Курсовая: Бухгалтерская отчетность-источник информации о деятельности организации - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Бухгалтерская отчетность-источник информации о деятельности организации

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 51 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа Курсовая работа на тему: «Бухгалтерская отчетность-источник информации о деятельности о рганизации » Выполнила: студентка 4 курса экономического факультета очной формы обучения Б 41 группы Горпиняк Л. И. Проверила: Петухова А.Э. Псков 2005 Содержание Введение 1. Сущность бухгалтерс кой (финансовой) отчетности 1.1 Понятие, цели, задачи бухгалт ерской (финансовой) отчетности 1.2 Требования к б ухгалтерской (финансовой) отчетности 1.3 Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее предоста вления 2. Информационно е содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности 2.1 Баланс к ак источник информации бухгалтерской отчетности 2.2 Отчет о прибылях и убытках как источник информации бухгалтерской отчетности 2.3 Отчет об изменении капитала как источник информации бухгалтерско й отчетности 2.4 Отчет о движении денежных средств как источник информации бухгалт ерской отчетности 2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу как источник информации бухг алтерской отчетности 2.6 Пояснительная записка как источник информации бухгалте рской отчетности 2.7 Аудиторское заключение как источник и нформации бухгалтерской отчетности Заключение Список литературы Приложения Введение В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этап ом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и пр едставление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие лю бой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую от четность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информа ции об условиях и результатах деятельности организации, доступных разл ичным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характе ристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т.п. В России бухгалтерская отчетность понимается практиками как набор пре дписанных вышестоящими органами форм, а их представление всегда сопров ождалось пояснительной запиской, в которой делались некоторые коммент арии в отношении имущественного и финансового положения организации. Отчетность используется для текущего руководства деятельностью орган изаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой де ятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параме тров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статист ики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развит ия производства. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавлива ются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей нало гообложения, управления и оперативного руководства экономикой. В результате проведения в России реформ, связанных со становле нием рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила фор мирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, привод ящее ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависит достоверность оценки достижени й организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на о снове отчетных данных. В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профес сионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетнос ти. Целью курсовой работы является осветить вопросы, касающиеся понятия бу хгалтерской отчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информа ции, необходимой для пользователей. Задачи курсовой работы: рассмотреть назначение, цели, задачи, требовани я, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; раскрыть информационное с одержание бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе исследования использовались периодические издания, учеб ный материал, законодательные и нормативные акты, а также данные бухгалт ерских отчетов ООО "«ТРИО»" за 2003г., в том числе: 1. Бухгалтерский баланс, фор ма №1 2. Отчет о прибылях и у бытках, форма №2 3. Отчет об изменениях капитала, форма №3 4. Отчет о движении де нежных средств, форма №4 5. Приложение к бухгал терскому балансу, форма №5 1. Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.1 Пон ятие, цели, задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность р асходования средств предприятий. Однако данных те кущего учета недоста точно для контроля над выполнением заданий и использованием находящих ся в рас поряжении предприятий средств. Составление отчетов – завершающий этап учетного процесс а. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-х озяйственной и финансовой деятельности предприятия. Дан ные бухгалтер ской, статистической и оперативной отчетности являются источниками ин формации. Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показ ателей о состоянии и использовании ос новных и оборотных средств, об ист очниках формирования этих средств, финансовых результатах и на правлен иях использования прибыли и т. д. Роль отчетности особ енно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик раз лич ных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составле ния финансовой отчет ности. Система отчетности дает возможность опреде лить итоги работы не только отдельных пред приятий, но и объединений и от раслей в целом. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельн ости на отдельных участках производства, определения его положительны х и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренн их резервов для повышения эффективности работы предприятий. В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, по лученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельнос тью. Происходит обобщение информации, отражае мой на счетах, в различных учетных регистрах. Для управления процессами производственной и финансовой деятельност и предприятий необхо дима информация не только бухгалтерского, но и дру гих видов учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобно й для обозрения и восприятия людьми, принимающими управленческие решен ия. Такой формой является отчетность. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает заверша ющим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она хара ктеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей. Таким образом, бухгалтерская отчётность – это комплекс показателей, х арактеризующих ре зультаты хозяйственной деятельности за отчетный пе риод, полученный из данных бухгалтерского и дру гих видов учета. Она пред ставляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность используется в системе управления как способ получения выш естоящими звеньями информации о работе, результатах или поло жении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономическ ой информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представля ется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйст вования. Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информ ация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информаци ю предоставляет специально организованная система учета. Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодател ьству составляется предпри ятиями, организациями и учреждениями, ведущ ими бухгалтерский учет. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и в ходит в понятие бух галтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность осно вывается и вытекает из да нных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных измене ний в эту систему учета. Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к об общению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе сч етов, получению на них дебетовых и кредито вых оборотов, выведению конеч ных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм , удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или лю бым другим пользовате лем. Бухгалтерская отчетн ость содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяй ственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и пред ставления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Минфина РФ и являются обязательными для всех орган изаций. Показатели бухгалтерская (финансовая) отчетность выражается то лько стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составля ть сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая ) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собран ных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повыше нную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляет ся с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюден ия, как документирование, двойная запись и инвентаризация. Отличительная черта б ухгалтерской (финансовой) отчетности- наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухг алтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетно сти. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдель ные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерн ыми чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативн ыми, статистическими или налоговыми отчетами. Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих сос тояние имущества организации и источников его формирования на отчетну ю дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности органи зации за отчетный период. Отчетная дата- дата, по состоянию на которую организация должна составл ять бухгалтерскую отчетность. Отчетный период- период, за который организация должна составлять бухга лтерскую отчетность. Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенн ой время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользов ателям. Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью сп особствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием уче тной информации. 1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существен ные для характеристики результатов работы организации и устраняется и збыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного ур овня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облег чающие их понимание и использование. 2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансово го анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния им ущества организации и его источников, определяется финансовая устойчи вость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенде нции ее развития. 3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансов о-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигна лы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отк лонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отк лонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По откл онениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве плани рования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы орг анизации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухга лтерской отчетности служит базой для последующего планирования. 4. Бухгалтерская отчетность- это основное средство коммуникации, обеспеч ивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состоян ие организации. Основная проблема средств коммуникации – это формирование информации по определенным показателям на базе бухгалтерского финансового учета и управленческого учета. Эта же проблема стоит перед пользователями отч етной информации. 1.2 Требования к бухгал терской (финансовой) отчетности Бухгалтерской отчетнос ти должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, о финансовых результ атах ее деятельности. Достоверной считается отчетность, если она сформирована по правилам, установленным в соответствии с нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составле ния отчетности на территории РФ. Информация надежна, если она не содержи т существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее. Основные п ризнаки достоверности: - правдивое представление информации , т.е. со ответствие между фактом хозяйственной деятельности и его квалификацие й и оценкой в БФО; - приоритет содержания над формой , т.е. операц ии учитываются и предоставляются в соответствии с их сущностью и эконом ической реальностью, а не юридической формой; - осмотрительность , т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; - полнота , т.е. информация должна быть полной с учетом затрат на нее, пропуск может сделать информацию ложной. Чтобы бухгалтерская отчетность была полной , в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой орган изации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений. Для обеспечения полноты информации в отчетности должны быть отражены с обытия после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельност и, а также сведения по прекращаемой деятельности. События после отчетной даты – факты хозяйственной деятельности, котор ые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалте рской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое сост ояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском учете). Уловные факты хозяйственной деятельности – факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определит ь еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательс тва). Сведения по прекращаемой деятельности – информация о части деятельно сти по производству продукции, которая может быть выделена операционно и функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соо тветствии с решением организации подлежит прекращению. Уместность - качественная характеристика, р егламентирующая, какую информацию следует включать в отчетность. Инфор мация способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий и позвол яют принять решение пользователю. Существенность – значимость информации, к оторая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлия ть на решения пользователей. Информация считается существенной, если он а составляет примерно 5% от общей суммы показателей. Понятность - предполагает доступность инфо рмации для понимания пользователей, которые имеют достаточные знания в экономике и бухгалтерском учете. Информация должна быть нейтральной . Отчетн ая информация не является таковой, если она удовлетворяет интересам одн их пользователей перед другими и если она влияет на решения и оценки пол ьзователей с целью достижения предопределенных результатов или после дствий. Требование преемственности предусматрива ет, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их и зменение допускается в исключительных случаях с обоснованием причин. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в вал юте РФ. Отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер органи зации. Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующего п оказателя и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетн ости необходимо показать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестои мость продукции, проценты к уплате и т.д.). Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточн ость данных для формирования полного представления о финансовом полож ении организации и ее финансовых результа тах, то в бухгалтерскую отчет ность включают соответствующие до полнительные показатели и пояснени я. Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной поли тики способы ведения бухгалтерского учета, сущест венно влияющие на оце нку и принятие решения пользователей бух галтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без зн ания о применении которых заинтересованными поль зователями бухгалте рской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения , движения денежных средств или финан совых результатов деятельности ор ганизации. Бухгалтерская отчетность ОАО, банков и др. кредитных организаций, страхо вых организаций, инвестиционных фондов, содержащихся за счет частных, об щественных и государственных средств, является публичной, т.е. представ ляется в газетах, журналах, доступных пользователям. Отчетность публику ется только после ее поверки и подтверждения независимым аудитором и ут верждения общим собранием акционеров. Все перечисленные выше правила и требования относятся к функционирующ им организациям, у которых отсутствуют намерения или необходимость лик видации. Однако следует отметить, что в условиях банкротства не все допу щения могут быть применены к системе бухгалтерского учета организации. Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное о формление бухгалтерского от чета, который устанавливает единые методо логические основы бухгалтерского учета и отчетности в ус ловиях рыночн ых отношений для всех предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от их вида и форм собственности. Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обесп ечивающая своевре менность, полноту и объективность отражения включае мых в отчетные формы данных. Главный бух галтер планирует порядок соста вления годового отчета. Затем издается приказ, где объявляются сроки раб от по годовому отчету, указываются исполнители. В числе подготовительных работ – изучение инструкций о порядке заполн ения отчетных форм. Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ор деров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается резуль тат оборота по дебету и в ыводится сальдо каждого месяца. Данные аналитических регистров сверяю тся с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров ана литического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончани и года закрывают со поставляющие счета. Проверяют систематические и хро нологические записи, данные синтетического и аналитического учета пут ем сверки итогов, содержащихся в разных регистрах. Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвен таризация основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными деби торами и кредиторами, с раб очими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва пред стоя щих расходов и платежей. Инвентаризация позволяет привести в соответст вие данные учета с фактическим наличием этих средств. Она является средс твом контроля за сохранностью собственности. Большую роль инвентариза ция играет в контроле за использованием средств по хозяйственным подра зде лениям, проверке их технического состояния и соблюдения правил соде ржания и условий эксплуатации. Кроме того, при инвентаризации определяю т остатки избыточных и не используемых в хозяйственной деятельности ср едств, наличие недействующих объектов. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета , отчета и балансов предпри ятие проводит инвентаризацию имущества, вкл ючая расчеты. 1. 3 Пользователи бухга лтерской отчетности и сроки ее предоставления Пользователи бухгалтер ской отчетности – юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а такж е о финансовых результатах ее деятельности. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работн ики организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики. К внешним - относятся юридические или физические лица, находя щиеся вне организации. Внешних пользователей можно подразделить еще на 2 группы: пользователи, имеющие прямую заинтересованность в успешной деятельности организаци и (банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.д.), и пользователи, имеющие косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации (нал оговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.д.). В соответствии с действующим законодательством все организации в обяз ательном порядке и в установленные сроки должны представлять бухгалте рскую отчетность: - учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества; - территориальным органам государственной статистики по месту регистр ации; - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (если ор ганизация -МУП); - другим органам исполнительной власти (налоговым инспекциям). В установленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчет ность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточна я в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не установлен о законодательством РФ. Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской отчетности не должен быть ус тановлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалт ерской отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представлени я отчетности должен быть первый следующий за ним рабочий день. Фактической датой сроком представления организацией отчетности являе тся или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по тел екоммуникационным каналам. Представлению годовой бухгалтерской отчетности должно предшествоват ь ее утверждение. Порядок утверждения устанавливается учредительными документами организации. Организация, чья бухгалтерская отчетность по законодательству являетс я публичной, обязана ее опубликовать (годовую не позднее 1 июня года, следу ющего за отчетным, промежуточную - не позднее 60 дней по окончании отчетног о года). В установленные адреса бухгалтерская отчетность предоставляется орга низацией в одном экземпляре бесплатно. Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодат ельством, бухгалтерская отчетность должна быть доступна. Они имеют прав о получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение сост авляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представле ния регулируется законодательством РФ дополнительно. 2. Информационное содержание бух галтерской (финансовой) отчетности 2.1. Баланс как источник информац ии бухгалтерской отчетности Основная тенденция пос ледних лет- максимально возможное приближение отчетности по составу и с труктуре к некоему инварианту, принятому к международной практике. С опр еделенной долей условности можно утверждать, что в настоящее время отеч ественная отчетность по основным параметрам соответствует требования м международных учетных стандартов, тем не менее, имеются определенные р азличия между нею и отчетностью зарубежных предприятий. Статьи баланса должны быть обоснованы тщательно проведенной инвентаризацией. Сроки и порядок инвентаризации устанавливаются предп риятием. До начала инвентаризации бухгалтерия обязана полностью обрабо тать и записать в регистры аналитического учета данные всех приходных и расходных документов, вывести остатки по счетам. Следует отметить, что по внешним признакам (состав статей) принципиальны х различий нет- есть различия лишь по их наполнению. Всю отчетность можно свести к балансу, тем не менее, состав годовой отчет ности все же расширяют. Для любого собственника наибольшую значимость представляют два аспект а: 1) текущее имущественное и финансовое положение и 2) результативность ра боты предприятия. Поэтому любой пользователь всегда желает знать, каков ы были факторы формирования прибыли, насколько устойчива прибыль. Если с реди этих факторов слишком высока доля условно-постоянных затрат, то даж е незначительное изменение спроса может привести к катастрофическим п оследствиям. В ООО «ТРИО» в соответствии с законом ПБУ 4/99 и приказом в состав годовой бу хгалтерской отчетности включают: 1) Бухгалтерский баланс (форма №1); 2) Отчет о прибылях и убытках (форма №2); 3) Отчет об изменениях кап итала (форма №3); 4) Отчет о движении денежных средств (форма №4); 5) Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5); Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учета являе тся баланс . Бухгалтерский баланс – это заключительный прием учета, позволяющий в обобщ енном стоимостном виде представить данные о предмете учета – имуществ е предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является пе рвое число каждого месяца (прил.2). Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют в ступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода – з аключительным или отчетным. Так как бухгалтерский учет ведется непреры вно во времени, то заключительный (отчетный) баланс на конец прошедшего (о тчетного) периода одновременно является начальным (вступительным) бала нсом на начало нового отчетного периода. Этим обеспечивается также и пре емственность бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенс тво возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета – средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источни кам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т. е. равенство, баланс. Баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть – пассив. В активе ба ланса по отдельным его строкам, которые называются статьями баланса, при водят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом в ыражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указы вают наименование источников этих же средств и их величину (сумму). Наименование отдельных видов средств и источников, которые приводятся по статьям соответственно в активе и пассиве баланса, зависит от принято й их классификации в экономике страны и отраслях. В составе средств или и сточников могут выделяться их отдельные виды с углубленной детализаци ей или наоборот, несколько видов, классификационных групп могут объедин яться в один. Отдельные виды средств или источников могут переименовыва ться, их названия уточняться. Все эти изменения в наименовании и группир овках средств вызываются изменениями, происходящими в реальной эконом ике, в реальной деятельности предприятия, в системе его управления. Тем не менее, основные классификационные группы средств и источников в б алансах остаются неизменными в течение длительного времени. Для более удобного использования информации в управлении отдельные вз аимосвязанные статьи баланса объединяют в разделы. Разделы баланса – э то укрупненные классификационные группы средств или источников, выдел яемые по определенным признакам. Таким образом, бухгалтерский баланс как заключительный элемент метода бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу, в кото рой отражается наличие средств (имущества) и источников их образования у предприятия на определенную дату в денежном выражении. Следовательно, балансовый отчет - это отчет об активах и обязател ьствах предприятия, которые имеют денежное выражение. В нем представлен ы активы и источники их финансирования. Обязательства показывают - сколь ко денег получено предприятием и откуда, активы – как предприятие испол ьзовало полученные им деньги. Общая сумма активов всегда должна быть рав на общей сумме обязательств перед кредиторами и акционерами. Баланс характеризует имущественное положение фир мы с двух сторон: активов, и источников финансирования этих активов. Активы-ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе; сложившиеся в ре зультате событий прошлых периодов; принадлежащие ей на праве собственн ости; обещающие получения дохода в будущем. Активы делятся на: оборотные (многократно обращающиеся в течение отчетн ого периода); внеоборотные (длительного использования). Актив играет доминирующую роль в балансе – именно здесь отражается инф ормация о реальных ценностях ООО «ТРИО», которые были получены от инвес торов. Также выбор оценок в учете и отчетности отражается прежде всего в активе баланса. Изменение принадлежащих ООО «ТРИО» ресурсов может происходить по прич инам: - реальное изменение совокупности средств как результат хозяйственных операций (например, в результате успешной деятельности ООО«ТРИО»); - реальное изменение совокупности средств как результат непредусмотре нных фактов хозяйственной деятельности (например, естественная убыль, м оральное старение, злоупотребление, угоны); - изменение оценок актива. Источники финансирован ия делятся на группы: -собственный капитал и р езервы; -привлеченные долгосрочные и краткосрочные обязательства. По данным бухгалтерско го баланса выявляются недостатки в работе и финансовом положении, а такж е их причины. На основе информации, которая содержится в балансе, можно ра зработать мероприятия по их устранению. Информация, содержащаяся в балансе, применяется для исследования полож ения предприятия (информация об имуществе предприятия, составе и структ уре этого имущества), всеми категориями пользователей. Кредиторов в основном интересует платежеспособность предприя тия, потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприят ия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльн ость), внутренних пользователей (работников предприятия) также интересу ет оценка финансового состояния, т.е. способности организации формирова ть свои запасы и затраты. Перед составлением баланса журналы-ордера закрываются, итого вые данные заносятся в Главную книгу. Из Главной книги суммы, подтвержде нные годовой инвентаризацией, переносятся в баланс и другие формы отчет ности. Данные баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производ ственно-хозяйственной деятельности организации. При анализе баланса р аскрываются новые взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной д еятельности организации. Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьм а удобным документом, он дает законченное и цельное представление не тол ько об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, котор ые произошли за тот или иной период. 2.2 Отчет о прибылях и у бытках как источник информации бухгалтерской отчетности Отчет о прибылях и убытках (прил 3.)содержит информацию о видах и объемах доходов, расходов, пр ибыли/убытка, полученных за указанный период. В отечеств енной практике этот вид отчета находится на втором месте после баланса, как по номеру формы, так и по возможности его получения сторонними польз ователями. За рубежом многие исследователи считают этот отчет важнейши м, поскольку он показывает, насколько преуспела фирма в достижении своей первостепенной цели — получении прибыли. Он демонстр ирует, как изменялся капитал акционеров за отчетный период под влиянием доходов и расходов. В отличие от баланса, который фиксирует положение ко мпании на определенную дату, форма № 2 отражает данные за период. В отчете о прибылях и убытках указывается выручка от реа лизации продукции (работ, услуг) за вычетом обязательных платежей, ее себ естоимость, коммерческие и управленческие расходы, расчетным путем выя вляется результат от реализации. Доходы и расходы от финансовой деятель ности (купли-продажи ценных бумаг, кредитования со стороны банков, поста вщиков и т.п.) указаны отдельно, а прибыль/или убыток от нее показывается в сумме с результатом от хозяйственной деятельности. К ним добавляется ра зница между прочими внереализационными доходами и расходами, образуя п рибыль/убыток в целом за отчетный период. Платежи в бюджет за счет прибыл и отражаются отдельно (налог на прибыль и отвлеченные средства). Итогом д еятельности предприятия является сумма нераспределенной прибыли, кото рую оно использует по своему усмотрению. Учитывая, что в российских усло виях даже баланс и отчет о прибылях и убытках предприятий предоставляют ся внешним пользователям очень неохотно, вероятность получения справо к к этой отчетности невелика. Следует отметить, что в соответствии с МСФО форма отчета о приб ылях и убытках жестко не регламентируется, но прибыль должна быть объясн ена исчерпывающе и всеохватно, т.е. ее расчет должен отражать все доходы, з атраты и убытки этого периода, за исключением корректировок, относящихс я к предыдущему периоду. Очень полезным для потенциальных инвесторов и кредиторов является раз дельное отражение финансовых результатов по различным направлениям де ятельности предприятия (если оно является многопрофильным). Появляется возможность определить, от какого вида деятельности фирма получает мак симальную прибыль, насколько оправдано сохранение других направлений и какие последствия может повлечь за собой уход с одного из рынков, на кот орых действует компания в настоящий момент. Итак, отчет о прибылях и убытках по МСФО б олее информативен, на наш взгляд, чем отечественный. Однако при полном со хранении принципов его составления для российской практики возможны и негативные последствия, связанные со сравнительно меньшей жесткостью формы данного отчета. Предприятия, не желающие раскрывать информацию о с ебе, могут ограничиваться как можно более кратким перечнем видов доходо в и расходов. Относительная гибкость в их отражении по различным статьям , а также в признании доходов и расходов может привести к существенным ис кажениям реальной ситуации. С точки зрения аналитика следует взять из ме ждународных принципов составления отчетности возможность максимальн о подробного освещения всех видов затрат и доходов предприятия, но при э том жестко зафиксировать условия их признания для отражения в отчете о п рибылях и убытках. Системообразующими элементами отчета являются доходы и расхо ды. Доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления актив ов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала фирмы, з а исключением вкладов участников. Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активо в или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала фир мы, за исключением уменьшения вкладов участников. Доходы должны признаваться, если удовлетворяются условия: -организация имеет пра во на получение выручки в соответствии с договором; -сумма выручки может быть определена; -имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произой дет увеличение экономических выгод; -право собственности на товар перешло от организации к покупателю; -произведенные расходы могут быть определены. Если в отношении денеж ных средств и иных активов не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность. Аналогично в бухгалтерском учете признаются и расходы. Если в отношении расходов не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухга лтерском учете признается дебиторская задолженность. Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйствующего органа, является прибыль и убытки (финансовый результат). Совокупный финансовый результат включает: -прибыль и убытки от прод ажи продукции, определяется как разница между выручкой от продажи товар ов, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов) и себестоимостью проданных това ров, работ, услуг; -операционные доходы и расходы; -доходы и расходы по внереализационным операциям; -чрезвычайные доходы и расходы. Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов п редприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступ лений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания е го деятель ности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. Для инвесторов и анали тиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ бол ее важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывш ая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достиг ло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, како вы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развит ия предприятия, его финансовых и производственных возможностях не толь ко в прошлом и настоящем, но и в будущем. 2.3 Отчет об изменениях капитала как источник информации бухгалтерской отчетности Показатели о состояни и и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в Отчете об изменениях капитала (прил. 4). В отчете приводятся данные о начальном и конечном о статках капитала, его увеличении и использовании. В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отче тного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого п ересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В I разделе раскрывается состав и дви жение собственного капитала (УК, ДК, РК, нераспределенная прибыль прошлы х лет, целевое финансирование). В новом образце Отчета об изменениях капитала по каждому число вому показателю приводятся данные минимум за два года - отчетный и предш ествующий отчетному, т.е. выполняется требование п.10 ПБУ 4/99. Раздел I объединяет показатели раздела I и раздела IV старого образца формы №3. Таким образом, д остигается сравнимость соответствующих показателей как минимум за пос ледние два года, а также предоставляется возможность для выявления прич ин изменений собственного капитала организаций. В новую форму Отчета вк лючена строка «Изменения в учетной политике», которая позволяет соблюс ти сопоставимость показателей при внесении изменений в учетную полити ку организации (например в случае изменения законодательства, разработ ки новых способов ведения бухгалтерского учета). Показатели, которые должны вычитаться при исчислении соответствующих данных, или имеющие отрицательное значение, показываются в Отчете в круг лых скобках. Во II разделе информация об ос татках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимо сти продукции (резерв на оплату отпусков работников, резерв на выплату в ознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств ). В III раздел включаются показатели, хар актеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли орг анизации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложени й в ценные бумаги). В IV разделе – данные заполняют хозяй ственные общества; в нем приведены показатели, отражающие изменения кап итала отчетного года в сравнении с предыдущим. В отчете приведены показатели стоимости чистых активов, используемых д ля оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают- велич ину которая определяется как разница между суммой активов акционерног о общества, принимаемых к расчету и суммой его обязательств. В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в состав е бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изме нениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других со ставляющих капитала организации. Графа "Уставный капитал". В этой графе организация показывает вел ичину уставного капитала на определенную дату, зафиксированного в заре гистрированных в установленном порядке учредительных документах. Уставный капитал общества формируется за счет инвестиций собственника в акции или доли уставного капитала при их первичной эмиссии. Уставный к апитал определяет минимальный размер имущества собственника, гарантир ующего интересы его кредиторов. В соответствии со ст.25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обще ствах" (далее - Закон об АО) уставный капитал общества составляется из номи нальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Согласно ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответств енностью" (далее - Закон об ООО) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. В соответствии со ст.28 Закона об АО уставный капитал общества может быть у величен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения д ополнительных акций. Изменение уставного капитала (увеличение, уменьшение) отражается в граф е 3 отдельной строкой в разрезе факторов, вызвавших это изменение. В графе 3 приводится информация об увеличении величины уставного капита ла за счет: - дополнительного выпуска акций; - увеличения номинальной стоимости акций; - реорганизации юридического лица. Поскольку реорганизация может привести как к увеличению уставного кап итала, так и к изменению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) о бщества (это возможно в случае реорганизации путем присоединения друго го общества), соответствующий показатель отражается по графе 6 разд.I форм ы N 3. В соответствии со ст.29 Закона об АО уставный капитал общества может быть у меньшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения и х общего количества, в том числе путем приобретения части акций. В образце формы N 3 для каждого случая уменьшения капитала предусмотрена отдельная строка. Так, отражается уменьшение величины уставного капита ла за счет: - уменьшения номинала акций; - уменьшения количества акций; - реорганизации юридического лица. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием а кционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, общ им собранием участников общества. Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на счете 80, сальдо по кото рому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированн ому в учредительных документах организации. Графа "Добавочный капитал", который включает: - суммы прироста стоимости внеоборотных активов (имущества) в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и друг их активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяце в; - курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в у ставный капитал организации в иностранной валюте; - эмиссионный доход, возникающий при продаже акций по цене, которая превы шает их номинальную стоимость, увеличении номинальной стоимости акций либо дополнительном выпуске акций; - другие аналогичные суммы. Графа "Резервный капитал". Ре зервный капитал или фонд создается как гарантия на вложенный в производ ство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные ц ели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрыти я возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина р езервного капитала зависит в основном от полученного организацией фин ансового результата, а также решения учредителей о его распределении и м ожет изменяться из года в год. Резервный капитал по своей природе являет ся страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и об еспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Следует отметить, что устаревший вариант термина "резер вный капитал" - "резервный фонд" в настоящее время сохраняется в ряде дейст вующих нормативных актов и поэтому его использование также правомерно. Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. В графе "Резервный капитал" показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также сумма отчислений в н его в предыдущем и отчетном году. Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой сумму чистой прибыли (убы тка) организации прошлых лет и отчетного года. Средства, учитываемые на с чете 84, состоят из сумм чистой прибыли (убытка): - отчетного года и подлежат распределению между участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам); - прошлых лет и оставлены в организации после расчетов с участниками (акц ионерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на произ водственное развитие организации. В графе 6 отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспр еделенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 дека бря предыдущего года и 1 января отчетного года. Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прои сходит за счет: - изменений в учетной полити ке. Резервы, образованные в соо тветствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, представляют собой разновидность уставны х резервов (резервный капитал (фонд), образующийся из чистой прибыли). Образование резервного кап итала может носить обязательный (в соответствии с законодательством Ро ссийской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установле нным учредительными документами или учетной политикой) характер. Организация в целях равноме рного включения предстоящих расходов в издержки производства или обра щения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - выплату вознаграждений по итогам работы за год; - ремонт основных средств; - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонн ым характером производства; - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных прир одоохранных мероприятий; - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные закон одательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них , а также способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решени й заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны б ыть предусмотрены в учетной политике организации. Резервирование долж но происходить на основании составленных специальных расчетов или сме т. Формирование хозяйствующими субъектами резервов предстоящих расходо в осуществляется на добровольной основе, т.е. не является обязательным. 2.4 Отчет о движении де нежных средств как источник информации бухгалтерской отчетности Наличие и движение ден ежных средств в Отчете о движении денежных средств (прил. 5) представлено по видам деятельности: - текущей , деятельность организации, прес ледующая извлечение прибыли в качестве основной цели (коммерческие орг анизации) либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соо тветствии с предметом и целями деятельности (некоммерческая организац ия); связанна с производством промышленной продукции, строительной прод укции, торговлей; - инвестиционной , деятельность, связанная с приобретением (строительством) внеоборотных активов, а также их прода жей, с осуществлением расходов на НИОКР, с осуществлением финансовых вло жений; - финансовой , считается деятельность, в ре зультате которой изменяются величина и состав собственного капитала о рганизации, заемных средств; обеспечивает осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск ценных бумаг. В отчете содержатся данные о поступлении денежных средств, что позволяе т контролировать правомерность осуществления наличных расчетов хозяй ствующим субъектом. По данным отчета пользователи могут оценить возмож ность предприятия погашать обязательства и осуществлять инвестиции. Информация отчета о движении денежных средств необходима для оценки: - во зможности предприятия генерировать в будущем периоде положительный де нежный поток, - меры платежеспособности предприят ия, - потребности в дополнительном финан сировании, - факторов, приведших к количественно му различию величин нераспределенной прибыли отчетного периода и саль до денежных поступлений и платежей. Так как бухгалтерск ий баланс содержит лишь начальные и конечные сальдо, то мы можем судить т олько об итоговых изменениях его статей. Невозможно выяснить оборачива емость отдельных составляющих активов и пассивов, так как в балансе нет того массива показателей, который экономисты называют потоком. В то же в ремя неоспоримым достоинством формы №1 является наличие четкой связи со счетами бухгалтерского учета. Сама методология составления баланса пр едполагает перенос в него сальдо на начало и конец отчетного периода, а н аименования балансовых статей в целом совпадают с названиями соответс твующих счетов. Между показателями бухгалтерского баланса и отчета о дв ижении денежных средств существует взаимосвязь. Она выражается следую щим соотношением: величины по строкам 010 «Остаток денежных средств на нач ало года» и 260 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» форм ы №4 идентичны с аналогичными данными, содержащимися в бухгалтерском бал ансе (строка 260 «Денежные средства» соответственно на начало и конец отче тного периода). Взаимосвязь прослеживается также и между формой бухгалт ерского баланса и отчета о прибылях и убытках, характеризует прирост иму щества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде пр ибыли. Следует заметить, что значительная часть товарно-денежного оборо та – внешние инвестиционные и заемные операции, пополнение уставного к апитала, - не фиксируется в отчете о прибылях и убытках, хотя и оказывает в лияние на соответствующие статьи бухгалтерского баланса. Отчет о движе нии денежных средств призван восполнить этот пробел. В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежной п рактики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств заполняется на основе данных, п рямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского у чета. Такими счетами могут быть: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный с чет», 55 «специальные счета в банках» и т.п. При наличии у организации иностранной валюты предварительно составляе тся отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расч ета пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Полученные результаты по отдельным р асчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчет а о движении денежных средств. 2.5 Приложение к Бухгал терскому балансу как источник информации бухгалтерской отчетности В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 – «Приложение к бухгалтерскому балансу» (п рил. 6), в которой предусмотрены показатели, ха рактеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценн ости), расходов на НИОКР, показатели состава финансовых вложений, дебито рской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельн ости, государственной помощи. В форме приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Следует отметить, что предс тавлять форму №5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общес твенные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющи е, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму №5 придется. Приложение к бухгалтерскому балансу является исключительно полезным для корректировки про изведенных по нему и отчету о прибылях и убытках расчетов, а также для выч исления дополнительных показателей. Разделы “Движение заемных средств”, “Дебиторская и кре диторская задолженность” дают сведения о состоянии расчетов в данной к омпании. Особенно интересны данные о непогашенной в срок задолженности, в соответствии с которыми можно судить о возможности предъявления иско в со стороны кредиторов, вносить поправки в вычисленные по балансу коэфф ициенты ликвидности, оценивать количество долгов и их динамику. Этот раз дел особенно важен для кредиторов, его данные могут также повлиять и на р асчет собственного капитала (при наличии больших сумм дебиторской задо лженности, вероятность погашения которой крайне низка, их можно квалифи цировать как убытки; просрочка кредиторской задолженности влечет штра фные санкции, уменьшающие прибыль, и т.п.). Пользователь может также ознако миться с перечнем дебиторов организации, имеющих наибольшую задолженн ость, и самостоятельно оценить вероятность ее погашения. Более подробная, чем в балансе, характеристика имущества предприятия да ется в разделе 3 “Амортизируемое имущество”. Там отражаются также резуль таты индексации стоимости основных средств, износ, залог имущества. Все это позволяет более точно оценить основные средства, принадлежащие пре дприятию. Состав “Источников финансирования долгосрочных инвестиций ” и суммы, поступившие из них в течение года, от ражаются в 4м разделе. Детализация “Финансовых вложений” по их видам производится в 5м разделе , из которого можно определить, насколько активно предприятие работает н а данном рынке. С его помощью балансовую оценку ценных бумаг можно сравн ить с рыночной, откорректировав размер имущества предприятия. Показатели, в состав которых входит среднесписочная численность работ ников, можно рассчитывать только с использованием раздела 7 — “Социальн ые показатели”. Использование приложений к бухгалтерскому балансу предоставляет в рас поряжение пользователя дополнительную информацию двух видов: детализа цию статей баланса и отчета о прибылях и убытках и движение по данным ста тьям в течение года, что дает возможность точнее оценить объем операций предприятия. При наличии только остатков на определенные даты (кварталь ные и годовые) невозможно подсчитать многие показатели — например, обор ачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, объемы кредитов ания на протяжении года. Кроме того, составителям отчетности проще произ водить приукрашивание данных именно в сальдовом балансе, а сопоставлен ие его остатков с оборотами по статьям позволяет выявить эти факты. 2.6 Пояснительная запи ска как источник информации бухгалтерской отчетности Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгал терском учете", а также п. 6.4 Положения по бухгалтерском у учету "Бухгалтерская отчетность организации" (4/96 ПБУ). Основное назначение пояснительной з аписки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание привед ен ных в ней форм с целью получения более полной информа ции о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг. Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость по казателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применя емых методах оценки от дельных, наиболее существенных, видов имущества и обяза тельств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о финансов ых результатах (ф. № 2). Существенной признается сумма, отношение которой к об щ ему итогу соответствующих статей составляет не менее 5%. Данное правило с ущественности необходимо при менять при раскрытии и других показателе й бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответств ующее обоснование. В против ном случае неприменение таких правил дает о снование рас сматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и п ризнается нарушением организацией действующего законо дательства о б ухгалтерском учете. Содержание пояснительной записки должно включать ос н овные технико-экономические показатели текущей, инвес тиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведе ния о распределении или не распределении при были организации, остающей ся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части приме няемых методов оценки производственных запасов, их заго то вления и использования, начисления амортизации по ос новным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчи сления выручки от реализа ции продукции, выполненных работ или оказанны х услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проект ов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п. Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр. При оценке финансового состояния организации привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворитель ности структуры баланса (текущей ликвид ности, обеспеченности собствен ными средствами и возмож ностями восстановления (утраты) платежеспособ ности. В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознагражден ия, выплаченные членам Совета дирек торов, а также членам исполнитель но го органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав. Особое место в пояснительной записке должно быть отве дено стратегии ра звития организации, ее научно-техническо му потенциалу, состоянию профе ссионального уровня персо нала и мерам по повышению его квалификации. В пояснительной запи ске организация объявляет измене ния в своей учетной политике на следую щий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможн о сти в пояснительной записке приводятся изменения отдель ных абсолютных показателей и их влияние на формирование финанс овых результатов организации. I р аздел пояснительной записки включает сведения об организационной стру ктуре хозяйствующего субъекта: состав и комплекция органов управления; наличие и функции обособленных под разделений. Акционерное общество в э том разделе приводит данные о количестве акций, выпу щенных и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченны х частично и другие показатели. Во II разделе отражаются послед ствия изменения учетной политики. Для этого производится корректировк а включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соот ветствующ их данных за периоды, предшествующие отчетному. Результаты влияния изменений отдельных положений учетной политики на величи ну прибыли (убытка) от реализации и показатели отдельных статей б ухгалтерского баланса целесообразно отразить в таблице. III раздел. Если компания достигл а запланированного финансового результата и уп рочила свое финансовое положение, можно говорить об умелом использовании положитель ных, как в нешних (рост покупательного спроса, снижение банковского процента и др.), так и внутренних (улучшение качества продукции, совершенствование стру ктуры управления) факторов. В IV разделе пояснительной запи ски раскрывается информация о статьях бухгалтер ского баланса и отчета о прибылях и убытках, данные которых являются существенными в общем объе ме итогов формы № 1 и 2. V раздел. Здесь целесообразно о пре делить значение условных фактов хозяйственной деятельности, т.е. те х, которые имеют ме сто по состоянию на отчетную дату, последствия которы х в будущем не определены. При этом последствия оказывают существенное в лияние на оценку пользователями финансового положения организации. При отражении в пояснительной записке последствий, выявленных условными фак тами, необходимо следовать принципу осмотрительности, со гласно которому в каждом со мнительном случае должен быть рассмотрен то т из возможных вариантов, который приведет к худшим последствиям с точки зрения прогнозируемого состояния активов или ожидаемого финансового результата. 2.7 Аудиторское заключение ка к источник информации бухгалтерской отчетности В ходе аудита все д ействия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской п роверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерс кой отчетности экономического субъекта. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оц енку аудиторской организацией, соответствия во всех существенных аспе ктах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регул ирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ. В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетнос ти аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилам и (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в уста новленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального ау дитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируем ого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета закон одательству Российской Федерации. Аудиторская о рганизация может выразить мнение о достоверности этой отчетности в фор ме безусловно положительного, условно положитель ного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в ауди торском заключении от выражения своего мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение ауди торской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности эко номического субъекта означает, что эта отчетность подготовл ена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на от четную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный пери од исходя из нормативного акта, регулирующего бухг алтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалте рской отчетности экономического субъекта означае т, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятель ств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образ ом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и п ассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результ атов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, ре гулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Рос сийской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о дос товерности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельств ами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во вс ех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на о тчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный пер иод исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отч етность в Российской Федерации. Отказ аудитор ской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтер ской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении озна чает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядко м форме. Мнение аудиторско й фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъе кта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. В Законе об аудитор ской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключен ие, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противореча щее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и р ассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение при знается таковым только по решению суда". Заключение В соответствии с международными стандартами финансовой отчет ности все российские предприятия осуществили переход на ведение бухга лтерского учета и составление отчетности. Существенно изменена бухгал терская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бух галтерская отчетность стала публичной, доступной для любых сторонних п ользователей. Годовая бухгалтерская отчетность предприятия является о ткрытой для банков, бирж, инвесторов, покупателей и других внешних польз ователей и подлежит публикации в установленном порядке и сроках в газет ах и журналах. Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиб олее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необ ходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весь ма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, та к и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др. Бухгалтерскую отчетность является завершающим этапом учетного процес са. Согласно концепции финансового капитала, при формировании бу хгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к э тим формам, при обобщении данных бухгалтерского учета, основное внимани е уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на п ринятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономическ ие выгоды заинтересованных лиц. Следует отметить, что бухгалтерская отчетность содержит в себе очень важную, но далеко не полную информацию о предприятии, поэтому она с опровождается пояснительной запиской, которая должна содержать сущест венную информацию о предприятии, его финансовом положении, сопоставимо сти данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и су щественных статьях бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, к оторая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Бухга лтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отраж ающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которы е вступает предприятие в ходе этого кругооборота. Современное содержан ие актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее поль зователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих с остояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капит ала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек ил и прибыли предприятия. Баланс в системе бухгалтерской отчетности предп риятия занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной и нформации для анализа прибыльности и финансового состояния предприяти я за отчетный период. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предпри ятия и основным внутренним источником формирования его финансовых рез ультатов. Прибыль является источником финансирования разных по экономическому с одержанию потребностей. Из этой прибыли предприятия уплачивают различ ные налоги: налог на имущество, местные налоги и т.д., таким образом, прибыл ь является источником множества налогов. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагае тся из финансового результата от обычных видов деятельности, а также про чих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организац ии за отчетный период. В современных условиях финансовая отчетность приобретает особ ое значение для принятия правильных управленческих решений, т.к. являетс я базой постоянного мониторинга финансового состояния организации, в т ом числе на любой процедуре процесса банкротства. Она обусловливает рез ультаты экономического анализа, который основывается на использовании данных бухгалтерского учета. Список литературы 1. Федер альный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ 2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999г. №43н 3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении по ложения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 о т 9 декабря 1998г. №60н 4. По ложение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных за пасов». (ПБУ 5/01) (Утверждено приказом Министерства финансов от 9 июля 2001 г. № 44н.) 5. Положение по бухгалтерскому учету «Уч ет основных средств» (ПБУ 6/01) (Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н.). 6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении пол ожения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. №32н 7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении пол ожения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999г. 33н 8. Приказ Минфина РФ «Об утвержде нии положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» П БУ 14/2000 от 16 октября 2000 г. №91н 9. Андросов А.М. Бухгалтерский уче т и отчетность в России - М.: Менатеп-Информ, 2000 г.-450с. 10. Бакаев А.С. Новации в бухгалтер ском учете за 2003 год //Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 2003г.-№33.-с.3 11. Бернстайн Л.А. Анализ финансово й отчетности: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996г.-550с. 12. Бондарь Е. Отчетность – 2002 //Экон омика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 2003.-№41.-с.9. 13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анал из бухгалтерской отчетности - М.: ИКЦ «ДИС», 1998г.-450с. 14. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухг алтерский учет.-1996.-470с. 15. Заровнядный И.А. Что нового в со ставлении отчетности? //Главбух, 2003.-№7.-с.24-25. 16. Ковалев В.В. Финансовый учет и ан ализ: концептуальные основы, М.: Финансы и статистика.-2004г.-720с. 17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Б ухгалтерский учет в организациях-М.:Финансы и статистика.-2003г.- 751с. 18. Курбангалеева О.А. Исправляем о шибки в отчетности// Главбух.-2003.-№22.-с.14-21 19. Курбангалеева О.А. К сдаче бухгалтерск ой отчетности по новым формам будь готов. М.: Экономика и жизнь, 2003.-№32.-с.8-9 20. Кутер М.И. Бухгалтерский учет. Ос новы теории. Учебное пособие. – М: Экспертное бюро – М.- 1997г.– 469с. 21. Мещерякова О.Ю. Сдаем годовую о тчетность без проблем //Учет. Налоги. Право, 2003.-№6.-с.8-9 22. Надо ли проводить инвентаризацию пер ед составлением годовой бухгалтерской отчетности //Главбух.- 2003.-№1.-с.21-23. 23. Новгородский В.Д., Пономарева Л.В. Бухга лтерская отчетность организации. Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. И доп..-М.: Бу хгалтерский учет, 2003.-2004гг.-304с. 24. Основные нормативные акты по б ухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). М.: Нит ар Альянс, 2003г.-416с. 25. Патров В.В., Быков В.А. Составление бухга лтерской отчетности: общие положения//Бухучет.-2004.-№24.-с.8-13 26. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский у чет в сельском хозяйстве, М.: Финансы и статистика.-2002г.-400с. 27. Полякова М.С. Новые формы Бухга лтерской отчетности: что изменилось //Российский налоговый курьер.- 2003.-№20.-с .52-55 28. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финанс овый анализ,М.:Юнити.-2001г.-479с. 29. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (фин ансовая) отчетность организации, М.:Финансы и статистика.-2004г.-148с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Муж приходит домой поздно, жена спит, на столе записка:
"Еда на завтра в холодильнике.
Перед сном ничего не ешь!
Я пересчитала все котлеты.
И макароны!"
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Бухгалтерская отчетность-источник информации о деятельности организации", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru