Диплом: Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 92 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Центросоюз Российской Федерации Белгородский университет по требительской кооперации Кафедра экономического анализа и аудита Кафедра бухгалтерского учёта Допускается к защите Заведующий кафедрой ____________________ « » 1999г Дипломная раб ота на тему «Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками» Выполнила студентка ____________ А.В . Лунёва Научный консультант К.Э.Н ., ассистент ____________ М.В . Мощёнская Рецензент гл . бухгалтер АОЗТ «Крокорс » ____________ Л.Б . Шумилова Белгород 1999г Содержание Введение Глава 1. Основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками 1.1 Организационно - экономическая характери стика АОЗТ «Крокорс». 1.2 Формы безналичных расчётов . Значение и задачи бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. 1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности . Значение и задачи экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. Глава 2. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками 2.1 Особенности документального оформления расчётов с поставщиками и подрядчиками. 2.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками. 2.3 Автом атизация бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Глава 3. Экономический анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками 3.1 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности. 3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженно сти. 3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. 3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Выводы и предложения Список использованной литературы Приложения Введение В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками . Это обусловлено тем , что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов . Одним из наиболее распространённых видо в расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё , материалы , товары и прочие материальные ценности. Всё выше сказанное обусловило выбор темы дипломной работы : «Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками», построенной по материалам АОЗТ «Крокорс» г . Старый Оскол. С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи : - раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками ; - исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов ; - отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками ; - выявить преимущества автоматизации бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками ; - раскрыть понятие деби торской и кредиторской задолженности , а также значение и задачи экономического анализа ; - проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности ; - произвести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности , в том чис ле факторный анализ времени обращения ; - осуществить сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Деятельность акционерного общества с ограниченной ответственностью «Крокорс» производится с помощью таких приёмов исследования как наблюден ие и сравнение . В ходе анализа состояния расчётов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы экономического анализа : - метод абсолютных , относительных , средних величин ; - метод цепных подстановок ; - балансовый метод и другие. При исследо вании постановки учёта на предприятии использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчётности АОЗТ «Крокорс» , инструктивные материалы , положения по учёту. Дипломная работа состоит из трёх глав. В первой главе излагаются теоретические основы постро ения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками . Даётся краткая организационно – экономическая характеристика предприятия , раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками , отражаются зада чи бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. Вторая глава отражает порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками . Даётся характеристика счёта № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчи ками» , раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта . Излагается назначение , содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и систематического учёта . Раскрывается вопрос автоматизации учёта расчётов с пос т авщиками и подрядчиками. В третьей главе отражены результаты экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками . Рассмотрен анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности , анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской з адолженности , а также произведён сравнительный анализ. В заключении дипломной работы сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками . Глав а 1. Основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками 1.1 Организационно – экономическая характеристика АОЗТ «Крокорс». АОЗТ «Крокорс» утверждено в соответствии с Постановлением правительст ва «О приватизации и реорганизации предприятий агропромышленного комплекса» от 4 сентября 1994 года № 708 решением Собраний уполномоченных представителей хозяйств - учредителей от 15.01.95 № 1, трудового коллектива от 15.01.95, а также Учредительного догов о ра от 15.01.95. Общество создалось в целях : - получения прибыли ; - удовлетворения спроса на выполнение работ и услуг в сфере агропромышленного комплекса ; - реализации на основе полученной прибыли социально – экономических интересов учредителей , акцио неров и членов трудового коллектива. Местонахождение общества = Белгородская область , г . Старый Оскол , Котёл – 10. Общество самостоятельно и за свой счёт , по поручению и за счёт акционеров , согласно заключённым договорам осуществляет на территории РФ сле дующие виды деятельности : - осуществление строительства объектов производственного и гражданского назначения ; - разработка проектов на строительство новых объектов, техническое перевооружение , реконструкцию и расширение действующих предприятий ; - оказ ание коммерческо-посреднических услуг населению , предприятиям , организациям. Кроме того , общество вправе осуществлять другие виды деятельности , соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ . Для достижения поставленных задач и целей общество осуществляет все не запрещённые законодательством гражданско-правовые сделки , производит операции с имуществом и ценными бумагами. Уставный капитал общества составляет 1754000 руб ., на эту сумму общество выпускает 3508 акций , стоимостью 5 00 рублей каждая акция. Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров . В промежутках между общим собранием акционеров высшим органом управления деятельности общества является Совет директоров . Количественный состав директоров – 9 человек . Руководство деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным директором Щетишеным Б.В .. Срок полномочий генерального директора устанавливается – 5 лет. АОЗТ «Крокорс» имеет достаточную производственную базу . В неё входят : здания администрации , производственные склады для хранения стройматериалов , пилорамный и столярный цеха , здания и гаражи отдела главного механика. Имеется один автобус , пять легковых автомобилей , четыре грузовые машины и одна «Газель». В АОЗ Т «Крокорс» работают 147 человек . Из них 122 – рабочих . Административно-управленческий аппарат состоит из 25 человек . В него входит руководящий состав , состоящий из 5 человек , 7 человек мастеров и производителей работ , 3 инженера , диспетчер . В бухгалтерии работают 6 человек , остальные служащие . Главный бухгалтер Шумилова Л.Б . имеет высшее образование . Из бухгалтеров имеют высшее образование 2 человека , остальные – среднее специальное. Основные показатели , характеризующие работу АОЗТ «Крокорс» , показаны в т аблице 1. На основании таблицы можно сделать вывод , что выручка от реализации в 1996г . по сравнению с 1995г . снизилась на 186,957 млн . рублей , также и в 1997г . по сравнению с 1996г . уменьшилась на 149,146 млн . рублей . Прибыль от реализации в 1996г . по сра в нению с 1995г . снизилась на 50,913 млн . рублей , а в 1997г . по сравнению с 1996г . увеличилась на 49,713 млн . рублей . Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 1996г . по сравнению с 1995г . уменьшилась на 654 млн . рублей , также уменьшилась в 1997г . по сравнению с 1996г . на 894 млн . рублей . Среднесписочная численность работников также уменьшается : в 1996г . по сравнению 1995г . на 13 человек , в 1997г . по сравнению с 1996г . на 15 человек. Фонд заработной платы из года в год увеличивается . Так в 19 96г . по сравнению с 1995г . на 17,102 млн . рублей , а в 1997г . по сравнению с 1996г . на 15,797 млн . рублей . Производительность труда работников в 1996г . по сравнению с 1995г . уменьшилась на 0,519 млн . рублей , однако в 1997г . по сравнению с 1996г . увеличилас ь на 2,106 млн . рублей . Средняя заработная плата периодически возрастает . Так в 1996г . по сравнению с 1995г . увеличилась на 0,135 млн . рублей , а в 1997г . по сравнению с 1996г . на 0,157 млн . рублей. Таблица 1. Основ ные показатели деятельности АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. Показатели отклонения (+ ; -) 1996г от 1995г 1997г от 1996г А 1 2 3 4 5 1. Показатели от реализации , млн . рублей. - в действующих ценах - в сопост авимых ценах 1385,948 1385,948 1546,698 1198,991 1579,234 1397,552 160,75 -186,957 32,536 2. Прибыль от реализации , млн . рублей 37,150 -13,763 35,950 -50,913 49,713 3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов , м лн . рублей 8392 7738 6844 -654 -894 4. Среднесписочная численность работников , чел. 175 162 147 -13 -15 5. Фонд заработной платы , млн . рублей 62,712 79,814 95,611 17,102 15,797 6. Производительность труда работников , млн . рублей - в действующих ценах - в сопоставимых ценах 7,920 7,920 9,548 7,401 10,743 9,507 1,628 -0,519 1,195 2,106 7. Средняя заработная плата за год 0,358 0,493 0,650 0,135 0,157 8. Фондоотдача основных средств 0,165 0,200 0,231 0,035 0,031 9. Рентабельность в % 2,68 -0,89 2,276 -3,57 3,166 1.2 Формы безналичных расчётов . Значение и задачи бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Большинство расчётов между предприятиями , с бюджетом и вне бюджетными фондами производится в виде безналичных платежей. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным , текущим и валютным счетам клиентов в банках , системы корреспондентских счетов между различными банками , клири нговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты , а также с помощью векселей и чеков , заменяющих наличные деньги. Для хранения денежных средств и операций по расчётам строительные предприятия , имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотны е средства , открывают в учреждениях банков расчётные счета. Для открытия расчётного счёта строительное предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы : - заявление на открытие счёта установленного образца ; - нотариально заверенны е копии устава предприятия , учредительного договора и регистрационного свидетельства ; - справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика ; - копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фо нд обязательного медицинского страхования ; - копию письма о присвоении статистических кодов ; - карточку с образцами подписей руководителя , заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме , заверенную нот ариально. Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами . Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу , на имя которого он выписан . Денежный чек должен содержать наименование пред приятия-чекодателя , номер его расчётного счёта , сумму к выдаче , паспортные данные получателя , подписи руководителя и главного бухгалтера , оттиск гербовой печати . По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы , хозяйственные и другие расхо д ы. Объявление на взнос денег наличными – письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги , сдаваемые из кассы . В нём проставляются номер расчётного счёта , сумма взноса и дата . После сдачи денег в кассу банка , кассир предпри ятия получает квитанцию , подтверждающую данную операцию. Платёжное поручение – письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя. Безналичные расчёты строительные предприятия осуществляют по товарным и н етоварным операциям . К товарным операциям относят куплю – продажу сырья , материалов , реализацию выполненных строительно-монтажных работ . Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» , 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». К нетовар ным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями , научно – исследовательскими организациями и т.д . Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёт ы разделяют на иногородние и одногородние . Иногородними называют расчёты между предприятиями , обслуживаемые отделениями банка , находящимися в разных населённых пунктах . Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями , а ккредитивами , с особых счетов , денежные переводы . Одногородними называют расчёты между организациями , обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка , находящимися в одном населённом пункте . Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платеж е й , платёжными поручениями – требованиями , платёжными поручениями и расчётными чеками. Расчёты платёжными поручениями – требованиями . При данной форме расчётов , получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ , содержащий требова ния к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности , выполненные работы и оказанные услуги . Оплата платёжных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта . Акцепт в расчётах означ а ет согласие плательщика на оплату . Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной , недоброкачественной , нестандартной и т.д . продукции . Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщ и ком цен , скидок , поступлении части не заказанной , недоброкачественной и т.д ., продукции. При расчётах платёжными поручениями – требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализацию продукции , т.е . с применением счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг )» , 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» . Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» , 51 «Расчётный счёт» , 63 «Расчёты по претензиям». Аккредитивная форма применяется в двух случаях : когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления . Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том , что оплату плат ё жных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции . Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя , отделению банка поставщика , об открытии специального аккредитивного счёта , для немедленной оплаты поставщи ка на условиях , предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы . Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реес т ров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов , удостоверяющих отгрузку товара. Аккредитив выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита . В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой : Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт» . Во втором : Дт 55/1 Кт 90 «Краткосрочные ссуды банка» . Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью : Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1. Наиболее рас пространенной формой безналичных расчётов в строительстве являются платёжные поручения. Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег . В нём обяза тельно указывают назначение подлежащих перечислению сумм . Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг . Расчёты платёжными п о ручениями могут быть срочными , досрочными и отсроченными . К срочным платежам относятся : авансовые платежи ; платежи после отгрузки ; частичные платежи при крупных сделках . Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений бе з ущерба для финансового положения сторон. Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом , как и при расчётах , платёжными поручениями – требованиями. Расчёты чеками . Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодат еля ) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя ). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах . Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех с лучаях , когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения , а взаиморасчёты носят регулярный характер . Сущность данной формы заключается в том , что заказчик оплачивает будущую строительную продукцию равными сумма м и и в сроки , установленные соглашением . Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» , подрядчики – на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками». На стоимость выполненных строительных работ подрядчик делает следующую бухгалтерскую запись : Дт 36 «Выполненные этапы по незавершённым работам» Кт 46 «Реализация продукции (работ , услуг )» . Фактическую себестоимость строительных работ подрядчики списывают следующей проводкой : Дт 46 Кт 20 «Основное п р оизводство». Расчёт , основанный на зачёте взаимных требований . При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах , и лишь на разницу производится платёж в установленном порядк е. Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными , между двумя организациями или их группой . Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка. Применение безналичных расчётов сокраща ет потребность в наличных деньгах , снижает расходы на денежное обращение , способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций , обеспечивает их более надёжную сохранность. Данные бухгалтерского учёта – это международный язык предприят ий всех уровней . Без правильного ведения учёта невозможно : - обеспечить контроль над наличием и движением имущества , и рациональным использованием ресурсов ; - своевременно предупреждать негативные факты в хозяйственной деятельности , выявлять и мобилиз овать резервы , разрабатывать меры по их использованию ; - получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ; - правильно рассчитываться с финансовыми органами. Бухгалтерский учёт обязаны вести все юр идические лица действующие на территории РФ. Основными задачами бухгалтерского учёта являются : - формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия , необходимой для оперативного руководства и уп равления , а также для использования налоговыми и банковскими органами , инвесторами , поставщиками , покупателями , кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами ; - обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использо ванием производственных ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами , нормативами и сметами ; - своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности ; - выявление внутрипроизводственных резервов , их мобилизация и эффе ктивное использование ; 1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности . Значение и задачи экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций , работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию , подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др .). Организации и лица , которые являются должниками данной организации , называются дебиторами. Кредиторской называют зад олженность данной организации другим организациям , работникам и лицам , которые называются кредиторами . Кредиторов , задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей , называют поставщиками. У предприятий систематически складыва ются расчётные отношения с покупателями и поставщиками , с рабочими и служащими по заработной плате , с бюджетными и другими платежами. Средства , отвлекаемые в расчёты , отражаются в активе баланса в статьях : товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам , сроки оплаты которых не наступили ; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам , не оплаченным в срок покупателями и заказчиками , и по документам , не переданным в банк в установленный срок на инкасс о в обеспечении ссуд ; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта , дебиторская задолженность. В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности , под которой подразумевается не только задолженность по ставщикам , но и кредиты , займы , расчёты с бюджетом и прочие пассивы . Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств . Как правило , при этом задолженность делится на две большие группы : долгосрочную и краткосрочную. Тако е деление важно при анализе ликвидности , главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства . Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности : абсолютной , быстр о й , общей (коэффициент покрытия ). Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную , важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости . Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов ) показывает , какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте . Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период ) показывают , сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом , чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную , очень важен для анализа . Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год . Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной , выше – долгосрочной . Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и до п олнениями , а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации. Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков . Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств , то есть возможн ость их краткосрочного использования . Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования , то есть по номиналу , полагая , что искажением данных в этом случае можно пренебречь. Анализируя просроченную задолженность заказчиков , прежде всего определяют дату её возникновения . Далее определяется эффективность мер , принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду , что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупат елю – плательщику (частично взыскание с него платежа ). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду , что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса . Анализиру я прочую дебиторскую задолженность , следует рассмотреть те суммы , которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами . При анализе рассматривается давность аванса , выявляются случаи длительного разрыва во времени ме ж ду получением аванса и их расходованием . Нормальной можно считать задолженность , по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств. Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер , принимаемых предприятием к их погашению. В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары , приобретённые в кредит . Просроченная задолженность обычно выделяется в б алансе отдельной статьёй . В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка , полученных на оплату товаров и материалов , проданных в кредит . Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность пр е дприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка , сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность. Анализ дебиторской задолженности должен также показать , как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба , начисленного воз никшими недостачами и хищением ценностей , в том числе и по искам , предъявленным по взысканию через суд , а также суммы , присуждённые судом , но не взысканные . При анализе выявляют , своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для во з мещения ущерба. Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками , бюджетом , рабочими и служащими . При проверке сумм , относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам , сле дует иметь в виду , что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода , применяемых форм и порядка расчётов и т.д. У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолже нности поставщика. При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы , оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств , накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникн овение дебиторской задолженности. Глава 2. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками 2.1 Особенности документального оформления расчётов с поставщиками и подрядчиками. Поступление материа льных ценностей от поставщиков , выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями ) и подрядчиками (поставщиками ) хозяйственных договоров . В договорах оговариваются : виды поставляемых материальных ц е нностей , выполняемых работ и услуг , коммерческие условия поставки , количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг , порядок расчётов (условия платежей ). Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между по купателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ , а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов. Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принят ыми в стране условиями (франко-завод изготовитель , франко-станция отправления , франко-вагон , франко-станция назначения и др .), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. Условия экспортно-импортных поставо к формируются на основе международных торговых условий «Инкотермо» , установленных Международной торговой палатой . В соответствие с этими условиями чётко определяется , кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю , несёт риск и отве т ственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара . Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами . При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назнач а ет своего поверенного . Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них , либо доверенность , по которой можно получить материальные ценности , в счёт договоренности , имеющей место между предприятиями в виде догов о ра поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо , оплачены материальные ценности предварительно или нет ). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом , независимо от географического расположени я покупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя , и /или постоянство поставок ) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие. Для выполнения , каких-либо операций по получению материальных ценностей на сторо не поверенному лицу предприятия (экспедитору ) выдаётся доверенность (ф . №М -2). См . приложение № 10. Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале . Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действи я и наименования ценностей , предполагаемых к получению . На доверенности имеется роспись экспедитора , которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия. Поступление сырья , материалов , оборудования на пр едприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным , автомобильным , морским и другими видами транспорта . Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке . Оплата за такие поставки может быть о существлена в виде предоплаты , аккредитивом , чеком , наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после . Это зависит от условий договора (контракта ). По предъявлении доверенности и квитанции , поступившей от отправител я груза , экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги , в речном порту , в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона , выгрузку и приём груза ). Принимая груз , экспедитор должен проверить , нет ли на таре и упаковке следов боя , порчи , а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным , указанным в транспортной накладной . См . приложение № 11. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например , будут обнаружены повреждения вагонов , ко н тейнеров , упаковки , отсутствие пломб и т.п .) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком ) транспортной организации. При обнаружении недостачи сырья и материалов , боя , поврежд ённой тары , составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор ), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации . В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт , накладная, квитанция и другие ) и предложением возместить сумму убытка . Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок . Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении . Если отклонена или оставлена без ответа , заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени , когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо. По договорённости (после с огласования способа оплаты ) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура ). См . приложение № 12. Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своег о предприятия. При доставке автотранспортом , водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной. Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводит ельные документы . При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий , или не по назначению ) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт № 002, с сообщением отправителю , если имеются его реквизиты. На этом счёте материалы , принятые на ответственное хранение , учитываются до тех пор , пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов , об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте. За нарушение условий договоров постав щики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки , штрафов и пени за невыполнение договорных условий , за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ. Независимо от оплаты и доставки , порядок оприходования ма териальных ценностей должен отвечать определённым требованиям . При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки , их предъявляют кладовщику для оприходования . Приёмка на складе производится методом прямого счёта , в з вешивания , обмера и внешнего осмотра , с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов . В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов , составляется приёмный акт . Акт составляют и п о дписывают члены специальной комиссии , назначенной руководителем предприятия , кладовщик и представитель поставщика . В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии . Если не обнаружено никаких расхождений с документ а ми , кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах . Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра ) штамп , удостоверяющий получение. Экспедитор все доку менты , по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке , сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности . Для отчёта за полученные наличные средства , экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением (см . приложение № 13) документов , подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки , счета – фактуры ), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура , приходный ордер ), либо передачи в производство (требование ). Материальные ценности хранят с я на складах под наблюдением материально – ответственных лиц , с которыми заключают договор о материальной ответственности . Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта (см . приложение № 14), открываемых на каждое отдельное наименование мат е риала . В карточках указываются наименования материала , номенклатурный номер , размер , сорт , место хранения , единица измерения , учётная цена , балансовый счёт , норма запаса и другие данные. 2.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками. Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» . Счёт по отношению к балансу – пассивный . По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задол женность с поставщиками , по дебету – уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам . В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым , это означает , что сумма за м атериальные ценности поставщиком оплачена , но на конец месяца эти материальные ценности не поступили , числятся как товары в пути. Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за : - полученные материальные ценност и , принятые выполненные работы и потреблённые услуги , включая предоставление энергии , газа , пара , воды , а также по доставке или переработке материальных ценностей , расчёты , документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк ; - материал ьные ценности , работы и услуги , расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей ; - материальные ценности , работы и услуги , на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки ); - излишки материальных ценностей , выявленные при их приёмке ; - полученные услуги по перевозкам , в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта ), а также за все виды услуги связи. Все операции , связанные с расчётами за приобретённые материаль ные ценности , принятые работы или потреблённые услуги , проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта. Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами : 1. Оприходование патентов , лицензий и других нематер иальных активов. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы» Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». 2. Оприходование материальных ценностей , начисление стоимостных услуг по их доставке. Дебет счёта 07 «Оборудование к установке». Дебет счёта 10 «Материалы». Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Дебет счёта 41 «Товары». Кредит счёта 60. 3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования , за выполнение строительных работ и оказание услуги. Дебет счёта 08 «К апитальные вложения». Кредит счёта 60. 4. Начисление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной продукции. Начисление покупной стоимости материальных ценностей. Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Кредит счёта 60. 5. Начислен ие к уплате стоимости выполняемых работ и услуг. Дебет счёта 20 «Основное производство». Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства». Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы». Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Дебет счёта 28 «Брак в произв одстве». Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства». Дебет счёта 31 «Расходы будущих периодов». Дебет счёта 44 «Издержки обращения». Кредит счёта 60. 6. Возврат излишне перечисленных сумм. Дебет счёта 51 «Расчётный счёт». Дебет счёта 52 «Валют ный счёт». Кредит счёта 60. 7. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком ) и покупателем (заказчиком ), когда предприятие является и тем и другим. Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками». Кредит счёта 60. 8. Предъявление претензий поставщикам , по выявленной при проверке их счетов , разнице. Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям». Кредит счёта 60. 9. НДС по счетам поставщиков. Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом». 10. Принятые к оплате счета поставщиков и п одрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для дочерних предприятий и внутренних подразделений , имеющих отдельные балансы. Дебет счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями. Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты». Кредит счёт а 60. 11. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности , начисление штрафов , неустоек и других санкций , присуждённых судом или признанных предприятием к уплате. Дебет счёта 80 «Прибыли и убыт ки». Кредит счёта 60. 12. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования ) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия , его работников. Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кредит счёта 60. 13. Отнесение стоимости ремонта , принятого техническим обменным пунктом , за счёт созданного резерва. Дебет счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Кредит счёта 60. 14. Списание сомнительной к получени ю задолженности поставщиков и подрядчиков. Дебет счёта 82 «Резервы по сомнительным домам». Кредит счёта 60. По дебету счёта. 1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов. Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Кредит счёта 07 «Оборудование к установке». Кредит счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Кредит счёта 10 «Материалы». 2. Отнесение сумм , начисления поставщикам и подрядчикам за оказание им услу ги по транспортировке , отгрузке , реализации продукции. Дебет счёта 60. Кредит счёта 46 «Реализация продукции». 3. Оплата счетов поставщиков. Дебет счёта 60. Кредит счёта 50 «Касса». Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». Кредит счёта 52 «Валютный счёт». Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках». 4. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно выданным авансам. Дебет счёта 60. Кредит счёта 61 «Расчёты по авансам выданным». 5. Отражение сумм , зачтённых при взаимных расчётах. Дебет счёта 60. Кр едит счёта 67 «Расчёты по внебюджетным платежам». 6. Погашение задолженности перед поставщиками дочерними предприятиями. Дебет счёта 60. Кредит счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями». 7. Штрафы , пени , неустойки , полученные за нарушение условий хозя йственных договоров , присуждённые или признанные должником . Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности. Дебет счёта 60. Кредит счёта 80 «Прибыли и убытки». 8. Оплата счетов поставщиков и подряд чиков за счёт краткосрочных кредитов. Дебет счёта 60. Кредит счёта 92 «Долгосрочные кредиты банков». Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеет семь субсчетов. 1-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям. На данно м субсчёте учитываются расчёты с поставщиками , осуществляемые платёжными требованиями поручениями , чеками , когда расчётные документы сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур , счетов-аккредитивов . На стоимость поступивших от поставщиков ценностей ил и услуг производится запись : Дебет счёта 07 «Оборудование к установке». Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Дебет счёта 41 «Товары». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подря дчиками по платёжным требованиям». Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям». При выявлении недостачи , порчи товара по вине поставщика, арифметических ошибок , завышение цен и их несоответствие договору , покупатель на сумму разницы предъявляет претензию. Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщик ами и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям». В случае недостач , потерь товаров , по вине материально – ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта об установле нном расхождении до его утверждения , руководитель предприятия делает следующую запись : Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». 2-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками п о плановым платежам». Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров и оказании услуг (при расчётах между сахарным заводом и колхозами ). Договором между покупателем и поставщиком устанавливается постоян ная плановая стоимость продукции , оплата оформляется платёжным требованием – поручением , платёжными поручениями . На сумму планового платежа согласно расчётным документам производится запись : Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам». Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» . На стоимость поступивших материальных ценностей. Дебет счёта 41 «Товары». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщик ами и подрядчиками по плановым платежам». 3-й субсчёт «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту». 4-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам». Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей , на которые отсутствуют документы . При этом составляется приёмный акт на товар , поступивший без счёта поставщика . Согласно приёмного акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская запись : Дебет счёта 07 «О борудование к установке». Дебет счёта 10 «Материалы». Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Дебет счёта 41 «Товары». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неот фактурованным поставкам» . При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных поставок сторнируется. Дебет счёта 07 «Оборудование к установке». Дебет счёта 10 «Материалы». Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Дебет счёта 41 «Товары». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам». На стоимость матер иальных ценностей , указанных в документе поставщика даётся обычная проводка. Дебет счёта 07 «Оборудование к установке». Дебет счёта 10 «Материалы». Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Дебет счёта 41 «Товары». Кредит счёта 60 « Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям». Одновременно по приобретённым товарам , материалам , сырью , даётся проводка на налог на добавленную стоимость. Дебет счёта 19 «Налог на добавле нную стоимость по приобретённым ценностям». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». 5-й субсчёт «Расчёты со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья». 6-й субсчёт «Расчёт с поставщиками по прочим расчётам». Учитываются расчёты с п оставщиками за товары и услуги, неотражённые на выше перечисленных субъектах : - расчёты по предварительной оплате за материальные ценности ; - операции на основе бартерных сделок. Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на данном субсчёте от ражаются следующим образом : 1. Оплата счетов поставщиков на основании платёжных поручений : Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам». Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». Кредит счёта 52 «Вал ютный счёт». Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках» – на стоимость материальных ценностей , включая налог на добавочную стоимость. 2. Оприходование материальных ценностей от поставщика : Дебет счёта 07 «Оборудование к установке». Дебет счёта 10 «Матер иалы». Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Дебет счёта 41 «Товары». Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам». 7-й субсчёт «Векселя выданные». Применяется при ра счётах за поставленные товары и оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на основе векселя . Данная форма расчёта применяется с целью укрепления финансового состояния предприятия. Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками. Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы № 6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6. Журнал-ордер № 6 открывается на квартал , полугодие ил и год с использованием вкладных листов . На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками , открываемом на тот же пери о д , что и журнал – ордер , на каждого поставщика. В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу. Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков ) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях , когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей . Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы , инкассо , плановые платежи ), все расчёты за отгруженные поставщиками материаль н ые ценности , товары и принятые от подрядчиков работы , должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» . Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ , расчётные документы уже опла ч ены , то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера ) производятся по графам в кор респонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей , затрат на производство , капитальных вложений . При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений опер аций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» , то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам , за поставленные материальные ценности и товары , выполненные работы и услуги . При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (с ч ета по учёту денежных средств ). В случае продления срока погашения соответствующих обязательств , эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций , номеров докум ентов , наименований поставщиков и подрядчиков , а также сальдо на начало и конец месяца. Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу , итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами. 2.3 Автоматизация бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. В процессе хозяйственной деятельности , организации и предприятия совершают расчётные операции с поставщиками и подрядчиками. Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками и под рядчиками , предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов , учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации , способам обработки и форме исходящих информационных массивов. Автоматиза ция учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности , точности , своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями , согласованность записей на счетах . Оперативная обработка данных позволяет своеврем е нно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность , соблюдая сроки исковой давности . Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими ) или кассовыми документами . Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира. Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций. Получение или отгрузка материальных ценностей , товаров оформляется товарно-сопроводи тельными документами , соответствующими актами . Данные о движении материалов , товаров обобщаются в товарных отчётах. Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок . Такая необходимо сть возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений , при начислении сумм задолженности. Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует , наравне с прошлыми данными , внутри машинную базу данных оперативной информации . Маке т ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов , номер , дата обработки документа , код основного и корреспондирующих счетов , субсчетов , аналитических счетов. При линейно-позиционном способе учёта , контроль полноты и своевременности расчётов ведётся по каждой совершаемой операции . В этом случае макет ввода данных предусматривает такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счёта . Если производится ввод данных с товарного счёта , то в качестве аналитического призна к а выступает номер платёжного документа , по которому был оплачен или получен платёж , соответственно за полученные или реализованные материальные ценности. Данные , введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов или д ругих документов по начислению кредиторской задолженности , формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков , подрядчиков . Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов , отражающих оплату получе н ных материальных ценностей и услуг . Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта. Основными машинограммами , заменяющими регистры аналитического учёта являются ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками . Формы выходных машинограмм зависят от способа учёта. При линейно-позиционном способе расчётов по товарным операциям , обязательными реквизитами машинограмм являются : код (наименование ) предприятия или структурного подразделения , по товарным операциям которого производятся расчёты ; код аналитического счёта , в качестве которого выступает код товарного партнёра ; код аналитического признака , в качестве которого выступают номера расчётных или товарно-сопроводительных документов ; номер от ч ёта ; номер и дата документа ; код операций , код корреспондирующего счёта , субсчёта ; код корреспондирующего аналитического счёта. Каждая сторона машинограммы соответствует одной машинной записи , введённой при обработке товарных , отчётов , выписок банка или бу хгалтерских справок . Группировка строк ведётся по аналитическим признакам . Например , при обработке товарного отчёта в качестве аналитического признака был указан номер платёжного поручения-обязательства , по которому была произведена предварительная оплата полученного товара . В машинограмме первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара , введённые при обработке выписки банка . Вторая строка отражает получение оплаченного товара . По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту . В нём приводятся данные об оборотах , наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции . Итог первой степени подводится по каждому партнёру . В нём указывается сумма оборо т ов и сальдо по всем операциям , совершённым за расчётный период с данным партнёром . Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому счёту. Машинограмма описанного вида составляется по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Вторая группа машинограмм аналитического учёта применяется для обобщения информации по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам». Эти машинограммы не содержат реквизита . Строки в ведомости распечатываются по каждо й совершённой операции . Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнёру , по субсчёту и счёту в целом . Выходные видеограммы выдаются в разрезе хозяйственных партнёров в виде карточек аналитического учёта . Они содержат те же обязательные реквизиты , что и машинограммы. С учётом вышеизложенного на АОЗТ «Крокорс» необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками , что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов , кроме того освободит работни ков бухгалтерии от трудоёмких расчётов. Глава 3. Экономический анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками 3.1 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности. В составе источников средств предприятия значительную роль занимаю т заёмные средства , в том числе кредиторская задолженность . Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности , а также происшедшие изменения. Аналитик должен быть уверен в дос товерности информации по видам и срокам задолженности . Для этого используется прямое подтверждение , изучение контрактов и договоров , личные беседы с работниками , имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия ; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате. Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы . При этом важным являются сроки , ограничения на использование ресурсов , возможность привлечения дополнительных источник ов финансирования . Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 2. Таблица 2 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. Расчёты с кредиторами 1995г. 1996г. 1997г. отклонения (+ ; -) 1996г с 1995г 1997г с 1996г сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. За товары , работы , услуги 257538 92,34 374808 97,06 644937 95,06 117270 4,72 270129 -2 2. По векселям выданным _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 3. По оплате труда 3302 1,18 1738 0,45 4227 0,62 -1564 -0,73 2489 0,17 4. По социальному страхованию и социальному обеспеч ению 1668 0,6 868 0,22 3180 0,47 -800 -0,38 2312 0,25 5. С дочерними (зависимыми ) обществами _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6. С бюджетом 6033 2,16 3939 1,02 19585 2,89 -2094 -1,14 15646 1,87 7. По авансам полученным 526 0,19 _ _ 6003 0,88 -526 -0,19 6003 0,88 8. Прочие кредиторы 9827 3,53 4790 1,25 491 0,08 -5037 -2,28 -4299 -1,17 Итого : 278894 100 386143 100 678423 100 107249 Х 292280 Х Данные таблицы показывают , что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения . Так , ес ли в 1995 году по расчётам за товары и услуги она составила 257538 т.р . или 92,34%, то в 1996 г . показатель увеличился - 374808 т.р . или 97,06%. Однако , в 1997 г . по сравнению с 1996 г . кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наиболь шее увеличение кредиторской задолженности произошло в 1996 г . по сравнению с 1995 г . за товары , работы и услуги – на 117270 т.р . или 4,72% и в 1997 г . по сравнению с 1996 г . по расчётам с бюджетом – на 15646 т.р. или 1,87%. Была ликвидирована задолженност ь по авансам полученным . В 1996 г . в суммарном значении почти по всем статьям , кредиторская задолженность снизилась . Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи. В кредиторской задолженности большую роль игр ают расчёты с поставщиками . Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной . Однако , если она постоянна и достигает больших размеров , в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых ф и нансовых ресурсов в обороте предприятия. При анализе кредиторской задолженности , особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам , образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов . При э том следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения , не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов. Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам . При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её ве личины и длительность образования . Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет , данные бухгалтерии предприятия , ежедневные платёжные документы в банке . При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной креди т орской задолженности , по которой истекли сроки исковой давности. Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица , в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 3). Табли ца 3. Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в АОЗТ «Крокорс» за 1997 г. № п /п Статьи кредиторской задолженности Всего на конец 1997г ., тыс . руб. В том числе по срокам образования , мес. до 1 1-3 3-6 6-12 б . 12 А 1 2 3 4 5 6 1. Кредиторская задолженность за товары , работы , услуги 644937 644937 2. По оплате труда 4227 4227 3. По социальному страхованию и обеспечению 3180 3180 4. Бюджету 19585 19585 5. Авансы полученные 6003 6003 6. Прочие к редиторы 491 491 7. Всего кредиторская задолженность 678423 678423 Из данных этой таблицы видно , сроки образования кредиторской задолженности в АОЗТ «Крокорс» за 1997 год составили 3 – 6 месяцев . Просроченная Кредиторская задолженность состав ила по статьям «За товары , работы , услуги» 644937 тыс . рублей , по оплате труда – 4227 тыс . рублей , по социальному страхованию и обеспечению – 3180 тыс . рублей , по расчётам с бюджетом – 19585 тыс . рублей , по авансам полученным – 6003 тыс . рублей , по прочим кредиторам – 491 тыс . рублей. В экономическом анализе состояния расчётов , большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам , заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности. 3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности. В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности. Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры . При этом составляется следующая таблица 4 . Таблица 4 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. Расчёты с дебиторами 1995г. 1996г. 1997г. отклонения (+ ; -) 1996г . от 1995г. 1997г . от 1996г. сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. За работы , услуги _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2. Товары отгруженные 89908 96,46 17326 21,47 383222 87,94 -72582 -47,99 365896 66,47 3. С бюджетом 3111 3,34 _ _ _ _ -3111 -3,34 _ _ 4. Авансы выданные _ _ 1980 2,45 _ _ 1980 2,45 -1980 -2,45 А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 5. Прочие дебиторы 188 0,2 61378 76,08 52556 12,06 61190 75,88 -8822 -64,02 Итого : 93207 100 80684 100 435778 100 -12523 Х 355094 Х Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности . Если в 1995г . расчёты за товары отгруженные составляли 96,46% всей дебиторской задолженности , то в 1996г . этот показате ль равен 21,47%, т.е . он уменьшился на 74,99%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности . Однако , в 1997г . по сравнению с 1996г.дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспос о бности . После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий . Бухгалтерский риск состоит в том , что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены . В результате убытки могут быть существенными . Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности . Целесообразно изучать : - какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует кон центрацию не возврата задолженности ); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия ; - каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования ; - какую долю векселей дебиторской задолженности пред ставляет продление старых векселей ; - были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например , его право на возврат продукции. Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством по нимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме . Показателем вероятности является срок образования задолженности , а также удельный вес просроченной задолженности . Опыт показывает , что чем больше срок дебиторской задолженности , тем ниже ве р оятность её получения. Целесообразно составить аналитическую таблицу , в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 5). Таблица 5 . Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в АОЗТ «Крокорс» за 1997 г. № п /п Статьи дебиторской задолженности Всего на конец 1997г ., тыс . руб. В том числе по срокам образования , мес. до 1 1-3 3-6 6-12 >12 А 1 2 3 4 5 6 1. Дебиторская задолженность за товары отгруженные 383222 - - 383222 - - 2. Прочие дебиторы , в том числе : 52556 - - 52556 - - 2.1 переплата финорганам - - - - - - А 1 2 3 4 5 6 2.2 задолженность подотчётных лиц - - - - - - 2.3 прочие виды задолженности , в том числ е по расчётам с поставщиками - - - - - - - - - - - - 3. Всего дебиторская задолженность 435778 435778 - Как видно из данных этой таблицы , сроки образования дебиторской задолженности составили 3 – 6 месяцев . Просроченная дебиторская задолж енность по статье «За товары отгруженные» равна 383222 тыс . рублей , а по прочим дебиторам 52556 тыс . рублей. Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы , то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупат елями и заказчиками , что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность , общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей , наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков. Кроме того , использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами. 3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия. На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов : принятая на предприятии система расчётов , вид продукции , работ , услуг и другие . В условиях инфляции и нестабильной экономики , основной формой расчётов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах . Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция . Следует больше внимание удел ять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ , оговоренных в контрактах. Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как : уровень финансовой устойчивости , текущей платёжеспособности , соблюдение платёжной дисциплины в прошлом , прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ , экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т . п .). Для оценки оборачиваемости де биторской задолженности (средств в расчётах ) используются показатели оборачиваемости , рассчитываемые по формулам : Число оборотов = Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической : полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года. Период погашения дебиторской = задолженност и В таблице 6 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах. Таблица 6. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. № п /п Показатели 1995г. 1996г. 1997г. отклонения (+ ; -) 1996г от 1995г 1997г от 1996г А 1 2 3 4 5 1. Выручка от реализации продукции , работ , услуг , тыс . рублей 1385948 1596698 1579234 160750 32536 2. Средняя дебиторская задолженность , тыс . рублей 91986 86945,5 258231 -4540,5 171285,5 3. Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2) 15 17 6 3 -12 4. Период погашения дебиторской задолженности , дни (календарные дни : число оборотов ) 24 21 60 -4 39 Рассмотрим влияние факто ров на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности. , где В – период погашения дебиторской задолженности. __ ДЗ – средняя дебиторская задолженность. Д – календарные дни. ВР – выручка от реализации. ___ ___ В дз = Д 3 1 х Д _ Д 3 0 х Д , ВР 1 ВР 1 ___ ___ В ВР = ДЗ 0 х Д _ ДЗ 0 х Д , ВР 1 ВР 0 В = В ВР + В д 3 Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (1995 – 1996 г.г .). В дз = 86945,5 х 360 _ 91486 х 360 = - 1 день 1546698 1546698 Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (1995 – 1996 г.г .). В ВР = 91486 х 360 _ 91486 х 360 = - 3 дня 1546698 1385948 Рассчитываем совокупное влияние факторов : В = (-1) + (-3) = - 4 дня Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (1996 – 1997 г.г .). В дз = 258231 х 360 _ 86945,5 х 360 = 40 день 1579234 1579234 Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (1996 – 1997 г.г .). В ВР = 86945,5 х 360 _ 86945,5 х 360 = - 1 день 1579234 1546698 Рассчитаем совокупное влияние факторов : В = 40 – 1 = 39 дней Как видно из данной таблицы , оборачиваемость 1996 г . по сравнению с 1995 г . повысилась в три раза , п ериод погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня . Однако оборачиваемость средств в расчётах в 1997 г . по сравнению с 1996 г ., имеет тенденцию к уменьшению . Так , оборачиваемость понизилась в 12 раз , период погашения дебиторской задолженности у величился на 39 дней . Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться . Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью. В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность , её удельный вес в общ ем объёме дебиторской задолженности . Необходимо выяснить причины её образования. Доля сомнительной Сомнительная дебиторская задолженности = задолженность _ х 100% Дебиторская задолженность Бухгалтер , чтобы не д опустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу : направлять письма , проводить телефонные переговоры , персональные визиты , продажу задолженности специальным организациям , проверять реальность суммы дебиторской задолженности. Дебит орская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия . В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам : 1. в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются ; 2. чем дл ительнее период погашения дебиторской задолженности , тем меньше отдача от средств , вложенных в дебиторскую задолженность. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости , рассчитываемые по формулам : Число = Выручка от реализации за минимум НДС , акцизов оборотов Средняя кредиторская задолженность Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической : Период погашения кредит орской = Календарные дни периода задолженности число оборотов В таблице 7 приведены расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности. Таблица 7. Анализ оборачиваемости кредиторской з адолженности в АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. № п /п Показатели 1995г. 1996г. 1997г. отклонения (+ ; -) 1996г от 1995г 1997г от 1996г А 1 2 3 4 5 1. Выручка от реализации продукции , работ , услуг , тыс . р ублей 1385948 1546698 1579234 160750 32536 2. Средняя кредиторская задолженность , тыс . рублей 280914 332518,5 532283 51604,5 199764,5 3. Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2) 4,9 4,65 2,97 -0,25 -1,68 4. Период погашения кредит орской задолженности , дни (календарные дни : число оборотов ) 73 77 121 4 44 Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности . __ В = КЗ х Д , где ВП В – период погашения кредиторской задолженности. __ КЗ – средняя кредиторская задолженность. Д – календарные дни. ВП – выпуск продукции. ___ ___ Вкз = КЗ 1 Х Д _ КЗ 0 х Д , ВР 1 ВР 0 ___ ___ В ВР = КЗ 0 х Д _ ДЗ 0 х Д , ВР 1 ВР 0 В = В кз + В вр Рассчиты ваем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (1995 – 1996 г.г .). В кз = 332518,5 х 360 _ 280914 х 360 = 14 день 1546698 1546698 Рассчитываем влияние выпуска продукции на период пога шения кредиторской задолженности. В ВР = 280914 х 360 _ 280914 х 360 = - 8 дня 1546698 1385948 Рассчитываем совокупное влияние факторов : В = 12 + (-8) = 4 дня Рассчитаем вл ияние средней кредиторской задолженности на период погашения (1996 – 1997 г.г .). В дз = 532283 х 360 _ 332518,5 х 360 = 45 день 1579234 1579234 Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кре диторской задолженности. В ВР = 332518,5 х 360 _ 332518,5 х 360 = - 1 день 1579234 1546698 Рассчитаем совокупное влияние факторов : В = 45 + (-1) = 44 дня Рассчитаем совок упное влияние факторов : В = 47 + (-3) = 44 дня Как видно из данных таблицы , оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению . Так , оборачиваемость 1996 г . по сравнению с 1995 г . снизилась в 0,25 раза , период погашения увеличился на 4 дня . Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 1997 г . по сравнению с 1996 г . понизилась в 1,68 раза , период погашения , следовательно , увеличился на 44 дня. 3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторско й задолженности. Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности , является временные неплатежи . Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 8). Таблица 8. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АОЗТ «Крокорс» на конец 1997 г. № п /п Показатели Превышение задолженности Дебитор-ской Кредитор- ской А 1 2 3 4 1. За товары , работы , услуги - 644937 - 644937 2. За товары отгруженные 383222 - 383222 - 3. По оплате труда - 4227 - 4227 4. По отчислению на социальные нужды - 3180 - 3180 5. С бюджетом - 19585 - 19585 6. По авансам - 6003 - 6003 7. С прочими дебиторами и кредиторами 52556 491 52065 - Итого : 435778 678423 435287 677932 Данные таблицы показывают , что дебиторская задолженность на конец 1997 года составила 435778 тыс . рублей , а превышение её кредиторской задолженностью – 242645 тыс . рублей (678432 тыс . руб . – 435778 тыс . руб .). Взаимные платежи на лицо , однако не в ущерб предприятию , так как общее превышение кредиторской задолженности составляет 677932 тыс . рублей . Такая ситуация не влечёт за собой ухудшения финансового положения , так как АОЗТ «Крокорс» использует эту задолж е нность как привлечённые источники на момент изучения. После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств . Для этого сост авляется расчётный баланс (таблица 9). В актив расчётного баланса включается дебиторская , а в пассив – кредиторская задолженность . Дебетовое сальдо , то есть превышение дебиторской задолженности , свидетельствует о том , что часть из оборотных средств предпр и ятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов . Наоборот , кредитовое сальдо по расчётному балансу , то есть превышение кредиторской задолженности над дебиторской , свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и о рганизаций. Приведенные в таблице данные расчётного баланса свидетельствуют о том , что на начало и конец 1997 года , предприятие имеет кредитовое сальдо , то есть сумма привлечённых предприятием в хозяйственный оборот средств кредиторов , превышает сумму деби торской задолженности . За 1997 кредитовое сальдо уменьшилось на 62814 тыс . рублей и составило на конец года 242645 тыс . рублей . Кредитовое сальдо расчётного баланса предприятия уменьшилось в результате изменения состояния как дебетовой , так и кредитовой з а долженности . В составе дебиторской задолженности на 365896 тыс . рублей увеличилась сумма по товарам отгруженным , на 8822 тыс . рублей снизилась сумма по статье «Прочие расходы» , на 1980 тыс . рублей снизилась сумма по авансам выданным . Кредиторская задолжен н ость выросла по поставщикам и подрядчикам на 270129 тыс . рублей , по оплате труда на 2489 тыс . рублей , по социальному страхованию и обеспечению на 2312 тыс . рублей , по задолженности перед бюджетом на 15646 тыс . рублей , по авансам полученным на 6003 тыс . ру б лей , а по прочим кредиторам снизилась на 4299 тыс . рублей. Таблица 9. Расчётный баланс АОЗТ «Крокорс» за 1997 г. Наименование статей На начало года На конец года Изменения (+;-) А 1 2 3 Актив Дебиторская задолженность (платежи по котор ой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной работы ) В том числе товары отгруженные авансы выданные прочие дебиторы Всего : Кредитовое сальдо 17326 1980 61378 80684 305459 383222 - 52556 435778 242645 365896 -1980 -8822 355094 -62814 Баланс 386143 678423 292280 Пассив Кредиторская задолженность в том числе поставщики и подрядчики по оплате труда по социальному страхованию и обеспечению задолженность перед бюджетом авансы полученные прочие кредиторы Вс его : Дебетовое сальдо 374808 1738 868 3939 - 4790 386143 - 644937 4227 3180 19585 6003 491 678423 - 270129 2489 2312 15646 6003 -4299 - Баланс 386143 678423 292280 Выводы и предложения. Дипломная работа на тему «Бухгалтерский уч ёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками» , построена по материалам АОЗТ «Крокорс» . На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками . В результате осущ е ствлённой работы установлено , что бухгалтерский учёт АОЗТ «Крокорс» ведётся согласно учётной политике , принятой на предприятии , положению о бухгалтерском учёте и зачётности , инструктивным материалам . На данном предприятии применяется журнально-ордерная фо р ма учёта. Анализируя работу АОЗТ «Крокорс» за 1997 год , выяснили , что в целом предприятие работало неплохо . Выручка от реализации составила 1579234 тыс . рублей , прибыль от реализации – 35950 тыс . рублей . Дебиторская задолженность за товары отгруженные у величилась на 365896 тыс . рублей , по прочим дебиторам снизилась на 8822 тыс . рублей , по авансам выданным также снизилась на 1980 тыс . рублей , в целом дебиторская задолженность повысилась на 353094 тыс . рублей . Кредиторская задолженность увеличилась на 292 280 тыс . рублей , в том числе по расчётам за товары , работы , услуги – на 270129 тыс . рублей , по расчётам с бюджетом – на 15646 тыс . рублей , по авансам полученным на 6003 тыс . рублей , по прочим кредиторам снизилась на 4299 тыс . рублей . Также произошли сущес т венные изменения в структуре дебиторской и кредиторской задолженности . Это свидетельствует о взаимных неплатежах . Сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности превысили 3 месяца . Просроченная дебиторская задолженность составила 455778 тыс . р ублей , просроченная кредиторская задолженность – 678423 тыс . рублей . Оборачиваемость дебиторской задолженности понизилась и составила 6 раз , а кредиторской задолженности повысилась и составила 2,97 раза. Превышение дебиторской задолженности кредиторской н а конец 1997 года составило 242645 тыс . рублей . Взаимные неплатежи налицо , но не в ущерб предприятию , так как общее превышение составило 677932 тыс . рублей. Завершая рассмотрение анализа состояние дебиторской и кредиторской задолженности , необходимо учест ь , что такой анализ позволяет разработать конкретные меры по улучшению организации расчётов АОЗТ «Крокорс» : - меры , направленные на укрепление договорной дисциплины ; - воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение ; - меры по улучшению претензионной работы предприятия , неуклонному соблюдению установленных сроков платежей , внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов , соответствующих особенностям деятель ности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения. Список использованной литературы. 1. И.С . Глушков «Бухгалтерский учёт на современном предприятии» г . Новосибирск «ЭКОР» 1995 г. 2. П.И . Камышанов « Практическое пособие по бухгалтерскому учёту» г . Москва «Экономика» 1995 г. 3. Е.П . Козлова «Бухгалтерский учёт» г . Москва «Финансы и статистика» 1996 г. 4. О.В . Жигалов «Автоматизация бухгалтерского учёта» г . Моск ва 1994 г. 5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. М ., «Финансы и статистика» , 1992 г. 6. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г . № 129-Ф 3 7. Журнал «Главбу х» 1995-1998 г.г. 8. Л.В . Донцова , Н.А . Никифорова Бухгалтерская отчётность и её анализ . – М : Тентея Тех , 1996 г. 9. О.В . Ефимов Финансовый анализ . – М : Бух . Учёт , 1996 г. 10. А.И . Ковалёв , В.П . Привалов Анализ финансового состояния предприятия – М : Ц ентр экономики и маркетинга , 1995 г. 11. И.Т . Балабанов Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта – М : Финансы и статистика , 1994 г. 12. А.Д . Шеремет , Р.С . Сайфулин Методика финансового анализа – М : Инфра – М , 1996 г. 13. М.Ф . Дъячкор «Анал из хозяйственной деятельности в строительстве» , М : «Финансы и статистика» , 1989 г. 14. В.В . Коротков «Анализ хозяйственной деятельности строительных организаций» , Белгород , БКАПК , 1995 г. 15. В.И . Стражева «Анализ хозяйственной деятельности в промышленно сти» , Минск : Высшая школа , 1997 г. 16. Журнал «Бухгалтерский учёт» № 2, 1996 г. Высоцкий «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности». Приложения. Таблица 1. Основные пок азатели деятельности АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. Показатели отклонения (+ ; -) 1996г от 1995г 1997г от 1996г А 1 2 3 4 5 1. Показатели от реализации , млн . рублей. - в действующих ценах - в сопоставимых ценах 1385,948 1385,948 1546,698 1198,991 1579,234 1397,552 160,75 - 1 86,957 32,536 2. Прибыль от реализации , млн . рублей 37,150 -13,763 35,950 -50,913 49,713 3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов , млн . руб лей 8392 7738 6844 -654 -894 4. Среднесписочная численность работников , чел. 175 162 147 -13 -15 5. Фонд заработной платы , млн . рублей 62,712 79,814 95,611 17,102 15,797 6. Производительность труда работников , млн . рублей - в де йствующих ценах - в сопоставимых ценах 7,920 7,920 9,548 7,401 10,743 9,507 1,628 -0,519 1,195 2,106 7. Средняя заработная плата за год 0,358 0,493 0,650 0,135 0,157 8. Фондоотдача основных средств 0,165 0,200 0,231 0,035 0,031 9. Рентабельность в % 2,68 -0,89 2,276 -3,57 3,166 Основные показатели деятельности АОЗТ « Крокорс » за 1995 - 1997 г.г. Составил А.В.Лунева Проверил М.В.Мощенская Листов 4, лист 1 стр. Таблица 2. Анализ состава и структуры дебиторской задол женности АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. Расчёты с дебиторами 1995г. 1996г. 1997г. отклонения (+ ; -) 1996г . от 1995г. 1997г . от 1996г. сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % сумма, тыс . р уб. уд . вес, % сумма, тыс . руб. уд . вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. За работы , услуги _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2. Товары отгруженные 89908 96,46 17326 21,47 383222 87,94 -72582 -47,99 365896 66,47 3. С бюджетом 3111 3,34 _ _ _ _ -3111 -3,34 _ _ 4. Авансы выданные _ _ 1980 2,45 _ _ 1980 2,45 -1980 -2,45 5. Прочие дебиторы 188 0,2 61378 76,08 52556 12,06 61190 75,88 -8822 -64,02 Итого : 93207 100 80684 100 435778 100 -12523 Х 355094 Х Анализ состава и структуры дебиторской задол- женнос ти АОЗТ « Крокорс » за 1995 - 1997 г.г. Составил А.В.Лунева Проверил М.В.Мощенская Листов 4, лист 2 стр. Таблица 3. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. № п /п Показатели 1995г. 1996г. 1997г. отклонения (+ ; -) 1996г от 1995г 1997г от 1996г А 1 2 3 4 5 1. Выручка от реализации продукции , работ , услуг , тыс . рублей 1385948 1596698 1579234 160750 32536 2. Средняя дебит орская задолженность , тыс . рублей 91986 86945,5 258231 -4540,5 171285,5 3. Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2) 15 17 6 3 -12 4. Период погашения дебиторской задолженности , дни (календарные дни : число оборотов ) 24 21 60 -4 39 Анализ оборачиваемости дебиторской задол- женности в АОЗТ « Крокорс » за 1995-1997г.г. Составил А.В.Лунева Проверил М.В.Мощенская Листов 4, лист 3 стр. Таблица 4. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженно сти в АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г. № п /п Показатели 1995г. 1996г. 1997г. отклонения (+ ; -) 1996г от 1995г 1997г от 1996г А 1 2 3 4 5 1. Выручка от реализации продукции , работ , услуг , тыс . рублей 1385948 1546698 1579234 160750 32536 2. Средняя кредиторская задолженность , тыс . рублей 280914 332518,5 532283 51604,5 199764,5 3. Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2) 4,9 4,65 2,97 -0,25 -1,68 4. Период погашения кредиторской з адолженности , дни (календарные дни : число оборотов ) 73 77 121 4 44 Анализ оборачиваемости кредиторской задол- женности в АОЗТ « Крокорс » за 1995 -1997 г.г. Составил А.В.Лунева Проверил М.В.Мощенская Листов 4, лист 4 стр.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Профессор, вы известный специалист по болезни Альцгеймера. Я постоянно забываю и теряю ключи. У меня начинается болезнь?
- Не волнуйтесь, тысячи людей забывают и теряют ключи, но если человек начинает  забывать, что ими делать, вот тогда  это мой пациент.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по бухгалтерскому учету и аудиту "Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru