Курсовая: Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 78 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

66 МИНИСТЕРСТВО СПЕЦИАЛЬНОГО И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ КОСТРОМСКОЙ ГОСУДАР СТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА БУХ ГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА АУДИТ УЧЕТА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ КУРСОВОЙ ПР ОЕКТ Выполнил : студентка V курса ЭФ гр . 96-Б -25 Киселева Е.С. Про верил : Левковская Т.Н. зав . кафедрой КОСТРОМА 2000 Содержание Введение 1. Цель и задачи аудита учета МБП 2. План и программа аудита учета МБП 3. Подготовка рабочей документации аудита 4. Методы полу чения аудиторских доказательств 5. Оформление результатов аудита и предложений для аудиторс кого заключения 6. Аудит учета МБП на складе 7. Аудит учета МБП в бухгалтерии 8. Инвентаризация МБП в составе материально-производственных з апасов 9. Тестирование системы учета МБП 10. Арбитражная практика по данному предмету 11. Тесты Заключение Приложения Список литературы Введение В последние годы в методол огии бухгалтерского учета РФ произошли кардин альные изменения . Появились новые объекты бух галтерско го учета , изменилась терминология , система налогообложения и т.д . Демократизация общества расширила возможн ости юридических лиц в выборе приемов и способов ведения бухгалтерского учета и фи ксации их в учетной политике . Существенные изменения произош ли и в отчетности . Ее состав , порядок оценки статей и содерж ание приблизились к международным стандартам. Важным , трудоемким , сложным участк ом учета в организациях всех форм собстве нности и ведомственной подчиненности является учет материально - про изводственных запасов и , соответственно , МБП как части материал ьно - производственных запасов (МПЗ ). От объектив ности и достоверности информации , формируемой на этом участке учета , зависят себестоимость продукции , финансовый результат , налогооблагаемая при б ыль , сумма НДС и т.д. Данная курсовая ставит своей целью раскрыть особенности учета МБП в разрезе аудиторской проверки . Как показывает практика , при построении учетной системы данн ого вида актива на предприятиях возникают дискуссионные моменты , выт екающие порой из неоднозначной трактовки российского законод ательства в области учета . Это приводит к спорным вопросам между предприятием и на логовой инспекцией. На момент изложения я исп ользовала действующие нормативные и законодатель ные акты РФ , учебные пособия по бу хгалтерскому учету и аудиту таких авторов , как Булавина Л.Н ., Подольский В.И ., Терехов А.А . и т.д ., а также статьи периодических изданий. 1. Цель и задачи аудита учета МБП Особое место в системе учета МПЗ занимает учет МБП . Особ еннос ти , возникающие в области учета данного ви да активов , связаны прежде всего с экономи ческой сущностью рассматриваемых предметов . Непре менным условием функционирования предприятия явл яется наличие оборотных средств . В целом , оборотные средства можно по д разделить на оборотные производственные фонды и фо нды обращения . В свою очередь оборотные пр оизводственные фонды по вещественному содержанию представляют собой предметы труда и оруд ия труда , учитываемые в составе МБП . Исход я из этого рассматриваемые предм е ты учитываются в составе средств в оборот е , а используются в качестве средств труда , для которых характерно многократное участие в производственном процессе и постепенный перенос своей стоимости на изготовляемый п родукт. К числу нормативных документо в , регламентирующих рассматриваемую сферу учета , относят : · Федеральный з акон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском у чете” ; · Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , утвержденное приказом Ми нфина РФ от 29.07.98 № 34н ; · Положение по бухгалтерскому учету “Учет МПЗ” (ПБУ 5/98), ут вержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н ; · Положение по бухгалтерскому учету МБП , утвержденное письм ом Минфина СССР от 18.09.79 № 166. Данное Положение применяется в части , не противо речаще й введенным в действие новым стандартам о течественного бухгалтерского учета ; · Положение о составе затрат по производству и реализ ации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли , утвер жденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 с последующими изменениями и дополнениями ; · Положение по бухгалтерскому учету “ Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфи на РФ от 06.05.99 № 33н и др. Аудит МБП проходит в составе МПЗ , которые составляю т значительную часть стоимости имущества орга низации , материалоемкость в некоторых отраслях составляет 90% и более. Поэтому цель аудиторской проверки МБП состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению МБП , установл ении правильности оформления операций по МБП в соответствии с действующими нормативными актами РФ. Основными задачами аудита МБП являют ся : · Подтверждение достоверности показат елей баланса по с татье “МБП” ; · Проверка полн оты и своевременности оприходования МБП по материально ответственным лицам ; · Подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию МБП ; · Проверка орга низации складского хозяйства и обес печени я сохранности МБП ; · Оценка качест ва произведенной в организации инвентаризации ; · Проверка поря дка формирования стоимости МБП и соответствие его избранной учетной политике ; · Изучение друг их особенностей , вытекающих непосредственно из особенносте й деятельности проверяемой орга низации. 2. План и программа аудита учета МБП Аудиторский процесс должен быть спланирован на основе достигнутого ау диторской организацией понимания деятельности эк ономического субъекта . Цель планирования аудита : органи зовать эффективную и экономически оправданную проверку . Уже на этапе планиров ания можно определить стратегию и тактику аудита , сроки его проведения , разработать об щий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке об щего плана аудита с указанием ожидаемог о объема , видов и последовательности осуществ ления аудиторских процедур. Общий план ауд иторской проверки учета МБП Проверяемая организ ация ОАО “Шинный завод” Период аудита с 01.01.99 по 31.01.99 Количество человеко-часов 120 Руководитель аудиторской группы Викторов И.Я. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности № п /п Планиру емые виды работ Период проведен ия Исполнители 1. 2. 3. 4. Аудит аналитического учета движени я МБП на складах предприятия Аудит учета использования МБП , списания недостач , потерь и хищений Аудит сводного учета МБП Проведение анализа использования МБП 1 раз в квартал 1 раз в квартал 1 раз в квартал декабрь 19 99 При разработке программы проверки ру ководитель группы аудиторов должен учитывать , что аудит МБП очень трудоемок . Поэтому пр и организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной . Размер выборки и объем ау диторских процедур зависит от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Программа проведе ния аудита МБП Проверяемая организ ация ОАО “Шинный завод” Период аудита с 01.01.99 по 31.01.99 Количество человеко-часов 120 Руководитель аудиторской группы Викторов И.Я. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности № п /п Наименование аудиторских процеду р Провер. Период Исполнители 1.Аудит аналитич еского уч ета движения МБП на складах предприятия 1.1. 1.2. 1.3. Изучение организации хранения МБП Проверка полноты оприходования МБП и правильность их оценки Проверка полноты и качества инвентаризаци и МБП I квартал В течении года Декабрь 1999 Ин струкция о приемке материалов , техпаспорта , книги санит арного состояния складов Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков Приказ о проведении инвентаризации , прика з об учетной политике , таблицы данных инве нтаризационных ведомостей 2. Аудит учета использования МБП , списания недостач , потерь и хищений 2.1. 2.2. 2.3. Изучение организации и ведения учета МБП Проверка правильности начисления износа и его включения в затраты производства Проверка обоснованности списания хищений , недос тач , потерь МБП I квартал 1 раз в квартал декабрь 1999 Учетная политика , карточки по учету МБП Расходные документы по учету МБП , свод ные ведомости по учету износа Акты на списание хищений , недостач , по терь 3. Аудит св одного учета МБП 3.1. 3.2. Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам , субсчетам , направлениям затрат Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности 1 раз в квартал 1 раз в квартал Сводные ведомости по расходу материалов , ведомости НЗП , жу рнал-ордер № 10 Баланс (ф.№ 1), приложение (ф.№ 5), разработочные таблицы , журнал-ордер № 10 4. Проведение ан ализа использования МБП 4.1. 4.2. Выявление неиспользованных МБП в течении отчетного года Выявление неиспользованных МБП свыше 1 и более лет Дека брь 1999 Декабрь 1999 Карточки складского учета , оборотные в едомости Карточки складского учета , оборотные ведо мости 3. Подготовка рабочей документ ации аудита МБП Цель : документальное подтвержде ние аудиторской фирмой , что данная проверка должным образом спланирована , соблюдение плана аудиторами ежедневно контролируется и в ходе аудита подвергается рассмотрению. Стандарт “ Документирование аудита” п редусматривает описание используемых аудиторской организацией процедур и их результатов. Описа ние и спользуемых процедур и их результатов № п /п Перечень аудиторских процедур Объем информации Техника исполнения Характер возмож ных нарушений 1. 2. 3. 4. 5. Проверка наличия в учетной поли тике элементов , связанны х с оценкой МБ П , способом начисления износа МБП Проверка правильности хранения МБП Проверка оформления учетных ПД , служащих основанием отражения в учете операций по заготовлению и использованию МБП Установление полноты документов для прове дени я качественной инвентаризации МБП Проверка наличия документов по списанию хищений , недостач и потерь 2000 Часть периода Часть периода 2000 Часть периода Просматривается приказ об учетной полит ике на 2000 го д . Соответствует ли порядок оценки списанных МБП Проверяется имеется ли договор о мате риальной ответственности с кладовщиком ; наличие на складе весоизмерительных приборов , тары ; состояние картотеки складских карточек Последовательно просматриваются все ПД за период , предусмотренный проверкой , и в ыясняется : · Имеются ли подписи руководителя и главного бухгалтера · В случае вр еменной подмены первых лиц уполномоченными ли цами ; нет ли ПД с подписями этих лиц более раннего срока , чем дата их назнач ения Прос матривается имеется ли п риказ о проведении инвентаризации , проводилась ли инвентаризация в проверяемом периоде , на личие правильно оформленных инвентаризационных о писей ; приказ о формировании инвентаризационной комиссии ; проверяется состав комиссии ( их об ъ е ктивность и независимость ) Проверяются имеются ли акты на списание хищений и недостач , приказы руко водителя о взыскании с виновных лиц Отсутствие данных пунктов , необоснованное списани е на с /с износа МБП Отсутствие договора о материальной ответс твенности Отсутствие приказа на замещение первых лиц Отсутствие приказа об инвентаризации Необоснованное на с /с продукции 4. Методы получения аудиторских доказательс тв Информация , собранная и проанализированная аудитором в хо де проверки , сл ужит обоснованием выводов аудитора и назы вается аудиторскими доказате льствами. Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры . Процедурой называется определен ный метод сбора доказательств как н еотъемлемую часть соот ветствующе го технологи ческого процесса . Для того чтобы отли чить их от процедур , присущих иным профессиям , будем назы вать применяемые аудиторами в с воей практике процедуры ау диторскими процедурами. Собирая аудиторские доказательства , аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения. Основные методы получения аудиторских док азательств следующие : 1. Проверка арифметических расчетов (пересчет ); 2. Инвентаризация ; 3. Проверка соблюдения правил учета отдел ьных хозяйственных операций ; 4. Подтверждени е ; 5. Устный опрос ; 6. Проверка документов ; 7. Прослеживание ; 8. Аналитически е процедуры ; 9. Подготовка альтернативного баланса. Все вышеназванные методы известны и о писаны в рабочем стандарте аудита Российской Федерации “Аудиторские доказательства”. Но ме тод как таковой не даст никакой информации для вы водов , если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять , а какие - нет ; в ин вентаризации каких активов и каких обязательс тв следует поучаствовать ; лично от каких т ретьих лиц следует получить письменны е подтвержде ния ; какие именно документы следу ет подвергнуть анализу . Искусство аудитора и состоит в том , чтобы четко знать : а ) как до лжен быть правильно поставлен бухгалтерский у чет и налажена система внутреннего контроля ; б ) какие откло нения (нарушения , оши бки , заблуждения ) возможны в организации учета и контроля ; в ) какой или какие из перечисленных методов следует при менить для выявления ка ждого из возможных нарушений ; г ) к каким именно объектам контроля (документам , акти вам , обязател ьствам , субъек там , юридическим лицам и т.д .) следует приме нить тот или иной метод. Рассмотрим подробнее каждый из методов сбора аудитор ских доказательств. 1. ПРОВЕРКА АРИФМЕТИЧЕСКИХ РАСЧЕ ТОВ (ПЕРЕСЧЕТ ). Пересчет — это проверка арифметической точности ист очников документов и бух галтерских записей и выполнение независимых п одсчетов. Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными . Подсчеты , выполненные на компьютерах , могут быть вновь произве дены с использованием компьютерного обеспечения с рас печат кой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследова ния их аудиторами . Но практика показывает , что пересч ет в основном осуществляется выборочно. Пересчет используется для проверки реальн ости и оценок тех показателей финансовой отчетности , которые являются главным образом результатом подсчетов , например амортизации , страховых резервов , пенсионных обязательств , резер вов под сомнительные долги и др . В соч етании с другими процедурами пересчеты также необходимы для сбора информации об оценк ах в с ех финансовых показателей. 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Инвентаризация — это прием , который п озволяет получить точную информацию о наличии имущества и обязательств экономи ческого суб ъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости. Инвентаризации под лежат имущество кли ента и его финансовые обязательства. Аудиторская организация обязана : выяснить , как часто проводилась инвентари зация имущества и финансовых обязательств ; проверить бухгалтерскую документацию по р анее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям ; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей (ТМЦ ); выявить дорогостоящие ТМЦ ; проанализировать систему учета ТМЦ и систему контроля экономи ческого субъекта , выявить слабые и сильные стороны таких систем. С точк и зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать как метод получения наиболее ценных и достоверных до казательств о реальности и точности статей актива баланса , фактов совершения хозяйственных операций. Участие в инвентаризации актив ов клиента или наблюдение за ее проведением позволяет сделать определенные выводы по всем трем основным направлениям аудиторской прове рки. Например , если на проверяемом предприятии в течение ря да лет не проводились ин вентаризации активов (при составле нии годов ой бухгалтерской отчетности , при смене матери аль но-ответственных лиц и т.д .), аудитор имеет основание для вы вода об отсутствии у к лиента внутреннего контроля за сохран ностью активов , а также о нарушении установленного порядка ведения бухгалтерско г о уче та и подготовки бухгалтерской от четности. В том сл учае , когда при проведении инвентаризации осн ов ных средств выясняется , что один из цех ов проверяемого пред приятия занят иным хозяй ствующим субъектом (признаков этого может быт ь несколько — висит выв еска с на именованием другого предприятия , выпускается прод укция , не соответствующая профилю проверяемого предприятия ), а в составе доходов от вне реализационных операций нет статьи "доходы от аренды ", речь идет о "скрытой аренде " и уклонении от уплаты нало г ов . Аудитор может сделать вывод о нарушении к лиентом законодательства при совершении финансов о-хозяйственных операций. 3. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПРАВИЛ УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. Эта процед ура несложна , но также важна для оценки сис темы внутрен него контроля и организ ации бухгалтерского учета на проверяемом пред приятии . Кажущаяся простота операции не означ ает , что ее следует поручать наименее квал ифициро ванным членам бригады аудиторов . Наоборот , эту процедуру , как правило , ведущий аудит ор берет на себя или поручает опытным сотрудникам. Очень часто при заключении договора на проведение ау дитор ской проверки аудиторская фирма (аудитор ) в качестве одного из дополнительных услови и указывает предоставление бригаде ауди торов отдельного помещения с тел ефоном . Такое условие вполне обосновано , так как на . момент аудиторской проверки в одном помеще нии на определенный срок располагаются два трудовых коллектива — проверяемый и прове ряющий. Разумеется , отдельное помещение для работ ы — это очень удобно как для со трудников проверяемого предприятия , так и для бригады аудиторов ; при этом не нарушается психологиче ский климат в коллективе. Но было бы ошибкой думать , что ауд иторская проверка — это работа только с документами и отчетностью , это ёще и проведение опыто в под видом обычной р утинной аудиторской работы . Например , такая пр оверка кассы включает : · составление з аявления на выдачу денег с указанием про изводственной необходимости приобретения того , на что за прашиваются деньги ; · согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия ; · оформление ра сходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером ; · передача бухг алтером (а не подотчетным лицом ) расход ного кассового ордера в кассу ; · проверка всех необходимых реквизитов расходного кассо вог о ордера кассиром ; · выдача денег из кассы. Если все эти , казалось бы , формальные процедуры соблю даются , то аудитор имеет основание для вы вода о том , что по рядок ведения кассовых операций на проверяемом предпри ятии соблюда ется . В противном случае аудит ор выявл яет ту формальную процедуру (процедуры ), котора я (которые ) про пускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контрол я. Аналогичное наблюдение следует провести на всех участках , где первичный (оперативный ) учет "соприкасаетс я " с бухгалтер ским , и оценить : порядок приемки материальных ценностей на склад ; по рядок отпуска материальных ценностей со склад а в производство , на сторону ; порядок учет а наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах , участках , отде лах и д р .); порядок учета готовой проду кции ; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции ; порядок отгруз ки готовой продукции ; порядок реализации продукции и др. 4. ПОДТВЕРЖДЕНИЕ. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета ден ежных средств , счетов расчетов , счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организа ция должна получить письменное подтверждение в письменной форме от независимой (третьей ) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется го товить в виде док у мента от имени руководства экономического субъекта в адрес н езави симой (третьей ) стороны . В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может са мостоя тельно установить непосредс твенный контакт с независимой (третьей ) сторон ой , которой был направлен запрос. В случае получения по запросу информации , которая ра сходится с учетными данными экономического су бъекта , аудиторская организа ция должна приме нить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. Нельзя недооценивать этот метод при р аботе с персоналом клиента . Если при устно м оп росе ответы опрашиваемых аудитор фиксиру ет на каком-либо носителе информации (бумаге , компьютере , диктофоне ) само стоятельно , то для получения письменных подтверждений пер соналу проверяемого предприятия выдаются специальные оп росные листы или "анкеты ". По наиболее распространенным вопросам в анкете могут быть предложены и возможные ответы . В э том с лучае опраши ваемому лицу достаточно выбрать и отметить ответ , соответст вующий практике проверяемого предприятия. Опросный лис т должен содержать такие обязательные рек виз иты , как фамилия , имя , отчество и должность опрашивае мого , заполненный опросный лис т также должен быть прове рен главным бухг алтером предприятия и заверен его подписью. 5. УСТНЫЙ ОПРОС Данный мет од сбора аудиторских доказательств предостав ляет аудитору обширную информацию для размышления . Для раскрыти я сущности данной аудиторской проц едуры необходимо ответить на вопрос — устный опрос кого ? Опрос или беседа должны быть проведен ы практически со всеми сотрудниками предприят ия , участвующими в ведении учета и составл ении отчетности. Ошибку совершает тот аудитор , который ограничивается бесед ой только с главным бухгалтером и его заместителями . Следует помнить , что отчетность , формируемая с помощью бухгалтерского учета , представляет собой вер шину стройной пирамиды , основанием которой яв ляется огромное множество фактов хозяйственной деятельност и , оформленных первичны ми документами и бухгалтерскими проводками . Если у пирами ды еще не достроена вершина , это не беда , а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько кр упных камней , то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться. Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том , что хозяйственные операц ии , лежащие в основании отчет ности , соответств уют законодательству , правильно оформлены и к орректно отражены в бухгалтерском учете . И начинать про верку каждо го раздела бухг алтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями — рядовыми сотрудника ми бухгалтерии , ведущими первичный уче т хозяйственных опе раций. Второй вопрос , на который следует отве тить при раскрытии метода сбора информации , — к огда проводится у стный опрос персонала ? Как правило , эта процедура проводится на начальной ста дии проверки , когда аудитор знакомится с проверяемым пред приятием , оценива ет объем и степень сложности работ для то го , чтобы составить соответствующую программ у проверки. Для составления программы проверки аудито р должен иметь список сотрудников бухгалтерии , а также экономической и плановой служб . Список должен включать в себя фамилии , имена , отчества сотрудников , наименование их официальных должностей , а также перечень направлений (разделов , участ ков , счетов бухга лтерского учета , журналов-ордеров и пр .), ко торы е ими курируются. К сожалению , на многих предприятиях та кие документы , как должностные инструкции сот рудников , графики документооборота , в настоящее вре мя не составляются , поэтому ауди тор у либо следует эту работу проделать самом у , либо начинать проверку тогда , когда ука занная информация будет для него подготовлена . План и соответственно состав вопросов , задаваемых со трудникам , не могут быть один аковы , а зависят прежде всего от раз дела бухгалтерского или оперативного учета , к оторым занимается опрашиваемый. Каждому направлению учета присущи соверше нно особен ные виды нарушений . Так , например , бессмысленно спраши вать кладовщика о том , соблюдаются ли сроки, установленные для возврата денежных сумм , выданных в подотчёт . Или , на оборот , спрашивать бухгалтера , ведущего учет кассовых опера ций , возможен ли отпу ск материальных ценностей со склада на ст орону без оформления пропуска на вывоз ма териальных цен носте й с территории п редприятия. Подробный план устного опроса персонала по каждому на правлению учета зависит от специализации этого направления , но примерны й план беседы может быть таким : 1. Какие п ервичные документы вы оформляете ? 2. Какие регистры аналитичес кого учет а вы ведете ? 3. В каком разрезе ведется аналитический учет по вашему участку учета ? 4. Для каких регистров синтет ического учета необходима формируемая вами ин формация ? 5. Как и кем производится выверка полученных вами резуль татов ? 6. Назовите тип ичные хозяйственные оп ерации , которые вам приходится оформлять. 7. Каков порядок ваших действ ий при выполнении каждой из типичных хозя йственных операций ? 8. Знаете ли вы , в формиро вании какой строки бухгалтерской отчетности в ам приходится участвовать ? 9. К аким образом происход ит контроль за вашей работой ? 10. Как вы исправляете ошибки , когда о ни имеют место '? 11. Имеются ли какие-либо неудобства в ведении учета , сверке результатов ? 12. Чувствуете ли вы наличие в вашей работе проблем ? Каких ? 6. ПРОВЕРКА Д ОКУМЕНТОВ. Широко практикуется получение информации посредством проверки документов , подготовленных н езависимыми сторонами и клиентом. Проверка документов заключается в том , что аудитор долж ен убедиться в реальности первичного документ а . Для этого рекомен дуется выбрать оп ределенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете впло ть до того первичного документа , который д олжен подтверждать реальность и целесообраз ность выполнения этой операции. 7. ПРОСЛЕЖИВАНИЕ Прослеживание (трас сирование ) осуществляется в противополож ном направле нии . Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля , чтобы найти заключительную бухгал терскую запись опе рации . С помощью прослеживания аудитор может определить , все ли операции учтены , и дополнить информацию , полученную в ходе аудита . Однако необходимо учитывать возмож ность того , что некоторые события не отражены в первичной доку ментации и системе учет а. С помощью сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и события , отра женн ые в документации клиента . Цель сканирования — найти что-либо нетипичное. Сканирование полезно применять при исполь зовании выборки для принятия аудиторских реше ний , так как всегда существует вероят ность того , что аудиторы не выявят ошибки кли ента , выб рав пример , не отражающий всю совокупность статей . Это может привести к принятию аудиторами ошибочного решения . Ауди торы уменьшают аудиторский риск , сканируя ста тьи , не вошедшие в выборку. 8. АНАЛИТИЧ ЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ Под аналитич ескими процедурами подразум еваются анализ и оценка полученной аудитором информации , и сследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономичес кого субъект а с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хо зяйственной деятел ь ности , а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Об аналитических процедурах уже было упомянуто при рассмотре нии этапа планирования аудиторской проверки . Аналитические процедуры м ожно использовать и на этапе получения ин формации , чтобы собрать пр ямые доказатель ства ошибок , нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности. Поскольку определение аналитических процедур довольно рас плывчато , многие аудиторы рассма тривают информацию , получен ную в результате в ыполнения этих процедур , как не слиш ко м убеди тельную . Поэтому аудиторы , преподаватели и студенты в основном концентрируют вниман ие на процедурах пересчета , осмотра , под твержд ения и документирования , в результате которых , как полагают , возникает убедительная информа ция. Необходимо преодолет ь это заблуждение , так как аналитические процедуры в действ ительности весьма эффективны. По мнению аудиторов , аналитические процед уры помогают выявить 27 % ошибок . Следует учитыва ть тот факт , что они обходятся дешевле , чем более детализированные процедуры, ори ентированные на документы. Типичными видами аналитических процедур я вляются : Ш сопоставление остатков по счетам за различные периоды ; Ш сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметны ми (плановыми ) показателями ; Ш оценка соотно шения меж ду различными статьями отчетност и и сопоставление их с данными предыдущих периодов ; Ш сопоставление финансовых показателей деятельности экономичес ког о субъекта со средними показателями соответст вующей отрасли экономики ; Ш сопоставление финансовой и нефи нансовой информации (с ведений о деятельности экономического субъекта , не отражаемой непосредст венно в системе б ухгалтерского учета ). Процедуры , п редставляющие точную информацию , имеют свои н едостатки : аудиторы могут оказаться не настол ько компетентными , ч тобы обнаружить необх одимые факты ; клиенты могут дать аудиторам подставные адреса или попросить потребителей просто подписать подтверждение и отослать его обратно. Таким образом , аудиторская программа сост оит из процедур различных видов , и аналити ческие пр оцедуры занимают в ней важно е место. Аудиторы часто сопоставляют данные текуще го года с данными предыдущего периода и изучают полученные соотношения в сравне нии с предполагаемыми . Эти сопоставления обычно называют комп лексными тестами. Такой анализ часто вып олняется для амортиза ционных отчислений . Аудитора м известна фактическая доля амортиза ционных отчислений в совокупной стоимости амортизируемых активов . Используя эту величину , можно по лучить оценку амортиза ционных отчислений за проверяемый период ; е с ли она приме рно равна сумме на соответствующем счете , аудиторы могут рассматривать эту статью расхо дов как проверенную при помощи аналитической процедуры. Приведем друг ой пример использования аналитической процедуры . Многие финансовые счета парные , т.е . су мма в одном счете является функцией суммы другого . Некоторые такие суммы прямо соответст вуют одна другой , а некоторые — косвенно . Так , каждая статья расходов н а выплату процентов должна соответствовать оп ределенному обязательству , по которому надо э ти пр о центы выплачивать . Если выпл ату процентов нельзя соотнести с обязательств ом , это может означать , что существует неу чтенное обязательство или ошибка в другом счете . Если не обнаружены выплаченные или накопленные проценты , соответствующие условиям займа , эт о может указывать на не дооценку расходов , возможное невыполнение договор ных обязательств , необходимость корректировки или пояснительного раскрытия. 9. ПОДГОТОВКА АЛЬТЕРНАТИВНОГО БАЛАНСА Для получени я доказательств о реальности и полноте от ражения в уч ете готовой продукции (вып олненных работ , оказанных услуг ) аудиторская о рганизация может составить баланс из расходов анного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода пр одукции (выполнения работ , оказания услуг ). Баланс сырья , материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации вы явить отклонения от нормативного расхода сырь я , материалов и выхода продукции (выполнения работ , оказания услуг ) и тем самым убеди ться в достоверности исчисления финансового р езультата. 5. Оформление результатов аудиторской проверки и предложений для ауд иторского заключения. Аудиторская проверка заканчивается оформлени ем двух итоговых документов — акта аудит орской проверки бухгалтерского учета и достов ерности отчетности и аудиторского з аключе ния. В акте аудиторской про верки с достаточной подробностью и доказательностью , однако без включения малосущественных деталей , аудиторы сообщают клиен ту о проделанной работе , о ее основных направлениях и о том , какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке , а какие — выборочной . После этого указыва ются выявленные недостатки в последовательности , соответствующей их значимости . При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и н едопущению в будущем . Вместе с тем аудиторы не до лжны сами делать такие исправления , то ест ь выполнять работу персонала бухгалтерии. Акт аудиторской проверки является строг о конфиденциальным документом , с содержанием которого аудиторы не вправе без соглас ия на это клиента знакомить третьих лиц , за исключением случаев , предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений , мошенничества и других особых случаев ). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах , одни из к от о рых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу , е го замещающему , а второй экземпляр остается в аудиторской организации , проводившей проверку , для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. После подгот овки проект а акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия , рас сматривают высказанные при этом возражения и замечания , при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его . Аудиторское заключение — официальный документ , дающи й оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия , подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя пров еряющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы . В случае , если проверка осущ ествлялась самостоятельным неза в исимым аудитором , имеющим лицензию , то подтверждение заключения производится его подписью и лич ной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключен ий : · заключение без замечаний (безоговорочное заключение ); · заключение с замечаниями (заключение с огов орками ); · отрицательное з аключение ; · заключение не дается совсем , либо дается отказное заключе ние. Первый вид заключения аудиторами дается в том случа е , если не было обнаружено ошибок и не достатков в отчетности , а финансовое положени е устойчиво и , по м нению аудиторов , не вызывает каких-либо опасений . Однако так ое положение маловероятно и , скорее всего , имеет место один из двух вариантов : ошибк и аудиторами найдены , но вносить соответствую щие исправления нецелесообразно , либо аудиторская проверка произве д ена недостаточно профессионально или недобросовестно. Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимы х недостатков , в целом не меняющих положит ельной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности . По всем выявленны м недос таткам аудиторы обязаны дать свои рекомендаци и и проконтролировать их выполнение. Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности , в связ и с чем бухгалтерская документация квали фицируется как недостоверная . Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен , если аудиторам не предъявл яются все материалы , необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности . В результате аудиторы вынуждены прекратить проверк у , официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию. 2.5. Содержан ие и порядок составления аудиторского заключ ения. В соответс твии с Временными правилами аудиторской деяте льности в Российской Федерации по результатам аудиторской пров ерки под готавливается а удиторское заключение , состоящее из трех част ей : ввод ной , аналитической и итоговой. Протоколом N 1 от 9 февраля 1996 г . Комиссией по аудиторской дея тельности при Президенте Росси йской Федерации был одобрен Порядок сос тавле ния ауд иторского заключения о бухгалтерск ой отчетности . В соответствии c этими нормативными документами аудиторское зак лючение должно содержать : а ) во в водной части : - наименовани е аудиторской фирмы (фамилия , имя , отчество аудито ра ), юридический адрес , данные госуд арственной регистрации , номер и дата выдачи лицензии (с указанием вида аудита и сро ка действия лицен зии ), банковские реквизиты. б ) в а налитической части : - наименовани е экономического субъекта и временные рамки проверя емого периода, - результаты экс пертизы системы внут реннего контроля и состояния бухгалтерского у чета в экономическом субъекте, - факты выявленных в ходе проверки с ущественных нарушений порядка ведения бухгалтерс кого учета , повлекшие за собой искажение б ухгалтерс кой отчетности и связанн ые с этим недоимки по налогам и обязательным платежам и сборам. в ) в ит оговой части : - констатация вывода о полной достоверности (недостовернос ти , ус ловной достоверности - при условии испра вления выявленных ошибок ) бух галтерской отчетност и проверяемого э кономического субъекта. Каждая страница аудиторского подписывается аудитором , проводившим проверку : и заверяется его личной печатью. Аудиторское заключение брошюруется вместе с бухгалтерской отчет ностью и предоставляется для ознакомления исполнительной ди рекции и акционерам (участникам ) экономического субъ екта. При этом всем внешним заинтересованным лицам (в налоговые службы , в кредитные у чреждения , в средства массовой информации - в случае пуб ликации баланса , и т.п .) предоставл яется только итоговая часть ауди торского заключения , содержащая вывод о степени дост оверности бухгал терской отчетности. 6. Аудит учета МБП на складе Положением по ведению бухгалте рского учета и бухгалтерской отчетности в РФ выделены 2 критерия отнесения предметов к МБП : 1. Време нной , в соответствии с которым предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев , независимо от их стоимости , учитываются в составе средств в обороте ; 2. Стоимостной . П редметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера ( для б юджетной организации - 50-кратного ) установленного законодате льством РФ минимального размера месячной опла ты труда (МРОТ ) за единицу независимо от срока их полезного использования учитываются в составе МБП. Руководитель организации имеет право установить мен ьший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте . Кроме того , независимо от в ышеуказанных критериев к МБП также относят : специальные инструменты и приспособления , пред назначенные для серийного и массового п р оизводства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа ; спе циальную одежду и обувь , а также постельны е принадлежности , форменную одежду , предназначенну ю для выдачи работникам организации ; орудия лова , лесозаготовительные предметы и т. д . При проверке организации учета движен ия МБП на складах прежде всего надо п роконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы . Далее проверяю т , как организован складской учет МБП и как ведется контроль со стороны бухгал терии . Предприятия могут применять 3 основн ых варианта учета движения материалов на складах : оперативно-бухгалтерский (сальдовый ) метод , карточно-документационный , бескарточный. Если применяется сальдовый метод , то аудитор проверяет ведомости по прих о ду и расходу материалов , сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостя ми . Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ве домостей по группам материалов . В этом слу чае аудитор просматривает эти в е д омости и проводит сверку остатков с карто чками складского учета . Обычно осуществляется выборочная сверка , так как сплошной контроль - весьма трудоемкая операция. Третий метод – наиболее эффективный . Он применяется , как правило , при использо вании ПК . В этом случае карточки скл адского учета в обычном варианте не ведут ся . Сам процесс складского учета организуется на ПК , а за определенные периоды (мес яц , квартал ) составляются оборотные ведомости . Аудитор знакомится с имеющимися документами , выясняет , к а к ведется сверка данны х складского учета с бухгалтерскими данными. Выданные персоналу спецодежда и спецо бувь отражаются в ведомости учета выдачи спецодежды , спецобуви и предох ранительных приспособлений (ф.№ МБ -7).Она заполняется в двух экземплярах к ладовщиком структурного подразделения . Один экземпляр передается в бухгалтерию , второй - у кладовщика . Списание одежды оформляется актами на списание МБП (ф.№ МБ -8). Сдачу рабочими спецодеж ды в случае увольнения , перевода на другую работу оформляют накладны ми . На предп риятии должен быть установлен контроль за сроками нахождения спецодежды , спецобуви и предохранительных приспособлений в эксплуатации . Для этого рекомендуют ставить штамп с ука занием даты выдачи работникам. Отпуск спецодежды за наличный р асчет рассматривается как реализация и провод ится через счет 48 "Реализация прочих активов ". Особенно важен четко налаженный учет инструментов и хозинвентаря , т.к . они могу т неоднократно использоваться в производственном процессе и вновь поступ ать на ск лад . Приобретенные или поступившие из произво дства инструменты и приспособления передаются на центральный инструментальный склад , затем в инструментальные раздаточные кладовые цехов , откуда выдаются рабочим . В зависимости о т срока и времени испол ь зования инструментов на рабочих местах их подразде ляют на постоянные ( используемые рабочими ежедневно ) и оборот ные ( используемые непродолжительное время - час , смену ). Для учета различных предметов , выданны х работнику из раздаточной кладовой цеха для длительного пользования , открывается карточка учета МБП (ф.№ МБ -2), которая хранится в картотек е кладовой . Записи в карточки выполняют по приходу - на основе лимитных карт или требований-накладных ; по расходу - на основании актов на списание МБП. Спи сание поломанных , изношенных , у терянных МБП оформляется актами выбытия (ф.№ МБ -4, МБ -8). На основании этих актов в описях отражается списание инвентаря с баланса предприятия . П оскольку описи являются регистрами аналитическог о , то для сверки с данными синт ети ческого учета составляют оборот ную ведомость . В ней для каждой описи отводится одна строка , по кот орой отражаются остатки хозинвентаря и его движение. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию МБП п редназначен счет 12 "МБП ". Этот счет по отношению к балансу является активным , а по содержанию относится к группе счетов по учету производственных запасов. Счет 12 "МБП " имеет 3 субсчета : 12-1 "МБП в запасе " 12-2 "МБП в эксплуатации " 12 -3 " Временные (нетитульные ) сооружения " Синтетический учет осуществляется в Гл авной книге в обобщенном виде (без подразд еления по субсчетам ) и в денежном выражени и. По субсчету 1 учитывают поступившие или изготовленные на предприятии МБП , находящи еся на складе . Покупные МБП приходуют на основании счетов-фактур поставщиков , собст венного производства - на основании нарядов , ак тов , накладных . Покупные ценности (без НДС ), предметы собственного производства - по учетным ценам с корректированием впоследс т вии до фактической с /с. Проверяя записи в карточках складског о или в ведомостях по счету 12 следует установить , нет ли среди них предметов , от носящихся к ОС . Если руководитель предприятия установил меньший предел стоимости , установл енной для включен ия в состав МБП , то выясняют , как часто выносились такие ре шения и не связано ли это с регулиров анием прибыли отчетного года за счет изме нений цен на МБП или амортизационных отчи слений . Надо иметь в виду , что такие из менения руководитель может вносить тол ь ко на весь отчетный год. В складском учете обращают внимание на те классификационные группы и подгруп пы инвентаря , по которым длительное время не было движения и имеются сверхнормативные запасы . По данным карточек , журналов (ведо мостей ) и требований на выдачу МБП с учетом даты выдачи и сроков использовани я устанавливают , нет ли числящихся за рабо тниками предметов , которые могли быть утеряны или пришли в негодность . Изучая выдачу спецодежды и спецобуви в бесплатное пользо вание , проверяющие руководств у ются де йствующими в организации нормами выдачи , срок ами использования и перечнем лиц , которым они могут быть выданы , устанавливают случаи преждевременной замены и их причины , а также материальный ущерб , причиненный организации в результате использования п р едм етов не по назначению или подмены новых предметов бывшими в эксплуатации. Поступившие на предприятие МБП прихо дуют бухгалтерской записью : Д-т субсчета 12-1 "МБП в запасе " К-т счетов 60 "Расчетов с поставщиками и подрядчиками ", 71 "Расчеты с подотчетными лица ми ", 23 " Вспомогательные производства " и др. НДС по поступившим МБП отражается в соответствии с инструкцией " О порядке исчисления и уплаты НДС " по дебету счет а 19 "НДС " с кредита счетов 60 ;76 и др . Аудитору необходимо проверить , как было образ овано сольдо по счету 19 и как производилос ь его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты с четов. МБП отпускают со с клада на производственные нужды на основании лимитно-заб орных карт , требований-накладных , накладных на отпуск материалов на сторону. Учет МБП на складах обычно ведут аналогично учету материалов в карточках учета материалов . На субсчете 2 уч итывают МБП , от пущенные со склада и находящиеся в эксплу атации . Отпуск МБП в эксплуатацию отражается бухгалтерской записью : Д-т субсчета 12-2 "МБП в эксплуатации " К-т субсчета 12-1 "МБП на складе ". Ежемесячно НДС по приобретенным и пер еданным в эксплуатацию МБП в сумме , относящейся к стоимости оплаченных МБП , независимо от способа начисления по ним и зноса списывается бухгалтерской записью : Д-т счета 68 "Расчеты с бюджетом " К-т счета 19 "НДС по приобретенным ценнос тям ". 7. Аудит учета МБП в бухгалтерии В соответствии с П БУ 5/98 материально-производственные запасы , в том числе и МБП , принимаются к учету по фактической с /с . Возможно несколько способов поступления МБП на предприятие : приобретение за плату , внесение одним предприятием в счет вклада в уставный (складочный ) ка питал другого предприятия , изготовление МБП с обственными силами организации и т.д. Отличительная черта закупочных операций состоит в том , что , во-первых , они хара ктеризую т первую фазу кругооборота оборот ных активов организации (процесс "деньги - товар "), во-вторых , результатом их проведения станови тся создание производственных запасов. Организация учета операций по покупке МБП зависит от ряда факторов и , прежд е всего, от выбранного варианта их о ценки , условий и форм расчетов с поставщик ами , порядка возмещения НДС по приобретенным ценностям. Приходные ордера и приемные акты на оприходование материальных ценностей составляется в день их поступления . Приходн ые ордер а выписываются на фактически принятое количество ценностей . При установлении несоответствия поступивших материалов их ассор тименту , качеству и количеству , указанным в документах поставщика , составляется акт о п риемке материалов (форма N М -7) в двух экземп л ярах . Второй экземпляр акта напра вляют поставщику . При наличии приемного акта приходный ордер не оформляется , т.к . акт является одновременно приходным документом и основанием для уточнения расчетов с постав щиком. Оценка МБП по учетным ценам удобн а в ситуации финансовой нестабильности и частого колебания покупных цен . Организация вначале формирует на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов ", субсчета "Заготовлен ие и приобретение МБП " информацию о фактич еской с /с поступивших ресурсов , а затем приходует их на счет 12 по учет ным ценам . Возникающие отклонения учитываются обособленно на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов ", субсчета "Отклонения в стоимости МБП ". Фактическая с /с заготовления складыва ется из сумм , уплаченных поставщику в соответствии с договором (без НДС ), и сум м транспортно-заготовительных расходов (без НДС ). Организуя оценку МБП , закупаемых с 1 января 1999 г ., необходимо учесть следующее нов овведение . Фактическая с /с поступающих МБП дополняется двумя статьями транспортно-загото вительных расходов : расходы по страхованию пр оизводственных запасов и расходы по оплате (начислению ) % по заемным средствам до их оприходования на склад организации. Приобретенные или собственно изготовленн ые МБП , как правило , долж ны поступать на склад организации . Передача их непосре дственно в эксплуатацию , минуя склад , не р екомендуется , так как при этом трудно обес печить надлежащий контроль за их использовани ем. Приобретение и оприходование МБП отра жаются в учете следующим образом : - оплачены МБП (в т . ч . НДС ) Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками " К-т счета 51 "Расчетный счет "; - оприходованы МБП на склад Д-т счета 12/1 субсчет "МБП на складе " К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "; - на сумму уплаченного НДС Д-т счета 19 "НДС по приобретенным ценнос тям " К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "; На предприятии должен быть обеспечен раздельный учет сумм НДС как по опла ченным приобретенным материальным ресурсам , так и по н еоплаченным. Покупка МБП неизбежно сопровождается расчетами по НДС . Это влечет за собой возникновение дополнительных обязательств перед контрагентами по данному косвенному налогу. При приобретении МБП по безналичному расчету НДС отражается на счете 19 то лько при условии подтверждения его суммы в счете-фактуре и соответствующем расчетном д окументе. НДС , приходящийся на поступившие МБП , подлежит включению в их фактическую с / с заготовления (в дебет 12,15) в следующих случ аях : · при использов ании МБП для изготовления продукции (р абот , услуг ), не облагаемой НДС ; · при приобретени и МБП за наличный расчет у организации розничной торговли и населения ; · при приобретени и многооборотной тары ; · когда в сче те-фактуре и расчетном документе не выдел ена сумма НДС. При усло вии оплаты и приходования МБП делается пр оводка на сумму уплаченного НДС , подлежащего возмещению : Д-т счета 68 "Расчеты с бюджетом " К-т счета 19 " НДС по приобретенным ценно стям ". В том случае , если материальные ре сурс ы , по которым в установленном поря дке произведено возмещение (вычет ) НДС , использ ованы для непроизводственной сферы , делается восстановительная бухгалтерская проводка : Д-т счета 88/5 субсчет "Фонды потребления " 81/2 субсчет "Использование п рибыли на другие цели " К-т счета 68 "Расчеты с бюджетом " В случаях когда на первичных учет ных документах и в расчетных документах п одтверждающих стоимость приобретенных МБП , не выделена сумма НДС , исчисление ее расчетным путем не производится . В таких случая х стоимость приобретенных МБП , включая предпо лагаемый по ним НДС , должен приходоваться на счет 12 на всю сумму предъявленного счет а с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения ). Довольно часто МБП приобретаются подотчетными лицами за наличный расчет ; эти операции оформляются проводками : - выданы деньги под отчет на приобре тение МБП Д-т счета 71 "Расчеты с подотчетными лица ми " К-т счета 50 "Касса "; - оприходован ы приобретенные МБП Д-т счета 12-1 "МБП на складе " К-т счета 71 "Расчеты с подотчетными лица ми ". Сумма НДС по МБП , приобретенным дл я производственных нужд у организаций розничн ой торговли и у населения за наличный расчет , к зачету у покупателя не приним ается и расчетным путем не выде ляется. При приобретении МБП для производстве нных нужд за наличный расчет у организаци и-изготовителя , заготовительной , снабженческо-сбытовой , оптовой и другой организации , занимающейся пр одажей и перепродажей товаров , в том числе по договорам комисс ии и поручения (за исключением организаций розничной торговли , общественного питания и аукционной продажи товаров ), при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товара с указанием суммы налога отдельной строкой , НДС отражается по дебету с ч ета 19 и исчисление его производится в общеуст ановленном порядке. Бывшие в эксплуатации МБП , возвращены в запас (на склад ) : Д-т счета 12-1 "МБП на складе " К-т счета 12-2 "МБП в эксплуатации "; до полного их износа целесообразно вы делить в отдельную группу во избежание повторного начисления износа при повторной передачи в эксплуатацию. Временные (нетитульные ) сооружения , приспос обления и устройства учитываются по фактическ ой себестоимости их возведения. Целесообразно остановиться на рас смотрении дискуссионных моментов , возникаю щих при учете данной части МПЗ . К одно му из таких моментов относится учет % заем ных средств , используемых при приобретении МБ П . В ПБУ 5/98 говорится о том , что в с остав фактических затрат на приобретение МПЗ , "м о гут также " относится и зат раты по оплате % по заемным средствам , если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах предприятия . Выражение "могут также " не воспринимается однозначно . Появляется возможно сть толкован и я этого выражения ка к и о невключении данных видов затрат в фактическую с /с приобретенных запасов . Кроме того , с 01.01.2000 вступило Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации ", где к операционным расходам относятся %, уплачиваемы е организацие й за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов , займов ). Означает ли это возможность однозначн ого подхода к решению проблемы : до 2000 года данные расходы (% по займам ) в соответствии с ПБУ 5/98 при выполнении двух вышеозначенны х условий вк л ючались в фактическу ю с /с запасов , а с 2000 года указанные расходы относятся к операционным или это можно рассматривать как альтернативный вариант ? Вопрос , волнующий многих бухгалтеров . По мнению большинства авторов , выбор варианта от несения указанных зат р ат зависит от степени его обоснованности . Но наиболее правильным и целесообразным с экономической точки зрения является вариант включения да нных видов затрат в фактическую с /с з апасов при выполнении указанных в ПБУ 5/98 ус ловий. Малым предприятиям пр едоставлено право учитывать МБП как материалы и списы вать их на затратные счета сразу после отпуска в эксплуатацию . Остальные предприятия могут аналогично поступать в отношении п редметов стоимостью 1/20 лимита величины стоимости одного предмета основных с редств. При проверке операций с МБП необх одимо установить правильность отнесения поступив ших материальных ценностей к МБП . При этом следует иметь в виду , что перевод ОС в состав МБП не производится (за искл ючением ОС , приобретенных в I квартале 1997 г .), об ращается внимание на то , что также не предполагается перевод ОС в состав МБП в случае , если при переоценке ОС новая , подтвержденная экспертным путем рыночная стоимос ть основного средства оказалась меньше устано вленного лимита стоимости МБП. Важным моментом проверки является изучение правильности исчисления износа МБП и включения его в с /с продукции либ о отнесения за счет прибыли после налогоо бложения. С введением в действии с 1999 года ПБУ 5/98 расширен диапазон способов погашения сто имости переданных в эксплуатацию МБП . Амортизация указанных предметов производится одним из следующих способов : процентный спо соб ; линейный способ ; способ списания стоимост и пропорционально объему продукции (работ , услуг ). Аудитору необходимо проверить , чт о включение сум м износа по МБП в производственные затрат ы было произведено при соответствующем первич ном оформлении отпуска рассматриваемых предметов в эксплуатацию (на основании требований-накла дных или других документов ). Более того , да нные документы до л жны отражать пр оизводственное направление их использования , в противном случае могут возникнуть спорные ситуации с налоговой инспекцией. Перейдем к рассмотрению способов нач исления амортизации МБП. Процентный способ . Данный способ погашает сто имость МБП , исходя из его первоначальной стоимости и ставки 50 или 100% при направлении предмета в эксплуатацию . Начисление износа в разме ре 50% стоимости МБП производится при направлени и его со склада в эксплуатацию , остальные 50% начисляются при выбытии МБП из-з а невозможного использования (непригодности ) из производства или эксплуатации . Необходимо замет ить , что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ материальные ценности , оста ющиеся от списания непри г одных к восстановлению и дальнейшему использованию М БП , приходуются по рыночной стоимости на д ату списания и соответствующая сумма зачисляе тся на финансовые результаты у коммерческой организации. Линейный способ переносит стоимость МБП , исходя из фак ти ческой с /с предмета и нормы амо ртизации , исчисленной на основе срока полезно го использования . Рассмотрим данный способ на конкретном примере. Пример . В производство передан МБП фактической с /с 4000 руб . Срок полезного использования предмета составля ет 15 месяцев . Ежемесячная норма амортизации составляет 6,66% (100%/15). Каждый месяц необходи мо начислять амортизацию по данному предмету в размере 266,4 руб .(4000*0,0666). Аудитору следует проверить , что стоим ость предметов , предназначенных для сдачи в аренду по договору проката , погашается только линейным способом . Этот же способ применяется при начислении амортизации для специальной одежды и обуви и других ср едств индивидуальной защиты. На практике достаточно часто возника ет вопрос по о пределению срока полезн ого использования МБП . При решении данного вопроса целесообразно обратиться к ПБУ 6/97 "Уч ет основных средств " и рассмотреть порядок определения срока полезного использования осно вных средств применительно к МБП. Способ списани я пропо рционально объему продукции (работ , услуг ). При данном способе сумма аморт изации исчисляется пропорционально объему продук ции , исходя из количества выпущенной продукци и в отчетном периоде с использовании конк ретного вида МБП и соотношения его фактич еской с /с и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использов ания. Стоимость специальных инструментов и приспособлений и сменного оборудования погашаетс я только способом списания стоимости пропорци онально объему продукции. При мер . Фактическая с /с приобретаемого спец иального инструмента составила 3000 руб . Срок пол езного использования специального инструмента - 8 ме сяцев . Прогнозируемый объем выпускаемой продукции за весь срок полезного использования сос тавит 10000 шт . Объем выпу щенной продукции за отчетный месяц равен 1250 шт. Ежемесячная норма амортизации в стои мостном выражении составит 375 руб . ( 1250*(3000/10000 )) В обязательном порядке в учетной политике предприятия должны бы ть отражены способы начисления амортизации по МБП , при этом следует проверить , чт о применение одного из способов по конкре тному предмету производится в течение всего срока его использования . Кроме того , необ ходимо обратить внимание на то , что срок списания МБП из эксплуатации прямо не з ависит от срока их полезного использования . МБП могут списываться из экс плуатации из-за морального износа или утраты ими своего производственого назначения . Засл уживает внимания тот факт , что при использ овании процентного метода начисления амортизации 50% стоимости МБП при их выбытии из эксплуатации должны начисляться независим о от окончания срока их полезного использ ования. Действующая методика учета амортизируемы х МБП предполагает одноканальное начисление а мортизации и износа . Оно сопровождается записями : Д-т счетов 20,23,25,26,29,43 К-т счета 13 Операции по накоплении и расходовани ю амортизационного фонда в бухгалтерском учет е не отражаются . Суммы амортизации МБП пос тупают на банковские счета организации вмес те с выручкой за реализованную продук цию (работы , услуги ). Особое место в учете МБП занимаю т вопросы их ремонта . ПБУ 5/98 не затрагивает данный вопрос . В Положении о составе затрат № 552 предусмотрено включение в с /с расходов на ремонт лишь осно вных с редств . В более старом Положении по учету МБП , в частности подп . 6.8, предусмотрено сле дующее : "…расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета , на которых отр ажено начисление погашения стоимости этих пре дметов ". В данном вопросе следует р уководствоваться нормой Положения по учету МБ П , поскольку на сегодняшний день нет никак их указаний по ее отмене. Кроме того , необходимо проверить еще один аспект , на который должен обратить внимание аудитор при проверке системы уч ета МБП . Речь иде т об учете специа льной одежды и обуви . В соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды и обуви и других средств индивидуальной защиты работни кам определенных профессий полагается их выда ча . Эти затраты включаю т ся в с /с продукции . Следует также помнить , что выдача указанных предметов в собственность работника рассматривается как доход , полученный им в натуральной форме , о чем свидете льствует закон о подоходном налоге. При реализации материальных ценностей п роверяется правильность определения их цены , отражения на счетах бухгалтерского уч ета начисления налогов и документального офор мления этих операций. 8. Инвентаризация МБП в со ставе материально-производственных ценностей. Как бы качественно ни был орга низован системн ый бух галтерский учет , в организациях возможн о возникновение расхождений между данными об остатках запасов , числящих ся на счетах б ухгалтерского учета , и фактическими остатками на складах. Эти расхожд ения могут быть объективными , так как пр о исходят изменения в состоянии материаль ных ценностей при хранении и перемещении ( естественная убыль и др .). Они мо гут возник нуть из-за несовершенства весоизмерительных средс тв , а также в результате бесхозяйственности (порча и т.д .), недостач и хищений . Поэтому дей ствующим законодатель ством предусмотрено , что на предприятиях систематически должна производитьс я инвентаризация имущества. Согласно Положению о ведении бухгалтерско го учета и бухгалтерской отчетности в Рос сийской Федерации инвентаризация хозяй ственн ых средств должна производиться по ус мотрени ю руководителя организации , кроме случаев , ког да проведение инвентаризации обязательно . Проведе ние инвентаризации обязательно : а ) при передаче имущества предприятия в аренду , выкупе , продаже , а также при п реобразовании государственного или муниципа льного унитарного предприятия ; б ) перед составлением годовой бухгалтерск ой отчетности , кроме имущества , инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетн ого года . Инвентаризация основных средств мож ет проводиться один раз в три года , а библиотеч ных фондов - один раз в пять лет ; в ) при смене материально ответственных лиц ; г ) при выявлении фактов хищений или злоупотреблений , а также порчи имущества ; д ) в случае пожара или стихийных б едствий или других чр езвычайных ситуаций ; е ) при реорганизации или ликвидации пр едприятия , пе ред составлением ликвидационного бал анса и в других слу чаях , предусмотренных законодательством Российской Фе дерации. Для проведения инвентаризации приказом ру ководителя создается ин вентаризационная коми ссия . На крупных пред приятиях наряду с це нтральной инвентаризационной комис сией создаются рабочие комиссии . Инвентаризация проводит ся пр и обязательном участии материально ответственных лиц . Если по каким-то причинам материальн о отв е тственное лицо не может присутствовать при проведении инвентаризации , т о в состав инвентаризационной комиссии включа ется предста витель незаинтересованной организации. К началу инвентаризации в карточках у чета МБП должны быть отражены все операци и по движе нию МБП ; по каждому из них выведены остатки на день инвентари заци и ; первичные документы по движению материалов необ ходимо сдать в бухгалтерию и подвер гнуть бухгалтерской обработке . Факт сдачи все х документов в бухгалтерию и от сутствие неоприходованных и ли несписанных ценнос тей ма териально ответственные лица подтверждают письменно. При проведении инвентаризации члены рабоч ей комиссии осуществляют тщательный подсчет М БП и полученные фактические результаты записы вают в инвентаризационные описи . Запись прои зводится по каждому отдельному наименован ию матери алов с указанием номенклатурного но мера ,, вида , группы , ар тикула , партии , сорта в единицах счета , массы или меры. Описи заполняются не менее чем в двух экземплярах , каж дая страница подписывается всеми чл енами инвентаризаци онной комисс ии. При осуществлении инвентаризации учитываются особен ности отдельных видов материалов . Мате риально-производственные запасы заносятся в опи си по каждому отдельному наименованию с ука занием вида , группы , количества и други х необходимых данных (артикула , сорта и др .). Комиссия в присутствии заведующего складо м (кладовой ) и других материально ответственны х лиц проверяет фактичес кое наличие товарно-м атериальных ценностей путем обяза тельного их пересчета , перевешивания или пе ремеривания . Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или до данным учета без проверки их фактического наличия . Товарно-материальные ценности , поступающие во время проведения инвентаризации , принимаю тся материально отв ет ственными лицами в присутствии членов инве нтаризационной комиссии и приходуются по реес тру или товарному отчету пос ле инвентаризаци и . Эти товарно-материальные ценности за носятся в отдельную опись под наименованием “Товар но-ма териа л ьные ценности , поступившие во время инвентаризации” . В описи указываются дата поступления , наименование постав щика , да та и номер приходного документа , наименование то вара , количество , цена и сумма . Одноврем енно на приходном документе за подписью п редсед а теля инвентаризационной ко миссии (или по его поручению - члена комиссии ) делается от метка “после инвентаризации” со ссылкой на дату описи , в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключи тельных случаях и только с пись менного разрешения руково дителя и главно го бухгалтера организации в процессе инвен та ризации товарно-материальные ценности могут отпус каться материально ответственными лицами в пр исутствии членов инвентаризационной комиссии . Эти ценности заносятся в от д е льную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности , отпущенные во время инвентаризации” . Оформля ется опись по аналогии с докумен тами на поступившие товар но-материальные ценности во время инвентаризации . В рас ходных док ументах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению - члена комиссии. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы , нахо дящиеся в эксплуатации , инвентаризуются по месту их нахож дения и лицам , на отве тственном хранении которых они нахо дятся . По МБП , выделенным в индивидуальное поль зование работникам , допускается составление групп овых инвентари зационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц , на которых открыты личные карточки , с р аспиской их в описи . На МБП , прише д шие в негодность и не списанные , и нвентаризационная комиссия составляет акт на их спи сание с указанием времени эксплуатации , причин негод ности , возможности использования этих предметов на хозяйственные цели. Тара записывается в опись по видам , целевому на значе нию и качественному с остоянию (новая , бывшая в употребле нии , требую щая ремонта и т.д .). На тару , пришедшую в не годность , составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц , от ветственных за тару. Отдельные описи составляются на матери алы , находящи еся в пути , на ответствен ном хранении на складах других пред приятий , подвергшиеся порче , ненужные , неликвидные. Материальные ценности , хранящиеся на скла дах других организаций , заносятся в описи на основании документов , под тверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранен ие . В описях на эти ценности указываются их наименование , коли чество , сорт , стоимость (по данным учета ), дата принятия гру за на хранение , место хранения , номера и да ты документов. В описях на материальные ценности , переданные в перера ботку другой организа ции , указываются наименование пере рабатывающей ор ганизации , наименование ценностей , количество , факт ическая стоимость по данным учета , дата пе редачи ценностей в переработку , номера и д аты документов. Данные инвента ризационных описей испо льзуются для со ставления сличительных ведомостей , в которых фактические данные описей сопо ставляются с учетными данными . В сличительную ведомость заносятся данные только о тех материальных ценностях , по которым выявлены отклонения о т учетных данных . Е е подписывают все члены инвентариза ционной к омиссии и работник бухгалтерии , ее составивши й . Материально ответственное лицо делает на сличительной ве домости следующую запись : “С выведенными результатами инвентаризации согласен” . Отказ в подписи подтверждается с пециальной надписью и подписью всех членов инвентариза ционной комиссии . При выявлении нед остач или излишков материально от ветственные лица должны дать соответствующие объяснения . Комиссия устанавливает характер , причины , винов ни к ов вы явленных расхождений или порчи материалов и дает заклю чение о пор ядке регулирования разниц и возмещении потерь . Инвентаризация товарно-материальных ценностей долж на , как правило , проводиться в порядк е расположения ценно стей в данном помещении . |При хранении ценностей в разных изолированных поме щениях у одного материаль но ответственного лица инвента ризация проводится последовательно по местам хранения . После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например , опломбиру е тся ) и комиссия переходит для работы в следующе е помещение. Аудитор должен проверить и оценить ре зультаты инвентаризации именно по этим ведомо стям , а затем провести анализ содержащихся в них данных . При выявлении отклонений фиксируются замечания и неточнос ти , котор ые должны быть исправлены. Независимо от причин возникновения все недостачи запасов по учетным ценам отражаю тся следующей бухгалтерской записью : Д-т сч : 84 “Недоста чи и потери от порчи ценностей” К-т счетов 12 “МБП ” После выяснения всех обстоятель ств возникновения недо стач или порчи материалов руководитель организации при нимает решение о порядке их списания , которое оформляется распоряжением. При этом материальная ответственность за необеспечение сохранности ценностей должна б ыть предусмотрена в соот ветствии с Коде ксом законов о труде Российской Федерации . В соответствии со статьей 121.3 ущерб при хищении , недостаче , умышленном уничтожении или умышленной порче мате риальных ценностей определяется п о ценам , действующим в данной местности на день п ричинения ущерба . Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной ст атистики . Разница между фактической (балансовой ) стоимостью материальных ценно стей и их ст оимостью по рыночным ценам , надлежащая взыс ка нию, отражается бухгалтерской записью : Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим оп ерациям” К-т сч. 83 “Доходы будущих периодов”. По мере погашения задолженности , учтенной на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим опера циям” , сумма разни цы в оценке недоста ющих ценностей списывается бухгалтерс кой записью : Д-т сч. 83 “Доходы будущих периодов” К-т сч. 80 “Прибыли и убытки”. Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутстви и конкретных виновников списыва ются на издер жки производст ва , обращения или на уме ньше ние финансирования (фондов ). Выявленные при инвентаризации излишки про изводствен ных запасов и готовой продукции от ражают в учете по ры ночной стоимости на дату проведения инвентаризации бух галтерской записью : Д-т счета 12 "М БП " К-т счет а 80 “Прибыли и убытки”. Аналитический учет недостач , хищений и порчи ведут в ве домости по материально ответственным лицам . На каждое лицо и в ид материальных ценностей , по которым .выявлен ы недостачи , отводится отдельная строка , В гра фах по дебету счета 84 отражают раздельно сумм ы выявленных недостач и хищений , потерь от порчи и повреждений материальных ценностей . В отдельных графах ведомости отражают су ммы спи саний с кредита счета 84 по назначению : на виновных , на из держки производс тв а и т.д. В конце месяца кредитовый оборот по счету 84 переносит ся в журнал-ордер № 10. Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей . Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей 10,11 ,10с ,14,15 и Главной книги. Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответс твию запасов установленным нормам , расходу ма териалов на 1 руб . изготовленной продукции и др. В качестве путей рационализации учета МБП м ожно предложить : использование П К ; применение наиболее эффективных методов уч ета и оценки ценностей , организации движения МБП на складах и списания по ним затрат. 9. Тестирование системы учета МБП. Для доказательности аудиторского заключения цел есообразно в процессе проверки сч ета 12 осуществить процедуры с использованием т естов , что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандарт ной форме . С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тест ы на соответствие. Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте , правильности и законности операций , содержащихся в бухгалте рских записях и финансовой отчетности . Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннег о контроля установленным нормам. Абсолютно все аудиторские тесты клас сифицируются в соответствии с процедурой их осуществления . Направления и вопросы тестирования : 1. Имеет ли доступ к бланкам накладных , требованиям кто- либо , кроме ответственных лиц ? 2. Проверяются л и требования на МБП и накладные на ег о отпуск после их подготовки зав . складом ? 3. Проводится ли предварительная нумерация накладных и требов аний и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктив ных документов ? 4. Проверяется л и расхождение между данными первичных докумен тов на отпуск МБП и производственных отч етов ? 5. Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и с татьям калькуляции ? 6. Проверяют ли лица , ответственные за учет затрат , данные учета по сегментам и сводного учет а ? К наибол ее типичным ошибкам по учету МБП можно отнести следующие : · не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами ); · неправильно оформляются доку менты по приходу и ра сходу МБП ; · не ведется аналитический учет движения МБП в бухгалте рии ; · нерегулярно проводится сверка данных по движению МБП в бухгалтерии и на складах предприятия , не проводится ежегодная инвентаризация МБП ; · на складах хранится большое количество неиспользуемых МБП ; · неправильно производится списание МБП по направлениям зат рат. 10. Арбитражная практика по данному предмету Арбитражная практика по данному вопросу занимает довольно малую долю в судопроизводстве РФ . Поэ тому в этой курсовой работе я хочу предложить кроме судебных дел , также комментарии инспектора ГНС Голана к спорным ситуациям , возникающим на предприятиях в ходе их хозяйственной деятельности. Пример № 1 “Компьютер – это основное сре дство или МБП ?” Истец : организация Ответчик : налоговый орган Суть дела. В ходе проведения налоговым органом проверки организации было установлено нарушение налогового законодательства по налог у на прибыль , НДС , налогу на имущество . Нарушение состояло в том , что з акупае мые организацией устройства , а именно : клавиат ура , “мышь” , мониторы , процессоры , принтеры , а также коммутационные устройства , используемые в компьютерных сетях , не включались в балан совую стоимость основных средств , а учитывали сь как МБП . Поэтому их стоимость более ускоренным способом списывалась через амортизацию на себестоимость продукции , работ , услуг . Соответственно занижалась налогооблагаема я база . В результате к налогоплательщику б ыли применены штрафные санкции . Организация н е согласилась с мне н ием налоговог о органа и подала исковое заявление в суд о признании недействительным решение н алогового органа . Первая инстанция . Организация сослалась на п . 45 П оложения “О бухга лтерском учете и отчетности в РФ” , утвержд енного приказом МинФина РФ от 26.12.94. № 170 1 1 Положение № 170 действовало в период проведения налоговой проверки . В нас тоящее время оно не действительно . Вместо него принято Положение по ведению бухга лтерского учета и отчетности в РФ , утвержд енное приказом МинФина РФ от 29.07.98. № 34н . В данном судебном деле стороны ссылаются н а нормы Положения № 170 об ОС и МБП , которые практически соответствуют положениям об ОС и МБП , содержащихся в приказе № 3 4н . Следовательно , выводы , сделанные в ходе судебных разбирательств , применимы и к нынешним хозяйственным условиям . , в котором говорится : “…Не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в о бороте , а в бюджетных органи зациях – в составе МБП и других ценностей : …б ) предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного (для бюджетных организ аций – пятидесятикратного ) установленного МРОТ за единицу независимо от срока их служ бы…” . Таким образом , по мнению истца , и с ходя из критерия стоимости , устро йство компьютера не являются ОС , а относят ся к МБП . Это подтверждается стоимостью пр иобретенных устройств , указанной в счетах-фактурах и накладных. Суд первой инстанции не согласился с доводами истца , поскольку в соответств ии с п . 40 Положения № 170 ОС представл яют собой совокупность материально-вещественных ц енностей , используемых в качестве средств тру да и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства , так и в нетради ц и онной сфере. Кроме того , согласно п . 2.3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет ОС” ПБУ № 6/97 (утвержд . Приказом МФ РФ от 03.09.97 № 65н ): “единицей бухгалтерского учета ОС является ин вентарный объект . Инвентарным объектом ОС явл яется объект со всеми присп особлениями и принадлежностями или отдельный структурно обособленный предмет , предназначенный для выпол нения определенных самостоятельных функций , или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов , представляющих единое целое и предназначен н ых для выполнения опреде ленной работы.” Из материалов дела следует , что истец понес физические затраты по доведению ОФ , то есть компонентов , до состояния , пригод ного к эксплуатации . Следовательно , все расход ы , понесенные истцом по приобретению рассмотр енны х устройств , а именно : клавиатуры , “мыши” , мониторов , процессоров , капитализируются и должны быть включены в балансовую стоимо сть ОС . Кроме того , ОС истца (компьютеры ) не могут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор , к лавиату р а и т.д . относительно прин тера суд исходил из того , что принтер как техническое устройство предназначен для о существления операции на компьютере и являетс я составляющей его частью . Следовательно , в соответствии со ст . 43 Положения № 170, стоимость принтера необходимо было включить в первоначальную стоимость ОС (компьютера ). Истцом приобретены также коммутационное устройство (коммутатор ). Его стоимость составляет меньше 100 МРОТ . Поэтому организацией был сд елан ошибочный вывод , что данное устройство согласно п . 45 Положения № 170 должно быть отнесено к МБП , а не к ОС. Однако , как указал суд , и в этом случае все понесенные истцом затраты должн ы быть включены в первоначальную стоимость ОС (компьютера-сервера ). Дело в том , что к оммутационное устройство и компьюте р-сервер являются комплексом конструктивно-сочлененных пред метов , представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной ра боты . Таким образом , истцом был нарушен п . 43 Положения № 170. Апелляция и кассация Не приняв позицию суда пе рвой инстанции , истец в соответствии с предостав ленными ему полномочиями обжаловал судебный а кт . Он указал , что судом неправильно приме нены нормы материального права , и , кроме т ого , истец также не согласился с утвержден ием суда относительно того , что ком п ьютеры не смогут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор , клавиатура и т.д ., а принтер и коммутационное устройство являются , по мнени ю истца , самостоятельными объектами бухгалтерског о учета без объединения в комплекс и не подл е жащими включению в первон ачальную стоимость ОС. Апелляционная инстанция Арбитражного суда г . Москвы и кассационная инстанция Федераль ного арбитражного суда Московского округа под держали позицию суда первой инстанции . Они указали , что , поскольку мониторы , п роцес соры , клавиатуры и другие подобные устройства , без которых невозможно функционирование ком понентов , полностью отвечает требованиям п . 40 П оложения № 170, то судом правомерно применена данная норма права при решении вопроса об отнесении перечисленных у с тройств к ОС . Кроме того , исходя из п . 14 “По ложения по бухгалтерскому учету ОС (фондов ) государственных , кооперативных (кроме колхозов ) и общественных предприятий и организаций” от 07.05.76, инвентарным объектом , служащим единицей уч ета ОС , считается зак о нченное устр ойство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями. Истец представил суду список закупленных им устройств и пояснил , что они будут использованы для комплектации компьютеров . С сылка истца на то , что этим же п . 45 положения № 170 предусмот рена возможность от дельного учета конструктивно-обособленного предмета , который предназначен для выполнения определенн ых самостоятельных операций , не бралась судом во внимание , поскольку такие виды закупле нного истцом оборудования как “мышь” , клавиат ура , п ринтер и т.д ., а также ко ммутационное устройство к компьютеру-серверу , вне комплектации ОС не выполняют самостоятельных функций. Таким образом , организации отказано в иске о признании недействительным решения нал огового органа. Пример № 2. Учет МБП , внесен ных учредителями в качестве взноса в уставный капитал Учет МБП , вн есенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал ООО “Инфо” сформировало УК своей организации из денежного взноса в размер е 20000 рублей и взносов МБП в размере 16000 р ублей . Общий размер УК и доли вкладо в учредителей определены в учредительных доку ментах. Бухгалтерские записи : Да та Содержание операции Документ Сум ма Д К 20.01.99 Объявленная в учредительных документах величина УК Учредительный дог овор 36000 75 85 20.01.99 Денежный взнос в УК от учредите лей ПКО 20000 50, 51 75 20.01.99 Оприходованы МБП Акт приемки-передачи 16000 12 75 20.01.99 Начислен износ 50% Расчет 8000 20 13 Комментарий инспектора Голана : Анализ акта проверки , составленного налог овой инспекцией , показывает , что проверяющие указали на ошибку в порядке учета сп исания малоценных и быстроизнашивающихся предмет ов (внесенных , в свою очередь , в качестве части уставного капитала ООО “Инфо” ) на себестоимость продукции (работ , услуг ). Списание 50% МБП практически в мом ен т принятия их на учет , приводит , по мне нию проверяющих , к уменьшению уставного капит ала , что недопустимо. Общий вывод такой : ввиду того , что МБП по первоначальной стоимости составляют ус тавный капитал организации , а уменьшение его не допускается – начисл ение износа неправомерно . И тогда правильными проводками могут быть признаны только следующие : Да та Содержание операции Документ Сум ма Д К 20.01.99 Объявленная в учредительных документах величина УК Учредительный дог овор 36000 75 85 20.01.99 Денежный взн ос в УК от у чредителей ПКО 20000 50, 51 75 20.01.99 Оприхо дованы МБП , поступившие от учредителей Акт приемки-передачи 16000 12 75 В результате необоснованного отнесения 50% и зноса МБП на себестоимость продукции (работ , услуг ), была занижена налогооблагае мая прибыль за отчетный период на 8000 рублей , чт о и нашло отражение в акте проверки и в соответствующих штрафных санкциях. Пример № 3. Учет спецодежды при увольне нии работника В январе 19998 года работнику ЗАО “ Вымпел” Сергееву В.П ., работающему на участ ке по изготовлению железобетонных конструкций , выдана спецодежда . Срок износа этой одежды составляет 12 месяцев . В марте т ого же года Сергеев В.П . уволился по со бственному желанию. Да та Содержание операции Документ Сум ма Д К 06.01.98 Выдана спе цодежда Се ргееву В.П. Требование со склада 100 12-2 12-1 06.01.98 Начислен и знос Расчет 50 20 13 30.03.98 Списана сп ецодежда при увольнении Расчет бухгалтерии 100 13 12-2 30.03.98 Начислен износ на списанную спецодежду расчет 50 20 13 Пример № 4. Спис ание расход ов по ремонту МБП Фирма “Визит” занимается ремонтом оборудования . В апреле 2000 года фирма в зд ании управления отремонтировала 20 стульев стоимост ью 300 рублей каждый. Дата Содер жание операции Документ Сумма Д К 30.03.00 Начислена заработная плата по ремо нту стульев Расчет 4000 88 70 30.03.00 Отражены н ачисления на заработную плату (ПФ , ФСС , ФОМ С , ФЗ ) 38.7% Рас чет 1548 88 69 30.03.00 Удержан подоходный налог Расчет 475 70 68 30.03.00 Удержано в ПФ Расчет 40 70 69 30.03.00 Списаны ма териалы (гвозди , кле й , ткань ) на ремонт стульев Акт 1045 88 10 Комментарий инспектора Голана : Бухгалтер перестраховывается , решив отнести расходы по ремонту стульев в здании уп равления на счет 88 “Нераспределенная прибыль (у быток )” . Возможно , это связано с тем , ч то ПБУ 5/98 (утвержд . приказом МФ РФ о т 15.06.98 № 25н ), определяющее порядок отражения М БП , этот вопрос никак не рассматривает . Те м не менее , Положение по бухгалтерскому уч ету МБП (приложение к письму МинФина СССР от 18.10.79 № 166) не отменялось . Таким образом , в рас с мотренной ситуации , бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным положен ием от 18.10.79: п . 68. Расходы по ремонту МБП относятся на те же счета , на которых отражено начисление стоимости этих предметов. В соответствии с Инструкцией по приме нению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (у твержд . приказом МинФина СССР от 01.11.91 № 56) расх оды по содержанию здания управления относятся на счет 26 “ОХР” , следовательно и расходы по ремонту стульев в здании управлен и я необходимо отнести на счет 26. Дата С одержание операции Документ Сумма Д К 30.03.00 Начислена заработная плата по ремонту стульев Расчет 4000 26 70 30.03.00 Отражены н ачисления на заработную плату (ПФ , ФСС , ФОМ С , ФЗ ) 38.7% Рас чет 1548 26 69 30.03.00 У держан подоходный налог Расчет 475 70 68 30.03.00 Удержано в ПФ Расчет 40 70 69 30.03.00 Списаны ма териалы (гвозди , клей , ткань ) на ремонт стул ьев Акт 1045 26 10 Ис правительные записи Неправильные записи Исправительные запис и Правильные записи 4000 Д 88 К 70 4000 Д 88 К 70 1540 Д 88 К 69 1540 Д 88 К 69 1045 Д 88 К 10 1045 Д 88 К 10 4000 Д 26 К 70 4000 Д 26 К 70 1540 Д 26 К 69 1540 Д 26 К 69 1045 Д 26 К 10 1045 Д 26 К 10 Пример № 5. Начис ление амортизации МБП Коммерческой организацией приобретают ся МБП для сдачи в прокат на общ ую сумму 10000 рублей . Ориентировочный срок исполь зования – 20 месяцев . Выдача предметов в пр окат относится к обычным видам деятельности . На следующий месяц после месяца оприходо вания предметы переданы в прокат . В учетно й политике организаци и определяется процентный метод начисления амортизации – 100% стоимости единовременно при передаче в эк сплуатацию. Да та Содержание операции Документ Сум ма Д К 25.09.00 Приобретаются предметы проката Расчетные документы 10000 03 76 05.10.00 Предметы п рокат а выданы в прокат Договор проката , рас четные документы 10000 03 03 05.10.00 Начисляется износ предметов проката Расчет бухгал терии 10000 20 13 В соответствии с п . 51 Положен ия по ведению бухгалтерского учета и бухг алтерской отчетности РФ , утвержд . Приказ ом МинФина от 29.07.98 № 34н , стоимость предметов , предназначенных для сдачи по договору прок ата , погашается только линейным способом . Таки м образом , сумма амортизации за октябрь ме сяц должна быть равна 500 рублей (10000 рублей / 20 м есяцев ). То есть , себе с тоимость про дукции завышена на 9500 рублей , соответственно на эту же сумму занижена налогооблагаемая п рибыль. Правильные бухгалтерские записи : Дата С одержание операции Документ Сумма Д К 25.09.00 Приобретаются предметы проката Расчетные документы 10000 03 76 05.10.00 Предметы п роката выданы в прокат Договор проката , расчетные докумен ты 10000 03 03 05.10.00 Начисл яется износ предметов проката Расчет бухгалтерии 500 20 13 Финансовые санкции : 1. штраф за нарушение организацией правил учета доходов (15000 р ублей ) и ра сходов и объектов налогообложения ; 2. штраф за занижение суммы налога – 20% от неуплаченного (570 рублей ), сумма налога ((9500*30%)*20%); 3. пени в размере 1/300 д ействующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (Ср ): 2850*1/300 *Ср *К – количество дней просрочки ; 4. административный штраф в размере 2-5 МРОТ на руководителя. Пример № 6. МБП или основные средства Фирма в начале лета 1997 года для своих нужд приобрела несколько миникосило к . Стоимость каждой из них составляет 750 т.р . и бухгалтер оприходовал их как МБП. Да та Содержание операции Документ Сум ма Д К 20.05.97 Отражаются расходы , связанные с приобретением МБП Выписка с р /с , ПП 3000 60 51 20.05.97 Оприходованы МБП ПО , платежные документы 3000 12 60 25.05.97 Переданы в эк сплуатацию МБП по первоначальной с тоимости Требова ние 3000 12-2 12-1 И знос (50%) Расчет 1500 26 13 Порядок учета ОС , НМА , МБП и т.д . определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ (утвержд . МФ РФ 26.12.94 № 170) с последующими изменениям и и дополнен иями . Согласно этому документу к МБП относ ятся предметы стоимостью на дату приобретению не более 100 МРОТ за единицу . В рассмотр енной ситуации , при условий , что минимальный размер МРОТ 83490 рублей , это ограничение будет составлять 8349000, т. е . каждая из мини косилок должна будет включать в состав МБ П. Все это так , если бы не было и сключений . В том же Положении указано , что вне зависимости от стоимости с /х маш ины и орудия , строительный механический инстр умент , а также рабочий и продуктивный скот должны быть причислены к ОС (п . 45). Поскольку миникосилки можно рассматривать как с /х машины или орудия , то они , следовательно , вне зависимости от стоимости , должны принадлежать к ОС. Правильные бухгалтерские записи : Да та Содержание операции Документ Сум ма Д К 20.05.97 Отража ются расходы , связанные с приобретением МБП Выписка с р /с , ПП 3000 60 51 20.05.97 Приобретены ОС (миникосилки ) Счет , ТТН 3000 08-4 60 25.05.97 Оприходованы ОС Акт п риемки-передачи 3000 01 08-4 Н ачислен износ (50%) Ведомость начис ления амортизации ОС 11, 25 26 02 Заключение В процессе производства продукции , выполнения работ , оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда , которые обслуживают одни производственные цехи , а их стоимость полностью включаются в с ебестоимость готовой продукции (работ , услуг ). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда , называемых на практике материально-производственными запаса ми. МБП – это часть материально-п роизводственных запасов организации , использу емая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного цикла , либо имеющая стоимость на дату приобретения меньше лимита , утвержденного организацией в пределах не более 100 МРОТ (для бюджетных организаций – 50 МРОТ ), установленных зак о нодательством РФ. Хозяйственные операции , связанные с МБП , следующие : заготовление (приобретение ) у поставщ иков ; внутреннее перемещение , отпуск в произво дство и непроизводственные нужды ; реализация ( выбытие ) и др. Аудиторская проверка МБП , как правило , про водится в составе материально-производстве нных запасов . Ее цель состоит в подтвержде нии достоверности данных по наличию и дви жению материальных ценностей , установлении правил ьности оформления операций по МБП в соотв етствии с действующими нормативными акта м и РФ. Аудит МБП начинается с просмотра учет ной политики и обращения внимания в ней на те элементы , которые связаны с лимит ом по МБП , методом начисления износа и методом списания на затраты производства . И только после этого следует проверять орг анизацию уч ета движения МБП : сначала н а складах , потом в бухгалтерии. Важным этапом проверки является подтвержд ение достоверности определение и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации по МБП. Также уделяется внимание учету таких МБ П , как спецодежда , спецобувь и други е приспособления индивидуальной защиты. В ходе всей проверки тщательному анал изу подлежит первичная документация. Список литер атуры 1. Книги 1.1 Аудит . Учебник для вузов . Под ред . Подольского В.И . – М .: ЮНИТИ-ДАНА , 20 00. – 655 с. 1.2 Аудит предприятия . Под ред . Нитецкого В.В . – М .: Дело , 1998. – 512 с. 1.3 Булавина Л.Н . Бухгал терский учет и аудит материально-производственных запасов . – М .: Финансы и статистика , 1999. – 144 с. 1.4 Данилевский Ю.А ., Шоп игузов С.М . и д р . Аудит . – М .: ИД- ФБК-ПРЕСС . – 544 с. 1.5 Камышанов П.И . Практ ическое пособие по аудиту . – М .: ИНФРА , 1996. – 522 с. 1.6 Терехов А.А . Аудит . – М .: Финансы и статистика , 1998. – 512 с. 2. Статьи 2.1 Волков Н.Г . Изменения в уч ете МБП // Главбух , № 21, 19 98 – с . 12 2.2 Жуков В.Н . Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский у чет , № 12, 1998 – с . 34 2.3 Кочетов А.И ., Кулемин а Е.Н . Налоговые ошибки //Бухгалтерский учет и налоги , № 8, 2000 – с . 144 2.4 Кочетов А.И ., Кулемин а Е.Н . Налоговые ошиб ки . Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги , № 10, 2000 – с . 142 2.5 Кочетов А.И ., Кулемин а Е.Н . Налоговые ошибки . Комментарии к ситу ациям //Бухгалтерский учет и налоги , № 5, 1998 – с . 181 2.6 Кочетов А.И ., Кулемин а Е.Н . Налоговые ошибки . Ком ментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги , № 2, 1999 – с . 186 2.7 Кочетов А.И ., Кулемин а Е.Н . Налоговые ошибки . Комментарии к ситу ациям //Бухгалтерский учет и налоги , № 5, 1999 – с . 176 2.8 Михайлова Т.Н . Компь ютер – это основное средство или МБП ? // Российский налоговый курьер , № 5, 2000 – с .54-56 2.9 Михайловская Ю.В . Су ммовые разницы при покупке МБП и ОС // Главбух , № 12, июнь 2000 – с . 16 2.10 Пономарева Т . Лимит для МБП остается прежним // Учет . Налоги . Право ., № 41, 2000 – с . 3 2.11 Пятов М.Л . Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет , № 12, 1998 – с . 25 2.12 Романов С.А . Актуальны е вопросы учета МБП // Все для бухгалтера , № 3, 2000 – с . 8 11. Тесты 1. Какие из при веденных синтетических счетов не используются при учете М БП ? а ) 12,13 в ) 50,51 д ) 76 б ) 85 г ) 71 2. Какие из пер ечисленных первичных документов не применяются по учету МБП ? а ) приходный ордер б ) лимит ная карта в ) приходный кассовый ордер г ) авансовый отчет д ) накладная на отпуск 3. Как будет от ражаться отрицательная суммовая разница при п окупке МБП в валюте ( до ввода их в эксплуатацию )? а ) Д 80 б ) Д 12-1 К 60(76) К 60(76) 4. Уменьшают ли отрицательные суммовые разницы по МБП , уже введенным в эксплуатацию , налогооблагаемую п рибыль ? а ) да б ) нет 5. Как при увол ьнении работника будет списываться износ по выданной ему спецодежде , срок использования которой еще не истек ? а ) Д 20 Д 73 б ) Д 20 К 13 К 13 К 13 6. В каких случ аях НДС , приходящийся на поступившие МБП , подлежит включению в фактическую с /с заго товления ? а ) при использовании МБП для изготовления проду кции , не облагае - мой НДС ; б ) при приобретении МБП за наличный расчет у о рганизаций розничной торговл и и населения ; в ) когда в счете-фактуре и расчетном документе не выделена сумма НДС ; г ) во всех перечисленных слу чаях. 7. Какой нормативны й документ регламентирует вопросы ремонта МБП ? а ) П БУ " Учет МПЗ " (ПБУ 5/98), утвержденны й прика зом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н ; б ) Положение по составу затрат … , у твержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552; в ) ПБУ "Учет МБП ", утвержденно е письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166. 8. При вкладах МБП в уставный капитал начисля ется ли НДС ? а ) д а б ) нет 9. Переводятся ли ОС в состав МБП , если при переоценке ОС новая стоимость ОС оказалась меньше установленного лимита по МБП ? а ) да б ) нет.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Чтобы как-то разнообразить свою интимную жизнь, Иннокентий приковал супругу наручниками к кровати и поехал в сауну.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru