Реферат: Бухучет в банке - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Бухучет в банке

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 55 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

21 Бухучет в банке Содержание 1. Понятие ссудных операций………………………… ………...…… . 2 2. Учет потребительских кре дитов……………………………..…… . 5 3. Порядок оформления и учета овердрафта…………………..…… .. 6 4. Порядок открытия кредитн ых линий…………………………...… . 7 5. Образование резервов на возможные потери по ссудам………… 8 6. Порядок открытия ссу дных счетов……………………….……… 10 7. Начисление , учет , оформлен ие и взыскание процентов по ссудам . Просро ченные ссуды……………………………………………… 14 8. Аудит образования и использования резервов по активным операциям кредитных организаций………………………………….… . 15 9. Анализ раб оты кредитного комитета…………………………… . 22 10. Проверка кредитной до кументации…………………………...… 22 11. Приложение……...………………………………………… …...… 28 12. Список использованной литературы 1. Понятие ссудн ых операций. Ссудные операции как одна из форм осуществлени я кредитных опе раций банков подразделяются на активные и пассивные. Активные ссудные операции представляют со бой операции по креди тованию клиентов и предоставлению кредита другим банкам (межбан ковск ий кредит ). Пассивные ссудные операции - это о перации п о получению межбан ковского кред ита в Центробанке или в других банках. Отношения кредитного обслуживания банко м клиента строятся на договорной основе. На основании условий заключенного кредитн ого договора между бан ком (заимодавцем ) и клиентом (заемщиком ) осуществляется кредитова ние заемщика. В соответствии со ст . 819 ГК РФ догов ор о кредитовании (кредитный договор ) является разновидностью договора займа. Вместе с тем следует отметить принцип ы и особенности кредитования заемщика банком. Кредит предоставляе тся банком заемщику на условиях : платн ости ; срочности ; возвратности. Кредитный договор в соответствии со ст . 820 ГК РФ (в от личие от договора займа ) независимо от сум мы кредита должен быть заключен в письмен ной форме . В противном случае кредитный до говор с читается ничтожным. Если в кредитный договор включены усл овия о залоге недвижимости , такой договор должен быть нотариально удостоверен и зарегис трирован в установленном порядке. При составлении кредитного договора опред еляются цели использо вания заемных с редс тв. Особенности кредитных правоотношений банка с заемщиком состоят в следующем : со сто роны кредитора по кредитному договору выступа ет банк или иное кредитное учреждение , над еленное соответствующей ли цензией ; в собственност ь (полное хозяйственное веден ие или оп ератив ное управление ) допускается только передача определенной суммы денег. Способом обеспечения обязательств по дого вору о кредитовании является : - залог (любое имущество , которое может быть отчуждено залог одателем ); - банковская гарантия, - пор учительство. Банк выдает к редит на счет заемщика только путем безна личного пе речисления , устанавливает контроль за обеспечением возврата кредита. В соответствии со ст . 432 ГК РФ договор считается заключе нным , ес ли между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигну то со глашение по всем существенным условиям догово ра. Существенными являются условия о предмете договора , условия , ко торые названы в законе или иных правовых актах как с ущественные или необходимые для договора данн ого вида , а также все те условия , относи тельно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Таким образом , следуя норме права об основных положениях о за ключении догово ра , необходимо определить существенные условия для договора о кредитовании , поскольку признание договора незаключенным (при отсутстви и в нем существенных условий ) влечет за собой последст вия недействительности сделки. Остановимся на необходимых (существенных ) условиях кредитного договора . К ним относятся : предмет договора ; цель к редитования ; размер кредита ; срок , на который предоставляет ся кредит ; условия выдачи и погашения кред ита , процентные ставки за пользование кредито м ; спосо бы обеспечения ^кредитного обязательства. Кредиты подразделяются на : - краткосрочные , предоставленные банком сроком до года ; - долгосрочные , предоставленные на срок б олее года. Кредиты могут быть предоставлены : предприятиям , организациям , учр еждениям ; другим банкам , или полученные от коммерческих банков , а также в порядке ра змещения централизованных креди тных ресурсов или под целевые программы от Центробанка ; гражданам на потребитель ские цели. В соответствии с новым Планом счетов учет предоставленных креди тов ведется по видам ссуд , по срокам , по обеспечению. По видам ссуд можно выделить кредиты : - целевы е ; - кредитные линии ; - овердрафт на временный разрыв в пл атежном обороте . По срокам разделяются кредит ы , предоставленные на срок ; - 1 день ; - от 91 до 180 дней ; - от 2 до 7 дней ; - от 181 дня до 1 го да ; - от 8 до 30 дней ; - от 1 года до 3 лет ; - от 31 до 90 дней ; - свыше 3 лет. По обеспечению учет ведется отдельно по предоставленным и полу ченным кредитам. По предоставленным кредитам операции учитываются на следующих счетах : - 91303 " Ценн ые бумаги , принятые в залог по выданным кредитам , кроме векселей "; - 91304 "Учтен ные векселя "; - 91305 "Гаран тия , поручительства , полученные банком "; - 91307 "Имуще ство , принятое в залог по выданным кредита м, кроме ценных бумаг "; - 91308 "Драго ценные метал лы , зарезервированные в качес тве залога ". При учете опера ций по полученным кредитам используются счета : - 91401 "Ценные бумаги , переданн ые в залог по полученным кредитам "; - 91404 "Гаран тия , выданная банком "; - 91405 "Имущество , переданное в залог по получ енным кредитам , кроме ценных бумаг ". Учет предоставле нных кредитов ведется на открываемых клиентом ссудных счетах по каждому объекту кредит ования . На отдельных балан совых счетах ведетс я учет краткосрочных ссуд , выданных одному клиен ту . По дебету счета от ражается сумма выданной ссуды , по кредиту - ее пог ашение . Учет кредитов ведется на синтетически х и аналитических счетах. Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых с четах в зависимости от правовой структуры заемщика. Внутри счетов 1-го поряд ка в синтетическом учете п о счетам 2-го по рядка учет строится в зависимости от срока . Аналитический учет ссуд ных операций ведется на отдельных лицевых счетах , открываемых каждому заемщику и по каждому кредитному договору . Номер лицевого ссудного счета им е ет 20 знаков . К номерам синтетических счетов 1-го и 2-го по рядка добавляются : код валюты - 3 знака ; защ итный ключ - 1 знак ; но мера отделений , не име ющих корреспондентских счетов , - 4 знака ; но мер л ицевого счета - 7 знаков. Таблица № 1. Классификация ссуд по группам риска 1 группа Стандарт Своевременно и в полном объеме по га шается риска ные основной долг , в том числе ссуды , п ролонгирован- (ре зерв 2%) ссуды ные не более двух раз ; просроченные до 30 дней (обеспеченные ). II группа Нестандарт Просроченные до 30 дней (недостаточ но обес пе- риска ные ссуд ы ченные ); просроченные от 30 до 60 дней (об ес - (рез ерв 5%) печенные ). III группа Сомнитель Просроченные до 30 дней (необеспе ченные ), риска ные ссуды просроченн ые от 30 до 60 дней (недос таточно (рез ерв 30%) обоснованные ); просроченные от 60 до 180 дней (обес печенные ). IV группа Опасные Просроченные до 30 дней (необеспе ченные ); риска ссуды просроченные от 60 до 180 дней (не достаточно (ре зерв 75%) обеспеченные ). V группа Безнадеж Просроченные от 60 до 180 дней (не обеспечен- риска ные ссуды ные ); все ссуд ы , просроченные свыше 180 дней. (резерв 100%) 2. Учет потребительских кредитов Учет потребительских кредитов ведется на балансовом счете 1-го по рядка 455 "Потребите льские кредиты , выданные физическим лицам ". Син тетические счета 2-го порядка открываются по срокам кредитов : - до 30 дней ; - от 31 до 90 дней ; - от 91 до 180 дней ; - от 181 дня до 1 года ; - от 1 года до 3 лет ; - свыше 3 лет. Для открытия л ицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с ука занием суммы , процентной став ки и срока п огашения . На основании кредитного договора , до говора о залоге или договора-поручительства открывается ссудный счет по такому ра споряжению . Отличие учета потребительских кредито в в том , что сумма кредита по желанию клиента может быть направлена на его депозит ный счет. 3. Порядок оформл ения и учета овердрафта. Овердрафт - крат косрочные (в меж дународной практике до 7 дней ) кредиты при временном недостатке сре дств на счете клиента . Условия овердрафта (дебетовое сальдо по счету клиента ) должны быть оговорены в договоре на расчетно-кассо вое обслуживание или на время установле ния корреспондентски х отношений по , догов ору с партнером . В международной Практике принято , что такой краткосрочный кредит не имеет обеспечения. Возникновение дебе тового сальдо по счету клиента в течение дня от ражается в учете проводкой : Д 40702 "Коммерче ские предприятия и ор ганизации " К 30102 "Корреспо ндентские счета кредитных организаций в Банке России ". ' Учет овердрафта с огласно новому Плану счетов ведется в зав исимости от статуса заемщика да следующих счетах : 44201 - для финанс овых органов , субъектов Российской федерации и органов местной власти ; 44301 - для госуда рственных внебюджетных фондов РФ ; 44401 - для внебюд жетных фондов субъектов РФ и местных орга нов власти и т . д. Оформление овердрафта отражается записью : Д 45201 "Кредит , предоставленный при недостатке средств на расчет ном (текущем ) счете (овердрафт )" К 40702 "Коммерче ские предприятия и организации ". Погашение овердрафта при поступлении дене г на счет клиента фик сируется записью : Д 40702 "Коммерче ские предприятия и организации " К 45201 "Кредит , предоставленный пр и недостатке средств на расчет ном (текущем ) счете (овердрафт )". Если овердрафт своевременно не п огашается , его следует переоформить в срочную ссуду , что в учете выражается следующей корреспонденцией : Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации " К 4520 1 " Кредит , предоставленный при недостатке средств на расчет ном (текущем ) счете (овердрафт )". Если отсутствует кредитный договор , то переоформление производит ся на счет просрочен ных ссуд : Д 45812 "Кредиты , не погашенные в срок негосударственными коммерче скими предприятиями и организациями " К 45201 "Кредит , предоставленный при недостатке средств на расчет ном (текущем ) счете (овердрафт )". При наличии оформленного кредитного догов ора производится пере оформление со счета про сроченных ссуд на счета учета сро чных ссуд : Д 45203 "Кредиты , предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок до 30 д ней " К 45812 "Кредиты , не погашенные в срок негосударственными коммерче скими предприятиями и организациями ". 4. Порядок открыт ия кред итных линий На внебалансовых счетах 91301 "Открытые кредитные лин ии по пре доставлению кредитов " и 91302 "Неиспользованные кре дитные линии по предоставлению кредитов " учит ываются открытые кредитные линии. При заключении кредитного договора и открытия лими та кредитова ния делаетс я проводка на полученную сумму кредитной линии : Д 91301 "Открытые кре дитные линии по предоставлению кредитов " К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами пр и двойной записи ". Одновременно делается запись по неиспольз ованн ой кредитной ли нии на полную ее сумму : Д 91302 "Неисполь зованные кредитные линии по предоставлению кр еди тов " К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами пр и двойной записи ". Выданная сумма кредита списывается в расход по счету 91302 , что от раж ается бухгалтерской записью : Д 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами пр и двойной записи " , К 91302 "Неисполь зованные кредитные линии по предоставлению кр едитов ". После закрытия кредитной линии использова нная сумма списывается со счета 91302 "Н еиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов ". Списание суммы со счета 91301 "Открытые кредитные лин ии по пре доставлению кредитов " производится п осле погашения кредита и закры тия кредитного договора. Аналитический учет по счетам 91301 "Откр ытые кре дитные линии по предоставлению кредитов ". И 91302 "Неиспользованн ые кредитные линии по предоставлению кредитов " ведется на лицевых счетах , открываемых д ля каждого получателя кредита и по каждом у кредитному договору. 5. Образование рез ервов на воз можные потери по ссудам. Учет резервов на возможные потери по ссудам ведется согласно но вому Плану сч етов на лицевых счетах учета по срочным ссудам , откры ваемых в разрезе заемщика : 44210 - по кредита м , предоставленным финансовым органам субъек тов РФ и местным органам власти ; 44310 - по кредита м , предоставленным государственным внебюджет ным ф ондам РФ ; 44410 - по кредита м , предоставленным внебюджетным фондам субъ ектов РФ и местным органам власти и т . д. Учет резервов на возможные потери по ссудам строит ся в разрезе ба лансовы х счетов по субъектам , их формам собственн ости , по срочной и просроченной задолженности. Создание резерва по срочным кредитам записыва ется следующей бух галтерской проводкой : Д 70209 "Другие расходы " К 45209 "Резервы под возможные по тери ". Если кредит просрочен , то сначала след ует доначислить резерв до не обходимых размер ов , что отражается записью : Д 70209 "Другие рас ходы " К 45209 "Резервы под возможные потери ". Далее вся сумма резерва переносится н а счет 45818 "Р езервы под воз можн ые потери по проср оченным кредитам ", что показывает образова ние резерва : Д 45209 "Резервы под возможные потери " К 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кре дитам ". При погашении ссуды резерв списывается на доходы (использование резерва ): Д 45 209 "Резервы под возможные потери " К 70107 "Другие доходы ". Если ссуда не была возвращена , банки могут самостоятельно произ водить списание р езерва (кроме списания по крупным кредитам и креди там , выданным инсайдером , а также льготных кредитов ). Ссуда приз нает ся бе знадежной и оформляется соответствующей выписной из протокола заседаний кредитного комитета , заверенной правлением и советом банка. Списание суммы основного долга записывает ся бухгалтерской про водкой : Д 45818 "Резервы под возможные потери по про сроченным кредитам " К 45812 "Кредиты , не погашенные в срок негосударственными коммерче скими предприятиями и организациями ". Во внебалансовом учете открывается счет 91802 "Задолженнос ть кли ентов (кроме кредитных организаций ), спи санная за счет резервов на возможные потери по кредитам ": Д 91802 "Задолжен ность клиентов (кроме кредитных организаций ), с пи санная за счет резервов на возможные п отери по кредитам " К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами пр и двойной записи ". Если размер ре зерва не до статочен для списания , то недостающая часть списывается за счет фо ндов банка : Д 10701 "Резервный фонд ", 10702 "Ф онды специального назначения ", 10703 "Фонды накопления ", 10704 "Другие фонды " К 45812 "Кредиты , не погашенные в срок негосударственными ко м мерч ескими предприятиями и организациями ". 6. Порядок откры тия ссудных счетов. Ссудный счет открывается клиентам и к оммерческим банкам на усло виях межбанковского кредитования. Для открытия с судного счета необходим пакет документов , кот орый называется кред итным делом заемщика и состоит из : - заявления-обязательст ва на открытие ссудного счета ; - кредитного договора, - технико-экономического обоснования сроков окупаемости и возврата ссуды ; - копии учредительных документов ; - карточек с образцами подписей и от тиска печати ; - баланса заемщика (на 1-е число после днего месяца и последнюю квартальную дату ). Кроме того , целесообразно обязать заемщик а представить график по ступлений и платежей. В международной практике широко используе тся "кредитная история " заемщика (документ , в котором содержатся хронологические сведения о полученных и возвращенных кредитах ). За емщик при получении ссуды обязан представить заимодавцу такую "кредитную историю ". К сожалению , российская практика не ра сполагает подобными сведе ниями , хот я банк ам рекомендуется требовать от заемщика сведен ия о кредитах , полученных в других банках , по состоянию на дату получения кредита в конкретном банке. Ссудные счета предпринимателям , осуществляющи м свою деятель ность с образованием (или б ез образования ) юридического лица , откры вают ся согласно письму Госбанка СССР № 359 от 09.07.91 "О порядке открытия счетов предпринимателям ". На открываемых ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования на отдельном лицевом счете . Перечень ссуд ных счето в оп ределен новым Планом сч етов. По одному лицев ому счету не допускается вести учет неско льких вла дельцев счета . Режим ссудного счета определен кредитным договором : выданная ссуда может быть перечислена на расчетный (корреспондент ский ) счет заемщика либ о в оплату долговых обязательств по сделке за емщика в пределах выделенно го ему кредита. В качестве рес урсов для кредитования банки используют собст венные средства - уставный капитал и фонды ; средства клиентов на счетах в банке ; прив леченные ресурсы (депоз иты и вклады юр идических и фи зических лиц ). Особого внимания со стороны банка при заключении кредитно го договора требует обеспечение возвратности кредита . Как отмечалось ра нее , согласно гражда нскому законодательству способом обеспечения кре дитного обязат ельства выступают залог , ба нковская гарантия и пору чительство. Наиболее часты на практике "промахи " с заключением договора о залоге. Залоговые отношения регулируются Законо м РФ от 29.05.92 "О зало ге ". Нормы этого Закон а сохраняют свою силу и применяются в части , не противоречащей ГК РФ . Д о принятия закона об ипотеке для решения соответствующих вопросов рекомендуется руководс твоваться основными положениями о залоге недв ижимого имущества. Залог федеральной государственной собственно сти регулируется так же В ременным положен ием о согласовании залоговых сделок , утвер жде нным ГКИ РФ 21.04.94. Приняты нормативные акты , р егулирующие особенности залога отдельных видов имущества . Среди них Правила ре гистрации з алога тракторов , прицепов к тракторам , самоход ных доро ж но-строительных и иных ма шин , регистрируемых органами Гостехнадзо ра Минсел ьхоза РФ , утвержденные Минсельхозом РФ 06.08.93, Минф и ном РФ 10.08.93, Минюстом РФ 30.08.93. Залог иных транспортных средств регулируе тся письмом МВД РФ № 1/2144 от 12.05.93 "О рег истрации залога транспортных средств ". Залог изделий из драгоценных металлов регулируется телеграммой ЦБ РФ от 17.06.94. Договор о зало ге в соответствии со ст . 164 ГК РФ в случаях , преду смотренных законом , подлежит госуда рственной регистрации , без кото ро й он является недействительным. Государственную регистрацию , по общему пр авилу , осуществляют орга ны , регистрирующие вещные права на закладываемое имущество . Напри мер , залог автотранспортных средств регистрируют те рриториальные ГАИ , залог жилых зданий и д омов - территориальные БТИ , залог квартир - терри ториальные органы управления муниципальным жильем , залог предприятий и их структурны х единиц регистрируют органы ГКЙ РФ. Залог считается зарегистрированным с моме нта внесения сведений об этом в соответст вую щий реестр и присвоения соответствующе го номера. В Москве постановлением Правительства т . Москвы от 20.09.94 вве дена единая система госу дарственной регистрации залога и единый ре ес тр договоров залога . Срок для регистрации залога в Москве установлен в 7 д ней со дня представления всех документов , необх одимых для реги страции. Таким образом , объектом (предметом ) залога может быть любое иму щество , которое може т быть отчуждено залогодателем : - здания и соор ужения ; - товарно-материальные ценности ; - ценные бум аги (акции , облигации , казначейские обязательства и др .); - иностранная валюта ; - товарно-распорядительные документы. В соответствии со ст . 334 ГК РФ в силу залога кредито р по обеспе ченному залогом обязательству (зал огодержатель ) имеет право в случае не и сполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущ ества. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме . Закон предусматр ивает также нотариальную форму договора о залоге , что опре деляется как предметом залога , так и формой основного договора . Так , если кредитный договор нотариально удо стоверен , то и договор о залоге подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение определенной формы договор а влечет его недействи тельность . В соответств ии со ст . 339 ГК РФ существенными услов иями договора о залоге являются : предмет з алога и его денежная оценка ; со держание , о бъем и срок исполнения обеспечиваемого обязат ельства , ко торые полностью определяются основным договором и указания о кото рых должны соответствова т ь этому договору ; опр еделение места нахож дения имущества (поскольку от этого зависят права и обязанности д ержателя заложенного имущества , в частности о бязанность страховать имущество , принимать необхо димые меры для обеспечения его сохранности ); по усмотр е нию сторон в договор е могут быть предусмотрены и иные условия. По законодательству возможны разные режим ы использования залога : - залог с остав лением имущества у заемщика ; - залог с передачей заложенного имуществ а банку (заклад ). При этом пред метом заклада не могут быть недвижимост ь и товары в обороте. При оставлении имущества у залогодателя оно может изымать ся из оборота залогодателя путем наложения замка , печати и иных знаков , свидетельствующ их о залоге. Залог ценных бумаг производится путем заклада либо передачи этих бумаг в депозит или на хранение нотариальной конто ре . Такие действия рассматриваются как оказан ие нотариальных услуг и в соответствии со ст . 88 Основ законодательства РФ о нотариат е подлежат обложению по шлиной по Закону РФ № 2005-1 от 09.12. 91 "О государственной пошли н е " с изменениями и дополнениями. При передаче предмета залога третьим лицам залог считается остав ленным у залогода теля , у которого сохраняются все права и обязанности в отношении этого имущества . У залогодателя при этом всегда остаются в распоряжении следующие виды имущества : предприятие как объект , представляющий собой имущественный комплекс ; отдельные здания и со оружения , жилые и нежилые помещения , в отн ошении которых со стоялась приватизация (при о тсутствии акта приватизаци и предметом залога могут быть только права найма и ли аренды помещения , здания , сооружения и др .); земельный участок , который может передават ься в залог как по договору о залоге совместно со зданием , так и самостоя тель но ; транспортные средства и космически е объекты , залог которых осуществляется в соответствий с международными конвенциями. В соответствии с гражданским законодательством помимо залога спо собом обеспечения кредитного договора та кже является банковская га рант ия. Норма о банковской гарантии явля е тся новой в гражданском законо дательстве , пос кольку ранее действовавшая редакция Гражданского ко декса и Основы гражданского законодательс тва рассматривали гарантию как разновидность поручительства . Банковская гарантия предусмотрена международными прави л ами , в частнос ти Унифицированными правила ми по договорным гарантиям и гарантиям по первому требованию. В соответствии с нормой о банковской гарантии гарантом может быть банк или иное кредитное учреждение , созданное и дейс твующее в соот ветствии с Законом РФ "О банках и банковской деятельности ", имеюще е банковскую лицензию на совершение банковски х операций. Банковская гарантия обязательно должна им еть письменную форму. Одной из разновидностей обеспечения возвр атности ссуд можно рас сматривать их страхова ние. Страхование кредитных рисков на добровольной основе осуществля ется в соответстви и с заключенными договорами о страховании . Гаран том в этом случае выступает страхова я организация , созданная и дейст вующая в соответствии с Законом РФ "О страховании " и им еющая соот ветствующую лицензию . Согла сно договору о страховании страховая организа ция принимает на себя риск невозврата ссу ды и ответственность заемщика за непогашение ссуды. 7. Начисление , уч ет , оформление и взыскание процентов по сс удам . Просроченные с суды. Банки начисляют проценты по активным (выданным ссудам ) и пас сивным (привлеченным депозитам ) кредитным операциям. Порядок начисления , учета , оформления и взыскания процентов оп ределен Положением о порядке начисления пр оцентов и отражения их по счета м бухгалтерского учета в учреждениях банков , утвержденным пись мом Госбанка СССР № 338 от 22.01.91. При этом можно выделить некоторые осн овные правила начисления и учета процент ов : - размер процентн ых ставок по активным и пассивным операци ям , по * рядок , пер иод , сроки начисления процентов , порядок их "взыскания (зачисления на счета клиентов по пассивным операциям ) определя ются в договорах банка и клиента ; - проценты начисляются в том периоде , к которому относятся , в разме ре и в сроки , предусмотренные догово ром , но не реже одного раза в квартал ; - для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета ; - при исчислении процентов количество дней в месяце услов но прини мается за 30, а в году - за 360. В месяцах , имеющих 31 день , 31-е чис ло в расчет не принимается , а в феврале оста ток за последнее число повторяется столько раз , сколько дней недостает до 30; - при перечислении ссудной задолженности вначале уплачивается сумма причитающихся проце нтов, а затем остаток ссудной задолженно сти. Подробно порядок начисления и взыскания процентов , техника на числения процентов приводятся в самом По ложении . См . ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Аудит образован ия и использования резервов по активным о перациям кредитных органи заций. В целях подде ржания стабильности и устойчивости функционирова ния банковской системы России коммерческие ба нки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам . Этот резерв формируется на слу чай невозврата заемщиком основного д олга по кредит у . Нормативным документом , регулирующим порядок образования и использован ия ре зервов по активным операциям кредитных организаций , является письмо ЦБ РФ № 130-а от 20.12.94 с изменениями к нему № 204 от 01.11.95. С 1 января 1998 год а действует новая регули рующая порядок создания и использования на возможные поте ри по ссудам инструкция ЦБ РФ № б 2а от 30.06.97 "О порядке формирования и использо вания резерва на возможные потери по ссуд ам ". Согласно данной Инструкции резерв на возможные потери по ссудам создает ся в процентном отношений к величине выданных ссуд . Размер процента зависит от группы риска ссудной задолженности . В зав исимо сти от обеспечения (обеспеченная ссуда , н едостаточно обеспеченная ссу да , необеспеченная сс уда ) существует пять групп риска ссудн о й задол женности. В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от № б 2а от 30.06.97 класси фикация выдан ных ссуд и оценка кредитных рисков произв одится в за висимости от наличия соответствую щего и надлежащим образом оформ ленного реаль ного обеспечения , а также колич ества д ней просрочки . Ссуды подразделяются на 5 групп : стандартные ссуды , нестандартные ссуды , сомни тельные ссуды , опасные ссуды , безнадежные ссуд ы. Таблица № 2. Гру ппа риска ссудной задолженности Обеспече нность ссуды, Обес Недостаточно обеспе Необ еспечен ная наличие гарантий ее печен- Ченная (гарантии (не гаран тирован возврата н ая возврата вызываю т воз врат ссуды ) сомнение ) Возврат ссуды в срок 1 1 1 % от числений в резерв 2 2 2 Просроченная задолжен - ность по ссуде до 30 дней 1 2 3 % отчислений в резерв 2 5 '30 Просроченная задолженность по ссуде от 30 до 60 дней 2 3 4 % отчислений в резерв 5 30 75 Просроченная задолженность по ссуде от 60 до 180 дней 3 4 5 % отчислен ий в резерв 30 75 100 Просроченная задолжен - ность по ссуде свыше 180 дн. 5 5 5 % отчисл ений в резерв 100 100 100 * - Здесь и далее цифры от 1 до 5 означают группы риска. Обеспеченная ссу да - ссуда , имеющая обеспечение в виде л иквидного залога , реальная (рыночная ) стоим ость которого равна ссудной задол женности ил и превосходит ее , либо имеющая банковскую гарадтайо , га рантию Правительства Российской Феде рации и субъектов российской Федерации , либо застрахованная в установленном поряд ке. Недостаточно обесп еченная ссуда - ссуда , имеющая частичное обес п ечение (по стоимости не менее 60 процентов о т размера ссуды )» но его реальная (рын очная ) стоимость или способность его реализац ии сомни тельны. Необеспеченная ссуда - ссуда , не имеющ ая обеспечения либо реаль ная (рыночная ) стоимость обеспечения составляет менее 60 процен тов от размера ссуды. К I группе риска "стандартные ссуды " относятся ссуды , по которым своевременно и в полном объеме погашаетс я основной долг , включая ссуды , пролонги рованные в установленном порядке , но н е более двух раз , а также просроченные до 30 дней обеспеченные ссуды . Под стан дартны е ссуды коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2 процентов от величи ны выданны х ссуд. Ко II группе риска "нестандартные ссуды " относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды , а та кже просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды . Коммерческие банки обязаны соз давать резерв на возможные потери по нестандартны м ссудам в размере 5 процентов от вел ичины выданных ссуд. К III группе риска "сомнительные ссуды " относятся просроченные до 30 д ней необеспеченные ссуды , просроченные от 30 до 60 дней недос таточно обеспеченные ссуды , а также просроченные от 60 до 180 дней о бесп еченные ссуды . Коммерческие банки обязаны соз давать резерв на возможные потери по сомн ительным ссудам в размере 30 процентов от в еличины выданных ссуд. К IV группе риска "опасные ссуды " относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды , а та кже просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспе ченные ссуды . Коммерческие банки обязаны созд авать резерв на возможные потери по опасн ым ссудам в размере 75 процентов от величин ы выданных ссуд. К V группе риска "безнадежные ссуды " относятся просрочен ные о т 60 до 180 дней необеспеченный ссуды и вое ссуды , просроченные свыше 180 дней . Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможны е поте ри по таким ссудам в размере 100 п роцентов от величины выданных ссуд. Задачей аудита является проверка правил ьности и достоверно сти создания резервов , а также наряду с проверкой объемных характеристик по ссудным операциям установление качественных характеристик , которые заключаются в обеспечении возвратности кредитов и со кращении размеров кредитных рисков , то е с ть возврата суммы основного долг а по кредиту. Обеспечение возвратности кредитов зависит от аналитической работы банка , соблюдения п орядка выдачи и погашения ссуд , правильности от ражения их в учете , правильности класс ификации их по степени риска , от величи ны созданных резервов на возможные по тери , законности и правильности оформления до кументов. В соответствии с п . 3.1 Правил (стандарто в ) аудиторской деятельно сти возможными источникам и получения аудиторской информации яв ляются первичные документы , регистр ы бухгалтерского учета и другой финансовой отчетности кре дитной организации , результаты анализа фи нансово- хозяйственной деятельности как заемщиков банка , так и кре дитной организации. При проведении аудита также сопоставляютс я документы , представ ляемые з аемщиками ба нку , и документы , представленные дня решения вопроса о возможности выдачи ссуд , а та кже документы , на основании которых были о формлены договоры залога и прочая первичная докумен тация. Источником информации могут служить устны е , высказывания со трудников банка , имеющих отношение к аудиторской проверке . Однако наиболее ценными аудиторскими источниками являют ся данные , полу ченные аудитором в результате исследования операций банка. Аудитором проверяются правильность оформлени я и ведения кредит ног о досье клиенто в , правильность открытия ссудного счета , осуще ств ления проводок по счетам бухгалтерского у чета , анализ кредитного процесса и отражения в бухгалтерском учете , анализ отчетности по ссудам и принятие мер по результатам анализа по улучшению ор г анизации кре дитного процесса и обеспечения возвратност и кредита. Необходимо проанал изировать бухгалтерские данные по просрочен ной задолженности по ссудам , кредитным досье по заемщикам , находя щимся на просрочке , и ср авнить их между собой и с данными , пре дстав ленными в ЦБ РФ. Следует рассмотреть порядок передачи дел в арбитраж , списания за счет резервного фонда на возможные потери от кредитных рисков , проанализировать качество ссуд , качеств о залога (сумма , ликвидность , место хранения , правильность оформле ния документов ). Кроме того , необходимо и проанализировать отчетнос ть , представленную в ЦБ РФ с целью выя вления фактов искажения бухгалтерской отчетности и про лонгации безнадежной ссудной задолженн ости из-за банкротства клиента или из-за н еправильного оф о рмления банком докуме нтов , в результате чего клиенты отказываются платить проценты или возвращать долг. Завершить эту работу следует подтверждени ем качества кредитного портфеля с подразделен ием на пять групп и сравнением с отче тными данными. В результате э того анализа кредит ный риск может быть отнесен к бо лее в ысокой степени риска , несмотря на то , что срок погашения ссуды еще не наступил . Только после этого можно проанализировать достаточ ность созданных банком резервных фондов. Если у банка имеются депози ты , выданные другим кредитным орга низациям , то следует проанализировать величину межбанковских и ва лютных кредитов . Здесь нужно также проанализировать правильность оформления кредитного досье , платежеспособность , ликвидность и ста б ильность заемщика , на л ичие залогов , их качество , гарантии и платеже способность гаранта , наличие пролонгации и их причины , законность операций , отражение движения кредит ов , наличие просроченной задол женности или ее сокрытие. Резерв по ссудам формируется в обязат ельном порядке только по ссу дам отнесен ным к III, IV, V группам риска . Коммерческие банки само стоятельно определяют необходимость создания резервов по I и II группе риска . Создание резервов по ссудам , выданным в иностранной валюте , производится в рублях. Размер создава емого резерва зависит от величины задолженности и отнесения к одной из пяти групп , соответственно , в размере 2%, 5%, 30%, 75% и 100%. По представленным кредитам резервы будут формироваться на пас сивных счетах в раз резе субъектов кредитования . Например : не г осударст венным некоммерческим организациям - по к редиту счета 45309 "Резер вы под возможные потери ", банками - по кредиту счета 32010 "Резервы под возможные потери " и т . д. Сумма резерва зависит от величины задолженности и группы риска . При этом она форм ируется и уточняется не реже одного раза в кварт ал . Банки могут уточнять величину резерва по состоянию на каждое первое число месяца от четного года. Отчисления в резервы относятся на рас ходы банка и отражаются по дебету счета 70209 "Другие расходы ". Бухгал терские проводки на потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца или квартала . По кредиту счетов 45818 "Резервы под возможные потери по пр осрочен ным кредитам " и 32403 "Резервы по возможные потери " п роводится сум ма начисленного резерва , а по дебету - суммы , направленные на покры тие убытков , возникших в . результате непогашения клиентами ссудной задолженности. Создание резерва оформляется следующей пр оводкой : Д 70209 "Другие рас ходы " К соответствующего счета рез ерва по ссудам в разрезе клиентов . Если ссудная задол женность после неоднократной (более двух раз ) пролонгации кредитного договора и при на личии длительной просро ченной задолженности приз нается в установленном порядке безнадежной и подлежащей списанию за счет созданного резерва , то списание произ водится на осн овании следующих документов : - решение судебных органов (для крупных предприятий , льготных кре дитов и кредитов инсайдеров ); - решение правления банка ; - заключение кредитного комитета ; - протоколы з аседаний правления банк а. Согласно инструкции № б 2а от 30.06.97 "О порядке формирования и использование резерва на возможные потери по ссудам " резерв создается : по всем предоставленным кредитам (депозит ам ); по предоставленным вексельным кредитам ; по . вексе лям третьих лиц , приобретаемым банком ; по суммам , не взысканным по банковским гарантиям ; по операциям факторинга. К наиболее час тым нарушениям , встречающимся при аудите ссуд ных операций , относятся : недостаточное обоснование выданной ссуды ; не правильное ис числение процентов ; неотнесение просроченной задол женност и на соответствующие счета ; отсутствие резерв а на возможные потери по ссудам ; юридическ ая несостоятельность крупных договоров и залоговых отношений. Серьезного внимани я аудитора требует проверка орг анизации кредит ной работы и эффективности кредитного менеджмента . Цель проверки — выяснить , с пособствует ли организация кредитной работы у нижению кредитного риска банка. В программе проверки аудитор предусматрив ает : - анализ кредитной политики банка ; - ан ализ кредитных вложений. Рекомендуется сост авить таблицу динамики вложений банка по со стоянию на 1 января , 1 апреля , 1 июля , 1 октября и проанализировать выданные кредиты : - по целевому назначению ; - по срочности ; - по соблюдению сроков погашения ; - по об еспечению кредита ; - по степени риска ; - по удельному весу кредитов в общей сумме активов ; - по удельному весу крупных кредитов ; - кредиты инсайдер ам и акционерам. Необходимо проанал изировать общий уровень организации в банке кредитной работы : наличие поло жения о б организационных структурах , связанных с кре дитованием , наличие кредитного отдела , кредитного ко митета , положения о кредитовании. Многие банки ограничиваются положением кр едитного подразделе ния , деятельность которого сво дится к заключению и испол нению кре д итных договоров . При этом не решаются вопр осы стратегического пла нирования , анализа , правов ого обеспечения кредитного процесса . Неко торые банки не имеют продуманной и спланированно й политики. 9. Анализ работы кредитного комитета. Работа комит ета должна носить неформальный характер , необходимо проанализировать , кто входит в его состав , как часто он собирается , ка кие вопросы решает , какова процедура принятия решения о выдаче кре дита . При этом ч асто отсутствует необходимая информация о кли енте, заявки клиента рассматриваются без проверки на месте финансового состояния , ст руктуры и содержания актива , состояния учета и т . д. Следует проанализировать порядок выдачи и погашения ссуд . Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договор ов , документов , сопровождающих выдачу и погашени е ссуд , оборотов по счетам клиентов , струк туры пролонгированной и просроченной задол женнос ти по ссудам . В процессе проверки аудитор должен обратить вни мание на наличие тех нико-экономического обоснования по т ребнос ти в кредите , методику расчета и его ц елевую направленность. Необходимо выяснить также , осуществля ет ли банк контроль за целе вым использов анием кредита . В некоторых банках при наст уплении сро ка возврата кредита решение о погашении , пролонгации прос роченных ссуд принимается несвоевременно , что также должно получить соответ -" ствующую оценку аудитора. 10. Проверка кред итной документации. Комплект соответств ующей документации состоит из : - заявки на п олучение кредита , которая должна содержать ин формац ию о виде кредита , сроке , порядк е выдачи и погашения , способе обеспе чения возвратности , кредитоспособности клиента , его о рганизацион но-правовой форме и т.д . До введени я новых Правил ведения бухгал терского учета в кредитных организациях необходимо было о форм лять срочные обязательства ; - технико-экономическог о обоснования ; - кредитного договора ; - обеспечения ссуды (договор залога , гара нтия , страховой полис и т . д .). Заключительным эта пом аудиторской проверки является формирова ние выводов и рекомендаций банку , ознакомлени е с ними руководства банка. Следует отметить , что в основе деления балансовых счетов , на кото рых учитываются кредиты предоставленные , лежит принцип кредитов а ния по заемщику и срокам. Планом счетов предусмотрена классификация заемщиков п о их фор ме собственности . Детализация по срокам различает кредиты , выданные на 1 день , на срок от 2 до 7 дней , на срок от 8 до 30 дней , от 31 до 90 дней , на срок от 91 до 180 дней , на срок от 181 дня до 1 года , на срок от 1 года до 3 лет , на срок свы ше 3 лет. Резерв на воз можные потери по ссудам формируется в зав исимости от заемщика и его формы собствен ности , например : 32010 "Резервы под возможные потери " - по кр едитам , предоставлен ным банкам ; 44210 "Резервы по д возможные потери " - по кредитам , предоставл ен ным финансовым органам субъектов РФ и местных органам власти ; 44509 "Резервы по я возможные потери " - по кредитам , предоставлен ным финансовым организациям , находящимся в фе деральной собствен ности ; 44809 "Резервы по д возможные потери " - по кредитам , пре до ставлен ным финансовым организациям , находящимся в государственной (кроме федеральной ) собственности. Кроме того , а удитор проверяет правильность отражения на сч етах бухгалтерского учета операций по данному объекту учета . Для удобства соответствующие данн ые (типичные бухгалтерские проводки по ссудным операциям ) сведены в таблицу 3. Таблица № 3. Отражение на счетах бухгалтерског о учета типичных ссудных операций Содержание операции Бухгалтерская проводка 1. Выдан кредит не государ- Д 45203 "Кредиты , пре доставленные не государственным ственной коммерческой коммерческим предпри ятиям и организациям на срок организации на срок до до 30 дней " 30 дней К 40702 "Коммерческие предприятия и организа ции ", если заемщик - клие нт банка Д 45203 "Кред иты , предоставленные не госуд арственным коммерческим предпри ятиям и организациям на срок до 30 дней " К 30102 "Корреспондентские счета кре дитных о рганиза ций в Банке России ", если заемщик не является клиентом б анка Учет обеспечения п о вы- Д 91303 "Ценные бумаги , принятые в залог по выданным данным кредитам на кредитам , кроме век селей " примере полученных в К 99999 "Счет для корреспонденции с актив ными счетами залог ценных бумаг при двойной записи " Создание резерва п о ср оч- Д 70209 "Другие расходы " ным креди там К 45209 "Резервы под возможные потери " Начислены проценты за Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации " пользование кредитом К 70101 "Проценты , полученные за пре доставленные кредиты " Погаш ение кред ита Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации " К 45203 "Кредиты , предоставленные не государствен ным коммерческим предпри ятиям и организациям на срок до 30 дней ", если заемщик - клиент банка Д 30102 "Корреспондентские счета кре дитных организа- ций в Банке России " К 45203 "Кредиты , предоставленные не государствен ным коммерческим предпри ятиям и организациям на срок до 30 дней ", если заемщик не является клиен том банка Списание резерва н а Д 45209 "Резервы п од возможные потери " доходы . Возврат зало га К 70107 "Другие доходы " Д 99999 "Счет для корреспонденции с актив ными счетами при двойной записи " К 91303 "Ценные бумаги , принятые в за лог по выданным кредитам , кроме вексе лей " 2 На основа ни и кредитного Д 449 "Кредиты , предоставленные ком мерческим пред- договора выдана ссу да приятиям и организаци ям , находящимся в государствен- госпредприятию ной (кроме федеральной ) собственности " К 406 "Счета предприятий , находящихся в госуда рствен- ной (кроме федеральной ) собственности " К 301 "Корреспондентские счёта " (если госпре дприятие находится на обслужива нии в другом банке ) Создан резерв на воз- Д 702 "Расходы " можные потери по ссудам К 44909 "Резервы на возможные п отери по ссудам " Открыт внебалан- Приход 913 "Обеспечение предоставлен совый счет ных кредитов и размещенных средств " 3 На основании кр е- Д 452 "Кредиты , предоставленные него сударственн ым дитного договора в ы- коммерческим предп ри ятиям и орг анизациям " дана ссуда акцио- К 407 "Счета негосударственных пред приятий " (если нерному обществу ссуда выдана клиенту банка ) К 301 "Корреспондентские счета " (ссуда выдан а клиенту другого банка ) Создан резерв на возмо- Д 702 "Расходы " жн ые потери по ссудам К 45209 "Резервы на возможные потери " Открыт внебалансовый Приход 913 "Обеспечение предоставлен счет ных кредитов и размещенных средств " 4. Перечислены акционер - ным обще ством банк у средства в погашени е ссудной , за долже нности а ) Д 407 "Счета негосударственных пред прият ий " при наступле нии ср ока К 701 "Доходы " (на сумму процентов ) платежа и проценты по К 452 "Кредиты , предоставленные него сударственн ым ссуде : коммерческим предпри ятиям и организациям " а ) со своего рас четного К 407 "Счета негосударственных пред приятий " счета (на сумму ссуды ) б ) с корреспондентск ого б ) Д 301 "Корреспондентские счета " счета , если ссудозае мщик - К 701 "Доходы " (на сумму процентов ) клиент другого банк а К 482 "Кредиты , предоставленные него судар ственным коммерческим предпри ятиям и организациям " (на сумму ссуды ) Списан резерв на возмож- Д 45209 "Резервы на возможные потери " ные потери по с суде при К 701 "Доходы " погашении задолженности 5. При наступлении срока Д 458 "Кредиты , не погашенные в срок " платежа на расчетно м счете К 449 "Кредиты , предоставленные ком мерческим предприятия от сутствую т де- предприятиям и организаци ям , находящимся в нежные средства для уплаты Государ ствен ной (кроме федеральной ) собственности " задолженности по п олучен- ной ссуде Задолженность по п роцентам Д 459 "Проценты по кредитам , не упла ченн ые приэтом отнесена на соответ в срок " ствующий счет К 613 "Доходы будущих периодов " 6. Госп редприятие м пере- Д 406 "Счета предприятий , находящихся в государствен- Числены средства с рас- ной (кроме федеральной ) собственности " четного счета в пога шение К 458 "Кредиты , не погашенные в срок (на сумму выдан- задолженности по вы дан- ной ссуды ) ной ему ссуде и процентов К 459 "Проценты за кредиты , не уплачен н ые в срок " (на по ней сумму начисленных про центов ) Отнесены полученные от за- Д 613 "Доходы будущих периодов " емщика проценты за пользо- К 701 "Доходы " вание ссудой в до ход банка Списан резерв на возмож Д 44909 "Резерв на возможные потери по ссудам " ные потери по с судам при К 701 "Доходы " возврате ссуды Во внебаланоовом у чете Расход 913 "Обеспечение предоставлен ных при возврате ссуды кредитов и раз мещенных средств " 7. На основании меж Д 301 "Корреспондентские счета " банковского до говора бан- К 313 "Кредиты , полученные кредитными органи заци- ком получен кредит ями от других кредитных орга низаций " Начислены проценты по Д 702 "Расходы " полученному от друг ого К 603 "Расчеты с дебиторами и кредито ра ми " банка кредиту Коммерческим банком Д 313 "Кредиты , полученные кредитными органи зациями погашен кре дит , пол учен- от кредитных организа ций " (на сумму полученной ссуды ) ный от другог о банка Д 603 "Расчеты с дебиторами и кредитора ми " (на сумму перечисленных процентов ) К 301 "Корреспондентские счета " 8. Погашены кредит , вы- Д 301 "Корреспондентские счета " данный дру гому ком- К 320 "Кредиты , предоставленные бан ка м " (на сумму мерческому банку , и выданной ссуды ) процен ты по нему К 701 "Доходы " (на сумму полученных проце нтов ) При этом аналогично приведенной ранее проводкой с писывается резерв на воз можные потери по ссудам. 9. Переч ислены процен- Д 70501 "Использо вание прибыли отчет ного года " ты по просро ченном у К 301 "Корреспондентские счета " кредитному договору 10. Погашен кредит , безна- Д 32010 "Резервы под возможные потери " дежный ко взыскани ю , за К 458 "Кредиты , не погашенные в ср ок " счет резерва на воз можные потери по ссудам Во вн ебалансовом учете используется счет 917 "Задолженнос ть по процентным платежам по основному долгу , списанн ому из-за невозможности взыскания ". 11. Выда на ссуда Д 454 "Кредиты , предоставленны е физи чес ким лицам - предпринимателю предпринимателям " К 40802 "Физические лица - предприниматели " (ес ли предпринима тель - клиент банка ) К 301 "Корреспондентские счета " (выдана ссуд а клиенту другого банка ) Создан резерв Д 702 "Расх оды " К 45409 "Резервы под возможные потери " Выдана ссуда част- Д 455 "Потребительские кредиты , предос тавленные физи- ному лицу ческим лицам " К 202 "На личная валюта и платежные доку менты " (ссуда выдана клиенту банка ) К 301 "Корреспо ндентские счета " (ссуда выдана клиенту другого банка ) При э том аналогично приведенным ранее проводкам со здается резерв на возмож ные потери по ссудам , а также отражается во внебалансовом учете возникновение обязательств. 12. Полу чены банком Д 202 "Наличная валюта и платежные доку менты " (от проценты за пользов ание клиента банка ) ссудой от частного ли ца Д 301 "Корреспондентские счета " (от клиента другого банка ) К 701 "Доходы " 13. Списаны в отче тном периоде на финансов ый результат : Д 701 "Доходы " а ) проценты , получен ные К 703 "Прибыль " по выдан ным ссудам б ) проценты , уплаче нные Д 703 "Прибыли 1 " по получен ным ссу дам К 702 "Расходы» ' Наиболее типичны е нарушения , выявляемые при проверке соответс т вующих операций , состоят в следующем : - недостаточное о боснование выданной ссуды , неправильное исчисле ни е процентов ; - неотнесение просроченной кредиторской задо лженности на счет 458 "Кредиты , не погашенные в срок "; - отсутствие резерва на возможные потери по сс удам ; - юридическая несо стоятельность кредитных договоров и залоговых отношений и т . д. 11. ПРИЛОЖЕНИЕ Утверждено письмом ГОСБАНКА СССР от 22.01.91 № 338 ПОЛОЖЕНИЕ о порядке начи сления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учрежден иях б анка 1. Общие положения 1.1. Проценты в установленных случаях начисляются по расчетным , текущим (кроме бюджетных ), ссудным , депозитным счетам , счетам по вкладам граждан и в о еннослужащих. 1.2. Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях б анков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета : по кре дитам - по объектам (шифрам кредита ), срокам пользования кредитом и размеру про центных ставок ; по депозитам - по срокам хранения и размеру процентных ставок. 1.3. Р азмер процентных ставок по а ктивным и пассивным операциям , порядок , пе риод , сроки начисления процентов , порядок их в зыскания (зачисления на счета кли ентов по пассивным операциям ) определяются в договорах банка и клиента . Руково дитель учреждения банка д л я начисления процентов дает распоряжение бухгалтерии банка. 1.4. При выдаче ссуды ссудозаемщику , не имеющему расчетного счета в данном учрежде нии банка , в договоре особо определяются п орядок и сроки взыскания з а долженности по кредитам и процентов с учетом пробега документов м ежду банками . В договоре определяется порядок взыскания долга по кредиту и начисленным про центам путем перечисления средств ссудоз аемщиком платежным поручением или по требован ию-поручению , выставленному банком . Порядок расчето в требо в анием-поручением установлен П равилами Госбанка СССР безналичных расчетов в народ ном хозяйстве. 1.5. При исчислении процентов количество д ней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах , имеющих 31 день , 31-е число в расчет не принимае т ся , а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз , сколько дней нед остает до 30. 2. Порядок начи сления процентов 2.1. Проценты на числяются в размере и в сроки , предусмотре нные договором , но не реже одного раза в квартал . Начисление и взы скание п роцентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. 2.2. По вкладам граждан и военнослужащих проценты начисляются : ежегодно в первый рабочий день года , при выплате вклада полностью , при замене И при пере оформлении вкладной книжки. 2.3. Рекоме нд уется предусмотреть в договоре сторон порядок начисления и упла ты процентов по ссудам , предоставленным гражданам , осуществляющим индиви ду альную трудовую деятельность , крестьянским хозя йствам , арендаторам на индивиду альной и групп овой аренде при каждо м платеже по основному долгу . При первом платеже дол жны уплачиваться проценты , начисленные со дня выдачи ссуды по день погашения первого платежа . Если вносимая сумма недостаточна д ля погашения пла тежа вместе с процентами , то в первую очередь предусматрива е тся уплачивать на численные проценты. 2.4. Начисление и взыскание процентов по ссудам , выданным индивидуальным заемщикам , произво дятся при поступлении от них платежей в уплату долга. 2.5. Проценты по долгосрочным ссудам , выдаваемым индивидуальным заемщи ка м через хозяйства , начисляются и погашаются с расчетных счетов хозяйств в по рядке , предусмотренном в договоре , но не реже одного раза в квартал. 2.6. По новостройкам порядок начисления и погашения процентов по кредитам банка оп ределяется в кредитном догов оре. 2.7. При закрытии счетов , передаче лицевых счетов из одного учреждения банка в другое или ликвидации учреждения банка процен ты начисляются по день фактического закрытия счета . Списываемый со счета при его з акрытии остаток должен быть определен после з ачисления на него начисленных проце нтов в пользу владельца счета и списания причитающихся с него в пользу банка процентов за пользование ссудами. При переносе остатков счетов с одного балансового счета на другой в этом ж е уч реждении банка проценты по данн о му лицевому счету начисляются по обоим ба лан совым счетам - прежнему и новому , начисленн ые проценты проводятся по новому балансовому счету. 3. Порядок взыс кания процентов 3.1. Начисленные проценты должны быть проведены по балансу учреждения бан ка в том ж е периоде , за который они начислены. Если по каким-либо причинам проценты п о операциям истекшего года не были начисл ены , они начисляются и проводятся заключитель ными оборотами. 3.2. Проценты , начисленные на кредитовые ос татки по счетам , относятся в кредит этих счетов и в дебет соответствующего ли цевого счета балансового счета 960 "Опе рационные и разные расходы ". Проценты , начисленные по ссудам , взыскиваю тся , соответственно , с расчетных , текущих счето в и в этой сумме относятся на соответ ствующий лицевой сче т балансо вого счета 960 "Операционные и разные доходы ". 3.3. При отсутствии средств на счетах клиентов суммы задолженности и начис ленных п роцентов относятся в дебет счета 620 "Кредиты , не погашенные в срок " (счет просроченных ссуд ) и кредит счета 943 "До ходы будущи х периодов ". При поступлении средств на сч ета для списания сумм начисленных процентов дебетуется расчетный счет плательщика и кредитуется счет 620. Одновременно сумма начисленных про центов списывается со счета 943 "Доходы будущих периодов " и о т носится в кредит балансового счета 960 "Операционные и р азные доходы " на соответствующий лице вой счет . До зачисления на счет 960 суммы Начисленных процентов в доход байка не включаются. 3.4. Начисленные проценты по кредитам , выданным заемщикам , не имеющим расчетного счета в данном учр еждении банка , относятся в дебет счета 904 "Д ебиторы и кредиторы " и кредит счета 943 "Дохо ды будущих периодов ". При поступлении доку мент а по уплате процентов сумма проводится по дебету счета 840 "Ответные межфилиальные оборо т ы текущего года " или корреспонден тского счета и относится в кредит счета 904 "Дебиторы и кредиторы ". Одновременно проводится списание на численных процентов по дебету счета 943 "Доходы будущих периодов " и зачислени е на соответствующий лицевой счет балансо в ого счета 960 "Операционные и разные доходы ". До зачисления сумм уплаченных пр оцентов на счет 960 сумма начисленных процентов в доход банка не включается . Уплата процентов производится в порядке, указанном в п . 1.4. Начисленные проце нты отражаются в лицевы х счетах клиен тов отдельными суммами . Проценты , начисленные на остатки лицевых счетов по учету просро ченных ссуд, также отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными сум мами. 4. Техника начисления процентов 4.1. В учреждениях банков , обработка учетной ин формации которых ведется н а вычислительных машинах , начисление процентов осуществляется программным пу тем с использова нием процентных чисел. 4 2. В других случаях для начисления процентов используются средние остатки , исчисленные за соответствующий период по формуле средней хронологичес кой : (а 1/2 + а 2 + аЗ +...+ а (п - 1) + а ((п )/2)/п - 1, где а 1, а ( п ) - остатки на начало и конец периода ; а 2, аЗ ,..., а (п -1) - остатки на последующи е даты внутри периода ; №-число дней в соответствующем периоде. Остатки за нер абочие дни берутся в той же сумме , что и за предыдущ ий день . Полученный средний остаток умножаетс я на соответствующую часть процентной ставки (1/12 при подсчете остатков за месяц , 1/4 - за квартал ). Средние хронологиче ские остатки , проце нтные ставки и су м мы начисленных процентов записываются в ведомость начисленн ых процентов , подсчитывается общий итог по ведомости , ведо мость заверяется подписями отве тственного исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя (либо другого контролирую щего работника п о поручению главног о бухгалтера ). 4.4. В порядке последующего контроля рекомендуется проводить проверки (на выборку или сплошные ) правильност и начисления процентов и отнесения их на соот ветствующие лицевые счета , а также п равомерности отнесения сумм начисл енных п роцентов в доход банка. 4.5. Ведомость начисленных процентов после проводки сумм процентов по сче там хранится в документах дня по внутрибанковским опе рациям вместе с лентами подсчета остатков. 4.6. Начисление и взыскание процентов по ссудам , выданн ым индивидуальным заем щикам , производится с у четом следующих особенностей. При первом срочном платеже по обязате льству индивидуального заемщика на числение и взыскание процентов производится за время со дня получения отдельных сумм по ссуде до начала ее п огашения . Проценты начисляются на остатки задолжен ности после к аждой выдачи по ссуде в отдельности за то число дней , в течение кото рых числил ась задолженность в этой сумме . При послед ующих платежах проценты начисляются на остато к задолженности за время о т пре дыдущего платежа. В случае непоступления платежей от ин дивидуальных заемщиков в установлен ные кредитным договором сроки суммы не внесенных в срок платежей перечисляются на счет просро ченных ссуд. При взносе платежа индивидуальным заемщик ом проценты н ачисляются на остаток за долженности по счету срочной ссуды данного заемщика до дня перечисления просро ченного платежа на счет просроченных ссуд. Для начисления процентов размер процентно й ставки делится на количество дней в году (360). Полученное число ум ножается на остаток задолженности и количество дней в периоде , за который начисляются проценты. Затем начисляются проценты на остаток задолженности по счету просроченных ссуд з а время со дня образования просроченной з адолженности. Если остаток задолженност и изменился в течение периода , за который начисля ютс я проценты , в связи с перечислением Не внесенных своевременно платежей на счет пр осроченных ссуд , то начисление процентов прои зводится в отдельности на каждый остаток долга , как срочный , так и просрочен н ый, за то число дней , в течение которых остато к долга оставался без изменений. Если вносимая заемщиком сумма недостаточна для погашения срочного платежа , просроченной задолженности и начисленных процентов , то в первую очеред ь пога шаются проценты , затем пр осроченная задолженность , а оставшаяся сумма обраща ется в погашение срочного платежа . Этот порядо к предусматривается при заключе нии договора. 4.7. При исчислении процентов по активным и пассивным операциям могут быть использ ованы имеющиеся или разработан ные банком таблицы . Для начисления про центов с помо щью таблиц по каждому лицевому счету ежем есячно исчисляются про центные числа путем по дсчета всех ежедневных остатков по счету за данный месяц в целых сотнях рублей . Остатки за нерабочие дни берутся в то й же сумме , что и за предыду щий день . Подсчитанные процентные числа при начислении на них процен тов округляются до сотен , причем процентные числа до 50 во внимание не принима ются , а 50 и выше счит аются за 100. Для отражения операций по начис лению процент о в используется ведомост ь процентных чисел и начисленных процентов (0489003). При кредитовании в установленных случаях со специальных ссудных счетов и об разов ании по ним кредитового остатка вопрос о начислении на эти остатки процентов и размер процентной с тавки определяются в кредитном договоре. 12. Список использованной литературы. 1. Балабанов И.Т . Банки и банковское дело . – М ., 1998. 2. Горина С.А . Учет в банке (на основе нового плана счетов ). – М ., 1998. 3. Челноков В.А . Банки и банковские операции . – М ., 1998.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Отдам ипотеку в добрые руки.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru