если сложившиеся рыночные цены оказались ниже себестоимости . Однако , возможность принимать для целей налогообложения фактические цены реализации (в случае , когда сложившиеся рыночные це н ы оказались ниже себестоимости ) предприятие может реализовать только в отношение НДС и налога на прибыль , в отношение налога на реализацию ГСМ и налога на пользователей автодорог Инструкцией ГНС РФ № 30 такая возможность не предусмотрена [ 24 ]. Для докуме нтального оформления операций по реализации продукции в сельском хозяйстве в бухгалтерском учете действуют типовые межведомственные формы первичной документации . В последнее время возникла срочная необходимость пересмотра форм , а по новым операциям , возни к шим в последние годы - разработка новых форм первичного учета . В утвержденных новых формах большое внимание уделено реквизитам для отражения качества получаемой продукции . Некоторые формы (например , товарно-транспортные накладные на отправку продукции ) су щ ественно упрощены , из них исключены реквизиты второстепенного характера. Раздел учетной документации по движению готовой продукции для сельскохозяйственных предприятий оказался самым большим . В связи с развитием рыночных отношений в последние годы большое распространение получили операции по прямой продаже хозяйствами , минуя традиционных заготовителей , сельскохозяйственной продукции населению , в том числе через стационарные пункты торговли , принадлежащие хозяйствам . Для тех новых операций в сельскохозяйств е нных предприятиях был разработан ряд специальных документов : № 184-АПК «Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (на рынке )» . В «Акте о приемке продукции для реализации» указывают все необходимые реквизиты по качеству , количеству , сортности , сумме по с тупившей для реализации продукции по каждому ее виду , что подтверждается подписями лиц , сдавших продукцию и принявших ее для реализации. Для оформления операций по списанию продукции в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ , услуг )» и отражению выручк и по кредиту этого счета используют отчет о реализации продукции . В документе приводятся данные и об использовании выручки «Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции» составляется при разовой продаже продукции на рынке и других местах торговли . К отч е ту прилагаются оправдательные документы на приемку продукции и использование денежной выручки [ 9 ]. В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996г . № 685 [ 6 ] предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997г . Перешли на расчет с бюджет ом по НДС на основе применения счетов-фактур . Постановлением Правительства от 29 июля 1996г . № 914 (с изменениями и дополнениями от 2 февраля 1998г . № 108) [ 7] утверждено : типовая форма счета-фактуры , порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов : журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур , форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателями в кн иге продаж , а полученных от поставщиков - в книге покупок . К книгам обеих форм предъявляются общие требования : они должны быть прошнурованы , их страницы - пронумерованы и скреплены печатью предприятия ; книги подлежат хранению в течение 5 лет . Книги ведутся для того , чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС , начисленному на реализованные товары , работы и услуги (дебет счетов 46, 47,48, кредит счета 68) на основе книги продаж и подлежащему зачету (дебет 68 счета , кредит счета 19), на о снове книги покупок или восстановлению (дебет счетов 20, 29, 81-2, 84, 88, 96, кредит счета 68) по НДС , уплаченному (дебет счета 19, кредит счетов 60, 76) в соответствии с требованиями Инструкции № 39 ГСН РФ . Ведение книги продаж имеет особенности в зависи м ости от того , какую учетную политику приняло предприятие для учета процесса реализации - по мере отгрузки продукции , работ , услуг (по предъявленным счетам ) или по кассовому методу (по оплаченным счетам ). При учете процесса реализации по мере отгрузки в кни ге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры , врученные покупателям за отгруженную продукцию (работы , услуги ) и товары (дебет счета 62, кредит счета 46), основные средства (дебет счета 76, кредит счета 46) и другое имущество (дебет счета 62, кредит счета 48). При использовании кассового метода счета-фактуры выписываются и регистрируются в книге продаж по мере поступления денег в кассу , на расчетный или валютный счет предприятия . Таким образом , итоговые суммы книги пр одаж за отчетный период предназначены для определения подлежащего к начислению НДС (дебет счета 46,47,48, кредит счета 68). В ней также должны быть зарегистрированы и все авансовые поступления (дебет счетов 50,51,52, кредит 64 счета ), а также составленные п редприятием счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров (работ , услуг ) (дебет счетов 81-2,88, кредит счета 46), основных средств и нематериальных активов (кредит счета 47) и другого имущества (кредит счета 48), передачи имущества в качестве вклада в у ставной капитал (дебет счета 06, кредит счетов 46,47,48), вклады в совместную деятельность (дебет счета 06, кредит счета 58). В дальнейшем , по мере фактического отпуска товаров , выполнения работ , оказания услуг , суммы предоплат (авансов ) отражают повторно в книге продаж сторнировочной записью и регистрируют новый счет-фактуру на всю поставку . В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков (дебет счетов 60,76, кредит счетов 50,51,52) за приобретенные основные средства и нематериальные а к тивы (дебет счетов 07,08, кредит 60 или 76 счета ), поступившие производственные запасы (дебет счета 10), малоценные предметы (дебет счета 12), товары (дебет счета 41) и оказанные услуги , потребленные на производственные цели (дебет счетов 20,23,25,26,29,3 1 ,43,89) и непроизводственные (дебет счетов 81-2,88,96). Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68, кредит счета 19). Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (ра б от , услуг ) не отражаются в книге покупок , так как по ним не производится зачет НДС уплаченного. По мнению Захаровой А.В . [ 17 ], предложенная в письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 25 декабря 1996г . №ВЗ -6-03/890, № 109 «О применении счетов-фактур при расче тах по НДС с 1 января 1997 года» схема ведения счетов-фактур и их регистрации в книге продаж и покупок значительно усложнило работу предприятий , породив дублирование. Мы согласны с мнением Захаровой А.В . и считаем , что облегчив работу налоговой службы , Ука з Президента РФ существенно усложнил работу бухгалтеров , так как сведения книги продаж и книги покупок не могут быть использованы предприятием для начисления налога . Все вышеперечисленные документы не представляют для бухгалтеров никакого интереса , так ка к не несут в себе ничего нового или полезного в учетной работе. Обобщая весь вышеизложенный материал , мы утверждаем , что решение перечисленных проблем способствовало бы повышению эффективности разработки и осуществления финансовой политики предприятия и улу чшению экономической обстановки в стране в целом. 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОПХ «МИНСКОЕ». Данное хозяйство является юридическим лицом . Согласно в определении , данном в Гражданском кодексе , юридическое лицо - это органи зация , имеющая в собственности , хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающая по своим обязательствам имуществом. Юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права и нести обязанности , быть истцом и ответчиком в суде . Деятельность юридического лица может осуществляться на основе устава или учредительного договора. ОПХ «Минское» образовано в 1961 году на базе колхоза «Победа» . ОПХ «Минское» - это опытно-производственное хозяй ство , являющееся государственным сельскохозяйственным предприятием . Подчиняется Костромскому НИИСХ отделения по Нечерноземной зоне РФ Россельхозакадемии. Целью предприятия является производство и реализация семян элитных сортов зерновых культур и картофеля , а также получение прибыли от их реализации. Рассмотрим организационную структуру хозяйства : бухгалтерия ОПХ «Минское» инженерная служба РММ машинный двор автогараж промышленное производство социально-культурная сфера (клуб ) пилорама у бойный цех цех механизации нефтехозяйство и электрофикации строительный цех машинный двор МТП РММ автогараж баня ЖКХ жилье котельная цех растениеводства цех животноводства склад минеральных удобрений бригада № 1 склад бригада № 2 тракторно-полеводческая бригада бригада № 3 зерноток № 1 СИО зерноток № 2 Рис .2. Организационная структура управления ОПХ «Минское». Землепользование ОПХ «Минское» расположено в южной части Кост-ромского района на левом берегу р еки Волги юго-восточнее г . Костромы и состоит из присельного массива протяженностью с севера на юг 10 км и с запада на восток 8 км и одного чересполосного массива Сумароково , находящегося в 10 км от основного. Центральная усадьба с . Минское находится в 15 км от районного и областного центра г . Костромы , связь с которым осуществляется по автодороге с асфальтовым покрытием Кострома - Козловы горы . Пункты сдачи с.-х .продукции расположены в г . Костроме . Общая площадь ОПХ составляет 3855 га , в т.ч . 2786 га с.- х . Угодий (72%), из них пашни 2312 га , сенокосов 94 га , пастбищ 380 га .. Территория ОПХ «Минское» относится к южному агроклиматическому району , характеризующимся умеренно-континентальным климатом со сравнительно коротким , умеренно-теплым летом и продолжит е льной , холодной и достаточно снежной зимой . Среднегодовая температура воздуха составляет +2,8 0 С , сумма продолжительных активных температур (выше 10 0 С ) 1900 0 . Снежный покров на территории хозяйства держится 156 -158 дней , наибольшая его высота достигает 45 см . Район относится к зоне достаточного увлажнения . Количество осадков за год выпадает 550 мм , в том числе за вегетационный период - 300 мм . В целом климатические условия благоприятны для получения устойчивых урожаев возделываемых культур , но в отдельн ы е годы наблюдается недостаток продуктивной влаги в почве . Территория хозяйства расположена на водораздельном плато , переходящем в западной части хозяйства в долину реки Волги . Водораздельное плато представляет собой полого-волнистую равнину , изрезанную ов р агами и балками . Овраги на территории хозяйства глубокие , края задернованы и залесены . Поймы рек Покши и Сендеги выражены слабо . На равнинных участках и вершинах водораздела хозяйства расположены дерново-подзолистые слабо-глееватые почвы. Размеры ОПХ «Минс кое» проанализируем с помощью следующей таблицы : Таблица 1. Размеры ОПХ “Минское” Показатели Годы * ** 1993 1994 1995 1996 1997 Валовая продукция в сопоставимых ценах 1994г ., млн.руб. 3327 4163 4534 3571 3114 3742 482,4 Денежная выручка от реа лизации с.-х . про-дукции , млн.руб. 323,5 1878 7065 6660 7433 4671 1204 Валовой доход , млн.руб. 331,8 1200 4782 1916 2155 2077 -237 Прибыль от реализа-ции с.-х . продукции , млн.руб. 51,9 442 2260 -811 -875 214 -855 Площадь с.-х . угодий , га 2416 2414 2414 2413 2375 2406 2132 в т.ч . пашни , га 2216 2214 2214 2213 2178 2207 1682 Среднегодовая стои-мость производствен-ных основных средств , млрд.руб. 0,349 8,158 41,84 121,5 120,5 58,47 25,13 в т.ч . основной дея-тельности , млрд.руб. 0,304 7,153 29,44 76,55 75,58 37,8 24,24 Продолжение таблицы 1. Среднегодовая стои-мость производствен-ных основных средств , млрд.руб. 165,7 71,53 4,04 8,81 11,27 5,01 2,11 Среднегодовое коли-чество работников , чел. 418 402 380 364 357 384 98 в т.ч . занятых в с.-х . производстве , чел. 305 302 305 289 282 296 87 КРС - всего , голов 1912 1859 1872 1767 1681 1818 432 в т.ч . коровы , голов 680 638 645 616 643 644 181 *- в среднем за 5 лет **- в среднем по области за 1997 год. Анализируя данные табл ицы 1, можно сделать вывод о том , что ОПХ «Минское» - крупное хозяйство . Основной показатель - объем валовой продукции в 1997 году составил 3114 млн . руб ., что в 6,5 раз больше , чем в среднем по области. В 1993-1995 гг . Денежная выручка от реализации сельс кохозяйственной продукции имела резкую тенденцию к росту за счет повышения закупочных цен на основные виды продукции . В 1996 году показатель денежной выручки снизился на 405 млн.руб . по сравнению с 1995 годом , снизился валовой доход . Это частично можно об ъ яснить тем , что в период уборочной в 1996 году померзло около 2000т картофеля и ОПХ «Минское» реализовало его с большим убытком , что отразилось на общем финансовом результате . В 1997 году денежная выручка возросла на 773 млн.руб . по сравнению с 1996 годом и в 6 раз превышает среднеобластной показатель (1204 млн.руб .). В 1993-1995 годах ОПХ «Минское» получило прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции , в 1996-1997 годах - убыток . Это является следствием того , что отрасль животноводства имеет отрица тельный показатель рентабельности , за исключением 1995 года , когда убытки от реализации продукции животноводства были перекрыты за счет государственных дотаций. Существенно возросла стоимость основных средств производства в 1997 г . По сравнению с 1993г . в результате их неоднократной переоценки , при этом их стоимость в 3,1 раза превышает аналогичный среднеобластной показатель . Площадь сельскохозяйственных угодий в 1997 г . снизилась по сравнению с 1993г . на 41 га , но тем не менее она на 243 га превышает обла с тной показатель (2132 га ).Поголовье КРС в 1997г . снизилось на 231 голову (с 1912 голов в 1993г . до 1681 головы в 1997 году ). Среднегодовая численность работников за 5 лет сократилась на 61 человек (с 418 человек в 1993г . до 357 человек в 1997 году ). В цел о м за анализируемый период наметилась тенденция к уменьшению размеров ОПХ «Минское» , однако в сравнении со среднеобластными размерами - это крупное хозяйство по всем показателям. Определим специализацию ОПХ «Минское» с помощью следующей таблицы : Таблица 2. Структура денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции , млн . руб. Наименование Годы , млн . руб. В среднем за 1993-1997г. реализованной продукции 1993 1994 1995 1996 1997 млн . руб к ито-гу в % по от-рас-лям ,% Растениевод-ство , всего 158,8 1297,6 4370,6 3521 4230 2712 58,1 100 в т.ч . зерно 72,8 475,2 1504 1966 2540 1311 28,1 48,4 картофель 75,3 679 2731 1443 1379 1261 27,0 46,5 овощи откры-того грунта 0,022 71,2 107,8 36 - 43 0,9 1,6 Прочая продукция 10,7 54,4 26,9 76 311 96 2,1 3,5 Животновод-ство - всего 164,7 598 2694 3139 3203 1960 41,9 100 в т.ч . молоко 105,8 536 2035 2250 2386 1463 31,3 74,6 Продолжение таблицы 2. мясо 49,3 47,7 239 219 72 125,5 2,6 6,4 продажа КРС на племенные цели 7,16 12,7 - 51,5 49,1 24,1 0,5 1,8 Прочая продукция 2,4 0,58 419,8 618 696 347,4 7,5 17,8 Всего с.-х . продукции 323,5 1877,6 7065 6660 7433 4672 100 х Наибольший удельный вес в структуре денежной выручки составляет отрасль растениеводства (58,1%). В структуре денежной выручки отра сли растениеводства на зерно приходится 48,4%, на картофель 46,5%. Доля отрасли животноводства в структуре денежной выручки составляет 41,9%. В структуре денежной выручки отрасли животноводства на молоко приходится 74,6%, в то время как на мясо в живой ма с се и молодняк КРС на племенные цели - лишь 6,4 и 1,2% соответственно. Таким образом , основной продукцией для реализации в ОПХ «Минское» является зерно , картофель , молоко . Это семеноводческое хозяйство , основной его задачей является производство семян высши х репродукций зерновых и картофеля. Теперь проанализируем состав и структуру земельных угодий хозяйства. Таблица 3. Состав и структура земельных угодий. Виды земельных Площадь , га 1997г . в % к угодий 1993 1994 1995 1996 1997 * ** Общая земельная площадь 3319 3316 3314 3313 3271 100 х Всего с.-х . угодий 2416 2414 2414 2413 2375 72,6 100 в т.ч . пашня 2216 2214 2214 2213 2178 66,6 91,7 сенокосы 24 24 24 24 24 0,7 1,0 пастбища 176 176 176 176 173 5,3 7,3 Продолжение таблицы 3. Площадь леса 747 747 747 747 747 22,8 х Приусадебные участки - - 95 95 95 2,9 х Прочие угодья 156 155 58 58 54 1,7 х *- общей земельной площади **- площади с.-х . угодий Рис . 3. Структура земельных угодий за 1997 год. Данные таблицы 3 свидетельствуют о том , что общая земельная площадь ОПХ «Минское» в 1997 году сократилась на 1,4%, как , впрочем , сократилась и пло щадь сельскохозяйственных угодий - на 1,7%, в том числе площадь пашни на 1,7% и площадь пастбищ на 1,7%, по сравнению с 1993 годом . Это объясняется тем , что часть земель (с.-х . угодий ) была передана городу (город взамен строит в ОПХ 60-квартирный дом ), а часть земель была передана администрации Минского сельского совета для распределения ее между жителями дальних деревень. Таблица 4. Показатели уровня интенсивности. Годы В среднем по Показатели 1993 1994 1995 1996 1997 области за 1997г. В расчете на 100 га с.-х . угодий - производственных основных средств основной деятельно-сти , млн . руб. 12,6 296,3 1220 3172 3182 1136 - производственных затрат (без амортиза-ции ), млн . руб. 28,6 102,7 291,5 465 568 147 - затрат труда , тыс.чел.-ча с. 16,0 15,5 14,9 14,3 15,4 6,2 - КРС всего , голов 79 77 78 73 71 20 Энергетических мощностей на 100 га посевов , л.с. 802,2 860,2 847,0 802,8 748,0 385,5 В ОПХ «Минское» очень высокая интенсивность производства - фондообеспеченность в 2,8 раза вы ше , чем в среднем по области . За анализируемый период резко возросла стоимость производственных основных средств , производственные затраты , что вызвано высокими темпами инфляции . Производственные затраты на 100 га с.-х . угодий в ОПХ «Минское» в 1997 г . со с тавили 568,1 млн . руб ., что в 3,9 раза больше среднеобластного показателя (147 млн . руб .). Это вызвано увеличением объемов производства . Показатель затрат труда на 100 га с.-х . угодий за анализируемый период снижается (на 13,2% по сравнению с 1993 годом .), что говорит о росте интенсивности производства . Однако , этот показатель выше среднеобластного в 3,7 раза , так как производство семян является очень трудоемким процессом . Семеноводство является также и энергоемким процессом , показатель энергетических мощн о стей на 100 га посевов в ОПХ «Минское» в 1997 году (748,0 л.с .) в 1,9 раза выше , чем аналогичный среднеобластной показатель (385,5 л.с .). Показатели экономической эффективности рассмотрим в следующей таблице : Таблица 5. Показатели экономической эффективнос ти интенсификации. Годы В среднем Показатели 1993 1994 1995 1996 1997 по области за 1997г. В расчете на 100 га с.-х угодий : - валовой продукции , млн . руб. 137,7 172,5 187,8 148 131,1 22,6 - денежной выручки от реализации с.-х . продукции , млн . р уб. 13,4 77,8 292,7 276 313 56,4 -прибыли (+), убытка (-) от реализации с.-х . продукции , млн . руб. 2,15 18,3 93,6 -33,6 -36,8 -40,1 - выход молока , ц 945,7 1012 946,7 952,6 915,4 160,2 - прирост КРС , ц 113,9 101,2 95,3 80,2 69,6 14,8 Удой от 1 коровы , кг 3340 3634 3478 3614 3456 1887 Урожайность : зерна , ц 31,0 41,6 29,1 33,7 34,0 12,3 картофеля , ц 233,5 260,0 320,4 220,4 209,2 113,3 Производство валовой продукции , тыс . руб .: на 1 тыс . руб . совокупных затрат 3,34 0,43 0,12 0,04 0,03 0,02 на 1 среднегодового работника 7959 10356 11932 9810 8723 4922 Рентабельность пред-приятия от основного вида деятельности , % 19,1 30,8 47,0 -10,9 -10,5 -1,9 Одной из важнейших задач анализа интенсификации является оценка ее экономической эффективности . Каждый показатель характеризует отдельную строку процесса интенсификации - вложение средств , продуктивность производства , эффективность . Сопоставляя их , можно сделать вывод о том , насколько эффективны дополнительные вложения средств , спосо б ствуют ли они росту производства продукции , окупаемости затрат , увеличению прибыли хозяйства . Так , в ОПХ «Минское» дополнительные вложения средств достаточно эффективны : все стоимостные показатели ежегодно увеличиваются и в 1997 году значительно превышают среднеобластные . В ОПХ в 1997 году стоимость валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий (131,1 млн . руб .) превысила среднеобластной показатель (22,6 млн . руб .) в 5,8 раза .. Урожайность зерновых в 1997 году выросла на 9,7% по сравнению с 1993 г одом , урожайность картофеля выше , чем средняя по области в 1,8 раза . Выход молока и прирост КРС на 100 га с.-х . угодий превышает среднеобластные показатели в 5,7 и 4,7 раза соответственно , однако они ежегодно снижаются , вследствие чего хозяйство несет убы т ки . Основным показателем , характеризующим эффективность интенсификации , является прирост производства валовой продукции в расчете на 1 тыс . рублей совокупных затрат . Данный показатель в ОПХ «Минское» в 1,5 раза выше , чем средний по области . Из всего вышес к азанного следует , что в хозяйстве высокая экономическая эффективность производства , особенной в отрасли растениеводства . ОПХ «Минское» имело высокий уровень рентабельности (47% - в 1995 году ). Однако рентабельность за анализируемый период снизилась из-за б олее высоких темпов роста себестоимости продукции , по сравнению с темпами роста цен реализации. Рассмотрим обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и проанализируем ее изменения на протяжении 5 лет . Таблица 6. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами. Категории Годы 1997г. работников 1993 1994 1995 1996 план факт % Всего по предприятию , чел. 418 402 380 364 350 357 102,0 в т.ч . работники , занятые в с.-х . производстве 305 302 305 289 280 282 100,7 из них : рабочие постоян-ные 219 212 210 216 200 213 106,5 рабочие сезонные и временные 40 45 51 32 40 29 72,5 Служащие 46 45 44 41 40 40 100,0 из них : руководители 16 16 16 16 15 16 106,6 специалисты 28 27 26 23 23 22 95,6 Прочие работники 113 100 75 75 70 75 107,1 Анализируя обеспеченнос ть ОПХ «Минское» трудовыми ресурсами , можно заметить , что в 1997 году хозяйство не испытывало нехватку работников . Численность работников всего по предприятию за 5 лет сократилась на 61 человек . По сезонным и временным рабочим в 1997 году план был перевып о лнен на 27,5%. Это объясняется тем , что в хозяйстве нет регулярной выплаты заработной платы , а также отсутствует материальная заинтересованность рабочих . Численность руководителей остается стабильной. Для более полного представления о хозяйстве и его отрас лях рассмотрим следующие таблицы : Таблица 7. Урожайность сельскохозяйственных культур в ОПХ «Минское» , ц / га. Наименование Годы * ** культур 1993 1994 1995 1996 1997 Зерновые 31,0 41,6 29,1 33,7 34,0 33,9 109,7 в т.ч . озимые 31,8 49,5 33,1 32,6 32,1 35,8 100,9 яровые 42,8 39,5 27,8 34,3 34,8 35,8 81,3 Картофель 233,5 260,0 320,4 220,4 209,2 248,7 89,6 Продолжение таблицы 7. Корнеплоды 371,1 79,0 123,4 - - 191,1 - Многолетние травы 43,7 43,5 46,7 40,0 50,0 44,8 114,4 Кукуруза на силос 170,0 67,8 212,0 297,7 279,0 205,3 164,1 Естественные сенокосы 20,0 - - - - - - Улучшенные сенокосы 147,0 169,0 149,0 189,0 121,5 155,1 82,6 *- в среднем за 1993-1997гг. **- 1997г . в % к 1993г. Вышеприведенные данные свидетельствуют о том , что на протяжении после дних пяти лет урожайность сельскохозяйственных культур находится на достаточно высоком уровне . Однако , за анализируемый период произошло резкое снижение урожайности таких культур , как яровые (на 18,7%), корнеплоды (на 33,2% в 1995 году по сравнению с 1993 г одом ). Но в то же время возросла урожайность кукурузы на силос (в 1,6 раза ) и урожайность озимых (на 0,9%). Урожайность картофеля с 1993г . по 1995г . существенно возросла , однако в 1996-1997гг . произошло ее снижение (в 1997г . на 10,4% урожайность картофеля ниже , чем в 1993г .). ОПХ «Минское» специализируется на производстве семян зерновых и картофеля ; о том , что у хозяйства имеется большой потенциал к увеличению урожайности свидетельствует вышеприведенная таблица. Рис . 4. Урожайнсть сельскохозяйственных культур. Далее рассмотрим показатели , характеризующие деятельность отрасли животноводства хозяйства. Таблица 8. Динамика изменений валового производства продукции животноводства , погол овья и продуктивности. Показатели Годы Отклонения 1997г от 1993г 1993 1994 1995 1996 1997 + /- % Валовое производ-ство молока , ц 22849 24418 22853 22968 21741 -1108 95,2 Валовой прирост КРС , ц 2540 2240 2103 1737 1470 -1070 57,9 КРС - всего , голов 1912 1859 1872 1767 1681 -231 87,9 в т.ч . коровы 680 638 645 616 643 -34 94,6 Удельный вес коров в стаде , % 35,6 34,3 34,5 34,9 38,2 2,6 107,3 Удой на 1 корову , кг 3340 3634 3478 3614 3456 116 103,5 Вышеприведенные данные свидетельствуют о том , что в 1997 году зна-чительно снизилось валовое производство молока (на 4,8%) по сравнению с 1993 годом , валовой прирост КРС снизился на 42,1%, поголовье стада КРС за 5 лет сократилось на 231 голову (на 12,1%), в том числе поголовье коров уменьшилось на 37 голо в (на 5,4%). Но несмотря на снижение поголовья коров в стаде , удой на 1 корову за анализируемый период увеличился на 116 кг (на 3,5%). В целом , наметилась устойчивая тенденция к снижению валового про-изводства продукции животноводства. Важной задачей финан сового анализа является исследование абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия . Для данного анализа имеет решающее значение вопрос о том , какие абсолютные показатели отражают сущность финансовой устойчивости. Для характеристики наличия ист очников формирования запасов и затрат рассчитаем следующие показатели : Таблица 9. Показатели финансовой устойчивости в 1997 году , млн . руб. Показатели на начало года на конец года 1. Источники собственных средств 100201,0 103265,2 2. Основные средства и вложения 96551,1 98041,4 3. Наличие собственных источников формирования запасов и затрат 3650,4 5223,8 4. Долгосрочные кредиты и займы 554,8 471,5 5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат 4205,5 5695,3 6. Краткосрочные кредиты и займы 1334,6 1323,5 7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат 5540,1 7018,9 8. Общая величина запасов и затрат 7203,1 9499,8 9. Излишек (недостаток ) собственных источников оборотных средств -3552,7 -4276,0 10.Излишек (недостаток ) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат -2997,6 -3804,5 Продолжение таблицы 9. 11.Излишек (недостаток ) общей величины ис-точников формирования запасов и затрат -1663,0 -2481,0 Трехком понентный показатель типа финансовой ситуации S(0;0;0) S(0;0;0) С помощью анализа показателей финансовой устойчивости ОПХ «Минское» мы получили трехмерный показатель на начало и конец года , свидетельствующий о кризисном финансовом состоянии . В этой ситуац ии денежные средства , краткосрочные вложения и активные расчеты не покрывают даже кредиторской задолженности и кредитов , не погашенных в срок. Для определения способности предприятия погашать свою задолженность используются показатели ликвидности и платеже способности . Баланс считается ликвидным , если каждая группа статей актива покрывает соответствующую группу обязательств по пассиву . Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу , сгруппированных по степени их ликвидности с обязатель с твами по пассиву , сгруппированными по срокам их погашения и расписанных в порядке возрастания срока. Таблица 10. Анализ ликвидности баланса ОПХ «Минское» за 1997 год , млн . руб. Актив * ** Пассив * ** Излишек или недостаток В % к вели-чине итога пассива * ** * ** Наибо-лее ликвид-ные активы 3,2 2,5 Наибо-лее срочные обязате-льства 3269 5769 -3266 -5767 -99,9 -99,9 Быстрореализу-емые активы 1529 2210 Кратко-срочные обяза-тельства 1335 1323 195 887 14,6 67,0 Продолжение таблицы 10. Медленнореали-зуе мые активы 7283 9511 Долго-срочные обяза-тельства 555 471 6729 9039 1213 1917 Трудно-реализу-емые активы 96543 108616 Постоян-ные пассивы 100201 103265 3657 5351 3,6 5,2 Баланс 105360 110829 Баланс 105360 110829 - - - - *- на начало года **- на конец г ода Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным , если выполняются следующие соотношения : А 1 = П 1 А 2 = П 2 А 3 = П 3 А 4 = П 4 В данной работе бухгалтерский баланс ОПХ «Минское» не соответ-ствует степени абсолютной ликвидности , так как недостаток наиболее ликвид-ных активов не покрывает срочные обязательства в 1997 г . на 3266 млн . рублей на начало года и на 5767 млн . рублей на конец года . Недостаток наиболее ликвидных активов на начало года составил - 99,9% от величины итога группы пасс и ва и -99,9% на конец года . Это говорит о том , что у хозяйства нарушена текущая ликвидность . Соблюдено третье условие А 3 = П 3 . Таким образом , ОПХ в 1997 году имеет перспективную ликвидность баланса. В завершение финансового анализа проведем анализ платежесп особ-ности ОПХ «Минское». Таблица 11. Анализ платежеспособности ОПХ «Минское». Показатели Оптималь-ное значение На начало года На конец года Измене-ние за год 1.Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2 0,0007 0,0004 -0,0003 2.Коэффициент ликвидности 0,8 0,33 0,31 -0,02 3.Коэффициент покрытия 2,0 1,9 1,6 -0,3 4.Оборотный капитал, млн . руб. 0 4,21 4,63 0,42 5.Коэффициент маневренности 0,5 0,04 0,05 0,01 Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о том , что на начало 1997 года ОПХ могло погасить 0,07% кредиторской задолженности , а к концу года лишь 0,04%. Низкий коэффициент абсолютной ликвидности говорит о неспособности хозя йства рассчитаться по своим обязательствам немедленно по первому требованию кредиторов . Коэффициент ликвидности как на начало 1997 года , так и на конец года не достиг оптимального значения . Однако , если на начало года ОПХ «Минское» не только за счет денеж н ых средств , но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию , выполненные работы и оказанные услуги могло погасить 0,33 части текущих обязательств , то к концу года величина этого коэффициента снизилась до 0,31, что говорит о недостатке быстроре а лизуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств , т.е . хозяйство не способно рассчитаться по своим обязательствам в ближайшее время. За 1997 год значение коэффициента покрытия снизилось на 0,3, т.е . платежные возможности ОПХ «Минское» , оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции , но и продажи в случае необходимости прочих элементов материально-оборотных средств , находились на невысоком уровне. Коэффициент маневренности показывает , какая часть собственных источников вложена в наиболее маневренные активы . Он рассчитывается как отношение оборотного капитала к источникам собственных средств и его значение должно быть не менее 0,5. В 1997 году коэффициент маневренности далек от оптима л ьного значения (0,05), что говорит о недостатке собственных оборотных средств в хозяйстве. Таким образом , предприятие находится в кризисном финансовом состоянии и является малоликвидным. 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТ ВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В ОПХ «МИНСКОЕ» 3.1. Значение и задачи учета процесса реализации. С развитием рыночных отношений усиливается внимание многих их участников (предпринимателей , бухгалтеров , экономистов , юристов и других пользователей ) к бухгалтерской информ ации как одному из важнейших инструментов этих отношений , все актуальнее становится проблема усовершенствования бухгалтерского учета и как научной дисциплины , и как практической деятельности . Вступление РФ в рыночные отношения связано с попаданием наших п р едприятий в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска . Политика государства по переходу к рынку формирует новые условия ведения хозяйства как на уровне самого предприятия , так и на уровне его подразделений . Общей и наиболее характерной черто й этих условий является предоставление коллективам экономической свободы , то есть возможностей осуществлять хозяйственную деятельность в меру своих способностей . Получив право на самостоятельное заключение сделок на внутреннем и внешнем рынке , большинство п редприятий впервые стало перед проблемой оценки финансового состояния и надежности потенциальных партнеров . В этих условиях резко возросло значение бухгалтерского учета процесса реализации и финансовых результатов деятельности предприятия . Как известно , п р и выборе предприятия-партнера обязательно учитывается его финансовое состояние , показателями которого наряду с другими может служить и применяемый вариант учета реализованной продукции . Например , если оценка финансового положения предприятия дается на осн о ве показателей ликвидности , то при расчете соответствующих показателей (промежуточного коэффициента покрытия и коэффициента текущей ликвидности ) учитывается и величина дебиторской задолженности , размер которой (при прочих равных условиях ) зависит от вариа н та учета реализации продукции . Дальнейшее «выживание» предприятия напрямую связано с его доходностью , с его способностью поддерживать свою платежеспособность . Финансовый результат - важнейший итоговый показатель хозяйственной деятельности предприятия . В н е м находят отражение рациональное использование всех имеющихся у предприятия ресурсов , уровень организации производства , укрепление режима экономии , мобилизации внутрихозяйственных резервов , состояние бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерские регис тры учета процесса реализации и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период служат показателем достигнутого предприятием коммерческого эффекта и являются критерием выбора оптимальных направлений и методов предпринимательской деятель н ости предприятия в будущем. Основными задачами учета реализации являются следующие : n контроль за выполнением плана реализации продукции по ее видам , количеству , качеству и направлениям реализации ; n правильное и своевременное составление всех первичных документов , отражающих процесс реализации ; n контроль за соответствующим применением реализационных цен ; n контроль за состоянием расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями и заказчиками и за своевременное поступление причитающейся выручки в хозяйство ; n выявление финансовых результатов от реализации продукции , работ и услуг на сторону , основных средств и прочих активов . Все эти задачи решаются путем организации правильного документооборота , рационального построения аналитического и синтетического учета процесса реализации благодаря применению прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета. Действующее законодательство представляет сельскохозяйственным товаропроизводителям широкий выбор форм и способов реализации. Для ОПХ «Минско е» в недавнем прошлом основной формой реализации являлись закупки заготовительными организациями по договорам с предприятием . При этой форме реализации сельскохозяйственной продукции всю работу по заключению договоров организуют государственные заказчики. Они осуществляют свою деятельность на основании соответствующих лицензий . На них же возложено определение конкретных поставщиков и покупателей продукции , сырья и продовольствия , согласование с покупателем ассортимента , объемов и сроков поставок продукции в соответствии с доведенными до них заданиями на предстоящий период [ ] . Также в договоре предусматриваются санкции за ненадлежащее исполнение условий договора . Четкое исполнение предприятием своих обязательств по заключенным договорам имеет важное значен ие прежде всего для самого предприятия , повышает его авторитет , содействует его устойчивости в работе в условиях рынка. В соответствии с заключенным договором бухгалтерия выписывает и передает на склад готовой продукции для исполнения приказ-накладную на о тгрузку (отправку ) продукции потребителям . Если продукция отпускается со склада непосредственно представителю покупателя , то заведующий складом требует у него доверенность на получение груза , а представитель покупателя дает в приказе-накладной расписку о фактически полученном грузе. Однако , как правило , продукция отправляется покупателю без участия его представителя автомобильным транспортом . В этом случае транспортная организация оформляет провозные документы , которые экспедитор передает в бухгалтерию для отметки об исполнении договора-поставки и выписки счета-фактуры . Счет-фактура выписывается в двух экземплярах . Первый вручается плательщику не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (выполнения работ , оказания услуг ), а второй хранится в ОПХ «Минское» в журнале учета выдаваемых счетов-фактур. Если продукцию вывозит представитель покупателя , то в счете-фактуре указывают дату и номер машины , на которой вывезена продукция . При отправке продукции покупателю транспортными организациями в счете отмечают : вид транспорта , количество мест , вес , номер и дату транспортного документа . Затем вносят сведения об отправляемых ценностях : наименование продукции и тары , отдельными порциями - налоговые платежи с покупателя. Транспортный тариф , оплаченный поставщиком и подле жащий возмещению покупателем , в счете-фактуре должен быть показан отдельной строкой , однако в ОПХ «Минское» этого не делается . При заключении договора главный экономист ОПХ «Минское» составляет расчет стоимости услуг на перевозку скота и калькуляцию на тр а нспортировку молока на гормолокозавод . При перевозке скота в этом расчете содержатся следующие виды затрат : перевозка (расстояние ) в оба конца , время стоянки под погрузкой и разгрузкой , время нахождения в пути , стоимость 1 часа работы , стоимость 1 км проб е га и весь пробег , итого , плановое накопление (25%), всего расходов. Расчет на транспортировку молока включает в себя следующие статьи затрат : заработная плата с начислениями , топливо , текущий ремонт , амортизация , спецодежда , услуги , накладные расходы (9% о т общих затрат ), плановые накопления (25%). Такие расчеты в ОПХ «Минское» составляются в двух экземплярах : один остается в хозяйстве , второй - отправляется покупателям продукции и на его основании производятся расчеты за оказанные услуги по транспортировк е. При установлении ответственности предприятия за продажу некачественной продукции следует руководствоваться соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ. На практике нарушение условий договора чаще наблюдалось со стороны заказчиков . Заготовительные о рганизации не спешили рассчитываться по своим обязательствам . В этом случае заказчики выплачивают хозяйству штрафы и пени за каждый день просрочки . Однако , иски в суд на покупателей , не оплативших продукцию совсем , ОПХ не подавало ни разу . Причину этого г л авный экономист хозяйства объяснить отказалась . Таким образом , стоимость товаров , не оплаченных в срок покупателями ОПХ «Минское» по итогам отчетного года относит на убытки предприятия . В последнее время хозяйство почти полностью перешло на бартерный расч е т и взаимозачеты . Расчеты идут в основном не в денежной , а в натуральной форме. У ОПХ «Минское» тесные взаимоотношения с ООО «Космол» (дочернее предприятие Костромского гормолокозавода ), с АО «Костромахлеб» . Давно налаженные экономические взаимоотношения у хозяйства с мясокомбинатом и Племживобъединением . Однако , ОПХ ищет новые каналы сбыта , хоть и в незначительном размере , но реализуются семена зерновых и картофеля сельскохозяйственным предприятиям Белоруссии , а также Московской , Ивановской , Ростовской О б ластям. Мясо в большинстве случаев реализуют через ларек , находящийся на территории хозяйства , через торговую сеть . Это дает хозяйству возможность получить наличные деньги , а также избежать неплатежей со стороны покупателей . Реализация молока идет в ООО «К осмол» , АО «Костромахлеб» и около 20% молока реализуют через торговую сеть . Среди покупателей молока и мяса также следует отметить КГПУ и Минскую сельскую администрацию . Кроме реализации сельскохозяйственной продукции ОПХ выполняет работы и оказывает услу г и на сторону . К ним относят перевозки груза транспортом хозяйства , выполнение ремонтных работ , услуги ЖКХ , услуги столовой и швейного цеха и т.д. Бухгалтерский учет в предприятии ведется по журнально-ордерной форме , в т.ч . учет процесса реализации . Журнал -ордер по этому счету ведется по кредиту , также в ОПХ «Минское» применяется Главная книга , которая является обобщающим синтетическим регистром , используемым для составления отчетного баланса. В хозяйстве поэтапно внедряется автоматизация бухгалтерского уче та на компьютере PS -486. Была приобретена программа «Инфин» , «Макси-бухгалтерия» . В настоящее время освоен модуль «Зарплата» - с помощью этой программы значительно облегчился пересчет тарифных ставок заработной платы и т.д . С помощью компьютера ведется з аполнение Главной книги . Данные в компьютер заносятся на основании подшивок первичных документов по каждому счету . После внесения данных делаются распечатки оборотных ведомостей по каждому счету , журналы-ордера и оборотный баланс за месяц. На автоматизиров анный учет хозяйство перешло лишь частично и поэтому ведомости , журналы-ордера и Главная книга дублируются вручную , т.е . составляются параллельно с персональным компьютером . С 1998 года в ОПХ «Минское» поэтапно внедряется автоматизированный учет процесса р еализации продукции , работ , услуг. 3.2. Первичный учет процесса реализации продукции , работ и услуг. Для документального оформления операций по реализации продукции предусмотрены соответствующие первичные документы . На каждую партию зерна , отправляем ую на заготовительные пункты , в ОПХ «Минское» выписывают предусмотренную нормативными документами товарно-транспортную накладную на отправку-приемку сельскохозяйственной продукции (форма № 1 с-х / зерно ). При реализации зерна с сортовых посевов к товарно-тран спортной накладной прилагают сортовые удостоверения (форма № 213). На каждую партию молока , отправляемого на приемные пункты , на молокозавод , в магазины , детские учреждения и т.п . в ОПХ «Минское» выписывают товарно-транспортную накладную на отправку молока и молочных продуктов (форма № 1-сх (молсырье )). При отправке животных на приемные пункты мясокомбината в хозяйстве выписывают товарно-транспортную накладную (форма № 1-сх (животные )), к которой прилагают ветеринарное свидетельство. Поскольку в ОПХ «Минское» товарно-материальные ценности считаются реализованными не в момент оплаты , а по мере сдачи , отпуска или отгрузки заготовительным и другим организациям , то товарно-транспортные накладные служат основанием для списания отправленной продукции в реализацию . П ри отправке продукции разным организациям (кроме заготовительных ) ОПХ «Минское» выписывает счета-фактуры . С 1 января 1997 года в ОПХ применяются новые формы счетов-фактур , которые в отличие от старых форм являются более полными в части отражения сумм нало г а на добавленную стоимость. Продукты на общественное питание в столовую ОПХ отпускают по накладным (внутрихозяйственного назначения ) (форма № 87) и лимитно-заборным картам (форма № 117). Отпуск продукции для реализации ее рабочим хозяйства через ларек офор мляют также накладными . Систематически продавец продукции составляет в двух экземплярах «Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции» на бланке произвольной формы , в которой отражается как движение продукции , отпущенной через ларек для реализации , так и движение денежной выручки. При реализации продукции отдельным работникам хозяйства и разным лицам со складов за наличный расчет используют накладные формы № 87 и приходный кассовый ордер (типовая форма №КО -1), хотя согласно письма Минфина РФ от 26.04.95г . № 16-00-30-35 для этих целей необходимо использовать квитанцию (типовая форма серия АБ № 155184) (приложения № 1), которая является бланком строгой отчетности . Квитанцию должны выписывать в 3 экземплярах . Первый экземпляр квитанции служит приходным кассовы м ордером , второй отчетным документом материально-ответственного лица , третий экземпляр отдают заказчику (покупателю ). Отпуск продукции работникам ОПХ в счет оплаты труда оформляют ведомостями , в которых получающие натуральную оплату расписываются в ее полу чении . Ведомости подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер . На выполненные на сторону работы и услуги ОПХ «Минское» выписывает счета-фактуры . Все заготовительные организации на принятую продукцию выписывают приемные квитанции . В них указыва ю т , какая продукция была принята , в каком количестве и причитающаяся за нее плата . При приеме продукции в счет выполнения заключенных договоров проставляют физическую и зачетную массу . В договоре оговаривается (при реализации молока ) как будет проходить пр о дажа : с учетом жирности или без . Если продажа будет проходить без учета жирности , то по очень выгодной для ОПХ цене , если с учетом жирности - то при реализации молока покупателям делают пересчет на жирность . В зависимости от вида реализуемой продукции в ОПХ «Минское» применяют следующие приемные квитанции : на закупку скота , птицы и кроликов у колхозов , совхозов и других государственных хозяйств (форма № ПК -1), молока и молочных продуктов (№ ПК -3). Также в ОПХ «Минское» поступает отвес-накладная (форма № П -22-мясо ). Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты , отражающие особые характеристики по измерению качества , массы и другие необходимые параметры того или иного вида продукции . Если документы по отправке продукции (товарно- м атериальные накладные и др .) являются основанием для списания продукции с остатков и отнесения на реализацию , то приемные квитанции являются основанием для начисления выручки за реализованную продукцию . Все первичные документы , поступающие в бухгалтерию , в дальнейшем после проверки группируют и регистрируют в соответствующих регистрах. В целом первичный учет реализации в ОПХ «Минское» организован в соответствии с требованиями нормативных документов . Все документы заполняются полно и качественно , своевременн о поступают в бухгалтерию из производственных подразделений. Основным недостатком первичного учета процесса реализации в ОПХ «Минское» является то , что часть документов заполняется на бланках произвольной формы , за частую не соответствующих типовым формам документации . Применение произвольных форм документов обусловлено нехваткой денежных средств на приобретение документов типовой формы . Бланки произвольной формы применяются при оформлении ведомостей на выдачу натуроплаты рабочим , на оформление расхождения в зачетной и натуральной массе молока при сдаче его в ООО «Космол» составляется акт сверки . В этом документе отражается расхождение в весе сдаваемого и принимаемого в заготовительные организации молока , дата сдачи молока , наименование заготовителя . Такие д анные , как жирность , сортность молока в этом документе не фигурируют . Бланки произвольной формы не содержат информации об отправленной или реализованной продукции в полном объеме , так как они разработаны бухгалтерами хозяйства и содержат минимальный переч е нь реквизитов , необходимых для дальнейшего учета продукции. В дальнейшей работе хозяйства такое несоблюдение правил ведения первичной документации может привести к серьезным нарушениям в учете . Поэтому главному бухгалтеру хозяйства необходимо обратить особ ое внимание на устранение вышеперечисленных недостатков. 3.3. Синтетический и аналитический учет процесса реализации продукции , работ и услуг. Для отражения реализации продукции , работ и услуг , а также расчетов с покупателями в плане текущего бухгал терского учета сельскохозяйственных предприятий предусмотрено три синтетических счета : 46 «Реализация продукции (работ , услуг )» , 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 43 «Коммерческие расходы». [ 5 ] Счет 46 является операционным , сопоставляющим . С пом ощью этого счета осуществляют контроль за ходом процесса реализации и выявляют финансовые результаты , полученные хозяйством от реализации продукции , выполненных работ и оказанных услуг на сторону , а также своему капитальному строительству. В ОПХ «Минское» по дебету счета 46 учитываются суммы от реализации продукции - по балансовой стоимости , молодняка и животных на выращивании и откорме , работ и услуг на сторону по фактической стоимости , а также суммы распределения 20,23,26 счетов и др. Скот , принятый от на селения для реализации сначала приходуется на Дебет 11 счета «Животные на выращивании и откорме» с Кредита 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Закупка скота у населения для реализации» , а затем ставится на Дебет счета 46. По Кредиту счета 46 в ОПХ отражаются суммы от реализации продукции , работ , услуг , списываются продукты собственного производства на приготовление блюд столовых по отпускным ценам и др. Сопоставлением итога дебетового оборота по счету 46 с кредитовым выявляют финансовый результат от реализации . Превышение кредитового оборота над дебетовым определяет величину полученной прибыли . В случае превышения дебетового оборота над кредитовым хозяйство получает убыток от реализации. Полная (коммерческая ) себестоимость реал изованной продукции (дебет счета 46) включает в себя : n производственную себестоимость продукции ; n расходы по реализации , не возмещаемые покупателями (погрузка , выгрузка , транспорт , сортировка , упаковка и т.п .) ; n прочие расходы , связанные с реализацие й продукции (содержание ларька , недостачи реализованной продукции в пределах норм естественной убыли и т.п .). Выявление фактического финансового результата от реализации продукции производства текущего года на сельскохозяйственных предприятиях возможно лиш ь в конце года , так как только в это время можно определить ее фактическую себестоимость . Поэтому в течение года реализованную продукцию списывают на дебет счета 46 «Реализация продукции , работ и услуг» в плановой себестоимости . Доводят ее до фактической с ебестоимости в конце года путем корректировочных записей после проведения расчетов себестоимости . Выявленный финансовый результат списывают со счета 46, счет закрывают и в заключительном балансе он не фигурирует. К счету 46 открыто 3 субсчета : 1. Реализаци я продукции растениеводства , 2. Реализация продукции животноводства , 3. Реализация прочая . По каждому из субсчетов открыты аналитические счета : по первому - по видам культур ; по второму - по молоку , мясу в убойном весе , сдача скота государству , племенной с кот ; по третьему - по видам промышленнных производств. Внутри аналитических счетов учет строят по следующим направлениям реализации : n продажа государству ; n продажа работникам хозяйства и отпуск продукции на общественное питание n выдача натурой в счет оплаты труда ; n продажа в торговую сеть ; n реализация продукции растениеводства за наличный расчет ; n бартерный расчет. Счет 46 «Реализация продукции (работ , услуг )» в ОПХ «Минское» корреспондирует со следующими счетами : в течение года на Дебет счета 4 6 записывают суммы с Кредита счетов : 40 «Готовая продукция» , 11 «Животные на выращивании и откорме» , 20 «Основное производство» ,субсчета 1. «Растениеводство» , 2. «Животноводство» , 3. «Промышленное производство» , 23 «Вспомогательные производства» , 29 «Обс л уживающие производства и хозяйства». На кредите счета 46 «Реализация продукции (работ , услуг )» в течение года отражают начисленную сумму выручки и одновременно дебетуют : счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , к которому в ОПХ «Минское» открыто дв а субсчета : 1. Поставщики и покупатели , 2. Заготовительные организации . 62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» в хозяйстве упразднен для удобства (чтобы дваждя не вносить всех поставщиков и покупателей в компьютер ). С большинством из этих предприя т ий ОПХ использует взаимозачеты и бартерный расчет , поэтому отражение расчетов со всеми поставщиками и покупателями более удобно на одном счете ; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 76 «Расчеты с разными дебито рами и кредиторами» субсчет 7 «Прочие». Рассмотрим теперь , какие бухгалтерские записи составляются в ОПХ «Минское» при реализации продукции по каждому из вышеперечисленных каналов. По счету 46 субсчету 1: 1) продажа государству - Д 46-1 К 40-1 - реализа ция продукции растениеводства заготовительным организациям ; Д 60-2 К 46-1 - отражение сумм , включая НДС , предъявленных заготовительным организациям за реализованную им продукцию растениеводства ; 2) продажа работникам хозяйства и отпуск продукции на обще ственное питание : Д 76-7 К 46-1 - продажа озимой пшеницы работникам хозяйства на сумму 5590090 рублей в количестве 76000 кг за наличный расчет по ценам реализации , включая НДС Д 46-1 К 68- на сумму НДС в размере 5590009 руб. ; 3) выдача натурой в счет оп латы труда : Д 46-1 К 10-9 - списание зерна по плановой себестоимости в количестве 76000 кг на сумму 48377460 руб. ; Д 70 К 46-1 - выдача зерна в счет оплаты труда на сумму 48377460 рублей в количестве 76000 кг в оценке по плановой себестоимости на основании ведомости ; 4) продажа в торговую сеть : Д 46-1 К 40 - реализован картофель в санаторий «Колос» в количестве 1500 кг на сумму 1800000 рублей в оценке по плановой себестоимости ; Д 46-1 К 68 - на сумму НДС в размере 180000 рублей. Д 60-1 К 46-1 - по ценам реализации на сумму 2340000 рублей ; 5) реализация продукции растениеводства за наличный расчет : Д 46-1 К 40-1 - реализовано 30000 кг озимой пшеницы на сумму 20777460 рублей АОЗТ «Нерехтское» в оценке по плановой себестоимости. Д 46-1 К 68 - на сумму НД С в размере 2077746 рублей. Д 76-7 К 46-1 - отражение сумм реализации озимой пшеницы , включая НДС на сумму 24545454 рубля ; 6) в условиях неплатежей в последнее время ОПХ «Минское» широко использует бартерный расчет . В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи : Д 46-1 К 40-1 - обмен озимой ржи в оценке по плановой себестоимости на сумму 7740000 рублей в количестве 14190 ц Д 60-1 К 46-1 - отнесено на спиртзавод 1419 ц озимой ржи по ценам реализации в сумме 10216000 рублей. При реализации про дукции животноводства внутри аналитических счетов учет строят по следующим направлениям реализации продукции : 1) реализация через ларек : Д 46-2 К 40 - реализовано 5669 л молока через ларек ОПХ «Минское» на сумму 11347720 рублей в оценке по плановой себ естоимости , в том числе : n реализовано за наличный расчет 3504,5 л молока на сумму 3823091 рубль по ценам реализации : Д 76-7 К 46-2 ; реаугз __ _Ђ _Ђ _@_____________________________________________________________________________________________________ _ _ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________размере 18436208 рублей. 3) реализация продукции животноводства через торговую сеть различны м предприятиям : Д 46-2 К 40-2 - молоко в санаторий «Колос» в количестве 1745 л по плановой себестоимости в сумме 3385300 рублей. Д 60-1 К 46-2 - молоко в количестве 1745 л по ценам реализации на сумму 2002000 рублей отнесено на санаторий «Колос». 4) ре ализация молока за наличный расчет фирме «Торгмонтаж» : Д 46-2 К 40-2 - реализовано 710 л молока в оценке по плановой себестоимости на сумму 1377400 рублей. Д 76-7 К 46-2 - отнесение сумм в размере 814273 рубля за 710 л молока по ценам реализации на «Торгмо нтаж» ; 5) сдача скота государству : Д 46-2 К 40-1- сдано государству 5390 кг мяса на сумму 36382500 рублей в оценке по плановой себестоимости. Д 60-1 К 46-2 - отнесено на покупателей по ценам реализации в сумме 20392000 рублей за сданный скот в зачетной массе 5266 кг. На 46 счете 3 субсчете учет внутри аналитических счетов строят по следующим направлениям реализации продукции : n продажа за наличный расчет ; n выдача натурой в счет оплаты труда (мясо , навоз , изделия швейного цеха ) ; n реализация через лар ек мяса в случаях вынужденного или специального забоя животных ; n реализация в счет расчетов. При реализации продукции в счет взаимозачетов в ОПХ «Минское» составляются следующие бухгалтерские записи : Д 46-3 К 10-1 - реализация со склада ОПХ молочной прод укции ООО «Космол» Горгазу на сумму 7635076 рублей (кефир , сметана , сливки и др .) Д 60-1 К 46-3 - отнесено на Горгаз в счет погашения долгов за газ , используемый хозяйством. Так как ОПХ «Минское» в таких случаях реализует продукцию не собственного произво дства , то на сумму сделки должна применяться торговая наценка в размере 1%. А так как в условиях договора это не предусматривается никогда (иначе не будут погашены долги хозяйству ), то торговую наценку хозяйство относит на убытки предприятия и погашает ее за счет прибыли : Д 81-2 К 46-3 - наценка 1% в размере 76351 рубль. В конце года на дебете счета 46 в ОПХ «Минское» делают корректировочные записи по реализованной продукции производства текущего года с кредита счетов по учету затрат на производство : 20-1, 20-2, 20-3, 23, 11 - по реализованным молодняку животных и животным на откорме . Записи делают методом «красное сторно» , если фактическая себестоимость окажется ниже плановой и методом дополнительных записей , если фактическая себестоимость окажется выше пл а новой . На себестоимость реализованных услуг и работ на сторону в конце года относят также соответствующую долю общехозяйственных расходов при их распределении : Д 46 К 26. В конце года после всех необходимых записей на счете 46 выявляют финансовый результа т от реализации , который выводят путем сопоставления дебетового оборота с кредитовым . Разницы развернуто списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» на основании бухгалтерской справки на закрытие счета 46. Таблица 12 Реализация продукции , выполненные работы и оказанные услуги за 1997 год , млн . руб. Счета Наименование Дебет Кредит + (-) 46-1 Зерно 1787 2540 753 Картофель 1246 1378 132 Прочие 361 310,9 -49,9 Всего по счету 46-1 3393 4229 836 46-2 Молоко 3407 2386 -1021 Мясо 1501 802,7 -698 Прочие 6,75 14,8 8,12 Всего по счету 46-2 4914 3203 -1711 46-3 Металлолом 0,65 0,39 -0,25 Швейный цех 38,8 20,8 -17,9 Столовая 368 368 -0,30 Электроэнергия 5,46 5,8 0,36 Газ балонный 0,07 0,07 - Услуги автотранспорта 45,4 50,7 5,3 Использование пилорам ы 1,48 5,17 3,68 Услуги ЖКХ 829 829 0,013 Дрова 0,35 0,35 - Тес 1,63 1,34 -0,29 Кожи 1,74 12,3 10,6 Навоз 0,41 1,08 0,67 Прочая 262 248 -14,1 Всего по счету 46-3 15,67 15,43 -23,2 Всего по 46 счету 9861 8963 -898,2 Таким образом , выявляет ся финансовый результат от реализации . В 1997 году ОПХ понесло убытки от реализации продукции , работ и услуг в размере 898218069 рублей . На сумму убытка составляется бухгалтерская запись : Д 80 К 46. Затем счет 46 «Реализация продукции , работ и услуг» закр ы вается . В ОПХ «Минское» счет 46 закрывается в конце года с перечислением результата на счет 80 «Прибыли и убытки» после калькуляции фактической себестоимости и доведения плановой оценки реализованной продукции до фактической . Полученная прибыль в конце го д а (а по животноводству , промышленным и обслуживающим производствам ежемесячно ) направляется по каналам распределения (на уплату налогов , образованию спецфондов и др .), то есть через 81 счет «Использование прибыли» . После этого 81 счет закрывается на основ а нии заключительной записи декабря . В конце года делается заключительная запись по 80 счету : полученная и нераспределенная прибыль или убыток направляется на 88 счет «Фонды специального назначения» . На счете 46 «Реализация продукции (работ и услуг )» в сост аве поступающей выручки учитывают суммы НДС , введенного в 1992 году . Суммы НДС поступают в составе общей выручки от покупателей и зачисляются в общем порядке на кредит счета 46. Одновременно с этим суммы налога отражают по дебету счета 46 и зачисляют в кр е дит счета 68 «Расчеты с бюджетом» на специально открытом для этой цели субсчете 2 «Расчеты по НДС» . Таким образом , на счете 46 НДС не влияет на финансовый результат деятельности , так как он проходит по кредиту и по дебету счета в одинаковой сумме. ОПХ «Мин ское» наряду с получением от покупателей также уплачивает поставщикам суммы НДС за поступающие материальные ценности и услуги . Эти суммы отражают по кредиту счета 60 и дебету счета 19 и затем после оплаты счетов их относят с кредита счета 19 на дебет счет а 68-2. В итоге на счете 68 по кредиту указанного субсчета собираются все суммы полученного от покупателей НДС , а по дебету суммы , уплаченные поставщиками. Кредитовое сальдо субсчета (превышение полученных сумм над уплаченными ) перечисляется в бюджет и отра жается бухгалтерской записью : Д 68 К 51 «Расчетный счет» , в случае образования дебетового сальдо сумма превышения уплаченного налога над полученным подлежит возмещению из бюджета. В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996г . № 685 [ 6 ] предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур . Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996г . № 914 с изменениями и дополнениями от 2 февраля 1998г . [ 7 ] утверждены : типов ая форма счета-фактуры , порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов : журналов учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур , форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению . В ОП Х «Минское» с 1 января 1997 года введены все вышеперечисленные документы и порядок их ведения строго соблюдается . Однако , по мнению главного бухгалтера ОПХ Джурко Н.С ., предложенная в письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 26 декабря 1996г . № 133-6-03 / 890 № 1 09 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997г . [10] схема ведения счетов-фактур и их регистрация в книге продаж и покупок значительно усложнила работу бухгалтеров , образовав дублирование. Для отражения операций по учету процесса реали зации продукции , работ и услуг в ОПХ применяют следующие регистры : n журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов 40, 46, 47-1 ; n книга учета реализации продукции (работ , услуг ) ; n форма № 11 б «Реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции» ; Эти регистры взаимосвязаны между собой . Сопроводительные документы на отправленную сельскохозяйственную продукцию ежедневно в ОПХ «Минское» регистрируют в центральной бухгалтерии в реестре формы № 11 б . Нормативными документами предусмотрено ведение реестр о в по каждому виду сельскохозяйственной продукции . Однако в ОПХ «Минское» реестры ведутся по субсчетам , открытым к 46 счету : 1 «Реализация продукции растениеводства» , 2 «Реализация продукции животноводства» , 3 «Реализация прочая» , где на каждый вид продукц и и отводится одна строка . Предусмотренный порядок заполнения реестров в ОПХ соблюдается не точно : в реестрах совсем не фиксируется дата и номер сопроводительного документа , что усложняет работу пользователей документации . В разделе «Отправлено» (дебет счет а 46) отражают фактическое количество отправленной продукции , стоимость в плановой оценке , корреспондирующий счет . В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 46) в хозяйстве не указывают номер приемной квитанции или реестра заготовительной организации или д ругого документа , что является также существенным недостатком учетной работы на участке «реализация» . Принятое количество в физической и зачетной массе (применяется заполнение этих граф при реализации молока ), выручку по ценам реализации проставляют в рее с трах в соответствии с требованиями к заполнению данного документа . Графы отметки об оплате (дата , сумма , корреспондирующий счет ) на предприятии не заполняются . Все вышеперечисленные недостатки учетной работы на участке «реализация» существенно усложняют р аботу внешнего пользователя документации хозяйства и приводит к дополнительным поискам иногда самими же бухгалтерами вышеназванных документов , на основании которых была произведена реализация продукции. После оплаты всех документов в реестре подсчитывают о бщее количество отправленной и принятой продукции и общую сумму , предъявленную хозяйством к оплате . Кредитовые обороты реестров по субсчетам , открытым к счету 46, ежемесячно переносят в книгу учета реализации продукции , работ и услуг по каждому наименован и ю продукции отдельно . Книга учета реализации продукции , работ и услуг является обобщающим регистром , в котором в ОПХ «Минское» отражают итоговые данные за месяц и с начала года по реализации продукции , работ , услуг с группировкой с учетом направлений реал и зации (продажа государству , за наличный расчет , в торговую сеть и т.д .), видов материальных ценностей , работ и услуг применительно к действующим номенклатурам объектов учета в форме годового отчета «Реализация сельскохозяйственной продукции» . Книга учета п роцесса реализации полностью дает представление о процессе реализации хозяйства , является регистром аналитического учета , однако в ее заполнении есть ряд нарушений . Так , нет четких сроков заполнения этого документа , книга заполняется в разные сроки и по с у ти не является промежуточным обобщающим документом между реестрами и журналом-ордером № 11-АПК . Итоговые данные реестров , зачастую минуя книгу учета процесса реализации , сгруппированные в бухгалтерской справке , переносятся в журнал-ордер № 11-АПК . При этом кредитовый оборот по счету 46 показывают с расшифровкой по группам реализуемых ТМЦ : «Продукция растениеводства» , «Продукция животноводства» , «Прочая продукция» . Итоги журнала-ордера № 11-АПК контролируются другими регистрами , после чего их переносят в Глав н ую книгу. Первичные документы Реестры формы № 11 б Бухгалтерская справка сверка Книга аналитического учета реализации продукции (работ , услуг ) Журнал-ордер № 11-АПК Главная книга Баланс Рис .1.Схема учета процесса реализа ции продукции (работ , услуг ) в ОПХ «Минское». 3.4.Учет коммерческих расходов. В процессе производственной и сбытовой деятельности хозяйств в АПК возникают дополнительные затраты , связанные с повышением качественных характеристик продукции . Такие затраты и виды работ относятся к коммерческим (внепроизводственным ) расходам . Коммерческие расходы в основном возникают на завершающем этапе кругооборота средств . Эти расходы позволяют формировать товарное содержание продукции (соответствующий вид , форму , стандартн о сть , другие качественные признаки ). Удельный вес таких расходов в полной себестоимости по сельскохозяйственным предприятиям может колебаться от 5,9 до 37,0%. В ОПХ «Минское» коммерческие расходы учитываются на 46 счете . Сюда относят расходы на тару , упаков ку , транспортные расходы , не возмещаемые предприятию . Коммерческие расходы списывают со счетов 02,10, 12, 13, 50, 51, 60 и других на дебет счета 46 В ОПХ «Минское» удельный вес таких расходов имеет не большое значение в полной себестоимости . Поэтому часть расходов учитывается на 20 счете «Основное производство» , часть сразу на 46 счете. Однако , Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК и инструкцией , утвержденными Министерством сельского хозяйства РФ от 28 дека бря 1994 года № 173 [ 5 ] для учета коммерческих расходов предусмотрен счет 43 «Коммерческие расходы» . На этом счете промышленные , сельскохозяйственные и другие производственные предприятия отражают расходы , связанные с реализацией продукции , в том числе : n затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции , за исключением случаев , когда по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх покупной цены продукции . Если затари вание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом ) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции , затраты на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции (в соответствующие статьи или комплекс статей , если тару изготовляют заранее и обособленно от изготовления продукции и изделий ) ; n расходы по доставке продукции на станцию (пристань ) отправления , погрузки в вагоны , суда , автомобили и другие транспортные средства ; n комиссионные сборы (отчисле ния ), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и договорами за реализацию ими изделий предприятия на комиссионных началах ; n скидки и цены за организуемый оборот , причитающийся с предприятий-постав щиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием , а также комиссионное вознаграждение , уплачиваемое торговым , снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции , которую не смогут реализ о вать предприятия и поэтому они передают ее для реализации на комиссионных началах ; n содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации , оплата труда продавцов (для сельскохозяйственных предприятий ) ; n расходы на рекламу ; n расходы по по грузке , разгрузке и транспортированию ремонтных материалов (на ремонтно-технических предприятиях ) ; n отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно-технических предприятиях ; n прочие расходы , связанные со сбытом продукции , например , ра сходы на специальные анализы продукции , производимые при ее отпуске и др. Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке продукции , возмещаемые покупателями . Указанные расходы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказч иками» . На счете 43 не учитывают также оплату доставки продукции до станции (пристани ) назначения , если расходы по такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в составе стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организа ц ии . Не включают в состав коммерческих расходов и скидки с цены , предоставляемые оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям (организациям ). Коммерческие расходы , учте н ные на счете 43, ежемесячно списывают на счет 46 в полной сумме или в доле , относящейся к реализованной продукции . Эти расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов . При невозможности опр е деления коммерческих расходов по данным первичных документов их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально массе , объему , количеству или производственной себестоимости. На товары народного потребления , изделия производственно-техническо го назначения , полуфабрикаты и заготовки , изготовленные из отходов производства , а также непродовольственные товары народного потребления , изготовленные из местного сырья , коммерческие расходы относят только в части , связанной с реализацией. Учет на счете 43 ведут на субсчетах : n 43-1 «Расходы , связанные со сбытом продукции» ; n 43-2 «Прочие коммерческие расходы». На субсчете 43-1 отражают все расходы непосредственно связанные с упаковкой , погрузочно-разгрузочными расходами и отправкой продукции в соответс твии с договорами. На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы , связанные со сбытом продукции . В частности к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации , отчисления на содержание технических обме нных пунктов , затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске , расходы на рекламу и т.д .. Аналитический учет по счету 43 «Коммерческие расходы» ведут по каждой статье расходов. В условиях рыночной экономики удельный вес коммерческих расходов в полн ой себестоимости возрастает , так как новые рынки сбыта продукции предъявляют к ней особые требования : эстетическая упаковка , тщательное затаривание , содержательная реклама и т.д .. На наш взгляд , для обеспечения контроля за коммерческими расходами в ОПХ «М и нское» весьма целесообразно ввести 43 счет. 3.5. Совершенствование учета реализации продукции на базе автоматизации. В настоящее время при переходе к рыночной экономике для многих предприятий и организаций встает актуальная для сегодняшних дней зада ча - ведение учета с помощью средств электронно-вычислительной техники (ЭВМ ). Значение автоматизации велико , так как при его внедрении увеличивается оперативность учета , усиливаются контрольные функции по выполнению обязательств и своевременных платежей н а логов в бюджет . При автоматизации учета реализации продукции сократится не только время , затрачиваемое на обработку информации , но и повысится качество этой обработки . На данный момент в ОПХ “Минское” имеется один компьютер “ Gold Star” , но такой участок р аботы , как учет реализации продукции (работ , услуг ) пока еще не автоматизирован. Для автоматизации работ на данном участке предлагается использование программы “Инфин-бухгалтерия” . Учет в программе построен на основе регистрации бухгалтерских проводок (хоз яйственных операций ), что позволит единообразно автоматизировать все участки учета и том числе учет реализации продукции . Универсальный программный комплекс “Инфин” предназначен для автоматизации учета предприятий всех форм собственности . Гибкость и униве р сальность , заложенные в программу , позволяют легко адаптировать ее к любой методике ведения учета . Программа освободит работников бухгалтерии от рутинной расчетной работы , от разноски проводок по журналам-ордерам и в Главную книгу . Кроме того , при соответ с твующей настройке программа может в автоматизированнном режиме формировать проводки по закрытию 46 счета . Наконец , программа позволяет получить и распечатать все необходимые формы бухгалтерской отчетности. Для организации аналитического учета , без которого немыслимо полноценное ведение бухгалтерского учета к счетам или субсчетам можно прикрепить свои справочники аналитического учета , количество которых может достигать 5. Это позволяет по любому счету организовать пятиуровневый аналитический учет . Программа дает возможность после введения информации с первичных документов без дополнительного кодирования получить результативную информацию в виде оборотной ведомости , которая заменит собой “Реестр по реализации продукции (работ , услуг ) (форма № 63-АПК ) и 11 жур н ал-ордер. Для определения эффективности внедрения данной программы произведем расчет экономической эффективности на ПЭВМ. Расчет экономической эффективности автоматизации учета реализации в ОПХ “Минское” с помощью программы “ Effekt” произведен на основе ис ходной информации , полученной из данных бухгалтерской , статистической отчетности , а также на основе экспертных оценок. Согласно произведенного расчета были получены следующие данные (Приложение 2). Как показавают рассчетные данные , затраты труда при ручной обработке информации составляют 1050 часов , а при внедрении автоматизации учетной работы они снизились на 315 часов и составили 525 часов . Соответственно затраты ручного труда снизились в два раза и повлекли за собой уменьшение стоимости работ в два раза с 3600 руб . до 1800 руб . При этом экономия от внедрения автоматизации учета составила 953,98 руб ., а срок окупаемости затрат составляет 3 месяца. Для дальнейшего совершенствования автоматизированного учета процесса реализации в ОПХ “Минское” необходимо пра вильно организовать работу на ПЭВМ . В настоящее время всю работу с ПЭВМ осуществляет один бухгалтер , прошедший специализацию на курсах . Главный же бухгалтер и главный экономист хозяйства , имеющие наибольшее предпставление о все учетной работе предприятия в целом и на уровне подразделений не знакомы с работой ПЭВМ и поэтому при принятии оперативных решений они не используют свой потенциал в полном объеме. На наш взгляд , в ОПХ “Минское” есть смысл организовать АРМ главного бухгалтера и главного экономиста , по высить квалификацию этих специалистов в плане работы с ПЭВМ. 4. АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ В ОПХ «МИНСКОЕ». 4.1. Анализ валового производства сельскохозяйственной продукции. Вышеприведенные материалы дают оценку состояния бухгалтер ского учета на предприятии на участке «реализация» , содержат положительные и отрицательные моменты учета этого процесса в ОПХ «Минское» . Однако , сделанные на основании этих материалов выводы и предложения по совершенствованию учета не дают полного предста в ления о процессе реализации сельскохозяйственной продукции в хозяйстве . Поэтому нам следует более подробно проанализировать процесс реализации сельскохозяйственной продукции в этом хозяйстве . При анализе важно выявить и количественно измерить влияние объе м а , структуры и себестоимости реализованной продукции , также реализационных цен на отклонение фактической прибыли от прогнозируемой. При этом нам необходимо выявить причины отрицательных или положительных финансовых результатов от реализации продукции конкр етных видов , зависимость их от деятельности хозяйства или возникновение не по его вине , что дает возможность разработать конкретные предположения по улучшению этих показателей деятельности хозяйства , позволяет искать новые формы хозяйствования. Одной из ва жнейших задач анализа является выявление взаимосвязи размера прибыли и ее влияние на показатели рентабельности . Анализ показателей рентабельности дает возможность определить перепады интенсификации отдельных отраслей хозяйства , увидеть резервы дальнейшего увеличения прибыли. Валовая продукция , полученная в результате процесса производства , подразделяется на две части : товарную часть и потребляемую на внутрихозяйственные нужды . Какая часть продукции будет направлена на реализацию , во многом зависит от получе нного объема валовой продукции . Поэтому необходимо рассмотреть изменения объема валовой продукции за 1993 - 1997 годы. Таблица 14. Динамика изменений валового производства , ц Наименование Годы Отклонения 1997г . от 1993г. продукции 1993 1994 1995 1996 1997 + / - % Зерновые - всего 27850 33493 26037 30326 29595 1745 106,3 в т . ч . озимые 5464 8417 7882 10751 8431 2967 154,3 яровые 22198 25076 18155 19575 21164 -1034 95,3 Картофель 57229 63704 89719 60600 48120 -9109 84,1 Валовое производство молока , ц 22849 24418 22853 22986 21741 -1108 95,2 Валовой прирост КРС , ц 2540 2240 2103 1737 1470 -1070 57,9 Анализируя изменения валового производства за последние 5 лет можно сделать вывод о том , что в ОПХ существенно увеличилось производство озимых зерновых и сократилось производство яровых зерновых . В целом же в производстве зерновых культур в ОПХ «Минское» наметилась тенденция к повышению валового производства (на 6,3% в 1997 году увеличился объем валового производства по сравнению с 1993 годом ). Значител ь но уменьшился объем валового производства картофеля . В 1997 г . этот показатель составил 84,1% от показателя 1993 г ., или объем производства картофеля уменьшился на 9109 ц за анализируемый период. Существенно снизился уровень валового производства продукции животноводства за анализируемый период : на 43,1% валовой прирост живой массы КРС , или на 1070ц , производство молока - на 1108ц , или на 4,8%. Выполнение плана валового производства по основным видам сельскохозяйственной продукции представлены в следующей т аблице. Таблица 15. Выполнение плана по валовому производству в ОПХ «Минское» в 1997 году. Наименование Количество , ц Выполнение плана продукции план факт % + / - Зерновые , всего 30600 29595 96,7 -1005 в т.ч . озимые зерновые 11300 8431 74,6 -2869 яровые зерновые 19300 21164 109,6 1864 Картофель 42000 48120 114,6 6120 Молоко 21350 21741 101,8 391 Прирост КРС 2080 1470 70,7 -610 План по валовому производству зерновых культур в целом был недовыполнен на 3,3% (1005 ц ), фактическое производство ози мых зерновых в 1997 году оказалось ниже планового показателя на 25,4% (2869 ц ). В то время , как план по производству яровых зерновых культур был перевыполнен на 9,6% (1864 ц ). План производства картофеля был перевыполнен на 6120 ц или на 14,6%. Фактическое производство молока в 1997г . в ОПХ «Минское» превысило плановый показатель на 1,8% или на 391 ц . Такой показатель , как прирост живой массы КРС не достиг уровня планового показателя . План был недовыполнен на 29,3% или на 610 ц. Для того , чтобы выявить прич ины отклонения фактических показателей от плановых , проведем более детальный анализ на примере продукции животноводства. Таблица 16. Выполнение плана по валовой продукции животноводства в ОПХ «Минское» в 1997году. Показатели Молоко Прирост КРС Среднегодо вое поголовье , гол. план 610 1000 факт 629 1123 Продуктивность одной головы , ц Продолжение таблицы 16. план 35,00 2,08 факт 34,56 1,31 Валовое производство , ц план 21350 2080 факт 21741 1470 условно 22015 2335,8 Отклонение от прогноза в ва ловом производстве , ц всего +391 -610 в том числе за счет изменения : поголовья 665 255,8 продуктивности -274 -865,8 Данные таблицы свидетельствуют о том , что в 1997 году среднегодовое поголовье животных молочного направления превысило плановый показ атель на 19 голов , что привело к увеличению валового производства молока на 665ц . Однако , из-за снижения фактической продуктивности 1 головы животных в сравнении с плановой на 0,44ц , что повлекло за собой снижение валового производства молока на 274ц , вал о вое производство молока в целом по хозяйству увеличилось лишь на 391ц. При сопоставлении плановых показателей и фактических по приросту крупного рогатого скота было выявлено следующее : поголовье животных на выращивании и откорме в 1997г . превысило плановое на 123 головы , а вот продуктивность 1 головы была на 0,77ц ниже плана . Поэтому увеличение поголовья животных на выращивании и откорме в 1997г . повлекло за собой увеличение валового прироста КРС на 255,8ц , однако , из-за изменения продуктивности животных о т клонение валового прироста КРС от планового показателя составило 865,8ц . В целом , валовое производство прироста КРС не достигло планового уровня и отклонение составило 610ц. Такому же детальному анализу подвергнем причины отклонения фактических показателей от плановых в отрасли растениеводства. Таблица 17. Влияние факторов на объем валового производства продукции отрасли растениеводства в ОПХ «Минское» в 1997 году. Показатели Зерновые - всего , в т.ч. озимые яровые Картофель Посевные площади , га пла н 900 316 584 210 факт 871 263 608 230 Урожайность , ц / га план 34,0 35,7 33,0 200,0 факт 33,9 32,1 34,8 209,2 Валовое производство , ц план 30600 11300 19300 42100 факт 29595 8431 21164 48120 условно 29614 9389 20064 46000 Отклонения (+)(-), всего -1005 -2879 1864 6020 в т.ч . за счет изменения : посевных площадей -986 -1921 764 3900 урожайности -19 -958 1100 2120 Как видно из данных таблицы , в 1997 году план производства зерновых культур был недовыполнен на 1005ц . Это произошло из-за отклонения фактической площади посева зерновых от планируемой на 29га , из-за более низкой урожайности , чем предполагалось (на 0,1ц ). В 1997 году план производства озимых культур был недовыполнен : из-за отклонения фактической площади посева озимых з е рновых от плановой на 53га , потери в валовом сборе составили 1921ц , а из-за более низкой урожайности , чем предполагаемая (на 3,6ц ) план по валовому сбору был недовыполнен на 958ц. По яровым зерновым культурам превышение валового производства над плановым со ставило 1864ц : из-за увеличение урожайности на 1100ц и из-за увеличения посевных площадей на 764ц. План посадки картофеля в ОПХ «Минское» был перевыполнен на 20 га , что повлекло за собой увеличение валового сбора картофеля на 3900ц , за счет увеличения урож айности картофеля на 9,2 ц / га по сравнению с планом увеличение валового сбора картофеля в 1997г . составило 2120ц . В целом увеличение валового производства картофеля по сравнению с планом в 1997г . составило 6020ц. 4.2. Анализ выполнения плана реализаци и сельскохозяйственной продукции в 1997 году в ОПХ «Минское». Основную часть произведенной продукции ОПХ реализует . Реализация идет в соответствии с графиками поставок продукции , предусмотренными бизнес-планом . Выполнение плана реализации имеет первостепе нное значение для каждого предприятия . Во-первых , потому , что в процессе реализации продукции на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства . Во-вторых , реализация продукции - это весьма критический момент в процессе деятельности пред п риятия . Ведь именно на рынке произведенный продукт и затраченный на него труд доказывают свою социальную значимость , получают общественное признание . В-третьих , в процессе реализации продукции формируется финансовый результат деятельности предприятия за о т четный период [22] . Таблица 18. Выполнение плана по реализации сельскохозяйственной продукции в 1997 году , ц Виды продукции Наименование потребителя Количество Выполнение плана план факт +(-) % Зерно - всего , в т.ч. Сельскохозяйственные 21000 23311 2311 111,0 озимые зерновые : 7000 6900 -100 98,6 пшеница озимая предприятия 3500 3795 295 108,4 рожь озимая 3500 3105 -395 88,7 яровые зерновые : Костромской 14000 16411 2411 117,2 пшеница яровая 5500 6728 1128 122,3 ячмень яровой области 7500 8369 869 111,6 овес яровой 1000 1314 314 131,4 Картофель Всего : 2000 14828 -5172 74,2 Райсельхозы 5600 5600 - 100,0 Продолжение таблицы 18. Торговая сеть 14400 9228 -5172 64,1 Молоко Всего : 19400 19515 115 100,6 ООО «Космол» 8000 8376 376 104,7 «Ко стромахлеб» 7000 7357 357 105,1 Торговая сеть 4400 3782 618 86,0 Крупный рогатый скот (живая масса ) Мясокомбинат 500 122 -376 24,4 Мясо скота (в пересчете на живой вес ) Торговая сеть 1380 1395 15 101,1 Племенной скот Племживобъединение 80 75 -5 93,8 В ОПХ «Минское» существует четкий график поставок продукции , который в 1997г . был выполнен не полностью . Так , план продажи зерновых культур был перевыполнен на 2311ц . Объем реализации картофеля в 1997г . был выполнен лишь на 74,2%. Но обязательный объем пр одажи семенного картофеля (элиты ) был выполнен полностью . Реализация картофеля через торговую сеть составила 64,1% от запланированного объема. Объем продаж молока был выполнен в целом по ОПХ «Минское» на 100,6%, однако было недопоставлено хозяйством в торг овую сеть 618ц молока из-за превышения фактического объема реализации молока над плановым в АО «Костромахлеб» и в ООО «Космол» (дочернее предприятие Костромского гормолокозавода ) на 357ц и 376ц соответственно. Объем реализации крупного рогатого скота в жив ой массе Костромскому мясокомбинату был недовыполнен на 378ц или на 75,6%. Мяса скота через торговую сеть было реализовано больше на 1,1% (15ц ), чем было предусмотрено планом. Объем реализации племенного скота фактически меньше планового показателя на 6,2% или на 5ц. В связи со всем вышесказанным целесообразно рассчитать уровень товарности конкретных видов сельскохозяйственной продукции в ОПХ «Минское» . Повышение уровня товарности сельскохозяйственного производства имеет важное народнохозяйственное значение . Для хозяйств увеличение количества товарной продукции приводит к повышению денежных доходов , увеличению выручки от реализации продукции . Товарность определяется в процентах отношением реализованной продукции к произведенной в натуральном измерении. Урове нь товарности конкретных видов продукции в ОПХ «Минское» рассчитаем в следующей таблице. Таблица 19. Уровень товарности продукции Виды продукции Годы Валовой сбор , ц Реализовано , ц Товарность , % Зерновые 1993 27850 11260 40,4 1994 33493 23862 71,2 1995 26037 28059 107,8 1996 30326 22282 73,5 1997 29595 23311 78,8 Картофель 1993 57229 13055 22,8 1994 63704 33656 52,8 1995 89719 46051 51,3 1996 60600 32194 52,3 1997 48120 14828 30,8 Молоко 1993 22849 20971 91,8 1994 24418 22314 91,4 1995 22853 20819 91,1 1996 22986 21143 92,0 1997 21741 19515 89,8 Мясо скота 1993 2540 1734 68,3 (в пересчете на 1994 2240 507 22,6 живой вес ) 1995 2103 712 33,9 1996 1787 564 32,5 1997 1470 1395 94,9 Наиболее товарной продукцией в ОПХ «Минск ое» является молоко , затем зерно и картофель . Уровень товарности зерновых культур имеет тенденцию к росту и в 1997 году составил 78,8%. В 1995 году было реализовано зерно производства не только этого года , но и предыдущего . Поэтому уровень товарности в эт о м году превышал 100%. Уровень товарности картофеля имеет устойчивую тенденцию к росту , однако в 1997 г . объем реализации картофеля существенно снизился из-за резкого снижения валового производства этой культуры по сравнению с 1996 и 1996 годами . Уровень т о варности молока ежегодно превышал 90% и лишь в 1997г . составил 89,8%, что ниже на 2% по сравнению с 1993 годом . Уровень товарности мяса крупного рогатого скота имеет устойчивую тенденцию к снижению (лишь в 1997г . - 94,9%), что обусловлено , во-первых сниже н ием валового производства , а во-вторых , тем , что рост затрат на производство живой массы КРС значительно опережает рост цен реализации. Рис . 3. Уровень товарности сельскохозяйственн ой продукции. Вышеприведенный анализ позволяет сделать выводы , что уровень товарности ОПХ «Минское» наиболее высок по молоку , зерну и картофелю . Поэтому в будущем хозяйству весьма целесообразно увеличить валовое производство и объемы реализации этих видов продукции и тем самым увеличить денежные доходы хозяйства. 4.3. Анализ факторов , влияющих на финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции. Хозяйственная деятельность любого сельскохозяйственного предприятия завершается выявлени ем финансовых результатов и рентабельности производства . Предприятие не получившее прибыль в отчетном году , лишается собственных финансовых источников для дальнейшего укрепления материально-технической базы , стимулирования работников , осуществления социал ь но-культурных мероприятий и жилищного строительства . Поэтому с особой тщательностью проведем анализ причин невыполнения плана по прибыли в ОПХ «Минское» в 1997 году и завершим его разработкой мероприятий , направленных на повышение эффективности работы хоз я йства. Рассмотрим выполнение плана-прогноза по финансовым результатам в ОПХ «Минское» в 1997г . с помощью следующей таблицы. Таблица 20. Выполнение плана-прогноза по финансовым результатам в ОПХ «Минское» в 1997 году , млн . руб. Виды Прибыль Отклонения от п лана продукции план факт + (-) % Зерновые 733 753 20 102,7 Картофель 320 133 -187 41,6 Мясо КРС -743 -619 124 83,3 Молоко -1280 -1021 -259 79,8 Итого по всей продукции , выполненным работам , оказанным услугам -948 -898 49,78 94,7 1997 год оказал ся для ОПХ «Минское» неблагоприятным в финансовом плане . Хозяйство сработало с убытком в 898 млн . руб . Прибыль была получена лишь от реализации зерновых культур , ее размер составил 102,7% от планового показателя . Производство картофеля и его реализация в 1 997 году дало хозяйству прибыль 133 млн . рублей . Предполагаемые отрицательные финансовые результаты по продукции животноводства оказались меньше по мясу КРС (убыток составил 83,3% от прогнозируемого ) и по производству молока фактический убыток составил 79, 8% от планового. Теперь перейдем к более детальному анализу факторов , повлекших за собой в 1997 году убыток хозяйства . При анализе определим , какие факторы оказали положительное влияние на финансовый результат и какие из них отрицательное . Для этого рассмо трим следующую таблицу. Таблица 21. Влияние отдельных факторов на результаты реализации отдельных видов продукции в 1997 году. Показатели Зерновые Картофель Молоко Мясо КРС Плем . скот Количество , ц план 21000 20000 19400 1380 80 факт 23311 14828 1915 1395 75 Себестоимость 1ц , тыс.р план 75,1 84,0 195,9 905,6 900 факт 76,6 84,0 174,6 931,9 990,1 Цена реализации 1ц , тыс.руб. план 110 100 130 512 550 факт 108,9 93,0 122,3 488 655,1 Результат от реализации , тыс . руб. план 732900 320000 -12778500 -542900 -28000 факт 753000 133000 -1021300 -619300 -25100 Отклонения от плана количества 2311 -5172 115 15 -5 прибыли , убытка 20100 -187000 257197 -76414 2875 Изменение результата реализации за счет изменения : количества 80654 -82752 -7578 -5904 1750 Продолжение таблицы 21. себестоимости -34966 - 415670 -36688 -6758 среднереализационных цен -25588 -104248 -150895 -33822 7883 На изменение финансового результата , получаемого хозяйством от реализации вышеприведенных видо в сельскохозяйственной продукции , оказывают влияние : изменения в объеме реализации , изменения в себестоимости этой продукции и изменения в среднереализационных ценах . Так в 1997 году объем реализации зерновых культур превысил плановый на 2311ц , что привел о к увеличению прибыли на 80654 тыс . руб ., однако себестоимость зерновых в анализируемый период составила 102% от запланированного уровня - это привело к уменьшению прибыли на 34966 тыс . рублей , среднереализационные цены составили в 1997 году лишь 99% от п р огнозируемых , что повлекло за собой отклонение результата реализации по зерновым культурам на 25588 тыс . рублей . В целом в 1997 г . отклонение финансового результата по реализации зерновых культур от планируемого имело положительное значение и составило 20 1 00 тыс . рублей. В 1997 году картофеля в ОПХ было реализовано лишь 74,1% от запланированного объема , следствием чего явилось уменьшение прибыли по этой культуре на 82752 тыс . рублей , среднереализационные цены на картофель составили 93% от прогнозируемых , чт о привело к отрицательному отклонению в финансовом результате реализации на 104248 тыс . рублей . Фактическая себестоимость картофеля в 1997 г . была на уровне прогнозируемой . Отклонение прибыли от прогноза по картофелю составило 187000 тыс . рублей. Финансовы й результат от реализации животноводческой продукции хозяйства уже в бизнес-плане предполагается отрицательным . Однако в 1997 году убыток по молоку был получен в размере , меньшем планируемого (79,9%). Фактический убыток по мясу КРС превысил прогнозируемый. Это произошло из-за увеличения предполагаемых объемов реализации этого вида продукции , высокой себестоимости и из-за низких цен реализации . Следует также отметить , что фактическая себестоимость племенного скота значительно превысила прогнозируемую , увели ч ив тем самым отклонение результат реализации от прогнозируемого в сторону уменьшения. 4.4. Анализ финансовых результатов от реализации сельскохозяйственной продукции. Прибыль и рентабельность - это результативные показатели хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий , характеризующие эффективность производства . В условиях рынка ориентация на получение прибыли является непременным результатом предпринимательской деятельности , критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деят е льности , показателем достигнутого предприятием коммерческого эффекта . Прибыль отражает основные финансовые результаты деловой активности производителя и дает ему возможность произвести все выплаты в госбюджет , банкам и своим контрагентам . С помощью прибыл и и на ее базе приводятся в движение важнейшие рычаги коммерческого расчета и срабатывает весь его механизм . В прибыли завязываются в единый узел финансовое состояние предприятия , мера коллективного поощрения его работников и эффективность использования ре с урсов. Поэтому на данном этапе анализа перед нами стоит задача - выявить взаимосвязь размера прибыли с количеством и качеством реализуемой продукции , а также выявить влияние прибыли на показатели рентабельности в ОПХ «Минское». Для анализа финансовых резул ьтатов от реализации продукции в ОПХ «Минское» рассмотрим следующую таблицу. Финансовые результаты от реализации сельскохозяйственной продукции в ОПХ «Минское» , млн . руб. Показатели Годы Наименование продукции Всего зерно- выевые кар то-фель прочая итого по растениев КРС живая масса КРС мясо племен.ной скот молоко прочая итого по жив-ву вые фель растен-ву ж . мас. мясо скот по жив. Количеств о 1993 11260 13055 х х 1645 913 176 20971 х х х реализованной 1994 23862 33656 х х 507 780 91 22314 х х х продукции, 1995 28059 46051 х х 712 1306 - 20819 х х х ц 1996 22282 32194 х х 564 1230,5 118,5 21148 х х х 1997 23311 14828 х х 122 1395 75 19515 х х х Выручено 1993 72,8 75,3 10,7 158,9 49,3 23 7,17 105,8 0,112 164,67 323,54 всего, 1994 475,3 678,8 125,6 1279,6 47,7 146,6 12,76 536,9 0,084 597,96 1877,6 млн . руб. 1995 1504,8 2731,1 134,7 4371 239,4 416,6 - 2035 3,25 2694 7065 1996 1966 1443 112 3521 219 615,4 51,56 2250 3 3139 6660 1997 2540 1379 311 4230 72 681 49,13 2386 14,87 3203 7433 Полная 1993 41,4 44,6 5,62 91,6 33,1 20,5 2,99 147 0,077 180 271,6 себестоимость 1994 157,4 390,4 91,6 639,4 60,3 166,1 11,4 724 0,063 796 1435,4 реал изованной 1995 747,1 1754,6 121,7 2623 113,5 222,3 - 1841 4,98 2182 4805 продукции, 1996 1134 1853 243 3230 377 963 85 2809 7 4241 7471 млн . руб. 1997 1787 1246 361 3394 126 1300 74,3 3407 6,75 4914 8308 Финансовый 1993 31,4 30,7 5,14 67,3 16,4 2,45 4,17 -41,2 0,035 -15,34 51,92 результат 1994 317,9 288,3 34 640,2 -12,8 -19,88 1,36 -187,2 0,021 -198 442,19 от реализации 1995 757,7 976,5 12,96 1748 125,8 194,3 - 194,5 -1,72 512,85 2260 (+) (-) 1996 832 -410 -131 291 -158 -348 -33,48 -559 -4 -1102 -811 млн . руб. 1997 753 133 -50 836 -54 619 -25,12 -1021 8,12 -1711 -875 Рентабельность, 1993 75,9 68,9 91 73,4 49,6 11,9 139,4 -28 45,5 -8,5 19,1 % 1994 202,0 73,8 37,1 100,1 -21,1 -11,9 11,9 -25,8 33,3 -24,9 30,8 1995 101,4 55,7 10,5 66,6 110,7 37,0 - 10,6 -57,1 23,5 47,0 1996 73,3 -22,1 -53,9 9,0 -41,9 39,4 -41,7 -19,9 -4,6 -26,0 -10,9 1997 42,1 10,7 13,8 24,6 -42,8 47,6 -33,8 -30 120,4 -34,8 -10,5 Вышеприведенные данные свидетельствуют о том , что ОПХ «Минское» ежегодно р аботало эффективно , затраты на производство сельскохозяйственной продукции окупались и предприятие регулярно получало прибыль . Производство растениеводческой продукции оставалось рентабельным на протяжении последних пяти лет , однако , наметившаяся в послед н ие три года тенденция к снижению уровня рентабельности производства отрасли растениеводства (картофеля и зерновых ) привела к тому , что в 1997 году уровень рентабельности отрасли снизился до 24,6% из-за резкого снижения уровня рентабельности картофеля (10, 7 %) и прочих видов растениеводческой продукции (13,8%) Рентабельность производства картофеля за последние пять лет постепенно снижалась . В 1996 году производство картофеля обошлось ОПХ в убыток в размере 410 млн . рублей . В 1996 г . по отрасли растениеводств а прибыль была получена только от зерновых культур 832 млн . рублей , однако уровень рентабельности зерновых культур в 1996г . находился на невысоком для хозяйства уровне . В целом по растениеводству в 1997г . ОПХ «Минское» получило прибыль в размере 836 млн . р у блей , однако убыток от производства отрасли животноводства не был покрыт и общий убыток хозяйства от реализации сельскохозяйственной продукции составил 875 млн . рублей. При производстве животноводческой продукции хозяйство ежегодно несло убытки , так как ро ст затрат на производство продукции на протяжении последних пяти лет значительно опережал рост цен и в 1993, 1994, 1996, 1997 годах полная себестоимость реализованной продукции значительно превысила показатель выручки. Рентабельность производства КРС и мол ока в 1997г . имеет отрицательное значение , соответственно -47,6% и -30,0%. Возобновленная в 1996 году реализация племенного скота принесла в 1997г . хозяйству убыток в размере 25,1 млн . рублей и рентабельность производства племенного скота составила -33,8%. В настоящее время хозяйству не выгодно выращивать племенной скот , так как существовавшие ранее надбавки за племенной скот отменены , а рост затрат на его выращивание в 1,5 раза опережает рост цен реализации. Убыточным является и производство молока . Объем реализации постепенно уменьшается , себестоимость продукции растет и достигла в 1997 году 3407 млн . рулей , тогда как выручка составила 2386 млн . рублей , соответственно хозяйство получило убыток . Данная отрасль нуждается в государственных дотациях , которые в настоящее время не производятся. 4.5. Выявление подсчет и обобщение резервов увеличения финансовых результатов от реализации продукции ОПХ “Минское” - хозяйство высокой культуры земледелия . Поэтому говорить о резервах улучшения финансовых результат ов от реализации сельскохозяйственной продукции трудно. В структуре денежной выручки от реализации продукции по данным 1997 года наибольший удельный вес занимает отрасль растениеводства (58,1%), а такие культуры , как зерновые в структуре денежной выручки отрасли растениеводства занимают 48,4%. Из зерновых культур в ОПХ “Минское” возделываются : озимая и яровая пшеница , озимая рожь , овес , ячмень . Яровая пшеница - сорт “Энита” урожайность достигает 60 ц /га , но с 1993г . хозяйство осуществляет переход на сорт я ровой пшеницы “Приокская” , урожайность которой хоть и ниже , чем у “Эниты” (до 50 ц /га ), но этот сорт обладает более высокими хлебопекарными качествами. До 1996г . в ОПХ возделывались два сорта озимой пшеницы : сорт “Памяти Федина” (33,1 ц /га ) и сорт “Инна” ( 36,2 ц /га ). В 1997 году хозяйство ввело в структуру посевных площадей сорт “Московская” (35,6 ц /га ) и заменило им сорт “Памяти Федина”. В ОПХ возделывается один сорт озимой ржи - сорт “Волхова” , в 1997г . урожайность его составила 28,6 ц /га . Но 1997 год не является показательным для хозяйства , так как погодные условия в этом году носили переменный характер . В 1994г . урожайность сорта “Волхова” достигла 44,9 ц /га. Овес . В хозяйстве возделывается сорт “Комес” польской селекции , который в ближайшее время будет заменяться на лучшие сорта “Гарант” и “Андрей” . Введенный в 1993 году в структуру посевов сорт “Углов” , несмотря на высокую продуктивность , был снят с производства в 1996г . из-за осыпаемости . В 1997 году урожайность сорта “Комес” была 29,2 ц /га. Ячмень . В ОПХ “Минское” возделывается сорт “Заозерский -85” (урожайность в 1997г . -35,5 ц /га , в 1994г . 45,4 ц /га ) и сорт “Тонар” (урожайность в 1997г . - 41 ц /га ). Такие высокие урожайности для хозяйства не предел . Продуктивные возможности используются максимально и д альнейшее увеличение возможно лишь сортосменой . Так , в 1996г . на опытных делянках Костромского НИИСХ проходил испытание скороспелый сорт овса “Андрей” Кировской селекции . Этот сорт поспевает на две недели раньше высеваемых в хозяйстве сортов и достигает у р ожайности до 65 ц /га. Следователь , одним из резервов увеличения прибыли является улучшение качества сортов зерновых культур , используемых в хозяйстве . ОПХ постоянно работает в этом направлении. Хозяйство всегда старается провести уборку в срок и в среднем за последние пять лет продолжительность уборки по зерновым культурам составила 31 день , а в 1995 году - 20 дней. В ОПХ “Минское” имеется очень хорошая база для уборки урожая до 60 ц /га в срок : зернотока , МТП , высококвалифицированные специалисты и рабочие. В 1997г . продолжительность уборки по зерновым культурам составила 26 дней . Поэтому такие культуры , как овес и яровая пшеница убирались в неблагоприятные сроки - в сентябре . Поэтому хозяйство понесло потери из-за осыпания зерна (овес ) и прорастания в ко л осе (яровая пшеница ). Поэтому , несмотря на высокую продуктивность возделываемых в хозяйстве сортов овса и яровой пшеницы урожайность их в 1997 году оказалась ниже , чем могла бы быть. По картофелю урожайность в ОПХ “Минское” также очень высокая . В 1995г . в среднем по сортам урожайность составила 320 ц /га , в 1997г . - 209,2 ц /га. Таблица 22. Урожайность картофеля в 1997 году. Сорта Посевная площадь , га Урожайность , ц /га Невский 15 173 Бронницкий 37 193 Изора 40 187 Луговской 98 220 Резерв 10 272 Желтый ранний 8 250 Лира 1 110 Пост -86 1 94 Пушкинец 20 221 В ОПХ возделывается 9 сортов картофеля . Основные из них : “Изора” , “Желтый ранний” - ранние , “Бронницкий” , “Пушкинец” - среднеспелые . В размножении находятся такие сорта картофеля , как “Луговской” , “Ласунак” , “Нида“ , “Резерв”. Производство картофеля в хозяйстве основано на определении новых , высокоэффективных сортов . В связи с этим в 1995 году ОПХ на площади 25 га высадило пробный сорт “Ласунак” , который оказался очень урожайным (310 ц /га ). Значитель но в 1997 году были расширены площади под сорта “Бронницкий” (123 ц /га ) и “Луговской” (220 ц /га ) с 55га до 100 га и с 60 до 63 га соответственно. Несмотря на то , что предприятие ежегодно планирует убыточность отрасли животноводства , однако резервы снижения убытков в отрасли имеются. Важнейшим показателем эффективности сельскохозяйственного произвоства и условием ее повышения является улучшение качества продукции. Рассмотрим изменение качества продукции на примере молока в динамике за 5 лет. Таблица 23. Пока затели качества молока , % Показатели 1993г. 1994г. 1995г. 1996г. 1997г. Первый сорт 73 85 83 82 90 Второй сорт 26 13 16 16 8 Несортовое 1 2 1 2 2 Содержание жира в молоке 3,85 3,85 3,84 3,83 3,85 В хозяйстве в основном произвоится и реализуется перво сортное молоко , и наблюдается тенденция к его увеличению . В 1997 году было произведено 2174,1т молока , вся основная масса была реализована на молокозавод (1957 т ) и небольшая , нестандартная часть (217,1т ) пошла на корм скоту . Таким образом , мы видим из та б лицы , что предприятие имеет резерв увеличения качества молока (на 10%), а значит и увеличения выручки от его реализации в сумме 265,3 млн . рублей. Следует также отметить , что молоко на предприятии производится в среднем с жирностью 3,85%, а сдается по бази сной жирности 3,6%. Реализация скота происходит в основном средней упитанности , поэтому предприятие может увеличить выручку за счет повышения упитанности реализуемых животных. В заключении анализа экономически целесообразно на основании упомянутых ранее в тексте резервов , рассчитать их и сделать соответствующие выводы . Одним из таких резервов , как показал анализ , является увеличение объемов производства продукции. Если урожайность зерна увеличить с 34 ц /га (уровень 1997 года ) до 41,6 ц /га (уровень 1994 года ), то валовой сбор данной продукции увеличится с 29595 ц /га до 36233,6 ц /га , то есть на 6638,6 ц /га , исходя из этого произойдет сокращение себестоимости 1ц продукции с 66,80 тыс . рублей до 54,56 тыс . рублей , таким образом полная себестоимость запланирован н ого валового сбора (36233,6 ц /га ) при фактическом уровне себестоимости составила бы 2420364 тыс . руб ., а при планируемом 1976905,2 тыс . руб .. Отсюда резерв снижения себестоимости - 443458,8 тыс . рублей. Увеличив урожайность картофеля до 320,4 ц /га (уровень 1995г .) с 209,2 ц /га (уровень 1997г .), валовой сбор картофеля увеличится с 48120 ц /га до 73692 ц /га , то есть на 25572 ц /га , исходя из этого сократится и себестоимость 1ц с 79,43 тыс . руб . до 51,86 тыс . руб .. Таким образом , полная себестоимость запланиров а нного валового сбора (73692 ц /га ) при фактическом уровне себестоимости составила бы 5853355 тыс . руб ., а при плнируемой 3821667, 1 тыс . руб ., резерв снижения полной себестоимости - 2031687,9 тыс . рублей. Аналогичный расчет проведем по продукции животноводс тва : если удой от одной коровы увеличить с 3456 кг (уровень 1997г .) до 3614 кг (уровень 1994г .), валовое производство вырастет до 22732 ц с 21741 ц , себестоимость 1ц продукции снизится с 173,4 тыс . руб . до 165,8 тыс . руб ., а валового производства с 3941728, 8 тыс . руб . до 3768965,6 тыс.руб ., то есть на 172763 тыс руб. Увеличив прирост крупного рогатого скота с 1470 ц (уровень 1997г ) до 2540 ц (уровень 1993г .) с одной головы , себестоимость 1ц прироста сократится с 1701,0 тыс . руб . до 984,3 тыс . руб ., а по вало вому производству с 1910223 тыс . руб . до 1105368,9 тыс . руб ., резерв снижения себестоимости составит 804854,1 тыс . руб. Увеличение объемов производства , а также улучшение качества производимой продукции позволит снизить себестоимость , а значит и увеличить выручку от производимой продукции. Таблица 24. Расчет резервов. Показа-тели Валовое производство Плановая себестоимость , тыс . руб. Резерв сниж . себест., Ед.прод ., ц /га Валовый сбор , ц /га Ед . прод ., тыс . руб. Всего млн.руб Зерно 41,6 34,0 36233,6 29595 54,56 66,80 1976905,2 2420364 443458,8 Карто-фель 320,4 209,2 73692 48120 51,86 79,43 3821667,1 5853355 2031687,9 Моло-ко 3614 3456 22732 21741 165,8 173,4 3768965,6 3941728,8 172763,2 Продолжение таблицы 24. При-рост КРС 2540 1470 2852420 1650810 984,3 1701, 1105368,9 1910223 804854,1 Таким образом , рассчитанные резервы увеличения производства и снижения себестоимости позволят повысить объемы реализации , увеличить прибыль. Таблица 25. Расчет резервов. Вид продукции Резерв сни-жения себе- стоимости , тыс . руб Уровень товарности Расчет резерва Резерв увеличения прибыли , тыс.руб. Зерновые 443458,8 78,7 (443458,8х 78,7)/100 399002,07 Картофель 2031687,9 30,8 (2031687,9х 30,8)/100 625759,8 Молоко 172763 89,7 (172763х 89,7)/100 154968,4 Прирос т КРС 804854,1 8,2 (804854,1х 8,2)/100 65998 Применив вышеперечисленные резервы ОПХ “Минское” может увеличить прибыль от реализации основных видов продукции на 1195728,27 тыс.рублей. 5. БЕЗОПАСНОСТЬ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ РАБОТЫ. Безопасность жи знедеятельности - это наука о сохранении здоровья и безопасности человека в среде обитания , призванная выявлять и идентифицировать опасные и вредные факторы , разрабатывать методы и средства защиты человека , снижение опасных и вредных факторов до приемлемы х значений , вырабатывать меры по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций . [ 11 ] Человеческое общество как часть природы может существовать только во взаимосвязи с ней . Основной задачей охраны природы является рациональное использование природных ресу рсов , защита окружающей среды от загрязнений. Для гарантии выполнения требований безопасности труда , государство придало ему силу закона . Все разработанные требования объединены в ОСТы , ГОСТы и стандарты . Также вопросы безопасности труда отражены в КЗОТе , утвержденном 25 сентября 1992г . Глава 10 КЗОТ РФ посвящена полностью охране труда . В статье 139 указаны обязанности администрации о создании безопасных условий труда , в статьях 146-155 обязанности администрации о выделении средств на мероприятия по охране труда , на молоко , на специальное питание , на мыло , на средства индивидуальной защиты , на защитные средства ; статья 159 посвящена вопросам материальной ответственности за нарушение техники безопасности [ 19 ] . Перед специалистами сельского хозяйства стоит з адача организовать и проводить мероприятия по охране труда и природы в сочетании с задачами сельскохозяйственного производства [ 10 ] . Ответственным за состояние охраны труда в целом по ОПХ «Минское» является директор ОПХ . Своим приказом он ежегодно назнач ает из числа должностных лиц ответственных за состояние и организацию работы по охране труда на конкретных производственных участках . Всю работу по охране труда в хозяйстве организует освобожденный инженер по охране труда . Основной обязанностью инженера п о охране труда в ОПХ «Минское» является непосредственное руководство разработкой и осуществлением мероприятий в этой области . Он проверяет состояние техники безопасности , производственной санитарии и правильность инструктажей . Также инженер проводит разраб о тку инструкций , вводный , первичный на рабочем месте , повторный , внеплановый и целевой инструктажи , обучение рабочих , совершенствование техники и методов работы для улучшения условий труда , участвует в расследовании несчастных случаев , принимает меры по их устранению , ведет контроль за ведением журнала по технике безопасности . У инженера по охране труда есть кабинет , снабженный литературой и наглядными пособиями . В данном кабинете он проводит занятия по охране труда с ответственными лицами и инструктажи при приеме на работу . В сроки , установленные Инструкцией по охране труда , в ОПХ «Минское» проводится вводный инструктаж , первичный на рабочем месте , внеплановый , а повторный и целевой инструктажи не проводятся вообще . Вводный инструктаж проводит инженер по ох р ане труда со всеми вновь прибывшими на работу . Проведением инструктажей занимается ответственный по охране труда в цехах хозяйства и специалисты каждого подразделения , которые отвечают за состояние здоровья своих подчиненных во время работы . Зачеты по про в ерке знаний техники безопасности в ОПХ не проводятся . После каждого инструктажа производится запись в журнал регистрации инструктажей и ставится подпись инструктирующего и каждого инструктированного работника . Журнал регистрации инструктажей в хозяйстве п р онумерован , прошнурован , скреплен печатью. В ОПХ «Минское» мероприятия по охране труда проводятся на основе комплексного плана улучшения условий работы , охраны труда и санитарно-оздоровительных мероприятий . Комплексный план разрабатывается совместно админи страцией с профкомом при участии рабочих и инженерно-технических работников по итогам анализа санитарно-технического состояния производственных объектов , помещений , рабочих мест с учетом предложений общественных инспекторов и предписаний технических инспе к торов труда . В комплексном плане отражаются следующие мероприятия : модернизация оборудования и внедрения автоматики , дистанционного управления и контроля , применения блокировочных и защитных устройств , отключающих оборудование при его неисправности , приве д ение рабочих мест в соответствие с санитарными требованиями и т.д .. На основании данного плана администрация по согласованию с профкомом составляет годовой план в виде коллективного договора между администрацией ОПХ «Минское» и трудовым коллективом хозяйс т ва . В коллективном договоре определены условия работы женщин и подростков : сокращение рабочего времени для беременных и подростков до 4 часов в день , а также освобождение их от работы в ночную смену . Каждые полгода в ОПХ «Минское» проводится аттестация ра б очих мест по выполнению мероприятий по охране труда . Это мероприятие в хозяйстве носит название «День охраны труда». Ежегодно в феврале-марте месяце в хозяйстве организуется обязательный медицинский осмотр каждого работника с целью предупреждения или ранне го диагностирования профессионального заболевания . Работники , у которых выявлены отклонения в здоровье , становятся на учет , а в случае необходимости , для них через профком приобретают путевки в санаторий «Колос» , где для работников хозяйства построен лече б ный корпус. В комплексном плане хозяйства отражается также и периодичность снабжения рабочих спецодеждой , защитными приспособлениями и учебными пособиями . Нормы выдачи спецодежды , установленные в статье 149 КЗОТ , в ОПХ «Минское» соблюдаются . На вредных про изводствах : опрыскивание посевов пестицидами , протравливание семян ядохимикатами , обработка производственных помещений и т . д . работники обеспечиваются средствами индивидуальной защиты . Всем работникам хозяйства , занятым на вредных производствах , выдается молоко за вредность (0,5 л в день ) и устанавливается сокращенный рабочий день (5-6 часов ). Вся работа с механизаторами по повышению квалификации , занятия по технике безопасности проводятся в специально оборудованном здании «Доме механизатора» , расположенно м на территории машинного двора . В этом здании имеется оборудованный макетами и наглядными пособиями класс , есть диспетчерская , комната отдыха , сауна , зубоврачебный кабинет. Большое внимание в хозяйстве уделяется безопасной работе с машинами и оборудование м . Все вращающиеся части машин и агрегатов имеют ограждения и закрыты кожухами . Переходы и мостики на зернотоках также имеют ограждения . Каждую новую машину или оборудование в хозяйстве запускают в работу только после того , как ее проверит инженер по охра н е труда на предмет безопасности . Перед началом каждого вида работ : посевная , уход за посевами , уборка урожая и т.д ., все механизмы и машины , участвующие в данных работах проходят аттестацию у инженера по охране труда . Для этого организуются смотры техники, в которых принимают участие : председатель профкома , специалисты и руководители подразделений во главе с инженером по охране труда . При проведении смотра аттестацию проходят также электроустановки , грузоподъемные механизмы , молниеотводы и т . д.. В ОПХ «Мин ское» четко поставлена организация труда и выполнение требований трудовой дисциплины . Нарушение трудовой дисциплины и техники безопасности , что является для хозяйства редким явлением , приводит к повышению травмоопасности . Основными причинами травм являютс я невнимательность , неосторожность рабочих на своем рабочем месте , нарушение правил техники безопасности . Наиболее травмоопасным цехом в ОПХ «Минское» является цех животноводства . Для расследования несчастного случая сразу после происшествия создается спец и альная комиссия , которая выясняет причины несчастных случаев , а затем составляет акт формы Н -1. На основе отчета формы 7 Т-вн рассчитаем показатели травматизма за последние 5 лет. Рассчитываются 4 основных показателя травматизма : коэффициент частоты травма тизма , коэффициент тяжести и коэффициент потери рабочего времени , а также коэффициент интенсивности заболеваний . Показатель частоты травматизма представляет собой отношение количества пострадавших (П 1 ) к среднесписочному числу рабочих и служащих за учетны й период (Пр ), отнесенное к 1000 работающих . Кч =(П 1 / Пр )1000. Показатель тяжести травматизма характеризует среднюю длительность временной нетрудоспособности пострадавших Кт = Дн / П 2 , где Дн - число человеко-дней нетрудоспособности у всех пострадавших з а учетный период , чел.-дни ; П 2 - число пострадавших за учетный период с утратой трудоспособности на срок более одного дня без учета погибших , чел. Показатель потерь рабочего времени на 1000 работающих за определенный период времени (1 год ) более полно хара ктеризует состояние травматизма в хозяйстве . Кп = (Дн / Пр )1000, где Пр - среднесписочное число работающих , чел. Показатель интенсивности заболеваний вычисляется в расчете на 100 работников за год . Ки.з . = (Тз / Пр )100, где Тз - количество случаев заболеваний за учитываемый период. Таблица 26. Показатели травматизма Название показателей травматизма 1993 1994 1995 1996 1997 Кч = (П 1 / Пр )1000 16,3 16,6 31,6 16,5 33,6 Кт = Дн / П 2 13,2 8,2 14,1 12,3 17,8 Кп = (Дн / Пр )1000 215,7 186,2 444,7 203,3 596,6 Ки.з . = (Тз / Пр )100 72,9 71,14 97,5 75,4 96,6 Для наглядности приведем график и диаграмму , где показаны коэффициенты травматизма. Рис .3. Показатели травматизма Рис . 4. Показатель потерь рабочего времени в ОПХ “Минское”. При получении различных трав м и профессиональных заболеваний хозяйство несет материальные затраты . Суммы средств , теряемых хозяйством , находят свое отражение в следующей таблице. Таблица 27. Материальные исследования несчастных случаев. Материальный ущерб , руб 1993 1994 1995 1996 1997 1.Выплачено по листу нетрудоспособности 133513 600011 2181095 1203262 3405022 Продолжение таблицы 27. 2.Стоимость испорченного оборудования - 10230 351600 - - 3.Стоимость испорченного инструмента - 2105 54400 32300 58100 Увеличе ние сумм материальных последствий вызвано , главным образом , процессом инфляции . В целом , ущерб от несчастных случаев не очень высок . Порчи оборудования и инструментов из-за несчастных случаев практически не бывает. Далее рассмотрим затраты ОПХ «Минское» на охрану труда и окружающей среды. Таблица 28. Затраты на номенклатурные мероприятия по охране труда и экологии по всем источникам финансирования , тыс . руб. Показатели 1993 1994 1995 1996 1997 Ассигнования и затраты план 900 8200 9000 85000 80000 фа кт 863 7215 4682 84631 79200 За анализируемый период затраты по экологии отдельной строкой не выделяются . План затрат на охрану труда полностью не выполняется . Средства , полученные на эти цели , расходуются только по целевому назначению : на обустройство п омещений производственной зоны , приобретение наглядных пособий , плакатов , спецодежды и прочего . В целом , не смотря на неблагоприятные экономические условия , сумма средств , направленных на охрану труда , не уменьшается и используется на предприятии строго п о назначению . Травматизм и заболевания имеют для хозяйства экономические последствия . Общий экономический ущерб складывается из условных материальных и социальных потерь . Общий экономический ущерб , вызванный травматизмом в ОПХ «Минское» за 1997 год состави л 49107 тыс . рублей , в том числе ущерб , связанный с недополучением продукции вследствие потерь рабочего времени составляет 40989 тыс . рублей . Социальные потери , связанные с выплатой пособий по несчастным случаям составили 8118 тыс . рублей . При этом за пе р иод с 1993 года наблюдается тенденция к росту экономического ущерба , что обусловлено в том числе и процессом инфляции. Общий экономический ущерб , вызванный заболеваниями на производства в ОПХ «Минское» за 1997 год составил 196641 тыс . рублей , в том числе з атраты , связанные с недополучением продукции вследствие заболеваний работников составили 170308 тыс . рублей. За анализируемый период показатель частоты травматизма в 1995 и 1997 годах имеет тенденцию к росту . Это связано с тем , что число пострадавших с утр атой трудоспособности на срок более одного дня возросло в 3,3-3,5 раза . Оно растет большими темпами , чем сокращение среднесписочного числа работающих . Показатель тяжести травматизма колеблется . Наибольшего значения он достиг в 1997 году и составил 17,8 , т ак как в этом году было наибольшее число несчастных случаев . Одним из показателей , наиболее полно характеризующих состояние травматизма на предприятии , является показатель потерь рабочего времени , который в 1997 году также имел наибольшее значение - 596,6 . Число заболеваний в год в хозяйстве за анализируемый период возросло . Об этом говорит показатель интенсивности заболеваний . Так в 1997 году он составил 96,6, однако наивысшее значение этот показатель имел в 1995 году - 97,5. Данные экономического ущерба от травматизма и профессиональных заболеваний представлены в следующей таблице. Таблица 29. Экономический ущерб от травматизма и профессиональных заболеваний , тыс . рублей Показатели 1993 1994 1995 1996 1997 Экономический ущерб от травматизма 212,132 2793,88 17716,36 12672,36 49107,0 Экономический ущерб от профессиональных заболеваний 198,74 2180,76 78294,4 126303,0 196641,0 Наибольший экономический ущерб из-за большого числа несчастных случаев , повлекших за собой потери трудоспособности , по рчу инструментов , а также в результате инфляции , был в 1997 году. Большое значение для ОПХ «Минское» имеет охрана окружающей среды . Охрана природы - это правовая система мероприятий , направленных на рациональное использование , охрану , восстановление природ ных ресурсов , на защиту окружающей среды от загрязнений и разрушений . Деятельность человека вызывает значительные изменения в природе. В ОПХ «Минское» производственная зона расположена обособленно от жилого комплекса , что обеспечивает безопасность производ ства . Природоохранные службы еще ни разу не отмечали случаев нарушения предприятием экологических требований . Такие производственные объекты , как пункт технического обслуживания , зернотоки , склады минеральных удобрений и ядохимикатов , площадки для пригото в ления органических удобрений , фермы расположены в местах , которые ни в весенний паводок , ни в сезон летних и осенних дождей не способствуют загрязнению окружающей среды. Пищевая вода на предприятии подается из семи артезианских скважин , расположенных на те рритории хозяйства . Питьевая вода соответствует всем требованиям , предусмотренным СНИП. На территории организации имеется свалка производственных отходов органического содержания . Она находится в бывшем песчаном карьере , из которого нет выхода сточных вод ни в какие источники . Бытовые отходы и стоки сбрасываются через канализационную систему на поля фильтрации , оборудованные в соответствии с ГОСТ . Однако , для исключения аварийных выбросов бытовых стоков в реку Волга требуется капитальный ремонт отдельных у ч астков канализационной системы. ОПХ «Минское» имеет развитую сеть благоприятных дорог (асфальтированные , бетонные , гравийные ). В хозяйстве проведено благоустройство производственной и жилой зоны с озеленением , асфальтированием подъездов к производственным объектам и жилым домам . Основными источниками загрязнения окружающей среды являются места хранения минеральных и органических удобрений и ядохимикатов . Минеральные удобрения и ядохимикаты хранятся в двух специализированных складах бетонного исполнения с х орошим подъездом . Ответственность за сохранность удобрений несет кладовщик . Выдача химикатов производится под строгой отчетностью ответственных лиц . Органические удобрения хранятся на двух открытых земляных площадках , имеющих удобный подъезд . На них произ в одится приготовление органических удобрений , компостирование с торфом и соломой . Вывоз навоза от ферм на площадки , смешивание компонентов компоста производит специально созданный отряд механизаторов . Площадки расположены в местах , закрытых для сточных вод. ОПХ «Минское» находится на берегу реки Волги , которая охраняется бассейновой инспекцией . Поэтому использование органических и минеральных удобрений , а также ядохимикатов в водоохранной зоне производится под строгим контролем главного агронома , отвечающег о за экологическую безопасность . Внесение удобрений зимой и весной во время таяния категорически запрещено . Также запрещено внесение химических веществ с самолетов и вертолетов. Изучение материалов , свидетельствующих об организации службы охраны труда и эко логии в ОПХ «Минское» , а также данных о динамике производственного травматизма и профессиональных заболеваний позволяет сделать вывод о том , что служба охраны труда на предприятии находится на удовлетворительном уровне , о чем свидетельствует сравнительно н ебольшое число несчастных случаев . Причем большая часть травм носит незначительных характер с потерей трудоспособности на 1-3 дня . Состояние экологии в хозяйстве отвечает соответствующим требованиям по основным показателям. На основе анализа охраны труда и экологии можно предложить следующие мероприятия по улучшению состояния вышеназванных сфер деятельности предприятии : n руководителям подразделений необходимо своевременно и качественно проводить с рабочими внеплановый и целевой инструктажи с последующей и х регистрацией в журнале ; n главному бухгалтеру изыскать средства на приобретение средств индивидуальной защиты для работников растениеводства ; n бригадирам подразделений доукомплектовать пожарные щиты недостающим инвентарем в автогараже и на фермах ; n инженеру по охране труда необходимо организовать проведение паспортизации санитарно-технического состояния объектов ; n главному инженеру необходимо следить за исправностью тракторов и автомобилей с целью уменьшения токсичных выбросов в атмосферу и снижени я уровня шума ; n главному агроному организовать рациональное использование всех имеющихся в хозяйстве земельных , водных и лесных ресурсов ; n главному бухгалтеру выделить средства для проведения капитального ремонта отдельных участков канализационной сист емы ; n инженеру по охране труда необходимо организовать ежемесячно проведение «Дня охраны труда». Выполнение всех вышеперечисленных мероприятий будет способствовать снижению показателей травматизма , а также улучшению экологической обстановки в ОПХ «Минско е» . Вследствие чего экономический ущерб существенно снизится. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ. Правильная организация и учет реализации имеет большое значение в хозяйственной и финансовой деятельности предприятий. В экономической литературе учет процесс а реализации активно обсуждается и особенно важным является вопрос определения выручки с целью налогообложения . В настояшее время данная проблема окончательно не разрешена. Для улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия важную р оль играет бухгалтерский учет . Учет на данном предприятии ведется на основании Приказа по учетной политике и начисление выручки проищводится по отгрущке сельскохозяйственной продукции. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с частичной авт оматизацией . В целом он отвечает предъявляемым требованиям , но , как свидетельствуют данные третьей главы , имеется ряд недостатков : - первичные документы заполняются с неточностями , исправлениями , не всегда проставлены подписи ответственных лиц ; - не всегд а выполняется график документооборота ; - при ведении аналитического учета на данном участке используются сводные ведомости произвольной формы. Для улучшения организации учета на данном участке , предприятию необходимо : 1. Выполнять график документооборота. 2. Усилить контроль за ведением первичного и сводного учета. 3. Применять типовые формы бухгалтерских документов , что необходимо отразить в приказе по учетной политике. 4. Устранить дублирование в ведении операций , для чего перейти к автоматизации данного участка при помощи программы “Инфин-бухгалтерия” . Экономический эффект от внедрения автоматизированной обработки информации будет 24499.05 рублей. На основании выполненного анализа можно отметить , что основными видами сельскохозяйственной продукции в ОПХ “ Минское” являются : зерно , картофель , молоко , что оправдывает специализацию хозяйства. В последнее время сократился объем производства продукции , вследствие чего сократился и объем реализации , снижение уровня товарности наблюдается практически по всем видам продукции . В последние годы предприятие реализует сельхозпродукцию , получая выручку меньше запланированной. В ОПХ “Минское” существует четкий график поставок продукции . Однако в 1997г . он был выполнен не полностью : по картофелю - на 74,2%, по КРС (живая м асса ) - на 24,4%. Наиболее товарной продукцией в хозяйстве является молоко - реализация 89,8% от произведенного объема , затем зерно и картофель . В 1997 году хозяйство получило прибыль по отрасли растениеводства 836 млн . рублей , в том числе от реализации з е рновых культур 753 млн . рублей , картофеля 133 млн . рублей . Убыток по отрасли животноводства составил 1711 млн.рублей из-за того , что рост затрат на производство животноводческой продукции значительно опережает рост цен реализации . Расчеты показали , что ОП Х “Минское” имеет резервы увеличения прибыли , например , за счет увеличения валового сбора зерна в сумме 399002,07 тыс . рублей , картофеля - в сумме 625759,8 тыс . рублей . В целом по хозяйству рассчитанные резервы могут увеличить прибыль от реализации основны х видов продукции на 1195728,27 тыс . рублей. Таким образом , основными резервами , как показал проведенный анализ , являются : увеличение объемов реализации и увеличение прибыли за счет увеличения объемов производства и снижения себестоимости реализуемой продук ции , а также повышения качества продукции. Для приведения в действие данных резервов , необходимо : 1. Повысить урожайность продукции растениеводства (зерно и картофель ). 2. В отрасли животноводства увеличить продуктивность за счет улучшения кормовой базы , п овышения ее качества. 3. Освоение новых рынков сбыта продукции. Состояние безопасности и экологичности в хозяйстве удовлетворительное. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК. 1. Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96г . № 129-ФЗ ( с измене ниями от 23.07.98г .) Журнал “Бухгалтерский учет” № 11 - 1998г. 2. “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов , учит ываемых при налогообложении прибыли”,Постановление Правительства РФ от 05.08.92г . № 552 в редакции изменений Постановления Правительства РФ от 01.07.95г . № 661 и последующих.Ежегодник “Базовый комплект нормативных документов по налогам , обязательным плате ж ам и бухгалтерскому учету” 1997г ., т .2, с . 178. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации” . Приказ Минфина РФ от 26.12.94г . № 170 в редакции изменений МФ РФ от 19.12.95г . № 130 и от 28.11.96г . № 101.“Финансовая газета ” № 37 - 1998г. 4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” . Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г . № 49. Ежегодник “БКНД” , 1997г ., т .5, с . 149. 5. “План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятел ьности предприятий и Инструкция по его применению” . Приказ Минфина СССР от 01.11.91г . № 56 в редакции изменений Минфина РФ от 28.12.94г . № 173 и последующих.Еежегодник “БКНД” , 1997г ., т . 7, с . 9. 6. Указ Президента РФ от 8 мая 1996г . № 685 “Об основных нап равлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укрепению налоговой и платжной дисциплины” , ежегодник “БКНД” ,1997г ., т .3, с . 97. 7.Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996г . № 914 “Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” , ежегодник “БКНД” ,1997г.,т . 3, с . 108. 8. “Положение по бухгалтерскому учету , Учетная политика предприятия (ПБУ 1/94)”.Приказ Минфина РФ от 28.07.94г . № 120 в редакции приказа Минфина РФ от 26.12.94г . № 170. Ежегодник “Б КНД” , 1997г ., т . 5, с . 46. 9. Беспалова Л.И ., Пятов М.Л . “Об отражении в учете реализации продукции” , журнал “Бухгалтерский учет” № 7-1996 г. 10. Белов С.В . и др . “Охрана окружающей среды” , Москва , издательство “Высшая школа” , 1991г. 11. Беляков Г.И . “Охран а труда” , Москва , 1990г. 12. Бровина Т.М . “О способах учета реализации продукции” , журнал “Бухгалтерский учет”№ 8-1996г ., с . 52. 13. Вамисоникова Н.В ., Пятов М.Л . “Учет финансовых результатов от реализации по оплате” , журнал “Бухгалтерский учет” № 2-1996г., с .51. 14. Грекова З.Н ., Кочурова Л.И . “Финансовая стратегия предприятия” , журнал “Бухгалтерский учет” № 7-1997г. 15. Голованов А.А . “Учет на предприятиях АПК” , журнал “Бухгалтерский учет” № 5-1997г ., с . 41. 16. Ефимова О.В . “Годовая отчетность для целей ф инансового анализа” , журнал “Бухгалтерский учет” № 2-1998г ., с .66. 17. Захарова А.В . “Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур” , журнал “Бухгалтерский учет” № 4-1997г ., с . 16. 18. Карандашева И.И . “Типичные ошибки при составлении бухгалтерской отч етности” , журнал “Бухгалтерский учет” № 2-1998г ., с . 18. 19. Кодекс Законов о труде РФ” , Москва , “Юридическая литература” , 1993г. 20. Козлова Е.П . и др . “Бухгалтерский учет” , Москва , “Финансы и статистика” , 1997г ., с . 359. 21. Конарев Ф.М . и др.”Охрана труд а” , Москва , “Агропромиздат” , 1988г. 22. Новиков С.С . “Учет выручки от реализации по отгрузке товаров” , журнал “Бухгалтерский учет” № 10-1996г. 23. Патров В.В ., Костюк Г.И . “Учет реализации товаров по договору поставки” , журнал “Бухгалтерский учет” № 5-1997 г ., с . 34. 24. Сербин В.А . “Реализация продукции ниже себестоимости : особенности учета и налогообложения” , журнал “Бухгалтерский учет” № 4-1998г ., с .4. 25. Сотникова Л.В . “Учет реализации продукции ниже себестоимости” , журнал “Бухгалтерский учет” № 2-1998г. 26. Шкрабак В.К . Практикум по охране труда . Москва “Агропромиздат” , 1987г. 27. Юркова Е.П.”Проблемы формирования рыночных отношений” , журнал “Пищевая промышленность” № 9-1997г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
По марке автомобиля батюшки легко определить, как сильно его прихожане верят в Бога.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по бухгалтерскому учету и аудиту "Значение бухгалтерского учета в реализации с/х продукции и финансовых результатов деятельности с/х предприятий", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru