Реферат: Бухгалтерский учет - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Бухгалтерский учет

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 298 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

1. Бухгалтерский учет и его нормативное регулирование. Бух/учет-упрядоченная система сплошного, непрерывного и взаи мосвязанного отражения хоз-ной деят-ти пред-я с целью контроля Бух/учет осуществ-ся на всех пред-ях, организ ях,учрежд ,любой страны и любо го об-ва.Объектами бух/учета согласно ФЗ РФ «О бухучете» яв-ся:-имущество орган-й; -обязтельства организации -хоз-ные операц,осуществляемые организ-ями в процессе их деят тн .В бух/учете имущество пред став.собой как совокупность обороти внеобротн.активов. бух/учет выполняет ряд функции контрольная, обеспечение сохран.собствен, ннфор-ная,обратная связи(б/учет формир.и передает ннформ.обрат.связи,т.е.информ. о факт-ких параметрах развития объекта управлен.) 3адачи,буху чета:формирован полной и достоверн. Ннличием и движением имущ-ва, предотвращ.потерь и выявление резервов повышения эффект.хоз- ной и финансов.деят-ти;о1федел. финансовых результат.деят-тии организации. Порядок организац. и правила ведения бух/учета на предпр. РФ основываются на следующ-законодательн. актах и нормативных документах. Новая система нормат. Регуяированяя бух/учета в России состоит из 4 уровней. 1 уровень: Гражданский кодекс;НК РФ части1,2;ФЗ «О бух/учете» ir 21, lI ,96 r № l 29 ФЗ(ред.23.07. 1998>.2уровень-Системы нормах регулирования формируют поло ження(стандарты) по бух/учету, утвержден.только Минфином Рос сии. Они должны охватить требования,относящ.к раскрытию ин форнации бу х/о т ч ет и ости. 3-уровень-Полож.по ведению бух/учета и бух/отчетности в РФ,утвер.приказ Минфина РФ от 27.07.98 №34(введен в дейст вие с01.01.98) Методически ре ком. Опорядке формирован.показат.бух отчетн-орган-и утвер.приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №94(введен с 01.01.01). уровень- Документы, фЬрмируюшие_ учетную политику организа ции организацнонно-распредели тельная документация). Разработаны 19ПБУ. 2Бухгалтерскнй баланс: содер жание, форма, структура,виды. Бух/баланс система группировки и обобщения, которая отражает имущественное и финансовое положение пред-я по состоянию на опредсл.дата в денежном выра женин и представляет данные о xo з-ных средствах и их источни ках. Итоговая сумма ср-в в балансе постоянно = общей ве личине ксточннков. Графическй баланс представлен в форме двух сторонней таблицы в которой, с левой стороны показывают ср-ва или имущество(актив баланса), а с правой-источники образования хоз-ных ср-в(пассив баланса). Каждый отдельный вид ср-в в ак тиве или их источников в пасси ве наз-ся статьей баланса. Приказом Минфина РФ от13.01. 2000г.№4Н,актив разделен на две группы внеоборотные и оборот ные активы; пассив-на три груп. капиталы и резервы долгосроч- ные.краткосрочные обязательств. необоротные активы:к ним относятся: нематериальн.активы (04,05) ;Основные ср-ва(01,02); Незаверш.произ-во(07 > 08,16); Доходные вложения в мат.цен ности(03,02);Долгосрочные фин. Вложения (58,59);Прочие внеоборотные активы. Оборотные активы, к ним отно сится:3апасы ДЦС,Дт задолж(по купат.н заказ,векселя, авансы выданные.прочие дебиторы). .Краткосрочные финансовые вложения; Денежные ср-ва; Прочие оборотные активы. Пассив:Капитал и резервы к ним относяг Уставный капит Добавочн.калитал,резервный капитал,и т.д. Долгосрочные обязательст. Это займы и кредиты;прочие долгосрочные обязательст. Займы и кредиты Дт-задолжн. В т.ч.поставщики векселя; Прочие краткосрочные обязательства. Виды балансов' Вступительный.текущий, Заключительный, разделительный Передаточ ный, ликвидационный. По форме собственности Государственная, муниципальная, гооперативная, коллективная, совместная. 3. Предметия метод бух/учета. Понятие и структура счета, сущность двойной записи. Предмет бух/учета. - это имущест. егодвижение-и результаты хоз- ной деят-ти организации. Методы бух/учета яв-ся ведение бухучета посредством использ-я различных способов и приемов. .Документация-первичн.регистр хоз-ных операций с помощью до кументов в момент и в местах их совершения. 2.Инвентаризация-способ провер ки соотв.фактич-го наличия иму щества в натуре данным бух/учет 3.Система счетов и двойная за пись-прием,означающий,что группировка им-ва, источников его образов. хоз-ных операции в бух/учете осуществ/также систе мой счетов с применением мето да двойной записи. Счета-экономич-я группировка в виде таблицы,в которой систе матизируется текущая информ. о состоянии имущества,источни ках его образования и о хоз-ных операциях. Двойная запись-способ регистра ции хоз-ных операций на счетах бух/учета,в основе которого лежит принцип записи любой хоз-ной операц.на двух счетах бух/учета в равных суммах. 4.0ценка-способ выражения в денежном измерении имущества прдпр-я и их источников.В осно ве оценки имущества лежат реальные затраты,выражен.в де нежном измерении. 5.Калькуляция-способ группир. затрат и определение с/с-ти. Исчисление с/с-ти продукции Способ определения факт-х зат pa т предпр-я вденежной форме на единицу продукции. б.Бух/баланс-способ экономич-й групперовки и обобщения инфор мации об имуществе предпр-я. 7.0тчетность предпрнятия-систе ма показателей,характсризугощих хоз-иую и финансовую деят-ть предпрят-я за определенный пе риод времени .Показатели отчеты используются для анализа фи- нансов.состоян.органязации. 4.Учет доходов будущих перио дов организацин. Счет 98 «Доходы будущих перио дов» предназначен дм обощения информации о доходах,получен-ных(начисл.)в отчетном периоде, но относящихся к будущим от четным периодам,а также пред стоящих пос т уплениях за должен, _ по недостачам.выявленным в от четном периоде за прошлые года, и разницах между суммой,подле- жащей взысканию с виновных лиц,и стоимостью ценностей,при нятой к бух/учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 мо гут быть открыты субсчета: • 98/1"Доходы,полученные в счет будущих периодов" 98/2 "Безвозмездное поступления 98/ЗПредстоящие поступления за долж.по- недостачам,выявленлан.за прошлые годы. 98/4 Разница между суммой,под лежащей взысканию с виновных лиц,балансовой стоимости по не достачам ценностей. На 98/1 учитывают движение до ходов, полученные в отчетном периоде, но относящихся к буду щим отчетным периодам:арендная кварт/плата,коммунальн. услуги, выручка за грузов. перввозки,пас- сажир. перевозки.По Кт98 со сче тами 50,51,76 а по Дт-еумма до- ходов перечисленные на (соотает, счета при поступленни отчетного периода. Аналитический учет ведется по каждому виду расхо-дов.На 98/2-учитывается ст-ть активов, полученных организ.без озмездно.Дт 08 Кт98 отражаетеся рыночная ст-ть активов получен. безвоздмеданаСуммы учтенные на 98,списываютс с этого счета в Кт91 «Прочие доходы и расхо- ды».Аналитич.учет ведется по каждому поступлению ценно- стей-На 98/3-учитывается движе ние предстоящих поступлений за должен.по недостачам, выявлсн-ным в отчетном периоде за прош лые годы.Дг94 кг98 отражаются суммы недостач выявленные за прошлые отч.перноды если най ден виновный то одновременно на эти суммы Дт73 Кт94, На 98/4 учитывается разнице между взыскиваемой с виновных Лиц сумма за недостающие ма териальные и иные ценности и стоимостью числящейся в бух/учете организ.Дт73 Кт98 по мере погашения. Дт98 Кт91. 5. Учетная политика предпри- ятия. ПБУ 1/98 приказ МФРФ № 60Н от 9.12.98г. под учетной полити кой понимается принятая ею совокупность способов ведения .бухгавтерского учета, первично го наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения б/у относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятель ности, погашения стоимости активов, организации докумен тооборота, инвентаризации, спо собы применения счетов б/у, системы р егистров б/у, о бр аботка_ информации н иные соответст вующие способы и приемы. Учетная политика формируется гл.бух. на основе нормативных актов по б/у и утверждается ру ководителем организации. При этом в соответствии с Федераль ным законом о б/у утверждают ся: - рабочий план счетов, содержа щий синтетические и аналитиче ские счета; применяемых для оформления фактов хозяйственной деятель ности а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - методы оценки активов и обяза тельств; - порядок проведения инвентари зации активов и обязательств организации; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйст венными операциями; и др. решения. При формировании учетной по литики предполагается имущест венная обособленность и не прерывность деятельности орга низации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятель ности, т.е. соблюдение общепри нятых допущений, требований и принципов. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению педения и постановки б/у ею осуществляется выбор одного из нескольких способов допуска емых законодательством и нор мативными актами по б/у. Спо собы ведения б/у избранные организацией при формировании учетной политики применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответству ющего организационно-распоря дительного документа об учет ной политике. Существенными способами признаются такие способы б/у без знания о приме нении которых невозможна дос товерная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых резуль татов деятельности организации. Состав и содержание подлежа щей раскрытию информации об учетной политике организации по конкретным вопросам б/у устанавливаются соответствую щими положениями по б/у. Так к приемам и способам ведения б/у подлежащим раскрытию отно сятся способы: оценки МПЗ, признания прибыли от продажи - продукции, товаров, работ, услуг и др. изменение учетной полити ки должно оформляются органи зационно - распорядительным документом и должно вводится с I января года. 6. Учет дебиторской задолжен ности. Дебиторская задолженность представляет собой имуществом, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации. Она образу ется при выполнении договорных обязательств в которых эта орга низация выступает в качестве кредитора имеющего право требования к другой стороне -дебитору. Дебиторская задол женность отражается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с • разными дебиторами и кредито рами». Аналитический учет ве дется по каждому предъявленно му к оплате но не оплаченному покупателями счету, а при расче тах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчи ку. По истечении срока исковой давности дебиторская задолжен ность подлежит списанию. Об щий срок иск.д. 3 года (2 ст. 196). для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой дав ности, сокращенные или более длительные по сравнению с об щим сроком. Срок иск.д. начина ет исчислятся по окончании сро ка исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Деби торская зад. по истечении срока иск.д. списывается на уменьше ние прибыли или резерва сомни тельных долгов..Списание задол женности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: V ) ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» КТ 62,76; 2 ДТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КТ 62,76. Списанная дебиторская задол женность не считается аннули рованной и отражается на за балансовом счете 007 «Списан ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списа ния для наблюдения за возмож ностью ее взыскания в случае изменения имущественного по ложения должника. При поступ лении средств по ранее списан ной деб.зад. ДТ счета учета де нежных средств (50,51,52) и КТ 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно КТ 007. 7. Учет поступления и выбы тия основных средств. При поступлении объекта в экс плуатацию комиссией, назна чаемой руководителем органи зации, оформляется акт (наклад ная) приемки-передачи форма (ОС-1). в нем указываются ха рактеристики объекта, его место нахождение, источник финанси рования приобретения, год вы пуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответ ствие техническим условиям и др. акт (накладную) приемки-передачи составляют на каждый объект в отдельности. По обще му акту оформляется приемка нескольких объектов если это хозяйственный инвентарь, инст рументы, станки, если они одно типны одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техни ческая документация (паспорта, спецификация, рабочие инструк ции и т.п.) фактические затраты связанные с приобретением ос новных средств за исключением НДС и др. возмещаемых налогов отражаются по ДТ. Счета 08 «Вложенния во внеоборотные активы» и корреспонденции со счетами учета расчетов. Основ ные средства приобретенные за плату приходуются по цене по купки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит полученный для приобретения основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, та моженные платежи) до момента ввода объекта в эксплуатацию. Объекты поступившие в резуль тате строительства, в зависимо сти от способа его осуществле ния (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) при ходуются по фактической или сметной стоимости, независимо от вида поступления принятие к б/у основных средств а также изменение их балансовой стои мости при дооборудовании ре конструкции модернизации от ражаются записью - Дт 01 «Ос новные средства» Кт 08 «Вложе ния во внеоборотные активы» предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению (кредиторская задолженность и другие расходы) до их оплаты Дт. 08 Кт 60 «Рас четы с поставщиками и подряд чиками». Основные средства поступившие в виде вклада в совместную деятельность- Дт.01 Кт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» . Орга низация получившая основные средства от государственного муниципального органа в хозяй ственное ведение оперативное управление Дт 01 Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «расче ты по вкладам в уставный (скла дочный) капитал. Неучтенные объекты основных средств выяв ленные при инвентаризации приходуются по рыночной стои мости - Дт 01 Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Если перво начальная стоимость меняется в связи с переоценкой Дт 01 Кт 83 «Добавочный капитал». Выбытие основных средств про исходит в результате их продажи или передаче сторонним органи зациям, а также при частичной или полной ликвидации и списа нии в следствии непригодности или нецелесообразности даль нейшего использования. Все виды передачи ОС оформляются актом приемки-передачи. В акте указываются балансовая стои мость объекта и сумма его амор тизации (износа) к моменту пе редачи. К акту прилагаются инвентарные карточки, о чем в их описи или инвентарном списке делается соответствующая от метка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают ба лансовую стоимость и амор тизацию основных средств так же как и при продаже. Отраже ние операции по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от орга- • низации-получателя извещения (авизо) об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средст вам не прекращается. Ликвида цию основных средств произво дят по распоряжению руководи теля. Составляется акт на'списа ние ОС 4 о частичном или пол ном списании основных средств (кроме автотранспортных) в котором указываются наимено вание объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуа тацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капи тальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основ ных частей, деталей, и обосно ванность его ликвидации (износ, преждевременное выбытие в следствии ненормальных усло вий эксплуатации, аварии и др.) при списании в следствии аварии прикладывается копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников. Частичное списание оформляется так же как и пол ное. В особом разделе акта при водится расчет результатов спи сания. При этом сопоставляют балансовую" стоимость объектов и затраты по ликвидации с одной стороны, сумму начисленной амортизации с другой. Матери альные ценности полученные в результате ликвидации приходу ются по текущим рыночным ценам. Объекты недвижимости после регистрации права собст венности на них списываются главным образом в результате их продажи. Договор продажи не движимости заключается в пись менной форме в виде одного документа, подписывается сторо нами. Как правило договор нота риально удостоверяется. Право собственности возникает с мо мента государственной регис трации. На счетах бухгалтер ского учета операции по выбы тию основных средств отражают следующим образом: 1 ДТ 01 Основные средства субсчет (Выбытие ОС) КТ 01 Основные средства (на балансовую стоимость вы бывшего (проданного. списанного и т.п.) объекта. 2._ДТ 02 «Амортизация ОС» КТ 01 Основные средства суб счет (Выбытие ОС) (на сумму начисленной аморти зации по объекту). 3. ДТ 91 «Прочие доходы и рас ходы» субсчет (прочие расходы) КТ 01 Основные средства суб счет (Выбытие ОС) на остаточную стоимость выбы вающего объекта.) 4. ДТ 91 «Прочие доходы и рас ходы» субсчет (прочие расходы) КТ 70 расчеты с персоналом по оплате труда, 69 расчеты по соц.страхованию и обеспечению (расходы на оплату за ликвида цию и демонтаж), 76 расчеты с разными дебиторами и кредито рами (оплата работ сторонним организациям связанные с про дажей или выбытием) 5 . ДТ 10 «Материалы» КТ 91 «Прочие доходы и расхо ды» субсчет (прочие доходы) (на стоимость оприходованных материалов). б.ДТ 62 «Расчеты с покупателя ми и заказчиками», расчетные счета и касса КТ 91 «Прочие доходы и расхо ды» (на выручку от продажи) 7.ДТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» КТ 01 «Основные средства» при передаче объекта в долгосроч ную аренду с правом выкупа. 8.ДТ 91 «Прочие доходы и рас ходы» КТ 01 «Основные средства» (суб счет выбытие ОС) (на величину убытков от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и спи сания объекта.) 9.ДТ 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС) КТ 91 «Прочие доходы и расхо ды» (на величину прибыли от продажи) (кроме аренды с пра вом выкупа) и другого выбытия ОС. Ведение субсчета «выбытие ОС» не является обязательным, мож но списывать амортизацию по выбывающему объекту ДТ 01, а расходы и доходы связанные с выбытием на 91 «Прочие доходы и расходы» 8. Состав затрат, включаемых в с/с продукции и виды с/с. Себестоимость это выраженные в денежной форме, текущие затра ты организации на производство и сбыт продукции. С/с складыва ется из затрат связанных с ис пользованием в процессе произ водства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, тру довых ресурсов, и др.затрат на ее пр-во и реализацию. В зависимо сти от того какие затраты вкл-ся в с/с продукции в экономической литературе выделяют следующие виды: цеховая включает прямые затраты и общепроизводствен ные расходы (20,23,25) эта с/с характеризует затраты цеха на изготовление продукции; произ водственная с/с состоит из цехо вой и общехозяйственных расхо дов (20,23,25,26) эта с/с свиде тельствует о затратах пред-я связанных с выпуском продук- ии; полная с/с это производст венная с/с увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых рас ходов (20,23,25,26,44) этот пока затель обобщает затраты пред-я связанные с производством и реализацией продукции. Разли чают индивидуальную и средне отраслевую с/с. Индивидуальная свидетельствует о затратах кон кретного предприятия по выпус ку продукции. Среднеотраслевая - характеризует средние по от расли затраты на производство данного изделия. Существуют плановая и фактическая с/с. пла новая ее расчет включает макси мально допустимые затраты на изготовление продукции преду смотренные планом на пред стоящий период. Фактическая с/с свидетельствует о размере дейст вительно потраченных средств на выпущенную продукцию. продукции, работ, услуг. 9.Методы калькулирования с/с п родукции, работ, услуг . Учет затрат на пр-во и калькулирова ние с/с продукции организуются в соответствии с производствен ными особенностями предприятий. На практике пред-я приме няют простой попроцесс ный), позаказный, попередельный и нормативный методы учета производственных зат-т и кальк-я с/с продции.Простой- предусматривает учет з-т на пр- во по цехам в разрезе статей затрат.Зат-ты цехов суммируют ся по пред-ю в целом.Общая сумма расходов делится на кол-во выработ-й прод-ции и опред- ся с/с ед-цы прод-ции.Прим-ся ,где один вид прод-ции уголь,газ,нефть,эл.энергия.У них все расходы прямые.Позаказный- прим-ся на предпр-ях с мелкосе рийным и индивидуальным ха рактером пр-ва.ПЗ учит-ся особо по каждому заказу или работе ,наклад.расходы учит-ся отдель но и ежемесячно распред-ся между заказами (работа ми).Бухгалтерия ведет учет либо в карточке по каждому заказу либо в ведомости для каждого заказа отдельная стро- ка.Попередельный прим-ся на предп-х с массовым выпуском прд-ции,где из исходного сырья путем последовательной обра ботки получают готовый продукт .затраты учит-ся по каждому переделу.Для каждого передела открывается отдельная карточка или в вед-ти отд. строка. Этот метод может осуществляться в 2- х вариантах полуфабрикатный и без полуфаб. Нормативный-дополняет все вышеперечислен ные методы и прим-ся в сочета нии с одним из них ,суть ном-го метода состоит в том.что все затраты подразделяются на рас ходы в пределах норм и отклоне ния от норм .При нормат.м-де калькуляция факт, с/с отлич-ся от норматив.+ -(отклонения). 10.Учет денежных средств . Ден.ср-ва находятся в кассе в виде наличных и денежных до кументов,на счетах в банках выставленных аккредитивах чековых книжках ,на спец.и депозитных счетах. Ден. ср-ми производятся расчеты с постав щиками покупателями .заказчиками. кредитными орг-ми идр.физ.и юрид.лицами .Ден.расчеты про изводятся либо в виде безналич ных платежей.Б/нал.осущ-ся с помощью плат.поручений,векселей,чеков. Д ля учета ден-х ср-в применяются счета б/у объединенные в раздел Ден-е ср-ва (счета 50, 51, 52, спец. счета 55 и переводы в пути 57) Согласно положения о ведении кассовых операций вся денежная наличн.должна хра ниться в банке.а для приема , хран. и расх.наличн.денег име ется касса. Вел.ден.в кассе опред ся лими том, кот.устан.банк. Юрид.лицо вправе открыть несколько счетов в разл.банках заявление об от крытии счета по форме,докум.о регистрации орган.,копия устава, карточки с образцами подпи сей и печати.Порядок соверше ния и оформления операций по счетам регул. правил. ЦБ РФ, договор с банком, № сче та. Банк зачисляет на счет клиен та не позднее следу ющ. операционного дня после получения плат.док-та.Банк вы сылает выписки из р/с орг-ции с прилож. оправдат-х док-в. Учет операций с ин.валютой организу ется в соотв. с правилами ЦБ РФ открыв.валют.счета на каждый вид валюты.операции учит-ся на счете 52.К этому счету открыв, субсч.транз. счет.тек.вал.счета и вал.счета за рубежом. Порядок опер. как и на 51.В аналит.учете операции отраж.в конкретной инвалюте и в российских рублях по курсу ЦБ.На спец.счетах предназн.для обобщения инф.о наличии и движ.ден-х ср-в в отечеств.валюте, в аккредитивах, чек.книжках,депозитных счетах и др.,кроме вексе- лей.Товарный аккредитив прим- ся для расчета между покупате лем и постащиком това- ров.Покупатель дает пись-мен.поручение банку об откры тии аккр.,в нем ука- зыв.поставщик, сумм а, срок аккр.,род товаров.подлежащих оплате,док-ты кот-е должны быть предъявлены для получения плате жа(накладные,сертификаты. Извещения о произведенных с ак-кред.выплатах посыл.банку по купателя для списания сумм со счета плателыцика.Зачисление ден.ср-в в аккредитивы Д55- К51,по мере использования ак кредитива Д60-К57.Один раз в месяц проверки наличн.в кас-се.излишки в доход,недостача с кассира или на финансовые рез- ты. 11. Учет заготовления и списа ния материалов в производст во . Для учета МПЗ прим-ся актив ный счет 10 с 9 с/счетами.МПЗ принимаются к бухучету по факт, себ/ст-ти. Факт, с/с МПЗ признается сумма факт.затрат на их приобретение без НДС и на- логов.К факт.затратам на приоб- рет.отн-ся 1)сумма по договорам постав щику, 2)информационные и консультационные услу- ги, 3)таможеннне пошлины, 4)не возмещаемые налоги (земельный налог) 5)акцизы6)посреднические услуги7)затраты по заготов- кедоставке МПЗ до места их складирования, автотр.услуги. Оприход.мат-лов может осущ-ся двумя способами сразу на 10 сч Д10,19-К60 или с примен.сч.15~ заготов.и приобрет, сч.16 (от- клон.в ст-ти Д15,19-К60 по сум ме факт.з/т.Д10-К15 по сумме План.с/с.Д16-К15 на сумму откло нений.Отпущен.в пр-во мат-лы учит-ся по факт.с/с заготовл. без НДС Д20,23,26-К10.При отпуске МПЗ(кроме товаров) их оценка может произв-ся способами :1) по с/с каждой ед-цы (драгметап- лы),2)по средней с/с (оценка МПЗ по каждой группе, и виду за пасов путем деления общей" с/с" гр.или вида на кол-во мат-лов) 3)ФИФО-по с/с первых по време ни приобретения МПЗ(оценка мпз нах-ся в запасе на конец месяца произ-ся по факт.с/с по следних по времени приобре тения ,а в с/с переданных в пр-во или проданных товаров учит-ся с/с ранних по времени приобре- тений.4)ЛИФО-противо- полож.мпз оценка по с/с послед- них мпз в пр-во оценив-ся по с/с последних в последовательности приобретений,а оценка в запасе на конец месяца по с/с ранних по времени приобрет.Аналит.учет ведется по видам и сортам :1 сырье и мат-лы2покупные полуфабр.3топливо4тара и тар ные мат-лы5запасные части бпрочие мат-лы7мат-лы передан в дораб 8строит.9инвентарь 12. Учет амортизационных начислений по основным сред ствам и нематериальным ак тивам. Износ основных средств, подле жащих отражению в учете, опре деляется ежемесячно исходя из установленных норм амортиза ционных отчислений на полное их восстановление каждому предприятию необходимо обес печивать накапливание средств, чеобходимых для функцион- нального восстановления основ ных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортиза ционных отчислений, они рас считываются следующим обра зом: По основным средствам 4 спосо ба начисления амортизации. 1) Линейный способ; 2) Способ уменьшаемого остатка; 3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис пользования; 4) Способ списания стоимости пропорционнально объему продукции. При линей ном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первона чальной, текущей, восстанови- -тельной стоимости объекта ос новных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчислен ной исходя из срока его полезно го использования. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчис лений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы аморти зации. Исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотно шение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его служ бы. При способе списания стои мости пропорционнально объе му продукции начисления амор тизационных отчислений осуще ствляется путем умножения пер воначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продук ции, и их предполагаемой вели чина за весь срок полезного ис пользования объекта. Амортиза ционные отчисления отражаются в бух.учете в том отчетном пе риоде, к которому они относятся, и начисляются независимо о того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году. По мере использования в производстве продукции, при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организаций стоимость немате риальных активов, принятых на баланс, погашается путем начис ления амортизации. Амортизация призвана компенсировать затра ты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечивать формирование источника финансирования бу дущих приобретений соответст вующих активов. По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не при нято. Амортизация начисляется, как правило, линейным спосо бом. Также начисление аморти зационных отчислений может вестись пропорционально объему произведенной продукции. Для начисления амортизационных отчислений допускается приме нять также способ уменьшения остатка. 13. Формы, виды и системы оплаты труда. Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда назовем наиболее распростра ненные- повременную и сдель ную. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повре менная,повременно- премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно- прогрессивная, косвенно-сдельная системы оплаты. При повременной оплате труда заработок начисляется за опреде ленное количество отработанно го времени независимо от объема выполненных работ. Он склады вается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, доплат за условия труда и про фессиональное мастерство. Доп латы и выплаты компенсирую щего характера за условия труда устанавливаются дифференциро ванно в процентах к тарифным ставкам в зависимости от кон кретных характеристик этих условий. Выплаты стимулирующего характера за профессио нальное мастерство дифферен цируются в зависимости от раз ряда работников и установлен ных процентов к тарифной став ке. При повременной форме оплаты труда в расчет принимается ко личество отработанных дней и часов. Для повышения произво дительности и качества труда работники премируются за опре деленные показатели. В настоя щее время наиболее распростра ненной является повременная система оплаты труда рабочих. При сдельной оплате труда раз мер заработка зависит от количе ства изготовленной продукции в соответствии с установленными сдельными расценками. Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необхо димой квалификации. При сдельно-премиальной системе оплаты включает премирование за перевыполнение норм выра ботки, достижение определенных качественных показателей: сдачу с первого предъявления, отсутст вие брака и др. При сдельно- прогрессивной системе оплаты повышается за выработку сверх нормы. Косвенно-сдельная сис тема предусматривает оплату наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников в процентах к зара ботку основных рабочих обслу живаемого участка. Кроме того, применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного зара ботка за выполнение определен ных стадий работ или изготовле ние определенной продукции. Разновидностью аккордной фор мы является оплата труда работ ников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по заключенным догово рам гражданско-правового ха рактера. 14. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчет ности. Специалисты столкнулись с необходимостью гармонизаций бухгалтерского учета и перехода на мировые стандарты. Даль нейшее развитие событий пока зало, что работа по переходу на международные стандарты должна проводиться по 2-м на правлениям: 1) разработка и реализация про грамм, переподготавливает прак тических работ, и подготавливает студентов. 2) внесение изменений в систему бухгалтерского учета и отчетно сти. Реализация второго направ ления более сложного началось с внесения изменений в состав и содержание отчетных форм, затем последовательные виды нового плана счетов. Разработка нового положения о ведении бухгалтерского учета и отчетно сти и разработка системы нацио нальных стандартов бухгалтер ского учета. Цель реформирова ния системы бухгалтерского учета- это приведенная нацио нальная система бухгалтерского учета в соответствии с требова ниями рыночной экономики и международных стандартов фи нансовой отчетности. Разработ кой и овершенствованием меж дународных стандартов занима ются специальные организации- называются комитет по между народным стандартам бухгалтер ского учета соз. В 1973 г. Международные стандарты бух.учета используют нацио нальными региональными коми тетами, биржами, льные активы- само стоятельная часть хозяйственных средств предприятия, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмот рены два счета 04 «Нематериаль ные активы»- активный, 05 «Амортизация нематериальных активов»- пассивный. В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и соз дания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объек та, который правительст вом в качестве международной базы для разработки националь ных стандартов. Международные национальные стандарты носят рекомендательный характер и определяет основополагающие принципы ведения бух.учета -это дает возможность организациям отдельных стран вырабатывать на их основе свои стандарты, а конкретным предприятиям.,фор мируют свою учетную политику. Всего было создано 31 стандарт, действуют 29, создавались с 1975 г по 2001 г. 15.Учет движения нематери альных активов. Нематериальные активы в их составе большой удельный вес занимают: -технологические разработки; -пробктно-техническиеработы; -интеллектуальная собственность (патенты, изобретения); -маркетинговые разработки и др. Нематериа может приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений предприятия. Амортизация по данным объек там начисляется ежемесячно на условиях, разработанных пред приятием самостоятельно. Глав ными критериями здесь высту пают срок использования объек тов или степень потери ими мо ральных качеств, или конкурен тоспособности продукции, про изводимой с их помощью. Цен трализованно правительством указаны две границы минималь ный срок использования -1 год, максимальный срок использова ния ( если иное не установлено) - 10 лет. Путем амортизации предприятие возмещает первона чальную стоимость нематериаль ных активов, включая послед нюю в состав расходов ( себе стоимость). Как было сказано выше, нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций ( Минфин РФ от 30.12.93 г.№ 160). Для сбора затрат по приоб ретению и созданию нематери альных активов используется счет 08 «Вложения во внеобо ротные активы» с открытием субсчета «Приобретение немате риальных активов». В состав нематериальных активов, вклю чаемых в объем капитальных вложений, входят права пользо вания • земельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты, проект- но-изыскательские работы, науч но-исследовательские разработ ки, торговые марки и торговые знаки, включая лицензии на оп ределенные виды деятельности, организационные расходы и др. Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, пред приятие может нести дополни тельные расходы по доведению объектов до условий эксплуата ции, в которых они пригодны к использованию в запланирован ных целях .В бухгалтерском учете факт передачи нематери альных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи с использование счетов 08 и 04. Учет поступления нематериаль ных активов. Поступление нема териальных активов на предпри ятия оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту. приемки основных средств ф.№ ОС-1. Рассмотрим порядок отражения в учете различных фактов поступ ления нематериальных активов. 1.В клад инвестора нематериаль ных активов в уставный капитал При регистрации уставного ка питала Д75 К 80 При внесении вклада Д04 К 75 1. Приобретение нематери альных активов исходя из фактических затрат Д 08 К 60,76,51,52 Д04 К08 НДС К 19 Д 60,76 Д60К51 2. Затраты по доведению не материальных активов до требований эксплуатации Д 08 К 70,69 и др. 4. Передача вновь приобретен ных нематериальных активов в эксплуатацию Д 04 К 08 5.Безвозмездное поступление нематериальных активов по стоимости экспортной оценки Д 08 К 98\2, Д04 К 08,Д98\2 К91. Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, далее если был вклад в уставный капитал. 16. Учет и оценка материаль ных запасов и незавершен-ного производства. Оценка НЗП Незавершенным производством называется продукция частичной готовности ( не прошедшая всех стадий обработки) а также гото вая продукция не принятая ОТК. Для того чтобы определить не прерывные текущие данные о размерах НЗП используют балан совый метод учета. Сущность метода - в результатах инвента ризации НЗП на начало года вступительное сальдо по сч.20 а затем в Дт 20 относят остальные издержки и в результате Дт 20 характеризует общую массу издержек производства Готовая продукция учитывается на Кт 20 где отражено все то, что посту пает на склад предприятия. Кре дитовый оборот никогда не сов падает с дебетовым оборот, т.к. в любой момент на предприятии существует НЗП, которое пере ходит в последующий отчетный период для продолжения произ водственного процесса. Т.о. ве личина НЗП на конец отчетного периода определяется не прямым счетом, а расчетным путем. От правильной оценки НЗП зависит достоверность калькуляционных расчетов, а следовательно и раз мер продекларированной прибы ли, влияет на финансовые ре зультаты внутри финансового года.-"Положением по бухучету и отчетности" предусмотрены 4 метода оценки НЗП ( для серий ного производства ). 1. По фак тическим производственным затратам. 2. По нормативной или плановой себестоимости ( в массовом или серийном произ водстве ) 3. По прямым статьям расходов. 4. По стоимости ма териальных затрат. В единичном производстве НЗП может оцени ваться только по фактическим затратам. Выбранный способ оценки НЗП предприятие фикси рует в учетной политике. Себе стоимость фактическая = НЗП на начало + затраты отчетного пе риода - НЗП на конец - отходы. Методы оценки запасов. Произ водственные запасы можно учитывать по фактической себе стоимости заготовления, в кото рую включена стоимость собст венно материалов + затраты. Оприходование материалов мо жет осуществляться 2 способами сразу на сч. 10 (ДтЮ .19 Кт 60) или с применением сч 15 и 16 (Дт 15 Кт 60 -по сумме фактических затрат Дт 19 Кт 60, Дт 10 Кт 15 - по сумме план. Себестоимости Дт 16 Кт 15 -на сумму отклоне ний. Отпущенные в производство материалы учитываются по фак- тич. Себестоимости заготовления без НДС Дт 20.23.26 Кт 10 При отпуске МПЗ их оценка может производиться способами - 1. По стоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости . 3. ФИФО по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (1 на приход - 1 в расход на конец месяца на складе по фактич. Себестоимости последних по времени закупок . 4. ЛИФО -- МПЗ первыми поступившие в производство оценивают по се бестоимости в последовательно сти приобретения, а оценка в запасе на конец месяца по себе стоимости ранних по времени приобретения. Аналитический учет ведется по видам и сортам. 17.Учет готовой продукции . Готовая продукция – результат производственного цикла, пред назначенная для продажи. Отра жается готовая продукция Дту 43 с Кта 20 по фактической себе стоимости производственной; В аналитическом учете движение и учет готовой продукции воз можно по учетным ценам с вы делением отклонений фактиче ской производственной себе стоимости от учетной цены. Эти отклонения учитываются по однородным группам и может применяться промежуточно сч.40 Дт40 Кт20 Дт43 Кт40 - сумма отклонений определяется в процентах . Процент откло нений исчисляется в числителе отклонение по остатку готовой продукции на начало месяца + отклонения поступления продук ции за месяц , а знаменатель -учетная цена остатка на начало месяца + учетная цена поступ ления умноженная на 100% Спо соб оценки готовой продукции по прямым затратам предусмат ривает отнесение ОХР на сч.90 в том периоде в котором они име ли место. Их не распределяют между готовыми изделиями и НЗП не относят на остатки гото вой продукции на складе, не надо их учитывать в составе стоимо сти отгруженного товара. В ре зультате снижение трудоемкости расчетов повышает их точность. При этом уменьшается налогооб лагаемая база для налога на имущество, т.к. готовая продук ция и НЗП отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов. Принято считать, что оценка готовой про дукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организа ций с широким ассортиментом изделий. 18. Учет кредиторской задол женности . Кредиторской называют задол женность данной организации другим организациям, работни кам и лицам которые называются кредиторами. Кредиторов задол женность которым возникла в связи с покупкой у них матери альных ценностей, называют поставщиками . Задолженность - по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды ,в фонды социального обязательствами по распределению. Кредиторы назначения и другие подобные начисления называют за долженность которым возникла по другим операциям называют прочими кредиторами. В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Кредиторская задолжен ность отражается на счетах 60" расчеты с поставщиками и под рядчиками" "76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито рами". По истечению срока ис ковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установ лен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен или с момента когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обяза тельства. Кредиторская задол женность тю истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бух. Записями.- Дт60.76 Кт91 Сведе ния о движении дебиторской и кредиторской задолженностях приведены в разделе 2 " Деби торская и кредиторская задол женность " Приложения к балан су ф.5. Из общих сумм дебитор ской и кредиторской задолжен ностей выделяется просроченная задолженность и задолженность длительностью свыше трех меся цев. В пассиве баланса приведе ны общая сумма кредиторской задолженности и ее виды ( по ставщики и подрядчики). Для учета различных расчетных от ношений с другими предпри ятиями, организациями и отдель ными лицами используют А-П счет 76. К нему могут быть от крыты субсчета - 1. "Расчеты по имущественному и личному страхованию" 2."Расчеты по претензиям" 3."Расчеты по при читающимся дивидендам и дру гим доходам" 4."Расчеты по депонированным суммам" На первом субсчете отражают рас четы по страхованию имущества и персонала организации в кото ром организация выступает стра хователем. Начисленные суммы Дт08.23.25.26.29. Кт76-1 Пере численные суммы Дт76-1 Кт51.52.55. По второму субсче ту Дт76-2 КтбО-суммы несоот ветствия цен Дт76-2 Кт20-за брак и потери по вине поставщи ка Дт76-2 Кт91-по штрафам и пеням. По третьему субсчету Дт7 6-3 Кт91 -подлежащие полу-чению доходы Дт51.52 Кт 76-3-полученные доходы. По четвер ному субсчету Дт70 Кт76-4- депонированне суммы Дт76-4 Кт52.51.-выплата депонирован ных сумм. Аналитический учет по сч. 76 ведут по каждому деби тору и кредитору. 19.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПР-ЦИИ. Организации получают основ ную часть прибыли от реализа ции пр-ции, работ, услуг. К-Т 90,9.Прибыль от реализ.пр ции -определяют- как— разницу между выручкой от реализации пр-ции без НДС и др.вычетов и затратами на ее пр-во и реал- цию.Прибыль от внереализац. Опер..уменьшенная на сумму расходов по этим операциям Кт91. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов,пени,курсовых разниц по всем счетам, доходы по акциям. Внереализ.доходы и потери учитываются на сч.99» Прибыли и убытки»от чрезвычайных доходов Кт 99. Формирование фин.рез. Дт 90,91/Кт99. Двумя способами «рез 43 сч,-списыв. Реализ .гот.прод. по факт. с/с Дт90.2- Кт43. Дт90,3- Кт68 -начисл.НДС .Дт90,2-Кт10 материа лы(м.б.70,69,68).Выставл.счет покупателю Дт62-Кт90,1 выручка по отгрузке. Получ.денег от поку пателя т51,50,52 Кт62.Формируем сч.99»Приб. и убытки».Сумма выручки от про даж Кт90,1- себест. продаж (суммарный дебет.оборот по сч.90,2 90,3;90,4; 90,5; 90,6;)=фин. результат.Сумма прибыли отраж .проводкой Дт90,9-Кт99. Убыток Дт99-Кт90,9. 20.УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИ-ТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ. Уст.кап. является основным источником формирования собств .средств предприятия и предст. совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставно го капитала регулир. Законода тельством и учре дит, докум. Уст. кат. Коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, матер.и др.),внесенных акционерами .Пример (применительно к АО). АО является юр.лицо, учреж даемое под соответств. Наимено ванием, имеющее уставный ка питал, разделенный на опреде ленное кол-во акций.,и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добро вольное объединение, основан ное на принципе равенства его участников, осущ. Совместную деятельность .Обязательное условие - внесение своего вклада в эту деятельность, т.е.АО – это объединение капиталов. Дея тельность АО регламентир Уставом. Акционе Ры не несут полной имуществен ной ответственности по обяза тельствам АО, их ответствен ность ограничивается лишь вкла дом в уставный капитал. Каждое АО имеет уставный капитал, величина-которот фиксируется в уставе АО и может изменятся только в порядке, предусмотр. для изменения самого устава. Уст кап. может быть увеличен путем увеличения номинальной ст-ти акций или выпуска доп.аккий, а уменьшен – путем уменьш. Номинальной ст-ти акций ,либо путем покупки (вы купа) части собственных акций в целях сокращения их общего кол-ва. Уст.кап. в момент учре ждения общества долже11 состо ять из оговоренного числа обык новенных акций, кратного деся ти, с одинаковой но мин. стоимостью. В оплату акций могут быть внесены им- во, сооружения, нематериальные активы, др.мат.ценности, ден.ср-ва в рублях и ин.валюте.Учет дви жения средств уст.кап. осуществл.на сч.80»Уставный капитал».Счет пассивный, фондовый, Кт с-до счета показывает сумму зарегистрированного уставного Капитала, оборот по дебету - уменьшение уставного капита- ла,оборотпо кредиту-увеличение уставного капитала. Учет операций ведется в ж.о.%12.Для учета расчетов с учредителями используется счет 75»Расчеты с учредителями Это Активно- пассивн.счет который служит, с одной стороны ,для учета расче тов с учредителями по вкладам в уставный капитал субсчето Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал, с другой -для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам-субсчет «Расчеты по выплате доходов».Дт75-Кт80- объявленуставный капитал. Рас чет с учред.по дивидентам Дт99- Кт75; Дт75-Кт70. 21. ПОНЯТИЕ И УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. Заем- это договор, по которому одна из сторон д.е.заимодавец пред лаг.др.стороне- заемщику деньги или вещи. Заемщик обязуется возвратить ту же сумму или равное кол-во вещей.Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств предприятия.Кредит-договор по которому банк или кредитная организация обязуется предос тавить ден.ср-ва заемщику в размере и на условиях преду смотр.договором. Кредиты пре доставляются предприятиям, имеющим самостоятельный ба ланс и собственные оборотные средства , как правило, под ук рупненные объекты кредитова ния (по совокупности матери альных запасов и производст венных затрат и др.) Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возврат ности, срочности, платности и под обеспечение, предусмот ренных действующим законода тельством и согласованных сто ронами. Все вопросы связанные с выдачей и погашением креди тов, регулируются правилами банков и кредитными догово рами между предприятием - заемщиком и банком на дого ворной основе, посредством заключения кредитного догово ра. Для получения кредита предприятие направляет хода тайство (заявление) с приложе нием копий учредительных и других документов (устав, реги стра- ционное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающих обеспечен ность возврата кредита В зависимости от срока, на кото рый выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и дол госрочные. Срочность кредита определяется сроками его воз врата, гашения. Так кратко срочные кредиты выдаются на срок не более одного года .Долгосрочные кредиты (на срок более года) выдаются, как пра- вило.на затраты по внедрению новой техники, расширению производства , его реконструк цию, приобретение дорого стоящего оборудования и другие целевые программы. Расчетно- кредитные операции, связанные с получением и гашением кре дитов, учитыв. На сч.66»Расчеты по краткосроч ным кредитам и займам» и счет 67»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».Эти счета пассивные, с-до их показывает сумму непогашенной задолжен ности на начало отчетного пе риода, оборот по Дт - суммы, перечисленные в погашение Дт 50,51,52,55,60- Кт66,67-получение кредита. Дт 66,67-погашение креди та. Дт91 2Кт51- уплата %. 22. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ (СОС TAB , ПОНЯТИЕ, СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ). Пользователя ми такой информации являются руководители, учредители, уча стники и собственники имуще ства предприятия. ПБУ 4/99№43 от 6.07.99г.Содержание отчетности о деятельности предприятия , "имущественном положении и степени финансо вой устойчивости представляет интерес для потенциальных ин весторов, аинтересованных во вложениях капитала Бухгалтерская отчетность свод взаимосвязан- ных показа телей;, представляемых соответ- ствующим образом в утвер жденных формах итогов работы предприятия за истекший отчет ный период. Принцип составле ния и публикации бухгалтер ской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методоло гии бухгалтерского учета. Зна чение отчетности в ее достовер ности .целостности, своевремен ности, простоте, проверяемости сравнимости, экономичности, соблюдении строго установлен ных процедур оформления и публичности. Достоверность базируется не только на инфор мации бухгалтерского .но и дру гих видов учета , в первую оче редь стат.учета. Нарушение данного подхода делает невоз можным составление бизнес- плана,а также оперативное управление имуществом на раз личн. Уровня хоз.деятельности.Это, условие требует сопоставимости и пла новых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала фин.года. Если такая сопостави мость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректи- ровке.Бух.отч. оформляется пу тем заполнения утвержд.МФ для годовой иликварт.бух.отч. типовых форм отч. Реквизиты: полн. наим.организ.,ИНН,отч.пер иод,ОКОНХ,ОКПО,орган управл.гос.им-вом,почт.адрес, ед.измер.В состав годовой бух.отч.включ.З формы отч.; !.Ф1(бух.баланс)Ф2(отчет о при былях и убытках). 2.Пояснительная записка к бух. балансу иотч.офин.рез, 3.-отчетодвиж.капитала ф.З -отчет о движ.ден.средств ф4 -прилож.к бух. балансу ф5 -отчет о целевом использ.получ. средств. -специализир.форма -отчетобиспольз. бюджетных ассигнований -итоговая часть аудит.закл. 23. Учет прямых и косвенных затрат в составе с/с продукции . К прямым затратам относят пря мые мат.затраты и прямые затра ты на оплату труда. Они учи тываются по дебету счета 20,23 и их можно отнести непосредст венно на определенное изделие. Аналит. учет организуется в разрезе объектов калькулирова ния, т.е видов продукции. Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.. Они „учитываются по дебету счета 25,26 и распределя ются между отдельными изде лиями согласно выбранной пред приятием методике (пропорц-но основной з/пл производственных рабочих, количеству отработан ных станко-часов, часов отрабо танного времени и т.п.). Ана- лит.учет ведется в разрезе структурных подразделений и в разрезе статей сметы, кот.предусмотрены метод.указаниями по учету, пла нированию и калькулированию с/с. Прямые материальные затраты . Каждое производственное изде лие состоит из каких-либо мате риалов. Основные материалы — это материалы, которые стано вятся частью готовой продукции, их стоимость можно относить на определенное изделие. Факт.с/с материалов определяет ся исходя из затрат на их приоб ретение, включая оплату % за ,,.. пользование кредитом, предос тавленным поставщиком ресур сов, комиссионные вознагражде ния, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспор тировку и доставку, осуществ ляемые силами сторонних ор ганизаций. Определение факт.с/с основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено про изводить следующими методами: по с/с каждой единицы; по сред ней с/с; по с/с первых по времени закупок (ФИФО); по с/с послед них по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описы вает в своей учетной политике. Прямые затрать! на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично от нести на определенный вид гото вых изделий. Издержки на опла ту труда за работу, которые нель зя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными затратами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомога- тельныи-персонал. Д20К70нач-наз/пл Д20К69 начисления на з/пл Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производ ства. Косвенные ("общепроизводствен ные') затраты , -это совокупность издержек, связанных с производ ством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Обшепроизв. расходы возникают в производственных подразделе ниях — участках, цехах, произ водствах, переделах. Назначение, характер и функцион. роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Общепроизв. расходы учитыва ются на сч 25 в корреспонденции со счетами учета производствен ных запасов, расчетов с персона лом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др. В конце отчетного периода на суммы фактических общепрои зводственных расходов состав ляют запись: Д20,23,28 К25 Процесс распределения общепро изводственных затрат состоит из трех элементов: 1. Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех). 2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты. 3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат). Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном сч 26. Аналит.учет общехоз. расходов строится по группам этих расхо дов, а внутри групп — по стать ям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехоз. расходов. Типовой номенклатурой преду смотрено выделение следующих статей общехоз. расходов про мышленных предприятий: Расходы на управление предпри ятием 1. Заработная плата аппарата управления. 2. Командировки и перемеще ния. 3. Представительские расходы. 4. Содержание пожарной, воени зированной и сторожевой охра ны. 5. Прочие расходы. Об щехозяйственные расходы 1. Содержание прочего общеза водского персонала. 2. Амортизация основных средств. 3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря обще заводского назначения. 4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобрета тельство и техническое усовер шенствование. 5. Охрана труда, 6. Подготовка кадров. 7. Оргнабор рабочей силы. 8. Прочие общехозяйственные расходы. Налоги, сборы, отчисления Непроизводительные расходы 1. Потери от простоев. 2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе. В конце отчетного периода сч 26 закрывается: Д20-23К26 24.Документация и инвентари зация. Документация- письменное сви детельство о совершенной хоз.операции . придающее юр.силу данным бухучета. Пер вичные документы обеспечивают бухучету сплошное и непрерыв ное отражение хоз.деят-ти пред приятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, в кот.заполнены все реквизиты(нимен-е пред-я,наим-е док-та,ег6 №,дата,краткое сод-е хоз.операции, ее количественное и денежное выражение.подписи лиц). Первоочередное требова ние к док-там своевременность составления , полнота и досто верность информации, обеспечи вающие возможность предвари тельного и текущего контроля за хоз.деят-тью предприятия и ак тивного воздействия на результа ты его работы. Достоверность учетной инфор мации обеспечивается проведе нием инвентаризации. Техниче ски она представляет собой пе риодическую опись имущества и обязательств организации на опред.дату с занесением ее ре зультатов в отдельные инвента- ризац.ведомости(описи).Наряду с этим в процессе проведения инвентаризации решаются л др.задачи: -выявление неходовых, залежав шихся и неиспользуемых видов имущества. -подтверждение реальности оценки отдельных статей баланса -проверка условий хранения произв.запасов в соответствии с их физическими характеристи ками. -установление состояния склад ского и весоизмерительного хозяйства. Количество ,порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель пред-я, кроме тех случаев, когда ее про ведение обязательно. В связи с этим различают плановые и внеплановые(внезапные) инвен таризации. В зависимости от объема провер ки инвентаризации разделяются на полные,частичные и выбороч ные. По периодичности проведения- они бывают текущие и перма-нентные(постоянные, непрерыв ные) По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тема тические. Обязательное проведение инвен таризации требуется когда имеет место: -смена материально-отвеств.лиц-на дату передачи дел,но не позд- иее для увольнения работника -передача имущества в аренду, выкуп, продажу, а также преоб разование госуд.или муници пального унитарного пред-я - на дату оформления данных хоз.операции. -составление годовой бухотчет- ности(кроме имущества, инвен таризация которого проводилась не раннее 1 октября отчет, года. По основным средствам она может проводиться 1раз в Згода. -установление фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей - сразу же при их обнаружении -стихийное бедствие, пожар, авария или др.чрезвычайные ситуации-сразу после их оконча ния. -ликвидация(реорганизация) предприятия- перед составлени ем ликвидационного (разделительного) бухбаланса. Инвентаризации подлежат все виды имущества и фин. обязательств. Данной проце дуре подлежит как имущество, принадлежащее организации и поставленное на баланс, так и непринадлежащее ей и учиты ваемое за балансом. Инвентаризация имущества осу ществляется по каждому его наименованию и в разрезе мате риально-отвеств.лиц. Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на ревизионную комиссию. Состав инвента риз.комиссии по количеству и персонально утверждает руково дитель с включением в него представителей администрации, бухгалтерии и др.специалистов. Отсутствие одного из членов комиссии на период проведения инвентаризации дает основание рассматривать ее результаты как недействительные. Перед прове дением инвентаризации все пер вичные документы по приходу и расходу должны быть составле ны и предъявлены комиссии или сданы в бухгалтерию, а от мате- риально-отвеств.лиц получены расписки о том, что на дату про ведения инвентаризации нет не- оприходованных или несписанных в расход отдельных наиме нований имущества.Фактические остатки по каждому наименова нию имущества комиссия_ вносит в инвентаризац.ведомости после тщательного взвешива ния,подсчета,обмера и т.п. по номенклатуре и единице измере ния. Акты обмеров/технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к инвентариз.описи как достоверность снятия факт.остатков. 25. Система директ-костинг (ДК) это система неполного включе ния затрат в с/с. Суть системы состоит в том, что с/с учитывается и планируется только в части переменных за трат, таким образом лишь пере менные издержки рапределяются по носителям затрат. Поэтому в системе ДК все затраты делятся на переменные и постоян-ные.Постоян.затраты собираются на отдельном сч 26, в с/с объек тов калькулирования не включаются , а списываются в конце отчет.периода на финансовые результаты, т.е они учитываются при расчете прибыли и убытка за отчет.период(Д90К26). По пере менным затратам рассчитывается с/с продукции, оценивается незавершенное производство и готовая продукция. Прямые пе ременные затраты собираются по Дсч20,23, косвенные переменные затраты по Дсч25. В конце от четного периода в расчет с/с отдельных видов продукции включаются косвенные перемен ные затраты(Д20,23К25) Но кроме постоянных и пере менных затрат существуют час тично переменные затраты(смесь пост, и перемен.затрат).Общая сумма этих затрат изменяется в связи с изменением объема пр- ва. (Н-р: абонемент, плата за телефон- пост.затраты, междуг.перег-перемен.затраты) Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат. При этом сущ-ет коэф-т реагирования затрат,кот.определяется отноше нием % изменения затрат на % изменения объема. Для пост.затрат коэф-т =0, пере-мен.затрат коэф-т =1. При систе ме ДК схема построения отчетов 0 доходах многоступенчатая: 1 .Выручка 2.Переменные расходы 3.Маржинальный доход 4.Постоянные расходы 5.Прибыль маржинальный доход=Выручка- Перемен.затраты или Посто- ян.затраты+Прибыль Преимущества системы ДК: 1.Большое значение имеет ста новление связей между затрата ми и объемами пр-ва. 2.Информация,получаемая в системе ДК позволяет находить наиболее выгодные комбинации цен и объема, проводить эффек тивную политику цен. 3.калькулирование с/с только по переменным затратам позволяет упростить нормирование, плани- рование,учет и контроль. 4.ДК позволяет заострить внима ние на суммы постоян.расходов, их влияние на величину прибыли хорошо видно. 5.ДК дает возможность опера тивнее _ контролировать посто- ян.затраты 6.Благодаря ДК расширяются аналит. возможности учета. Недостатки: 1 .Возникают трудности при раз делении расходов на пост, и переменные 2.Противники ДК считают, что пост.расходы также участвуют в пр-ве данного продукта и долж ны быть включены в его с/с. З.В ценах, устанавливаемых на длит.период необходимо обеспе чивать покрытие всех издержек предприятия. 26. Метод стандарт-кост(СК). Смысл системы СК заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то ,что произошло. Основная задача- учет потерь и отклонений в при были.Эта система соответствует тем пред-ям, чья деят-ть состоит из одинаковых повторяющихся операций, его целесообразность применения в промыш-ти с цик личным производством. Эффек тов. Контроль может быть дос тигнут путем сравнения общих факт.затрат с нормативными затратами.Контроль над издерж ками эффективен в момент их возникновения, сл-но нормативы по кол-ву мат-лов,труда,услуг необходимо устанавливать на ед- цу продук-и. Нормативные за траты на пр-во продук-и уста- навл-ся путем суммирования нормативных издержек всех операций, необходимых для пр- ва опред.продукта. принцип СК явл-ся универсальным и его при менение целесообразно при лю бом методе учета затрат и каль кулировании с/с. На основе уста- новл.стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на пр-во .исчислить с/с ед- цы изделия и составитьотчет об ожидаемых доходах. В основе системы СК лежит предва- рит.нормирование затрат по статьям расходов: -основные материалы -оплата труда произв.рабочих -произв.накладные расходы -коммерческие расходы Сущ-ют 2 подхода , кот. можно применить для расчета нормати вов: 1.можно использовать записи прошлых лет 2.можно установить нормативы, основываясь на инженерном исследовании. Система СК не регламентируется норматив.актами .поэтому внут ри одной компании могут дейст вовать различные нормы: 1.базовые нормативы затрат (нормативы остаются неизмен ными в течение длит.периода времени) Они обеспечивают одну и туже основу для сравнения с факт.затратами в течение не скольких лет. 2.Идеальные нормативы(отражают совершенный про изв.процесс) Они явл-ся мини мальными издержками, кот.возможны в условиях макси мально эффекти-го пр-ва. 3.Достижение в настоящее время нормати вов(издержки,возникающие в условиях эффектив-го пр-ва).Это нормативы,кохтрудно, но реаль но достигнуть. В этих нормати вах допускается возможность брака,поломок оборуд-я,потери времени. 27. Принятие решений о капи тал о вложен иях. Вопрос о капиталовложениях обычно является наиболее слож ным для любой организации. Поэтому при решении подобного вопроса организации необходимо оценить прежде всего эконом, привлекательность предложений 0капиталовложениях. Существ, различи, приемы и методы по зволяющие бухгалтеру- аналити ку объективно оценить привлека тельность того или иного инве стиционного проекта и следов, помочь руководству принять обоснованное управленч. реше ние, они могут применять как изолированно друг от друга, так и в различи, комбинациях. Методы: 1 .расчеты вмененных издержек по капиталовложениям. Ден. ср-ва вовлеченные в программу капиталовложений уже не могут быть использованы на получение прибыли каким- либо иным обра зом, след. можно говорить об упущенной выгоде предприятия или вмененных издержках. По этому для оценки привлекатель ности принятия решения о капи таловложениях ожидаемых нор мы прибыли по инвестициям сравнивают с нормами прибыли по инвестициям в цен. бумаги на фин. рынках. Доход предприятия кот. может быть или извлечен в результате инвестиций в высоко надежные цен. бумаги считают вмененными издержками по капиталовложениям. След. капи таловложения необхг осущест вить в те программы кот. способ ны принести предприятию при быль выше суммы вмененных издержек. Кроме того, необхо димо учитывать риск инвестици онного проекта, чем выше риск инвестиц. проекта, тем больше норма прибыли от капиталовло жений требуется, и тем выше должен быть ожидаемый чистый доход. 1.Метод оценки капиталовложе ний по дисконтированной стои мости. Цель этого метода состоит в том, чтобы будущие поступле ния ден. ср-в показать в совре менной оценке, т.е. рассчитать приведенную ст-ть. Т.о. дискон-тирование-это процесс нахожде ния в сегодняшней ст-ти тех денег, получение кот. ожидается в будущем. 2.Внутренний коэффиц. Окупае мости. Это ставка % полученного от инвестиц. периода, его также назыв. ставка дисконта. Крайним значением этого коэффиц. явля ется такая его величина, при которой размер чистой дискон тированной стоимости равен О, т.е. при этом дисконтированная стоимость равна первоначальной сумме кап. вложений, след. инве стиционный проект не имеет эконом, смысла. 3.Период окупаемости кап. вло жений- это то время по истече нии которого полученный пред приятием чистый доход от реали зации продукции полностью покроет первоначально вложен ный капитал. Период окупаемо сти рассчит .как отношение сум мы кап. вложений к доходу по лучаемому от этих кап. вложе ний, чем выше ожид размер го дового дохода, тем короче срок окупаемости, ниже степень риска и более привлекателен инвестиц. проект. Однако необх. при ис пользовании этого метода допол нит. Производить расчет дискон тирования полученных доходов. 4.Учетный коэффиц. окупаемо сти капиталовложений. Этот метод основывается на информа ции об ожид. прибыли и предпо лагает расчет показателя прибы ли на вложенный капитал. Он рассчит. как отношение средней ежегодной прибыли к средним инвестиц. затратам при исчисле нии среднегодовой чистой при были в расчеты включ. Лишь величины доп. доходов и расхо дов по кап. вложениям. 28. Принципы калькулирова ния, его объект и методы. Калькулирование опред. как система ед-цы отд. видов про дукции, работ, услуг. Задача калькулирования- опред. из- . держки, кот. приходятся на ед-цу продукции, работ, услуг, пред назначенных для реализации. Конечным результатом кальку ляции явл. составление кальку ляции. В завис, от цели кальку лирования различают: - плановую калькуляцию, она составляется на плановый период на основе действующих на нача ло -этого периода норм и смет - сметная калькуляция рассчит. при проектировании новых про изводств и при конструировании новых изделий при отсутствии норм расхода. - Фактическая калькуляция от ражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Калькулирование помогает ре шать не только традиционные задачи, но и прогнозировать эконом, последствия в таких ситуациях как целесообразность дальнейшего выпуска продук ции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимиза ция ассортимента выпуск, про дукции. На любом п/п калькулирование организуется в соотв. с опред. принципами: 1 .научно обоснованная класси фикация затрат на производство 2.устан. объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных ед-ц. Объек том калькулирования явл. виды или группы однородных продук тов, выбор калькуляционной ед-цы зависит от особенностей про изводства и выпускаемой про дукции. 3.выбор метода распределения косвенных расходов 4.разграничение затрат по перио дам. Доходы и расходы, не отно сящиеся к отчетному периоду не признаются доходами и расхода ми отчетного, периода даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. 5.Раздельный учет по текущим затратам на производство про дукции и по капит. вложениям. 6.Выбор метода учета затрат и калькулирования с/ст. продукции Сущ. различ. методы учета за трат кот. можно сгруппировать по 3 признакам: * по объекту учета выделяют попроцессный, попередельный, позаказный. по полноте учитываемых затрат выд .полную и неполную ст/сть. по оперативности учета выд. нормативные и фактические калькуляции. Метод учета затрат выбирается предприятием самостоятельно, т.к. зависит от ряда частных факторов: от отраслевой принад лежности, от размера предпри ятия, от применяемой техноло гии, от ассортимента продукции. 29. Бюджетирование и кон троль затрат. По бюджетным планированием подразумевается особый тип процесса принятия решений кот. касаются не одного события а охватывают деят. всего предпри ятия выполненную в будущем. Среди главных задач, стоящих перед финансовыми службами предприятия, - формирование и контроль за исполнением бюдже та; который является основным финансовым документом пред приятия, позволяющим планиро вать денежные потоки предпри ятия. Существует ряд подходов к фор мированию бюджета. Наиболее типичными являются формиро вание бюджетов по центрам ответственности (центрам затрат / доходов) и бюджетирование по проектам. Бюджетирование по проектам типично для предприятий, рабо тающих позаказно (тяжелое ма шиностроение, судостроение, авиастроение). По каждому крупному проекту формируются бюджеты, включающие расход ную и доходную часть, ответст венность за исполнение бюджета несет руководство проекта. Да лее бюджеты проектов консоли дируются в общий бюджет, включающий также данные по внепроектным доходам и расхо дам предприятия. Подобный подход позволяет, во-первых, анализировать эффективность каждого из реализуемых проек тов и, во-вторых, достичь необ ходимой гибкости финансовых документов при планировании проектов. Для бюджетного планирования важно правильно выбрать план счетов, на основе которого будет формироваться бюджет. Бюдже тирование является достаточно сложным процессом, поскольку при этом требуется обработка большого объема информации, но его внедрение на предприятии в основном окупается. Наиболь шего эффекта можно достичь, применяя специализированное программное обеспечение. Ав томатизированная система бюд жетного планирования позволит автоматизировать рутинные операции, связанные со сбором и передачей данных, консолидаци ей бюджетов. 30. Учет резервов и фондов предприятия. Резервы создаются для уточне ния оценки отдельных статей бух .учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитыв. насчёте 14 того же названия, кот. предназначен для отражения резервов, создаваемых под сни жение рыночной стоимости сы рья, материалов, топлива, неза вершенного производства, гото вой продукции и товаров. Этот резерв создается за счет доходов организации. Д91К14 Резервы по сомнительным дол гам (63) создаются за счет дохо дов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, кот. не погашена в сро ки, установленные договорами, не обеспеченная соотв. гаран тиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования -дебиторской за долженности организации. Вели чина резерва опред. отдельно по каждому сомнительному долгу в завис, от финанс. Состояния должника. Резервы под обесценение вложе ний в ценные бумаги ( 59) созда ются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги. Величина резерва обра зуется в том случае, когда ры ночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости. Учет резервов предстоящих рас ходов (96). В повседневной дея тельности организаций может возникать необходимость созда ния резерва для покрытия пред стоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в рас ходы на продажу в отчетном году. В соответствии с учредит, доку ментами организации могут создавать фонды накопления и потребления. Под фондами нако пления понимают средства, на правляемые на производственное развитие и др. аналогичные цели. Под фондами потребления пони мают средства, направляемые на мат. поощрение работников кол лектива, осуществление меро приятий по соц. развитию. Учет операций по образованию и ис пользованию фондов осущ. на пассивном счете 84 «Нераспре деленная прибыль» Операции по образованию фон дов спец. назначения отраж. по кредиту 84 «Нераспред. при быль» 7-5-«расчеты с учредите лями»- при образовании фондов за счет целевых взносов учреди телей. 31. Учет доходов и расходов организации. ПБУ9/99 «Доходы организации» Приказ№32н от "136:05.99г. ПБУ10/99 « Расходы организа ции» Приказ № ЗЗн от 06.05.99г. ПБУ9/99 определяет понятие « Доходы организации» доходами признается увеличение экономи ческих выгод в результате посту пления от других юридических и физических лиц, в зависимости от характера получения доходов .условий их получения и на-праввлений подразделяются на 4 группы: -доходы от обычных видов дея тельности -операционные доходы -внереализационные доходы -чрезвычайные доходы 1.Д-ды от обычных видов дея тельности являются выручка от продажи продукции и това- ра,поступления, связанные с оказанием услуг. 2.операционными доходами является поступления .связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение,другие виды интеллектуальной собственности поступления с участием в устав ных капиталах других организа- циях(включая % и иные доходы по ценным бумагам; прибыль,полученная в результате совместной деятельности; поступление от продажи ОС; % .полуечннные за предоставле ние в пользование денежных средств организаций, а так же использование банком денежных средств, наход.на счете органи зации в банке. 3.Внереализационные доходы - это штрафы пени,неустойки за нарушение условий договоров( суммы принимаются признаные судом); активы полученные безвозмезд но, в т.ч. по договору дарения( принимаются по рыночной стои мости, данные о ценах должны быть подтверждены докумен тально); прибыль прошлых лет выявлен ная в отчетном году; суммы кредиторской и депонент ской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов( опре деляют в соответствии с прави лами устанавливается для прове дения переоценки активов); прочие внереализационные до ходы. 4Чрезвычайные доходы – это поступления возникающие как послёдствие стихийных бедствий,пожаров и т.д.,так и страховое возмещение.стоимость мате риальныхценнно стей, остающихся от списания неригодных к восстановлению и дальнейшему использованию РАСХОДЫ ПБУ10/99 Тоже самое 1.расходы по обычным видам деятельности-материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисление на социальные нуж ды; амортизация; прочие затраты; 2.операционные расходы тоже самое.что доходы -3 .Внереализационные - убытки прошлых лет признаные в отчетном году; суммы дебиторской задолженно- сти,по которым истек срок иско вой давности.нереальных для взыскания; сумма уценки активов; остальное тоже самое доходы от основной деятельно сти по Кт90, от прочих 91 Расходы по Дт90, от прочих по Дт91 По чрезвычайным 99 суммы отражаются в форме №2 «отчет о прибылях и убытках» 32.Учет расходов будующих периодов. Счет 97 предназначен для обо- щающей информации о расходах, произведенных в данном отчет ном периоде,но относящиеся к будующим отчетным перио дам.Это расходы связанные с освоением новых видов продук- ции,подписка на экономич.и техническую литературу,оплатой за несколько месяцев вперед, арендной платы,Эти затраты отражаются проводкой Дт 97-Кт 60,76,10 в зависимости от видов эти расходы подлежат включе-ниюв затраты на производство продукции в последующие меся цы равномерно Дт20,23,25,26 - Кт 97 Срок включения этих зата-рат организация устанавливвсает самостоятельно.Аналитический учет по сч.97 « Расходы будую щих периодов» ведется по видам расходов. ЗЗ.Учет резервов( по видам резервов). В уставе организация обязатель но записывает о создании ре зервного фонда в %-ном размере от прибыли до налогообложения которое осуществляется до тех пор пока он не достигнет 25% размера Уставного капитала. А после этого из чистой прибыли. Применяется сч.96» резервы предстоящих расходов.которые предназначены для ин-ции о сост-нии движения суммы за резервнгым фондом в целях рав номерного включения расходов в з-ты на производства и расходы на продажу суммы предстоящей оплаты отпусков работников организации на выплату ежегод ного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС ,на гарантий ный ремонт,рекультив.земель и т.д.резервирование суммы отра жается по Кт96 в кор-ции со сч. Учета затрат на производство и продажу.фактич.расходы на которые бал ранее образован резерв.относ.в Дт96 в кор-ции со сч.70 на суммы опл.труда работ никам за время отпуска и вознаграждения за выслугу лет, Дт 96-Кт23 на стоим.ремонт ОС.произведен подразделением организации.расходование резерв надо произвести в течении го- да.заключ.строкой года -остаток неиспользов. резерва присоед.к прибыли правильности. Аналитический учет ведется по видам резерва 59-Резерв под обесценение вло жений в ценные бумаги 63-Резервы по сомнительным долгам 14-Резервы под снижение стои мости материальных ценностей. 9.Методы калькулирования с/с продукции, работ, услуг.Учет затрат на пр-во и калькулирова ние с/с продукции организуются в соответствии с производствен ными особенностями предпри ятий.На практике пред-я приме няют простой (попроцесс ный), позаказный, попередельный и нормативный методы учета производственных зат-т и кальк-я с/с прод-ии.Простой- предусматривает учет з-т на пр- во по цехам в разрезе статей затрат.Зат-ты цехов суммируют ся по пред-ю в целом.Общая сумма расходов делится на кол-во выработ-й прод-ции и опред- ся с/с ед-цы прод-ции.Прим-ся ,где один вид прод-ции уголь,газ,нефть,эл.энергия.У них все расходы прямые.Позаказный- прим-ся на предпр-ях с мелкосе рийным и индивидуальным ха рактером пр-ва.ПЗ учит-ся особо по каждому заказу или работе ,наклад.расходы учит-ся отдель но и ежемесячно распред-ся между заказами (работа- ми).Бухгалтерия ведет учет либо в карточке по каждому заказу либо в ведомости для каждого заказа отдельная стро- ка.Попередельный прим-ся на предп-х с массовым выпуском прд-ции,где из исходного сырья путем последовательной обра ботки получают готовый продукт ,затраты учит-ся по каждому переделу.Для каждого передела открывается отдельная карточка или в вед-ти отд.строка.Этот метод может осуществляться в 2- х вариантах полуфабрикатный и без полуфаб. Нормативный- дополняет все вышеперечислен ные методы и прим-ся в сочета нии с одним из них ,суть" ном-го метода состоит в том.что все затраты подразделяются на рас ходы в пределах норм и отклоне ния от норм .При нормат.м-де калькуляция факт, с/с отлич-ся от норматив.+ -(отклонения). . В.1 Понятие аудита, его содержание и виды. Понятие аудита,его содержа ние и виды. Понятие аудита значительно ши ре таких понятий как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей,но и разработку предложений по опти мизации хоз-ной деят-ти с целью рационализации расходов и уве- лечения прибыли.Аудиторская деят-ть включает помимо прове рок оказание различного рода услуг по ведению и восстановл.учета налогообложения,обучения и др. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответ ствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, т.е. дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Под достоверностью понимается степень точности данных фи нансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользовате лю этой отчетности на основании ее данных делать правильные вы воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и иму щественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В целом приведенное определение бухгалтерской отчетности со ответствует трактовке международных стандартов финансовой отчет ности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету ( ПБУ 4/99 «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету»). Цель и основные задачи внешнего аудита приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных и российских правилах (стандартах) аудиторской дея тельности. Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач: 1) составление плана и программы проведения аудита; 2) определение видов, источников и методов получения ауди торских доказательств; 3) проведение аудиторской проверки экономического субъекта; 4) выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Соответственно выполняемые аудиторами сопутствующие ус луги имеют свои цели и задачи. Достижению главной цели способствуют особенности (требова ния) ведения аудиторской деятельности: независимость и объектив ность при проведении проверок; конфиденциальность, профессиона лизм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные ре шения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и ло яльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудитор ских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора. Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является со трудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциа ции), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имуществен ных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы. Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никако му органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности прове ряемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он дол жен нести ответственность по закону, а также моральную, а если пре дусмотрено договором, то и материальную ответственность. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квали фикацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблю дать требования нормативных документов. Аудитор не должен ока зывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний. Применение методов статистики и экономического анализа по зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные дан ные для принятия решений. Применение новых информационных технологий заключается пре имущественно в использовании вычислительной техники для орга низации аудиторской деятельности. Это касается проведения про верки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета. По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации рабо ты и ведении бухгалтерского учета. Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предпри ятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия. Виды аудита Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответст вии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат : а) по организационно-правовой форме — экономичес кие субъекты, имеющие организационно-правовую фор му открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капита ла; б) по виду деятельности экономического субъекта — банки и другие кредитные учреждения; страховые орга низации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты (инвести ционные и чековые инвестиционные фонды, холдинго вые компании); внебюджетные фонды, источниками об разования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физически ми лицами; благотворительные и иные (неинвестицион ные) фонды, источниками образования которых являют ся добровольные отчисления юридических и физических лиц; другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, Указами Президента Российской Федерации и Постанов лениями Правительства; в) по источникам формирования уставного капитала(уставного фонда) — экономические субъекты, в устав ном капитале (уставном фонде) которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам; г) по финансовым показателям — экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности), ког да присутствует хотя бы один из следующих показателей деятельности; — объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; — сумма активов баланса превышает на конец отчет ного года в 200 тысяч раз установленный законодатель ством Российской Федерации минимальный размер оп латы труда. (Основные документы — Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 года, № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегод ной аудиторской проверке» и Постановление Правитель ства РФ от 25 апреля 1995 года, № 408 «Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельнос ти экономических субъектов, по которым их бухгалтерс кая (финансовая) отчетность подлежит обязательной еже годной аудиторской проверке».) Инициативный аудит проводится обычно по решению руково дства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтер ского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состоя ния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бух галтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автомати зации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др. Проведение инициативного аудита может быть обусловлено не сколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриве домственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во- вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вы зывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оп латой, нежеланием руководства новых экономических структур отно ситься к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных. Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и те матическим. При тематическом аудите контролю и анализу под вергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение ин вентаризации активов и обязательств, выборочная проверка дан ных первичного учета или только данных, содержащихся в учет ных регистрах и отчетности. Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязатель ного аудита. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетно сти хозяйствующего субъекта. Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения на правлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, ау дит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Внутренний аудит представляет собой независимую деятель ность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных ауди торов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно пору чить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах. Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он прово дится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указа нием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ. Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогооб ложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по про верке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного со стояния имущества, юридической и экономической экспертизы дого воров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отноше ния, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельно стью экономического субъекта. Порядок проведения аудита по специальным аудиторским зада ниям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «За ключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». К таким видам услуг можно отнести аудит по проверке отдельных статей отчетности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности, наличия и состояния материально-производственных запасов, основных средств. Сюда относятся и такие услуги, как: • заключение по специальному аудиторскому заданию по юриди ческой и экономической экспертизе договоров, регулирующих граж данско-правовые отношения; • заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгал терской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтер ской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета; • заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете, подготовленном за ряд смежных лет; • заключение по специальному аудиторскому заданию, получен ному от государственных органов. В последовательном развитии аудита можно вы делить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске. На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва ли бы восстановлением или ведением учета. Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направ ленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества. Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на дан ной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспер тизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита. Аудит, базирующийся на риске, — такой вид аудита, когда про верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его рабо те. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, счита ют, что это может обеспечить более эффективную в отношении за трат проверку. По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный Финансовый аудит (аудит финансового отчетности) предусматри вает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к ау диту, осуществляемому в России. Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюде ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на ре зультаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанав ливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, пра вильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соот ветствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности. Операционный аудит используется для проверки процедур и ме тодов функционирования предприятия, для оценки производитель ности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности ад министрации. В зависимости от намеченных целей операцион ный аудит проводится; на межотраслевом, отраслевом, внутрихо зяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей. По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации). Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности. Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской дея тельности. Экологический аудит имеет целью определение фактически произведенных сбросов, которые могут нанести ущерб окружающей среде. Аудитор в данном случае может быть как специалистом группы внутреннего аудита, так и внешним консультантом, специализирующимся на вопросах экологии. Консалтинг (консультационные услуги). В. 2 Аудит нематериальных активов Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следую щих нормативных документов. 1. Гражданский кодекс РФ. 2. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наимено ваниях мест происхождения товаров» № 3520-1 от 23 сентября 1992 г. 3. Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вы числительных машин и баз данных» № 3523-1 от 23 сентября 1992 г. 4. Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микро схем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г. 5. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 19 июля 1995 г. 6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа ции» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.). 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 16 октября 2000 г.). Источники информации для проверки Источники информации, используемые при аудите нематери альных активов, следующие: ф. НМА-1 — карточка учета нематериальных активов; акт (накладная) приемки нематериальных активов; • акт на списание нематериальных активов; • ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; • журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериаль ных активов»; • журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; • расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета); • Главная книга; • баланс (ф. № 1); • отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); • приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); • другие документы, справки, расчеты и т.д. План и программа а удиторской проверки учета нематериальных активов Важная задача аудита нематериальных активов — установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематери альных активов требованиям нормативных актов, а также соответ ствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления про верки: 1) операций учета поступления и создания нематериальных ак тивов; 2) учета амортизации нематериальных активов; 1 3) учета выбытия нематериальных активов; 4) правильности налогообложения по нематериальным активам. Аудиторская проверка учета нематериальных активов планиру ется на основе сводного общего плана и сводной программы ауди та экономического субъекта. Общий план проверки нематериальных активов должен учиты вать направления аудита данных участков, названные выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 21.1 и 21.2. Аудит операций учета поступления и создания нематериальных ак тивов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они по ступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Нематериальные активы, поступившие на предприятие в ре зультате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бух галтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана за пись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сра зу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Нема териальные активы приходуются в этом случае в оценке по догово ренности сторон. Другие варианты поступления нематериальных активов на предприятие — их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществ ляются в результате долгосрочных инвестиций. Долгосрочные инвестиции связаны в том числе и с приобрете нием, и с созданием активов нематериального характера. Бухгалтер ский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и поста новки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериаль ных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отража ются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериаль ные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08. Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие — в результате безвозмездного полунения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Не материальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку менты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произ ведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях по пере численным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Аудит учета амортизации нематериальных активов. Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на из держки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования. Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов: • срок полезного использования нематериальных активов сов падает со сроком их действия, который предусмотрен соответст вующим договором. В этом случае величина амортизационных от числений за год равна отношению первоначальной стоимости не материальных активов к сроку их полезного использования, уста новленного соответствующим договором; • предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных ак тивов должен быть не менее одного года, так как по отношению к не материальным активам в нормативных документах применяется поня тие «долговременный». В этом случае величина амортизационных от числений за год также равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, уста новленного предприятием; • по нематериальным активам, по которым невозможно опреде лить срок полезного использования, нормы амортизации устанавли ваются в расчете десять лет, а с 2000 г. — двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия). Так как величина амортизационных отчислений по нематериаль ным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат — балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериаль ных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообло жения. Поэтому задача аудитора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения — счет 44 «Расходы на продажу» кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амор тизационных отчислений и срок их полезного использования; амор тизация начисляется ежемесячно. Аудит учета выбытия нематериальных активов. В ходе аудитор ской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансо вых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Проводя проверку указанных операций, необходимо убедить ся, что: • независимо от характера выбытия нематериальных активов все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; • выявлен финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия; • полностью соблюдены требования действующего законода тельства по налогообложению в части налога на добавленную стои мость, налога на прибыль. Типичные ошибки Примерный перечень типичных ошибок следующий: • оприходование нематериальных активов не по цене их при обретения; • неправильное определение срока эксплуатации нематериаль ных активов; • неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»; • отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов уче та к нематериальным активам; • неправомерное увеличение стоимости нематериальных акти вов за счет текущих затрат; • простое хищение средств (основной тип мошенничества). Аудит основных средств Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов. 1. Гражданский кодекс РФ. 2, Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2. 2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноя( 1996 г. с изменениями и дополнениями. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа ции» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.). 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.). 5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изме нениями и дополнениями). 6. Методические указания по инвентаризации имущества и фи нансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49). 7. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитально му строительству» с изменениями и дополнениями. 8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). 9. О классификации основных средств, включаемых в амортиза ционные группы (Постановление Правительства РФ от 1 январе 2002 г. № 1). Источники информации для проверки Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчис лений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными фор мами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат: • акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1; • акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3; • акт на списание основных средств — ф. ОС-4; • инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6; • акт о приемке оборудования — ф. ОС-14; • журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетиче ского учета движения основных средств и их износа, а при исполь зовании компьютерных информационных технологий — машино граммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; • Главная книга; • баланс (ф. № 1); • отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); • приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); • другие документы, справки, расчеты и т.д. План и программа аудиторской проверки учета основных средств Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить: • контроль за наличием и сохранностью основных средств; • правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете; • правильность оформления и отражения в учете операций по по ступлению и выбытию основных средств; • правильность начисления и отражения в учете амортизации и Ремонта основных средств; • правильность отражения данных о наличии и движении ос новных средств в бухгалтерском учете и отчетности. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита ОС можно выделить 4 направления проверки: 1) аудит наличия и сохранности ОС; 2) аудит движения ОС; 3) аудит правильности начисления амортизации; 4) проверка правильности налогообложения по ОС. Аудиторская проверка учета ОС проводится на основании общего плана и программы аудита ОС. Общий план проверки ОС должен учитывать названные направления аудита данных участков. Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необ ходимо проверить: • создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; • оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; • оформлены ли протоколы договорной цены; • правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; • правильно ли отражена первоначальная стоимость после до стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвида ции объектов. По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос новных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Ауди тору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно дове рять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом ос новных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия со ставить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основ ных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций. Основные средства отражаются в учете не систематически, а по ме ре совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основ ных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены опера ции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства». Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету ос новных средств — расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налого вой инспекции, позволит аудитору получить убедительную инфор мацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендо дателям, страховым компаниям и государственным учреждениям. Документальное подтверждение хозяйственных операций по ос новным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослежи вания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, под тверждающих правильность учетной записи. По основным средст вам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт посту пления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремон та, по которым были затрачены значительные средства. Можно ис пользовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по стра хованию основных средств. В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начис ления износа и оценок выбытия и списания основных средств. На- копленный износ существует как арифметическая величина, поэто му определение ее реальности возможно только путем пересчета. Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие: • приобретение за плату у поставщиков; • безвозмездное поступление; • в качестве учредительских взносов в уставный капитал; • в порядке выкупа арендованных основных средств; • возврат имущества (основных средств) по договору о совме стной деятельности. Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на дан ный объект. Причины выбытия основных средств на предприятии: • ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств; • ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией; • передача основных средств другим организациям. Для определения непригодности основных средств на предпри ятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комис сия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), кото рый утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред приятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находя щихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и переме щенные внутри предприятия основные средства после соответст вующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдель но. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окон чании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по по ступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств. Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: • неточное исчисление амортизации; • искажение сумм исчисляемых налогов; • неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты: • при передаче основных средств в качестве взноса в уставный ка питал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая докумен тация на передаваемые объекты; • при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из носа и цены приобретения; • при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект; • при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения; • объекты капитального строительства, находящиеся во вре менной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза вершенные капиталовложения; • объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на усло виях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001; • при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость; • при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд ной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы); • для определения непригодности основных средств, невозмож ности или неэффективности проведения их восстановительного ре монта, а также для оформления необходимой документации по спи санию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия; • если оборудование списывают в связи со строительством новы х, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением д ействующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического пе ревооружения действующих предприятий; • все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа обору дования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10— К 01). Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо уста новить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при на числении амортизации; начисляется ли она с учетом движения ос новных средств; правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, про дуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. По объекту основных средств амортизационные отчисления на чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погаше ния его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основ ных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета. Отражаются амортизационные отчисления по основным средст вам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности орга низации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствую щих сумм на отдельном счете. В настоящее время могут применяться следующие варианты на числения амортизации: 1) способ уменьшаемого остатка; 2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез ного использования; 3) способ списания стоимости пропорционально объему про дукции (работ). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объ ектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для провер ки правильности отнесения износа по счетам затрат или других ис точников следует установить, к какому виду относятся основные сред ства — производственного они или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основ ным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по Типичные ошибки Примерный перечень типичных ошибок следующий. • В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов. • Материальная ответственность организуется лишь в отноше нии собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Ос новные средства». • Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным ин вентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начис ление амортизации. • Оприходование основных средств не по цене их приобретения. • При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц. • При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов. • При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала. • Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал. • Предприятие продолжает начислять амортизацию по объек там с истекшим сроком нормативной эксплуатации. • Неправомерное ускоренное начисление амортизации основ ных средств. • Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года. Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры. При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен ной амортизации активной части производственных основных фон дов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется пред приятием как элемент учетной политики. При проверке начисления амортизации основных средств необ ходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амор тизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответст вующие коррективы в регистры и отчетные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации опре деляются суммы излишне начисленной или недоначисленной амор тизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость про дукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В3. Регулирование аудиторской деятельности в РФ. Аудиторская деятельность в России представляет собой предпри нимательскую деятель ность аудиторов(аудитор-х фирм, по осуществлению вневедомств. проверок бух-й,финан-й отчет-ти, документов бух/учета налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований эконо мич-х субъектов также оказание иных аудиторских услуг.Аудитор -лицо проверяющее состояние финансово-хоз-ную деят-ть пред-я за опред-ный период.Аудитор-отличается от ревизора по своей сущности,по подходу к проверке докум-ции по взаимоотнош-ям с результатами проверки.Отличие аудита от ревизии:ревизия прово дится вышестоящей организ-и и ее задачи входит выявление нару шение и применение санкций. Аудиторская проверка яв-ся неза Висимой и беспристрастной. В Задачи аудита входит поиск, кон кретных ошибок и отклонений в работе пред-я, и формирование мнения о достоверности в финан совой отчетности пред-я.Аудит-независимая экспертиза состояни б/учета финансовых отчетов и б/балансов.Аудиторская инфор мация яв-ся на рынке самым дорогим товаром, на ней базируются все управленческие решения,след -но она должна быть полноценой В России создана соответ. право вая база аудит-й деят-ти опреде лилась система его нормативного регулирования,проводится рабо та по аттестации и лицинзи-рованию,аудиторс-й деят-ти,осу-ществляемой по установленным гос-вом правилам.В настоящее время в России создано и успеш но функционирует более 3000аудиторских фирм.Кроме ау- диторских фирм аудитом в Рос сии занимаются и частно прак тикующие аудиторы,которых на считывается более 2000 чел. Аудит попазделен на обязатель ный и инициативный.Обязатель-ный проводится экономическими субъектами в случае предусмот ренными действ.законодательст-вом.Инициативный проводится по желанию экономического субъекта. Основной документ, регулирующий аудиторскую дея тельность — Временные правила аудиторской деятель ности в Российской Федерации, — был утвержден Ука зом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года и вступил в силу с момента опубликования, то есть с 29 декабря 1993 года. Временные правила определяют правовые основы осу ществления в Российской Федерации аудиторской дея тельности как независимого вневедомственного финансо вого контроля и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации Закона РФ, регулиру ющего аудиторскую деятельность. Применяются при осу ществлении аудиторских проверок деятельности всех эко номических субъектов, созданных в соответствии с законодательством РФ, а также органов государственной власти всех уровней и органов местного самоуправления. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание штрафа: - с экономического субъекта в сумме от 100- до 500- кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда; - с руководителя экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом ми н имальной оплаты труда. Существуют определенные ограничения, накладываемые на сферу деятельности аудиторов: запрет на занятие какой-либо предпринимательской деятельно стью, кроме аудиторской, и другой, связанной с ней, и на передачу полученных ими в процессе аудита сведений третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности. Аудиторская проверка не может проводиться: а) аудиторами, являющимися учредителями, собствен никами, акционерами, руководителями и иными долж ностными лицами проверяемого экономического субъек та, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве; б) аудиторскими фирмами: - в отношении экономических субъектов, являющих ся их учредителями, собственниками, акционерами, кре диторами, страховщиками, а также в отношении кото рых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; - в отношении экономических субъектов, являющих ся их дочерними предприятиями, филиалами (отделени ями) и представительствами или имеющих в своем капи тале долю этих аудиторских фирм; - аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающи ми данному экономическому субъекту услуги по восста новлению и ведению бухгалтерского учета, а также со ставлению бухгалтерской отчетности. В случае неквалифицированного проведения проверки ответственность аудитора в материальном отношении может быть представлена суммой понесенных убытков в полном объеме, расходов на проведение перепроверки, штрафа в размере 100 МРОТ с индивидуального аудитора и от 100 до 500 МРОТ с аудиторской фирмы. Все это может быть взыскано на основании решения суда или арбитражного суда. Однако международная практика устанавливает определенные ограничения: аудитор несет ответственность только перед фирмой и ее акционерами как организацией в целом. Аудитор не несет ответственности перед индивидуальными акционерами или другими третьими лицами. Ответственность аудиторов за небрежное или некачественное выполнение работы будет зависеть от способности клиента доказать факт и наличие действительных убытков. В. 4 Аудит учета производственных запасов Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов К документам, регулирующим учет материально-производ ственных запасов, относятся следующие; 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер ской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.). 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ № 5/01). 3. Основные положения по учету тары на предприятиях (При каз Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.). 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя зательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ № 50 от 13 июня 1995 г.). 5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при менению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.). 6. Методические указания по инвентаризации имущества и фи нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.). 7. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2). Методические указания по бухгалтерскому учету материаль но-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.). Источники информации для проверки Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении пра вильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безус ловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделя ется на субсчета по группам материальных ценностей. Основными источниками информации являются первичные до кументы по учету производственных запасов и различные аналити ческие и синтетические регистры. В качестве первичных докумен тов по учету материалов используются преимущественно унифици рованные учетные документы, к числу которых относятся следую щие формы: доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформ ления права лица выступать в качестве доверенного лица организа ции при получении материальных ценностей, отпускаемых постав щиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению; приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материа лов, поступающих от поставщиков или из переработки; акт о приемке материалов (ф. ЛФ М-7) — для оформления при емки материальных ценностей, имеющих количественные и качест венные расхождения с данными сопроводительных документов по ставщика; лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформ ления отпуска материалов, систематически потребляемых при изго товлении продукции в течение месяца; требование-накладная (ф. № М-11) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами; накладная на отпуск материалов на сторону (ф. Л§ М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям; карточка учета материалов (ф. ЛФ М-17) — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, раз меру или другому признаку материала; акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применя ется для оформления оприходования материальных ценностей, полу ченных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Общие данные по учету материальных ценностей и производст венных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные ак тивы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы- ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при ме мориально-ордерной форме учета или соответствующие машино граммы, полученные на персональных компьютерах. методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов Прежде всего необходимо проверить положения учетной поли тики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое вни мание следует обратить на то: • как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным це нам; • какой метод используется для списания материальных ценно стей на затраты производства; • какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах. Основные элементы учетной политики, относящиеся к организа ции учета товарно-материальных ценностей, приведены в табл. 22.3. Таблица 22.3 Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ № п/п Элементы учетной политики предприятия Вариант выбора 1 Форма бухгалтерского учета Упрощенная М е мориально- ордерная Журнал ьно- орд ерная Компьютеризованная 2 Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии 1.По себестоимости каждой единицы запасов 2.По средней себестоимости 3.По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 4.По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) 3 Приобретение материаль ных ценностей 1.С использованием счетов 15, 16 и 10 :. 2. С использованием только счета 10 4 Оценка материалов в текущем учете По фактической себестоимости Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся: • учет поступления материальных ценностей; • аналитический учет движения материальных ценностей на скла дах предприятия; • учет использования материальных ценностей по направлени ям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных цен ностей; • сводный учет материальных ценностей; • анализ использования материальных ресурсов. Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских до казательств. Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской про верки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблю дать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отра женной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского уче та, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос ник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызы вающих сомнение или неясных. Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременно сти их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета. При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-мате риальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке со отношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналити ческие процедуры. Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют пра вильность оформления первичных документов на поступление ма териалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенкла турным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС. Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурован ным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке об мена (бартер), поступившим безвозмездно и др. При проверке организации учета движения материальных ценно- стей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ве дется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут приме нять преимущественно три основных варианта учета движения ма териалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный. Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведо мости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод преду сматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае ауди тор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с кар точками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая. Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ве дутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за оп ределенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ве домости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выяс няет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными. Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учи тывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным мате риальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче ты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его от несение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов. Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен ки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО). Первый метод предусматривает списание каждой единицы ма териалов по цене приобретения или по себестоимости единицы за пасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценно стей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены. Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что ма териальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок. Четвертый метод — метод ЛИФО — основан на противопо ложном методу ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, ко торые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени заку пок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчет ного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок. По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета про верки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоцени мую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов. Проверка правильности отнесения и списания материальных цен ностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они воз можны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвента ризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи Ценностей регулируется законодательством и учредительными до- кументами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др. Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентари зации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести анализ всей систе мы организации учета материальных ценностей и дать рекоменда ции по ее рационализации. Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявле ние соответствия запасов установленным нормам, расходу материа лов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продук ции и др. В качестве путей рационализации учета производственных запа сов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движе ния материальных ценностей на складах. Типичные ошибки К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отне сти следующие: • не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); • неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; • не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; • нерегулярно проводится сверка данных по движению матери альных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; • не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; • на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; • неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); • неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. В 5 Система профессиональной аттестации аудита. Аттестация на право осуществ-я аудиторской деят-ти РФ(далее-аттестация) проводится с целью обеспечения аудиторами своих обязанностей.Аттестацию прохо дят все физические лица,желаю щие занимаються аудиторской деят-ю самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридичекое(высшее либо средне специальное)образование,а также стаж работы не менее трех из по следних пяти в качестве аудитора специалиста аудиторской орган-и (аудиторской фирмы),бухгалтера экономисты,ревизора,руководите ля пред-я.Организация проведе ния аттестации возлагается на: Минфин РФ по аудиту пред-й,их обьед-й,орган-й и учрежд-й,товар ных и фондовых бирж,инвестиц. Пенсион-х,общественных, самос тоятельную предприним-ю деят-ть,а также по аудиту страховых орга-й и об-в взаимного страхов: -ЦБ РФ -по аудиту банков и кре дитных учреж-й,а также их сою зов и ассоциаций.Аттестация про водится на базе учебно-методиче ских центров по обучению и переподготовке аудиторов опре деляемых комиссией по аудитор ской деят-ти при Президенте РФ по представлению Минфина РФ и ЦБ РФ.Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно прохо дить курс повышения квалифи кации не менее 40 часов, по программе разработанной и утверж. (ЦАЛАК) центр ал бной аттестацион.лицинзион.аудитор-ской комиссией Минфин России; аудитор должен самостоятельно повышать свой уровень изучая закбны,стандарты,инструкция, нормативные акты.Желающие за ниматься аудиторской деят-тью должны пройти аттестацию на право осуществления аудиторс кой деят-ти. В6. Работа аудитора на завершающем этапе. За вершение аудита имеет не меньшее значение , чем преды дущие этапы аудит.проверки. На этом этапе аудитор должен на базе обобщения всей получен ной в ходе проверки информа ции сформировать свое мнение о достоверности б/отч. Экономи ческого субъекта, документально оформить это мнение и пере дать его экономич. субъекту. Этап завершения работ и фор мирования мнения аудитора о достоверности б/отч-ти должен быть тщательно подготовлен , а результаты этого этапа подлежат обязательному документирова нию. На завершающем этапе следует закончить документиро вание процесса аудита, обоб щить полученную инф.Наряду с итоговыми документами про верки нужно пометить в ауди торский файл акты выполнен ных работ, табели учета раб. времени , протоколы перего воров с экономич.субъектом , переписку с ним по поводу за мечаний аудитора. Все это явля ется необходимым условием для того, чтобы аудит мог считать ся завершенным и могло быть подписано официальное ау дит.заключение. Внутрифир менный контроль качества про водимого аудита требует, чтобы получаемая в ходе аудита ин формация проверялась и пере проверялась. Внутренние про верки качества аудита можно разбить на 3 ти па. 1 .Подробная,2.Промежуточна я,3. Обзорная. Цель подробной проверки установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита. Оновная задача промежуточной внутренней проверки , анализ выводов и заключений. Цель обзорной проверки заключается в том , чтобы лицо , ставящее свою подпись под аудиторским заклю чением делало это осознанно и обоснованно. В 7 Права и обязанности аудито ра . 1.При проведении аудитроской проверки аудит-е оргае-и и инди видуальные аудиторы вправе: самостоятельно определить фо рмы и методы проведения аудита 2.проверять в полном объем доку ментацию связанную с финансо- во-хоз-ной деят-тью аудируемого лица,а так же фак-е наличие лю бого имущес-ва,учетного в этой док-ции; 3.получить у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки проверяемого вопроса; 4.отказатьсях от проведения ауди- торской прверки или от выраже ния своего мнения о достовернос ти финансовой (бух-кой) отчета. В аудиторском заключении в слу чаях; -не представления аудируемым лицам всей необходимой док-ции -выявление в ходе аудиторской проверки обяза тельств, оказывающих ,либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской орга-ции или индивидуального аудитора о степени достоверност финансов(бух-й)отчетности ауди руемого лица; -осуществлять иные права,выте-кающие из существа правоотно-шений,определенных договорм оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательст ва РФ и настоящему ФЗ. II При проведении аудиторской проверки аудиторские орган-и и индидуальные аудиторы обяза ны: 1 .Осуществлять ауд-ю провер ку в соот-и с закодат-м РФ и на стоящим ФЗ; 2. Представлять по требов. аудируемого лица необхо диму инфор-ю о требованиях за-конод-ва РФ касающихся прове дения аудиторской проверки ,а также о нормативных актах РФ, на которых основываются заме чания и выводы аудиторской ор ган-и или индивид-го аудитора. З.В срок,установленный догово ром оказания аудиторских услуг передать аудиторское заключен, аудиторскому лицу и (или)лицу заключившему договор оказания аудиторских услуг. 4.Обеспечи- вать сохранность док-тов,получа-емых и составляемых в ходе ауди торской проверки, не разглашать их содержание,без согласия ауди руемого лица (или)лиц,заключив шего договор оказания аудиторс ких услуг,за исключением случа- ев,предусмотренных законод-аом РФ. 5. Исполнять иные обязанное ти,вытекающие из существа пра- воотношений,определенных дого вором оказания аудиторских ус луг и не противаречащих законо дательству РФ. В. 8 Аудит учета кассовых операций К основным законодательным и нормативным документам, регу лирующим объект проверки, относятся: 1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Централь ного банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.). 2. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контроль но-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населени ем» (ред. от 30 декабря 2001 г.). 3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.). 4. Методические указания по инвентаризации имущества и финан совых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.). 5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налого вых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 ию ня 1995 г.). 6. Методические рекомендации по вопросам применения кон трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.). 7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.). 8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Ука зание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у). 9. Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен тации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госком стата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.). 10. Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен тации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.). Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими. Основными документами, которые необходимо изучить при про верке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистра ции выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонен тов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денеж ных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: • Главная книга; • журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально- ордерной формы счетоводства); • регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства); • бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261); • отчет о движении денежных средств (ф. № 4). Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опера ций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неодно кратно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определен ную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора). Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника оп ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявля ет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, пла нирует состав основных контрольных процедур, определяет специ фические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан дартных процедур. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон троля за движением денежных средств в кассе предприятия для ау дитора служат: • отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной налично сти и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; • отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавли вающего периодичность проверок; • наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизи онной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банк нот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.; • предоставление права подписи приходных и расходных кас совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руково дителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия; • формальное проведение ревизии кассы при смене (увольне нии) кассиров; • отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия; • отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от ветственности; • отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых опе раций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалт еров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в боль шинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предва рительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер сле дующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса». Вопросник аудитора (табл. 23.1) составляется в трех экземпля рах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кас сир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезап ных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кас сиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопро сы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Пред ставленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежу точных выводов, совокупность которых дает право сделать основ ной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдает ся, а порядок ведения кассовых операций нарушается. Если по результатам опроса сотрудников проверяемого пред приятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых опера ций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия. Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реали зация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия. В общем случае по результатам опроса, а также непосредствен ного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче Денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план про- в едения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Типичные ошибки Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы сле дующим образом. 1. Прямое хищение денежных средств. 1.1. Ничем не замаскированное. 1.2. Замаскированное неоформленными документами и распис ками. 2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм. 2.1. Из банка. 2.2. От различных физических и юридических лиц по при ходным ордерам. 2.3. От различных юридических лиц по доверенностям. 3. Излишнее списание денег по кассе. 3.1. Повторное использование одних и тех же документов. 3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах. 3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам. 3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличени ем сумм списаний. 4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. 4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. 4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям. 5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышаю щими предельную величину. 5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица. 5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия. 6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то вары, выполненные работы и оказанные услуги. 6.1. Без применения контрольно-кассовых машин. 6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налого вых органах. 7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах син тетического учета. Данная классификация положена в основу разработки аудитор ских процедур, перечень которых представлен в п. 23.4. В.9 Права и обязанности эко номических субъектов подле жащих аудиту. Проверяемый экономический субъект имеет право: 1) само стоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы (кроме случаев, когда проверка прово дится по поручению государств, органов) 2) перед заключением договора и в процессе проверки получать от аудитора исчерпы вающую информацию о требо ваниях законодательства, касаю щихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон 3) после ознакомления с аудиторским заключением получ ать информ-ю о нормативных актах на которых основываются замечания и выводы аудитора. 4) в случае обнаружения неквали фицированного проведения ау диторской проверки приведшей к убыткам, обратиться в орган выдавший лицензию для предъ явления претензии к аудитору или аудиторской фирме. На основании решения суда по иску органа выдавшего лицензию с аудитора могут бать взысканы : понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение проверки в полном объеме, кро ме того взыскивается штраф 100 МРОТ с аудитора и 100-500 МРОТ с аудиторской фирмы. Руководители и иные должност ные лица проверяемого экономи ческого субъекта обязаны: 1)создать аудитору ауд. Фирме условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки 2) предоставлять всю необходимую документацию, для проверки 3) давать по запросу аудитора объяснения в устной и письменной форме 4) не препят ствовать ограничению круга проверяемых вопросов 5) оперативно устранять выявленные аудитор-ой проверкой наруше ния. Юридическая ответ ственность хозяйствующего субъекта : 1) несоблюдение усло вий хозяйственного договора на проведение аудиторской провер ки 2) уклонение от проведения обязательной ежегодной ауди-ой проверки либо препятствовать ее проведению что влечет : взыска ния на основании решения суда по искам предъявляемым проку рором, органами Федерального казначейства, органами ГНС,ГНП- штраф с предприятия в сумме 100-500 МРОТ; штраф с руководителя 50-100 МРОТ В. 10. Аудит готовой продукции. Готовая продукция — часть материально-производственных запа сов организации, предназначенная для продажи, конечный резуль тат производственного процесса, законченный обработкой (ком плектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных докумен тов в случаях, установленных законодательством. Отражается гото вая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или норм 3 ' тивной (плановой) производственной себестоимости, включаюшеи затраты, связанные с использованием в процессе производства ос новных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ре сурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отра жаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производствен ной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продук ции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Первичные документы по учету готовой продукции: • приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой про дукции; • акт сдачи на склад готовой продукции; • карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции: • приказ-накладная (комбинированный документ, совмещаю щий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и наклад ную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); • счет-фактура; • товарно-транспортная накладная; • договор; • счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета: • ведомость выпуска готовой продукции; • ведомость отгрузки и реализации готовой продукции. Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса: строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; строка 215 «Товары отгруженные»; строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показы ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках Подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на Продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нео тгруженной (нереализованной) продукции; строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показыва йся дебиторская задолженность. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры: — проверка соответствия фактической оцен ки готовой продукции методу оценки, установленному учетной по литикой организации; — проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой орга низации; — проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья; — проверка полноты отражения в учете выпу щенной продукции; — проверка полноты и своевременности отра жения в учете отгруженной и реализованной продукции; — проверка правильности складского учета го товой продукции; — проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции. К типичными ошибкам здесь относятся следующие. 1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. 2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. 3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фак тической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). 4. Отражение на балансе организации продукции, выработан ной ею из давальческого сырья. 5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. 6. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгружен ной и реализованной продукции. 7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой про дукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. 8. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции. 9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, ис порченной при хранении готовой продукции. 10. Неверное представление деятельности, связанной с изготов лением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. 11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то варно-материальных ценностей как готовой продукции. В. 11 Стандарты аудиторской деятельности. Российские аудиторские стандарты должны быть в обязательном порядке одобрены Комиссией по ауди торской деятельности при Президенте Российской Феде рации. Всего должно быть разработано 30 стандартов ауди та, разделенных на три основных группы: I . Общие стандарты, определяющие уровень квалифи кации аудитора, степень его независимости и др. П. Стандарты проведения аудиторской проверки, ус танавливающие необходимость планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского уче та и внутреннего контроля, получения доказательств и др. III . Стандарты составления отчета, предусматривающие виды проверяемой бухгалтерской отчетности, соответствие ее принятым нормативным документам, разграничение функций аудитора и администрации фирмы-клиента, со держание отчета аудитора и др. 1. Планирование аудита. Дано описание предвари тельного этапа аудита, сформированы принципы подго товки общего плана и программы аудита, дано описание порядка подготовки и составления общего плана и про граммы аудита. 2. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Определены условия и порядок подготовки письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, установ лены временные права, обязательства и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита. 3. Аудиторские доказательства. Определены виды аудиторских доказательств, перечислены их источники, дано описание методов получения аудиторских доказа тельств. 4. Использование работы эксперта. Установлен поря док назначения эксперта, определены требования по офор млению результатов работы эксперта, дано описание по рядка использования результатов его работы. 5. Аудиторская выборка. Установлены правила вы борки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации. 6. Документирование аудита. Сформулированы общие принципы документирования аудита, определены требо вания, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита и дано описание порядка составле ния и хранения рабочей документации. 7. Действия аудитора при выявлении искажений бух галтерской отчетности. Дано описание видов искажений бухгалтерской отчетности; определены особенности дей ствий аудитора при выявлении искажений бухгалтерск ой отчетности, явившихся результатом преднамеренных и ли непреднамеренных действий (бездействия) персона ла экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством правил ведения и орга низации бухгалтерского учета и отчетности; установлено разграничение ответственности аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи с выявле нием аудитором искажений бухгалтерской отчетности, влияющих на ее достоверность, определены факторы рис ка искажений бухгалтерской отчетности. 8. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Дано описание понятия «система внутреннего контроля» и ее составля ющих; сформулированы основные требования, предъяв ляемые к изучению и оценке аудитором системы бух галтерского учета фирмы-клиента; сформулированы основные требования, предъявляемые к изучению и оцен ке надежности системы внутреннего контроля; опреде лены особенности изучения и оценки систем бухгалтер ского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства. 9. Дата подписания аудиторского заключения и отра жение в нем событий, произошедших после даты состав ления и представления бухгалтерской отчетности. Сфор мулированы требования по датированию аудиторского заключения; определен порядок действий аудитора по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчет ности, которые могут оказать влияние на ее содержание и достоверность; установлена степень ответственности аудиторской организации за выражение мнения в ауди торском заключении при обнаружении таких событий и фактов. 10. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Определено назначение ауди торского заключения, принципы его составления, состав и содержание, а также порядок представления. 11. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Дан перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны приводить в своей письменной информации, изложен порядок подготовки такой письменной информации. Особенностью российского подхода к стандартизации является то, что требования аудиторских стандартов яв ляются обязательными для всех аудиторских организа ций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. В12.Порядок составления про граммы аудита. Разработка программы проведе ния аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одно временно- средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует доку ментально оформить программу аудита. Присвоить номер каждой проводимой аудиторской проце дуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих доку ментах. Аудиторскую программу следует составлять в виде про граммы тестов средств контроля ив виде программы аудиторских процедур по существу. Програм ма тестов средств контроля пред ставляет собой перечень сово купности действий, предназна ченных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств кон троля в том, что они помогают выявлять существенные недос татки средств контроля экономи ческого субъекта. Программа аудиторских процедур по суще ству представляет собой пере чень действий аудитора для та ких детальных конкретных про верок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгал терского учета он будет прове рять, и по каждому разделу со ставить программу аудита. В зависимости от изменения усло вий проведения аудита и резуль татов аудиторских процедур программа аудита может пере сматриваться. Выводы по каж дому разделу аудиторской про граммы, документально отра женные в рабочих документах, являются фактическим материа лом для составления аудиторско го отчета и аудиторского заклю чения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведе ние проверки: -Нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов? -Выходит ли сделанное наблю дение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки? -Удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки? -Существуют ли особые» ауди торские находки» или наблюде ния, беспокоящие клиента? -Полностью ли применимы в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта? -Осуществляется ли аудиторская проверка по плану? Выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для по ставленных целей? В. 13 Существенность в аудите, определение уровня существенности. Понятие «существен ности» является решающим в аудите, поскольку именно оно определяет размер допустимой ошибки и, как след ствие, форму составления аудиторского заключения. • Ошибка считается значимой, если ее пропуск (необ наружение) существенно искажает состояние бухгалтер ской отчетности и влияет на решение пользователя, ос нованное на данной отчетности. Иными словами, если в бухгалтерской отчетности со держалась ошибка и аудитор ее не обнаружил, то бухгал терская отчетность не является верной, то есть не действу ет принцип «верного и объективного мнения». Однако может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерской отчетности содержится несколько незначимых ошибок, которые со ставляют значимую сумму, и тут аудитор должен быть особенно внимательным, поскольку может иметь место ситуация, когда он обнаружил одну незначимую ошибку, дал о ней сведения в аудиторском заключении, однако форма заключения — положительная, а на самом деле в бухгалтерской отчетности содержалось несколько незна чимых ошибок. Соответственно аудитор составил неверное заключение, и за это он понесет наказание как моральное, так и материальное. Моральное выражается в потере дове рия со стороны фактических и потенциальных акционе ров фирмы-клиента и, как правило, в разрыве договора и снижении профессионального рейтинга аудитора на рын ке услуг. Материальное выражается в том, что «с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъяв ленному op г a ном, выдавшим лицензию: — понесенные убытки в полном объеме; — расходы на проведение перепроверки; — штраф, зачисляемый в доход республиканского бюд жета Российской Федерации, в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера уста новленной законом минимальной оплаты труда — с ауди торской фирмы» Уровень значимости может быть установлен как в отно шении к общей сумме валюты баланса, так и по другим показателям. Аудиторская фирма при проверке в рабочих бумагах (а иногда и в договоре) обговаривает уровень зна чимости. Обычно он устанавливается следующим образом: балансовая прибыль предприятия — 5%, валовой объем реализации без НДС— 2%, валюта баланса— 2%, соб ственный капитал — 10%, общие затраты предприятия — 2%. Как правило, аудиторская фирма выбирает один из критериев в зависимости от сферы деятельности предприя тия-клиента и особенностей его производства- (Хотя пока затель балансовой прибыли и является наиболее характер ным, однако он более подвержен колебаниям, нежели валовой объем реализации без НДС. Понятно, что аудито ры не захотят использовать в качестве определяющего уро вень, который бы менялся каждый год. Показатель валово го объема реализации без НДС выступает в качестве критерия значимости в основном на предприятиях торгов ли; если же обратиться к производящим отраслям, то более характерным будет валюта баланса. Сумма акционерного капитала используется в качестве критерия значимости в основном во вновь образованных предприятиях. Показа тель общих затрат может использоваться в качестве базы для установления значимости на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой.) Однако достаточно часто возникает ситуация, когда предприятие-клиент за нимается одновременно несколькими видами деятельности и аудитору приходится выбирать между уровнями значи мости. Например, проверяется предприятие, занимающее ся одновременно и производством станков и их реализаци ей. Валовой объем реализации без НДС равен 1 млрд. руб. Валюта баланса — 2 млрд. рублей. Если уровень значимос ти устанавливать по первому показателю, то он равен 20 млн. рублей, а если по валюте баланса — то 40 млн. рублей. Какую сумму следует выбрать в качестве значимой? Конеч но же, 20 млн. рублей, поскольку в данном случае крите рием выбора является «точка экстремума — минимум». Поясним, если пропуск уже этой суммы, которая в 2 раза меньше максимально возможной — 40 млн. рублей — яв ляется значимым, то она и служит критерием значимости. При установлении данного показателя аудитор должен оценивать следующие условия: уровень значимости за предыдущий год (если проверка в прошлом году проводи лась другими аудиторами, то следует попросить данные у руководства фирмы-клиента или с их разрешения вый ти на контакт с предыдущими аудиторами), оценка риска в текущем году и приоритеты пользователей. Поскольку в качестве пользователей выступают не только фактические и потенциальные акционеры, но и финансовые органы, налоговые инспекции и др., то аудитору следует прини мать во внимание и так называемые факторы «социаль ной окружающей среды». (Однако это не означает, что он обязан следовать их требованиям. Аудитор, .прежде всего, должен руководствоваться своим мнением.) Возможность раскрытия аудитором ошибки значимой зависит от следующих факторов: 1) принятая на предпри ятии учетная политика; 2) соответствие ее требованиям нор мативных документов и степень отклонения от них; 3) ус тановленный на предприятии уровень раскрытия данных. Уровень значимости устанавливается на стадии плани рования исходя из знаний о бизнесе клиента и результатов процедур предварительного аналитического рассмотрения. Используется установленный уровень значимости при проведении проверок как на соответствие (данных бух галтерской отчетности требованиям законодательства), так и по существу (детальная проверка содержания данных), и в отношении данных как выборочной, так и генераль ной совокупности. На заключительном этапе проверки ошибка генеральной совокупности сравнивается с уста новленным уровнем значимости. Если единичная ошиб ка незначимая, но допустимая, то условно положитель ное заключение, если недопустимая — то отрицательное аудиторское заключение. В14. Аудит расчетов с постав щиками и подрядчиками Нормативные документы: Граж.Кодекс,№129-ФЗ от 21.11.96г., Положение № 34Н( Пол.по ведению бух.учета)от 29.07.98г.,ПБУ 1/98( Учетная политика). Основная цель проверки устано вить праввильность ведения расчетов с потавщиками и под рядчиками на получение товар но-материальных ценностей (ПБУ4/99 Бух.отчетность органи-заций)(ПБУ 5/01 У\чет матери-ально-производст.запасов).В соответствии. с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильности их оформления.При наличие деби торской задол. необходимо уста новить дату ее возникновения и причину образования. Счет 60 « Расчеты с поставщика ми и подрядчиками» предназна чен для обощения информации . поэтому аналитическому учету должен вестись по каждому по ставщику и подрядчи- ку^Основные источники для проверки: -договоры на поставку сч.ф по ставщиков -договоры на оказание услуг журнал регистрации счетов фактур поставщиков счета-фактуры поставщ. При проверкке расчетов с по ставщиками и подрядчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расче- тов(опрашивают работников предприятия, проводятинвента-ризацию расчетов, получают подтверждение от третьего ли- ца)С иногородними покупате лями инвентаризация расчетов оформляется актом сверки В. 15 Аудиторский риск, его составные лементы и порядок оценки С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский. Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что ау дитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиен та; сроков проведения аудита и т.д. Риск аудитора (аудиторский риск ) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может со держать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит суще ственные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух галтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: • внутрихозяйственный риск; • риск средств контроля; • риск необнаружения. Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели: ПАР = ВХР • РК • РН, где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Вы ражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение; ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля; РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля; РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает веро ятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбо ру доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допус тимую величину. Применяя модель аудиторского риска при планировании провер ки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами. Первый способ поможет в оценке плана с точки зре ния уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск не обнаружения — 10%. После простых вычислений по лучаем значение риска при аудите 4% (0,8 * 0,5 * 0,1). Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен. Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска — определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свиде тельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют след ующим образом: РН = ПАР/ ВХР * РК Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что ауди тор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5% так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимо стью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 : (0,8 * 0,5) = 0,125. При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количе ство свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно про порционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств. На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым ауди торским риском и риском необнаружения, а также обратная зави симость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если ауди тор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает коли чество подлежащих сбору свидетельств. Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организа ции сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобрать ся в указанных связях, рассмотрим более подробно каждую состав ляющую модели аудиторского риска. Приемлемый аудиторский риск — субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, — зна чит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Величина приемлемого аудиторского риска может быть выра жена соотношением: 0
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Почему ты не носишь мой подарок?
- 9 месяцев носила, сейчас он сам ходит.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru