Диплом: Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 199 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

96 СТОЛИЧНЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ Факультет экономики и управления Сп ециальность – бухгалтерский учет и аудит ДИПЛОМНАЯ РАБОТА "Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии " СТУДЕНТ – ИВАШКИН АНДРЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ – ДОКТОР ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК, ПРОФЕССОР ААО СЕМЕНОВИ Ч ВАЛЕРИЙ СТЕПАНОВИЧ МОСКВА 2000 ПЛАН Введение. 1. Бухгалтерский учет операций по движению товаров на предприятиях занятых в торговле. 1.1 Формы бухгалтерского учета. 1.2 Учет товаров в организациях занятых в торговле. 1.2.1 Учет поступления товаров. 1.2.2 Учет реализации и отпуска товаров. 1.2.3 Учет потерь товаров. 1.3 Инвентаризация имущества предприятия. 2. Анализ финансового состояния предприятия. 2.1 Общая оценка финансового состояния. 2.1.1 Анализ валюты бухгалтерского баланса 2.1.2 Горизонтальн ый и вертикальный анализ бухгалтерского баланса 2.1.3 Сравнительный аналитический баланс. 2.2 Анализ имущественного положения предприятия. 2.3 Анализ источников формирования имущества. 2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия. 2.5 Анализ ликвидности предприятия. 3. Анализ экономических результатов. 3.1 Анализ эффективности деятельности предприятия. 3.1.1 Расчет и анализ коэффициентов деловой активности. 3.1.2 Анализ эффективности оборотных средств. 3.2 Расчет анализа показателей рентабельности. 4. Пла нирование и прогнозирование финансовых результатов на предприятиях оптовой торговли. Заключение. Список использованной литературы . Введение. Все предприятия , осуществляя хозяйственную деятельность , вступают во взаимоотношения с другими предприятиями , организациями , учреждениями , работниками предприятия и отдельными лицами . Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления , производства и реализации продукции , товаров , работ или услуг. У предприятий возникают обязател ьства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности , выполненные работы , оказанные услуги : перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли , платежам в фонды , налоговым и неналоговым платежам , перед своими рабочими и служащ и ми по заработной плате и другие . С другой стороны , сами предприятия предъявляют требования к абонентам , покупателям , заказчикам об оплате отгруженной им продукции , оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат , выполнения своих о б язательств и получения прибыли. Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том , чтобы обеспечить контроль за состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах . Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета , регистры синтетического и аналитического учета. Целью дипломной работы является комплексное изучение ведения бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей . Рассмотреть возможн ость применения данных учета в целях анализа и прогнозирования финансовых результатов , на примере ООО «Разносол» г . Советск Калининградской области. Для решения этой цели поставлены следующие задачи : - изучить теоретические основы учета и внутрихозяйствен ного контроля за сохранностью товаров на предприятиях занятых в торговле. - рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. - Сделать анализ финансовой деятельности предприятия - Спрогнозировать воз можные финансовые результаты опираясь на данные бухгалтерского учета в краткосрочном периоде. Объектом исследования взято общество с ограниченной ответственностью «Разносол». Период исследования : с 1997 - 1998 гг . начало 1999г. В процессе работы над диплом ным проектом применялся метод исследования. 1. Бухгалтерский учет операций по движению товаров на предприятиях занятых в торговле. Перестройка управления экономикой , переход к рыночным отношениям , использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета. В настоящее время все предприятия независимо от их вида , форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных док ументов . Основными из них являются Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г , Приказ Министерства Финансов Р . Ф . № 34н от 29 июля 1998 г. Бухгалтерский учет сплошное , непрерывное , взаимосвязанное отражение хозя йственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях . Каждый свершившийся факт , оформленный документом , называется хозяйственной операцией. Как любая наука бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод : Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия . В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов , которые можно объединить в две группы : К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники , ко второй хо зяйственные процессы и их результаты . Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют Методом бухгалтерского учета . Он включает отдельные элементы , из которых главными являются : документация , инвентаризация , сч е та , двойная запись , баланс , отчетность , оценка и калькуляция . Рассмотрим некоторые из них. Счета и двойная запись . Счета бухгалтерского предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций . На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет . Кодировка регламентируется ПЛАНОМ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА . Различают два вида счетов : активные и пассивные . Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание . Так , активные счета п р едназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению , пассивные – для учета хозяйственных средств по их целевому назначению . Строение счетов по их виду одинакова – это таблица двусторонней формы , левая сторона которой есть дебет , а прав а я – кредит . Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо ) на начало и на конец месяца и оборотов по дебету и кредиту . Необходимо помнить , что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита ) в активных и пассивных счетах ра з лично . Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета ), что и называется двойной записью . Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете . Кр о ме того , ее использование имеет большое контрольное значение , так как требуют обязательной сбалансированности (равенства ) итогов записей на счетах . Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода , когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и к редиту всех счетов независимо от их вида . Они должны быть равны между собой , неравенство свидетельствует об ошибке , допущенной в записях или подсчетах . Взаимная связь между счетами , отражающим данную операцию , называются корреспонденцией счетов , а счета , м ежду которыми возникает эта связь , называют корреспондирующими счетами . Способ ведения , т.е . регистрация учетной информации , которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации называют техникой или формой бухгалтерского учета. 1.1 Формы бухгалтерского учета Форма учета определяется следующими признаками : количеством , структурой и внешним видом учетных регистров , последовательностью связи между документами и регистрами , а также между самими регистрами и способом записи в них , т.е . и спользованием тех или иных технических средств . Следовательно , под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях наиболее распростран ены мемориально-ордерная , журнально-ордерная и автоматизированная формы учета . Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис .1. запись ; сверка записи Рис .1 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера , которые за писываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета ). Аналитический учет ведется в карточках , записи в которые делают на основании первичных или сводных документов . По данным синтетических и аналитических счетов по ок о нчании месяца составляют оборотные ведомости , которые сверяются между собой. Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса , простотой и доступностью учетной техники , при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров , счетные машины , копировальный способ регистрации . Кроме того , при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками. Недостатками мемориально-ордерной формы учета явл яются : · трудоемкость учета , вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере , регистрационном журнале , синтетических и аналитических регистрах ); · отрыв аналитического учета от синтетического , громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета ); · формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей , необходимых для контроля , анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности. В связи с этим учет имеет ср авнительно низкое познавательное значение , а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета . В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях. Основными осо бенностями журнально-ордерной формы учета являются : · применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров , запись в которых ведется только по кредитовому признаку ; · совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета ; · об ъединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической ; · отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей , необходимых для контроля и составления отчетности ; · сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов . Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов . Каждому ж урналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер . Как правило , журналы-ордера имеют различную форму . Далее представлена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса». Журнал-ордер № 1 по счету 50 "Касса " № строки Дата С кредита счета 50 в дебет счет ов Итого 10 "Материальные " 26 "Общехозяйственные расходы " 51 "Расчетный счет " 70 "расчеты с персоналом по оплате труда И т.д. 1 20,09 10000 10000 Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов , либо с вс помогательных ведомостей , которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов . Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического с чета , операции которого учитываются в данном журнале . Например , в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции , по которым счет «Касса» кредитуется . Операции , по которым счет «Касса» дебетуется , будут записаны в Главную книгу . Тем с амым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам . Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета , операции которого учитываются в данном журнале , и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующе г о с ним счета. В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим , например по счетам «Краткосрочные кредиты банка» , «Прибыли и убытки» и др ., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показател ей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок . Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах ) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам , в развитие которых о т крывается большое количество аналитических счетов , например по учету материалов , основных средств , готовой продукции и др. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами . Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью . Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает . Не составляются и мемориальные ордера , поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корр е спондирующих счетов. Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов . Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемы м счетам . Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу , в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам , в которых аналитический учет ведется самостоятельно. Провер енные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы. Главная книга при журнально-ордерной форме учета Счет "Касса " ________________ (наименование счета ) Месяц Обороты по дебету с кредита счетов Оборот по кредиту Сальд о 51 "Расч . счет " № № И т.д. Итого по счету Дебет Кредит На 01,01 199_г . Январь и т.д 10000 10000 10000 1000 1000 - - Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала , а обороты по дебету записывают в книгу из разных журнал ов-ордеров по корреспондирующим счетам . Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга : в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета , а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги. Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам . Суммы дебетовых и кредитовы х сальдо должны быть равны. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги , журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей . Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис . 2. запись ; сверка записи Рис . 2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета . Это достигается за счет совмещения в одном регист ре синтетического и аналитического учета , систематических и хронологических записей , отмены ряда регистров (мемориальных ордеров , регистрационного журнала , оборотной ведомости по синтетическим счетам , ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам ). Да нная форма учета повышает контрольное значение учета , облегчает составление отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров , ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняю щих механизацию учета. От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ . В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации : машинный носитель и нформации – ЭВМ – машинограммы выходной информации. Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис . 3. В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – комп ьютерами . Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках , листах и др .) и на машинных носителях информации (диске , барабане , перфоленте , магнитной ленте и др .). Рис . 3. Автоматизированная форма бухгалтерского учета Компьютеры относительно просты в эксплуатации , что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ ) бухгалтера. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает : механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса ; высокую точность учетных данных ; оперативность данных учета ; повышение производительности учетных работников , освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматьс я контролем и анализом хозяйственной деятельности ; увязку всех видов учета и планирования , поскольку они используют одни и те же носители информации. 1.2 Учет товаров в организациях , занятых в торговле. Торговые организации в зависимости от сферы деятельн ости и выполняемых функций могут быть оптовыми , розничными и оптово-розничными . В наиболее сложном своем виде торговая организация может осуществлять покупку (заготовку ), переработку , хранение и реализацию переработанных или приобретенных для продажи това р ов. Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения , а также возникающих при этом издержек обращения. 1.2.1Учет поступления товаров Поступившие товары приходуются организацией по фактичес кому количеству в день их поступления или не позднее сроков , установленных для приемки по качеству. Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров , сорт ам и с учетом других их особенностей. Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров , являющихся документами их аналитического учета. Регистром синтетического учета движения товаров явля ется сводная ведомость движения товаров . Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров , а в части их стоимости – исходя из данных ведомостей поступления товаров. Бухгалтерский учет поступив ших товаров ведется по их покупной (фактической ) себестоимости или продажной стоимости . При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов , связанных с их приобретением : - стоимости товаров , указанной в расчетных документах продавца . В случае учета товаров по продажным (розничным ) ценам , стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость ; - расходов на тару однократного использования и упаковку , оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальне йшему использованию ; - транспортных расходов до центрального склада организации , если они не относятся на издержки. Делаются записи : Дебет 41 субсчет "Товары на складе " Кредит 60 - на стоимость получаемог о товара по цене покупки (в розничной торговле – с учетом НДС ); Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС в организациях оптовой торговли ; Дебет 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя " Кредит 60 - на стоимость получаемой тары ; Дебет 44 Кредит 60 - на стоимость транспортных расходов , а также таможенных расходом при поставках товаров по импорту ; Дебет 84 Кре дит 60 - недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли ; Дебет 44 Кредит 84 - недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли отнесе ны на издержки обращения ; Дебет 63 Кредит 60 - недостача или порча товаров по вине поставщиков и транспортных организаций сверх норм естественной убыли ; Дебет 41 субсчет "Товары на складе " Кредит 42 - на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок ), при оприходовании товаров по продажной (розничной ) цене ; Дебет 60 Кредит 51 (50,52) - оплата товаров согласно счетам поставщиков. В случ ае получения торговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии (консигнации ), то есть без права собственности на них , товары учитываются за балансом на счете 004 "Товары , принятые на комиссию " по стоимости установленной в договоре. 1 .2.2 Учет реализации и отпуска товаров Реализация товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия , видам ценностей , а также характеру их дальнейшей реализац ии. Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том , что учет товаров на основных складах , товаров , находящихся в пути , в том числе во внутрихозяйственных перевозках , т оваров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров . Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении. Учет дол жен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров . Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной ) стоимостью. Товары со складов в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности . В необходимых случаях (на продовольственных складах ) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке , сорт и ровке и калибровке. Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров . При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям : - в оптовую торговлю ; - в розничн ую торговлю ; - отдельно в магазины , входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом ; - в магазины , являющиеся дочерними обществами ; - в магазины и торговые организации , не зависимые от организации – владельца товаров. На основани и отдельных ведомостей отгрузки товаров , составляемых по направлениям их выбытия , составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении. Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимост и , по которой они списываются с баланса организации. Торговые организации (как и другие организации , занятые в сфере материального производства ) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней (средневзвешенной ) себестоимости , по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО ) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО ). Рассмотрим на условных примерах порядок использования данных оценок. 1. Метод средней (средневзвешенной ) себестоимости . Оценка товаров п ри их продаже и списании по средней (средневзвешенной ) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров , имевших движение в отчетном месяце , как проданных , так и оставшихся на складе на конец месяца. Пример 1. Здесь и далее данные приводятся по одному виду товаров. Дата Приход (с учетом остатка ) Расход Остаток кол-во цена , руб. сумма тыс . руб. кол-во цена , руб. сумма тыс . руб. кол-во цена , руб. сумма тыс . руб. Остаток на 1-е 100 100 10,0 - - - 100 10-е 50 100 5,0 60 90 15-е 60 110 6,6 100 50 25-е 80 120 9,6 - - - 130 Итого 290 31,2 160 107,6 17,2 130 107,6 14,0 1. Средняя цена товаров , поступивших за месяц : (10,0 тыс . руб . +5,0 тыс . руб . + 6,6 тыс . руб . +9,6 тыс . ру б .) / 290 = 31,2 тыс . руб . / 290 = 107,6 руб . 2. Общая себестоимость товаров , числящихся в остатке : 130 107,6 руб . = 14,0 тыс . руб. 3. Себестоимость проданных товаров : 31,2 тыс . руб . – 14,0 тыс . руб . = 17,2 тыс . руб. или 160 107,6 руб . = 17,2 тыс . руб. 4. Средняя цена продажи : 17,2 тыс . руб . / 160 = 107,6 руб. 2. Метод ФИФО . Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков ) в течен ие отчетного месяца закупок товаров. Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости . При продаже товаров , а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первы х в отчетном месяце закупок , с учетом стоимости товаров , числящихся в учете на начало месяца. Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров. Стоимость проданны х товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров , стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца. Распределение стоимости проданных товаров п о счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров , проданных или выбывших на другие нужды. 3. Метод ЛИФО . Данный метод обеспечивает соответствие текущих дох одов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения , что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки. Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров , их стоимости , приходящейся на остаток товаров на конец отчет ного месяца. Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров. Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в таблице.№ 1 Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов ). Можно оценить израсходо ванные материалы расчетным путем , используя следующую формулу : Р =О и + П – О к , где Р - стоимость израсходованных материалов ; О и и О к - стоимость начального и конечного остатков материалов ; П - поступление за месяц. Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО Таблица№ 1 Показатели Количество единиц , шт. Цена за единицу , руб. Сумма руб. 1. Остаток материалов на 01.03.199_г. 20 10 200 2. Поступили материалы : первая партия 30 10 300 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 15 600 3. Итого за месяц 90 х 1140 4. Расходы материалов за месяц : а ) по методу ФИФО : первая партия 50 10 500 вторая партия 20 12 240 третья партия 30 15 450 Итого за месяц 100 х 1190 б ) по методу ЛИФО : первая партия 40 15 600 вторая партия 20 12 240 третья пар тия 40 10 400 Итого за месяц 100 х 1240 5. Остаток материалов на 01.04.199_г. а ) по методу ФИФО 10 15 150 б ) по методу ЛИФО 10 10 100 Положением по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование дополнительно к перечисленн ым нового способа оценки фактической себестоимости материальных ресурсов , списываемых на производство , - по прямой стоимости единиц изделия – метод НИФО. В бухгалтерском учете отпуск товаров со склада по принятой организацией оценке отражается в следующем порядке : а ) Дебет 62 Кредит 46 - отражается продажная стоимость товаров согласно расчетным документам. При использовании в целях налогообложения метода определения выручки от реализации товаров по моменту их оплаты , для цел ей налогообложения указанная выручка складывается из сумм , поступивших на счета учета денежных средств в оплату за отпущенные товары , а также сумм , указанных при зачете взаимных требований ; б ) Дебет 46 Кредит 68 - отражается задолженность по НДС ; в ) Дебет 46 Кредит 41 - списание стоимости отпущенных товаров по учетной стоимости ; г ) Дебет 62 Кредит 41 - на учетную стоимость многооборотной (возвратной ) тары. Если тара учитывается по средним ценам , установленным по видам (группам ) тары , то разница между отпускными ценами на тару и средними учетными ценами отражается следующим образом : Дебет 62 Кредит 42 - на сумму превышения отпус кных цен над средними ценами ; Дебет 62 Кредит 42 - запись методом "сторно " – на сумму превышения средних цен над отпускными ценами ; Дебет 80 Кредит 42 - на сумму превышения отрицательн ого сальдо по ценам ; или Дебет 80 Кредит 42 - запись методом "сторно " – на сумму превышения положительного сальдо. При определении в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции по "кассовому " методу (в случа е , если договором обусловлен момент перехода права владения , пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами ) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику ) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной п р одукции (товаров ) делаются записи : а ) Дебет 45 Кредит 41 - списание себестоимости отгруженных товаров ; б ) Дебет 50 (51, 60) Кредит 46 - отражается выручка по поступлении денежных средств либо по совершении зачета в счет оплаты полученных по бартеру товаров ; в ) Дебет 46 Кредит 68 - отражается задолженность по НДС ; г ) Дебет 46 Кредит 45 - списание себестоимости отгруженных товаров на счета учета реализации. Воз врат товаров на склад отражается сторнировочными записями по счетам учета товаров и их реализации. В отдельных случаях организации могут произвести обмен товарами без их оплаты , так называемый бартер. Бартер – это безвалютный , но оцененный и сбалансированн ый по стоимости обмен товарами , оформляемый единым договором (контрактом ). В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются в следующем порядке : а ) Дебет 62 Кредит 46 - отгружены товары , по которым счета предъявлены к оплате ; б ) Дебет 46 Кредит 41 - списание себестоимости отгруженных товаров ; в ) Дебет 46 Кредит 68 - отражается задолженность по НДС ; г ) дебет 10 (12, 19, 41… ) Кредит 60 - поставлены на учет ценности , полученные по бартеру ; д ) Дебет 60 Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей. Товары , переданные для переработки другим организациям , не списываются со счета 41 "Товары ", а учитываются на счете 41 обособ ленно. Как уже было отмечено выше , в случае получения торговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии (консигнации ) товары учитываются на забалансовом счете 004 "Товары , принятые на комиссию " по стоимости , установленной в договоре. При реализации товаров на условиях торговой комиссии (консигнации ) схема проводок зависит от формы участия организации в расчетах. При условии участия организации в расчетах в учете делаются следующие записи (комиссионное вознаграждение определяется как ра зница между продажной стоимостью товаров и задолженностью поставщику ): Приход на счет 004 - получены товары для реализации ; Дебет 46 Кредит 60 - отражается задолженность за полученные д ля реализации товары согласно расчетным документам поставщиков ; Дебет 62 Кредит 46 - отражается продажная стоимость реализованных товаров ; Списание со счета 004 - товары реализованы ; Дебет 46 Кредит 44 - списываются издержки обращения комиссионера ; Дебет 46 (80) Кредит 80 (46) - отражен результат по сделке ; Дебет 60 Кредит 51 - погашена задолженность собственнику товаров , принятых на реализацию , за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи , предусмотренные договором ). 1.2.3 Учет потерь товаров. Потери товаров возникают в процессе их транспортировки (пе ревозки ) до склада , хранения и реализации. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , утвержденным приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г . № 170, убыль ценностей в пределах норм , утвержденных в установленном за конодательством порядке , списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения. Недостача ценностей , а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц . В тех случаях , когда виновники нес установлены или во взыска нии с виновных лиц отказано судом , убытки от недостачи и порчи списываются на издержки обращения. Потери товаров могут быть вызваны их естественной убылью , результатом бесхозяйственности или обстоятельствами непреодолимой силы. Наряду с этими потерями по о тдельным видам товаров , требующим переработки до момента их отпуска в торговлю для продажи , потери возникают также и на этой стадии. Результат переборки , сортировки , калибровки товаров по каждому их виду отражается в специальном акте о их переборке , которы й подписывается членами комиссии , утвержденной для этой цели руководителем организации. В акте показывается количество товара (продукции ), отпущенного в переборку , допущенного к реализации и негодного к использованию . Акт составляется в двух экземплярах – один для бухгалтерии , другой – остается у материально-ответственного лица. Акт составляется на каждый вид товара (продукции ). Акт фиксирует на дату переборки физическое состояние отдельных товаров и служит для контроля за правильным оформлением выбытия тов аров и списания их стоимости с подотчета материально-ответственного лица. Потери товаров на всех стадиях их движения подразделяются на нормируемые потери и ненормируемые (сверхплановые ) потери. К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах н орм естественной убыли , произошедшие по различным причинам при перевозке , хранении и продаже , связанные с изменением их физико-химических свойств (распыл , усушка , раскрошка , утечка , разлив и т.п .). Нормы установлены в процентах к продажной стоимости товаро в и дифференцированы по видам товаров , временам года их использования , климатическим зонам , срокам и условиям хранения. При списании товаров в пределах норм естественной убыли необходимо руководствоваться рядом нормативных документов Минторга СССР (в части промышленных товаров – от 2 декабря 1988 г . № 196, от 28 декабря 1988 г . № 213, от 27 ноября 1991 г . № 94, от 24 сентября 1991 г . № 68 и др .; в части продовольственных товаров – от 2 апреля 1987 г . № 88, от 18 августа 1988 г . № 150 и др .), Госснаба СССР (в час т и продовольственных товаров – от 5 декабря 1978 г . № 66, от 21 октября 1988 г . № 12 и др .; в части промышленной продукции – от 5 сентября 1985 г . № 97, от 6 апреля 1987 г . № 37 и др .), Минторга РСФСР (в части продовольственных товаров – от 21 мая 1987 г . № 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле ", от 22 февраля 1988 г . № 45 и др .) и другими документами , с учетом отраслевых особенностей. Нормы являются предельными для списания потерь на издержки организации и применяются только при на личии фактических потерь товаров. Списание естественной убыли товаров может производиться только после их инвентаризации на основе соответствующего расчета. Приведем общую схему расчета суммы убыли товаров : Расчет убыли по товарам с 1 января 1999 г . по 30 июня 1999 г. 1. Естественная убыль на остаток товаров по описи предыдущего учета на 1 января 1996 г .: 2. Начислено естественной убыли на поступившие товары : 3. Всего начислено вместе с остатком (стр .1 + стр .2): 4. Всего исключено , в том числе : а ) начислен а естественная убыль по документам на выбывшие товары : б ) начислена естественная убыль по инвентаризационной описи товаров на 1 июля 1999 г .: 5. Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары (стр .3 – стр .4): Нормы естественной убыли могут та кже устанавливаться в процентах на отчетный год к товарообороту организации. Нормы естественной убыли применяются к товарам , отпущенным со склада за период между двумя инвентаризациями одних и тех же товаров с учетом срока их хранения. Если учет товаров на складе ведется по сортам , то для определения размера естественной убыли необходимо рассчитывать средний срок хранения товара на складе. Недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли списываются с материально-ответственных лиц по тем ц енам , по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам . Разница между покупными и продажными (розничными ) ценами относится за счет торговых скидок. 1.3 Инвентаризация имущества предприятия При проведении внутреннего аудита широко используется инвентаризация ценностей – физическая проверка – осмотр и подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов , денежных средств , основных фондов и др .), а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса. Предписано , что порядок проведения инвентаризации на каждом отдельном предприятии должен быть предусмотрен Учетной политикой предприятия как основополагающим методом проверки наличия на его балансе активов и обязател ьств . Наличие такого порядка обусловлено спецификой работы отдельно взятого предприятия. Кроме того , Законом предусмотрено , что все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в порядке и сроки , предусмотренные и установленные ру ководителем организации за исключением приведенных ниже случаев , когда проведение инвентаризации обязательно. Участие специалистов внутреннего аудита в составе инвентаризационных комиссий наряду с представителями администрации предприятия , работниками бух галтерской , инженерной , технологической и других служб предусмотрено Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Поэтому они принимают участие не только в проведении плановых и выборочных инвентаризаций , но и в случаях к огда проведение инвентаризации обязательно , а именно : - при передачи имущества в аренду , выкупе , продаже , а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия ; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ; - при см ене материально-ответственных лиц ; - при выявлении фактов хищения , злоупотребления или порчи имущества ; - в случаях стихийного бедствия , пожара или других чрезвычайных ситуаций , вызванных чрезвычайными условиями ; - при реорганизации или ликвидации организа ции ; - в других случаях , предусмотренных законодательством Российской федерации. Сплошная или полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия обязательно проводится в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса. Об язательная периодичность проведения полных инвентаризаций в зависимости от вида имущества предусмотрена Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ . Так , инвентаризация сырья и материалов должна проводиться ежегодно , основных средств – один раз в т р и года , библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах , расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях , инвентаризация товаров , сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Правила проведения инвентаризаций регламентированы Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Специалист внутреннего аудита перед инвентаризационным процессом обязан проверить наличие на предприятии в составе Учетной политики порядка проведения инвент а ризации как этого требует Закон , проверить содержание этого порядка на соответствие требованиям Методических указаний. В соответствии с этими указаниями на предприятии приказом или распоряжением руководителя создаются рабочие и постоянно действующие инвен таризационные комиссии . Задачи рабочих инвентаризационных комиссий : - инвентаризация имущества и денежных средств предприятия ; - участие в определении результатов инвентаризации ; - разработка предложений по упорядочению хранения товарно-материальных ценнос тей и денежных средств ; - оформление инвентаризационных описей и протоколов результатов обследования инвентаризируемых объектов. Рабочие инвентаризационные комиссии несут ответственность за : - соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризаций ; - полно ту и точность внесения в опись данных о фактических остатках проверяемых основных средств , товарно-материальных ценностей и денежных средств и средств в расчетах ; - правильность указания в описях отличительных свойств товарно-материальных ценностей (сорт , марка , технические условия и др .); - своевременность оформления результатов инвентаризации и сдачи их в бухгалтерию предприятия. Внесение членами рабочих инвентаризационных комиссий в описи заведомо неправильных данных влечет за собой ответственность в ус тановленном законом порядке. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем пересчета , перевзвешивания , обмера , а нематериальных активов – по документам. По установленным правилам инвентаризация имущества производится по его местонахождению и ка ждому материально-ответственному лицу обязательно в присутствии всех членов рабочей комиссии . Отсутствие хотя бы одного из них может в дальнейшем послужить основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. До начала инвентаризации спе циалист по внутреннему аудиту обязан : - выяснить , как часто проводилась инвентаризация имущества на данном объекте ; - проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям на данном объекте ; - ознакомиться с номенклатурой и объемами т оварно-материальных ценностей ; - выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности ; - проанализировать имеющуюся систему учета товарно-материальных ценностей ; - выявить сильные и слабые стороны системы учета ценностей. В случае наблюдения или осуществле ния методического руководства проведением инвентаризации (без участия в составе комиссии ) аудитору с целью обеспечения надежности средств контроля следует : - принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивании , пересчете и др .); - установить , и меются ли устаревшие , используемые или мало используемые товарно-материальные ценности ; - проверить , хранятся ли отдельно ценности , принадлежащие другим юридическим и физическим лицам , и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на заба лансовых счетах. Непосредственно перед началом проверки фактического наличия имущества материально ответственное лицо обязано представить членам рабочей инвентаризационной комиссии приходные и расходные документы о движении материальных ценностей , денежны х средств или отчеты об их движении . Все эти документы визируются председателем комиссии с указанием даты и надписью «до инвентаризации» . Это служит основанием для бухгалтерии для исчисления остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. На оформление этих документов обращается особое внимание . На стадии приема результатов юридической проверки выявляется законность и достоверность совершенных хозяйственных операций , а также наличие в них следующих реквизитов : - наименование документа (формы ) ; - код формы ; - дата составления ; - содержание хозяйственной операции ; - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении ); - наименование должностей лиц , ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления ; - личные подписи и их расшифровки ; - дополнительные реквизиты исходя из характера операции , требований нормативных актов и технологии обработки учетной информации. Аудитору необходимо помнить , что незаконные операции и злоупотребления могут иметь место и при внешне правильно составленных документах . Поэтому в ходе их осмотра рекомендуется вызывать лиц , подписавших документы , для подтверждения подлинности подписей и фактов получения товарно-материальных и денежных ценностей . Осмотр документов рекомендует с я проводить при достаточном освещении (лучше всего дневном ). Осмотру подвергаются лицевая и оборотная стороны документа. Перед началом основной процедуры у материально-ответственного лица (лиц ) должна быть истребована расписка в том , что все приходно-расх одные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии , все ценности , поступившие на их ответственность , оприходованы , а выбывшие списаны в расход. Руководитель предприятия должен создать условия , обеспечивающие полную и точную проверку фактического на личия имущества (ценностей ) в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевзвешивания и перемещения грузов , технически исправным весовым хозяйством , измерительными и контрольными приборами , мерной тарой ). Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов учета , их количество указывается в описях согласно номенклатуре в единицах измерения , принятых в учете , с заполнением чернилами или ша риковой ручкой без помарок и подчисток. В случае обнаружения ошибок их исправление производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей . Исправления должны быть оговорены и подписаны в семи членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества , записанного на данной странице в натуральных показ ателях вне зависимости от того , в каких единицах измерения эти ценности показаны. В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки . На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. После подписания инвентаризационных о писей всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом (лицами ), в конце описи материально-ответственное лицо (лица ) дают расписку , которой подтверждают , что проверка имущества произведена в их присутствии , отсутствие ка к их-либо претензий к членам рабочей инвентаризационной комиссии и принятие поименованного в описи имущества на дальнейшее ответственное хранение. При смене материально-ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении , а сдавший – в с даче этого имущества . Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней , то при уходе рабочей инвентаризационной комиссии помещения , где хранятся ценности , опечатываются . В этом случае , а также в случае перерывов в работе (обеденный перер ы в , время отдыха , ночное время , по другим причинам ) инвентаризационные описи должны храниться в ящике , шкафу или сейфе в закрытом помещении , где проводится инвентаризация. Материально-ответственные лица должны немедленно , т.е . до открытия помещения , склада , ангара , кладовой , секции и т.п ., сделать заявление председателю рабочей инвентаризационной комиссии в случае обнаружения после проведенной инвентаризации ошибки в описях . После этого вышеназванная комиссия проверяет указанные в заявлении факты и в случа е их подтверждения исправляет ошибки установленным порядком. После окончания проведения инвентаризации председатель рабочей инвентаризационной комиссии обязан сдать надлежаще оформленные материалы инвентаризации в бухгалтерию где проверяется их качество , п равильность указанных цен , таксировка , подсчет итогов , о чем на последней странице инвентаризационной описи должна быть сделана отметка за подписями лиц , проводивших эту проверку. Только после этой процедуры выводится окончательный результат инвентаризаци и. Товарно-материальные ценности , поступившие во время снятия остатков , принимаются материально-ответственными лицами в присутствии рабочей инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации . Они заносятся в отд ельную опись с указанием поставщика , даты поступления , даты и номера сопроводительного документа количества , цены , суммы и других обязательных реквизитов. Для оформления результатов инвентаризации практикуется применение единых регистров , в которых объеди нены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. Выявленные при выведении результатов инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском уче те и отчетности в Российской Федерации. Так , основные средства , материальные ценности , денежные средства и другое имущество , оказавшееся в излишке , подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение фи нансирования (фондов ) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Убыль ценностей в пределах норм , утвержденных в установленном законодательством порядке , списывается по распоряжению руководителя предпр иятия соответственно на издержки производства или обращения у предприятия или на уменьшение финансирования (фондов ) у бюджетной организации с последующим списанием . Нормы убыли могут применяться лишь при обнаружении фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице . Если после зачета по пересортице , проведенного в установленном порядке , результатом все же окажется недостача ценностей , то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей , по которому установлена недостача . При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача материальных ценностей , денежных средств и другого имущества , а также порча от носится на виновных лиц . В тех случаях , когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом , убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства или обращения у предприятия или уменьшение финансирования (фондов ) у бюдж е тной организации. В документах , представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли , должны быть решения следственных или судебных органов , подтверждающих отсутствие виновных лиц , либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц , либо заключение о факте порчи ценностей , полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекции по качеству , специализированной лаборатории и др .). При возникновении пересортицы особое вним ание необходимо обратить на зачет выявленных излишков и недостач . В таких случаях следует исходить из установленного правила : взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяе м ый период у одного и того же проверяемого материально-ответственного лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О причинах допущенной пересортицы материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае , когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей , оказавшихся в излишке , эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если к онкретные виновники пересортицы не установлены , то суммовые разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на предприятиях на издержки обращения или производства , а в бюджетных организациях – на уменьшение финансирования (фондов ). На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи , образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц , в протоколах заседания постоянно действующей инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах , по которым так а я разница не отнесена на виновных лиц . Обычно рассмотрению такого вопроса предшествует проведение административного расследования . Результаты и выводы последнего служат предметом рассмотрения центральной постоянно действующей инвентаризационной комиссии п р едприятия. Свои предложения по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю пр едприятия , который и принимает окончательное решение о зачете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца , в котором она была закончена , а по годовой – в годовом бухгалтерском отчете. По своему характеру и внешний (не зависимый ), и внутренний аудиты имеют много общего . Но существуют и принципиальные различия между этими видами деятельности , помогающие определить , чем отличается аудит от ревизии . В основном они сводятся к следующему : Внутренний аудит Внешний (независимы й ) аудит Действенность и эффективность прямо влияют на объем , содержание и характер внешнего аудита Объем , содержание и характер , а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита хозяйственные операции , и спользование ресурсов , состояние учета , отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и общеметодическим положениям Состояние учета и отчетности , эффективность использования ресурсов и уровень внутрих озяйственного контроля проверяются , чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности клиента Внутренний аудит Внешний (независимый ) аудит Ориентация работы на отношение по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям В остальном методические приемы документального контроля и мет одические приемы фактического контроля могут быть весьма сходными , хотя применяемое аудиторами их соотношение различное Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов , контролем постановки и организации материальной ответственнос ти , выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам , растратам и хищениям Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений , с контролем постановки материальной ответственности является не прямой , а случайной , т . е . возникает в тех случаях , когда их р езультатом являются приписки и иные искажения отчетности Внутренний аудит должен быть организационно независимым от ревизуемых объектов , а в целом аудиторы должны удовлетворять потребности руководства данной хозяйственной системы и получать от него зарабо тную плату Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно , но и материально (практикуя денежные залоги за предстоящий аудит или имея иные источники финансирования , как в деятельности налоговой полиции ) Внутренний аудит есть част ь внутрихозяйственного контроля , который должен быть непрерывным Внешний аудит является периодическим , осуществляется примерно с годовым интервалом Таким образом , понятие внутреннего аудита в России пока мало чем отличается от хорошо известного нам поня тия ведомственной ревизии. 2. Анализ финансового состояния предприятия 2.1. Общая оценка финансового состояния предприятия 2.1.1. Анализ валюты бухгалтерского баланса Как и для любого предприятия свое временное и правильное документальное оформление бухгалтерского учета поступления , реализации товаров , а также четкая организация расчетов с покупателями на ООО " Разносол " дает возможности успешно решать задачи по ритмичной работе , организации сбыта и ск л адского хозяйства . Данные учета также служат составной частью для экономического анализа состояния предприятия и основой для отчетности центральное место в которой занимает баланс . Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия . Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств , находящихся в распоряжении предприятия. Для общей оценки финансового состояния предприятия составляют уплотненный баланс , в котором объединяют в группы однородн ые статьи . При этом сокращается число статей баланса , что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других предприятий. Уплотненный баланс можно выполнять различными способами . Допустимо объединение статей различных разделов . В таблиц е 2 представлен уплотненный баланс ООО "Разносол " Уплотненный баланс Таблица 2 Наименование статей на нач . г. на конец года. Наименование статей на нач . года. на конец года. 1. Внеоборотные активы 4. Капитал и резервы 1.1. Основные средства 0 0 4.1. Уставный капитал 6 6,3 1.2. Нематериальные активы 0 0 4.2. Добавочный и резервный капитал 0 0 1.3. Прочие внеоборотные средства 0 0 4.3. Спец . фонды и целевое финан-ние 0 0 4.4. Нерасп-ная прибыль отч . года 0 0 Итого по разделу 1 0 0 Итого по р азделу 4 6 6,3 2. Оборотные активы 2.1. Запасы 226 439,8 5. Долгосрочные пассивы 0 0 2.2. Дебит . задол-ть (плат . через 12 мес .) 0 0 2.3. Дебит . задол-ть (плат . в теч .12 мес .) 515 412,7 6. Краткосрочные пассивы 2.4. Краткосрочные финансовые в ложения 0 0 6.1. Заемные средства 0 0 2.5. Денежные ср-ва 44 5,5 6.2. Кредиторская задолженность 179 353,1 6.3. Прочие пассивы 603 500,8 Итого по разделу 2 788 860,2 Итого по разделу 6 782 853,9 Итого стоимость имущества 788 860,2 Итого заемных сред ств 782 853,9 Баланс 788 860,2 Баланс 788 860,2 Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявление «больных» статей баланса . Об определенных недостатках в работе предприятия свидетельствует наличие дебиторской и п росроченной кредиторской задолженности , стоит отметить , что дебиторская задолженность уменьшилась на 102,3 тыс . руб ., а кредиторская задолженность увеличилась на 174,1 тыс . руб .; на конец 98 года дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженно с ть на 59,6 тыс . руб ., Валюта баланса в абсолютном выражении увеличилась на 72,2 тыс . руб ., но с учетом инфляции ситуация выглядит следующим образом : 860,2-788*1,15=-46, т.е . уменьшение на 46 тыс . руб. Рассчитаем коэффициент прироста валюты баланса и коэфф ициент прироста выручки от реализации. Коэффициент прироста валюты баланса Кб определяется следующим образом : Кб = (Бср 1-Бср 0)*100/Бср 0 (1.1), где Бср 1, Бср 0 - средняя величина итога баланса за отчетный и предыдущий периоды. Кб = (860,2-788)*100/788 = 9,16243654822336 Коэффициент прироста выручки от реализации К v рассчитываем по формуле : К v = ( V 1- V 0)*100/ V 0 (1.2), где V 1, V 0 - выручка от реализации продукции за отчетный и предыдущие периоды. К v = (885,9-1919,5)*100/1919,5 = -53,8473560823131 Т.е . за 98 год прирост валюты баланса составил 9,16% , а выручка от реализации продукции уменьшилась на 53,85%. По мимо снижения выручки от реализации продукции предприятие в 98 году получило убыток (от реализации - 38,6 тыс . руб ., от финансово хозяйственной деят ельности - 50,3 тыс . руб .). Помимо изучения изменений суммы баланса необходимо проанализировать характер изменения отдельных его статей . Такой анализ проводится с помощью горизонтального (временного ) и вертикального (структурного ) анализа. 2. 1.2. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц , в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (с нижения ). Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции , но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях. Цель горизонтального анализа состоит в том , чтобы выявить абсолютные и относительные изменен ия величин различных статей баланса за определенный период , дать оценку этим изменениям. Горизонтальный анализ баланса приведен в таблице 3. На предприятии валюта баланса увеличилась на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5%) и составила на конец отч етного периода 860,2 тыс . руб ., внеоборотные активы не изменили (т.е . не появились ), оборотные активы увеличились на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5,1%), заметно увеличились запасы на 94,6% (с учетом инфляции на 69,22%) и составили на конец от ч етного периода 439,8 тыс . руб ., положительной оценки заслуживает снижение дебиторской задолженности на 19,9% (с учетом инфляции на 30,3%). Положительной оценки , так же , заслуживает маленькое увеличение уставного капитала на 5% - 300 рублей (но если начина е м учитывать инфляцию , то мы наблюдаем снижение на 8,7%, что бы снижения не было необходимо уставной капитал увеличить еще на 600 рублей ). Отрицательным моментом является большое повышение кредиторской задолженности на 97,26% (с учетом инфляции на 71,53%). Горизонтальный анализ баланса Таблица 3 . Наименование статей на нач . года на конец года С учетом тыс.руб % тыс.руб % инфляции 1. Внеоборотные активы 1.1. Основные средства - - - - - 1.2. Нематериальные активы - - - - - 1.3. Прочие внеоборотные средства - - - - - Итого по разделу 1 - - - - - 2. Оборотные активы 2.1. Запасы 226 100 439,8 194,6018 169,2189 2.2. Дебит . задолж-ть (платежи через 12 мес .) - - - - - 2.3. Дебит . задолж-ть (платежи в теч .12 мес .) 515 100 412,7 80,13592 69,68341 2.4. Краткосрочные фин . вложения - - - - - 2.5. Денежные ср-ва 44 100 5,5 12,5 10,86957 2.6 Прочие оборотные активы 3 100 2,2 73,33333 63,76812 Итого по разделу 2 788 100 860,2 109,1624 94,92386 Баланс 788 100 860,2 109,1624 94,92386 4. Капи тал и резервы 4.1. Уставный капитал 6 100 6,3 105 91,30435 4.2. Добавочный и резервный капитал - - - - - 4.3. Спец . фонды и целевое финансирование - - - - - 4.4. Нераспределенная прибыль отч . года - - - - - Итого по разделу 4 6 100 6,3 105 91,30435 5. Долгосрочные пассивы - - - - - 6. Краткосрочные пассивы 6.1. Заемные средства - - - - 6.2. Кредиторская задолженность 179 100 353,1 197,2626 171,5327 6.3. Прочие пассивы 603 100 500,8 83,05141 72,21862 Итого по разделу 6 782 100 853,9 109,1944 94,95163 Итого заемных средств 782 100 853,9 109,1944 94,95163 Баланс 788 100 860,2 109,1624 94,92386 Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный ) анализ актива и пассива баланса , котор ый дает представление финансового отчета в виде относительных показателей . Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений . С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйств енные сравнения предприятий , а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. Вертикальный (структурный ) анализ баланса представлен в таблице 4. Вертикальный (структурный ) анализ баланса Таблица 4. Наименование статей на на чало года на конец года тыс . руб. % тыс . руб. % 1. Внеоборотные активы 1.1. Основные средства - - - - 1.2. Нематериальные активы - - - - 1.3. Прочие внеоборотные средства - - - - Итого по разделу 1 - - - - 2. Оборотные активы 2.1. За пасы 226 28,680203 439,8 51,12764 2.2. Дебит . задолж-ть (платежи через 12 мес .) - - - - 2.3. Дебит . задолж-ть (платежи в теч .12 мес .) 515 65,35533 412,7 47,97721 2.4. Краткосрочные фин . вложения - - - - 2.5. Денежные ср-ва 44 5,5837563 5,5 0,639386 2,6 Прочие оборотные активы 3 0,3807107 2,2 0,255754 Итого по разделу 2 788 100 860,2 100 Баланс 788 100 860,2 100 4. Капитал и резервы 4.1. Уставный капитал 6 0,7614213 6,3 0,732388 4.2. Добавочный и резервный капитал - - - - 4.3. Спец . фонды и целевое финансирование - - - - 4.4. Нераспределенная прибыль отч . года - - - - Итого по разделу 4 6 0,7614213 6,3 0,732388 5. Долгосрочные пассивы - - - - 6. Краткосрочные пассивы 6.1. Заемные средства - - - - 6.2. Кредиторская задолж енность 179 22,715736 353,1 41,04859 6.3. Прочие пассивы 603 76,522843 500,8 58,21902 Итого по разделу 6 782 99,238579 853,9 99,26761 Баланс 788 100 860,2 100 В таблице 4. мы наблюдаем увеличение запасов , что т.е . снижается возможность перерывов по пр ичине отсутствия материалов , положительным результатом деятельности является уменьшение доли дебиторской задолженности . Отрицательным результатом деятельности является увеличение доли кредиторской задолженности с 22,72% до 41,05%. 2.1.3 Сравн ительный аналитический баланс Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы , так и динамику отдельных ее показателей . Он систематизирует ее предыдущие расчеты . Сравнительный аналитический баланс пр едставлен в таблице 5. Сравнительный аналитический баланс Таблица 5. Наименование статей Абс . величина Относ.величины Изменения на н . г. на к . г. на н . г. на к . г. в абс . вел. в отн.ед. в % к итого 1. Внеоборотные активы 1.1. Основные средства 0 0 - - 0 - - 1.2. Нематериальные активы 0 0 - - 0 - - 1.3. Прочие внеоборотные средства 0 0 - - 0 - - Итого по разделу 1 0 0 - - 0 - - 2. Оборотные активы 2.1. Запасы 226,00 439,80 28,68 51,13 213,80 94,6 27,13 2.2. Дебит . задолж-ть ( платежи через 12 мес .) 0,00 0,00 - - 0,00 - - 2.3. Дебит . задолж-ть (платежи в теч .12 мес .) 515,00 412,70 65,36 47,98 -102,30 -19,9 -12,98 2.4. Краткосрочные фин . вложения 0,00 0,00 - - 0,00 - - 2.5. Денежные ср-ва 44,00 5,50 5,58 0,64 -38,50 -87,5 -4,89 2,6 Прочие оборотные активы 3 2,2 0,38 0,26 -0,80 -26,7 -0,10 Итого по разделу 2 788,00 860,20 100,00 100,00 72,20 9,16 9,16 Баланс 788,00 860,20 100.0 100.0 72,20 9,16 9,16 4. Капитал и резервы 4.1. Уставный капитал 6,00 6,30 0,76 0,73 0,30 5,0 0,04 4.2. Добавочный и резервный капитал - - - - - - - 4.3. Спец . фонды и целевое финансирование - - - - - - - 4.4. Нераспределенная прибыль отч . года - - - - - - - Итого по разделу 4 6,00 6,30 0,76 0,73 0,30 5,00 0,04 5. Долгосрочн ые пассивы 0,00 0,00 - - 0,00 - - 6. Краткосрочные пассивы 6.1. Заемные средства - - - - - - - 6.2. Кредиторская задолженность 179,00 353,10 22,72 41,05 174,10 97,3 22,09 6.3. Прочие пассивы 603,00 500,80 76,52 58,22 -102,20 -16,9 -12,97 Баланс 788,00 860,20 100,00 100,00 72,20 9,16 9,16 Все показатели сравнительного аналитического баланса можно разбить на три группы : - статьи баланса в абсолютном выражении на начало и конец года - показатели структуры баланса на начало и конец г ода - динамика статей баланса в абсолютном (стоимостном ) выражении - динамика структуры баланса - влияние динамики отдельных статей баланса на динамику баланса в целом Увеличение запасов на 213,8 тыс . руб . или на 94,6% дало увеличение баланса на 27,13%, ч то в данных условиях существования предприятия можно считать положительным фактом . Снижение дебиторской задолженности на 102,3 тыс . руб . или 17,38% дало снижение оборотных активов на 12,98%. В пассиве мы наблюдаем увеличение доли кредиторской задолженност и на 174,1 тыс . руб . или на 97,3%, что дало увеличение баланса на 22,09%. 2.2. Анализ имущественного положения предприятия Все , что имеет стоимость , принадлежит предприятию и отражается в активе баланса называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала , имеющегося в распоряжении предприятия , т.е . о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности , о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежн о й наличности . Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса (рис .4). Рис . 4. Схема структуры актива баланса Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность ). По этому признак у все активы баланса подразделяются на долгосрочные или основной капитал ( I раздел ), и текущие (оборотные ) активы ( II раздел ). У предприятия ООО "Разносол " долгосрочные активы отсутствуют по этому внимания им уделять не будем. Рассмотрим и проанализируем оборотные средства предприятия (таб . 5). Анализ структуры оборотных средств предприятия Таблица 5 Наименование статей Абсолютн . величина Относит . величина Изменения на н . г. на к . г. на н . г. на к . г. в абс . вел. в отн.ед. в % к итого Оборотные акти вы Запасы 226,00 439,80 28,68 51,13 213,80 94,6 27,13 Дебит . задолж-ть (платежи через 12 мес .) 0,00 0,00 - - 0,00 - - Дебит . задолж-ть (платежи в теч .12 мес .) 515,00 412,70 65,36 47,98 -102,30 -19,9 -12,98 Краткосрочные фин . вложения 0,00 0,00 - - 0,00 - - Денежные ср-ва 44,00 5,50 5,58 0,64 -38,50 -87,5 -4,89 Прочие оборотные активы 3 2,2 0,38 0,26 -0,80 -26,7 -0,10 Итого по разделу 2 788,00 860,20 100,00 100,00 72,20 9,16 9,16 Баланс 788,00 860,20 100.0 100.0 72,20 9,16 9,16 На конец года наибольший удельный вес имеют запасы 439,8 тыс . руб . или 51,13%, и за 98 год мы наблюдаем увеличение на 213,8% или 94,6%, что приводит к росту оборотных активов на 27,13%. В условиях падения курса рубля это можно расценивать положительно. На начало 98 год а в структуре оборотных средств доминировала дебиторская задолженность 65,36% или 515 тыс . руб ., которая к концу года снизилась на 102,3 тыс . руб . или 19,9%, что привело к снижению оборотных активов на 12,98%.. В данном случае мы имеем дело с просроченной задолженностью , по этому ее уменьшение можно рассматривать как положительный результат деятельности предприятия. Так же в оборотных активах мы наблюдаем уменьшение , в течение 98 года , денежных средств на 38,5 тыс . руб . или 87,5%, что в условиях инфляции и при вложении в запасы можно рассматривать как положительный результат деятельности предприятия. 2.3. Анализ источников формирования имущества Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают , изучая изменен ия в составе источников его образования . Поступление , приобретение , создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала ), характеристика соотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия . Так , ув е личение доли заемных средств , с одной стороны , свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков , а с другой - об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых об я зательств ) доходов от кредиторов к предприятию-должнику. Если структуру пассива баланса представить в виде схемы , то она с учетом двух вариантов аналитических группировок может быть представлена так (рис 5). Рис . 5. Схема структуры пассива баланса Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс» в таблице 6. Анализ состава и структуры источников средств предприятия Таблица 6 Наименование статей Абсолютн . величина Относ . величина Изменения пассива на н . г. на к . г. на н . г. на к . г. в абс . вел. в отн . ед. в % к итог о Капитал и резервы Уставный капитал 6,00 6,30 0,76 0,73 0,30 5,0 0,04 Добавочный и резервный капитал - - - - - - - Спец фонды и целевое финансирование - - - - - - - Нераспределенная прибыль отчетного года - - - - - - - Итого по разделу 6,00 6,30 0,76 0,73 0,30 5,00 0,04 Долгосрочные пассивы 0,00 0,00 - - 0,00 - - Краткосрочные пассивы Заемные средства - - - - - - - Кредиторская задолженность 179,00 353,1 22,72 41,05 174,10 97,3 22,09 Прочие пассивы 603,00 500,8 76,52 58,22 -102,20 -16,9 -12,97 Итого по разделу 782,00 853,9 99,24 99,27 71,90 9,19 9,12 Баланс 788,00 860,20 100,00 100,00 72,20 9,16 9,16 Как видно из таблицы , возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 72,2 тыс . руб . или на 9,16% обусловлено главным образом увеличением заемных средств на 71,9 тыс . руб . или 9,19%. Рост заемных средств произошел в основном за счет роста кредиторской задолженности на 174,1 или 97,3% что привело к росту баланса на 22,09%. Собственн ые средства предприятия возросли не значительно , их рост на 300 рублей произошел из-за увеличения источников средств предприятия на 0,04%. Собственные оборотные средства за 1998 года увеличились на 300 рублей , что вызвано увеличением уставного капитала на 300 рублей. Увеличение кредиторской задолженности можно рассматривать как положительно так и отрицательно . кредиторов . К сожалению у предприятия обороты снизились . По этому , увеличение кредиторской задолженности можно рассматривать как отрицательный резуль тат деятельности , но в условиях инфляции рублевые долги лучше отдавать как можно позже , и кредиторскую задолженность можно воспринимать как бесплатный кредит. 2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия Финансовая устойчивост ь предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей . Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат ) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования . Обеспечение за п асов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток ) источников с редств для формирования запасов и затрат , то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат . При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств , за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей , отражающих различную степень охвата разных видов источников : 1). Наличие собственных оборотных средств , которое определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью основных средств и внеоборотных активов . (СОС ) Ес = Ис - F , СОС = стр .490 - стр .190, где Ес - наличие собственных оборотных средств ; Ис - источники собственных средств (итог VI раздела пассива баланса ); F - основные средства и иные внеоборотные активы ( итог I раздала актива баланса ). 2). Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат , определяемое путем суммирования собственных оборотных средс тв и долгосрочных кредитов и займов . (КФ ) Ет = ( Ис + КТ ) - F , КФ = стр .490 + стр .590 - стр .190, где Ет - наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств ; Кт - долгосрочные кредиты и заемные средства ( V раздел баланса ). 3). Общ ая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат , равная сумме собственных оборотных средств , долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов . (ВИ ) Е = (Ис + Кт + К t ) - F , ВИ = (с .490 + с .590 + с .610 ) - с .190 где Е - Общая сумма основных источников средств для формирования запасов и затрат ; К t - долгосрочные кредиты и заемные средства без просроченных ссуд ( VI раздел баланса ). Трем показателям наличия источников средств для формирования запасов затрат соответствует три показателя обеспеченности или запасов и затрат. 1). Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств . Ес = Ес - Z ФС = СОС - ЗЗ ЗЗ = с .210 + с .220 ФС = (с .490 - с .190) - (с .210 + с .220) где Z - запасы и затраты (с .211-215, 217 II раздела баланса ). 2). Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формиро вания запасов и затрат. Ет = Ет - Z = (Ес +Кт ) - Z Фт = КФ - ЗЗ где ЗЗ - общая величина запасов и затрат. 3). Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формир ования запасов и затрат. Е = Е - Z = (Ес + Кт + К t ) - Z , Фо = ВИ - ЗЗ Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат и сточниками средств для их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости . При определении типа финансовой ситуации используется трехмерный (трехкомпонентный ) показатель , рекомендованный в экономической литературе : S вектор = S 1 ( Ес ), S 2 ( Ет ), S 3 ( Е ) где функция определяется следующим образом : S ( x ) = 1 (если х 0), S ( x ) = 0 (если х 0). Результаты расчетов представлены в таблице 7. Анализ финансовой устойчивости Таблица 7 №№ п /п Показатели На н.г ., тыс.руб. На к.г ., тыс.руб. Изменение за год 1 Источники собственных средств 6 6,3 0,3 2 Внеоборотные активы 0 0 0 3 Наличие собственных оборотных средств (1-2) 6 6,3 0,3 4 Долгосрочные кредиты и заемные средства 0 0 0 5 Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (3+4) 6 6,3 0,3 6 К раткосрочные кредиты и заемные средства 0 0 0 7 Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (5+6) 6 6,3 0,3 8 Общая величина запасов и затрат 226 439,8 213,8 9 Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (3-8) -220 -433,5 -213,5 10 Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (5-8) -220 -433,5 -213,5 11 Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формиро вания запасов и затрат (7-8) -220 -433,5 -213,5 12 Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (0,0,0) (0,0,0) (0,0,0) Сводная таблица показателей по типам финансовой ситуации Таблица 8 Показатели абсолют. устойчив. Тип финансов . ситуаци и нормал. устойчив. неустойч. состояние кризис. состояние 1. Фс =СОС-ЗЗ Фс >=0 Фс <0 Фс <0 Фс <0 2. Фт =КФ-ЗЗ Фт >=0 Фт >=0 Фт <0 Фт <0 3. Фо >=ВИ-ЗЗ Фо >=0 Фо >=0 Фо >=0 Фо <0 Анализ трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивости показывает , ч то у предприятия кризисное финансовое состояние , при котором предприятие на грани банкротства . Так как у предприятия большой недостаток собственных оборотных средств . И в случае потери запасов трудно будет их восстановить . Анализ коэффициентов финансовой устойчивости Финансовые коэффициенты представляют собой относительные коэффициенты финансового состояния предприятия . Они рассчитываются в виде отношения абсолютного показателя финансового состояния или их линейных комбинаций . Финансовые коэффициенты ра зделяются на : 1. Коэффициенты распределения - применяются в тех случаях , когда требуется определить , какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. 2. Коэффициенты коор динации - для выражения отношения разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинации , имеющих различный экономический смысл. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет . В нашем случае мы можем располагать только базисными величинами. Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости ) является одной из важных характеристик устойчивости финансового состояни я , его независимости от заемных источников средств . Равен доле источников собственных средств в общем итоге баланса. Ка = с .490 / с .699 = 6,3 / 860,2 = 0,007323878167868 Нормативное минимальное значение коэффициента оценивается на уровне 0,5. У нас до эт ого уровня далеко . С точки зрения теории это говорит о низкой степени независимости , низкой гарантированности предприятием своих обязательств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. = заемные ср-ва / собственные ср-ва = (5 раздел + 6 разд ел ) / 4 раздел Кз /с = (с .590+с .690) / с .490 = (0+853,9)/6,3 = 135,5396825397 Этот коэффициент показывает каких средств у предприятия больше . В нашем случае заемных средств больше чем собственных в 135,5 раза. Взаимосвязь Кз /с и Ка выражается : Кз /с = 1/Ка - 1 = 1/0,007323878167868-1 = 135,5396825397 Чем больше Кз /с превышает единицу тем больше зависимость предприятия от заемных средств . То есть у нашего предприятия высокая зависимость от заемных средств . Большая величина Кз /с вызвана высоким объемом оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Ка и Кз /с отражают степень финансовой независимости предприятия в целом. Далее рассмотрим коэффициенты , отражающие состояние оборотных средств : Коэффициент маневр енности собственных средств. Км = Собств . обор . ср-ва пр-я / Общая вел-на ист-ков собст . ср-в (4 раздел ). Км = 6,3/6,3 = 1 Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами. Кобосп = Собств . обор . ср-ва пр-я / Материальн ые запасы Км = 6,3/379,3 = 0,01660954389665 Материальные запасы в низкой степени покрыты собственными источниками и нуждаются в привлечении заемных. Далее рассмотрим частный показатель : Коэффициент финансовой устойчивости. Кф.ус . = (с .490+с .590) / (с .399- с .390) = 6,3 / 860,2 = 0,007323878167868 2.5. Анализ ликвидности предприятия Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами , срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу , сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности , с обязательствами по пассиву , сгруппированными по срокам их погаше ния и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы : · наиболее ликвидные активы (А 1) - к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ц енные бумаги ); · быстро реализуемые активы (А 2) - дебиторская задолженность , платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты ; · медленно реализуемые активы (А 3) - запасы , НДС , дебиторская задолженность , платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы ; · трудно реализуемые активы (А 4) - внеоборотные активы. Пассив баланса группируется по степени срочности оплаты : · наиболее срочные обязательства (П 1) - к ним относится кредиторска я задолженность ; · краткосрочные пассивы (П 2) - это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы ; · долгосрочные пассивы (П 3) - долгосрочные кредиты и заемные средства , а также доходы будущих периодов , фонды потребления , резервы предстоя щих платежей ; · постоянные пассивы (П 4) - это статьи 4 раздела баланса «Капитал и резервы» . Если у предприятия есть убытки , то они вычитаются. Анализ ликвидности баланса Таблица 9 Актив На нач. пер-да На кон. пер-да Пассив На нач. пер-да На кон. пер-да П лат. излишек ( недост. ) на нач. на кон. 1. Наиболее ликвидные активы (А 1) 44 5,5 1. Наиболее срочные обязательства (П 1) 179 353,1 -135 -347,6 2. Быстро реализуемые активы (А 2) 515 412,7 2. Краткосрочные пассивы (П 2) 0 0 515 412,7 3. Медленно реали зуемые активы (А 3) 229 442 3. Долгосрочные пассивы (П 3) 603 500,8 -374 -58,8 4. Трудно реализуемые активы (А 4) 0 0 4. Постоянные пассивы (П 4) 6 6,3 -6 -6,3 Баланс 788 860,2 Баланс 788 860,2 п 2-п 5 п 3-п 6 Баланс считается абсолютно ликвидным , если соблюда ется следующее соотношение : А 1 П 1 А 2 П 2 А 3 П 3 А 4 П 4 В случае , когда одно или несколько неравенств системы имеют знак противопол ожный зафиксированному в оптимальном варианте , ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того , покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами , срок превращения которы х в денежные средства равен сроку погашения обязательств . Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели : * текущая ликвидность , которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предпр иятия на ближайший к рассматриваемому промежуток времени (сопоставляем наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами ): ТЛ = (А 1+А 2)-(П 1+П 2); ТЛ = (5,5+412,7)-(353,1+0) = 65,1 * перс пективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (сравниваем медленно реализуемые активы с долгосрочными и среднесрочными пассивами ): ПЛ = А 3-П 3; ПЛ = 442-500,8 = -58,8. Сопоставление итогов 1 групп ы по активу и пассиву , т . е . А 1 и П 1 (сроки до 3-х месяцев ), отражает соотношение текущих платежей и поступлений . Из данных таблицы 9 видно , что присутствует платежный недостаток , причем он к концу периода он увеличился . Это означает , что предприятие не в состоянии покрыть свои наиболее срочные обязательства . Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву , т . е . А 2 и П 2 (сроки погашения 3-6 месяцев ), показывает тенденцию снижения текущей ликвидности в недалеком будущем , что определяется снижением величины б ы стро реализуемых активов (краткосрочные пассивы у нас не изменились (=0) по этому их влияния отсутствует ). Сопоставление итогов по активу и пассиву для 3 и 4 групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем . Ситуация с п е рспективной ликвидностью пессимистична , в таблице мы наблюдаем недостаток по обоим группам , т.е . предприятие не в состоянии покрыть свои долгосрочные пассивы и заемные средства , продав медленно реализуемые и трудно реализуемые активы.. Результаты расчетов по данным предприятия (таблица 9) показывают , что сопоставление итогов групп по активу и пассиву в конце анализируемого периода имеет вид : А 1< П 1; А 2 >П 2; А 3 < П 3; А 4 < П 4 Исходя из этого , можно охарактеризовать текущую ликвидность баланса как достаточн ую . Анализ первого неравенства свидетельствует о том , что в ближайшее временя предприятию не удастся поправить свою платежеспособность . Причем , за анализируемый период недостача увеличилась на 482,6 тыс . руб . Хотя стоит отметить , что быстро реализуемые ак т ивы покрывают краткосрочные пассивы на 412,7 тыс . руб . и покрывают платежный недостаток по наиболее ликвидным активам . Текущая ликвидность составляет 65,1 тыс . руб . Перспективная ликвидность , которую показывает третье неравенство , отражает некоторый плате жный недостаток в 58,8 тыс . руб. Проводимый по данной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным . Более точным и детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 10). Исходя из данных баланса на предприя тии коэффициенты , характеризующие платежеспособность , имеют следующие значения : Коэффициенты , характеризующие платежеспособность Таблица 10 № Наименование показателя Обозначение Нормальное ограничение На начало периода На конец периода Откл. 1. Общий пок азатель ликвидности L1 >1 1,03 0,68 -0,34 2. Коэффициент абсолютной ликвидности L2 >0,2 - 0,25 0,25 0,02 -0,23 3. Коэффициент критической ликвидности L3 допустимое : 0,7 - 0,8 желательно : >1,5 3,12 1,18 -1,94 4. Коэффициент текущей ликвидности L4 необход имое 1,0 оптим . не менее 2,0 4,40 2,44 -1,97 Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (кратко -, средне - и долгосрочных ) при условии , что разные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами , учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств . За 1998 года общий показатель ликвидности снизился на 0,34 и составил в ко н це года 0,68. Исходя из этого можно сказать , что у предприятия низкая ликвидность. Для оценки платежеспособности предприятия используются 3 относительных показателя ликвидности . которые различаются набором ликвидных средств , рассматриваемых в качестве покр ытия краткосрочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности (А 1/(П 1+П 2)) показывает , что наше предприятие на конец 1998 года только 2% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время. Коэффициент критической ликвидности ((А 1+А 2)/(П 1+П 2 )) показывает , что наше предприятие на конец 1998 года при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами может погасить краткосрочную задолженность за период времени равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Коэфф ициент текущей ликвидности ((А 1+А 2+А 3)/(П 1+П 2)) показывает , что наше предприятие на конец 1998 года при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции , но и продажа в с лучае нужды прочих элементов материальных оборотных средств ) может погасить краткосрочную задолженность. Таким образом , можно сделать вывод , что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение.. 3. Ан ализ экономических результатов Анализ балансовой прибыли и выявление резервов ее увеличения . Анализ прибыли от реализации Для анализа балансовой прибыли используем форму № 2 по ОКУД «Отчет о финансовых результатах» Отчет о финансовых результ атах Таблица 11 Наименования показателя Код стр. За отч. период За анал. период Откл. (+,-) Удельный вес Откл. уд . веса отчетн . период анал . период Выручка (нетто ) от реализации товаров , продукции , работ , услуг (- НДС , акцизы , обяз . платежи ) 10 885,9 1919,5 -1033,6 100,00 100,00 0,00 С /с реализации товаров , продукции , работ , услуг 20 907,5 1258,8 -351,3 102,44 65,58 36,86 Коммерческие расходы 30 Управленческие расходы 40 17 8,7 8,3 1,92 0,45 1,47 Прибыль (убыток ) от реализации 50 -38,6 652 -690,6 -4,36 33,97 -38,32 Проценты к получению 60 0,2 0,2 0,02 0,00 0,02 Проценты к уплате 70 Доходы от участия в др . организациях 80 Прочие операционные доходы 90 Прочие операционные расходы 100 11,9 13,9 -2 1,34 0,72 0,62 При быль (убыток ) от ФХД 110 -50,3 638,1 -688,4 -5,68 33,24 -38,92 Прочие внереализационные доходы 120 0,3 0,3 0,03 0,00 0,03 Прочие внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток ) отчетного периода 140 -50 638,1 -688,1 -5,64 33,24 -38,89 Налог на пр ибыль 150 Отвлеченные средства 160 0,2 35,4 -35,2 0,02 1,84 -1,82 Нераспределенная прибыль (убыток ) отч . периода 170 -50,2 602,7 -652,9 -5,67 31,40 -37,07 Как мы видим в таблице № 11 в отчетном году предприятие получило убыток 50,2 тыс . руб . Согла сно бухгалтерской справке к годовому балансу в связи с сезонностью ремонтно-строительных работ за I и IV квартал 1998 года при расчете финансовых результатов был получен убыток . Наиболее сильно на величину убытка повлияло превышение себестоимости над выруч кой - 21,6 тыс . руб . или 2,44%, так же еще более увеличили убыток управленческие расходы 17 тыс . руб . или 1,92% и прочие операционные расходы 11,9 тыс . руб . или 1,34%. Не значительно на уменьшение прибыли повлияли проценты к получению и прочие внереализаци онные доходы 0,5 тыс . руб . или 0,05%. За 1998 год возросли управленческие расходы на 8,3 тыс . руб ., что вызвано прежде всего кризисом и возросшим курсом доллара . Для покрытия убытка , и тем самым увеличения прибыли предприятию рекомендуется постараться сни з ить управленческие расходы. За 1998 года даже без учета инфляции выручка снизилась на 1033,6 тыс . руб ., с учетом роста цен абсолютный прирост выручки за 1998 год составил 885,9-(1919,5*1,15) = -1321,525 тыс . руб ., т.е . снижение объема выручки на 1321525 ру б. Увеличение выручки за счет роста цен : Вц = 885,9 - 885,9/1,15 = 115552 руб . Таким образом , выручка за счет роста цен возросла на 115552 рублей. Влияние на прибыль от реализации изменения выручки от реализации (исключая вли яние изменения цен ): П р (в ) = [(В 1 -В 0 ) - (В 1 -В 1 / I ц )] * R 0 = [ В - Вц ] * R 0 П р (в ) = [-1033,6 - 115,6 ] * 602,7/1919,5 = -360,835 тыс . руб. Влияние изменения цен на изменение прибыли : П р (ц ) = (В 1 -В 1 / I ц ) * R 0 = Вц * R 0 П р (ц ) = 115,6 * 602,7/1919,5 = 36,297 тыс . руб. Влияние изменения себестоимости на и зменение прибыли : П р (с ) = В 1 * ( d c 0 - d c 1 ) П р (с ) = 885,9 * (1258,8/1919,5 - 907,5/885,9) = -326,531 тыс . руб. где В 1 - выручка отчетного периода, d c 0 , d c 1 - доля себестоимости в выручке предыдущег о и отчетного периодов. Таким образом , прибыль за счет изменения себестоимости снизилась на 326,531 тыс . рублей. Влияние изменения управленческих расходов на изменение прибыли : П р (ур ) = В 1 * ( d ур0 - d ур 1 ) П р (ур ) = 885,9 * (8,7/1919,5 - 17/885,9) = -12,985 тыс . руб. где В 1 - выручка отчетного периода, d ур0 , d ур 1 - доля управленческих расходов в выручке предыдущего и отчетного периодов. Таким образом , прибыль за счет изменения управленческих расходов снизилась на 12,985 тыс . рублей. Можно сделать вывод , что наибольшее влияние на получение убытка оказали изменение выручки от реализации и изменение себестоимости. 3.1. Анализ эффективности деятельности предприятия 3.1.1. Расчет и анализ коэффициентов деловой активности Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача ). К 1 = (Выручка от реализации ) / (средний за период итог баланса - Убыток ) Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период ) всего капитала. К 1 97 = 1919,5 / 788 = 2,435914 К 1 98 = 885,9 / 860,2 = 1,029877 За 1998 год мы наблюдаем снижение кругооборота с редств предприятия . Количество оборотов за 1998 год снизилось с 2,44 до 1,03 оборота в год. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств. К 2 = (Выручка от реализации ) / (Оборотные активы (с .290)) Коэффициент показывает скорость оборота всех оборотных ср едств предприятия. К 2 97 = 1919,5 / 788 = 2,435914 К 2 98 = 885,9 / 860,2 = 1,029877 За 1998 год мы наблюдаем снижение кругооборота оборотных средств предприятия . Количество оборотов за 1998 год снизилось с 2,44 до 1,03 оборота в год. Коэффициент оборачивае мости материальных запасов (средств ). К 3 = (Выручка от реализации ) / (с .210+с .220) Коэффициент показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период. К 3 97 = 1919,5 / 226 = 8,493363 К 3 98 = 885,9 / 439,8 = 2,014325 За 1998 год мы наблюдаем сни жение кругооборота материальных запасов (средств ) предприятия . Количество оборотов за 1998 год снизилось с 8,49 до 2,01 оборота в год. Коэффициент оборачиваемости денежных средств. К 4 = (Выручка от реализации ) / (Денежные средства (с .260)) Коэффициент по казывает скорость оборачиваемости денежный средств. К 4 97 = 1919,5 / 44 = 43,625 К 4 98 = 885,9 / 5,5 = 161,0727 За 1998 год мы наблюдаем увеличение скорости оборота денежных средств предприятия . Количество оборотов за 1998 год увеличилось с 43,63 до 161 обо рота в год. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. К 5 = (Выручка от реализации ) / (Средняя за период дебиторская задолженность ) Коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита , предоставленного организацией. К 5 97 = 19 19,5 / 515 = 3,727184 К 5 98 = 885,9 / 412,7 = 2,146596 За 1998 год мы наблюдаем увеличение коммерческого кредита , предоставленного организацией. За 1998 год мы наблюдаем снижение кругооборота дебиторской задолженности предприятия . Количество оборотов за 19 98 год снизилось с 3,73 до 2,15 оборота в год. Срок оборачиваемости дебиторской задолженности. К 6 = (360 дней ) / (К 5) Коэффициент показывает средний срок погашения дебиторской задолженности. К 6 97 = 360 / 3,727184 = 96,58767 К 6 98 = 360 / 2,146596 = 167,7074 За 1998 год мы наблюдаем увеличение среднего срока погашения дебиторской задолженности предприятия . Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. К 7 = (Выручка от реализации ) / (Кредиторская задолженность ) Коэффициент показывает расш ирение или снижение коммерческого кредита , предоставленного организации. К 7 97 = 1919,5 / 179 = 10,72346 К 7 98 = 885,9 / 353,1 = 2,509632 За 1998 год мы наблюдаем снижение скорости оплаты задолженности. Срок оборачиваемости кредиторской задолженности. К 8 = (360 дней ) / (К 7) Коэффициент показывает средний срок погашения кредиторской задолженности. К 8 97 = 360 / 10,72346 = 33,57125 К 8 98 = 360 / 2,509632 = 143,4473 За 1998 год мы наблюдаем увеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности предпри ятия . Коэффициент оборачиваемости собственного капитала. К 9 = (Выручка от реализации ) / (Капитал и резервы (с .290)) Коэффициент показывает скорость оборота собственного капитала . К 9 97 = 1919,5 / 6 = 319,9167 К 9 98 = 885,9 / 6,3 = 140,619 За 1998 год мы наблюдаем снижение скорости оборота собственного капитала. Фондоотдачи. К 9 = (Выручка от реализации ) / (Капитал и резервы (с .290)) Фондоотдача показывает эффективность использования основных средств предприятия. К 9 97 = 1919,5 / 0 = ** К 9 98 = 885,9 / 0 = ** Основные средства у нашего предприятия отсутствуют , поэтому этот показатель мы не считаем. 3.1.2..Анализ эффективности оборотных средств Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота ср едств . Ускорение оборачиваемости оборотных средств снижает потребность в них , позволяет предприятию высвобождать часть оборотных средств либо для нужд народного хозяйства (абсолютное высвобождение ) либо для дополнительного выпуска продукции (относительное высвобождение ). Скорость оборота средств - комплексный показатель организационнно-технического уровня предприятия . Повышение числа оборотов достигается за счет снижения времени производства и снижения времени обращения. Время производства обусловлено техно логическим процессом и характером применяемой техники ; сокращение времени обращения достигается развитием специализации и кооперирования , улучшением прямых межзаводских связей , ускорением перевозок , документооборота и расчета. Общая оборачиваемость всех об оротных средств складывается из частной оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств . Скорость оборота (как общая так и частная ) характеризуется следующими показателями : Длительность одного оборота : L E = E * T / Np L E = E / Np / T где E - сред няя стоимость всех оборотных средств (ср . остаток об . средств ), T - длина анализируемого периода , дн., Np - выручка от реализации (без НДС , акцизов и аналогичных платежей ) Np / T - однодневная выручка. L E97 = 788 * 365 / 1919,5 = 149,84 дн . L E98 = 860,2 * 365 / 885,9 = 354,41 дн . В течение 1998 года длительность одного оборота увеличилась более чем в 2,36 раза или на 204,57 дня , что вызвано прежде всего снижением объема выручки и небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных средств. Коли чество оборотов (прямой коэффициент оборачиваемости ) К п = Np / E К п 97 = 1919,5 / 788 = 2,44 К п 98 = 885,9 / 860,2 = 1,03 В течение 1998 года количество оборотов снизилось более чем в 2,36 раза или на 1,41 оборота , что вызвано прежде всего снижением объем а выручки и небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных средств. Коэффициент закрепления оборотных средств (обратный коэффициент оборачиваемости ) К о = E / Np К о 97 = 788 / 1919,5 = 0,410524 К о 98 = 860,2 / 885,9 = 0,97099 В течение 1998 года к оэффициент закрепления оборотных средств возрос более чем в 2,36 раза или на 0,56, что вызвано прежде всего снижением объема выручки и небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных средств. По результатам оборачиваемости рассчитывают сумму эконом ии оборотных средств или сумму дополнительного их привлечения. Для определения сумм экономии оборотных средств E вследствие ускорения их оборачиваемости устанавливают потребность в оборотных средствах за отчетный период исходя из фактической выручки от всей реализации за это время и скорости оборота за предыдущий период . Разность между этой условной суммой оборотных средств и суммой средств , фактически участвующих в обороте составят экономию средств. Если оборачиваемость замедл ена (получается «-» ), то в итоге получается сумма средств , дополнительно вовлеченных в оборот. К = Np / E E = Np отч / К отч E ’ = Np отч / К баз E = E ’ - E E = Np отч / К баз - Np отч / К отч E = 885,9 / 2,44 - 885,9 / 1,03 = -497 тыс . руб. Экономия (перерасход ) оборотных средств может быть определена как произведение суммы однодневной реализации и разницы в днях оборачиваемости отчетного и базисного периода. E = Np отч / Т * [ E отч * Т / Np отч - E баз * T / Np баз ] E = Np отч / Т * [ L E отч - L E баз ] E = 885,9 / 365 * [860,2 * 365 / 885,9 - 788 * 365 / 1919,5] E = 885,9 / 365 * [ 354,41 - 149,84] = 497 тыс.руб Перерасход оборотных средств составил 497 тыс . рублей , что вызвано снижением скорости оборота и снижение объема выручки. 3.2. Расчет и анализ показателей рентабельности Рентабел ьность - эффективность , прибыльность , доходность предприятия или предпринимательской деятельности . Количественно рентабельность исчисляется как частное от деления прибыли на затраты , на расход ресурсов. Рентабельность продаж R 1 = Пр / В * 100% Показывает , сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. R 1 97 = 652 / 1919,5 * 100% = 33,967% R 1 98 = -38,6 / 885,9 * 100% = -4,357% В 97 году рентабельность продаж составляла 33,967%, в 98 году у нас убыток , поэтому R 1 98 говорит о том , что 0,04 убы тка приходится на единицу реализованной продукции. Общая рентабельность R 2 = Пбал / В * 100% R 2 97 = 638,1 / 1919,5 * 100% = 33,243% R 2 98 = -50 / 885,9 * 100% = -5,644% В 97 году общая рентабельность составляла 33,243%, в 98 году у нас убыток , поэтому R 2 9 8 отрицательна. Рентабельность собственного капитала R 3 = Пбал / (Капитал и резервы (с .490)) * 100% Показывает эффективность собственного капитала . R 3 97 = 638,1 / 6 * 100% = 10635% R 3 98 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651% За 1998 год произошло огромное сниже ние эффективности собственного капитала. Экономическая рентабельность R 4 = Пбал / (с .399-с .390) * 100% Показывает эффективность использования всего имущества организации. R 4 97 = 638,1 / 788 * 100% = 80,977% R 4 98 = -50 / 860,2 * 100% = -5,8136% В 97 году экономическая рентабельность составляла 80,977 %, в 98 году у нас убыток , поэтому R 4 98 отрицательна. Фондорентабельность R 5 = Пбал / (с 190) * 100% Показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. R 5 97 = 638,1 / 0 * 100% = **% R 5 98 = -50 / 0 * 100% = ** % Основные средства и прочие внеоборотные активы и нас отсутствуют , по этому фондорентабельность не считаем. Рентабельность основной деятельности R 6 = Пр / (Затраты на производство и реализацию продукци и (Ф№ 2)) * 100% Показывает , сколько прибыли от реализации приходится на 1 рубль затрат. R 6 97 = 652 / (1258,8+8,7) * 100% = 51,4398% R 6 98 = -38,6 / (907,5+17) * 100% = -4,175% В 97 году рентабельность основной деятельности составляла 51,4398%, в 98 году у на с убыток , поэтому R 6 98 говорит о том , что 4 копейки убытка приходится на 1 рубль затрат. Рентабельность перманентного капитала R 7 = Пбал / (Капитал и резервы (с .490) + Долгосрочные пассивы (с .590)) * 100% Показывает эффективность использования капитала , вл оженного в деятельность организации на длительный срок . R 7 97 = 638,1 / 6 * 100% = 10635% R 7 98 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651% За 1998 год произошло огромное снижение эффективности использования капитала , вложенного в деятельность организации на длительный срок. Период окупаемости собственного капитала R 8 = (Капитал и резервы (с .490) / Пбал Показывает число лет , в течение которых полностью окупятся вложенные в данную организацию средства. R 8 97 = 6 / 638,1 = 0,0094029 R 8 98 = 6,3 / -50 = -0,126 Согласно данны м отчетности за 1997 год предприятие окупится за 3,43 дня. 4. Планирование и прогнозирование финансового результата на предприятиях оптовой торговли Оптовая торговля – продажа товаров или услуг партиями для последующей перепродажи или для производственн ого использования – является посреднической деятельностью , ибо осуществляет связь между производителями и потребителями товаров и услуг. С точки зрения Гражданского кодекса РФ и налогового законодательства , оптовая торговля имеет отличительные особенности , которые должны учитываться при формировании финансовой и налоговой политики предприятия . ООО "Разносол " по итогам предшествующего финансового года было вынуждено прибегнуть к претворению в жизнь политики планирования и прогнозирования финансовых результ а тов , правда при нашей не стабильной экономики только в краткосрочном периоде . Убытки полученные в 1998 г . никак не соответствовали целям и задачам торгового предприятия. При организации и дальнейшей работе такого предприятия учредители должны решать задачу о выборе и сочетании форм договорных отношений с другими коммерческими предприятиями. В соответствии с Гражданским кодексом РФ для оптовой торговли подходят следующие виды договоров : - договор купли-продажи ; - договор мены ; - договор комиссии ; - договор поручения. Исполнение договорных отношений может дополняться следующими условиями , важными с точки зрения бухгалтерского учета : - деятельность с участием в расчетах ; - деятельность без участия в расчетах. Деятельность с участием в расчетах , с бухгалтерск ой точки зрения , трактуется нами следующим образом : движение денежных средств осуществляется через расчетный счет (или кассу ) предприятия оптовой торговли независимо от того , вкладывает ли оно в данную сделку собственные средства или нет. Прежде чем прист упить к анализу возможностей планирования и прогнозирования финансового на предприятиях оптовой торговли , определим некоторые параметры , в рамках которых проводились исследования. Один из важнейших показателей – величина дохода оптовых предприятий . Доход определяется как разница между покупными и продажными ценами реализуемых товаров или как сумма вознаграждения , полученная за услуги по продвижению товаров на рынок и их реализацию . Доход может иметь разные названия : «скидка» , «накидка» («наценка» ), «велич и на комиссионных» , «выручка от посреднической деятельности» . Суть дохода в одном – он источник средств , из которых производятся все расходы предприятия оптовой торговли , в том числе налоговые платежи . Если этот показатель соотнести с покупной стоимостью то в аров (или с продажной стоимостью товаров без учета дохода оптовика ), можно говорить , что этот показатель характеризует долю прибыли , которую готовы уступить производители оптовикам , чтобы последние профессионально осуществляли связь между ними и розничной торговлей или предприятиями-потребителями. Не вдаваясь в анализ таких важных торговых характеристик , как наценка и скидка , обозначим относительную величину дохода оптовых предприятий (в процентах ) через Н % и обобщенно назовем ее наценкой. Если расходы пр едприятия оптовой торговли меньше полученных доходов , то предприятие является рентабельным (прибыльным ). Второй важнейший показатель – рентабельность работы оптовых предприятий – характеризуется коэффициентом рентабельности Кр %, который определим , как про центное отношение чистой прибыли предприятия к его доходу . Под чистой прибылью понимается прибыль , остающуюся на предприятии после уплаты налогов из прибыли и штрафов за нарушения договорных обязательств. Согласно французскому экономисту Р . Барру степень рентабельности любого предприятия зависит от успехов в организации работ , качества управления предприятием и от способностей предвидения предпринимателя . Организация – это непрерывная деятельность по комбинированию и интеграции факторов производства. Упра вление – это осуществление власти , т.е . обеспечение сплоченности и ответственности коллектива . Предвидение – это поведение предпринимателя , который в условиях рыночных изменений направляет деятельность фирмы таким образом , чтобы обеспечить ей прибыль. Бол ее высокие значения коэффициента рентабельности отдельного предприятия-оптовика могут послужить сигналом для принятия предприятием-производителем решения о самостоятельной реализации своей продукции или услуг и стимулом для других оптовых предприятий подк л ючиться к торговле данными товарами. Таким образом , чтобы ориентироваться в стратегической задаче планирования и прогнозирования финансового результата следует исходить из зависимости величины рентабельности предприятия – оптовика от величины торговой нац енки . Такая зависимость должна быть установлена заранее или определена расчетным или опытным путем . Она может быть усредненной по всем или по отдельным видам товаров. Расчетный способ требует составления математической модели хозяйственной деятельности пр едприятия , с той или иной степенью подробности , отражающей поступления денежных средств и материальных ценностей , темпы их расходования и использование финансового результата . Рассмотрим построение математической модели для предприятия оптовой торговли , к о торое закупает у производителей товары на собственные средства , и затем перепродает их с определенной наценкой . Данная модель описывает хозяйственную деятельность , регламентируемую следующими нормативными документами : - Федеральный закон «О бухгалтерском у чете» от 21 ноября 1996 г . № 129- - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 26 декабря 1994 г . № 170 (с изменениями от 03.02.97). - Закон РФ «Об основах налоговой системы в Росс ийской Федерации» от 27 декабря 1991 г . № 2118-1 (в редакции от 21.07.97 № 121-ФЗ ). - Налоговый кодекс Российской Федерации . Часть первая . Введен Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г . № 147-ФЗ. Налоговый блок математической модели , описывающей деятель ность предприятия оптовой торговли в 1998 г ., включает следующие налоги , сборы и отчисления в фонды : 1. Налог на добавленную стоимость. 2. Налог на прибыль предприятий. 3. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ ). 4. Налог на пользователей авт одорог. 5. Налог с владельцев транспортных средств. 6. Налог на приобретение автотранспортных средств. 7. Налог на имущество. 8. Сбор на нужды образовательных учреждений. 9. Лицензионный сбор за право торговли. 10. Налог на рекламу. 11. Налог на перепродаж у автомобилей , вычислительной техники и персональных компьютеров. 12. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. 13. Подоходный налог с физических лиц. 14. Отчисления в пенсионный фонд. 15. Отчисления в фонд социального стра хования. 16. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования. 17. Отчисления в фонд занятости населения. Примечание. В данном перечне отсутствуют акцизы . Предприятия оптовой торговли , реализующие подакцизные товары , но сами их не производящие , акц изы не платят . Предприятия , производящие подакцизные товары и реализующие их оптом , к категории посредников не относятся и нами не рассматриваются. В первом приближении мы не рассматриваем также предприятия , реализующие горюче-смазочные материалы и перепр одающие автомобили , вычислительную технику и персональные компьютеры. Математическая модель типичной хозяйственной деятельности предприятия оптовой торговли описывается системой следующих бухгалтерских проводок : № Содержание операций Корреспондирующие сче та Дебет Кредит 1 Оплачено поставщику товаров 60 51 2 Оприходованы товары по учетной стоимости 41 60 3 НДС по оприходованным товарам 19 60 4 Зачтен с бюджетом НДС по оплаченным товарам 68 19 5 Начислена зарплата сотрудникам 44 70 6 Сделаны удержан ия от зарплаты 70 68,69 7 Сделаны отчисления от зарплаты в социальные фонды 44 69 8 Начислен сбор на нужды образовательных учреждений 80 68 9 Начислен налог на жилищный фонд 80 68 10 Получены в кассу деньги на зарплату , командировки и другие расходы 50 51 11 Выплачена зарплата , оплачены расходы по командировке , аренде и прочие расходы 70, 71, 76 50, 51 12 Списаны на издержки расходы по командировке , по аренде , рекламе и прочие расходы 44 71, 76 13 НДС по командировочным расходам , по аренде , рекламе и по прочим расходам 19 71, 76 14 Зачет с бюджетом НДС по командировочным расходам , по аренде , рекламе и по прочим расходам 68 19 15 Списан за счет собственных средств НДС по сверхнормативной части расходов на рекламу 88 19 16 Начислен налог на рекламу 80 68 17 Начислен налог на пользователей автодорог 44 68 18 Начислен налог на имущество (на остатки товаров на складе + издержки ) 80 68 19 Реализованы закупленные товары 62 46 20 Списана на реализацию себестоимость товаров 46 41 21 Списаны издержки на реализацию товаров 46 44 22 Начислен НДС от выручки за реализацию товаров 46 68 23 Получена выручка от реализации товаров 51 62 24 Определена прибыль от реализации 46 80 25 Начислен налог на прибыль 81 68 26 Оплачены налоги 67,68,69 51 Математичес кая модель предприятия , описанная приведенной выше системой бухгалтерских проводок , является замкнутой финансовой системой , баланс которой приведен в табл . 12. Баланс модели предприятия оптовой торговли Таблица 12 Актив Пассив 51 «Расчетный счет» 80 «Приб ыли и убытки» 81 «Использование прибыли» 88 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток ) Итого Итого Остаток денежных средств на счете 51 «Расчетный счет» в активе баланса – это величина чистой прибыли предприятия . Доход предприятия можно опред елить в виде разницы сумм в проводках № 1 и № 18. Процентное отношение величины чистой прибыли к доходу – коэффициент рентабельности предприятия . Наценку на товар можно определить как процентное отношение дохода к покупной цене товара , отраженной в провод к е № 1. Рассмотрим ООО "Разносол " как предприятие оптовой торговли , закупающее товар стоимостью 200 тыс . руб . (включая НДС ) и перепродающее его с соответствующими наценками . Свои ежемесячные расходы оно планирует следующим образом . Фонд оплаты труда (ФОТ ) 5,3 тыс . руб . Командировочные расходы 2,0 тыс . руб . Затраты на рекламу 1,0 тыс . руб . Расходы по аренде помещения и прочие расходы 2,0 тыс . руб. Подставив данные цифры в математическую модель и рассчитав балансы при разных величинах торговой наценки , мож но определить искомую зависимость см . график 1. Как следует из граф .1, рассматриваемое предприятие рентабельн о при наценках выше 9%. После того , как найден практический способ определения зависимости коэффициента рентабельности от величины торговой наценки , проведем анализ возможных договорных отношений предприятия . Пренебрегая в первом приближении тонкостями , с вязанными с особенностями поставок и оплаты , оформим эти договорные отношения бухгалтерскими проводками . Блоки договорных отношений занимают в полной математической модели место проводок , выделенных жирным шрифтом. Примечание. Для анализа деятельности пре дприятия целесообразно учитывать все особенности форм поставок , форм оплаты и количественное распределение расходов между предприятиями : производителями и оптовиками . Однако в рамках данной работы выявим тенденции и определим приближе 6нные количественные п оказатели. 1. Работа оптового предприятия по договору купли-продажи. Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Оплачено поставщику по его отпускной цене 60 51 Принят товар по отпускной цене поставщика без НДС 41 60 НДС по приобретенном у товару 19/6 60 Отнесен на зачет с бюджетом НДС по приобретенному товару 68/2 19/6 Списан товар на реализацию по цене приобретения 46 41 Начислен НДС от выручки 46 68/2 Списаны на реализацию издержки обращения 46 44 Предъявлен счет покупателю (по от пускной цене товара ) 62 46 Определен финансовый результат 46 80 Получена выручка 51 62 2. Работа оптового предприятия по договору мены. Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражена договорная цена приобретаемого товара без Н ДС 41 60,76 Отражен НДС по приобретаемому товару 19/6 60,76 Списана покупная цена реализуемого товара без НДС 46 41 Списаны издержки обращения 46 44 Предъявлен счет покупателю 62 46 Отражен взаимозачет по товарообмену (по договорной цене ) 60, 76 62 Начислен НДС , исходя из средней цены реализации такого (или аналогичного ) товара (без учета НДС ), рассчитанный за месяц , в котором осуществлялся обмен 46 68/2 Отнесен к зачету с бюджетом НДС по товару , полученному по договору мены (после завершения товаро обменных операций ) 68/2 19/6 Определен финансовый результат 46 80 Напомним , что , согласно п . 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г . № 37 (с изменениями от 25.08.98 г .), при обмене продукцией выручка для целей налогообложения определяется , исходя из средней цены реализации такого (или аналогичного ) товара за месяц , в котором осуществлялся обмен. 3. Работа оптового предприятия по договору комиссии с участием в расчетах. Содерж ание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Принят товар на комиссию 004 Отражена сумма , подлежащая оплате за товар покупателями 62 76 Отражена сумма НДС от выручки комитента 76 68/2 Отражена сумма выручки комиссионера 62 46 Списан товар , от груженный покупателю 004 Начислен НДС от выручки комиссионера 46 68/2 Списаны издержки обращения комиссионера 46 44 Определен финансовый результат 46 80 Получена общая выручка на расчетный счет 51 62 Перечислена сумма за реализованный товар , причитаю щаяся комитенту (включая НДС ) 76 51 Сторнировано начисление НДС от выручки комитента 76 68/2 Примечание. Данными проводками отображен общий случай работы оптового предприятия по договору комиссии : когда налоговый учет ведется по принципу начисления . Ко миссионер , получающий общую выручку , должен перечислить до окончания отчетного периода на счет комитента причитающуюся последнему сумму . В противном случае комиссионеру придется заплатить свою долю НДС и долю НДС комитента. 4. Работа оптового предприятия п о договору поручения с участием в расчетах. Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Принят товар поверенным 002 Отражена сумма , подлежащая уплате доверителю от покупателя 62 76 Отражена сумма НДС от выручки доверителя 76 68/2 Отраже на сумма выручки поверенного 62 46 Списан товар , отгруженный покупателю 002 Начислен НДС от выручки поверенного 46 68/2 Списаны издержки обращения поверенного 46 44 Определен финансовый результат 46 80 Получена общая выручка на расчетный счет 51 62 Перечислена сумма за реализованный товар , причитающаяся доверителю (включая НДС ) 76 51 Сторнировано начисление НДС от выручки доверителя 76 68/2 Примечание. На первый взгляд , работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах не с огласуется с Гражданским кодексом РФ . Так , в статье 971 говорится , что по данному договору поверенный обязуется совершить определенные юридические действия от имени доверителя и за его счет , и что права и обязанности по сделке в этом случае возникают непо с редственно у доверителя . Вместе с тем согласно статье 974 поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам , совершенным во исполнение поручения . Отсюда следует : Гражданский кодекс РФ допускает участие поверенного в расчета х по договору поручения. 5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах. Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Предъявлен счет покупателю за посреднические услуги 62 46 Списаны издержки посредника 46 44 Начислен НДС от суммы за посреднические услуги 46 68/2 Определен финансовый результат 46 80 Получена выручка на расчетный счет 51 62 Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет выделить две группы договоров , в каждой из которых получается идент ичные результаты ). Одну группу условно назовем «Оптовики» ( О ), другую «Посредники» ( П ). Группы договорных отношений «Оптовики» (О ) «Посредники» (П ) Договор купли-продажи Договор комиссии Договор мены Договор поручения Без участия в расчетах Ан ализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод , что отличия в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются налогов : на прибыль ( Нп ) и на имущество ( Ни ). Э ти отличия в соответствии с нормативными документами сведены нами в табл .13. Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» Таблица 13 Тип предприятия Ставки налогов Нп Ни «Оптовик» (О ) 35% от прибыли 2% от базы , включающей остатки по счетам 41 и 44 «Посредник» (П ) 38% : 43% от прибыли 2% от базы , включающей остатки по счету 44 Из табл . 13. следует : прибыль оптовых и посреднических предприятий облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто оптовых предприятий в отл ичие от имущества аналогичных предприятий-посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе и часть издержек обращения , связанных с этой долей товаров. Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных операций пр едприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом . Предположим , предприятие , работающее по договорам купли-продажи , ежемесячно берет заем и закупает дополнительно определенную партию товаров , которую в данный месяц не реализует . Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно можно зафиксировать следующими проводками : Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Получен заем 51 94 Оплачено поставщику товаров 60 51 Оплачено транспортной конторе за доставку товаров 76 51 Оприходован ы товары 41 60 Списаны транспортные расходы на издержки обращения 44 76 Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем» на две составляющие : 94/1 «Доля займа , приходящаяся на стоимость товаров» и 94/2 «Доля займа , приходящаяся на т ранспортные расходы по товарам» , то баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли («Оптовик» ), работающего по договорам купли-продажи , будет выглядеть следующим образом . Баланс модели предприятия типа «Оптовик» Таблица 14 Актив Пассив 51 «Расчетный счет» 80 «Прибыли и убытки» 81 «Использование прибыли» 94/1 «Доля займа , приходящаяся на стоимость товаров» 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 94/2 «Доля займа , приходящаяся на транспортные расходы по товарам» 41 «Товары» 44 «Издержки обращения» (в части транспортных расходов ) Итого Итого Если предприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или поручения , подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях . Разница заключается лишь в том , что сис тема проводок , связанных с условным займом , будет выглядеть следующим образом : Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Получен заем 51 94/2 Оплачено транспортной конторе за доставку товаров 76 51 Товары приняты на ответственное хран ение или на комиссию 002, 004 Списаны транспортные расходы на издержки обращения 44 76 Баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли типа «Посредник» , работающего по договорам поручения или комиссии , представлен в табл .15. Баланс модели предприятия типа «Посредник» Таблица 15 Актив Пассив 51 «Расчетный счет» 80 «Прибыли и убытки» 81 «Использование прибыли» 94/2 «Доля займа , приходящаяся на транспортные расходы по товарам» 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 44 «Изд ержки обращения» (в части транспортных расходов ) Итого Итого За балансом 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 004 «Товары , принятые на комиссию» Материалы табл . 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл . 13. В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения , приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия («Оптовик» и «Посредник» ). Чтобы оценить количественное и качественное различие в налогообложении , следует опре делиться в отношении возможных величин остатков товаров на складе оптового предприятия. Выберем два крайних случая когда : - остатков товара на складе нет , т.е . товар завозится в начале отчетного периода и продается к его концу , так что сальдо конечное по счету 41 равно нулю ; - остатки товара на складе на конец периода равны среднему товарообороту за отчетный период , т.е ., реализуемый товар постоянно пополняется и на счете 41 всегда максимально возможная величина партии товара. (Все остальные случаи будут лежать между данными крайними ). Обозначим указанные случаи символами : Тм – максимальный остаток товаров и То – нулевой остаток товаров. Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник» ) предприятия оптовой торговли , числовые данные которого приведены выше и построена зависимость рентабельности от величины торговой наценки (см . граф .1), выполним расчеты суммарных налоговых платежей по двум налогам : на прибыль и на имущество . Представим их в процентном отношении к доходу оптового предприятия и обозначим как ( Ни + Нп )%. Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на граф .2 . Рассчитаем такж е балансы и определим зависимость чистой прибыли ( ЧП ) в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе ( ОТ ) в процентах к максимальному . Результаты расчетов для двух характерных величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на гра ф .3 и граф .4 Из представленных материалов следует , что при малых величинах торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в качестве «Посредника» , а при средних – в качестве «Оптовика». Колич ественные показатели конкретного предприятия уточняются при помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок , оплаты и распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками. После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное сочетание различных экономических параметров различных расходов , в том числе затрат на заработную пл а ту . Покажем численное решение такой задачи . Рассмотрим пример , проанализированный выше , но для предприятия оптовой торговли , работающего по договорам о посреднической деятельности и без участия в расчетах , занимающегося реализацией товаров народного потре б ления . Посредническое вознаграждение определяется в 11% от стоимости товаров . Данному предприятию необходимо оптимизировать расходы на рекламу и на командировки , выбрать из четырех вариантов тот , который даст максимальную величину коэффициента рентабельно с ти. Рассматриваются четыре варианта. № 1: затраты на рекламу 1,0 тыс . руб .; командировочные расходы 2,0 тыс . руб. № 2: затраты на рекламу 0,4 тыс . руб .; командировочные расходы 2,0 тыс . руб. № 3: затраты на рекламу отсутствуют ; командировочные расходы 2,0 тыс . руб. № 4: затраты на рекламу 0,4 тыс . руб .; командировочные расходы 1,5 тыс . руб. Для решения используем математическую модель типа «Посредник» . Замкнутые блоки хозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один и тот же вид . Отличия будут т олько в указанных выше цифрах и по оформлению НДС по рекламе (см . табл .16.). В первом варианте затраты на рекламу превосходят нормативные данные , поэтому НДС по сверхнормативной части расходов относится на счет 88. Сверхнормативная часть расходов на рекла м у , хотя и относится на счет издержек , но при подведении начислении налога на прибыль исключается из состава затрат. Варианты блоков хозяйственных операций для анализа затрат Таблица 16 № Содержание хозяйственной операции Счета Вариант Д К № 1 № 2 № 3 № 4 1 Начислена заработная плата сотрудникам 44 70 5300 5300 5300 5300 2 Сделаны удержания от заработной платы : - подоходный налог : 12% ФОТ - в пенсионный фонд : 1% ФОТ 70 70 68 69 576 53 576 53 576 53 576 53 3 Сделаны отчисления в социальные фонды : 28% + 5,4% + 3,6% + 1,5% = =38,5% ФОТ 44 69 2040,5 2040,5 2040,5 2040,5 4 Начислен сбор на нужды образовательных учреждений : 1% ФОТ 80 68 53 53 53 53 5 Списаны на издержки обращения командировочные расходы без НДС 44 71 2000 2000 2000 1500 6 Сп исаны на издержки обращения расходы по рекламе без НДС 44 76 833,3 333,3 0 333,3 7 НДС по расходам на рекламу 19 76 166,7 66,7 0 66,7 8 Списаны на издержки обращения расходы по аренде и прочие расходы без НДС 44 76 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 9 НДС по р асходам на аренду и прочим расходам 19 76 333,3 333,3 333,3 333,3 10 Начислен налог на пользователей автодорог : 2,5% от выручки без НДС 44 67 458,3 458,3 458,3 458,3 11 Списаны на реализацию издержки обращения 46 44 12298,8 11798,8 11465,5 11298,8 12 По лучена выручка (доход ) на расчетный счет 62 51 46 62 22000 22000 22000 22000 22000 22000 22000 22000 13 Начислен налог на жилищный фонд и объекты соцкульт /сферы : 1,5% от выручки без НДС 80 68 275 275 275 275 14 Начислен налог на рекл аму : 5% от затрат на рекламу без НДС 80 68 41,7 16,7 0 16,7 15 Начислен НДС : 20% от выручки (дохода ) без НДС 46 68 3666,7 3666,7 3666,7 3666,7 16 Оплачены командировочные расходы 50 71 51 50 2000 2000 2000 2000 2000 2000 1500 1500 17 Выплачена заработна я плата 50 70 51 50 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 4671 18 Уплачены расходы на рекламу , за аренду и прочие расходы 76 51 3000 2400 2000 2400 19 Определен финансовый результат от реализации 46 80 6034,5 6534,5 6867,8 7034,5 20 Зачтен НДС по оплаченны м расходам 68 19 433,3 400 333,3 400 21 НДС по сверхнормативным расходам на рекламу 88 19 55,7 0 0 0 22 Начислен налог на прибыль : 38% от сальдо счета 80 81 68 2289,8 2352,1 2485,1 2542,1 23 Уплачены налоги : - в бюджет - в социальные фонды - в дорожный фонд 68 69 67 51 51 51 6607,8 2093,5 458,3 65,39,5 2093,5 458,3 6722,5 2093,5 458,3 6729,5 2093,5 458,3 Табл . 16.нуждается в некоторых пояснениях. Во-первых , в ней сделаны упрощения , касающиеся НДС по командировочным расходам (он не учитывался ). Во-вторых , выполнены совмещенные проводки по выплате зарплаты и командировочных расходов с получением денег с расчетного счета в кассу. В-третьих , совмещены проводки по выделению НДС из расходов на аренду и на рекламу с проводками по зачету этих сумм НД С с бюджетом. В-четвертых , налог на прибыль определялся по ставке 38% не от финансового результата от реализации , а от сальдо конечного счета 80 «Прибыли и убытки» (т.е . с учетом внереализационных расходов в виде налогов , начисляемых с финансового результ ата ). В-пятых , в проводке № 12 понятия выручки и дохода торгового предприятия являются синонимами , поскольку рассматривается деятельность «Посредника» , у которого эти понятия совпадают . У «Оптовика» доход является синонимом торговой наценки (скидки ). В-ш естых , в первом варианте к сальдо конечному по счету 80 при определении налога на прибыль добавлялась также сумма расходов на рекламу , превышающая установленные нормы . (см . «Нормы и нормативы на представительские расходы , расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями , регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ , услуг ), и порядок их применения» . Письмо Минфина РФ от 06.10.92 г . № 94 (с изменениями от 19.10.95). Расходы на рекламу пол ностью включаются в себестоимость работ (услуг ), однако для целей налогообложения полученная прибыль увеличивается на сумму превышения . Это установлено «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себест о имость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли» , утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г . № 552 (с изменениями от 31.12.97 № 1672). Для выручки от реализации (до хода посреднических организаций ) до 2 млн . руб . (с учетом НДС ) норма расходов на рекламу составляет 2% от выручки (дохода ). Поэтому в варианте № 1 налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму превышения , равную 500 руб . В остальных вариантах эти расход ы укладываются в норматив. Результаты расчетов вариантов микробалансов для принятия решения по затратам в обобщенном виде представлены в табл .17.. В табл . 18.приведены параметры денежных потоков в процентах к доходу для этих же вариантов. Таблица 17.. Вари анты микробалансов для принятия решений по затратам БАЛАНС Актив Счет № 1 № 2 № 3 № 4 51 3169,4 3837,7 4054,7 4147,7 81 2289,8 2352,1 2485,1 2542,1 88 66,7 Итого 5525,9 6189,8 6539,8 6689,8 Пассив Счет № 1 № 2 № 3 № 4 80 5525,9 6189,8 6539,8 6689,8 Итого 5525,9 6189,8 6539,8 6689,8 Таблица 18 .Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу Показатель в % № 1 № 2 № 3 № 4 Доход 100 100 100 100 Суммарные налоги (СН ) 41,6 41,3 42,2 42,2 Чистая прибыль (ЧП ) 14,4 17,4 18,4 18,9 Рас ходы (Р ) 44,0 41,3 39,4 38,9 Анализ материалов микробалансов и денежных потоков позволяет сделать важный практический вывод : для решения поставленной задачи оптимальным является вариант № 4. Правда , при этом не достигается планируемая величина рентабельн ости. Следующий этап исследований – построение графических или аналитических зависимостей , позволяющих выбирать более точные значения параметров и реализовать необходимую величину рентабельности. Графо-аналитические зависимости дополняющие табличные данн ые позволяют выйти на следующий этап исследований дополнительных расчетов . Например , в приведенные выше расчетные данные по выбору основных параметров работы оптового предприятия можно дополнить расчетами ряда микробалансов с вариациями начислений заработ н ой платы. Проведем расчеты микробалансов по проводкам , представленных в табл . 4, для варианта № 1 при изменении фонда оплаты труда . Рассмотрим еще четыре варианта : № 5 (ФОТ = 0); № 6 (ФОТ = 2 тыс . руб .); № 7 (ФОТ = 4 тыс . руб .); № 8 (ФОТ = 6 тыс . руб .). Р езультаты выполненных расчетов приведены в табл . 19 и 20. Для удобства сравнения результаты округлены до целых рублей. Таблица 19 . Варианты микробалансов для принятия решений по ФОТ БАЛАНС Актив Счет № 5 № 6 № 7 № 8 51 7839 6110 4380 2840 81 5152 4092 3032 1782 88 67 67 67 67 Итого 13058 10269 7479 4689 Пассив Счет № 5 № 6 № 7 № 8 80 13058 10269 7479 4689 Итого 13269 10269 7479 4689 Таблица 20 . Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу Показатель в % № 5 № 6 № 7 № 8 Доход 100 100 100 100 Суммарные налоги (СН ) 41,6 41,6 41,5 40,6 Чистая прибыль (ЧП ) 35,6 27,8 19,9 12,9 Расходы (Р ) 22,8 30,6 38,6 46,5 По материалам табл . 20. построены графические зависимости параметров денежных потоков для суммарных налоговых платежей , чистой прибыл и и расходов , приведенные на граф .5. Из граф .5 следует , что кроме указанного выше решения № 4, есть решение достижения цели без изменения расходов на рекламу и на командировки . В этом случае можно снизить ФОТ с 5,3 тыс . руб . до 4,6 тыс . руб . Возможно , этот вариант и будет самым предпочтительным. Обращает на себя внимание независимость суммарных налоговых платеж ей от фонда оплаты труда . Их величина составляет около 9 тыс . руб . Таким образом , выбор наиболее приемлемого варианта еще более облегчается. На основании проведенных расчетов можно сделать вывод : использование соответствующего варианта договорных отношени й , метода микробалансов и анализа денежных потоков значительно упрощает проблему планирования деятельности предприятия оптовой торговли и выбора оптимального варианта по затратам и налогообложению. Заключение Изучив методы веден ия бухгалтерского учета , рассмотрев методологию учета товаров и их реализации , можем сделать выводы о позитивном влиянии , при правильном применении полученных навыков , на организацию складского хозяйства . Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей , но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими . На основании данных бухгалтерского учета , а учет товаров одна из составляющих его , делается анализ финансового состояния предприятия , кот о рый отображает как недостатки хозяйственной деятельности , так и ее положительные моменты. Об определенных недостатках в работе предприятия свидетельствует наличие дебиторской и просроченной кредиторской задолженности , стоит отметить , что дебиторская задолж енность уменьшилась на 102,3 тыс . руб , а кредиторская задолженность увеличилась на 174,1 тыс . руб .; на конец 98 года дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность на 59,6 тыс . руб ., Валюта баланса в абсолютном выражении увеличилась на 72, 2 тыс.руб ., За 98 год прирост валюты баланса составил 9,16% , а выручка от реализации продукции уменьшилась на 53,85%. По мимо снижения выручки от реализации продукции предприятие в 98 году получило убыток (от реализации - 38,6 тыс . руб ., от финансово хозяй ственной деятельности - 50,3 тыс . руб .). На предприятии валюта баланса увеличилась на 9,1624% и составила на конец отчетного периода 860,2 тыс . руб ., внеоборотные активы не изменили (т.е . не появились ), оборотные активы увеличились на 9,1624% ,заметно увел ичились запасы на 94,6% и составили на конец отчетного периода 439,8 тыс . руб ., положительной оценки заслуживает снижение дебиторской задолженности на 19,9% Положительной оценки , так же , заслуживает маленькое увеличение уставного капитала на 5% - 300 рубл е й .Отрицательным моментом является большое повышение кредиторской задолженности на 97,26% . Отрицательным результатом деятельности является увеличение доли кредиторской задолженности с 22,72% до 41,05%. Снижение дебиторской задолженности на 102,3 тыс . руб. или 17,38% дало снижение оборотных активов на 12,98%. В пассиве мы наблюдаем увеличение доли кредиторской задолженности на 174,1 тыс . руб . или на 97,3%, что дало увеличение баланса на 22,09%. На конец года наибольший удельный вес имеют запасы 439,8 тыс . р уб . или 51,13%, и за 98 год мы наблюдаем увеличение на 213,8% или 94,6%, что приводит к росту оборотных активов на 27,13%. В условиях падения курса рубля это можно расценивать положительно. Так же в оборотных активах мы наблюдаем уменьшение , в течение 98 г ода , денежных средств на 38,5 тыс . руб . или 87,5%, что в условиях инфляции и при вложении в запасы можно рассматривать как положительный результат деятельности предприятия. Возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 72,2 тыс . руб . ил и на 9,16% обусловлено главным образом увеличением заемных средств на 71,9 тыс . руб . или 9,19%. Рост заемных средств произошел в основном за счет роста кредиторской задолженности на 174,1 или 97,3% что привело к росту баланса на 22,09%. Анализ трехкомпоне нтного показателя типа финансовой устойчивости показывает , что у предприятия кризисное финансовое состояние , при котором предприятие на грани банкротства . Так как у предприятия большой недостаток собственных оборотных средств . И в случае потери запасов тр у дно будет их восстановить . С точки зрения теории анализ коэффициента автономии говорит о низкой степени независимости , низкой гарантированности предприятием своих обязательств. У предприятия заемных средств больше чем собственных в 135,5 раза. Материальны е запасы в низкой степени покрыты собственными источниками и нуждаются в привлечении заемных. Текущую ликвидность баланса можно охарактеризовать как не достаточную . Анализ неравенств свидетельствует о том , что в ближайшее временя предприятию не удастся поп равить свою платежеспособность .. Перспективная ликвидность отражает некоторый платежный недостаток в 58,8 тыс . руб. За 1998 года общий показатель ликвидности снизился на 0,34 и составил в конце года 0,68. Исходя из этого можно сказать , что у предприятия ни зкая ликвидность. Таким образом , можно сделать вывод , что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение . В отчетном году предприятие получило убыток 50,2 тыс . руб .. тыс . руб . или 1,34%. Не значительно на уменьшени е прибыли повлияли проценты к получению и прочие внереализационные доходы 0,5 тыс . руб . или 0,05%. За 1998 года даже без учета инфляции выручка снизилась на 1033,6 тыс . руб ., с учетом роста цен абсолютный прирост выручки за 1998 год составил -1321,525 тыс. руб ., т.е . снижение объема выручки на 1321525 руб. Выручка за счет роста цен возросла на 115552 рублей. Прибыль за счет изменения себестоимости снизилась на 326,531 тыс . рублей. За 1998 год произошло : - снижение кругооборота средств предприятия . Количеств о оборотов за 1998 год снизилось с 2,44 до 1,03 оборота в год. - снижение кругооборота материальных запасов (средств ) предприятия . Количество оборотов за 1998 год снизилось с 8,49 до 2,01 оборота в год. - увеличение скорости оборота денежных средств предпр иятия . Количество оборотов за 1998 год увеличилось с 43,63 до 161 оборота в год. - увеличение коммерческого кредита , предоставленного организацией. - снижение кругооборота дебиторской задолженности предприятия . Количество оборотов за 1998 год снизилось с 3 ,73 до 2,15 оборота в год. - увеличение среднего срока погашения дебиторской задолженности предприятия . - снижение скорости оплаты задолженности. - увеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности предприятия . - снижение скорости оборота со бственного капитала. В течение 1998 года коэффициент закрепления оборотных средств возрос более чем в 2,36 раза или на 0,56, что вызвано прежде всего снижением объема выручки и небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных средств. Из приведенных выше расчетов становится очевидным , что решающую роль в сложившейся ситуации сыграло падение покупательских возможностей на период кризиса . Стоит задуматься о таких вещах как ассортиментная политика в условиях строгого планирования своих доходов и расхо д ов . Отраженные в гл . 4 возможности поиска путей выхода из сложившейся ситуации наглядно демонстрируют важность комплексного подхода от учета деятельности , ее планирования до конечного результата. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Бабч енко Т.Н ., Галанина Е.Н ., Козлова Е.П ., Парашутин Н.В . "Бухгалтерский учет ", изд . "Финансы и статистика ", Москва 1998. 2. Баканов М.И ., Шеремет А.Д . "Теория экономического анализа ", изд . "Финансы и статистика ", Москва 1996. 3. Балабанов И.Т . "Анализ и план ирование финансов хозяйствующего субъекта " изд . "Финансы и статистика ", Москва 1998. 4. Барр Р . "Политическая экономия ", изд . Международные отношения 1995. 5. Богомолов А.М ., Голощапов Н.А . "Внутренний аудит . Организация и проведение ", изд . Экзамен , Москва 1999. 6. Герасименко Г.П ., Маркарян Э.А . "Финансовый анализ ", изд . "Приор " 1997. 7. Кожинов В.Я . "Бухгалтерский учет , прогнозирование финансового результата ", изд . Экзамен , Москва 1999. 8. Кондраков Н.П . "Бухгалтерский учет ", изд . Инфра – М , Москва 1999. 9. Терехов А.А . "Аудит ", изд . "Финансы и статистика ", Москва 1998. 10. Шеремет А.Д . "Методы финансового анализа ", изд . Инфра – М , Москва 1995. 11. "Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности ", изд . Юрист , Москва 1999.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Трамп обвинил Хиллари в том, что та на дебатах была "под мухой".
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по бухгалтерскому учету и аудиту "Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru