Курсовая: Закрытие операционных и результатных счетов на примере колхоза имени Карла Маркса Семилукского района Воронежской области - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Закрытие операционных и результатных счетов на примере колхоза имени Карла Маркса Семилукского района Воронежской области

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 97 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

51 Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Воронежский государственный аграрный университет им. К. Д. Глинки Кафедра бухгалтерского учет а и аудита КУРСОВОЙ ПРОЕКТ на тему: Закрытие операционных и результатных сче тов на примере колхоза имени Карла Маркса Семилукского района Воронежс кой области Выполнила: студентк а Б- IV -2 б Зенкова Т. А. Руководитель: к. э. н., старший преподаватель Колимбет Д. В. Воронеж – 2003 Содержание Введение 3 1. Общие принципы и последовательнос ть закрытия операционных и результатных счетов 5 2. природно-Экономическая характери стика хозяйства 16 3. закрытие операционных и результат ных счетов 27 3.1. Значение закрытия счетов 27 3.2. Закрытие счетов вспомогательн ого производства 28 3.3. Закрытие счетов учета общепро изводственных и общехозяйственных расходов 35 3.4. Закрытие счетов основного про изводства 40 3.5. Закрытие счетов учета финансо вых результатов 46 Выводы и пре дложения 49 Список испо льзованной литературы 51 Приложения 53 Введе ние Предприятия в условиях рыноч ных отношений становятся юридически и экономически обособленными и не зависимыми. Это объективно усложнило их ориентацию в системе экономиче ских связей и, следовательно, возросла знач и мость функций управления предприятием. Управление невозможно без информации. Обеспечение принятия реш е ний полной и достоверной информацие й в нужное время - центральная и на и более сложная проблема организации управления. Внутренняя информация предприятия - данные из областей планиров а ния, закупок, исполнения (производст ва), сбыта, финансирования, учета (бу х галтерских проводок), используемые для управления производств ом. Вид, об ъ ем и степень детализ ации информации для управления определяются на самом предприятии. Один из наиболее значимых элементов внутренней информации - информация о зат ратах на производство, которая согласно Плану счетов бу х галтерского учета финансово-хозяйстве нной деятельности организаций (утве р жденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) отражается в третьем разделе "Затраты на п роизводство". Для учета затрат и последующего их распределения служат операцио н ные счета. Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце год а операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-р аспределительных, а также счетов финансовых результатов. Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы в е дения бухгалтерского учета. Не все зат раты в течение года могут быть отнес е ны непосредственно на основное производство, значительная доля и х аккум у лируется на собирательно-р аспределительных счетах, многие из которых в у с ловиях сельскохозяйственного производства могут быть зак рыты только в ко н це года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необход имость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесен ии их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, во зможно, лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распредели тельных счетов вспомогательных производств возникает возмо ж ность исчисления себестоимости продукции о сновных отраслей и закрытия счетов основных производств в части заверш енных процессов. Как известно, вся эта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисления себес тоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной п родукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации. Основной целью данн ого курсового проекта является изучение теорет и ческих и практических основ закрытия операционных и рез ультатных счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предпр иятии, а также изучение нормативных и законодательных документов по дан ному вопросу. Предметом исследования явля ется действующая система распределения затрат на предприятии. Объект исследовани я - колхоз имени Карла Маркса Семилукского района Воронежской области. 1. актуальные проблемы закрытия операционных и результатных счетов Бухгалтерский учет является важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций, в том числе и сельскохозяйств е н ных. Как наука бухгалтерский учет необходим для создания потока экономич е ской информации с целью управления, контроля, анализа и планирован ия х о зяйственной деятельности люб ого субъекта предпринимательства. Он фиксир у ет все изменения, происходящие в производственной, снабжен ческой и сбыт о вой деятельности орг анизации, то есть дает необходимые сведения о кругооб о роте средств и процессе расширенного воспро изводства. Бухгалтерский учет хозяйств енной деятельности организаций осущест в ляется в соответствии с Федеральным зак оном "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 и разработанны ми в соответствии с ним соответствующими п о ложениями по бухгалтерскому учету, утверждаемыми Минфин ом РФ. Закон о бухгалтерском учете и отчетности определяет правовые осно вы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, основные направления бухгалтерской де я тельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обяза н ных вести бухгалтерский учет и пред ставлять бухгалтерскую отчетность. (До принятия закона действовало Пол ожение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утвер ждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, действует с 1 января 1995г.)) [ 3 ] Бухгалтерский учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского уч ета ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бу х галтерского учета финансово й – хозяйственной деятельности организаций, у т вержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту – Инстру к ция к Плану счетов). В связи с выросшими потребностями к экономической информации вст а ет проблема развития и совершенст вования элементов управленческого учёта в теории и практике российско го бухгалтерского учёта. Возможность разделения бухгалтерского учёта на финансовый и упра в ленческий отмечалась в Плане счетов б ухгалтерского учёта № 56 от 1991г. Один из вариантов учёта затрат в финансовой и управленческой бухгалтерии описан в Комментариях к новому плану счет ов бухгалтерского учёта. Эта же линия проводится в новом Плане счетов бу хгалтерского учёта и инструкции по его применению, утверждённых приказ ом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Новая методология бухгалтерского учёта позволяет внедрить элементы за падной системы учёта "директ-костинг" (" direct - costing " c англ. - "управле н ческий учет"), сущность которой заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. По мнению Кавериной О. Д., для переориентации бухгалтерского учёта в наше й стране на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт пост роения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко и спользующих такую систему производственного учёта как "директ-костинг". Система учета переменных зат рат "директ-костинг" возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидес я тых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для р асчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, чт о, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажен ию прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название "директ-костинг". Оно было введено в 1936 году американц ем Д. Ха р рисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практическ о го применения этой системы в себестоим ость, исчисляемую по переменным з а тратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных р асходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследст вие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затра т, что и н а шло отражение в назва нии. В настоящее время "директ-костинг" предусматр и вает включение в себестоимость не только прямых пер еменных, но и части п е ременных косвенных затрат. Система "директ-костинг" известна во всем мире, элементы её эффекти в но используются в западных стран ах и сфера их применения продолжает ра с ширяться. В Великобритании её называли "учет маржинальных за трат", в Ге р мании и Австрии она получила название "учет частичных либо граничных з а трат" (или "учет суммы покрытия"), во Франци и - это маржинальный учет, в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название "учет ограниченной или сокращенной себесто имости". На сегодняшний день эта си с тема получила устойчивое название - "система директ-костинг". В настоящее время "директ-костинг" широко распространен в Германии , чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% пред приятий. Особенно популярна данная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий. В сельском хозяйстве данная система не нашла своего применения. Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод "д и рект-костинг" для внутренних расчетов. Согласно этой системе при кал ькулировании планируется и учитывается неполная, ограниченная себесто имость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, переменны е затраты, зависящие от изменения объёмов производства. Она может кальку лироваться на основе только производстве н ных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с изг отовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даж е если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себес тоимость объекта калькулирования видов расходов, общим для этого подхо да является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономичес кой сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькул яцию, а возм е щаются общей суммой из выручки. Важной особенностью "директ-костинг" я в ляется то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и вза имозависимости между объёмом производства, себестоимостью и прибылью. При разделении общих издержек производства на постоянные (не зав и сящие от количества продукции, произведе нной за единицу времени) и пер е менн ые (изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции за еди ницу времени), только последние используются при определении себесто и мости изделий. Постоянные расходы, как расходы данного периода, списывают с полученной прибыли в течение то го периода, в котором они были произвед е ны. [ 11 ] В России данный метод официально был разрешен с 1992 по 1994 го д и временно ограничен для применения в 1995 г. по причине отсутствия соотве т ствующих нормативных актов (см. пояснения к счету 26 Инструкции в ред а к ции приказа Минфина РФ от 28 декабр я 1994 г. № 173). Следует обратить внимание, чт о в соответствии с законодательством пр е дусмотрено два варианта учета затрат, которые описал в своей статье "Методы включения затрат в себестоимость продукции" Минькин Ю. М. [ 13 ] Традиционный для отечественного учета так называемый калькуляцио н ный вариант, при котором все затр аты делятся на прямые и косвенные. При этом в течение отчетного периода п о дебету счетов учета затрат на производс т во (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производс тва", 25 "О б щепроизводственные р асходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) с кр е дита счетов собираются затраты отчетного периода с п одразделением на пр я мые, отно симые в дебет счетов 20 и 23 (то есть непосредственно связанные с производст вом данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнени ем работы), и косвенные (накладные), относимые в дебет собир а тельно-распределительных счетов 25 и 26 (не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а о бусловленные процессами орг а низации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные н а счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по прина длежности с одновременным их распределением между объектами кал ь кулирования, в разрезе которых ор ганизуется аналитический учет пропорци о нально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулирует ся полная фактическая себестоимость готовой продукции. Другой принципиально новый для отечественной теории и практики в а риант предполагает разделение в сех затрат за отчетный период на условно-переменные и условно-постоянны е. В состав условно-переменных можно отн е сти все косвенные производственные расходы, объем которых н апрямую зав и сит от объема про изводства. Они учитываются на счете 25. К условно-постоянным затратам отно сятся те затраты, объем которых не зависит от объ е ма производства. Они учитываются на счете 26. При таком п одходе к организ а ции учета за трат применяется метод "директ-костинг", который подразумевает полное сп исание всех условно-постоянных затрат не на счет 20, а на счет 90 "Продажи". В эт ом случае на счете 20 "Основное производство" формируется сокращенная себ естоимость, то есть себестоимость продукции складывается только из усл овно-переменных затрат. Использование того или иного метода определяется принятой на пре д приятии учетной политикой ( Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н "Об утверждении Положения по бухгалте рскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98 )), ко торая остается неизменной в течение всего отчетного года. То есть запрещ ается в один месяц определять полную с е бестоимость, а в другом сокращенную.[ 5 ] Несмотря на то, что у нас было принято говорить о двух вариантах орг а низации учета затрат на производ ство, применение второго варианта практич е ски не вносило принципиальных изменений в систему учета затрат на прои з водство. Он кар динально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расч ета финансовых результатов, в частности основного финансового результ ата - от реализации продукции (работ, услуг). Для отечественного учета, по мнению Минькина Ю. М., традиционной является первая схема, при которой все косвенные затраты за отчетный период списы ваются со счетов 25 и 26 на счет 20. Обратим внимание, что учет на счете 20 обычно в едется в аналитическом разрезе видов продукции (видов номенкл а туры), статей затрат и подразделений. В этой связи необходимо списываемые затраты распределить на счете 20 по в сем аналитическим объектам в какой-то пропорции. В учетной практике таки е затраты наиболее часто распределяют пропорционально затратам на зар аботную плату основным рабочим по видам продукции и другим аналитическ им объектам на счете 20. Правила учета затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себе сто и мости продукции (работ, услуг) у станавливаются отдельными нормативными актами и Методическим указани ями по бухгалтерскому учету ( Положения по бухгалтерск ому учету "Расходы организации" (п. 10 ПБУ 10/99) ). [ 8 ] Управление предприятием представляет собой процесс обеспече ния его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормальн о фун к ционирующего предприятия яв ляется получение максимальной прибыли с на и меньшими затратами для формирования источников последующего экономич е ского развития предприя тия. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во мн огом зависит от правильно выбранной стратегии управл е ния себестоимостью. Модели, основанные на из учении взаимоотношения з а трат, объ ема производства и прибыли, дают возможность руководителям пре д приятия планировать и прогнозировать де ятельность фирмы. В условиях применения си стемы "директ-костинг" меняются не только подходы к расчетам себестоимос ти, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показа теля финансовых результатов прибыли добавл я ется не менее важный показатель маржинального дохода. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отр а жается как нераспределенн ая прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, вы явленный за отчетный период, за минусом прич и тающихся за счет прибыли установленных в соответствии с з аконодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обяз ательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогооблож ения.[ 4 ] Учет финансовых результатов (Рис. 1) деятельности сельскохозяйстве н ных предприятий ведут на счете 99 "Пр ибыли и убытки". По кредиту его отр а жают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопост авл е ния дебетового и кредитово го оборотов за отчетный период выводят финанс о вый результат деятельности предприятия - чистую (балан совую) прибыль или соответственно чистый убыток. Рис. 1 Схема учета финансовых результатов Для обобщения информаци и о доходах и расходах, связанных с обычн ы ми видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним, Планом счетов предназ начен счет 90 "Продажи". На этом счете отражаются выручк а и себестоимость продаж. Правила отражения в бу х галтерском учете продаж определяются требованиями Федерального закона РФ " О бухгалтерском учете " от 21 ноября 1996 г. №129 (п. 2 ст. 8). [ 3 ] Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источн иков: 1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, ус луг). 2. Финансовые результаты от прочих доход ов и расходов. 3. Финансовые результаты от чрезвычайны х доходов и расходов. 1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) спис ы ваются в установленном порядке со счета 90 "Продажи". Следует иметь в виду, что на сельскохозяйственных предприятиях в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимост и. Тол ь ко в конце года после калькул яции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц план овая себестоимость проданной продукции может быть доведена до фактиче ской и соответственно выведен уточненный (с учетом калькуляционной раз ницы) финансовый результат от продажи продукции. 2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, п е речисляемое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (уб ы ток). Доход ы и расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и " Расходы организации" ПБУ 10/99 .[ 7 , 8 ] 3. Если по двум предыдущим каналам на счет 99 "Прибыли и убыт ки" п е речисляются результаты, получ енные путем сопоставления оборотов по счетам 90 и 91, то по данному каналу на счет 99 зачисляются конкретные суммы дох о дов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной де ятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и др.). Разумеется, по этому каналу в основном суммы поступают на дебет счета, то есть они уменьшают полученную общую прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской о т четности счет 99 "Прибыли и убытки" за крывается. При этом записью 31 д е кабр я делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается с о счета 99 (Д т - 99 "Прибыли и убытки"; К т - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). При наличии на счете 99 убытка последний списывае т ся на счет 84 обратной записью. После этого сче т 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Определив сущность метода "директ-костинг" как системы управленч е ского учета, основанной на делении расход ов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема произво дства, Ивашкевич В. Б. выделил пр и сущ ие ему особенности, положительные моменты и проблемы. Отметим ряд преимуществ , которыми обладает данная сист ема: 1. Большую роль играет установление связей и пропорций между з а тратами и объемом производства. Испол ьзуя методы корреляционного анализа, математической статистики, графи ческие методы, регрессионный анализ мо ж но определять формы зависимости затрат от объёма производства и з агрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получа ть информ а цию о прибыльности или уб ыточности производства; рассчитывать критич е скую точку объёма производства; прогнозировать поведение с ебестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов об ъёма или мощн о сти, то есть решать ст ратегические задачи управления предприятием. 2. "Директ-костинг" позволяет руководств у заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприя тию в целом, так и по ра з личным издел иям, выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск. 3. Система обеспечивает возможность быс тро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынк а. 4. В отчете о финансовых результатах чет ко видно изменение приб ы ли вследст вие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускае мой продукции. 5. Информация, получаемая в системе, позв оляет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эф фективную политику цен. 6. Ограничения в себестоимости продукци и лишь переменными ра с ходами позво ляет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьш ившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримо й", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. 7. "Директ-костинг" даёт возможность опер ативнее контролировать постоянные расходы. 8. Система позволяет снизить трудоёмкос ть распределения накладных расходов. 9. Благодаря "директ-костинг" расширяютс я аналитические возмо ж ности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Однако организация производ ственного учета по системе "директ-костинг" связана с рядом проблем , которые вытекают из особенностей, прис у щих этой системе: - возникают трудности при разде лении расходов на постоянные и переме н ные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не т ак уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудн ости в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расх оды м о гут вести себя по-разному; - противники метода "директ-костинг" сч итают, что постоянные расходы та к же участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. "Директ-костинг" не дает ответа на вопрос, с колько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. П о этому требуется дополнительное ра спределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полну ю себестоимость готовой продукции или нез а вершенного производства; - ведение учета себестоимости по сокр ащенной номенклатуре статей не отв е чает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последн е го времени являлось соста вление точных калькуляций; - необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обесп е чи вать покрытие всех издержек предприятия. Пизенгольц М. З., считает, что в условиях сельскохозяйственного прои з водства чрезвычайно важной является правильная, экономически об основанная последовательность закрытия счетов. Условия сельскохозяйс твенного прои з водства таковы, что н екоторую часть производимой продукции предприятие использует для свои х производственных нужд (семена, корма и т. п.). Вспом о гательные производства также оказывают взаимные услуг и друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов . Не всегда представляе т ся возможны м полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет не относятся калькуляцио нные разницы с тех счетов, которые закрываются позже. Таким о б разом, на счетах, которые закрывают в первооч ередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректирования, т о есть в плановой оценке. В то же время калькуляционная разница по счетам, закрываемым в п о следнюю очередь, распределяется не на все объекты учета, так как на уже з а крыт ые счета их отнести, естественно, не представляется возможным. Следов а тельно, при закрытии счетов допуск аются определенные условности, избежать которых невозможно. Наибольше е количество таких условностей допускается по счетам, которые закрываю т на первом этапе, так как на них не может быть отнесена сумма калькуляцио нных разниц со счетов, которые закрывают позже. Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руков о дствуются следующим принципом: в первую о чередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное ко личество потребителей и минимал ь н ые размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счето в производят в такой последовательности: 1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной маст ерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и з акрывают счет 23 "Вспомогательные производства" (кроме субсчета 3 "Машинно- тракторный парк"). 2. Закрывают субсчет 23-3 "Машинно-тракторн ый парк". 3. Распределяют расходы будущих периодо в, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 "Расходы будущих пери о дов" (по затр атам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизво д ственные расходы", 26 "Общехозяйственные расхо ды". 4. Распределяют или корректируют суммы а мортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства. 5. Исчисляют себестоимость продукции ос новных отраслей произво д ства и спи сывают выявленные отклонения. В определенной последовательн о сти закрывают субсчета 1 "Растениеводство" и 2 " Животноводство" счета 20 "Основное производство", счет 28 "Брак в производств е", субсчет 20-3 "Пр о мышленное производ ство". 6. Закрывают счет 29 "Обслуживающие произв одства и хозяйства" по субсчетам собственно обслуживающих производств. 7. Списывают затраты по завершенным проц ессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений. 8. Определяют финансовые результаты от р еализации продукции, р а бот и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". 9. Списывают прибыль или убыток и закрыв ают счет 99"Прибыли и убытки". [ 15 ] 2. природно-Экономическая характеристика хозяйства Результаты работы сельскохозяйственного предприятия существен но з а висят от условий производства . Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономичес ких условий предприятия, его размеров, прои з водственного направления, уровня интенсификации производств а, его эффе к тивности, финансового с остояния и т. д. Колхоз имени Карла Маркса Семилукского района Воронежской области был основан в 1959 году. Центральная усадьба хозяйства находится на удалении от областного центра г. Воронежа – на 70 км, районного центра - 60 км. Связь с областным и районным центром осущес твляется по автодорогам, имеющим твердое покр ы тие и находящимся в хорошем состоянии. В данный момент за хозяйством закреплено 3049 га земель, из них: сел ь хозу годий – 2864 га, пашни - 2324 га. Располагаясь в северо-западной части Воронежской области, Семилу к ский район характеризуется умерен но континентальным климатом с теплым или жарким летом, умеренно холодно й и холодной зимой. Среднегодовая те м пература воздуха +4,8°С. Средняя температура самого теплого месяца (и юль) +19,4°С, самого холодного (январь) - 9,8°С. Продолжительность безморозного п ериода 148 дней. Продолжительность вегетационного периода – 186-189 дней (12.04.-18.10.). Сумма в ыпавших осадков за год 563 мм. Наибол ьшее количество оса д ков за год – 710 мм, наименьшее – 367 мм. Толщина снежного покрова в нез а щищенной части землепользования не превыша ет 24 см. Морозные погоды м о гут сменяться оттепелями, во время которых т емпература может подниматься до +5-+10°С. Хозяйство расположено на плоской равнине, овраги встречаются едини ч но или отсутствуют. Здесь преобладают среднегумусовые типичные черноземы в комплексе со среднегумусовыми об ыкновенными черноземами. Для дальнейшего экономического анализа колхоза им. Карла Маркса н е обходимо определить его размер. Разме р предприятия – один из факторов п о вышения эффективности сельскохозяйственного производства. Основным показателем, на осно вании которого можно сделать вывод о ра з мере хозяйства, является стоимость валовой продукции в сопостави мых ценах. Дополнительными являются такие показатели, как выручка от реа лизации пр о дукции, среднегодовая с тоимость основных производственных средств, средн е годовая численность работников, площади земельных уг одий, поголовье ж и вотных. В таблице 1 представим показатели размера колхоза им. Карла Маркса. Таблица 1. – Показатели размера хозяйства Показатели В среднем за 3 года Отчетный 2002 год В среднем на 1 х-во района 1. Ст оимость валовой продукции в сопо с тавимых ценах, тыс. руб. 801,34 880,73 770,47 2. Выручка от реализации продукции, всего, тыс. руб. 10977,33 13511,00 10183,87 3. Среднег одовая стоимость основных прои з во дственных средств, тыс. руб. 22754,67 23444,00 35368,65 4. Среднесписочная численность работников, всего, чел. 161 151 158 5. Количес тво тракторов, шт. 29,33 28 21,78 6. Числ енность поголовья, гол.: КРС 206 259 437 свиней - - - овец - - - птицы - - - 7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га 2905 2864 3580 в т. ч. пашни 2553 2324 2982 Анализ ируя данную таблицу, можно сделать вывод, что колхоз им. Карла Маркса явля ется относительно крупным, так как основной показатель за отче т ный 2002 год незначительно, но превышает сре днерайонный, а именно сто и мость вал овой продукции в сопоставимых ценах за отчетный период (880,73 тыс. руб.) выше, ч ем в среднем за 3 года (801,34 тыс. руб.) и среднего на 1 х о зяйство района (770,47 тыс. руб.). Преимущества крупного предприят ия над мелким проявляются в улучшении условий труда и культурно-бытовых усл о вий работников, что обеспечива ет рост производства продукции, повышение производительности труда и с нижение себестоимости. В крупном производстве имеются большие возможн ости для применения современной техники, дост и жений науки и практики. Что касается дополнительных показателей, то здесь можно наблюдать следующее. Выручка от реализации п родукции за 2002 год выше среднего по району и среднего за 3 года в 1,3 и 1,2 раза со ответственно. Среднегодовая стоимость основных производственных сред ств ниже, чем в среднем на 1 х о зяйство района в 1,5 раза и выше среднего за 3 года в 1,03 раза. Среднегодовая численнос ть работников, занятых в сельском хозяйстве меньше среднерайонн о го показателя в 1,05 раза и в 1,07 раза среднего з а 3 года. Площадь сельскох о зяйствен ных угодий за отчетный год составила 2864 га, что в 1,25 раза меньше среднего на 1 хозяйство района и меньше средне го за 3 года в 1,01 раза; пл о щадь пашни ни же среднего за 3 года и среднего по району в 1,1 и 1,3 раза соо т ветственно. Продолжим экономический анализ хозяйства с определения его специ а лизации. Основным экономическим показателем, характеризующим специализ а цию сельскохозяйственного предприятия, является удельный вес отраслей в структуре денежной выручки (структура товарной продукции). Именно това р на я продукция выражает экономическую связь предприятия с рынком, опред е ляет его место в общественном прои зводстве. Таким образом, можно сделать вывод, что удельный вес того или ин ого вида продукции в общей товарной продукции наиболее полно и точно отр ажает специализацию хозяйства. Ур о вень специализации предприятия может быть различен. Он зависит как от чи с ла основных отраслей, так и от их до ли в стоимости товарной продукции. В специализированных предприятиях по производству того или иного вида продукции удельный вес в структуре денежной выручки должен соста в лять не менее 50% по одному виду продукци и (углубленная специализация) или 75% в сумме по нескольким видам (двум или т рем). Специализация обуславливает производственное направление хозяйства, которое определяется главной или основными отраслями. Производственно е направление предприятия устанавливают по структуре товарной продукц ии за последние три года. О производственном направлении хозяйства можн о гов о рить в том случае, если доля то й или иной отрасли в структуре денежной в ы ручки составляет 20-30%. Для определения специализации рассмотрим структуру денежной выру ч ки за реализованную продукцию колхоз а им. Карла Маркса (таблица 2). Таблица 2. – Структура выр учки за реализованную продукцию Продукция отрасли 2000 г. 2001 г. 2002 г. тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к и тогу тыс. руб. % к ит о гу 1. Зерновые 4637 53,72 5786 53,63 5719,00 42,33 2. Сахарная свекла 805 9,33 360 3,34 2434,00 18,01 3. Подсолнечник 601 6,96 419 3,88 582,00 4,31 4. Картофель - - - - - - 5. Овощи - - - - - - Итого по растениеводству 6043 70,01 6565 60,85 8735,00 64,65 6. Молоко 754 8,73 983 9,11 1111 8,22 7. Живая масса КРС 45 0,52 63 0,58 46,00 0,34 Итого по животноводству 799 9,26 1046 9,70 1157,00 8,56 8. Прочее 1790 20,74 3178 29,46 3619,00 26,79 ВСЕГО 8632 100,00 10789 100,00 13511,00 100,00 Как видно из таблицы 2, специализация и производственное направление колхоза им. Карла Маркса за анализируемые годы (2000 – 2002 гг.) не м ен я лись. Так, за 3 года удельный вес д енежной выручки от отрасли растениеводс т ва выше, чем от отрасли животноводства. Производственное напра вление х о зяйства можно охарактери зовать как растениеводческое. Наибольший удел ь ный вес в структуре денежной выручки занимает выручка от ре ализации зерна. Следовательно, для колхоза им. Карла Маркса характерна з ерновая специал и зация, на долю кото рой в структуре товарной продукции приходится в среднем за 3 года 49,9%. Также необходимо отметить, что относительно небольшой удельный вес в структу ре денежной выручки занимает реализация прочей пр о дукции, работ и услуг – 25,7% в среднем за 3 года (с 2000 по 2002 гг.). Продолжая анализ предприяти я, необходимо дать оценку уровню инте н сификации, выявить результативность (выход валовой, товарной прод укции, прибыль на 1 га пашни) и эффект ивность (фондоотдача, годовая производ и тельность труда одного работника, норма рентабельности) интенсиф икации. Интенсификация – главное на правление развития сельскохозяйственного производства. Это категория , которая представляет собой сложный социально-экономический процесс с овершенствования всех сторон производства, напра в ленный на неуклонное повышение плодородия почвы, продук тивности живо т новодства, производ ительности труда, увеличение объема производства с ка ж дого гектара земли высококачественной прод укции. Таким образом, экономическая эффективность интенсификации проявл я ется в увеличении выхода продукции с е диницы земельной площади, снижение себестоимости продукции, роста прои зводительности труда, повышение рент а бельности производства и увеличения фондоотдачи. Рассмотрим таблицу 3, в которой представлены показатели, характер и зующие интенсивность и эффективность се льскохозяйственного производства. Таблица 3. – Интенсивность и э ффективность сельскохозяйственного производства Показатели 2001 2002 В передовом хозяйстве да н но й специал и зации I. Показатели уровня интенсивности 1. Приходится на 1га с/х угодий: а) основных производственных средс тв и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вл о жения), тыс. руб. 9100 10500 11470 б) ос новных производственных средств, тыс. руб. 8,15 8,19 7,80 в) Эн ергетических мощностей, л. с. 2,87 2,96 3,52 II. Ре зультативные показатели 2. Пол учено на 100га пашни, ц зерна 1167,02 1774,53 1695,87 подсолне чника 94,14 72,98 131,77 3. Получено на 100 га с/х угодий, ц молока 135,72 130,76 269,15 мяса в жи вом весе 5,73 6,39 52,80 4. Прибыль на 1га пашни, руб. 368,24 420,24 2921,72 III. Показатели эффективности интенсивности 1. Фондоот дача, руб. 399,24 564,49 1154,61 2. Год овая производительность труда 1 работника, руб. 54827,41 87642,38 199238,10 3. Норма ре нтабельности, % 10,92 13,54 39,75 В 2002 году в колхозе им. Карла Маркса на 1 га сель скохозяйственных угодий приходится 10500 тыс. совокупных вложений, что на 970 тыс. руб. ниже показателя по передовому хозяйству данной специализации ( колхоз им. Лен и на) и выше показателя за 2001 год. Размер энергетических мощно стей в хозяйстве за 2002 год выше показ а теля по передовому хозяйству на 0,09 л. с., что является положительной те н денцией и говорит о повышении механизации производственных проц ессов на предприятии. Основные производственные средства в 2002 году составили 8,19 тыс. руб. на 1 га сельскохозяйственных угодий, ч то на 0,04 и 0,39 тыс. руб. выше показателя за 2001 год и передового хозяйства соотве тственно. Это говорит о том, что в хозяйстве происходит своевременное об новление основных средств путем приобретения, строительства новых, рек онструкции и ремонта старых объектов, а также за счет достижения оптимал ьных пропорций между осно в ными и ма териальными оборотными средствами. В хозяйстве в 2002 году на 100 га пашни было получено 1774,53 ц зерна, что на 577,51 и 78,66 ц больше, чем в 2001 году и в передовом хозяйстве да н ной специализации соответственно. На 100 гектар сельскохозяйстве нных угодий в 2002 году было получено молока на 4,96 ц меньше, чем в 2001 году, а мяса в живом весе на 0,66 ц бол ь ше, но оба пок азателя оказались ниже, чем в колхозе им. Ленина на 138,39 и 46,41 ц соответственно. Прибыль на 1 га пашни в 2002 году увелич илась по сравнению с пр о шлым годом в 1,14 раз и составила 420,24 рубля, а передовое хозяйство пол у чило прибыль в размере 2921,72 рублей. Годовая производительность труда одного работника в 2002 году сост а вила 87642,38 руб., что на 22814,97 руб. выше показателя за 2001 год и ниже на 111595,72 руб. по передовому хозяйству. Далее необходимо рассмотреть, на сколько эффективно колхоз им. Карла Мар кса использует свой производственный потенциал (таблица 4). Таблица 4. – Основные показатели работы хозяйства Показатели 2001 2002 По передовому хоз яйству Отклонение (+, -) от 2001 года от перед о вого хозя й ства 1. Произведено ВП на 100га с/х угодий, т. р. 325,44 462,08 900,27 136,64 -438,19 2. Надоено молока на 100 га с/х угодий, ц 135,72 130,76 269,15 -4,96 -138,39 3. Выращено скота и птицы на 100 га с/х угодий, ц ж и вой массы 5,73 6,39 52,80 0,66 -46,41 4. Произведено зерна на 1га пашни, ц 11,67 17,75 16,96 6,08 0,79 5. Производительность тр у да н а 1-го среднегодового работника, т. р. 54,83 87,64 199,24 32,81 -111,60 6. Заработная плата 1-го среднегодового работника, руб. 15124,03 15582,78 14899,67 458,75 683,11 7. Реализовано продукции на 100га с/х угодий, т. р. 361,56 471,75 742,74 110,19 -270,99 8. Получено прибыли на 100га пашни, т. р. 36,82 53,96 292,17 17,14 -238,21 19. Фондоотдача, руб. 399, 24 564,49 1154,61 165,25 -590,12 10. Фондоемкость, руб. 2504,76 1771,50 866,10 -733,26 1205,40 11. Объем освоенных кап и таловложений на 100 га пашни, т. р. --- --- --- --- --- 12. Рентабельность прои з водст ва, % а) по хозяйству в целом 10,87 10,23 59,16 -0,61 -48,93 б) в растениеводстве 27,32 21,49 151,60 -5,83 -130,11 в) в животноводстве 71,10 85,60 94,44 14,5 -8,84 Анализируя таблицу 4, можно сделать следующие выводы. В колхозе им. К арла Маркса в 2002 году произошло увеличение производства валовой пр о дукции на 100 га сельскохозяйственных угодий на 136,64 тыс. руб. по сравн е нию с 2001 годом. Что касается передового хозяйства, то здесь наблюдается о б р атная тенденция, а именно производство валовой продукции в передовом х о зяйстве на 438,19 тыс. руб. превышает пок азатель по анализируемому хозяйс т ву. Производство молока на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2002 году снизилось на 4,96 и 138,39 ц по сравнению с 2001 годом и передовым хозяйс т вом соответственно. Прирост живой мас сы крупного рогатого скота в отчетном году по сравнению с передовым хозя йством сократился на 46,41 ц, а по сравн е нию с 2001 годом наблюдается увеличение прироста на 0,66 ц. В 2002 году в колхозе им. Карла Маркса было произведено 17,75 ц зерна на 1 га пашни, что на 6,08 ц больше, чем в 2001 году и на 0,79 ц выше показ а теля по передовому хоз яйству. Производительность труда на одного среднегодового работника в 2002 году п о сравнению с 2001 годом повысилась на 32,81 тыс. руб., но не превыс и ла данные по передовому хозяйству. Заработная плата одного среднегодового работника в 2002 году возросла на 458,75 рублей по сравнению с прошлым годом и на 683,11 рублей по сра в нению с колхозом им. Ленина. В 2002 году колхоз им. Карла Маркс а увеличил объем реализации пр о дук ции на 100 га сельскохозяйственных у годий на 110,19 тыс. руб. по сравн е нию с 2001 г одом, но он оказался ниже, чем в передовом хозяйстве на 270,99 тыс. руб. В связи с тем, что валовая продукция за отчетный год увеличилась на 3913,34 тыс. руб., а основные производственные фонды – на 98 тыс. руб., ур о вень фондоотдачи повысился на 165,25 руб. Рентабельность производства в целом по хозяйству в 2002 году составила 10,23%, ч то на 0,61% ниже, чем в 2001 году и на 48,93% ниже передового. Что касается уровня рента бельности по отраслям растениеводства и животноводс т ва, то в отчетном 2002 году он сократился на 5,83% и 130,11% по сравнению с 2001 годом и передовым хозяйством - в растениеводстве. Отрасл ь животново д ства в 2002 году оказалась убыточной, вследствие чего был рассчитан уровень окупаемости, который с оставил 85,60%. В заключение экономического анализа необходимо рассчи тать показат е ли финансового состо яния предприятия (таблица 5). Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показат е лей, отражающих состояние капитал а в процессе его кругооборота и спосо б ность субъекта финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Способность предприятия успешно функционировать и раз виваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов, постоянно подд ерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допу с тимого уровня риск а свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии предприятия, и на оборот. Таблица 5. Показатели финансового состояния колхоза им. Карла М аркса Семилукского района Воронежской области Показател и Значение показателей На начало года Н а конец года Опт и мальное 1. Собственный капитал 14098 14347 - 2. Собственный о боротный капитал 8345 9862 - 3. Заемный капитал без кредиторской задолженности 3035 3719 - 4. Кредиторская задолженность 3035 3719 - 5. Дебиторская з адолженность 456 518 - Коэффициенты 6. Абсолютной ликвид ности 0,8 0,9 > 0,2 7. Покрытия пром ежуточный 0,9 1,0 > 0,7 8. Покрытия общи й 2,7 2,6 1,5-2 9. Обеспеченности собственными оборотными средствами 0,9 0,9 > 0,1 10. Маневренности собственного капитала 0,6 0,7 0,2-0,5 11. Соотношения привлеченных и собственных средств 0,2 0,3 0,5-1 Одним из важнейших показателей, характеризующих финанс овое состо я ние предприятия, являет ся его платежеспособность – возможность своевреме н но погашать свои платежные обязательства на личными денежными ресурсами. Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам принято называть ликвидностью (текущей п латежеспособностью). Платежеспособность предпри ятия принято измерять тремя коэффицие н тами: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент срочной ли квидн о сти (промежуточный коэффици ент покрытия) и коэффициент текущей ликви д ности (общий коэффициент покрытия). Коэффициент абсолютной лик видности показывает, какая часть обяз а тельств может быть погашена немедленно за счет высоколиквидных а ктивов - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Чем выше его в е личина, тем больше гарантия п огашения долгов. Из таблицы 5 следует, что колхоз им. Карла Маркса в состоя нии погасить свои долги (коэффициент м а невренности в данном случае превышает оптимальное значение), друг ими сл о вами он является платежеспо собным. 2. Коэффициент срочной ликвид ности (промежуточный коэффициент п о крытия) характеризует часть обязательств, которая может быть пога шена за счет высоколиквидных активов и дебиторской задолженности. Опти мальное значение коэффициента >0,7. Следовательно, фактическое значение д анного коэффициента превышает допустимый его уровень, что свидетельст вует о том, что колхоз им. Карла Маркса может своевременно рассчитаться п о своим до л гам за счет легко реализ уемых активов. Коэффициент общей ликвидно сти определяется отношением всей суммы оборотных активов, включая запа сы, к общей сумме краткосрочных обяз а тельств. Он показывает степень покрытия оборотных пассивов оборо тными а к тивами. Значение данного ко эффициента должно быть не менее 1,5 и не более 2. Как видно из таблицы 5 данный коэффициент превышает рекомендуемый уровень, что свидетельствует о ни зкой концентрации заемных средств. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется соотношением до лгосрочных и краткосрочных средств, соотношением собственных и заемны х средств, темпами роста собственных средств и т.п. К показателям, характе р и зующим финансовую устойчивость предприятия, относятся: коэффициент м а невренности и коэффициент соотношения собственных и заемных сре дств. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного кап и тала находится в обороте, то есть в той форме, которая позволяет свободно м а неврировать этими средствами. На анализируемом предприятии коэф фициент маневренности составил 0,6 и 0,7 на начало и конец года соответствен но. По состоянию на конец года доля собственного капитала, находящаяся в обороте, повысилась, что повлекло за собой повышение маневренности собс твенных средств. Соотношение собственных и заемных средств. Этот показатель характ е ризует, сколько рублей заемных средст в привлекалось на каждый рубль собс т венных средств. На начало года данный показатель составил 0,2, а концу года – 0,3. Такое значе ние коэффициента свидетельствует о недостаточно высокой финансовой ус тойчивости предприятия. Увеличение коэффициента свидетельствует о п о вышении зависимости предприятия о т внешних источников. Финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда в ы годно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет се зонный х а рактер – тогда в отдельны е периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в дру гие периоды их будет недоставать. 3. закрытие операционных и результатных счетов 3.1. Значение закрытия счетов Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный г од. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет н а протяжении года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесе ны на другие счета и счет действительно закрыт. Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением рез ультатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений факти ч е ской себестоимости от плановой (к алькуляционных разниц) и выведение ф и нансовых результатов осуществляют непосредственно в системе ана литическ о го и синтетического учет а и контролируют путем сверки оборотов либо друг и ми приемами проверки правильности записей в бухгалтерс ких регистрах. Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возни к нуть при выполнении этой работы вн есистемным путем. Закрывают бухгалте р ские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой раб о ты должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 д е кабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и спи сания сумм по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в соответств ии с прин я тыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборо тный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию опер ационных счетов. Все обороты и сальдо по аналит и ческим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрыти ю счетов для п о лучения заключитель ного баланса на конец отчетного года. Для закрытия счетов в колхозе им. Карла Маркса применяется "Вед о мость на закрытие сче тов бухгалтерского учета" (форма N25 (сельхозучет)), утвержд енная приказом Министерства сельского хозяйства СССР 31.06.81 г. N269-2 (Приложение 1) . Эта ведомость является основной сводной формой на закрытие в конце года операционных счетов бухгалтерского учета. Особеннос тью данной формы является ее универсальный характер. Она применима к зак рытию большинства синтетических и аналитических счетов. 3.2. Закрытие счетов вспомогательного производства В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, то есть имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в перву ю очередь. Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информ ации о затратах производств, которые являются вспомогательными для осн овного производства предприятия. К ним относятся: ремонт основных средс тв, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и га зоснабжение, холодильные установки, тарное и тароремонтное производс т ва, а также работы и услуги, потребл яемые либо в основных производствах, л и бо в прочих отраслях деятельности (строительство, капитальный рем онт и т. п.). Следовательно, характерная особенность вспомогательных прои зводств с о стоит в том, что они орган изуются для обслуживания других отраслей и прои з водств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы для растениево д ства, животноводст ва и прочих производств; автотранспорт оказывает услуги практически вс ем производствам и отраслям хозяйства и т. д. На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным про изводствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответс т вии с выполненной работой. Как прав ило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости вып олненных работ с корректированием в конце года до фактической себестои мости. Для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очере д ность закрытия счетов вспомогательны х производств: электроснабжение, вод о снабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, авто тран с порт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк. Электроснабжение. Стоимость потребл енной электроэнергии ежемеся ч но о тносят на счета потребителей (на счета прочих вспомогательных прои з водств, растениеводства, животноводс тва и т. д.) по плановой оценке киловатт-часа. В конце года на основании записей по счету 23 "Вспомогательные прои з водства", субсчет 5 "Энергетические произв одства (хозяйства)", определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету аналити ческого счета электроснабжения, д е лят на количество выработанной за год электроэнергии. Затем подсчитывают отклонен ия фактической себестоимости электр о энергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в те чение г о да. На сумму выявленных раз ниц делают корректировку затрат по соответс т вующим счетам (дополнительную запись - при перерасходе и зап ись методом "красное сторно" - при экономии), для чего составляют ведомость корректир о вочных записей на закры тие счета - ведомость распределения отклонений в с е бестоимости электроэнергии (Прило жение 2) с включением в нее всех потр е бителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребит е лю относят пропо рционально потребленной электроэнергии. Так как в указанной ведомости при калькулировании себ естоимости были допущены ошибки (отсутствуют: количество и сумма килова тт-часов по каждому потребителю, факт и ческие затраты по электроснабжению и т. д.) то мы, к сожалению, не име ем возможности показать на примере методику распределения отклонений по субсчету 5 "Энергетические производства (хозяйства)". Водоснабжение. Этот аналитический счет закрывают после закрытия сч е та "Электроснабжение", так как насосные устан овки по подаче воды работают с помощью электромоторов, т. е. являются потр ебителями электроэнергии. О д нако е сли в хозяйстве насосные установки приводятся в действие с помощью двиг ателей внутреннего сгорания, то счет "Водоснабжение" может быть закрыт п ервым. Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является куб о метр воды. В течение года потребленную воду списывают на счета потребит е л ей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себ е стоимость кубометра воды и суммы к алькуляционных разниц. Себестоимость кубометра воды исчисляют деление м всей суммы затрат на общее количество воды, поданной собственными водо качками и водоснабжающей организацией. Разница между фактической и пла новой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициенто м, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребите лей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнител ь ному списанию (при перерасходе) или сторнированию (при эконо мии), по ка ж дому потребителю опреде ляют умножением количества потребленной воды на коэффициент для распр еделения затрат, для чего составляют ведомость корре к тировочных записей на закрытие счета - ведомость распределения отклонений (Приложение 3) с включением в нее всех потребителей воды. После распределения и списания калькуляционной разницы счет "Вод о снабжение" полностью закрывается, в за ключительном балансе хозяйства сал ь до не имеет. Порядок составления расчета на списание калькуляционн ых разниц по водоснабжению такой же, как и по электроснабжению. Единстве нное отличие состоит в том, что в случае потребления воды на нужды электр оснабжения это количество воды из расчета исключают, поскольку счет "Эле ктроснабжение" уже закрыт. Так как в ведомости по субсчету 6 "Водоснабжение" отсутс твуют некоторые числовые данные (количество и сумма кубометров воды по к аждому потребителю), то мы не можем привести пример расчета распределени я отклонений. Аналитические счета "Теплоснабжение" и "Газоснабжение" з акрывают в таком же порядке. Очередность закрытия их с учетом конкретных условий х о зяйства может быть разли чной в пределах счета 23 (их можно закрывать и п о сле аналитического счета "Автомобильный транспорт", если ав тотранспорт производит большие услуги для этих производств). Автомобильный транспорт. Учет затрат по автотранспорту рекоменд у ется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 "Вспомогательные производства" субсчета " Автомобильный транспорт" о т крываю тся отдельные аналитические счета, на которых учитываются затраты по гр узовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам сп е циального назначения. В течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежем е сячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плано вой себ е стоимости и относят на дебе т счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себе стоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от п лановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонен ий к количеству тонно-километров, принимаемых в ра с чет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений ра с пределяют на объект ы учета затрат. Количество тонно-километров, принима е мых в расчет, находят с учетом исключения из о бщего количества выполне н ных рабо т, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслужив а нию. В итоге калькуляционную разницу распред еляют лишь на те счета, кот о рые к дан ному моменту еще не закрыты. Затраты по пассажирскому транспорту и по сп ециальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально кол ичеству машино-дней и их плановой себестоимости. При закрытии счета "Автомобильный транспорт" и распределении откл о нений следует иметь в виду, что их не вс егда списывают на те счета, на которые были отнесены в течение года затра ты по автотранспорту. Например, суммы отклонений, относящиеся к перевозк е уже израсходованных нефтепродуктов, списывают прямо на затраты по рас тениеводству или по машинно-тракторному парку, минуя счет 10 "Материалы", с убсчет 3 "Топливо". Отклонения по пер е возке израсходованных минеральных удобрений списывают также на субсче т 20-1 "Растениеводство", по перевозке кормов - на субсчет 20-2 "Животноводс т во". Расчет на списание калькуляционных разниц по счету 23-4 проводится в ведомости распределения отклонений (Приложение 5) с включением в нее всех потребителей услуг. Приведем пример распределения отклонений из данной ведомости: Показатели 1. Фактические затраты (дебет счета)________________________________889893 руб. 2. Списано в течение года услуг автотран спорта в оценке по плановой себестоимости (кредит счета)__________________________________________________883421 руб. 3. Отклонения фактических затрат от пла новых (стр.1-стр.2)_____________6472 руб. 4. Продукция (работы), принимаемая в расч ет по закрытию счета_________30 тыс. т.-км 5. Коэффициент распределения затрат на единицу продукции (стр.3/стр.4)_0,2 Потребители услуг Кол-во, т.-к м Сумма, руб. Хоз. расходы 30000 6472 В отчетном году затраты на автомобильный транспорт кол хоза составили 889893 руб. Эти расходы бухгалтерия колхоза им. Карла Маркса от разила по дебету счета 23 "Вспомог а тельные производства". В течение года бухгалтерия списала с кредита сче та 23 в дебет с о ответствующих счето в по плановой себестоимости тонно-километра 883421 рублей. Сумма превышения фактических затрат над плановыми составит 6472 руб. (889893 руб.- 883421 руб.). Объем пере возок за год составил 30 тыс. тонно-километров. Коэффициент распред е ления затрат на один тонно-километр буд ет равен 0,2 (6472.руб./30 тыс. т.-км). Доначисле н ную по этому коэффициенту сумму относят на издержки производств а, обращения или ко н кретных матер иальных ценностей. В случаях, когда фактическая себестоимость тонно-кил ометра ниже плановой, то на сумму отклонений производят сторнирование з атрат мет о дом "красное сторно." Ремонтное производство. Следующим этапом в закрытии счета 23 "Вспомогательные про изводства" является закрытие субсчетов 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и ее сооружений". Эти субсчета закрывают по-разному в зависимости от применяемого в хозяйстве метода учета затрат на р е монт. Объектами калькуляции являются отремо нтированные объекты и изг о товленн ые изделия, калькуляционной единицей — 1 шт. Если в затраты осно в ного и других производств включают факти ческие расходы на ремонт, то с данных субсчетов их списывают непосредств енно на счета 20 "Основное пр о изводст во" (субсчета 1, 2, 3), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общ е хозяйственные расходы" и др. (в зависимости от целевого использования об ъ екта ре монта). Если же в хозяйстве в затраты производства включают норм а тивные отчисления в ремонтный фонд, то с с убсчетов 1, 2 счета 23 затраты сп и сываю т за счет созданного ремонтного фонда в дебет счета 96 "Резервы пре д стоящих расходов", субсчет "Ремонтный фон д". Независимо от применяемого метода учета затрат на ремонт практически п о данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение г ода по мере завершения ремонта (в том числе и затраты по законченному р е монту за счет ремонтного фонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативном размере и н акладные (цеховые) расходы ремонтной мастерской. Закрытие данных субсчетов в конце года сводится, по существу, к ко р ректировке списанных в течение года накл адных расходов ремонтной масте р ск ой, а также расходов на ремонт зданий и сооружений. На конец года сальдо по субсчетам 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и сооружений" счета 23 "В спомогательные производства" может оставаться лишь в пределах незавер шенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений или т ехники в ремонтной мастерской. В балансе это сальдо присоединяют к счету 97 "Расходы будущих периодов" и показывают по этой статье. Для этих целей можно составля ть ведомость распределения цеховых ра с ходов (Приложение 4). Рассмо трим на конкретном примере порядок списания цеховых расходов. Показатели 1. Отклонения фактических цеховых р асходов от нормативных ________195878 руб. 2. Прямая зарплата в основных затратах р емонтной мастерской_______1940807 руб. 3. Коэффициент распределения затрат (ст р.1/стр.2)__________________0,1 Путем умножения данного коэ ффициента (0,1) на базу распределения (прямую за р плату рабочих) можно установить сумму отклонений фактичес ких цеховых расходов от пл а новых по потребителям (табл. 6). Следовательно, исчисление фактической себестоимости отремонтированн ых объе к тов и изготавливаемых из делий в ремонтно-механических мастерских сводится к коррект и ровке цеховых расходов, так как прямые затр аты в течение года учтены и списаны на ко н кретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы — лишь в плановой оце н ке. После распределения корректировки цеховых расходов затраты ремонтной масте р ской по выполненным работа м будут списаны на объекты учета (аналитические счета тех производств, д ля которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме. Таблица 6. - Ведомость распр еделения отклонений фактических цеховых расходов ремонтной мастерско й от плановых Ремонтируемые основные средства, изго тавливаемые инструменты, усл у ги на стор ону Прямая заработная плата (оплата труда), руб. Сумма, руб. Дебет счета Ремонт тракто ра 828743 81200 23 Ремонт гру зовой машины 197960 20590 23 Ремонт зерноу борочного комбайна 277050 28810 20-1 Ремонт СХМ 280775 29200 20-1 Ремонт авт омашины 180479 18780 20-1 Ремонт кормоу борочного комбайна 25800 2690 20-1 МТФ - 2 85000 8450 20-2 Хоз. расхо ды 65000 6158 26 ИТОГО 1940807 195878 Кредит счета 23-1 Машинно-тракторный парк. В связи с тем, что по счет у 23-3 "Машинно-тракторный парк" (далее по тексту – МТП) применяют особый пор ядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракт о ров, сельскохозяйств енные работы), порядок его закрытия имеет свои особе н ности. К счету 23-3 "Машинно-тракторный парк" могут открываться аналитич е с кие счета "Машинно-тракторный парк на транспортных работах" и "Машинно-тр акторный парк на полевых (сельскохозяйственных) работах". Расчет кальк у ляционных разниц по данным аналит ическим счетам проводится в ведомости распределения отклонений (Приложение 7, 8). По данному субсчету (23-3) в теч ение года с кредита списывают по н а значению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением так их работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталон ного гектара исходя из объема выполненных работ. Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйс т венным работам сводится к распред елению в соответствии с назначением з а трат по статьям: амортизация основных средств, отчисления (затраты ) на р е монт основных средств (по этим двум статьям, если в течение года затраты списывались в плановом размере , в конце года делают корректировку списа н ных сумм), прочие производств енные затраты (кроме оплаты труда и нефт е продуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работа м тра к торов. По статье "Амортизация основных средств" суммы амортизационных о т числений по основным средствам машинно-т ракторного парка (тракторы, тра к тор ные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения техник и и т. п.) распределяют пропорционально объему выполненных механ и зированных работ в условных эталонных ге ктарах или корректируют списа н ные в течение года суммы. В таком же порядке распределя ют в конце года затраты, учтенные по статьям "Отчисления (затраты) на ремон т основных средств" и "Прочие затр а т ы". По всем этим статьям затрат ы списывают без включения сумм, относ я щихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспорт ных р а бот в растениеводстве). После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете ост а ются затраты, относящиеся к транспорт ным работам тракторов (за исключен и ем таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себ е стоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчета являет ся доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на су б счете остатка пропорционально списанным в течение года транспор тным раб о там в плановой оценке усло вного эталонного гектара. После этого субсчет з а крывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет. Приведем пример распределен ия затрат на ремонт и амортизацию м а шинно-тракторного парка в колхозе им. Карла Маркса. Бухгалтерская спра вка 6 Распределение затрат на ремонт и амортизацию МТП Объекты этал. га Амортиза ция Текущий ремонт Дебет счета Полевые работы 12822 91300 749310 20-1 Транспортные работы 3740 26582 218507 23-3 ИТОГО 16562 117882 967817 Кредит счета 23-3 1. Распределение зат рат на амортизацию МТП. Определим коэффициент распределения затрат (К аморти з ) как отношение общей су м мы амортизационных отчислений к объему выполненных механизи рованных работ в усло в ных эталон ных гектарах: К амортиз. = =7,12 Распределим сумму а мортизационных отчислений пропорционально объему выпо л ненных механизированных работ: 7,12 12822=91300 руб. – полевы е работы; 7,12 3740=26582 руб. – трансп ортные работы 2. Распределение затрат на ремонт МТП К тек. рем. = =58,44 58,44 12822=749318 руб. – полевые работы; 58,44 3740=218566 руб. – трансп ортные работы 3.3. Закрытие счетов учета общепроизводственных и общехозяйств енных расходов После закрытия счетов вспомогательных производств, включая затр аты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, закрывают с чета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов буду щих п е риодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть о т несены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расход ов, в пе р вую очередь приступают к сп исанию затрат по счету 97. К числу таких расх о дов могут относиться затраты на устройство временных сооруже ний (некап и тального характера) на п олевых станах, аренду помещений общепроизводс т венного и общехозяйственного назначения, подписку на научн о-техническую литературу, абонементную плату за пользование телефоном и т. д. При списании со счета 97 затрат на издержки отчетного года составляют вед омость, в графах которой отражают каждый вид расходов, подлежащий о т несению на затраты текущего года. В вед омости важно правильно определить по каждому виду сумму расходов, подле жащих списанию со счета 97. Напр и мер, по сооружениям некапитального характера это устанавливают, исходя из с рока их службы. По прочим расходам суммы списаний на затраты текущего го да определяют исходя из вида платежей. Так, арендные платежи относятся на затраты того периода, за который они у плачены; аналогично поступают с платежами за периодические издания, за п ользование телефоном и т. п. По затратам, которые списывают со счета 97 на сч ета основного производства (устройство летних лагерей для скота, сило с ных траншей и т. п.), важно правильно у становить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. Наиболее правильный принцип - учет ст е пени действительного использования данного объекта по соответст вующей учетной группе. Если это оказывается невозможным, то затраты расп ределяют пропорционально условным показателям (условное поголовье и д р.). Учтенные на счете 97 отдельной статьей суммы начисленной амортиз а ции по внутрихозяйственным производств енным мелиоративным фондам сп и сыв ают равными долями в течение трех лет на те объекты учета затрат по су б счету 20-1 "Растениеводство", к которым от носятся соответствующие мелиор а т ивные фонды. Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на осно в ные отрасли сумм расходов по организа ции и управлению производством, т. е. закрытие счетов 25 "Общепроизводствен ные расходы" и 26 "Общехозяйстве н ные р асходы". Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем ку льтурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 "Растениеводство". Общепроизводственные расходы раст е ниеводства не относят на особые анали тические счета, открываемые в составе субсчета 20-1 для учета затрат, подле жащих распределению (нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и а мортизацию, затраты на орошение и др.). Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем ви дам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 "Животноводство". Почти все расходы на счете 25 "Общепроизводственные расходы" к м о менту его закрытия бывают учтены по фактичес кой стоимости, поскольку у с луги всп омогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукц ия основного производства на счете 25 почти не отражается. Исключ е нием могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Ест е ст венно, что стоимость побочной продукции растениеводства войдет в общ е производственные затраты по цене оприходования. На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет п оследовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следу ет придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точ ность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости. Общее закрытие 25 счета делают на основании сводной вед омости ра с пределения затрат (Пр иложение 9). В эту ведомость включают суммы общ е производственных расходов, подлежащие расп ределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объе кту учета затрат основного производства являются суммы основных затра т (без затрат на организацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитани я этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводс т венных расходов. Следует учесть, что в базу для распределения общепроизводственных расх одов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это зн ачит, что все расходы, учтенные на счете 25, распределяют и по переходящ е му на будущий год незавершенному прои зводству, но не относят на незаве р ш енное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводс т венных расходов конкретной отрасл и на общую базу рассчитывают коэффиц и ент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устана в ливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умнож е ния базы для распределения по этому объекту на найденный ко эффициент. Следует иметь в виду, что в течение года суммы общепроизводственных расх одов могли относиться на объекты учета затрат основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости опред е ляют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расче ту, уже списанных в течение года затрат. На основании ведомости общепроизводственные расходы списывают по кред иту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств (субсчета 20-1, 20-2) с огласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счета м сумм, отраженных в ведомости, счет 25 "Общепроизводственные расх о ды" полностью закрывают, и он в заключител ьном балансе сальдо не имеет. Аналогично 25 закрывают счет 26 "Общехозяйственные расходы". У ч тенные на этом счете суммы за минусом сумм, об ращаемых на уменьшение н е производ ительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производ ств, включая работы под урожай будущего года, и относят в устано в ленном размере на работы, выполненные всп омогательными производствами на сторону, работы по строительству, прои зведенному хозяйственным спос о бо м, закладке и выращиванию многолетних насаждений. Приведем пример расчета распределения общехозяйственных и общ е производственных расходов (Таблица 7). Таблица 7. - Ведомость распределения общехозяйственных и общеп роизводственных расходов От расли производства, объекты учета затрат База для распредел е ния, ру б. сч. 25 Общепроизводс т венные расходы сч. 26 Общехозяйстве н ные расходы Дебет счет а Озимая пшеница 1622955 119450 568031 20-1 Яровая пшеница 13464 990 4712 … … … … Сахарная с векла 8601 601 3010 Итого по растениеводству 5226354 384624 1838571 Молочное стадо 619666 - 216883 20-2 Молодняк КРС 89300 - 31255 Итого по животноводству 708966 - 248138 ВСЕГО 5935320 384624 2086709 Кредит счетов: 26, 25-1 1. Распределение общепрои зводственных расходов. a) Рассчитаем коэффициент распре деления общепроизводственных расходов (К сч.25 ) делением суммы общепроизводственных расходов конкретной от расли на общую б а зу для распредел ения: К сч.25 = = 0,074 – отрасль растениеводства b) Распределим сумму общепр оизводственных расходов по каждому объекту учета затрат пропорциональ но базе распределения - сумма основных затрат ( без затрат на организацию и упра вление производством ) путем умножения базы для расп ределения по этому объекту на найденный коэффициент: 0,074 1622955=119450 руб. – озимая п шеница; 0,074 13464=990 руб. – яровая пшеница; Д т 20-1; К т 25-1 … 0,074 8601=601 руб. – сахарна я свекла. 2. Распределение общехозяйственных расходов. а) Рассчитаем коэффициент распределения общехозяйственных расх одов (К сч.26 ) делением суммы общепроизв одственных расходов конкретной отрасли на общую б а зу для распределения: К сч.26 = = 0,35 – отрасль растениеводства; К сч.26 = = 0,35 – отрасль животноводства. b ) Распределим сумму общепроизводственных расходов пропорционал ьно базе ра с пределения: 0,35 1622955=568031 руб. – озимая пшеница; 0,35 13464=4712 руб. – яровая пшеница; Д т 20-1; К т 26 … 0,35 8601=3010 руб. – сахарна я свекла. 0,35 619666=216883 руб. – молочн ое стадо; 0,35 89300=31255 руб. – молодн як КРС; Д т 20-2; К т 26 Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих произво дств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоим о стью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем о п ределяют базу для распределения, то есть из суммы основных расходо в искл ю чают затраты на сырье и мате риалы. Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределен ия затрат (Приложение 9) , в которой по каждому объекту учет а расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы. На основании составленной ведомости общехозяйственные расходы сп и сывают с кредита счета 26 и относят на на кладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 "Продажи" - по работам, выполненным на сторону всп о могате льными и обслуживающими производствами; 20 "Основное производс т во", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводс тво", 3 "Промышленное производство". После отнесения по назначению сумм, от раженных в ведом о сти, счет 26 "Общехоз яйственные расходы" полностью закрывается и в закл ю чительном балансе сальдо не имеет. 3.4. Закрытие счетов основного производства Закрытие счета 20 "Основное производство" осуществляется с последо в а тельного закрытия субсчетов 20-1 "Ра стениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные производства". Аналитические счета по субсчету 20-1 "Растениеводство" закрывают по-разном у. Можно выделить три группы аналитических счетов в зависимости от поряд ка их закрытия: 1) счета затрат, подлежащих распределению в конце года (н ераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т. д.); 2) счета затрат под культуры (группы куль тур) урожая текущего года; 3) счета затрат под урожай будущих лет. Аналитические счета после дней группы затрат отражают незавершенное производство в растениеводс тве, поэтому на конец года их показывают в о т четном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитич е ских счетов по растениев одству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп. В колхозе им. Карла Маркса применяется второй способ списания кал ь куляционных разниц. После закрытия анали тических счетов затрат, подлеж а щих распределению, на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета з а трат под соответствующие культуры (гр уппы культур) или виды работ. Закр ы т ие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая тек у щего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 н а дебете сосредоточены все фактические затраты на производство пр о дукции, на кредите - выход продукции в п лановой оценке. Сопоставляя дебет о вые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят прои з водственный результат - экономию и ли перерасход в затратах. Закрытие су б счета 20-1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правил ьном их списании по назначению. Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют вед о мость корректировоч ных записей (Приложение 10) , в которой совмещают ра с чет с ебестоимости и распределение выявленных каль куляционных разниц по на правлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по ос новной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость про дукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отк лонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью пр о дукции. Выявленные суммы отклонений (э кономия или перерасход) распред е ля ют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использ о вания. При этом из распределения ис ключают продук цию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побоч ная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее опри ходования. Рассмотрим на примере методику распределения затрат на субсчете 20-1: На субсчете 20-2 "Животноводство" в отличие от субсчета 20-1 аналит и ческие счета по содержанию однородны. Этот с чет практически не имеет сч е тов нер аспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, п о этому закрытие начинают именно с них. Ана литические счета затрат на соде р жа ние кормоцехов и кормокухонь закрывают распределением учтенных на них сумм на счета учета затрат по соответствующим группам животных пропо р ционально массе приготовленных (о тпущенных) кормов. К закрытию счетов животноводства приступают только после распред е ления калькуляционных разниц по раст ениеводству и переработке его проду к ции, так как в животноводстве потребляется значительное количест во проду к ции этих производств. Вся такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фак тической себестоимости. Счета переработки проду к ции животноводства закрывают после закрытия соответст вующих счетов затрат на данную продукцию. Например, счет "Переработка мо лока" по субсчету 20-3 закрывают после счета "Молочное стадо" по субсчету 20-2, "З абой скота" по субсчету 20-3 - после счетов затрат на выращивание скота. Немаловажное значение для определения последовательности закрытия сч етов имеет также то обстоятельство, что в животноводстве значительную д о лю составляет внутренний оборот: п риплод, полученный от основного стада, используют в хозяйстве для доращи вания, молоко - на выпойку телят и т. д. П о этому при закрытии счетов учитывают последовательность движения проду к ции как в межотраслевом обор оте (субсчета 20-2 и 20-3), так и во внутриотра с левом (в пределах субсчета 20-2). Счета по учету затрат животноводства закр ы вают строго на основании расч ета фактической себестоимости. Рассмотрим порядок закрытия счетов по учету затрат животноводства в ко лхозе им. Карла Маркса на примере отрасли крупного рогатого скота (Табл и ца 8). Таблица 8. – Распределение отклонений на продукцию животново дства Вид живо т ных и птицы Наимен о вание продукции Валовой выход продукции Фактические затраты (дебет с ч е та) Списано затрат по плановой Сб (кредит счета) Отклонения Распределение отклонений на продукцию ед. измерения кол-во продукци и всего на ед и ницу проду к ции Реализация Корм скоту сч. 20/2 кол-во, ц сумма, руб. кол-во, ц сумма, руб. Молочное стадо КРС молоко ц 3535 1862367 1097518 764849 216 2930 306949 595 130900 приплод гол. 95/31ц 206930 142500 64430 678 - - - - Молодняк К РС привес кг 147 769746 146750 622996 - - - - - Первым здесь закрывают счет учета затрат основного молочного стада кру пного р о гатого скота, поскольку п родукция этой группы животных (молоко) используется для выпойки молодня ка других групп и видов животных, а также и для переработки. По дебету аналитического счета "Основное молочное стадо крупного рогат ого скота" к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корре ктировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции расте ниеводства по уже закрытым счетам, и с пользованных для данной группы скота. Сюда же отнесены соответст вующие затраты по кормокухне или кормоцеху пропорционально расходу ко рмов. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оц енке пл а новой себестоимости. Кро ме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат сто и мость побочной продукции и сумма выручки о т использования быков-производителей. Ра з ница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету составл яет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости пол ученной продукции. При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами со пряже н ной продукции - молоко и при плод (Таблица 8). Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученну ю фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по кот о рой продукцию оприходовали в течени е года. Отклонения определяют на весь объем пр о дукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уж е закрытым счетам), а по приплоду - на одну голову. Расчет отклонения фактических затрат от плановых по молоку: 1862367 - 1097518 = 764849 руб.- всего = 216 руб./ц Отклонения по себестоимо сти молока распределяют в соответствии с направлением использования п родукции (Таблица 8), которые определяют на основе данных соответс т вующих аналитических счетов. Суммы эко номии или перерасхода устанавливают умнож е нием соответствующего количества продукции на разницу в с ебестоимости центнера пр о дукции или путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся факти ческих затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года. Д т 46 ; К т 20-2 – 306949 руб. (реализация молока) Д т 20-2; К т 20-2 – 130900 руб. (выпойка молодняка) После списания отклонени й аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" з акрывается. Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоим ости приплода; их полностью относят на счет 11 "Животные на выращивании и о ткорме". Д т 11; К т 20-2 – 64430 руб. (приплод молодняка КРС) Расчет отклонения фактич еских затрат от плановых по приплоду КРС: 206930 - 142500 = 64430 678 руб. – всего = 678 руб./гол. На основании составленно го расчета общую сумму выявленных отклонений спис ы вают с кредита субсчета 20-2 "Животноводство" (аналитичес кий счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота") и относят на д ебет счетов в зависимости от направления использования продукции. Далее приступают к закрытию аналитического счета "Молодняк крупного ро гатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме" на основании калькуляции себ е стоимости 1 ц при роста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные кальк у ляционные разницы по этой продукции сп исывают в два этапа: 1. Сначала определяют калькуляционные разницы по себест оимости оприход о ванного прирост а живой массы (Д т 11; К т 20-2). 2. Затем находят себестоимость живой ма ссы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в с вязи с тем, что по одному и тому же виду молодняка ж и вотных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 "Животные на выращивании и откорме ". Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимости одной гол овы независимо от массы приплода. Прирост живой ма с сы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купл енных телят приходуют по факт и че ским ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк ск ота рожд е ния прошлых лет учитыва ют на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы. Расчета себестоимости 1 ц живой массы в колхозе им. Карла Маркса приведен в приложениях 12 и 13. Покажем методику расчета себестоимости 1 ц живой массы молодняка на прим ере приложения 13: Показатели Количество голов, шт. Живая масса, ц Стоимость, руб. Остаток по головья на 01.02 159 233 781945 Поступило в течение года: приплод 95 31 206930 прирост живой массы - 147 769746 покупка и п рочие поступления 1 4 10500 ИТОГО: 255 415 1770121 Падеж 18 6 - Всего к распределению 237 409 1770121 Себестоим ость 1 ц живой массы - - 4327,92 Переведен о в основное стадо 20 60 259675 Реализация 19 23 99542 Забито 9 16 69247 Ос таток поголовья на 01.03 189 310 1341657 Для определения себесто имости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данно й группы скота или птицы, прибавляют первоначальную стоимость ж и вотных на начало года, стоимость животн ых, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего г ода. Полученную сумму делят на общую живую массу пог о ловья, по которому определяется себестоим ость. По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйст ва (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и о ставшихся на конец года, исходя из их живой массы. Себестоимость 1 ц живой м ассы = = 4327,92 руб. Умножением этой себестои мости (4327,92 руб.) на живую массу в расходной части определяют суммы по направ лениям использования животных: 4327,92 руб. 60 ц=259675 руб. – переведено в основное стадо; … 4327,92 руб. 16 ц=69247 руб. – з абой скота. На основании расчетов, при веденных выше, составляется ведомость отклонений по себестоимости жив ой массы молодняка скота и птицы ( П риложение 14 ) : Поступило животных с уче том остатка на начало года и за вычетом падежа – 409 ц на сумму 1770121 руб.; Фактическая себестоимост ь 1 ц живой массы – 4328 руб.; Плановая себестоимость 1 ц живой массы – 1000 руб.; Отклонения (всего) = 4328-1000=3328 руб.; Отклонение на 1 ц живой массы = 3328 руб./409 ц=8,14 руб.; Распределение отклонений: переведено во взрослое стадо – 60 ц 3328=199680 руб.; забито на мясо – 16 ц 3328=53248 руб.; реализовано – 23 ц 3328=76544 руб. Корреспонденции: Д т 08; К т 11 Д т 01; К т 08 – 199680 руб. (переведен в основное стадо молодняк) Д т 20-3; К т 11 – 53248 руб. (забой на мясо) Д т 46 ; К т 11 – 76544 руб. (реализация) Счета учета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям, закрывают на основа нии расчета фактической себестоимости. По промышленным производствам особенно важно соблюдать правильную п о следовательность закрытия счетов. Как уже отмечалось, эти счета за крывают в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и жив отноводству. После закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитически е счета промышле н ных производств п о переработке продукции растениеводства. Аналитические счета по переработке продукции животноводства закр ы вают только после закрытия соответст вующих счетов по субсчету 20-2. Напр и м ер, аналитический счет по переработке продукции молока закрывают тольк о после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока, т. е. по сле закрытия аналитического счета основного молочного стада субсчета 20-2, соо т ветственно аналитический сч ет "Забой скота" - после закрытия аналитических счетов по выращиванию и от корму скота субсчета 20-2. При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсч и тывают дебетовые и кредитовые обороты и в ыводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответств ии с направлением использования пр о дукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, пр оду к цию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. Начинают з а крытие субсчета 20-3 с распределения общепроизводственных (цеховых) ра с ходов в том случае, если они учте ны на отдельных аналитических счетах в с о ставе субсчета 20-3. Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозя йства, но и выполнять работы на сторону. В таких случаях при закрытии соот ветствующего счета рассчитывают себестоимость единицы работы и сп и сывают на счет 90 "Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, выполненных в соответствии с заказами на ст орону. После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по ра с тениеводству и животноводству и спис ания потерь от брака плановая себ е с тоимость продукции и услуг по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, бу дет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету с о поставляют обороты по дебету и кре диту, выводят калькуляционные разницы и составляют ве домость их распределения (Приложение 15). В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все а налитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производс тве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого прис т у пают к отражению в регистрах опер аций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". 3.5. Закрытие счетов учета финансовых результатов В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по сч ету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся фина н совые результаты деятельности. К моме нту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета основн ых, вспомогательных и обслуж и вающи х производств полностью закрыты (в части завершенных производс т венных процессов), а калькуляционные разн ицы по продукции, работам и усл у гам этих производств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по де бету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а с о ответствующая доля общехозяйстве нных расходов будет отнесена на дебет сч е тов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспомогательн ыми производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону б у дут отражены на дебете в оценке п о фактической себестоимости, включая ра с ходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу". Закрытие указанных счетов и выявление финансовых результатов сводя т ся к сопоставлению дебетового и кр едитового оборотов и выведению результ а та по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат ка к разн и ца между суммой выручки и се бестоимостью реализованной продукции, вы-полненных работ и услуг на сто рону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим - в виде у бытка. Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская справк а на закрытие счета), в которой по каждому аналитическом у счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборот ов и выводят развернуто финансовые результаты - прибыли и убытки от реал изации продукции, работ и услуг отра с лей растениеводства, животноводства, промышленных производств. Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают ра з меры выявленной прибыли и убытков от реал изации в целом по хозяйству П е речис ление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключител ь ными оборотами декабря месяца: Д т – 90; К т – 99 (при превышении суммы кр е дитового оборота по счету 90). При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делаю т запись: Д т – 99; К т – 90. Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы". После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финанс овые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в насто ящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), п о скольку в квартальном балансе этот счет о тражается свернуто Отметим, что для сельскохозяйственных предприятий такой поря док является необоснованным, поскольку по д е бету счета 90 на этих предприятиях до конца года числится планов ая себестоимость реализованной продукции и только в конце года (после ка лькуляции фактической себестоимости), она будет откорректирована до фа ктической. Следовательно, выводимая прибыль по счету 90 на этих предприят иях в течение года является нереальной. Такой порядок для сельскох о зяйственных предприятий является нео боснованным еще и потому, что от этого условного финансового результата во мн о гих случаях в течение года пр иходится платить в бюджет налог с прибыли, которой к концу года не окажет ся. . В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы коррек тировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимость ю реализованной продукции). Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетност и. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеква р тально учтенные на отдельных субсчетах и ана литических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а т акже прочие доходы и расходы пер е чи сляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный ф и нансовый результат деятельности предпр иятия за отчетный год - прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного ф и нансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учт е н ную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 н а править на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" про во д кой: Дт – 99 "Прибыли и убытки"; К т – 84 "Нераспределенная прибыль (неп о крытый убыток)" - в случае положител ьного финансового результата, либо проводкой: Д т – 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; К т – 99 "Прибыли и убытки" - в случае отрицательно го финансового результата. Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 д екабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета. Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главн ой книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, в о шедшие в журналы-ордера за декабрь, делаю т в Главной книге в составе обор о то в за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с уч е том оборотов за декабрь и заключит ельных записей. Затем составляют закл ю чительный баланс на 1 января. Выводы и предложения Для обеспечения производственного процесса предприятие затрачи вает различные материальные и трудовые ресурсы, обеспечивая ими произв одство. В связи с этим, счета учета производства фактически являются сче тами учета затрат на производство. В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и ана литичности данных учета в целях своевременного и быстрого принятия н е обходимых управленческих решений по совершенствованию процесса прои з водства применяется ряд специализированных систем учета исчисле ния себ е стоимости, в том числе сист ема "директ-костинг". Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, сл едует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако как показан о в этой работе в некоторых ситуациях "директ-костинг" имеет как ряд преим у ществ, так и недостатков. Так как, он определяет себестоимость только по п е ременным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возн икает нес о ответствий истинной при были предприятия и изложенных на бумаге расчетов. С другой стороны возни кают трудности при разделении расходов на постоя н ные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто п еременных расх о дов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возник а ют трудности в их классификации. Кроме того, в различны х условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Ведение учета себестоимости по с о кращенной номе нклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных з адач которого до последнего времени являлось составление точных кальк уляций. В условиях применения системы "директ-костинг" меняются не тольк о подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, п о скольку помимо традиционного показат еля финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показа тель маржинального дохода. Необходимо также отметить значение документального оформления пр о изводственных процессов в колхозе им. Карла Маркса. Каждый бухгалтерский документ должен быть соответствующ им образом оформлен, то есть он должен содержать все сведения или показа тели о хозяйственной операции. Документ является источником информаци и, чего нельзя сказать о документах, заполня е мых в колхозе, а именно о Ведомости по закрыти ю счетов бухгалтерского учета, в которой отсутствует бо льшая часть информации, необходимой для расчета распределения отклоне ний по счетам. Следовательно, правильность рассчитанных показателей по двергается сомнению. Еще одной немаловажной пробл емой в хозяйстве, на наш взгляд, является использование «старого» Плана счетов одновременно с действующим на сег о дняшний день Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ о т 31.10.2000г. № 94н. В настоящее время большо е значение приобретает использование ПЭВМ. Их применение позволяет бух галтеру избежать многих ошибок в оформлении документов, самостоятельн о осуществлять подготовку, контроль, комплектов а ние информации и документов, выбор тех или иных работ, кот орые ему следует выполнить в текущее время, без привлечения других подра зделений. Пр о граммные средства сис темы позволяют пользователю самостоятельно форм и ровать, корректировать и изменять исходную информацию. Таким образом, при использовании ПЭВМ возрастает оперативность, до с товерность полученной информации, со кращаются сроки расчетов, устраняю т ся лишние звенья, которые сами могут вносить ошибки. 31.10.2003 Зенкова Т. А. Список использованной литературы 1. Гражд анский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и тр е тья. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 448 с. 2. Налоговый кодекс Российской Ф едерации. Части первая и вторая. – М.: «Юнвес», 2002. – 288 с. 3. О бухгалтерском учете: Федерал ьный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. 4. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утве р ждении Положения по ведению бухгалтерск ого учета и бухгалтерской отчетности в Российской»/Положение по бухгал терскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с. 5. Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об у т верждении Положения по бухгалтерскому у чету «Учетная политика о р ганизаци и»» (ПБУ 1/98)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с. 6. Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утве р ждении Положения по бухгалтерскому учет у «Учет основных средств»» (ПБУ 6/01)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4- е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с. 7. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утвержд е нии Положения по бухгалтерскому учету «Д оходы организации»» (ПБУ 9/99)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., п ерераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с. 8. Приказ Министерства финансов РФ от 6 маяя 1999 г. №33н «Об утве р ждении Положения по бухгалтерскому учет у «Расходы организации»» (ПБУ 10/99)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с. 9. Бухгалтерский учет: Учебник/ П. С. Безру ких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перер аб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 576 с. (Библиотека журнала «Бухгалтер ский учет») 10. Гетьман В. Г. Финансовый учет: Учебник/П од ред. проф. В. Г. Гетьмана. – Ф 59 М.: Фин ансы и статистика, 2002. – 640 с. 11. Каверина О. Д. Калькуляционные системы в информационном поле предприятия // Вестник. – СПб, 2002. - №4 12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Уче бное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 560 с. 13. Минькин Ю. М. Методы включения з атрат в себестоимость продукции // Финансовый вестник. – 2002. - №10 14. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в с ельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд ., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистка, 2003. – 488 с.: ил. 15. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Б ухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и стат и стика, 2003. – 408 с. 16. Савицкая Г. В. Анализ производственно-ф инансовой деятельности сел ь скохо зяйственных предприятий: Учебник. - М,: ИНФРА– М, 2003. – 368 с. 17. Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский учет, часть 2 (по новому плану счетов): Учебное пособие. – Воронеж ВГАУ, 2002. – 322 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
В США есть президент, но нет премьер-министра.
В Великобритании есть премьер-министр, но нет президента.
А нам зачем двое?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Закрытие операционных и результатных счетов на примере колхоза имени Карла Маркса Семилукского района Воронежской области", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru