Курсовая: Бугалтерская информация - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Бугалтерская информация

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 88 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

51 Введение В нашей стране к бухгалтерской информации традицио нно предъявлялись такие требования , как объективность , достоверность , своевременность и точность . Однако на современном этапе совершенствования управления , становления рыночной экономики предъявления только этих требовани й оказывается недостаточным . В сов р еменных условиях предоставляемая информация долж на быть высокого качества и эффективной , у довлетворять потребностям как внешних , так и внутренних пользователей информации . Это озн ачает , что бухгалтерская информация должна со держать минимальное количество п оказател ей , но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии . Предоставляемая информация должна быть необходимой , существенной и целесообразной , исключающей лишние показатели . Кроме того , необходимо , чтобы пр и ее получении использовался принцип наименьших затрат труда и времени . Обобщая вышесказанное , можно сказать , что учетная информация должна формироваться не ради самого бухгалтерского учета , а быть полезной внутренним и внешним ее пользоват елям , служить не обходимой основой для осуществления процессов прогнозирования , планирования , нормирования , анализа и контроля , т.е . выст упать важным средством принятия эффективных у правленческих решений . Очевидно , что для удовл етворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные мето ды сбора , обработки и отражения информации . В экономически развитых странах эта пробле ма решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы : финан совую и управленческую . Управленческий учет п редназначается дл я решения внутренних задач управления предпри ятием и является его « ноу-хау » . В отличие от финансовог о , управленческий учет субъективен и конфиден циален , но именно он несет основную нагруз ку обеспечения качественного принятия управленче ских решений и его реализуют профессиона лы высокого уровня . У п84Ѓр84‚а84pв84rл84|е84uн84~ч84‰е84uс84ѓ к84{и84yй84z у84…ч84‰е84uт84„ в84rк84{л84|ю84ђч84‰а84pе84uт84„ т84„р84‚и84y о84Ђс84ѓн84~ о84Ђв84rн84~ы84Ќе84u ч84‰а84pс84ѓт84„и84y : п84Ѓр84‚о84Ђи84yз84xв84rо84Ђд„tс84ѓт84„в84rе84uн84~н84~ы84Ќй84z у84…ч84‰е84uт84„ ( у84…ч84‰е84uт84„ з84xа84pт84„р84‚а„pт84„ и„y к84{а„pл84|ь84Ћк84{у84…л84|я84‘ц84?и84yю84ђ с84ѓе84uб84qе84uс84ѓт84„о84Ђи84yм84}о84Ђ с84ѓт84„и84y ), п84Ѓл84|а84pн84~и84yр84‚о84Ђв84rа84pн84~и84yе84u и84y а84pн84~а84pл84|и„yз84x . И84Iм84}е84uн84~н84~о84Ђ п84Ѓр84‚о84Ђи84yз84xв84rо84Ђд84tс84ѓт84„в84rе84uн„~н84~ы84Ќй84z у84…ч84‰е84uт84„ о84Ђс84ѓу84…щ84‹е84uс84ѓт84„в84rл84|я84‘е84uт84„ с84ѓб84q о84Ђр84‚ и84yн84~ф84†о84Ђр84‚м84}а84pц84?и84yи84y д84tл84|я84‘ д84tа84pл84|ь84Ћн84~е84uй84zш„Ље84uг84sо84Ђ а84pн84~а84pл84|и84yз84xа84p и84y п84Ѓл84|а84pн84~и84yр84‚о84Ђв84rа84pн84~и84y я84‘ , п„Ѓо84Ђэ84Џт84„о84Ђм84}у84… е84uс84ѓл84|и84y д84tа84pн84~н84~ы84Ќе84u п84Ѓр84‚о84Ђи84yз„xв84rо84Ђд84tс84ѓт84„в84rе84uн84~н84~о84Ђг84sо84Ђ у84…ч84‰е84uт84„а„p б84qу„…д84tу84…т84„ н84~е84uв84rе84uр84‚н84~ы84Ќ , т84„о84Ђ в84rс84ѓя84‘ о84Ђс84ѓт84„а84pл84|ь84Ћн84~а„pя84‘ и„yн84~ф84†о84Ђр84‚м84}а84pц84?и84yя84‘ , п84Ѓо84Ђл84|у84…ч84‰е84uн84~н84~а84pя84‘ н84~а84p и84yх84‡ о84Ђс84ѓ н84~о84Ђв84rе84u ( п84Ѓл84|а84pн84~и84yр84‚о84Ђв84rа84pн84~и84yе84u и84y а84pн84~а84pл84|и„yз84x ), б84qу84…д84tе84uт84„ н84~е84uд84tо84Ђс84ѓт84„о84Ђв84rе84uр84‚н84~а84p и84y б84qе84uс84ѓ п84Ѓо84Ђл84|е84uз84xн84~а84p , а84p э84Џт84„о84Ђ м84}о84Ђж84wе84uт84„ п84Ѓр84‚и84yв84rе84uс84ѓт84„и„y к84{ п84Ѓр84‚ и84yн84~я84‘т84„и84yю84ђ н84~е84uк84{о84Ђр84‚р84‚е84uк84{т84„н84~о84Ђг84sо„Ђ р84‚е„uш84Ље84u н84~и84yя84‘ и84y , с84ѓл84|е84uд84tо84Ђв84rа84pт84„е84uл84|ь84Ћн84~о„Ђ , к84{ в84rе84u с84ѓь84Ћм84}а84p п84Ѓе84uч84‰а84pл84|ь84Ћн84~ы84Ќм84} п84Ѓо84Ђс84ѓл84|е84uд84tс84ѓт„„в84rи84yя84‘м84} д84tл84|я84‘ п84Ѓр84‚е84uд84tп84Ѓр84‚и84yя84‘т84„и84yя84‘ . О84Oб„qо84Ђб84qщ84‹а84pя84‘ в84rы84Ќш84Ље84uи84yз84xл84|о84Ђж84wе84uн84~н84~о„Ђе84u , м84}о84Ђж84wн84~о84Ђ с84ѓд84tе84uл84|а84pт84„ь84Ћ в84rы84Ќв84rо84Ђд„t , ч84‰ т84„о84Ђ п84Ѓр84‚и84y о84Ђр84‚г84sа84pн84~и84yз84xа84pц84?и84yи84y с84ѓи84yс84ѓт84„е„uм84}ы84Ќ у84…п84Ѓр84‚а84pв84rл84|е84uн84~ч84‰е84uс84ѓк84{о84Ђг84sо84Ђ у84…ч84‰ е84uт84„а84p б84qо84Ђл84|ь84Ћш84Ље84u в84rн84~и84yм84}а84pн84~и84yя84‘ д84tо84Ђл84|ж84wн„~о84Ђ б„qы84Ќт84„ь84Ћ у84…д84tе84uл84|е84uн84~о84Ђ и84yм84}е84uн84~н84~о84Ђ п84Ѓр84‚о84Ђи84yз„xв84rо84Ђд84tс84ѓт84„в84rе84uн84~н84~о84Ђм84}у84… у84…ч84‰е84uт84„у„… . Произв одственный учет сегодня призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможны е резервы повышения рентабельности производствен но-коммерческой и финансовой деятельности . Он должен четко и детально отражать все проц ессы , связанные с производс т вом и реализацией продукции на предприятии . О сновными разд елами современного производственного учета должн ы быть : учет затрат и доходов по их видам ; учет затрат и доходов по центрам о тветственности ; учет затрат и доходов по и х носителям . Учет затрат и до ходов по их видам показывает , какие группы затрат возникли на пре дприятии в процессе производства продукции (р абот , услуг ) в отчетном периоде и как о ни были возмещены в процессе реализации и зделий (работ , услуг ). Учет затрат и доходов по центрам о тветстве нности способствует точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (цен трами ответственности ) для определения результато в в разрезе каждого центра ответственности . У чет затр ат и доходов по их носителям позволяет определить рентабель ность каждого вида выпускаемой продукции (работ , услуг ). Таким образом , только в рамках производственного уче та удается рассчитать себестоимость и рентабе льность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственно й и коммер ческой деятельности предприятия . Управленческий учет по своему составу шире , чем производственный , поскольку через фу нкции управления он превращает производственный учет , по существу , в систему управления затратами и доходами предприятия . И н84~ф84†о84Ђр84‚м84}а84pц84?и84yя84‘ у84…п84Ѓр84‚ а84p в84rл84|е84uн84~ч84‰е84uс84ѓк84{о84Ђг84sо84Ђ у84…ч84‰е84uт84„а„p в84r б84qо84Ђ л84|ь84Ћш84Ље84uй84z с84ѓт84„е84uп84Ѓе84uн84~и84y , ч84‰е84uм84} д84tа84pн84~н84~ы„Ќе84u о„Ђф84†и84yц84?и84yа84pл84|ь84Ћн84~о84Ђй84z ф84†и84yн84~а84pн84~с84ѓо84Ђв„rо84Ђй84z о84Ђт84„ч84‰е84uт84„н84~о84Ђс84ѓт84„и84y , м84}о84Ђж84wе84uт84„ с84ѓл84|у84…ж84wи„yт84„ь84Ћ о84Ђс84ѓн84~о84Ђв84rо84Ђй84z д84tл84|я84‘ п84Ѓр84‚и84yн84~я84‘т84„и84yя„‘ э84Џф„†ф84†е84uк84{т84„и84yв84rн84~ы84Ќх84‡ у84…п84Ѓр84‚а84pв84rл84|е84uн84~ч84‰е84u с84ѓк84{и84yх84‡ р84‚е84uш84Ље84uн84~и84yй84z . Именно поэтому постановка управленческого учета на современном предприятии является одной из актуальн ейших задач управления. Цель данной курсовой работы заключается в исследовании основ управленческого учета и его постановки на пре дприятиях. Для достижения поставленной цели необходимо поставить ряд конкретных задач: 1) уяснить место, занима емое управленчес ким уче том в наст оящих экономических условиях, осознать его место в информационной сист еме предприятия , его отличия от финансового уче та; 2) раскрыть теоретичес кие основы: сущность, предмет, объекты, метод и способы, принципы, функции управленческого учёта. 3) дать характеристику методам учета затрат и калькулирования, привести класс ификацию затрат ; 4) рассмотреть необходимос ть внедрения управленческого учета на предприятиях и охарактеризовать этапы его постановки. Объектом иссле дования являетс я управленческий учет как подсистема бухгалтерского учета , предметом и сследования – основные понятия , методы , принц ипы и организация управленческо го учета. 1 Теоретические основы управленческого учета 1 .1 Управленческий учет как сост авная часть информ ационной системы предпр иятия В процессе повседневной х озяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информац ии , которая представляет собой « исходный матери ал » для принятия соответствующих управленческих решений . На ибольшее значение для управления имеет экономическая информация , базирующаяся в основном на учетных данных . Расчеты показыв ают , что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70 % общего объема экономической информации . Именно системный бухгалтерск и й учет фиксирует и накапливает всестор оннюю синтетическую (обобщающую ) и аналитическую (детализированную ) информацию о состоянии и движении имущества предприятия и источниках е го образования , хозяйственных процессах , конечных результатах финансовой и прои з вод ственно-хозяйственной деятельности . Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом уч ете , а также в планировании , прогнозировании , выработке тактики и стратегии деятельности предприятия . На всех этапах деятельно сти предпр иятия к бухгалтерской информации предъявляются такие требования , как объективность , достоверно сть , своевременность и оперативность . Однако н а современном этапе совершенствования управления , становления рыночной экономики к бухгалтерс кой информац и и предъявляются повышенны е требования . Она должна быть высокого кач ества и эффективной , должна удовлетворять пот ребности внешних и внутренних пользователей и нформации . Это означает , что бухгалтерская инф ормация должна содержать минимальное количество пока з ателей , но удовлетворять макс имальное число ее пользователей на разных уровнях управления . Информация должна быть необходимой и целесообразной , исключающей лишние показатели . Кроме того , необходимо , чтобы бухгалтерская информация формировалась с наимень ши м и затратами труда и времени . Очевидно , что для удовлет ворения всех перечисленных выше требований не обходимо использовать различные методы сбора , обработки и учета информации . В экономически развитых странах эта проблема решена бла годаря делению всей систе мы бухгалтерског о учета на финансовый и управленческий . В общем виде это можно представить в в иде схемы , отр аженной на р ис унке 1. Финансовый учет охватывает информацию , которая не только используется для внутреннего упр авления , но и сообщается контрагента м ( внешним пользователям ). Управленческий учет охватывает все виды учетной информации , необходимой для управления в пределах самого предприятия . Бухгалтерский учет Управленческий учет Финансовый у84…ч84‰е84uт84„ Производственный учет Финанс овый учет для внутреннего управления Финансовый уче т для внешних пользователей Р ис унок 1 - Составные ча сти бухгалтерского учета На российских предприятиях многие главные бухгалтеры , как правило , зани маются традиционным бухгалтерским учетом . Управле нчес кий учет на большинстве предприятий не ведется или развит очень слабо . Мног ие его элементы входят в наш объединенный бухгалтерский учет (учет затрат на произв одство и калькулирование себестоимости продукции ), в оперативный учет (оперативную отчетность ), в экономический анализ (анализ себест оимости продукции , обоснование принимаемых решени й , оценка выполнения плановых заданий и др .). Вместе с тем , отечественная учетная прак тика еще не увязана с маркетингом , и в ней не определяются отклонения фактических зат р ат от прогнозных , а также не используется такая категория , как буду щий рубль и т.п . В международной практике управленческий учет включает : планирование , учет , анализ , регулирование и контроль . Отсюда следует , что управленч еский учет расширяет финансовый и примен яется , прежде всего , для отражения внутренних операций предприятия . Он предназначен для агентов предприятия и его администрации в области управления . Следовательно , управленческий учет - это ст ратегия и тактика внутреннего управления деят ельностью п редприятия . Тактика управленческого учета включает : ин формационное обеспечение ; контроль и регулировани е ; оценку результатов ранее принятых управлен ческих решений и ответственность за их ис полнение . Стратегия управленческого учета представляет систему пл анирования и координации уп равленческих решений , определяющих развитие предп риятия на длительный период , что способствует разработке самостоятельных систем аналитических расчетов и взаимообусловленных плановых пока зателей . Так как информация , подготовленн ая управленческим учетом , должна рассматриваться в свете ее конечного влияния на принятие решений , то необходимым условием для правильн ого восприятия управленческого учета является понимание процесса принятия решений . Прежде чем принять правильное решение , необходимо определить цель и руководяще е направление , которые помогут принимающим ре шение оценить предпочтительность одного варианта действий перед другим . Следующий этап при нятия решений заключается в поиске ряда в озможных вариантов действий , направлен н ых на достижение поставленных целей . Для п равильного выбора вариантов действий необходимо иметь информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменении экономической обстановки . После того , как необходимая информация собрана , ад министрация предприятия должна реши т ь , какие варианты действий предпочтительней . На практике принятие решения - это сравнительная оценка альтернативных вариантов действий и выбор вар ианта , который в наибольшей степени отвечает целям предприятия . Выбранные варианты действий являются отпр авно й точкой для принятия организационных мер по выполнению избранного курса дейст вий и получению ожидаемого результата . Для реализации выбранных решений и осу ществления контроля за их выполнением составл яется смета , которая является концентрированным докумен том , где отражаются замыслы предп риятия и ожидаемые результаты . Последними этапами процесса управления яв ляются контроль и регулирование деятельности предприятия с целью безусловного выполнения и збранных вариантов действий . Перечисленные функции управлен ия обслу живает система бухгалтерского учета и , в ч астности , управленческий учет . Поскольку управленч еский учет принимает непосредственное участие в выполнении этих функций , его первоочередн ой задачей является подготовка и представлени е необходимой информа ц ии для осуще ствления администрацией предприятия своих управл енческих функций . У правленчески й учет можно определить как систему плани рования , учета , контроля , анализа и оценки информации о затратах и результатах деятельно сти как всего предприятия , так и ег о отдельных структурных подразделений с целью принятия оперативных (тактических ) и прогнозн ых (стратегических ) управленческих решений . 1.2 Р азлич ия между финансовым и управленческим учетом Между управленческим и фи нансовым учетом много общего , посколь ку оба они используют информацию учетной сист емы предприятия . Одним из разделов этой си стемы является производственный учет , в котор ом накапливаются данные по затратам на пр оизводство , необходимые как в финансовом , так и в управленческом учете . Например , д анные производственного учета обычно испо льзуются , чтобы помочь специалистам в установ лении цены на производимую продукцию , и эт о - применение ин формации в управленческом учете . Те же дан ные производственного учета используются для оценки запасов при соста влении баланса предприятия , а это - уже применение их для целей финансового учета . Однако эти два вида учета существенно отл ичаются друг от друга . Рассмотрим наиболее важные р азличия . а ) ц ель учета . Цель финансового учета - предоставление данных , необх одимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов ) предприятия , которая предназначена как для собственной адм инистрации , так и для внешних пользователей . Для того , чтобы внешние пользователи , инвес торы и кредиторы могли дать объективную о ценку финансового положения предприят ия , его платежеспособности , кредитоспособности , оце нить степень рентабельности инвестиций в данн ое предприятие , финансовый учет необходимо ве сти в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами . Управлен ческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предпри ятия . Его цель - обеспечить соответствующей информацией менедж еров , ответственных за достижение конкретных производственных показателей . Управленческий учет обеспечивает сбор и обра ботку информаци и в целях планирования , управления и контр оля в рамках данной организации . б ) и сточники инфор мации . Для финансового учета источниками информа ции служат только данные учетной системы предприятия , который накапливает финансовую инфор мацию , а также элементы системы налогообл ожения . Для управленческого учета источниками инф ормации , кроме данных учетной системы предпри ятия , служат сведения о нормах расхода мат ериальных ресурсов , технологических отходов , иссле дования о ситуации на рынке , отчеты о проведении научно-исследовательских работ , возмож ности использования их результатов в соответс твующих условиях производства , размеры штрафных санкций при невыполнении сторонами пунктов хозяйственных договоров и др . в ) о бязат ельность ведения учета Финан совый учет - это учет официальный , его веде ние обязательно для всех без исключения п редприятий и организаций . Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции , являются объектами аудиторской прове рки , могут и должны быть опублико ваны . Вести или не вести управленческий учет - решает руковод ство самого предприятия . Никакие посторонние органы или организации не имеют права ука зывать , что надо или чего не надо дела ть . Поэтому нет смысла в сборе и обраб отке информации , ценность которо й для управления ниже затрат на ее получение . г ) о сновн ые пользователи информации ю Финансовый учет иногда называют внешним учетом . Его результаты , как правило , публику ются , причем отчеты содержат не только фин ансовую информацию , но и материалы рекламного характера , демонстрирующие успехи предприят ий в их деятельности , их новые продукты . Пользователи финансовых отчетов традиционно на ходятся вне предприятия . Эта информация необх одима как фискальным государственным органам , так и акционерам компаний , держат е л ям облигаций и других ценных бумаг , потенц иальным инвесторам . Управленческий учет можно , соответственно , назвать внутренним учетом . Его результаты исп ользуются только управленческим персонало м предприятия . Это своего рода « кухня » предприятия , гд е готовят ся материалы для менеджеров . д ) п равил а ведения учета . Ведение финансового учета четко регламент ировано . Оно регулируется не только государст венными нормативными актами , но и международн ыми стандартами . Нормы и правила ведения управленческого учета уста навливаются самим предприятием . Управленческий аппарат организации может следо вать любым внутренним правилам учета в за висимости от полезности этих правил . Основной аргумент в обосновании правил управленческог о учета - есть ли от этого польза . е ) ф ормы пр едставления информации . Финансовая информация представляется в ор ганы статистики , налоговой инспекции по формам , утвержденны м Министерством финансов Российской Федерации , Министерством по налогам и сборам и др угими центральными ведомствами . Они едины для всех предприятий , независимо от их о рганизационно-правовой формы . Результаты управленческого учета могут бы ть представлены в произвольной форме , обязате льных форм , бланков не существует . ж ) о сновн ые объекты учета . В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое . Крупным предприятиям с многоотраслевой деятельностью н еобходимо отражать выручку и доход по каж дой отрасли , т.е . по большим сегментам пред приятия . Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельны х подразделений предприятия : отделов , цехов , уча стков , рабочих мест . Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача , определенная область деятельности . и ) с пособ ы отражения учетной информации . Финансовый учет охватывает информацию , формируемую в сфере денежного процесса . Финансовая отчетность предприятия включает кон ечные остатки по всем счетам Главной книг и . Хозяйственные операции отражают на счетах обязательно по системе двойной записи . Регистрация управленческой информации не обя зательно должна опираться на систему двойной записи , накапливаться на счетах Гла вной книги . В управленческом учете может и спользоваться любая система , которая является полезной для сбора и анализа информации . к ) и змери тели учетной информации . Для обобщен ия хозяйственных процессов в финансовом учете применяются денежные измерители , они являются универсальными , выражаютс я в рублях (национальной валюте ). В управленческом учете пользуются всеми видами измерителей : натуральными , трудовыми , ден ежными . л ) п рин ципы учета . Финансовый учет базируется на общеприняты х принципах , таких , как принцип двойной за писи , принцип обособленности предприятия , сравнимо сть данных и др . Этими принципами руководс твуются как сами бухгалтеры , так и контрол ирующие органы . Управленч еский учет общепринятых принц ипов не имеет , главное - простота и удобство в использо вании . м ) п ериод ичность составления отчетов Для финансовой отчетности устанавливают с трого определенные сроки . Она составляется и представляется по окончании каждого квар тала и за год . В управленческом учете отчеты могут со ставляться ежедневно , еженедельно , ежемесячно , ежек вартально и ежегодно . Срок представления таки х отчетов устанавливается непосредственно руково дством предприятия , строгой периодичности здесь нет . Главн ое , чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное в ремя . н ) о тноше ние ко времени совершения информации . Финансовый учет отражает финансовую истор ию предприятия . В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов , подтвер ждающих их совершение , т.е . этот вид у чета имеет дело с уже произошедшими факта ми хозяйственной жизни предприятия . Целью управленческого учета является выра ботка рекомендаций на будущее на основе а нализа происшедших явлений . Финансовый учет показывает , « как это было » , а управленческий - » как эт о должно быть » . Вот почему управленческий учет иногда называют прогнозным учетом . п ) с тепен ь надежности информации . Финансовая информация отражает операции , к оторые уже завершены , поэтому она носит об ъективный характер и поддается аудиторской проверке . Управленческий учет в большей мере име ет дело с операциями , относящимися к будущ ему времени , поэтому информация в управленчес ком учете может иметь вероятностный и суб ъективный характер . Различия между управленческим , фина нсовым и налоговым учетом представл ены в Приложении А . Вопросы организации управлен ческого учета на предприятиях в настоящее время выходят на передний план в связи с переходом в области бухгалтерского уче та на международные стандарты . Руководителям предпри ятий и главным бухгалтерам необход имо четко представлять подсистему управленческог о учета , ее функции , задачи , построение . 1.3 Методологические основы системы управленческого учета Анализ методологических основ управленческого учета по изданиям отечественных специалистов свидетельствует, что отс утствует единое представление об управленческом учете, его предмете и о бъекте, а также применяемых методах. Большинство российских специалист ов определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение так ого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля. Ря д авторов расширяют границы управленческого учета, утверждая, что управ ленческий учет представляет систему учета, планирования, контроля и ана лиза затрат в разрезе объектов управления в целях оптимизации финансов ых результатов деятельности предприятия или для управления этой деяте льностью. Управленческий учет рассматривается в работе по д редак цией В. Палия и Р. Вандер Вила « Управленческий учет (с элементами фина нсо вого учета)» прежде всего как система управления, как способ управления. Действительно, управленческий учет представляет собой мощное средство ус овершенствования работы организаци и и повышения ее э ффективности, но в то же время необоснованно прир авнивать систему управления к системе управленческого учета, поскольк у основной целью управленческого учета является подготовка релевантно й информации для принятия решений, а не сам процесс принятия решений. Другие специалисты ограничивают рамки управлен ческого учета только изучением затрат и доходов. Сущность управленческ ого учета определяется ими как интегрированная система учета затрат и д оходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая системат изирует информацию для оперативных управленческих решений и координац ии проблем будущего развития. Различные авторы в качестве ключевых понятий, фор мирующих определение управленческого учета, используют следующие: осн овные функции, объект учета, соотношение с системой управления в целом и различными ее подсистемами. Выделение одного какого-то элемента в качес тве основополагающего не позволяет сформулировать комплексное опреде ление управленческого учета. В экономической литературе по-разному определяе тся предмет и объект управленческого учета. По мнению Т.П. Карповой, предм етом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. В состав таких объектов включают ся производственные ресурсы, хозяйственные про цессы и результаты . М.А. Вахрушина утверждает, что предметом управлен ческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами о тветственности. Объектами бухгалтерского управленческого учета являю тся издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структу рных подразделений; результаты хозяйственной деятельности как всего п редприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценооб разование; бюджетирование и внут ренняя отчетность . Состав объектов управленческого учета в последн ем случае расширен за счет включения внутреннего ценообразования, бюдж етирования и внутренней отчетности. По нашему мнению, при решении вопроса о предмете и объекте управленческо го учета следует исходить из разделения бухгалтерского учета на счетов едение и счетоводство и особенностей стоящих перед ними задач. Профессо р Я.В. Соколов обосновал существование бухгалтерского учета (счетоведен ие) как науки и бухгалтерского учета (счетоводство) как процесса наблюде ния, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Задача науки состоит в раскрытии содержания хозяй ственных процессов и связи между юридическими и экономическими катего риями. Задача системы счетоводства состоит в представлении информации для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет (счетоводство) имеет дело с конк ретными объектами . Отсюда можно сделать вывод, что для бухгалтерского учета (сч етоведения), как для науки, должен определяться предмет. Поскольку управ ленческий учет является подсистемой системы бухгалтерского учета, ука занные принципы применимы и в отношении управленческого учета. Стандарты или правила организации управленческого учета должны отража ть объекты и методы этого учета, описание различных систем учета, порядо к их создания и функционирования. Таким образом, предметом управленческ ого учета как науки является совокупность целей, состав необходимой инф ормации, ее качественные характеристики, принципы учета и стандарты. Сложность управленческого комплекса коммерческой организации опреде ляет многообразие информации, используемой для принятия управленчески х решений, а также методов ее обработки. Различные авторы по-разному опре деляют состав этих методов. Например, В.М. Вахрушина указывает, что методы бухгалтерского управленческого учета включают элементы метода бухгал терского учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы . Тем самым соста в элементов управленческого учета расширяется за счет добавления стат истических и математических методов, а также приемов экономического ан ализа. О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова подчеркивают, что упра вленческий учет включает методы калькулирования себестоимости и управ ления затратами; долгосрочное планирование и бюджетирование; контроль и анализ использования бюджетов; управление по отклонениям; подготовку информации для разнообразных и многочисленных ситуационных уп равленческих решений . То есть в составе методов управленческого учета называются методы, используемые в проце ссе управления, например управление затратами, управление по отклонени ям и др. Поск ольку большинство специалистов определяют назначение управленческого учета как подготов ку и предоставление информации для принятия управленческих решений, то в состав элементов его метода следует включать способы и приемы, позволя ющие это сделать. Поэтому в состав элементов метода управленческого уче та (счетоводства), по нашему мнению, должны входить как традиционные элем енты метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные. В состав специфических методов управленческого учета можно включить с ледующие: - бюджетирование, то есть процесс, в рамках которого осуществ ляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных в озможностей организации; прогноз основных показателей ее деятельности ; оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критерия ми; - количественные методы обобщени я и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессион ный анализ, численное интегрирование, методы оптимизации, стохастическ ие исчисления, многофакторный анализ и др.; - систем атизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития. В экономической литературе приводятся характери стики различных систем управленческого учета. Так, Р. Энтони и Дж. Рис выде ляют следующие: учет полной себестоимости, дифференцированный учет, уче т по цент рам ответственности. Некоторые авторы устанавливают не системы учета, а направления управленч еского учета: учет затрат на производство и калькуляция себестоимости п родукции, учет финансовых результатов по центрам ответственности, дифф еренцированный учет. При этом не формулируются отличительные признаки ни системы, ни направления управленческого учета. Т.П. Карпова утверждает, что « система управленчес кого учета характеризуется объемом информации, поставленной перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием» . По ее мне нию, системы управленческого учета классифицируются по следующим приз накам: широта охвата информацией (систематический или проблемный учет), степень взаимосвязи финансового и управленческого учета (монистическа я или автономная), оперативность (учет прошлых затрат или учет стандартн ых затрат), полнота включения в себестоимость (полные или частичные затраты) . Авторы работы «Управленческий учет» дополнительно устанавливают еще один критерий - структура управленческого учета. Исходя из этого критерия, выделяются следующие с истемы управленческого учета: учет затрат и результатов, учет затрат по видам, учет затрат по источникам информации, учет результатов по источни кам информации, отчеты по годовым результатам. Е.Б. Козин и Т.А. Козина, наоборот, исключают из класс ификации один критерий - широта охвата информацией . Г.Ю. Касьянова и С.Н. Колесников в качестве основног о классификационного признака рассматривают бизнес-процессы. Они обос новывают свою точку зрения тем, что для каждого из типов хозяйственной д еятельности существуют специальные, присущие только им формы управлен ческой отчетности, управленческих данных и моделей управления, а следов ательно, специализированная форма управленческого учета. При этом на ка ждом предприятии есть, естественно, и общий управленческий учет, и, в част ности, тот же учет затрат, стандартная управленческая отчетность и показ атели деятельности, хотя бы в форме планов (бюдже тов) по дразделений . По нашему мнению, системы управленческого учета м ожно определить как различные формы организации учета (счетоводства). Пр оцесс разработки и функционирования систем управленческого учета подв ержен влиянию многих факторов. Среди них можно выделить следующие: орган изационные и технологические особенности, применяемые технологии обра ботки данных, потребность в управленческой информации, экономические в озможности создания и функционирования таких систем. Системы управлен ческого учета направлены на формирование различной информации. При это м применяются разнообразные способы обработки данных и уровень измере ния информации. Подводя итоги исследования тео ретических и методологических основ управленче ского учета, можно сделать вывод о необходимости рассмотрения управлен ческого учета как счетоводства и управленческого учета как науки. Изуче ние формы счетоводства требует идентификации объекта, методов учета и с истемы управленческого учета. Как наука управленческий учет исследует предмет, который можно определить как совокупность целей, состав необхо димой информации, ее качественные характеристики, принципы учета и стан дарты. 2 Затраты и калькуляция как категории управленческого учета 2.1 Калькуляцио нный учет как ос нова управ ленческого учета Ст ановление и формирование управленческого учета нельзя правильно понять в отрыве от ис тории развития калькуляционного и производственн ого учета . Калькуляционный учет возник вместе с в озникновением хозяйственного учета и явилс я следствием обменных операций . Производит ель всегда должен был знать , во что ем у обходится производство и сбыт (обмен ) пр одукции . В этой связи заслуживает внимание утвержде ние Т.Н . Мальковой , о том , ч то « … счет начинается с качественного различия объектов … Разв итию счета способствовало образование излишков продуктов и начало обмена . Каждое племя имело свой обменный эквивалент : украшения , р аковины , соль и другие предметы , как предо ставленные самой природой , так и являющиеся творением рук человека . С течени е м времени в процессе счета в качестве подручных средств стали вовлекаться камушки , п алочки и тому подобные предметы» . Дело в том , что «калькуляция» в буквальном переводе с латинск ого означает «счет камешками» (calcul - камешек ). Совершенно другое дело , чт о появление двойной записи и становлен ие и развитие капитализма поставили калькуляц ионный учет на более высокую ступень свое го развития . Обособление же калькуляционного учета в составе общей бухгалтерии предприятия связывается , в первую очередь , с возникно вени ем необходимости предоставления бухгалтерской от четности ее внешним пользователям и появление м законодательства о сохранении коммерческой тайны . На первых порах своего развития кальку ляционный учет был примитивным , простым . Все необходимые процедуры п о исчислению себ естоимости продукции можно было производить в уме , не всегда отражая их в учетных записях . Промышленный переворот , произошедший в кон це XVIII века , переход от индивидуальной и ман уфактурной к фабричной организации производства , появление м ногочисленных промышленных пр едприятий , компаний и акционерных обществ , а также свободного предпринимательства , способствова ли возникновению конкуренции , рынков капитала , товаров и труда , а также свободному ценоо бразованию . В этих условиях возросло значен и е калькулирования прежде всего ка к инструмента оценки рентабельности товаров , уровня выгодности рыночных цен . Общеизвестно , что прибыль создается , в основном , в сфере производства , но материализу ется - в процессе обращения . Для получения прибыли необходим о , чтобы товары на ры нке продавались выше их себестоимости . Продаж а товаров ниже этого уровня для предприни мателя означает убыток . Именно боязнь потерят ь , т.е . получить убыток , стал поднимать в глазах капиталиста значение калькуляции . На передний план ста л а выходить не столько процедура правильной регистрации и отражения информации о произведенных затрата х и полученных доходах в целом по пре дприятию , а аналитичность таких записей в разряде видов производимых и реализуемых това ров . В свою очередь , конкурент н ая борьба и , как следствие , необходимость и возможность снижения цен , повысили значение калькулирования себестоимости с тем , чтобы точно знать пределы снижения цены . Новое развитие калькуляционный учет получ ил на рубеже Х IХ-ХХ веков . Концентрация производ ства на основе научно-технического прогресса сопровождалась дельнейшим разделением и специализацией труда . Появились новые о рганизационные и технические решения : поточное производство , конвейерная сборка изделий , автом атические линии обработки . За коротко е время на рынок выбрасывались такие массы товаров , которые полностью удовлетворяли платежеспособный спрос . Существенно усложнилось управление производством , возникли проблемы со сбытом продукции , нехваткой оборотных средст в и привлечением заемного капитал а . В свою очередь налоговые органы , акционеры , кредиторы , профсоюзы и другие заинтересованн ые лица стали требовать от предпринимателей предоставления все большей информации об их финансовой и производственно-коммерческой де ятельности . Одновременно с этим о б н аружились и недостатки калькуляционного учета , дающего , как говорили , «пос мертную информацию» , по кото рой невозможно было принять оперативные решен ия . Усредненные данные о себестоимости конечн ого продукта , изготовление которого в крупном массовом произво дстве осуществляется в десятках цехов , на сотнях участков , не с тали отражать всей картины формирования себес тоимости , так как не давали возможности на йти скрытые причины и виновников ее удоро жания . Как писал Ч . Гаррисон , в начале века возник кризис традиц и онного калькуляционного учета : « Калькуляционный учет находится в состоянии болезненного кризиса . Мы видим пр едставителей инженерно-технической мысли , выступающих против системы (калькуляционного учета - прим . автора ) с обвинениями в несоответствии е е метод ов требованиям и запрос ам индустриального производства » . В этих условиях получение прибыли все больше стало зависеть от эффективности управленческой работы , четкой орг анизации производства и проведения политики р ежима экономии ресурсов , что , в свою очере д ь , потребовало перестройки всей системы бухгалтерского учета на предприятии . Необходимость соответствия бухгалтерского уче та новым условиям экономики , предоставление и нформации все большему кругу внешних пользова телей , а также обеспечение сохранности комм ерческой тайны обусловили деление прежде единой бухгалтерии предприятия на две са мостоятельные части - финансовую и калькуляционную . Разделение бухгалтерии на самостоятельные части привело к централизации финансового уч ета и децентрализации калькуляционно го . Калькуляционная бухгалтерия стала иметь с вои задачи , которые сводились к содействию эффективному управлению производством , т.е . обес печению процесса управления оперативно-аналитической информацией , содержанию в поле контроля в сех производственных стру ктурных подразделени й , их затрат и доходов . Острая необходимость оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости привели к созданию и распространению , по выражению Ч.Гаррисона , оперативно-калькуляционного учета про изв одства и сбыта - системе уч ета «стандарт-кост» . Стоит отметить , что метод нормативного определения затрат , являющийся одним из принципов производственного менеджмента , был предложен Ф . Тейлором и другими и нженерами того времени . Сторонники производственн ого менеджмента прим еняли но рмативы , чтобы выявить «единственный наилу чший путь» использования тр уда и материальных ресурсов . Нормативы обеспе чивали информацией процесс планирования хода работ так , что потребление материалов и тр уда сводилось к минимуму . Однако сторонники производств енного менеджмента не рассматрив али нормативы как инструмент контроля за финансовыми затратами . Впервые именно Ч.Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил полную де йствующую систему нормативного определения затра т . Им также в 1918 году впервые были опубл и к ованы ряд уравнений для анализа переменных затрат . Разработка стандартов затрат , стандартных смет , стандартной калькуляции продукта позволила оперативно контролировать в ходе производств а соответствие фактических затрат стандартным , оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения , т.е . возник новый метод регули рования процесса формирования себестоимости - упра вление по отклонениям . Создание и применение системы учета «стандарт-кост» привело к тому , что калькуляционный учет п ерестал быть просто регист ратором соверши вшихся хозяйственных явлений и фактов , а н а основе управления отклонениями стал применяться в прогнозах на будущее . Другое направление обогащения калькуляционного учета , которое является оче редным этапом на пути становления управленчес кого учета , - это разработ ка системы учета «директ-кост» . Впервые этот термин появился в США в 1936 году . Основные идеи системы были и зложены в статье американского исследователя И.Н . Гаррисона , опубликованной в январе 1936 г . в бюллете не Национальной ассоциаци и промышленного учета . В основу этой системы был заложен принцип подразделения затрат на постоянные и переменные . При системе «директ-кост» себестоимость продукции планир уется и учитывается в части одних лишь переменных затрат . По своему характеру они явл яются производственными и в стоимо сть продукта их включают преимущественно прям ым путем . Именно поэтому в экономической л итературе переменные затраты иногда называют затратами продукта . Постоянные же затраты в себестоимость продукции не включают , а спис ыв а ют на результаты деятельности т ого периода , когда они возникли . Иногда их называют периодическими затратами . Разница м ежду суммой продаж и переменными затратами представляет собой маржинальный доход предприя тия . Он помогает определить цену безубыточной ре а лизации продукции , а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения за трат , объема реализации и прибыли . Система учета «директ-кост» стала иметь решающее значение особенно в области ценовой и стратегической полит ики предприятия . Важным моментом в развит ии калькул яционного учета можно считать организацию уче та затрат в разрезе центров ответственности . Центры ответственности были задуманы как нов ое дополнение к системе учета «с тандарт-кост » . Такая органи зация учета стала давать возможность использо вать воз никающие отрицательные и положите льные отклонения фактических затрат от станда ртных при оценке работы тех или иных менеджеров . Это привело к формированию Дж . Хиггинсом концепции центров ответственности , закл ючающейся в определении степени ответственности о пределенных физических лиц за р езультаты своей работы . Таким образом , внедрение новых методов учета на производственных предприятиях ( «стандарт-кост» , «директ-кост» и учет затрат по «центрам ответственности» ) обогатили и развили систему калькуляционного у чета , превратив ее в систему производственного учета , что впоследствии оказало существенное влияние на перерастание производственного учета в управленческий и , следовательно , производственной бухгалтерии в управленческую . С конца 40-х годов прош лого века в США и некоторых странах Зап адной Европы постепенно термин « производствен ный учет» ста л заменяться на «управленческий учет» . В этот период бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исп олнении управленческой политики , а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию , плани рованию , принятию решений и контролю за об еспечением информацией управленческих служб пред приятия , т.е . у него появились дополнительные функции в области управления и подготовки хозяйственных решений . Практическим же шагом на пути ста новления и развития управленческого учета ста ло применение на базе существующей бухгалтери и двух самостоятельных счетных планов - финанс ового и управленческого . Такое разделение сущ ественным образом стало влиять на формировани е единых на ц иональных счетных план ов стран континентальной Европы . Д о второй мировой войны в странах континентальной Европы (Франц ия , Германия и др .) бухгалтерский учет велс я по единому счетному плану . После второй мировой войны в экономической жизни Евро пы решающее значение стал приобретать ам ериканский капитал , вместе с ним получил п ризнание и англо-американский подход к формир ованию бухгалтерского учета . Так как составля ющими управленческого учета выступают функции прогнозирования и планирования , то их приме нение в единой бухгалтерии привело бы к нарушению коммерческой тайны предприятий . Поэтому дальнейшее развитие национальных сч етных планов континентальной Европы пошло по пути их ориентации на возможности состав ления финансовой отчетности и в большинстве своем ст а ли ограничиваться рамкам и финансового учета . Официальное признание управле нческого учета как самостоятельного вида бухг алтерского учета произошло в 1972 году . В это время американской ассоциацией бухгалтеров б ыла разработана программа получения диплома п о управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика . П оявление управленческого учета было не просто смено й терминов , а новым явлением , которое полу чило развитие в рамках калькуляционного и производственного учета и требовал о бол ьшую организационную и методологическую перестро йку всей системы бухгалтерского учета . В п оследнее десятилетие ХХ века и начале текущего столетия в странах с развитой рыночной эконо микой резко возросла роль стратегического упр авления , что нашло свое о тражение и в содержании управленческого учета . В свою очередь , это повлияло и на определение сущности управленческого учета отечественными экономистами . По мнению В.Ф . Палия и Рей Вандер Виля , « сут ь управленческого учета заключается в предост авлении инфор мации , которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления пр едпринимательской де ятельностью» . Далее они отме чают , что « от управленческого учета обязательно треб уется основное внимание уделять будущему и тому , что можно сделать , чтобы повлиять на ход дел . Прошлое нельзя изменить , н о его можно исследовать с целью руководства на будущее » . А.Д. Шеремет отмечает , что « изучение особенностей у правленческого учета позволяет сделать вывод о том , что он служит для : - предоставления необходимой информации администрации для у правления производством и принятия решений на перспективу; - исчисления фактической себесто имости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стан дартов, смет; - определения финансовых результ атов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим ре шениям, центрам от ветственности и другим позициям » . На основе изучения и обобщения литературы по управ ленческому учету можно использо вать следующую концепцию уп равленческого учета . Под управленче ским учетом понимается интегрированная си стема внутри хозяйственного учета затратами и доходами . В современных условиях управленческий уче т через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью пре дприятия , его стратегией и тактикой . Основное его назна чение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих реше ний . Так как узловым моментом в интеграции является сопоставление затрат и доходов , то наиболее важными для у п равленче ского учета становятся операции управления за тратами , управления доходами и управления рез ультатами через влияние как на затраты , та к и на доходы . Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность орг анизации в целом и ее отдельных стру ктурных подразделений в процессе всего цикла управления . Хозяйственные операции , носящие и сключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами , арендные и лизинговые опера ции и т.п .), выходят за рамки предмета у правленчес к ого учета . Объектами управленческого учета , как было уже отмечено , являются затраты (текущие и капитальные ) и доходы организации и ее отдельных структурных подразделений - центров ответственности ; внутреннее ценообразование , предполагающее использ ование т рансфертных цен ; бюджетирование и система внутренней отчетности . Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов , состав ляющих основу метода управленческого учета . В управленческом учете используются все элементы метода фин ансового учета , такие как документация и инвентаризация , оценка и калькуляция , счета и двойная запись , б алансовое обобщение и отчетность . Кроме того , в управленческом учете широкое применение находят приемы экономического анализа , экономик о-математические и статистические методы и т.д . Система управленческого учета состоит из множества процедур , которые могут меняться в зависимости от целей управления . Тем не менее , они должны отвечать определенным принципам . К принципам , применимым в управле нческом учете , можно отнести : непрерывность деятельности организации ; использование единых для планирования и учета единиц измерения ; оценка результатов деятельности подразделений организации ; преемственность и многократное испол ьзование первичной и промежуточной инфо р мации для целей управления ; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управле ния ; применение бюджетного (сметного ) метода уп равления ; полнота и аналитичность , обеспечивающие исчерпывающую информацию о б объектах учета ; периодичность , отражающая производственный и коммерческий циклы организации , установлен ные учетной политикой . Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета , но ни коим образом не должна унифицировать учетный процесс . Таким образом, управленческий учет можно определить ка к интегрированную систему внутрихозяйственного у чета , предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприят ия , так и его отдельных структу рных подразделений , предназначенную для принятия так тических (оперативных ) и стратегических (прогнозных ) управленческих решений . Одним из важн ейших участков управленческого учета н а производственных предприятиях является учет затрат на производство продук ции и определение ее себестоимости . Себестоимость продукции включает различные виды затрат , зависящих и не зависящих о т работы предприятия , вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно . В связи с этим важ ное значение и меет четкое определение состава затрат , которые ее формируют . 2.2 Классификация затрат в управленческом учете Себестоимость продукции явля ется объективной экономической категорией и е е формирование должно происходить без регулир ующего воздействия госуд арственных органов . Однако состав затрат , формиру ющих себестоимость продукции , в нашей стране устанавливается централизованно . Здесь применяется не разрешительный , а р егулирующий принцип . Воздействие государства на формирование с ебестоимости продукции про является в след ующих случаях : - подразделение затрат предприятий на текущие затраты произ водства и долгосрочные инвестиции; - разграничение затрат предприят ий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других и сточников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.); - установление норм амортизации о сновных средств (через классификацию амортизационных групп) , тарифов отчислений на социальные нужды (единый социальный налог) , размер ов различных налогов и сборов ( водный , земельный налог , налог на добычу полезных ископаемых и др.). Одним из основных условий получения достоверной инфор мации о себестоимости продукции является науч но обоснованная классификация затрат , включаемых в ее состав . Г руппировки затрат , применяемые в управленческом учете , намного шире , чем группировки затрат финанс ового учета . На практике затраты предприятия традицион но группируются и учитываются по составу и видам , местам возникновения и носителям . По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные . Одноэлементными называются затраты , состоящие из одного элемента, - материалы , заработная плата , аморти зация и др . Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не де лятся на различные компоненты . Комплексными называются затраты , состоящие из нескольких элементов , например , цеховые и общезаводские расходы , в состав которых в ходит заработная плата соответствующего персонал а , амортизация зданий и другие одноэлементные з атраты . Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы , использованные в процессе производства и реализации продукции . По д анному признаку затраты классифицируют по ста тьям калькуляции и экономическим элементам . Состав затрат , включаемых в себес то имость продукции , регламентируется соответствующими нормативными актами , прежде всего – Положением по бухгалтерскому учету « Расходы орга низации » ПБУ 10/99 и главо й 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ ) «Налог на прибыль организаций» . Этим и же документами уст ановлен единый для всех предп риятий перечень экономически однородных элементо в затрат : - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды (гл.25 НК РФ единый социальный налог (ЕСН ) относит к прочим расходам); - амортизация; - прочие затраты. Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает , чт о именно израсходовано на производство продук ции , каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат . Эта группировка использу ется при составлении приложения к балансу (форма № 5). Для исчисления себестоимости отдельных ви дов продукции производственные предприятия испол ьзуют группировку затрат по статьям калькуляц ии . Номенклатуру статей каждое предприятие мо жет устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей . Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себес тоимости продукции . В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующ им образом : 1) « Сырье и основные материалы » ; 2) « Полуфабрикаты собственного производства » ; 3) « Возвратные отходы » ( вычитаются); 4) « Вспомогательные материалы » ; 5) « Топливо и энергия на технологические цели » ; 6) « Расходы на оплату труда производственных рабочих » ; 7) « Отчисления на социальные нужды » ; 8) « Расходы на подготовку и освоение производства » ; 9) « Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудов ания » ; 10) « Цеховые расходы » ; 11) « Общехозяйственные расходы » ; 12) « Потери от брака » ; 13) « Прочие производственные расходы » ; 14) « Коммерческие расходы » . Итог первы х тринадцати статей образует производственную себестоимость , а итог всех четырнадцати ста тей - полную себес тоимость продукции . По месту возникновения затраты группируют ся и учитываются по пр оизводствам , цех ам , участкам , отделам и другим структурным подразделениям предприятия , т.е . по центрам отв етственности . Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определи ть производственную себестоимость продукции . Учет по цен т рам ответственности « привязывает » учет затрат к организационной структуре предприятия или организации . Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат , т.е . продукции , работам , услугам с целью определения их себестоимости . Наиболее про стой способ расчета се бестоимости продукции - деление суммарных затрат на объем выпу ска . Однако применять этот способ можно то лько при условии , что предприятие производит один вид продукции , не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой пр одук ции . Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат . Прямые затраты непосредствен но включают в себестоимость продукции , а к освенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения . Приведенные классификации затрат характе ризуют определенную функцию в системе калькул ирования себестоимости продукции , но они не полностью отвечают задачам управленческого уче та затрат . В управленческом учете целью лю бой классификации затрат является оказание по мощи руководителю в приня т ии прави льных , рационально обоснованных решений , поскольку менеджер , принимая решения , должен знать , какие затраты и выгоды они за собой п овлекут . Поэтому суть процесса классификации затрат - это выдел ить ту часть затрат , на которые может повлиять руководи тель . Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривае т разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки , направлений учета затрат . Под направлением учета затрат понимается область деятельнос ти , где нео бходим обособленный , целенаправленный учет затрат на производство . Потребители внутренней инфо рмации определяют такое направление учета , ка кое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме . Прежде всего , в учете накапливается информация о трех категориях затрат : расход ы на материалы , рабочую силу и накладные расходы . Затем обобщенные затраты распределя ются по направлениям учета : - для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; - для планирования и принятия упра вленческих решений; - для осуществления процесса конт роля и регулирования. В каждом из перечисленных выше трех направлений , в свою очередь , происходит дальнейшая детализа ция затрат в зависимости от целей управле ния . Для калькулирования и оценки себ е стоимости произведенной продукции затраты группи руются по различным признакам . По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подра зделяются на снабженческо-заготовительные , производств енные , коммерческо-сбытовые и органи зационно-уп равленческие . Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определят ь величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы , что является одним из важ ных условий организации внутрихозяйственного рас чета . Непосредствен ное управление и контро ль за хозрасчетной деятельностью этих подразд елений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центра м затрат ) и центрам ответственности . Для о пределения и оценки себестоимости продукции ц елесообразно б ыло бы увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям : видам продукции , работ , услуг . По экономической роли в процессе производства продукции затраты подр азделяются на основные и накладные . Основными называются затра ты , непосредс твенно связанные с технологическим процессом производства : сырье и материалы , топливо и энергия на технологические цели , расходы на оплату труда производственных рабочих и др . Накладные расходы образуются в связи с организацией , обслуживанием производства и управлением им . Они состоят из комплексны х общепроизводственных и общехозяйственных расхо дов . Величина этих расходов зависит от стр уктуры управления подразделениями , цехами и п редприятиями . По способу включения в себестоимость п родукции за траты подразделяются на прямые и косвенные . Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть , на основании данных первичных документов , прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость . Это расходы сырья и основных мате риалов , заработная плата рабочих и др . Косвенные затраты связаны с выпуском н ескольких видов продукции , например , затраты п о управлению и обслуживанию производства . Они включаются в себестоимость конкретных издели й с помощью специальных расчетов распредел ения . Выбор базы распределения обуславлива ется особенностями организации и технологии п роизводства и устанавливается отраслевыми инстру кциями по планированию , учету и калькулирован ию себестоимости продукции . Основные затраты чаще всего выступают в виде пр ямых , а накладные - косвенных , но они не являются тождественными . Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при о рганизации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство . В практической деятельности руководителю производствен ного предприятия приходится прин имать множество управленческих решений , как н апример : - выпуск какой продукции продолжать или прекратить; - производить или покупать компле ктующие изделия; - какую установить цену на продукц ию; - покупать ли новое оборудование; - менять ли технологию и организац ию производства и др. Для достиж ения желаемых результатов необходимо пользоватьс я информацией о затратах , используя различные методы их группировки и обобщения . В этих условиях важное значение имеет группировка з атрат по отношению к объему производства . По данному признаку за траты подразделяются на постоянные и переменн ые . Постоянные затраты не зависят от объем а производства , то есть не изменяются при изменении объема производства . Однако постоя нные затраты , расс читанные на единицу продукции , изменяются при изменении объема пр оизводства . К ним можно отнести арендную п лату , амортизацию и др . Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению о бъема производства . Переменные затраты , р ас считанные на единицу продукции , представляют собой постоянную величину . К ним относятся затраты сырья и материалов , расходы на оплату труда производственных рабочих и др . Кроме того , существуют смешанные затраты , которые содержат как постоянный , так и п еременный компоненты . Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства , а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в те чение отчетного периода . Например , месячная пл ата за телефон включает постоянную сумму абон е нтской платы и переменную час ть , которая зависит от количества и длител ьности междугородних телефонных разговоров . Иногд а смешанные затраты также называют полупереме нными и полупостоянными . Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить ме жду п о стоянными и переменными . Разделение затрат на производственные и периодические основано на том , что в се бестоимость продукции должны включаться только производственные затраты . Они , как необходимые , формируют производственную себестоимость издели й и испол ьзуются для расчета себестоим ости единицы продукции . Затраты периода не являются необходимыми для производства продукц ии и не учитываются при определении себес тоимости единицы продукции . Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и фун к ционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно спис ываются на уменьшение прибыли от реализации продукции . Производственные затраты включают в себя : - прямые материальные затраты; - прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды; - потери от брака; - производственные накладные рас ходы. Производствен ные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и о борудования и цеховых расходов . Периодические расходы подразделяются на к оммерческ ие , общие и административные расх оды . К ним относится существенная часть об щей массы расходов на управление , обслуживани е производства , сбыт продукции , которая , как считают менеджеры , зависит не от объема производства и продаж , а от организации производст в енно-коммерческой деятельности , деловой политики администрации , продолжительности отчетного периода , структуры предприятия и других факторов . Важное значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка за трат в зависимости от времени их воз никновения и отнесения на себестоимость проду кции . По данному признаку затраты подразделяю тся на текущие , будущего отчетного периода и предстоящие . К текущим относятся расхо ды по производству и реализации продукции данного периода . Они принесли дохо д в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем . Расходы будущего периода - это затраты , произведенные в текущем отчетном периоде , н о подлежащие включению в себестоимость продук ции , которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (н апример , расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов , п роизводств , на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях ). Такие затраты должны принести доход в будущем . К предстоящим относят затраты , которы е в данном отчетном п е риоде еще не произведены , но для правильного отраже ния фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетны й период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих , выплату единовременног о вознаграждения за выслугу л ет и другие затраты , имеющие периодический характ ер ). В процессе принятия управленческих решени й руководитель должен обладать достаточной ин формацией , которая сулила бы выгоду предприят ию от производства того или иного вида товара . В этих условиях особую значимо сть приобретает разделение затрат на альтерна тивные (вмененные ), дифференциальные , безвозвратные , инкрементные , маржинальные и релевантные . На предприятиях ограниченность ресурсов п орождает ограничение производственных возможностей . Каждая ресурсна я единица обладает некот орой отдачей , характеризующей эффективность ее производственного использования . Отдача имеет с вои пределы . Даже при самой лучшей , матери алосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла . Производительнос ть лю д ей , машин , оборудования также имеет верхний предел . В итоге , при дан ном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции . В этих условиях возможность увеличения производства одного тов ара достигается ценой снижения производства д ругого . Н а этом факте основывается понятие альтернативной стоимости . Альтернативная стоимость товара определяется количеством друг ого товара , от которого приходится отказаться , чтобы приобрести , получить дополнительную ед иницу данного . Это цена отброшенной , упущенн о й альтернативы , которую пришлось з аменить более предпочтительной , т.е . цена потер и , упущенной возможности . Затраты , обусловленные отказом от одного товара в пользу другого , называют альтернат ивными (вмененными ) затратами . Они означают упу щенную выгоду , ко гда выбор одного дейс твия исключает появление другого действия . Ал ьтернативные затраты возникают в случае огран иченности ресурсов . Если ресурсы не ограничен ы , вмененные издержки равны нулю . Альтернативные затраты иногда называют до полнительными . Сказанное проиллюстрируем с п омощью табл ицы 1. Легко заметить , что каждое последующее увелич ение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все боль шего снижения производства непродовольственных т оваров , т.е . вмененных затрат . То ж е самое наблюдается и при увеличении производст ва непродовольственных товаров за счет снижен ия выпуска продовольственных . Та блица 1 – Взаимосвязь между ростом и снижением производства продовольственны х и непродовольственных товаров Рост производства продо вольствен ных товаров 10 (от 0 до 10 ) 10 (о т 10 до 20) 10 (от 20 до 30) 10 (от 30 до 40) 5 (от 40 до 45) Снижение про изводства непродовольственных товаров (вмененные затраты ) 2 (30 – 28) 3 (28 – 25) 5 (25 – 20) 10 (20 – 10) 10 (10 – 0) Отсюда и вытекает зако н возрастания вмененных издержек (упущенны х возможностей , дополнительных затрат ), отражающий свойство рыночной экономики , согласно которо му для получения каждой дополнительной единиц ы одного товара приходится расплачиваться пот ерей все возрастающего колич е ства других товаров , т.е . увеличением упущенных возм ожностей . Дифференциальные затраты - это величина , на которую отлич аются затраты при рассмотрении двух альтернат ивных решений . Например , рассматриваются два а льтернативных места для строительства нового производственного цеха . Если будет выбран район А , ежегодные затраты по его сод ержанию предположительно составят 500 тыс . руб ., е сли район Б - 400 тыс . руб . Дифференциальные затраты по содер жанию производственного цеха составят 100 тыс . р уб . (500 тыс . руб. - 400 тыс . руб .). Дифференциальные затраты также называют д ополнительными или приростными . В примере с производственным цехом приростные затраты по его содержанию составят 100 тыс . руб ., если производственный цех переместится из района Б в район А . Решени я по вводу до полнительных смен на заводе , увеличение штата работников также включают дифференциальные и здержки . Безвозвратные затраты - это такие затраты , которые был и сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения . Следовательно , они не мог ут пов лиять на будущие затраты и н е могут быть изменены никаким настоящим и ли будущим действием . Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленны х материалов и оборудования . Несмотря на т о , что приобретенные ресурсы не используются сейчас , з а траты на их приобрет ение не могут быть изменены никакими буду щими действиями . Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой- то партии продукции дополнительно . Например , е сли в результате какого-то решения увеличива ются постоянные затраты (выплачивается пре мия за сверхурочные работы ), то эти затрат ы называют инкрементными . Если принятое решен ие о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат , то инкрементные затраты равны ну л ю . Маржинальные затраты - это дополнительные затраты , когда производится еще одна единица продукции . Их отличие от инкрементных затрат состоит в том , что маржинальные затраты рассчитываю тся не на весь выпуск , а на единицу продукции . Маржинальные затраты о бычно р азличны при разных объемах производства . Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции . Например , предприятию выгоднее производить 10 комплектов мебельных изделий , чем один . В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релеван тные и нерелевантные . Релевантными (т.е . существ енными , значительными ) затратами можно считать только те затраты , которые зависят от р ассматриваемого управленческого решения . В частно сти , затраты прошлых периодов не могут быт ь релевантными , поскол ь ку повлиять на них уже нельзя . В то же время , в мененные затраты (упущенная выгода ) релевантны для принятия управленческих решений . Процесс управления на предприятии включае т в себя не только прогнозирование , планир ование , учет и анализ затрат , но и регу ли рование и контроль их уровня . Для этих целей применяется следующая классификация затрат : регулируемые и нерегулируемые ; эффект ивные и неэффективные ; в пределах норм и по отклонениям от них ; контролируемые и неконтролируемые . По степени регулируемости затр аты подразделяются на полностью , частично и слабо регулируемые . Полностью регулируемые затраты возникают , прежде всего , в сферах производства и распределения . Это затраты , зарегистрирован ные по центрам ответственности , величина кото рых зависит от степени и х регулир ования со стороны менеджера . Произвольные зат раты имеют место , главным образом , в научн о-исследовательских и опытно-констру кторских работах , маркетинге и обслуживании клиентов . Слабо регулируемые (заданные ) затраты возникают во всех функцио нальных областях . Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия : применяемой технологии ; организационной структуры ; корпоративно й культуры и других факторов . Поэтому унив ерсальной методики классификации затрат по ст епени регулируемос ти не существует - ее можно разработать только применительно к конкретному предприят ию . Степень регулируемости затрат будет разли чаться в зависимости от следующих условий : - длительности периода времени (при длительном периоде появл яется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком пери оде считаются заданными); - полномочий лица, принимающего ре шение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, мо гут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия). Деление за тра т на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполне нии сметы по центрам ответственности . Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в час ти контроля за затратами подразделения предпр ияти я . На результаты деятельности предприятия су щественное влияние оказывает деление затрат н а производительные (эффективные ) и непроизводитель ные (неэффективные ). Эффективные - это производительные затраты , в результате ко торых получают доходы от реализации тех видов продукции , на выпуск которых были произведены эти затраты . Неэффективные - это затраты непроизво дительного характера , в результате которых не будут получены доходы , так как не будет произведен продукт . К ним относятся потери от брака , простоев , н едостачи и порча то варно-материальных ценностей и др . Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется те м , чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование . Важное значение в управле нии затратами имеет система контроля , котор ая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем , направленных на снижени е затрат и рост эффективности производства . Для обеспечения системы контроля за затрат ами их разделяют на контролируемые и неко нтролируемые . Контролируемые - это затраты , ко торые поддаются конт ролю со стороны субъектов управления . По с воему составу они отличаются от регулируемых , так как имеют целевой характер и мог ут быть ограничены какими-то отдельными расхо дами . Например , по предприятию необходимо прок онтролировать расход запасных частей дл я ремонта оборудования , находящегося во всех подразделениях предприятия . Неконтролируемые - это затраты , не зависящие от деятельно сти субъектов управления . Например , переоценка основных средств , повлекшая за собой увелич ение сумм амортиз ационных отчислений , изме нение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п . Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов ) и по откл онениям от них . На основании имеющейся инф ормации об откло нениях по затратам рук оводитель может выработать и осуществить корр ектирующие воздействия . Он может выбрать одну из трех линий поведения : ничего не пр едпринимать , устранить отклонения или пересмотрет ь нормы (стандарты ). При построении системы контроля зат рат необходимо определить : - систему подконтрольных показателей, состав и уровень детал изации подконтрольных показателей; - сроки представления отчетности; - распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть « при вязка » системы контроля к центр ам ответственности на предприятии. Для того , чтобы система контроля затрат на предпри ятии была эффективной , необходимо вначале выд елить центры ответственности , где формируются затраты , к лассифицировать затраты , а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат . В результате руководитель предприяти я получит возможность своевременно выделять « узкие ме ста » в планировании , формировании затрат и принимать соответствующие управленче ские решения . Схематично краткая характеристика представленной классификации затрат приведена в Приложении Б . 2.3 Краткая характеристика методов учета затрат и калькулирова ния себестоимости продукции На производственных предприя тиях учет затрат и кал ькулирование себ естоимости продукции можно организовать различны ми методами . Всю их совокупность можно кла ссифицировать по следующим признакам : оперативнос ти контроля затрат , отношению к производствен ному процессу , полноте включения их в себе стоимость про д укции . По оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической , нормативной и планов ой (прогнозной ) себестоимости . При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отче тного периода определяется по формуле : Зф = Qф Цф , (1) где Зф - фактические затраты ; Qф - фактическое количеств о использованных ресурсов ; Цф - фактическая це на использованных ресурсов . Достоинство этого метода состоит в про стоте расчетов . К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины : - отсутствие нормативов для контроля количества использован ных ресурсов и цен на них; - невозможность определения и ана лиза мест, виновников и причин выявления отклонений; - невозможность расчета затрат в х оде производственного процесса: расчет может проводиться только в конц е отчетного периода и др. Учет по нормативной себестоимости по сравнению с у четом по факти ческой себестоимости позвол яет оценить не только какими были затраты , но и какими они должны были быть . Под нормативными понимают текущие (действу ющие ) нормы затрат с поправками на изменен ие технологии и т.п . В практической деятел ьности используют различн ые нормативы : тол ько по количеству , только по ценам , по количеству и ценам одновременно . При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула : 3 = Цф х (Qн + Oq) (2) где О q - отклонение фактических затрат от норматива , вызванное изменением количества использованных ресурсов . При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следу ющая формула : 3 = (Цн + Oц ,) x Qф (3) где Оц - отклонение фактических затрат от норматива , вызванное изменением цен . При использовании нормативов и по коли честву и по ценам использованных ресурсов применяе тся следующая формула : 3 = (Цн + Оц ) х (Qн + О q) (4) Пример . Производственное пред приятие планировало выпустить 1 000 шт . изделий . Средний ра сход материалов на одно изделие за преды дущий год составил 5 кг , а средняя ц ена материала - 100 руб ./кг . Нормативные затраты предприя тия на выпуск 1000 штук изделий со ставляют 500 000 руб . (1 000 х 100 х 5). Но в отчетном году расход материалов на одно и зделие фактически снизился до 4, 8 кг , а фак тическая средняя цена материала повыси лась до 120 руб ./кг . Фактически затраты предп риятия н а 1000 шт . изделий сос тавили 576 000 руб . (1000 х 120 х 4, 8) и прев ысили нормативные затра ты на 76 000 руб . Учет по нормативной себестоимости в це лом , по сравнению с учетом по фактиче ской себестоимости , более эффективно решает з адачу управления затратами . Основные достоинства этого метода заключаются в следующем : - возможность контроля над затратами центров ответственност и путем разработки бюджетов; - возможность контроля затрат пут ем сопоставления фактических значений с нормативными; - возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от но рмативных; - возможность оперативного приня тия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др. К недостат кам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необ ходимость организации учета как в пределах норм затрат , так и по отклонению от них . При организации уче та методом план овой (прогнозной ) себестоимости за основу беру тся допустимые затраты на продукцию и еди ницу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов , топлива , энергии , заработно й платы и других затрат с учетом пере дового опыта технологии и о рганизации производства , а также имеющихся резервов . Главное преимущество этого метода состоит в том , что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне , а на прогнозе бу дущего . При этом используется технологическая документация , сведения о ценах пост а вщиков на следующие периоды , экспертные оценки и др . В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать ид еальные стандарты и прогнозные . Идеальные стандарты показывают , какими дол жны быть затраты предприятия в оптимальных усл овиях (т.е . при отсутствии потерь , брака , убытков и т.п .). Это цель , на котор ую должна ориентироваться вся политика управл ения затратами на предприятии . Прогнозные стандарты устанавливаются с уч етом реальных условий функционирования предприят ий : качества применяемых ресурсов , процента отходов , брака и т . д . Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие за траты предприятия , но они не могут служить стимулом к их снижению . Поэтому рекоменду ется устанавливать стандарты затрат на предпр иятии таким об р азом , чтобы достичь их было не слишком легко , но возможно . Стандарты затрат устанавливаются на относ ительно длительный период , чтобы менеджеры мо гли опираться на них в принятии решений . Но чтобы стандарты не теряли актуальности , их необходимо периодически пересматривать . На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета ). Стандарты устанавливаются на все виды затрат . Формула расчета затрат аналогична фор муле , используемой в учете по нормативной себестоимости : 3 = (Ц n + Оц ) х (Qn + О q), (5) где n - индекс планового значения соответ ствующих величин . Учет по плановой (прогнозной ) себестоимости сохраняет все положительные черты учета нормативной себестоим ости , но по сравнению с ним обладает дополнительными преимуществам и : - обеспечивает более глубокую обоснованность плановых велич ин; - обеспечивает увеличение точнос ти прогнозов; - повышает эффективность контрол я. По отношен ию к производственному процесс у управленч еский учет затрат можно организовать в ра зрезе следующих методов : попередельный (попроцессн ый ) и позаказный . Попередельный (попроцессный ) метод управленческ ого учета затрат применяется в производствах , где готовый продукт получается в результ ат е последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях , фазах или переделах . Переделом называется такая совокупность т ехнологических операций , которая завершается выра боткой промежуточного продукта (полуфабриката ) и ли же получением законченного готового продукта . Сущность попередельного метода состоит в том , что учет затрат ведется по перед елам (процессам ), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции . При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу , а косвенные - п о цеху , производству , предприятию в целом с последующим распределением между себестоимость ю продукции переделов согласно принятым базам распределения . Существуют два варианта попередельного ме тода управленческого учета затрат : по луфаб рикатный и бесполуфабрикатный . При полуфабрикатно м варианте продукция каждого предыдущего пере дела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторон у (Приложение В ) . Это оп ределяет необходимость оценки полуфабрикато в по фактической , нормативной или плановой себестоимости , либо по расчетным или отпускны м ценам . При этом варианте стоимость полуф абрикато в отражается по особо й статье – « Полуфабрикаты собственного производства » . При бесполуфабрикатном варианте по каждом у переделу учитываются , главным образом , только затраты на обработку . Себестоимость го товой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье , исходные материалы , расходов вс ех переделов на обработку и общепроизводствен ных расходов . При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции (Приложение Г ) . Позаказный метод управленческого учета мо жно применять в индивидуальных и мелкосерийны х производствах , а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах (Приложение Д ) . Сущность п озаказного метода заключаетс я в том , что учет затрат и калькулиров ание себестоимости продукции осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий . Для этого на каждый заказ в бухгалтерии откры вается карточка , в которой учитываются затраты по заказу в течение всего ср ока его выполнения . Прямые затраты учитываются в разрезе ц ехов и заказов на основании первичных док ументов . Первичная документация по учету таки х затрат оформляется на каждый заказ отде льно . Косвенн ые затраты включаются в с ебестоимость заказов путем распределения пропорц ионально принятой на предприятии базе распред еления . В течение срока выполнения заказа затр аты учитываются как незавершенное производство . После окончания заказа он закрывается и под считываются затраты на его выполнени е , которые за вычетом возвратных отходов , окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу проду кции . Если в соответствии с заказом изгот а вливалось несколько одинаковых издели й , себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции . В большинстве случаев в практической д еятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные ) системы , сочетающие элементы как попередельного (попроцессного ), т ак и позаказного методов управленческого учет а затрат . Такие системы используются в сер ийном и поточном производствах : при производс тве кондитерских изделий , в швейной промышлен н ости и т.д . В частности , одной из наиболее перспективных гибридных систем является пооперационный учет , при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция . Затраты на каждую опер ацию распределяют по единицам продукции , прош едш и м данную операцию , пропорционально средней величине добавленных затрат . Затраты на основные материалы относят на определ енный вид продукции аналогично позаказному ме тоду . Преимущество пооперационного учета состоит в « при вязке » каль куляции к технологическом у процессу . Производственные предприятия в зависимости от полноты включения затрат в себестоимост ь продукции могут организовать управленческий учет затрат либо по полной себестоимости , либо по сокращенной (цеховой ). При методе управленческого учета затра т по полной себестоимости в себестоимо сть продукции включаются все издержки предпри ятия независимо от их деления на постоянн ые и переменные , прямые и косвенные . Затра ты , которые невозможно непосредственно отнести на продукцию , распределяют сначала по цент р ам ответственности , где они возник ли , а затем переносят на себестоимость про дукции пропорционально выбранной базе . Чаще в сего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих , п роизводственная себестоимость и др . Метод уче та по полной себестоимост и позволяет получить представление обо всех затратах , которые несет предприятие в свя зи с производством и реализацией одного и зделия . Например , предприятие занимается выпуском изделия « А » , и его затраты на производство единицы этог о изделия составляют 28 , 9 руб . Если цена изделия - 35 руб ., то прибыль , получаемая предприятием от реализации единицы изделия « А » , соста вит 6, 1 руб . Э тот мето д широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требования м нормативных актов по финансовому учету и налогообложению . Однако м етод учета по полной себестоимости не учи тывает одного важного обстоятельства : себестоимос ть единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции . Если предприятие расширяет п роизводство и продажу , т о себестоимость единицы продукции снижается , если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость ра стет . В современных условиях хозяйствования пре имущество необходимо отдать методу управленческо го учета затрат по сокращенно й (цехово й ) себе стоимости , в соответствии с которым на про дукцию списывают не все издержки предприятия , а только их часть - переменные затраты (цеховую себест оимость ). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представля ет собо й маржинальный доход . Маржинальный доход - это ч асть выручки , остающаяся на покрытие постоянн ых затрат и образование прибыли . При испол ьзовании этого метода постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и отно сят на уменьшение прибыли того перио да , когда возникли такие затраты . В деятельности любой организации в системе у чет а затрат на производство нака пливается огромный массив информации, относящейся к учету затрат на пр оизводство и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг вс ех цехов как основного, так и вспомогательного производств по всем врем енным периодам с момента внедрения. Данная информация составляет основ у управленческого учета. Автоматизированный учет затрат на производство позволяет в большей ст епени детализировать учет по местам возникновения и по носителям затр ат. При этом для распределения затрат, в зависимости от их содержания, ст епени детализации первичного учета и технической оснащенности регист рирующим оборудованием, могут применять ся различные методы. Данная технология при ручном учете просто не осуществима из-за взаимосв язанности цехов, обменивающихся услугами и продукцией. Использование з аложенных в автоматизированную систему программ расчета затрат повышает достоверность определенной себестоимости продукции. Характеристика методов калькулирования отражена в Пр иложении Е . 3 Постановка управленческого учета на предприятиях 3.1 Необходимость внедрения упр авленческого учета Основным объектом управленческого учёта являются затраты предприятия, которые делятся на две большие категории: активы (нереализованные, несписанные затраты) и расходы (реализованные, списанные затраты). Активы являются статьями балансового отчёта, расход ы - статьями отчёта о прибыли и уб ытках. Капитал предприятия является источником формирования ег о активов. В свою очередь, активы компании нужны лишь для того, чтобы, став расходами, через списание себестоимости реализованной продукции, начи сленных расходов по амортизации и т. д. сгенерировать доходы и, таким обра зом, увеличить капитал, богатство акционеров через полученную в результ ате этого прибыль. Укрупненная структура управленческого учета мож ет быть представлена двумя крупными блоками: «учет затрат и результатов » и «анализ, обоснование и выработка рекомендаций для принятия управлен ческих решений». П ервый блок вкл ючает в себя: - учет затрат по их в идам; - учет затрат по местам возникнове ния; - учет затрат по центрам ответстве нности; - учет затрат по носителям; - учет результатов по носителям; - учет результатов за период. Содержание видов учета затрат по объектам представлено в Приложении Ж . В целом, управление издержками - это умение экономить ресурсы и максимизировать о тдачу от них. Управление издержками - это: - знание того, где, ко гда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия; - прогноз того, где, для чего и в как их объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы; - умение обеспечить максимально в ысокий уровень отдачи от использования ресурсов. Преимуществ а эффективного управления издержками: - производство конк урентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следователь но, цен; - наличие качественной и реальной информации отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей; - предоставление объективных дан ных для составления бюджета предприятия; - возможность оценки деятельност и предприятия с финансовой точки зрения; - принятие эффективных и обоснова нных управленческих решений. Можно сказат ь, что управленческий учет - это с истема управления прибылью предприятия через управление затратами. Актуальность данного определения подтверждается статистическими дан ными, собранными экспертами фирмы « ЦБА » (г. Москва) - в процессе реализации консалтингов ых проектов: снижение уровня прямых затрат (т.е. затрат, непосредственно с вязанных с выпуском продукции) на 1% приводит к увеличению прибыли на 2-5%, а с нижение совокупных затрат предприятия на 1% дает тот же эффект, что и увели чение объема реализации на 5-10%. Но проблема нехватки оборотных средств , да и конкуренц ия на рынке затрудняют существенн ое увеличение объема реализации, п оскольк у оборотные средства нужны как предприятию-производителю для увеличен ия выпуска продукции, так и предприятиям-потребителям дл я возможности поглощения увеличи вшегося о бъема продукции. Поэтому не лучше ли предприятиям пойти по пути снижения затрат? Тем более, что постановка на предприятии управленческого учета создает для этого все необходимые условия. Касаясь практических аспектов внедрения управленческого учета на росс ийских предприятиях, следует подчеркнуть, что, как правило, вся необходи мая для первичного сбора и обработки необходимой учетной информации (в п ервую очередь, информации о возникающих в процессе хозяйственной деяте льности предприятия затратах) инфраструктура уже имеется. Зачастую нео бходимо лишь изменить формы и периодичность отчетности, упорядочить до кументооборот. И менно бухгалтерский учет способен стать информа ционной и методологической основой построения системы управленческог о учета на предприятиях. И именно такой подход делает внедрение управлен ческого учета максимально быстрым и не требующим значительных финансо вых затрат. Значительное преимущество системы управленческого учета состоит в ее гибкости. Из обширного арсенала практических инструментов и методов уп равленческого учета каждое предприятие может выбрать наиболее актуаль ные для него, в наибольшей степени учитывающие особенности хозяйственн ой деятельности данного предприятия. И внедрение этих методов и инструм ентов может идти постепенно - от с амых простых и доступных к более объемным и сложным. Управленческий учет, таким образом, становится необходимой методологи ческой базой постоянного совершенствования системы управления предпр иятием. Надежды каждого предприятия на успешное выживание и дальнейший по дъем связаны с так называемыми «точками роста» . К каковым можно отнести, например, внедрение на предприятии новых технологий, нового оборудования, запуск в производство нового про дукта, выход на новый рынок. Внедрение управленческого учета тоже формирует на предприятии «точку роста» , причем, в отличие от вышеперечисленных, временные и финансо вые затраты на ее создание минимальны. И данная «точка роста» будет базой для создания и развития других «точек роста» . Эффективное управление затратами на разных уровнях обеспечивается исп ользованием методического единства, предполагающего единые требовани я к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Это обеспечивает система управленческого учета, которая с оединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом про странстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат н а производство. Управленческий анализ необходим для решения вопросов формирования за трат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реал изации продукции. Управленческий уровень отражает внутренние проблемы предприятия: разм еры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, из мерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качест во, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от к оторых зависят финансовые результаты. Объекты управления представлены в Приложении И . Основной целью системы управления является обеспечение условий, необх одимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отв одится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления. Выработка управляю щего решения составляет одну из главных задач процесса управления пред приятием. 3.2 Этапы внедрения управленческого учета Для достижения положительных результатов постан овку управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько эта пов. 1) Определение финан совой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответс твенности. 2) Разра ботка сос тава, содержания и фор матов управленческой отчет ности. 3) Разработка классификаторов упр авленческого учета. 4) Разработка методов управленчес кого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 5) Разработка управленческого пла на счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операции. 6) Разработка внутренних положени й и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета. 7) Проведение организационных изм енений на предприятии. Рассмотрим п одробнее, что нужно сделать на каждом из перечисленных этапов. Этап 1. Определение финансовой структуры предприятия Прежде чем приступить к сбору, обработке и оценке управленческой информ ации, важно четко определить, какие подразделения в состоянии представи ть необходимые данные. С этой целью создается финансовая структура пред приятия, которая представляет собой совокупность центров финансовой о тветственности (ЦФО). В соответствии с теорией и практикой корпоративного управления отдель ные компании, структурные подразделения, службы, цеха, отделы или группы являются центрами финансовой ответственности. Их начальники несут отв етственность за конкретные участки работ и решение поставленных руков одством задач. В зависимости от полномочий и ответственности руководит елей структурной единицы она может быть центром затрат, центром доходов , центром прибыли, центром инвестиций. На практике финансовую структуру любого предприятия можно описать с ис пользованием вышеуказанных типов центров финансовой ответственности. Для более удобной и полноценной интерпретации данных управленческого учета рекомендует ся присваиват ь каждому ЦФО определенный уровень. Так, первому уровню могут соотве тствовать управляющая компания и ее территориаль ные филиалы, второму уровню - под разделения, сгруппированные по функциональны м напра влениям деятельности всей комп ании , и третьему уровню - отдельные структурные под разделения управляющей компании и филиалов. В соответствии с определен ными уровнями каждому ЦФО присваиваются коды. Этап 2. Разработка управленческой отчетности . Для каждого центра ответственности надо разработать набор показателей , характеризующих эффективность его деятельности, а также регламент сбо ра, обработки и хранения полученной информации. Для этого нужно создать формы управленческой отчетности, в которые будут заноситься все данные. Как показывает практика ведения управленческого учета на российских п редприятиях, всю управленческую отчетность можно разбить на три блока: - управленческая от четность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения предприятия; - управленческая отчетность по кл ючевым показателям деятельности; - управленческая отчетность об ис полнении бюджетов предприятия. При разработ ке методики составления и обработки отчетности требуется взвешенный п одход к определению сроков подачи управленческой отчетности, количест ва представляемых данных, их формата. Каждое предприятие разрабатывает управленческую отчетность, ориентир уясь прежде всего на свои потребности в управленческой информации. С одн ой стороны, не имея всей информации, руководство компании не сможет прин имать взвешенных решений, с другой - если информации слишком много, то мен еджеру становится труднее выделить самые важные данные, оказывающие на ибольшее влияние на развитие предприятия. Так, по информации журнала «Се крет фирмы», руководство холдинга, включающего Нижнетагильский и Запад носибирский металлургические комбинаты, оценивает оптимальность бизн ес-процессов холдинга всего по одному показателю эффективности - скорос ти движения оборотных средств. Этап 3. Разработка классификаторов и кодификаторов управленческого уче та . Классификаторы управленческого учета определяют и описывают различны е объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками проц ессов планирования, организации, стимулирования и контроля на предприя тии. Как и в случае с управленческой отчетностью, количество и типы испол ьзуемых классификаторов каждое предприятие определяет исходя из своих потребностей. Наиболее распространенными классификаторами управленч еского учета, применяемыми в российских компаниях, являются: - виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг; - виды доходов; - центры финансовой ответственно сти; - места возникновения затрат; - виды (экономические элементы) зат рат; - статьи калькуляции; - виды активов; - виды обязательств; - виды собственного капитала; - проекты; - направления инвестиций; - основные и вспомогательные бизн ес-процессы; - типы клиентов; - категории персонала. Внутри каждо го классификатора вводится сквозная нумерация. Если есть необходимость детализировать объекты учета, можно использов ать многоуровневую структуру кода. Классификаторы и кодификаторы игра ют важную роль и при автоматизации управленческого учета. При необходимости в классификаторе можно использовать и пятизначный к од, разбив каждый из элементов затрат на подэлементы. Например, в статье затрат «Покупные сырье и материалы» с кодом 101 появятся подстатьи 10101 - «Топ ливо», 10102 - «Основные материалы», 10103 - «Вспомогательные материалы» и т. д. Разработав все необходимые классификаторы, предприятию можно переходи ть к определению методов управленческого учета затр а т и калькуляции себестоимости. Этап 4. Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирован ия себестоимости продукции Методику учета затрат каждое предприятие выбирает самостоятельно, ори ентируясь на собственные потребности и специфику бизнеса. Однако неред ко компания использует в управленческом учете одновременно несколько методов учета затрат, что позволяет получать более подробную информаци ю по различным аспектам ее деятельности. Этап 5. Разработка управленческого плана счетов и моделей типовых хозяйс твенных операций На основе этого плана регистрируются все хозяйственные операции, произ водимые предприятием. Группировка счетов и разработка аналитики по сче там производятся в зависимости от объектов учета и форматов управленче ской отчетности. За основу нумерации счетов может быть принята кодировк а счетов по МСФО или национальным стандартам бухгалтерского учета. Важными факторами, влияющими на построение управленческого плана счет ов предприятия, являются: - взаимосвязь управ ленческого, финансового и налогового учета; - специфика производства (массово е, позаказное и пр.); - способ ведения оперативного уче та. Как правило, при разработке плана счетов управленческого учета сразу же устанавлив аются типовые проводки, отражающие хозяйственные операции по основным объектам управленческого учета. Это существенно облегчает и стандарти зирует работу специалистов, занимающихся ведением управленческого уче та. Каждый счет в управленческом плане счетов хара ктериз уется уровнем детализации (таблица 2). Таблица 2 – Уровни детализации управленческого плана счетов (пример) Номер уровня детализации Уровень детализации 1 Компания 2 ЦФО 3 Активы 4 Текущие активы 5 Денежные средства 6 Касса 7 Касса 1 7 Касса 2 Этап 6. Разработка внутренних положений и инструкц ий Как правило, составляются следующие основные внутренние положения и ин струкции, определяющие нормы и правила ведения управленческого учета: - положение о финанс овой структуре предприятия; - положение об учетной политике; - единые классификаторы и кодифик аторы управленческого учета и инструкции по их применению; - управленческий план счетов; - формы первичных и отчетных докум ентов управленческого учета; - регламенты бизнес-процессов, отр ажающие сроки, порядок и ответственность конкретных сотрудников за фор мирование регистров управленческого учета и форм отчетности. Одним из важ нейших документов является положение об учетной политике, поскольку на практике учетная политика, используемая в управленческом учете, может к ардинально отличаться от учетной политики, используемой в финансовом у чете, что обусловлено различием целей управленческого и финансового уч ета. Учетная политика содержит общие критерии ведения управленческого учета конкретного предприятия: валюта учета; методы оценки запасов; мето ды учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и распределе ния косвенных затрат; принципы отражения доходов и расходов, курсовой ра зницы, начислений и резервов; определение уровня существенности и т. п. Уч етная политика обеспечивает непрерывность и преемственность управлен ческого учета. В результате предприятие получает пакет документации, который регламе нтирует правила и методы ведения управленческого учета. Этап 7. Проведение организационных изменений на предприятии При внедрении системы управленческого учета на предприятии следует ре шить, как будет организовано ведение управленческого учета. Структурно е подразделение, ответственное за ведение управленческого учета, должн о удовлетворять нескольким требованиям: информационная обеспеченност ь, методологическая подготовленность, компетентность. В практике российских предприятий встречаются следующие варианты орга низации ведения управленческого учета: - в финансово-эконом ической службе; - в едином информационно-аналитич еском центре; - в информационно-аналитическом ц ентре внутри каждой из служб предприятия; - разделение полномочий и ответст венности между службами в зависимости от объектов учета. Основными ор ганизационными документами, определяющими ответственность, обязаннос ти сотрудников и отделов предприятия по ведению управленческого учета, являются: - положение об орган изационной структуре предприятия; - положения об отделах (подразделе ниях) предприятия; - должностные инструкции сотрудн иков предприятия; - инструкции по организации бизне с-процессов, отражающих сроки, последовательность и ответственность за формирование регистров управленческого учета и форм отчетности; - система мотивации сотрудников п редприятия. Несмотря н а четкое определение и разграни чение обязанностей сотрудников, одной из основных проблем при постанов ке управленческого учета является нежелание специалистов заполнять до полнительные формы и обрабатывать информацию. Часто такая ситуация явл яется следствием недостаточной работы с персоналом по разъяснению цел ей и задач управленческого учета. Положительно влиять на процесс внедре ния управленческого учета на предприятии могут следующие факторы: - заинтересованнос ть руководителей предприятия в получении объективной информации и их г отовность к необходимым изменениям; - четко сформулированные цели и вы деленные приоритеты развития предприятия; - разработанная юридическая и орг анизационная структура компании; - система мотивации управленческ ого персонала; - доступность методологической п оддержки; - достаточный уровень автоматиза ции служб. Осуществив в се описанные этапы внедрения управленческого учета, предприятие получ ит систему, готовую к эксплуатации. Однако прежде чем эта система начнет эффективно работать, необходимо опробовать ее на практике и, если нужно, внести определенные корректировки, Одновременно следует обучать сотру дников, ответственных за ведение управленческого учета . И лишь после этого руководство компании см ожет полноценно пользоваться плодами работы по внедрению системы упра вленческог о учета. Заключение Каждая орган изация должна самостоятельно решить вопрос о том, вести или нет управлен ческий учет. Так, внедрение управленческого учета будет эффективно и эко номически оправданно только в крупных и средних компаниях. Для малых пре дприятий ценность управленческой информации во многих случаях будет н иже, чем затраты на ее получение, в связи с чем они могут использовать данн ые оперативного учета. Становление системы управленческого учета достаточно трудоемкий и дли тельный процесс. На крупных предприятиях он занимает несколько лет. Сист ема управленческого учета требует больших денежных средств и квалифиц ированных трудовых ресурсов. При ее становлении на предприятии необход имо решить ряд задач: по реорганизации финансовой службы, разработке сис темы учета затрат и установке программного пакета. Вот уже более десяти лет как в оте чественной бухгалтерской прессе активно обсуждается тема управленчес кого учета. Однако на практике только немногие предприятия внедрили уче т в целях управления, остальные довольствуются аналитикой данных финан совой бухгалтерии. Не исключение и Бузулук, предприяти я которого (за исключением производственных единиц ОАО «Оренбургнефть » и Бузулукского МУЭС Оренбургского филиала ОАО «Волг ателеком») не имеют системы управленческого учета. Управленческий учет включает три основные части: производственный уче т (учет затрат и калькуляцию себестоимости), планирование и анализ. Именн о производственный учет осуществляет сбор информации для дальнейшего анализа и планирования, поэтому если данные производственного учета бу дут неверны, то вся остальная информация, полученная на их основе (планир ование и анализ), будет недостоверна и бесполезна, а это может привести к п ринятию некорректного решения и, следовательно, к весьма печальным посл едствиям для предприятия. Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, ч то при организации системы управленческого учета больше внимания долж но быть уделено именно производственному учету. Управленче ский учет не является системой сбора, регистрации и обобщения информаци и. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе разл ичные подсистемы, методы управления и подчиняющая их достижению единой цели. Эта наука имеет свой предм ет - затраты и результаты деятельности субъекта рыночных отношений. В западной системе внутреннего учета создается п режде всего информация о затратах . Затраты производс тва - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, месту их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которы х происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (бр игады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, ус луг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке. В сис теме управленческого учета обязательно выделяются та кие объекты, как « центры ответственности » . Управление издержками осуществляет ся людьми, которые отвечают за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия , в предел ах которого менеджер ответственен за оправданно сть понесенных расходов. Администрация решает сама, в каких разрезах кла ссифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновени я и как они увязываются с центрами ответственности. Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые мо гут также учитываться по местам возникновения и по носителям затрат. В п роцессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета в ыявляется эффективность производственно - хозяйственной деятельности . Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделени ями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Тран сфертная цена (также представляющая собой объект управленческого учет а) - это цена, используемая при расчетах между внутренними структурными п одразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию, рабо ты и услуги. Для управления процессом оптимизации результатов деятельн ости управленческий учет использует методы различных дисциплин - учета оперативного, бухгалтерского, статистического, анализа, контроля, страт егического и оперативного планирования и управления, экономики предпр иятия, математических методов и т.д. Таким образом, особенностью развити я западного учета в современных условиях является его модификация в сло жные систему управления предприятиями и фирмами, важнейшей составной ч астью которых является управленческий учет. Организацию и создание системы управленческого учета в России следует рассматривать через призму прежде всего бухгалтерской системы, так как именно здесь сознается основная информация, используемая в управленче ском учете (о затратах и результатах). В России в силу единого интегрированного характера бухгалте рского учета часть вопросов решается через механизм учетной политики, х отя на западе они входят в систему управленческого учета. Существуют так ие элементы методической части учетной политики предприятия, которые и меют особо важное значение для организации управленческого учета на ро ссийских предприятиях и в той или иной форме присутствуют при организац ии управленческого учета на Западе. С истема учета затрат на предприятии, особенно раб отающем в условиях рынка, - это ядро всей системы управления предприятие м. Именно здесь собирается вся информация о фактических издержках, а зна чит, создаются основы для подсчета фактической прибыли. Методика подсче та производственного результата (прибыли или убытка от реализ ации продукции, работ, услуг ) определяе тся методикой учета, затрат и калькулирования себестоимости. Эти задачи решаются на Западе в системе управленческого учета. Действующими нормативными документами предусмо трено два варианта учета затрат для отечественных предприятий. Первый - калькуляционный. Затраты о тчетного периода подраздел яются : на прямые (то есть непосредственно связанн ые с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуг и или выполнением работы), и косвенные (накладные), не связанные непосредс твенно с конкретным продуктом, работой, услугой, а обусл овленные процессами организации , обслужи вания производства и управления им. В конце отчетного периода накладные расходы списываются в прямые пропорционально той или иной базе, а затем калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции. Второй вариант учета затрат и результатов предпо лагает пр именение основной идеи системы «директ-кост инг» - разделение издержек производства по призна ку их взаимосвязи с процессом на производственные и периодические (не св язанные непосредственно с производством) и калькулирование на этой осн ове неполной ограниченной себестоимости по носителям затрат. Применен ие второго варианта практически не вносило принципиальных изменений в систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечествен ную концепцию калькулирования финансовых результатов, в частности гла вного из них - доход от реализаци и продукции, работ или услуг. Таким образом, вариантность способов учета как элемент политики, как проявление либерализации учета на современно м этапе является предпосылкой, необходимым условием и, возможно, одним и з первых этапов для становления управленческого учета в России. У правленческий учет позволяет принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. Н апример, ценообразование. Воспользовавшись в данном случае системой «д ирект-кост», можно провести эффективную политику цен. Традиционные мето ды, основанные на калькуляции себестоимости, не всегда обеспечивают эфф ективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке. В настоя щее время в развитых странах мира более популярны подходы к ценообразов анию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того как установлена цена р авновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и пост араться максимально сократить их. Помимо информации о величине затрат, связанных не посредственно с производством изделия, менеджерам предприятия нужно и меть сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияни я различных рыночных факторов. В разных ситуациях при принятии решений необходи ма различная информация о себестоимости. Не случайно одним из принципов организации управленч еского учета является принцип: « Различная се бестоимость для р азличных целей» . В разрабатываемых в настоящее время национальны х бухгалтерских стандартах - положениях по бухгалтерскому учету - необхо димо определить основные принципы, которыми предприятия должны руково дствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затра т, а также постепенно предоставить предприятиям максимально возможную свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимост и. Какую себестоимость калькулировать, как распределять накладные расх оды на все изделия, пропорционально той или иной базе, или только на их час ть, или руководствоваться при этом какими - либо иными соображениями - эти вопросы должны составлять коммерческую тайну и решаться самим предпри ятием. Эта особенность начального этапа становления ры ночных отношений. Как только заработают реальные рыночные механизмы, во зникнет на том или ином рынке реальная конкуренция, руководителям предп риятий обязательно понадобится информация о себестоимости видов проду кции и видов деятельности, возникнет возможность и необходимость разде ления затрат на прямые и косвенные; подсчета рентабельности и т.п. управл енческих операций. А, значит, возникнут вопросы, как калькулировать, что м ожно делать, а что нельзя, как распределять накладные расходы. Право реше ния всех этих вопросов необходимо предоставить предприятиям, может быт ь, не сразу, постепенно, но тенденция в этом направлении прослеживается у же сегодня. Значительное преимущество системы управленческ ого учета состоит в ее гибкости. Из обширного арсенала практических инст рументов и методов управленческого учета каждое предприятие может выб рать наиболее актуальные для него, в наибольшей степени учитывающие осо бенности хозяйственной деятельности данного предприятия. И внедрение этих методов и инструментов может идти постепенно - от самых простых и доступных к более объемным и сл ожным. Управленческий учет, таким образом, становится необходимой методологи ческой базой постоянного совершенствования системы управления предпр иятием. Список использо ванных источников 1 Адамов Н.А., Рогуленко Т. М., Амучиева Г. А Основы управленческого учета.- СПб.: Питер, 2005. - 436 с. 2 Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с. 3 Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: Юристъ, 2003. - 618 с. 4 Карпова Т.П. У правленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юнити, 2003. - 350 с 5 Кондратова И .Г. О сновы управленческого у чета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 160 с. 6 Николаева С.А. Управленческий учет : Пособие. – М.: ИПБ- Бинфа, 2002. 7 Николаева О.Е., Шишкова Т.В . Управленческий учет: Уч ебник. / 3-е изд., испр. и доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 320 с. 8 Шеремет А.Д. У правленческий учет. – М.: ФБК-Пресс, 2004. – 512 с. 9 Чернов В.А. Уп равленческий учет и анализ коммерческой деятельно сти / Под ред. М.И. Баканова.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 320 с. 10 Адамов Н.А., Ч ернышев В.Е. Принципы построения системы управленческого учета в строит ельстве // Управленческий учет. – 2005. - №5. 11 Арентино П. Управлен ческий учет: техника внедрения // www . buch . ru - 02.11.2005 12 Войко Д.В. Сущность у правленческого учета и его место в управлении предприятием // Управленче ский учет. – 2005. - №3. 13 Грибановски й В.М Концепция управленческого учета на современном этапе развития эко номики России // Управленческий учет. – 2005. - №1. 14 Керимов В.Э., Селивано в П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе ра звития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. – 2003. - №5. 15 Ковалева В. Методоло гические основы системы управленческого учета // Финансовые исследован ия. – 2001. - № 3. 16 Макарова Е., Андреева Т. Управленческий учет на успешных российских предприятиях // Финансовый директор. – 2003. - № 7. 17 Мещеряков А.И. Постан овка управленческого учета в торговой компании // Менеджмент в России и з а рубежом. – 2003. - №1. 18 Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприя тии // Финансовый директор. – 2003. - № №5 и №6. 19 Палий В.Ф. Управленче ский учет – новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерс кий учет. – 2000. - №17. 20 Пизенгольц М.З. О содержании управ ленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2000. - №19. 21 Пичунина Л. Управлен ческий учет и анализ как средство повышения прибыли // Финансовая газета. – 2000. - .№ 4. 22 Попова Л.В., Головина Т.А. Основные концепции упра вленческого анализа затрат на промышленном предприятии / / Управленческий учет. – 2005. - №1. 23 Суворова С.П ., Бойцова Н.А. Управленческие аспекты формирования учетного информацион ного пространства // Управленческий учет. – 2005. - №2. 24 Хотинская Г. И. Концептуальные основы упр авления затратами // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. - №4. 25 Черненко А. Кто и как должен заниматься управленческим учетом? // Управление компанией. – 2003. - №8. 26 Чупахина Н.И.Методич еские подходы к постановке системы управленческого учета в условиях со временных информационных технологий // Управленческий учет. – 2005. - №4. 27 Чурина Л.И. Уп равление затратами – основа управленческого учета // Эпиграф. – 2005. - №12. 28 Щукина И., Якобсон И. Упра вленческий учёт: особенности, терминология, применение // Бухгалтер и ком пьютер. – 2005. - № 3.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Бабушка, а у вас в Советском Союзе были еврейские радиопередачи?
- Да, "Пионерская зорька".
- А почему еврейская?
- Потому что начиналась в 7:40.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru