Реферат: Бухгалтерский баланс, строение и порядок его составления - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Бухгалтерский баланс, строение и порядок его составления

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 518 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание Введение 4 1 Теоретические и методологические основы бухгалтерского баланса, строение, порядок составления, анализ и аудит 7 2 Экономическая характеристика ООО «Художественные материалы» 17 2.1 Организационные основы деятельности предприятия 17 2.2 Основные экономические показатели ООО «Художественные материалы 20 3 Бухгалтерский баланс, строение и порядок его составления в ООО «Художественные материалы» 27 3.1 Общие требования к составлению бухгалтерского баланса 27 3.2 Строение бухгалтерского баланса 28 3.3 Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса 42 3.4 Порядок составления бухгалтерского баланса 51 3.5 Пояснительная записка 53 4 Анализ бухгалтерского баланса ООО «Художественные материалы» 57 4.1 Анализ состава, структуры средств ООО «Художественные материалы» и источников их образования 58 4.2 Анализ движения денежных средств 63 4.3 Анализ финансовой устойчивости 66 4.4 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности ..68 4.5 Оценка возможности утраты платежеспособности и определение степени вероятности банкротства 70 4.6 Оценка эффективности производства 73 4.6.1 Анализ деловой активности организации 73 4.6.2 Анализ прибыли и уровня рентабельности 76 5 Прогнозирование и диагностика финансовой деятельности ООО «Художественные материалы» 82 5.1 Оценка безубыточности производства 82 5.2 Диагностика финансового состояния предприятия 85 Заключение 92 Список литературы 95 Приложения 100 Введение Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, проявления в связи с этимновых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную, и даже частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям и перестройки в системе бухгалтерского учета. В настоящее время решение проблемы формирования бухгалтерского учета и отчетности решается путем их реформации в соответствии с международными стандартами и принятия отечественных стандартов - введено 20 положений по бухгалтерскому учету, которые регламентируют и регулируют учет и отчетность в Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности — составляется на основе данных бухгалтерского учета [31]. Все предприятия любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ [1] и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [6], за исключением отчетности бюджетных организаций включает: 1 Бухгалтерский баланс (форма № 1); 2 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); 3 Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; 4 Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; 5 Пояснительную записку. Основной и главной формой бухгалтерской отчетности был и остается бухгалтерский баланс (форма № 1). «Бухгалтерский балан с, порядок его составления » - актуальная тема, которая раскрывает суть баланса, как формы для налоговой инспекции, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а также как документ внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель курсовой работы состоит в том, чтобы подробно изучить методику и технику составления бухгалтерского баланса. А именно, определить систему аналитических, синтетических учетных регистров, определяющих данные для бухгалтерского баланса. Задачами курсовой работы являются: изучение методологических основ порядка составления бухгалтерского баланса, изучение нормативных и правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и отчетности, исследование порядка изменения в структуре баланса в различные отчетные периоды, исследование порядка влияния фактов хозяйственной деятельности на структуру баланса, проанализировать балансы организации за три года . Данными в курсовой работе являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129- ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РВ от 29.07.1998 № 34-н, Положение по бухгалтерскому учету в РФ (1/98 «Учетная политика организации», 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»»), Методические рекомендации по составлению отчетности, нормативные документы, приказы и распоряжения, другие нормативные акты и материалы, учебная литература, труды зарубежных и отечественных авторов. Информационная база для курсовой работы - бухгалтерская отчетность: - Бухгалтерский баланс (Форма №1) - Данные синтетического и аналитического учета. Объект анализа - финансово-хозяйственная деятельность и экономическое состояние в динамике (2002-2004 годы) общества с ограниченной ответственностью «Художественные материалы» г. Киров. 1 Теоретические аспекты состава, структуры и порядка формирования бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс - система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных выражениях состояние средств организации. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, в том числе и бюджетных. Он составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Бухгалтерский баланс имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона - актив - характеризует составы, размещение и использование средств; правая сторона — пассив — источники образования средств. Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа строения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу - в активе, по источникам - в пассиве). Итог баланса носит название «валюта баланса», которое отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Баланс имеет свои признаки классификации: по времени составления, по источникам составления, по объему информации, по характеру деятельности, по формам собственности, по объекту отражения, по способу «очистки». Схема классификации приведена в приложении А [25]. • По времени составления различают: Вступительный баланс - составляется на момент возникновения организации и определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность. Текущий баланс - составляется периодически в течение всего времени существования организации. В свою очередь текущий баланс имее! разновидности: начальный баланс (составляется на начало отчетного периода): заключительный баланс (составляется на конец отчетного периода); промежуточный баланс (составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета). Ликвидационный баланс - составляется при ликвидации организации и имеет разновидности такие же, как у текущего баланса: начальный баланс, промежуточный баланс, заключительный баланс. Разделительный баланс - составляется на момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. Объединительный баланс - составляется при объединении нескольких организаций в одну. • По источникам составления различают: Инвентарный баланс - составляется на основании инвентаря (описи) средств, то есть это сокращенный, упрощенный вариант. Книжный баланс - составляется на основе книжных записей без инвентаризации. Генеральный баланс - составляется на основании учетных данных и инвентаризации. • По объему информации различают: Единичный баланс - отражает деятельность только одной организации. Сводный баланс - составляется путем механического сложения числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидность сводного баланса консолидированный баланс (это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях). • По характеру деятельности различают: Баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу. Баланс неосновной деятельности — организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, при этом в балансе основной деятельности все статьи баланса неосновной деятельности также должны быть отражены. • По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств. • По объекту отражения различают: Самостоятельный баланс - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами Отдельный баланс - составляют структурные единицы организаций. • По способу «очистки» различают: Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (например, «Амортизация основных средств»). Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Такой баланс наиболее популярен и в такой форме принимается налоговыми органами. Кто, так или иначе, сталкивается с учетом, должен определять и понимать бухгалтерский баланс. Баланс - это основная форма бухгалтерской отчетности. Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Это определение во множестве вариантов можно считать классическим. Из этой формулировки выделяются две категории: средства и источники, то есть актив и пассив. Однако в двадцатых годах нашего столетия возникло иное определение: баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат. Эти два определения вытекают из статистического и динамического понимания баланса соответственно (приложение Б). Динамический и статистический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах. Балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования называются статьями баланса, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве, как правило, в пять разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку финансового состояния организации. Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами. Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации. Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам. Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена базовая капитальная стоимость. Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе [19]. При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения: • Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов; • Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала; • Поддержания достаточной ликвидности активов; • Возможности оценки продолжительности оборота активов. Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала. Бухгалтерский баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, о направлении и характере вложений представляемого капитала в экономические ресурсы общества. Для принятия управленческого решения необходимо иметь не только бухгалтерские данные о финансово-хозяйственной деятельности организации, но и их сравнительные характеристики в динамике времени. Для планирования стратегии или составления прогноза необходимо иметь четкие представления о том, как, почему и при воздействии каких факторов изменяется тот или иной финансовый и экономический показатель. Для того чтобы располагать такими сведениями, необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности на перспективу в каждой организации. Главным источником информации, прежде всего, для внешних пользователей является баланс организации, который наиболее доступен. Таким образом, значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоим в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств. Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры баланса. 2 Экономическая характеристика ООО «Художественные материалы» 2.1 Организационные основы деятельности предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Художественные материалы» было выделено из состава УГШ «Художественные кисти» в 1997 году. Оно прошло государственную регистрацию, действует на основании Устава. Общество несет ответственность по долгам всем своим имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание. Государство не несет ответственности по обязательствам ООО «Художественные материалы», а ООО «Художественные материалы» не несет ответственности по обязательствам государства. Учредитель не несет ответственности по обязательствам общества за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. ООО «Художественные материалы» может от своего имени приобретать личные имущественные и неимущественные права и нести обязанности, совершать любые сделки, не противоречащие законодательству и учредительным документам, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Художественные материалы» (далее ООО «Художественные материалы»). Место нахождения - РФ, г. Киров, 610004, ул. Р.Люксембург, 23. ООО «Художественные материалы» самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета, несет ответственность за результаты хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед трудовым коллективом и партнерами, перед бюджетом и банками согласно действующему законодательству. ООО «Художественные материалы» для осуществления уставных задач: приобретает и использует в своей деятельности автотранспорт, здания, помещения, оборудование и другое имущество, относящееся к основным фондам; организует материально-техническое обеспечение собственной деятельности путем приобретения ресурсов. ООО «Художественные материалы» реализует свои товары и услуги по ценам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе. Уставный капитал ООО «Художественные материалы» составляет 4000000 руб. Источниками формирования имущества являются: - денежные и материальные взносы учредителей; - доходы, полученные от хозяйственной деятельности; - кредиты банков и других кредиторов; - иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ. Основными видами деятельности являются: - производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения; - оптовая и розничная торговля; - посредническая; - коммерческая; торгово-закупочная; - внешнеэкономическая и др. Основным видом производимой продукции являются художественные кисти. На предприятии имеются следующие основные цеха: заготовительный цех, цех волосообработки, кистевязальный цех, цех по выпуску багета, цех комплектовки. За последние годы произошло немало изменений: созданы отделы - маркетинга, юридический, финансово-экономический. Это требование времени и позволяет успешно приспособиться к изменившимся экономическим условиям. Не одно производство - крупное или мелкое, не может обойтись без достаточного количества обслуживающего персонала и тем более без руководства. Поэтому необходимо уделять наибольшее значение кадрам, их движению и производительности труда. В ООО «Художественные материалы» разработаны нормативные документы, регламентирующие состав и оплату труда. К ним относятся штатное расписание, положение об оплате труда, положение о поощрении работников, положение о стимулирующих надбавках к должностным окладам (тарифным ставкам). Состав и структура персонала представлены в таблице 1. За анализируемый период среднегодовая численность на предприятии увеличилась на 17 чел. и составила 293 чел. (106% к 2001 году). Среди работников предприятия 18% составляют инженерно-технические работники, 37% - рабочие повременщики, 45% - рабочие сдельщики. Четверть работающих составляют инвалиды. Таблица 1 - Состав и структура персонала Показатель 2002г . 2003 г. 2004 г. Изменение, +,- Наличие на конец периода в % к началу 1 Среднегодовая численность, чел 276 283 293 +17 106,2 в т.ч. ИТР, чел 55 52 53 -2 96,4 Рабочие повременщики, Чел. 97 103 108 +11 111,3 Рабочие сдельщики, чел 124 128 132 +8 106,5 2 Принято всего, чел 50 46 37 -13 74,0 3 Выбыло всего, чел 43 36 24 -19 55,8 в т.ч. по собственному жела нию и за нарушение трудовой дисциплины 32 20 15 -17 46,9 2.2 Основные экономические показатели ООО «Художественные материалы Оценку эффективности деятельности предприятия можно дать, проанализировав также основные показатели: обеспеченность основными средствами, эффективность использования текущих активов, финансовой устойчивости, а также финансовых результатов. Для расчета данных показателей используется бухгалтерская отчетность предприятия, в частности, бухгалтерский баланс (форма № 1)(приложения Г, Д, Е) . Основные средства - основная и наиболее значимая часть внеоборотных активов. Учет основных средств производится в количественном и качественном измерении. Количественный учет необходим для составления балансов основных средств и при расчетах производственных площадей. За исследуемый период (таблица 2) среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась с 5513 тыс.руб. до 8018 тыс.руб. и составила 145% к началу периода. Обобщающим стоимостным показателем эффективности использования основных производственных фондов является фондоотдача. Величина фондоотдачи характеризует эффективность применения основных фондов в производстве продукции. Таблица 2 - Динамика наличия и использования основных производственных фондов Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение +,- Выручка от продаж, тыс.руб. 87511,00 90273,00 86189,00 -1322,00 Среднегодовая численность, чел 276,00 283,00 293,00 17,00 Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. 5513,00 5902,00 8018,00 2505,00 Средняя за период величина активов, тыс.руб. 25295,00 29591,00 34426,00 9131,00 Фондовооруженность ,. py б. 19,97 20,86 27,37 7,39 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб. 82537,00 80226,00 78026,00 -4511,00 Приходится основных производственных фондов на 1 руб. производственных затрат, тыс.руб. 0,07 0,07 0,10 0,04 Фондоотдача, руб. 15,87 15,30 10,75 -5,12 За исследуемый период на ООО «Художественные материалы» показатель фондоотдачи снизился с 15,87 до 10,75 (на 5,12). Уменьшение фондоотдачи вызвано уменьшением выручки от продаж и увеличением стоимости основных производственных фондов. Это свидетельствует об уменьшении эффективности использования основных фондов. Показатель фондоотдачи необходимо рассматривать в тесной увязке с показателем фондовооруженности, характеризующем обеспеченность предприятия основными фондами и показывающим соотношение между объемом основных фондов и численностью работников. Для того, чтобы росла фондовооруженность, рост основных фондов должен опережать рост численности работников. Фондовооруженность определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности работников. Фондовооруженность на предприятии увеличилась на 7,39 руб., что свидетельствует о повышении степени обеспеченности работников предприятия основными фондами. Таблица 3 - Оборачиваемость текущих активов Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение +,- Выручка от продажи, тыс.руб., N 87511,00 90273,00 86190,00 1321,00 Средняя величина оборотных активов, тыс.руб. At 14594,00 18598,00 19646,00 5052,00 Коэффициент оборачиваемости активов, раз, Ко= N / At 6,00 4,80 4,39 -1,61 Продолжительность оборота, дней, То=Д/Ко 60,80 76,00 83,14 22,34 Анализ эффективности использования текущих активов представлен в таблице 3. Коэффициент оборачиваемости текущих активов имеет тенденцию к снижению (в 2001 г. - 6,00 раз, в 2003 г. - 4,39 раза), что влечет за собой увеличение продолжительности оборота текущих активо в с 60,8 дней в 2002 году до 83,14 дней в 2004 году. Это говорит о снижении эффективности использования текущих активов. Финансовые результаты важнейшие итоговые показатели хозяйственной деятельности предприятия. Они характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль является, особенно в настоящее время, основным источником развития предприятия. По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы. В 2002 году предприятие работало неэффективно и получило убыток 242 тыс.руб. Наиболее эффективно за рассматриваемый пе риод предприятие работало в 2003 году. Таблица 4 - Финансовые результаты деятельности ООО «Художественные материалы» (в тыс.руб.) Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение, +,- Наличие на конец периода в %к началу Выручка от продажи товаров 87511 90276 86189 -1322,42 98,49 Себестоимость проданных товаров 82538 80226 72146 -4512 94,53 Валовая прибыль 4974 10049 8163 3189 164,12 Коммерческие расходы 3277 4389 3146 -131 96,01 Прибыль от продаж 1696 5660 5017 3321 295,83 Прибыль до налогообложения 388 3094 3214 2826 828,35 Чистая прибыль -242 2824 2390 2632 -988,00 В 2003 г. выручка от продаж увеличилась на 2765 тыс.руб., валовая прибыль - на 5075 тыс.руб., чистая п рибыль - на 3066 тыс.руб. В 2004 году все финансовые показатели уменьшились: выручка - на 4087 тыс.руб., валовая прибыль - на 1886 тыс.руб., чистая прибыль - на 434 тыс.руб. Таблица 5 - Показатели рентабельности ООО «Художественные материалы» Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение, +, - Наличие на конец периода в % к началу Рентабельность продаж (по прибыли от продаж), % 1,94 6,27 5,82 3,88 300,37 Общая рентабельность продаж (по прибыли до налогооб ложения), % 0,44 3,43 3,73 3,29 841,46 Рентабельность продаж по чистой прибыли, % -0,28 3,13 2,77 3,05 -1003,16 Рентабельность производ ственной деятельности, % 2,05 7,06 6,95 4,38 312,94 Об эффективности работы предприятия свидетельствуют показатели рентабельности. Они определяются как отношение прибыли к выручке от продаж. Анализируя таблицу 5 видно, что за исследуемый период рентабельность увеличивается. Рентабельность продаж по прибыли от продаж увеличилась на 3,88% и составила 5,82%, рентабельность по чистой прибыли на конец периода составила 2,77%. Рентабельность производственной деятельности характеризует окупаемость затрат, она увеличилась с 2,05% до 6,95%. Данные показатели рентабельности свидетельствуют об увеличении эффективности деятельности ООО «Художественные материалы» Финансово-хозяйственная деятельность в ООО «Художественные материалы» осуществляется и учитывается по правилам ведения бухгалтерского учета в РФ (ПБУ, Законы, инструкции и так далее). Ежеквартально в обществе составляется отчетность в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», методи ческими рекомендациями по составлению отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н и требованиями внутренней отчетности. В состав бухгалтерской службы входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по расчетам и кассир. Ведение бухгалтерского учета на ООО «Художественные материалы» автоматизировано. В работе бухгалтерской службы используется программа «Коллаж». Данная программа скорректирована, настроена на работу общества и соответствует принятой учетной политике. Система "Коллаж" относится классу программ бухгалтерского учета, занимающихся общим сводом проводок с выходом на типовую отчетность (Баланс, Главная книга и т.п.). Учетная политика формируется на основе допущений и требований положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107-н). Учетная политика ООО «Художественные материалы» разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Она необходима для решения поставленных перед учетом задач. Учетная политика ООО «Художественные материалы» утверждена приказом ООО «Художественные материалы» от 10.01.2003 года и основана на следующих нормативных актах: Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденной приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина и других нормативных документах. Требования настоящего Положения обязательны к исполнению всеми работниками организации, осуществляющими заполнение, регистрацию и обработку первичных учетно-бухгалтерских и финансово- экономических документов. Исполнительным органом по ведению бухгалтерского учета, формирования учетной политики является бухгалтерия организации. К учетной политике в обязательном порядке прилагается рабочий план счетов. Инвентаризации имущества и обязательств производится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация основных фондов производится один раз в три года по состоянию не позднее на 1 декабря. Обязательная инвентаризация проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Художественные материалы» имеют тенденцию к повышению рентабельности продаж, показателей прибыли, хотя объемы продаж предприятия несколько уменьшились. 3 Бухгалтерский баланс, строение и порядок его составления в ООО «Художественные материалы» отчетности. 3.1 Общие требования к составлению бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6]: • Бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. • При формировании бухгалтерской отчетности организацией должная быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетнбости перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. • Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). • Организация должная при составлении бухгалтерского баланса ... придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. • По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу ... вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. • Статьи бухгалтерского баланса ..., которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) [33]. 3.2 Строение бухгалтерского баланса Для годового отчета за 2003 год применяют новые бланки. Летом 2003 года сами формы, а также указания о порядке их заполнения утвердил Минфин России приказом от 22.07.2003 № 67н [58,59]. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках изменились. Из актива и пассива бухгалтерского баланса практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей. Баланс по-прежнему состоит из пяти разделов, которые детализируются, в основном, только по группам статей. Исключение сделано только для статей групп «Запасы», «Резервный капитал» и «Краткосрочная кредиторская задолженность» (с небольшим сокращением), а также статьи «Покупатели и заказчики» применительно к группам «Дебиторская задолженность». Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в разделы «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно. В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы». Из состава «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступление». В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению по одной строке. Коды показателей сохранены только на уровне групп статей, итогов разделов и активов и пассивов в целом. «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» дополнена новым показателей «Нематериальные активы, полученные в пользование» [41, 45, 51]. Статьями баланса называются балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве, как правило, в пять разделов. Поэтому необходимо рассмотреть все статьи бухгалтерского баланса ООО «Художественные материалы». Раздел 1 «Внеоборотные активы» - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими статьями данного раздела в ООО «Художественные материалы» являются «Основные средства», «Незавершенное строительство». Показатели по статьям «Доходные вложения в материальные ценности» и «Прочие внеоборотные активы» в ООО «Художественные материалы» в 2003 году отсутствуют. Статья «Нематериальные активы» - строка ПО. Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 нематериальными активами являются активы, которые: - не имеют материально-вещественной (физической) структуры; - могут быть отделены от другого имущества; - используются в производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации; - служат в течение длительного времени (более 12 месяцев); - не будут перепроданы; - способны приносить организации доход в будущем; - оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности [11,16,31]. Нематериальными активами считаются (п.4 ПБУ 14/2000): - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.) - организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал); - деловая репутация организации. В составе нематериальных активов нужно показать еще и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Такие результаты Минфин России рекомендует учитывать на счете 04 (приказ Минфина России от 7 мая 2003г. № 38н)[43]. До 2001 года в составе нематериальных активов отражались купленные квартиры, а также лицензии и компьютерные программы, на которые у фирмы не было исключительных прав. После 2001 года стоимость квартир, числящихся на балансе, отражается в составе основных средств (строка 120), а стоимость программ и лицензии - как расходы будущих периодов (строка 216). В балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Начисление амортизации определено в ПБУ 14/2000. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования активов. Согласно ПБУ 14/2000, этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. Данная статья заполняется в ООО «Художественные материалы» с 2003 года, до этого нематериальных активов в организации не было. Статья «Основные средства» - строка 120. По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. В соответствии с ПБУ 6/01 [8] основными средствами являются активы, которые: - используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - служат в течение длительного времени (более 12 месяцев); - не будут перепроданы; - способны приносить организации доход в будущем. ПБУ 6/01 исключило стоимостной критерий, согласно которому до 1 января 2001 года к основным средствам относились только те объекты, которые имели стоимость за единицу более 100 МРОТ. Остальное имущество относилось к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения [53]. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. Статья «Незавершенное строительство» - строка 130. Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж. Тут же записывается и покупная стоимость ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло к - сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета; - коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному; - переносится на будущее убыток, который уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах; - переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей; - предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т.д. Статья «Прочие внеоборотные активы» - строка 150. По этой строке указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. Раздел II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Практически все перечисленные статьи нашли свое отражение в бухгалтерском балансе ООО «Белок». Статья «Запасы» Согласно ПБУ 5/01 [7] материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд организации. ПБУ 6/01 внесло ряд изменений в методику учета МПЗ, самое главное из которых состоит в том, что из состава материально-производственных запасов исключен такой объект, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее по строкам 211-217 расписываются эти суммы. По строке 211 (статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10. В бухгалтерском учете стоимость материалов можно выразить и в учетных ценах. В таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По строке 212 (статья «Животные на выращивании и откорме») указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т.п. По строке 213 (статья «Затраты в незавершенном производстве») показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета. Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики [42]. По строке 214 (статья «Готовая продукция») приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров. Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки, т.е. оформлена установленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой не включается. Цену готовой продукции или товаров уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет ПБУ 5/01. Он нужен в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости. Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция. По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты. По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня этих расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д. По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы». В ООО «Художественные материалы» строки 212, 215и217в 2003 году не имели показателей. Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - строка 220. По этой статье учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Согласно ст. 1714 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия: - товары, купленные организацией, должны быть оплачены; - товары должны быть оприходованы; - товары приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи; - на товары должна быть выписана счет-фактура, в которой выделена сумма НДС. Статья «Дебиторская задолженность» По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Составляя отчетность, выявляется сумма ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Расписывать дебиторскую задолженность по видам долгов теперь необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность. В ООО «Художественные материалы» в 2003 году впервые за исследуемый период появились показатели по строке 230 - долгосрочная дебиторская задолженность. Статья «Краткосрочные финансовые вложения» - строка 250 Показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. С 1 января 2003 года из перечня финансовых вложений исключены собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» раздела V Бухгалтерского баланса [58, 59]. Статья «Денежные средства» - строка 250. По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2003 года (ПБУ 3/2000). Статья «Прочие оборотные активы» - строка 270. Отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса. Пассив баланса Раздел III «Капитал и резервы» - отражаются источники собственных средств ООО «Художественные материалы». Статья «Уставный капитал» - строка 410. Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Это касается акционерных обществ, а также обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное предприятие, то здесь отражается сумма уставного фонда. Полные товарищества и товарищества на вере по этой строке отражают складочный капитал. Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - строка 411. Здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров, участников. Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Понятно, что сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества. Статья «Добавочный капитал» - строка 420. По этой строке записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет: - дооценки основных средств; - эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей); - курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте; - целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов. Статья «Резервный капитал» По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества. Размер фонда должен быть не меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. При этом в резервный фонд ежегодно нужно отчислять не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами. Резервный фонд могут формировать и другие общества. Величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно. Сумма резервного фонда расшифровывается по строкам 431 и 432. По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России. По строке 432 отражается резервный фонд, созданный по собственной инициативе. Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - строка 470. В этом месте баланса показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль(непокрытый убыток) отчетного года. Эту информацию расписывать нет необходимости. Однако, можно выделить финансовый результат 2003 года, введя дополнительную строку «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В ООО «Художественные материалы» в балансе за 2003 год показатели имеются только в строках 410, 420 и 470. Раздел IV «Долгосрочные обязательства» Статья «Займы и кредиты» - строка 510. Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете. Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов (ПБУ 15/01). Как и в случае с финансовыми вложениями, займы и кредиты, выданные на срок больше года, могут в отчетном периоде стать краткосрочными. Это произойдет, когда срок погашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Если такая задолженность будет переведена в состав краткосрочной, то есть показана в балансе по строке 610 вместо 510, то должна быть сделана соответствующая заметка в пояснительной записке. Статья «Отложенные налоговые обязательства» - строка 515. Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства рассчитывают только с 2003 года. Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если: - сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета; - проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если фирма применяет кассовый метод; - проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку такого имущества); - в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списывается сразу [56,57]. Статья «Прочие долгосрочные обязательства» - строка 520. Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства». В ООО «Художественные материалы» этот раздел не заполняется, так как у организации нет долгосрочных обязательств. Раздел V «Краткосрочные обязательства» Статья «Займы и кредиты» - строка 610. В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу. Статья «Кредиторская задолженность» - строка 620. По этой строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку приводят в строках 621-625. По строке 621 (статья «Поставщики и подрядчики») показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По строке 622 (статья «Задолженность перед персоналом организации») нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. По строке 623 (статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами») отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По строке 624 (статья «Задолженность по налогам и сборам») указывают задолженность перед бюджетом. По строке 625 (статья «Прочие кредиторы») представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п. Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов - строка 630. По этой строке приводят задолженность организации перед ее учредителями. В годовой отчетности сумму причитающихся за 2003 год дивидендов (или доходов от участия, если речь идет об ООО) не отражают. Ведь решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой баланс. Однако данные о сумме объявленных к выплате годовых дивидендов должны быть отражены в пояснительной записке как событие после отчетной даты. Статья «Доходы будущих периодов» - строка 640. По этой строке показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам относят: - разницу между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей; - стоимость безвозмездно полученного имущества; - деньги, полученные от продажи проездных билетов; - арендную и абонентскую плату, полученную за несколько месяцев вперед; - плату, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак. Статья «Расходы предстоящих расходов» - строка 650. По этой строке указываются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы (на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.). Статья «Прочие краткосрочные обязательства» - строка 660. По этой строке показывают краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела. Последние четыре статьи не нашли отражения в бухгалтерском балансе ООО «Хозяйственные материалы», так как по ним не были проведены хозяйственные операции. Также в бухгалтерском балансе справочно указываются данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. 3.3 Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса Составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Художественные материалы» предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы [33]: 1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами; 2) производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством; 3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»; 4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями; 5) в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации [40]. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - при смене материально-ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации; - в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо [44]. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов - один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия: - отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей); - отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации; - совпадение данных синтетического и аналитического учета. Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) в ООО «Художественные материалы» можно разделить на три части: 1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства; 2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.); 3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В соответствии в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты [1,2]: - наименование документа; - код формы; - дату составления документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственных операций; - измерители хозяйственных операций (количества, суммы); - должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники. Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно. Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, - дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями. В соответствии с п.1 ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация обязана хранить первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета не менее 5 лет. В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо [33]. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года. Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам. Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета. Обычно проверку записей по счетам главной книги проводят по следующим направлениям: - сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей; - сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета; - сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета. Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим. Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Составлению годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Художественные материалы» предшествует процедура закрытия счетов. Причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной (см. приложение 7). Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рисунок 1, 2) [33]. На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90. Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности г г г г г Этап 1 Этап 2 ЭтапЗ Этап 4 Этап 5 Этап 6 Списание Закрытие Списание Определение Определение Определе- себесто- счетов себесто- финансового сальдо прочих ние имости 25 и 26 имости результата доходов и остатка на работ(услуг) готовой от продаж расходов счете 99 со счета 23 продукции на счете 90 на счете 91 Рисунок 1 - Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности г г г Закрытие всех субсчетов к счету 90 Закрытие всех субсчетов к счету 91 Закрытие счета 99 Рисунок 2 - Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности более сложной (см. приложение 7). Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рисунок 1, 2) [33]. На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90. Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности г > г л г г Этап 1 Этап 2 ЭтапЗ Этап 4 Этап 5 Этап 6 Списание Закрытие Списание Определение Определение Определе- себесто- счетов себесто- финансового сальдо прочих ние имости 25 и 26 имости результата доходов и остатка на работ(услуг) готовой от продаж расходов счете 99 со счета 23 продукции на счете 90 на счете 91 Рисунок 1 - Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности г г Закрытие всех субсчетов к счету 90 Закрытие всех субсчетов к счету 91 Закрытие счета 99 Рисунок 2 - Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо. В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 ~ 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое. В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года. В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода - чистую прибыль или убыток. В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно [33]. 3.4 Порядок составления бухгалтерского баланса Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке. Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных. Бухгалтерский баланс в ООО «Художественные материалы» составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты: • Указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс («на 200 г.», «за 200 г.»). • Организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке). • Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика. • Вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике. • Организационно-правовая форма/форма собственности - указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС). • Единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384, млн. руб. - код по ОКЕИ 385. • Местонахождение (адрес) — указывается полностью почтовый адрес организации. • Дата утверждения - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса. • Дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности. • Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой. • Подписи скрепляются печатью организации. • Указывается дата составления баланса [14]. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, нри составлении бухгалтерского баланса ООО «Художественные материалы» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса. При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г [16]. Отчетным годом для всех организации (в т.ч. и для ООО «Художественные материалы») является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственные и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации [31]. 3.5 Пояснительная записка Пояснительная записка - такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности ООО «Художественные материалы», как и остальные ее формы. Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены [59]: - показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта); - расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2; - основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации; - данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации; - показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов; ' - порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности организации и т.п.; - оценка деловой активности организации; - элементы учетной политики, отличные от предыдущего года. - данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет; - сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних (зависимых) обществ и видах их деятельности; - основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году, а также их последствия для будущих периодов. Если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке надо раскрыть (ПБУ 18/02): - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; - постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль; - постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода; - суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; - суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства. В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета. Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи : раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности; обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета. Пояснительную записку можно разделить на три основные части: - общие сведения об организации; - расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности; - аналитические показатели, характеризующие деятельность организации [33]. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п., а действующие нормативные акты излагают лишь общие требования к ее содержанию. Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа: 1) анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами; 2) выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала; 3) составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности, так и в виде отдельных расшифровок и пояснений. Заключение В результате проведенной работы по анализу финансового состояния ООО «Художественные материалы» определены следующие данные: 1 Структурные сдвиги в активе ООО «Художественные материалы» отражают уменьшение доли внеоборотных активов и соответственно увеличение доли оборотных активов, которое вызвано увеличением запасов. Это может свидетельствовать о накоплении запасов, которое приводит к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего существенно ухудшается финансовое состояние предприятия. 2 ООО «Художественные материалы» имеет 4 тип финансовой ситуации - предприятие находится на грани банкротства, т.е. полностью не хватает денежных средств. 3 Предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса, высокую финансовую зависимость от заемных источников, что свидетельствует о недостатке собственных средств. 4 У ООО «Художественные материалы» не соблюдается минимальное условие финансовой стабильности - наличие собственных оборотных средств, что свидетельствует о неликвидности баланса. Кроме того, организация является неплатежеспособной и в ближайшую перспективу не способно погасить краткосрочные обязательства. 5 Приток денежных средств на предприятии увеличился на 1265 тыс.руб., отток также увеличился на 1588 тыс.руб., в связи с чем чистый денежный поток уменьшился на 323 тыс.руб. Анализ движения денежных средств показал, что текущая деятельность предприятия обеспечивается за счет финансовой деятельности, что еще раз подтверждает сильную финансовую зависимость предприятия. 6 Деловая активность ООО «Художественные материалы» оценивается как средняя, о чем свидетельствуют все рассчитанные коэффициенты. Однако наблюдается некоторое снижение деловой активности. Производительность труда уменьшилась на 22,91 тыс.руб./чел. Деловая активность ООО «Характеризуется продолжительностью прохождения запасами всех стадий производства и продаж. Оборачиваемость запасов уменьшилась на 1,7 раз, что повлекло увеличение срока хранения запасов на 22,32 днях. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 8,7 оборота, что свидетельствует о неэффективной работе с дебиторами. 7 Общая характеристика, используемая в анализе деловой активности - это оборачиваемость собственного капитала. В ООО «Художественные материалы» оборачиваемость собственного капитала снизилась на 7,83 оборота и составила 9,49 оборотов. Это свидетельствует о снижении активности организации на рынке сбыта продукции. 8 В целом в ООО «Художественные материалы» рентабельность продаж достаточно невысока. В среднем рентабельность за период 2001-2003 гг. увеличилась на 3 %. Для повышения уровня рентабельности продаж обществу следует провести комплекс мероприятий по снижению себестоимости и увеличению выручки от продажи продукции. Снижения себестоимости продукции можно достичь путем планирования и нормирования затрат, сокращения постоянных и переменных затрат, рассмотрения сокращения штата управленческого персонала, сокращения коммунальных затрат. Рентабельность собственного капитала достаточно высока: в 2002 году она была равная 39,27%, в 2003 году несколько снизилась и равняется 26,34%. Высокая рентабельность собственного капитала обусловлена высокой степенью заемного капитала. 9 Анализ безубыточности производства показал, что предприятие имеет 58-процентный запас прочности, то есть предприятие способно выдержать 58- процентное снижение выручки без серьезной угрозы для своего финансового положения. Анализ показал, что для ООО «Художественные материалы» производство обоих видов товаров (кисти и деревянные изделия) одинаково рентабельно, поэтому предприятию необходимо и в дальнейшем производить оба вида товара. 93 10 ООО «Художественные материалы» находится в ситуации высокого финансового риска вследствие практически полной зависимости предприятия от кредиторов. Наблюдается серьезный дефицит денежной наличности. С другой стороны предприятие имеет высокие показатели рентабельности собственных средств. Таким образом, на ООО «художественные материалы» при решении дилеммы рентабельности и/или ликвидность предпочтение отдается ликвидности. Однако для снижения финансового риска предприятию необходимо: - нарастить собственный капитал; - увеличить долгосрочные заимствования; - уменьшить иммобилизацию средств во внеоборотных активах, но только не в ущерб производству; - уменьшить оборотные активы; - снизить дебиторскую задолженность; - увеличить кредиторскую задолженность. - Список литературы Законодательные и нормативно-инструктивные акты 1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете « от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. 2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). 3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. 4 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ1/1998. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. 5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/1994. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. №167. 6 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/1999. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н. 7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/2001. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/2001. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. 9 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/1999. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н. 10 Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации». ПБУ 10/1999. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн. 11 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н. 95 12 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. ПБУ 17/2002. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н. 13 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/2002. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н. 14 «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н. 15 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. 16 Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н 17 Постановление правительства РФ «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 20.05.94 № 498-СПб: Издательский дом Гер да, 2001,-288с. 18 Распоряжение федерального управления № 31-р от 12.08.94г. «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» Книги одного, двух и более авторов (однотомные и многотомные издания), 19 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экспертное бюро М,2002.-351с. 20 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 416с. 21 Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001. 22 Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - Киев: Ника-Центр Эльга, 1999.-528с. 96 23 Борисов Л.А. Анализ финансового состояния предприятия// Экономика и жизнь.-2001.- №5 г с. 17-23. 24 Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб. Литер, 2001.-240с. 25 Бухгалтерский учет: Учебник/А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевская/под ред. П.С. Безруких- М.:БУ, 2002. - 791с. 26 Вакуленко Г.Г., Фломина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений СПб.: Издательский дом Герда, 2001.-288с. 27 Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. - М.: Финансы и кредит. 1995. -272с. 28 Ефимова О.В. Финансовый анализ: учебное пособие.-4 изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2000 г. (» , 29 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Проф., 1998. - 320с. 30 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой.- М.:Приориздат».2003.-230с. 31 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2002.-640 с. 32 Новое в составлении годовой отчетности//Главбух, 2004. - № 1. - с.22- 33 Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. — 304с. 34 Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. - М.: «Банки и биржи», ЮНИТИ, 1995 35 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. 4-е изд., переработанное и дополненное. - Минск.: ООО Новое знание, 1999.-688 с. 36 Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. — М.: Перспектива, 1993 г84 с. 97 37 Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С, Ненашев Е.В. Методика финансового анализа. - М. :ИНФРА-М, 2001, 208с. 38 Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред.Е.С.Стояновой — М.:Изд-во «Перспектива», 2003. — 656с. 39 Финансовый учет:/Учебыик/Под ред. В.Г. Гетьмана. — М.:Финансы и статистика, 2002. — 640 с. Статьи из газет и журналов « Tt ^^ y -*^^. 40 Басалаева М.А. Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности/УБухгалтерский учет. - 2003. - № 21. - с 29-40, 41 Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности/УБухгалтерский учет. - 2003. № 19. -.3-9 42 Бухгалтерский и налоговый учет остатков незавершенного производства//Консультант бухгалтера. - 2003. - № 6. - 32-45 43 Жуков В.Н. Нематериальные активы и расходы на НИОКР//Бухгалтерский учет. - 2003. - № 23. - 22-24 44 Инвентаризация и учет ее результатов/ЯСонсультант бухгалтера. - 2003. - № П.-сЧ0-53, 45 Карзаева Н.Н. Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности/УБухгалтерский учет. - 2003. - № 23. - 3-9 46 Карзаева Н.Н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета/УБухгалтерский учет, 2004. - № 1. - с.55-70 t 47 Курбангалеева О.А. Исправляем ошибки в отчетности/ТГлавбух. — 2003. -№22. -14-21 • 48 Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых активов// Бухгалтерский учет. 2004.- № 3.- с:20-29 49Кутер М.И., Гурская М.М. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода//Бухгалтерский учет. -2003.-№19.-^68-70. 98 50 Митюкова Э.С. Реформация баланса за 2003 года//Главбух. — 2004. - №1.-14-21 51 Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2003 год//Консультант бухгалтера. — 2004. - № 1. — 7-55 52 Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2004 год//Консультант бухгалтера. — 2003. - №11.-9-39 53 Пронина Е.А. Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств/УБухгалтерский учет. — 2004. - № 3. — 31-38 54Парушина Н.В. Анализ краткосрочных обязательств//Бухгалтерский учет. - 2004. - № 4. - 51-56. 55 Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств//Бухгалтерский учет. - 2004. - № 5. -58-62 56Патров В.В., Семенова М.В. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»//Бухгалтерский учет. — 2003. - № 5. — ' 31-38. 57 Пронина Е.А. Постоянные и временные разницы в учете основных средств//Бухгалтерский учет. 2004.- №2 - с.24-29, 58 Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности// Бухгалтерский учет. 2004. -№1.- с. 35-54 , 59 Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности// Бухгалтерский учет. 2004. - № 2. - с! 8-23 , 60 Сотникова Л.В. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. — 2004. - № 3. — 3-12 , 61 Тарбеева Е.М., Рыжов О.В. Оцениваем рентабельность финансово- хозяйственной деятельности компании//Главбух. — 2004. - № 2. — 68- 71 99 Приложения 100 Приложение А Классификация бухгалтерского баланса По времени составления (Вступительный ^(Текущий ^(Ликвидационный ^ХРазделительный^Хобъединительный^) По источникам составления Инвентарный J ) (^ Книжный J (Генеральный)
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Ваня, привет, в математике соображаешь?
- Только после секса.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по бухгалтерскому учету и аудиту "Бухгалтерский баланс, строение и порядок его составления", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru