Курсовая: Аудит расчетов при реализации продукции - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Аудит расчетов при реализации продукции

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 67 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

ВЗФЭИ Курсовая работа «Аудит расчетов с пок упателями , операций по реализации продукции» СОДЕРЖАНИЕ Стр. Введение …………………………………………………………………… ... 2 I . Нормативные д окументы , используемые пр и аудите расчетов с покупателями , операций по реализац ии продукции ………………………… . 4 II . Аудит расчетов с покупателями , операций по реализации продукции : стадия планирования ………………………… ………………… . 5 III . Источники информации , используе мые при аудите операций по реализации продукции , расчетов с покупателями ……………………...… . 12 IV . Последовательность работ при проведении а удиторской проверки расчетов с покупателями и операций по реализации продукции I этап : Ознакомительный ……… ……………………………… …… . 13 II этап : Основной …………………………………………………… .. 15 А )Аудит реализации продукции ………………………………… . 15 Б )Аудит расчетов с покупателями ……………………………… 19 III . этап : Заключительный ……… ………………………………… ... 22 V . Аудиторская проверка расчетов с покупател ями на примере ЗАО «Эрикон» ………… ……………………………………… 26 Заключение ……………………………………………………………… ... 30 Список используемой литературы ……………………… ………………… . 31 ВВЕДЕНИЕ Слово "а удит " происходит от латин ского слова "audio" (что значит "слушатель " или "слушающ ий "). По аналогии со специальными вр ачебными инструментами , используе мыми для оп ределения физического здоровья пациента , с помощью аудита устанавлива ется экономическое здоровье организаций , банков , корпораций и т.д. Первое упоминание об ауд иторе относится к X IV в ., когда уче тные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде . Лука Пачоли , автор "Трактата о счетах и записях ", - первой книги , посвященной бухгалтерскому учет у и заложивший основы теории бух . уч ета , подтверждал необходимость контроля бух. учета. В XVI в . во многих странах был официально введен правовой контроль учетн ых книг . В Англии уже использовалось слово "аудитор " - для обозначения людей , занимающихся проверкой учетных записей. Родиной аудита в современном пониман ии этого слова являетс я Великобрита ния , кото рая в 1884г . приняла пакет Зак онов о Компаниях , предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов ком паний с последующим отчетом перед акционерами . Возникновение аудита , так им обра зом , связано с распределением интересов тех , кто непосредственно занимается управлени ем организацией (администрация , менеджеры ) и тех , кто вкладывает деньги в ее д еятельность (собственники , акционеры , инвесторы ). История возникновения аудита берет свое юридическое начало с Шотландии , в столице - Эдинбурге - в 1853г . был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов. В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде поя вились сравнительно недавно в связи с экономичес кими преобразования ми в стране в настоящее время . Между тем , по пытки создать в России инст итут аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг ., но все они закончились провалом . Четвертая попытка , которая была предпринята в конце 80-х годов , оказалась наибо лее успешной . Первый толчок к появлению аудиторских фирм д ало образование в СССР совместных предпр иятий (СП ). Для этих предпри ятий аудиторс кая проверка стала обязательной для подт вер ждения годовых отчетов . В 1987 г . на основе по становления СМ СССР в на ш ей стране была создана пер вая хозрасчетная фирма "Акционерное общество "Инаудит ". Эта фирма занима лась аудиторс кими проверками , кон сультированием СП по на логообложению , по различным правовым воп росам и др. В настоящее время в России созд ано и успешно фу нкцио нирует более четырех тысяч аудиторских фирм . К н им относят ся такие , как "ФБК ", "Руфаудит ", "Аудиторская палат а "АСВП " (Москва ), "АудитПартнер " (Тула ) и др. В М оскве , Санк т -Петербурге и других городах России от крыли свои филиалы круп нейшие межконтинентальные ауди торские фирмы - "Артур Андерсен ", "Эрнст энд Янг ", "Куперз энд Лайбренд ", "Прайс Уотерхауз ". Предметом данной работы является изу чение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудита финансово-хо зяй ственной деятельности предприятия , рас смотрение практики проведения аудита на предприятии , ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита , правильного понимания экономичес кого значения рассматриваемых вопросов , приобретения навыков самостоятельного углубленног о изучения теоретического материала и пр актики аудита на предприятиях , умения кр итически оценивать проработанный материал , фо рмулировать и обосновывать собственные вывод ы. В данной работе рассмотрены стадия планирования аудита , этапы аудиторской проверки , схема построения аудиторского заклю чения . Также рассмотрены нормативные акты , используемые при аудите реализации продук ции , расчетов с покупателями и заказчика ми , даны пон ятия аудита , аудиторского заключения , системы бухгалтерского учета , и другие понятия используемые при пр оведении аудита . Работа завершается примером проведения аудиторской проверки операций расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и с оставлением аудиторского заключения. В конце работы расположе ны приложения , а также приводится список литературы , используемый при написании данной курсовой работы. I . НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ИСПОЛЬЗУЕМ ЫЕ ПРИ АУДИТЕ РА СЧЕТОВ С ПОКУПА ТЕЛЯМИ , ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ 1. Гражданский кодекс РФ . Части I и II . 2. Положение по веде нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н ) 3. План счетов бухга лтерског о учета финансово-хозяйственной д еятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н ) 4. Налоговый кодекс РФ . Части I и II . 5. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некот орые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах , а также о признании утратившими силу отдельных ак тов (положений актов ) законодательства РФ о налогах и сборах (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ ) 6. ПБУ 1/1998 «Учетная по литика организации» ( Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н ) 7. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н ) 8. ПБУ 9/1999 «Доходы орг анизации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н ) 9. ПБУ 10/1999 «Расходы ор ганизации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н ) 10. ПБУ 3/2001 «Учет актив ов и обязательств , стоимость которых выр ажена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ от 10.01.2001 № 2н ) 11. Порядок ведения к ассовых операций в РФ (Центральный Банк России от 04.10.1993 № 18) 12. Положение о безна личных расч етов в РФ (ЦБ РФ от 12.04.2001 № 2-П ) 13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовы х обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 № 49) 14. Положение о соста ве затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г . N 552 с изменениями и дополнениями , утвержденными Постановлениям и от 12.07. 1 999 № 794 и 31.05.2001 № 420) 15. О порядке отражен ия в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций , осуществляемых на бартерной основе (МФ РФ от 30.10.1992 № 16-05/4) 16. О порядке начисле ния и уплаты акцизов (ГНС РФ от 17.07.1995 № 36) 17. Пра вила (стан дарты ) аудиторской деятельности. II . АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ , ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ : СТАДИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ До начала проведения аудита или оказания сопутствую щих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в доста точной мере с деятельностью экономического субъекта [18]. Поэтому планирование следует рассматрива ть как важный и ответственный этап аудиторской проверки , поскольку от качества его выполнения зависит эффективность вс ей последующей работы аудитора . Оптимал ьная схема планирования аудита , сост авленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности , должна включать следующие стадии [23]: предварительное планирование ; изучение системы бухгалтерского учета ; оценка системы внутреннего контроля ; установл ение уровня существенности ; построение аудиторской выборки ; подготовка общего плана и программы аудита. В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирова ния имеет ряд особенностей . Рассмотрим в ыполнение каждого этапа планирования, о бращая особое внимание на методы получен ия аудиторских доказательств и ведение р абочей документации аудитора. Предварительное планирование целесообразно начать с бе сед с представителями руководства , сотрудника ми подразделений , главным бухгалтером , руково дителем службы внутреннего контроля . Беседы должны строиться таким образом , ч тобы аудитор мог получить достаточно чет кое представление о том , чего от нег о ожидает клиент , как он представляет себе характер , объем и сроки работы и т.п . Руководствуясь аудито р с ким Стандартом "Разъяснения , предоставляемые р уководством проверяемого экономического субъекта ", аудитор должен получить разъяснения дл я подтверждения допущения непрерывности деят ельности , первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутрен н его контроля . Кроме того , необходима информация об организации процесса закл ючения договоров и процесса реализации п родукции . Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодате льства к проведению аудиторских проверок и содержанию а удиторского заклю чения , аудитор очерчивает круг проблем , т ребующих повышенного внимания в ходе про верки , и четко формулирует цели , которые должны быть достигнуты по итогам е е проведения. На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экон омическ ими условиями функционирования предприятия , в идами его деятельности . Изучение этих ба зовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предпр иятия . Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафик с ированная учетная политика пред приятия , сформированная с учетом экономически х и организационных факторов . Аудитору с ледует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента , ст епень проработанности в ее положениях ос новополагающих п ринципов ведения б ухгалтерского учета . Наиболее значимые положе ния учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора , поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой у ч етной политике. Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии , аудитор может приступить к оценке организационной струк туры , на которую возложена функция реали зации продукции и заключение договоров с поз иции ее оптимальности и спо собности к эффективному функционированию. На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования , практического опыта , периодичности повышения квалификации , ст ажировок . Получить н еобходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников . Этап предварительного планирования следу ет завершить изучением отчетов службы вн утреннего контроля , материалов нал оговых проверок и других контролирующих структ ур. Изучение системы бухгалтерс кого учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота , закрепленных в положениях учетн ой по литики , роли средств вычислительной техники в ведении учета , организационной структ уры подразделений , ответственных за ведение бухгалтерского учета . Целесообразно выполнит ь обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации п родукции и установить фактическ ое наличие и правильность оформления дог оворов , первичных документов , на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета. На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объ ем аудиторских доказательств для выс казывания мнения об эффективности этой с истемы и принять решение о том , в какой мере он в своей работе мож ет на нее полагаться . Таким образом , основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы д ля определения времени , видов и объема аудиторских процедур . Система внутренн его контроля может считаться эффективной , если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию . Можно также в ыделить еще одну ц ель , преслед уемую аудитором при оценке системы внутр еннего контроля , - выработка конструктивных пре дложений по ее совершенствованию. Для целей проверки структура внутрен него контроля может быть подразделена на контрольную среду , систему бухгалтерского учет а и процедуры контроля. Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы , организационную структуру организации , деятельность высшего руководства , внутренний аудит , распределение полномочий и ответственности , управленческие методы контроля и сполнения операций , кадровую политику , различные факторы , влияющие из вне на практическую деятельность (например , проверки внешними контролирующими структурами ). Отмечено , что повышенное внимание руков одства к организации внутреннего контроля является реша ю щим фактором ег о эффективности , поскольку фактически предопр еделяет отношение всех сотрудников к кон тролю и создает благоприятные условия дл я работы службы внутреннего аудита. Важнейшей характеристикой контрольной ср еды является такое разделение обязанност ей и ответственности , при котором невозможно совмещение функций , позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию . Применительно к аудиту договор ных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает , что должны быть чет к о ра зграничены : работа с покупателем , заключение дог оворов , изучение перспектив дальнейшего сотру дничества ; отгрузка товаров и выполнение догово рных обязательств ; отражение в учете операций по р еализации ; контроль за состоянием задолженности. Система бухга лтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров , установленных для идентификации , сбора , анализа , класси фикации , отражения в учете и отчетности совершенных операций. Процедуры контроля - это специальные проверки , проводимые персоналом , направленные на предот вращение , выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгал терского учета . Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования , документиро вание , фактический контроль з а отгрузками и оплатами и осуществление н езависимых проверок. Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа : - общее знакомство с системой внут реннего контроля ; - выполнение первичной оценки надежност и системы внутренне го контроля. На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контро ля , организационной структуре внутреннего кон троля , наличии и характере внутренних св язей и механизме выполнения решений руко вод ства на уровне исполнителей , мето дах распределения функций и ответственности , процедурах внутреннего контроля , доступе к документации , функциях внутренних аудито ров , возможных видах ошибок . Полученную и нформацию о системе внутреннего контроля целесообразн о документировать в виде блок - схемы , содержащей информацию о разделении обязанностей , санкционировании оп ераций , процедурах учета и контроля . Доку ментирование системы внутреннего контроля по зволяет аудитору предварительно установить с ильные и слабые стор о ны кон троля , что является важным для дальнейше го исследования. Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том , может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля . Ес ли аудитор считает эт о невозможным , то дальнейший аудит плани руется таким образом , чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе . Если аудитор принимает решение о том , что на систему внутре ннего контроля положиться можно , то пров одитс я первичная оценка ее над ежности. В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выя снение того , что предпринимается в орган изации для предотвращения , выявления и и справления ошибок и искажений информации . Предлагаемая методика пер вичной оценк и надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании . Примерные вопрос ы теста представлены в пяти разделах (см . Таблицу 1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл , отрицательному - 0 баллов. Таблица 1. Тестовые вопросы для проведе ния первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по реализации продукции N Ра зделы тестирования Ответ Общие организационные аспекты 1 1 Утверж денными внутренними нормами установлена схем а пров едения и отражения в бухг алтерском учете операций по реализации п родукции с указанием участвующих подразделен ий , c вязей и подчиненности между ними 0 2 Разраб отана и утверждена схема общей организац ионной структуры предприятия с указ а нием управленческих связей и подчиненности подразделений 0 3 На предприятии разработаны и утвержд ены схемы организационной c труктуры отдельных п одразделений с указанием должностных лиц и подчиненности 0 4 Органи зация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем , санкционировани е отгрузок продукции , отражение операций в бухгалтерском учете , периодический контроль за состоянием расчет ов с покуп ателями 0 5 Разраб отан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контро ля документов , взаимосвязи между подразделени ями и конкретными ответственными исполнителя ми 0 6 Про граммное обеспечение , используемое для ведения бухгалтерского учета , соответствует установленным требованиям . Система правильно запрограммирована , защищена от несанкционирован ного доступа посредством кодов и паролей . Система является лицензионной и воврем я обновляется . Периодически выполня ется резервное копирование базы данных . 1 Распределение функций и ответственности 1 7 Разраб отаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации , бухгалт ерии и служб ы внутреннего контроля 0 8 Устано влен круг лиц , уполномоченных к заключен ию сделок , операции по реализации продук ции 1 9 Перече нь должностных обязанностей и ответственност и доведен до сведения каждого исполнител я 0 Внутрифирменны й контроль 2 10 Уполно моченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции , совершенных в п редыдущем периоде , и наличия первичн ых документов 0 11 Процед уры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете опера ций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществля ются по направлениям 11.1 конт роль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота 0 11.2 конт роль соблюдения установленного порядка сан кционирования проведения операций и отражени я их в учете 0 11.3 к онтроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения опер аций на счетах бухгалтерского учета 0 11.4 ариф метическая проверка правильности бухгалтерских записей , в том числе правильнос ть переноса из предыдущего периода входящи х остатков и выведения исходящих остатко в 0 11.5 конт роль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками 0 11.6 конт роль правильности оформления первичных док ументов 1 12 Функционирует служба внутрен него контроля организации : круг полномочий , предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля , и периодичность проводимых пр оверок позволяют эффективно осуществлять кон т рольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализ ации 0 13 Резуль таты проверок тщательно документируются 0 14 По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются рук оводству 1 К адро вая политика 2 15 Систем а приема на работу обеспечивает необходи мую квалификацию и честность персонала 1 16 Квалиф икационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответ ствуют необх одимым требованиям 0 17 Сотруд ники периодически проходят повышение квалифи кации с учетом специфики занимаемой должност и 1 Право дос тупа и сохранность документации 2 18 Опреде лен круг лиц , имеющих право доступа к документации 1 19 Порядо к хранения бухгалтерских документов соответс твует требованиям 1 Итог по сумме всех разделов 7 Общий итог подводится по в сем разделам . Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы вну треннего контроля (см . ниже ) и сумму баллов , полученную по итогам тестирования , оценка может быть определена как "низкая ", "средняя " или "высокая ". Оценка надежности системы внутр еннего контроля Сумма баллов по итогам тестирования Низкая 0 - 8 Средняя 9 - 16 Выс окая 17 - 24 Если по итогам первичной о ценки надежность системы внутреннего контрол я оценена как "высокая " или "средняя ", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита , однако не должен доверять си стеме абсолютно . Если надежность оценена как "низкая ", т о аудитор не должен в дальнейшем по лагаться на систему внутреннего контроля клиента . При анализе результатов тестирова ния следует обратить особое внимание на вопросы теста , по которым получены отрица т ельные ответы. В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов ) позволяе т дать низкую первичную оценку надежност и системы внутреннего контроля. Этап первичной оценки надежности сис темы внутреннего контроля может считаться завершенным , если аудитор выявил вер оятность того , что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогу т или не помогут обнаружить существенные искажения информации . В связи с тем что риск неэффективности системы внутре ннего контроля затруднительно в ы разить количественно , аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятнос ти такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель. На этапе знакомства и оценки си стем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основны х методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос , проверку арифметических расчетов , соблюдения правил учета операций , прослеживание , наблюдение , проверку документо в . Важным методом получения информации д олжно стать непосредственное на б людение за сотрудниками , которые выполняют учетную и контрольную работу. Установление уровня существ енности выполняется на стад ии планирования . По сути это - величина вероятного искажения данных , так как аудитор не может учесть все факторы , которые в конеч ном итоге повлияю т на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении п роверки . Таким образом , величина существенного в планировании может значительно отлича ться от величины существенного при оценк е результатов проверки . Оценка ауд и тором существенности должна учитывать интересы потребителей информации. Для расчета уровня существенности вы бирается базовая величина и доля ее (в %), которая соответствует величине максима льно допустимой ошибке . В аудите операци й по реализации продукции д ля у становления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от реализации продукции . Долю д ля расчета уровня существенности предлагаетс я установить в размере 0,5 - 3% величины доход а. Однако при установлении уровня сущес т венности аудитор должен учитывать и качественный фактор . Операция , противоречащая законодательству , является существенной всле дствие своей неправомерности . Выявленная ошиб ка может не быть существенной с поз иций подтверждения годового отчета в цел ом , но в с лучае тематической проверки операций она будет рассматривать ся как существенная. Установив допустимый уровень существенно сти , аудитор может приступать к построен ию аудиторской выборки . Ниже приведена схема построе ния аудиторской выборки , которая может к орр ектироваться в зависимости от цел ей аудита и от установленных аудитором уровней рисков : риска выборки , допустимо й и ожидаемой ошибки и объема генер альной совокупности. Предлагаются следующие правила построени я аудиторской выборки в аудите операций по реали зации продукции. 1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем выручк и от реализации и задолженности за покупателями , отраженной в балансе на да ту подтверждения достоверности бухгалтерского отчета. 2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных генераль ная совокупность разбивается на : реализацию оптом , реализацию в розницу , реализация по товарообменному (бартерному ) договору , реализация в условных денежных единицах и пр. 3. Внутри каждой группы выделяются так назы ваемые "крупные " сделки и подвергаются тщательному изучению. 4. Для предприятий , имеющих большое количество сделок по реализации продукции незначительного объема , выборка может быть уменьшена в случае , если аудитор со чтет возможным положиться на достоверно сть отчетов службы внутреннего контр оля (или внутреннего аудита ) по проверке состояния данных сделок. 5. Для классификации остальных покупател ей следует применять либо случайный , либ о систематический отбор . При использовании случайного отбора каждый элемен т генеральной совокупности обозначается номером . Дальнейший отбор производится с использов анием таблицы случайных чисел . При испол ьзовании метода систематического отбора выби рается случайный исходный элемент , а зат ем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки ). 6. Общий объем аудиторской выборки должен составлять не менее 70 - 80% общей сумм ы выручки от реализации и задолженностей покупателей перед организацией на дату подтверждения бухгалтерской отчетности. Завершающей стадией планирования являетс я под готовка общего плана и программы аудита . В общем плане должны быть от ражены основная цель и направления прове рки , способ проведения аудита , установленный уровень существенности , параметры аудиторско го риска , определены численность и квали фикация рабочей гр уппы аудиторов , их обязанности , ответственность и соподчиненнос ть ; указаны сроки проведения проверки , а также дата представления аудиторского з аключения и детализированного отчета. Программа аудита расчетов с покупате лями , операций по реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств . Программа тестов средств контроля представляет собой про грамму действий , предназначенных для подтверж дения достоверности оценки системы внутренне го к онтроля . Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную пров ерку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам . Ц ель общей программы аудита - собрать дост аточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессио н ального мнения о соответствии бухгалтерского учет а операций по реализации продукции требо ваниям действующего законодательства и досто верности во всех существенных аспектах б ухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций. Важным шагом на этапе пл ани рования аудита является комплектация адекват ной рабочей группы в зависимости от целей проверки , объема работы и сроко в проведения аудита . Так , в случае п роведения целевой проверки и при значите льном объеме операций рабочую группу ауд иторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки . Рабочая группа должна формироваться из аудиторов , специализирующихся на проверках данных операций . При незначительном объ еме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудито р ов (специалистов в сфере то рговли ). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правов ых и экономических основ операций по реализации продукции , заключению договоров , механизма их проведения и бухгалтерского учета , а также иметь п р актический опыт работы в торговле. Обязанность подбора и распределения по участкам проверки аудиторов , ассистентов и иных специалистов , привлекаемых к проверке , должна быть возложена на ру ководителя аудиторской проверки . В необходимы х случаях к выполнению отдельных э тапов аудита могут быть привлечены экспе рты . Работа эксперта и использование пре доставленных им материалов регламентированы стандартом аудиторской деятельности "Использование работы эксперта ". Общее руководство проверкой , координация деятельност и членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осущес твляться руководителем аудиторской проверки . При разделении рабочей группы на подгруп пы по направлениям функции локального ру ководства целесообразно возл а гать на старших аудиторов. III . ИСТОЧНИК И ИНФОРМАЦИИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ ОПЕ РАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ , РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ. 1. Учетная политика организации 2. План счетов органи зации 3. Главная кн ига 4. Бухгалтерский баланс с Приложениями 5. Кассовая книга 6. Книга продаж 7. Журнал платежей 8. Банковские документы 9. Кассовые документы 10. Договора 11. Ж /о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборо тов и сальдо по счетам 62, 90, аналитич еские ведомости 12. Первичные документы (накладные , счета-фактуры , приходные кассовые ордера , акты и пр .) 13. Отчеты контролирующих структур , акты проверок и пр. IV . ПОСЛЕДОВАТ ЕЛЬНОСТЬ РАБОТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТ ОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИЮ I Э ТАП : ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ От состояния операций по р еализации продукции , расчетов с покупателями , во многом зависит платежеспособность о рганизации , ее финансовое положение и ин вестиционная привлекатель ность . Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности . Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела учета на предприятии. Целью аудита операций по реализации продукции и рас четов с покупат елями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгал терской отчетности , отражающих эти операции , и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам [24]. В ходе проверки должны быть реш ены след ующие задачи (см . табл .). Задачи аудита Вопросы по программе проверки Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции Наличие и правильность оформления договор ов и первичных док ументов за реализованную покупателям продукц ию . Соответствие данных первичных до кументов договорам и учетным регистрам Полнота и правильность отражения операций на счетах в уче т ных регистрах Правильность определения стоимостной оце нки операций Обоснованность и правильность отражения полученных авансов Своевременность рас четов , обеспеченность и реальность числящ ейся задолженности покупателей и заказчи ков Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупате лей и заказчиков Для достижения поставленных зад ач необходимо получить доказательства , исполь зуя различные приемы и источники по лучения информации . При проверке рас четных операций с покупателями и заказчи ками и операций по реализации продукции , аудитор использует : - основные нормативные документы , регули рующие вопросы организации учета и налог ообложения операций по реализации проду кции , расчетных операций с покупател ями и заказчиками ; - приказ об учетной политике ; - бухгалтерскую отчетность ; - регистры синтетического и аналитическ ого учета расчетных операций с покупател ями и заказчиками , составленные организацией ; - первичные докуме нты. По приказу об учетной политике аудитор знакомится с : - рабочим планом счетов ; - формой бухгалтерского учета и пе речнем учетных регистров , составляемых в организации ; - документооборотом (графиком документооборот а ) первичных документов , связанных с уче том операций расчетов с покупателями и заказчиками ; - перечнем лиц , которым предоставлено право подписи документов , оформляющих опер ации по расчетом с покупателями и з аказчиками и операций по реализации прод укции ; - организацией инвентаризации этих опер аци й. По бухгалтерскому балансу (ф . N 1) аудито р устанавливает состояние задолженности по данным разд .II "Оборотные активы " по ста тьям "Дебиторская задолженность " стр . 241 «Покупат ели и заказчики» и разд .V "Краткосрочные обязательства " по статьям "Кредиторска я задолженность " стр .627 «Авансы получе нные». По Приложению к бухгалтерскому балан су (ф . N 5) в разд .2 "Дебиторская и кредит орская задолженность " выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода ) и движение краткосрочной и долгосрочной з адолженнос ти (по расчетам с покупате лями и заказчиками ) с выделением "просроч енной ", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разд .2 (ф . N 5) устанавл ивается движение полученных векселей и д ебиторской задолженности по пост авленной продукции (работам , услугам ) по фактическ ой себестоимости , а также перечень орган изаций - дебиторов и кредиторов , имеющих н аибольшую задолженность. Для проведения проверки аудитору мог ут быть предоставлены разные формы регис тров синтетического и а налитического учета в зависимости от формы бухгалте рского учета , применяемой в организации . Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике. В организациях , применяющих единую ж урнально - ордерную форму учета , использу ются журналы - ордера № 11, 16 в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечат ки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62 , 90, аналитические ведомости , Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость ), и книга продаж. Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия , то аудитор устанавливает и х существенность и причины образования. Необх одимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете расчетных операций и операций по реализации продукции - это договоры , накладные , товарно - транспортные накладные , счета , счета - фактуры , отгрузочные документы , банковские документы ( выписки банка , платежные поручения , реестры чеков ), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам ), векселя , акты инвентаризации ра счетов с покупателями (ф . Инв -17) и пр. По данным разд .2 ф . N 5 "Приложение к бухгал терскому отчету " устанавливается величина просроченной дебиторской и кре диторской задолженности , списание дебиторской задолженности на финансовые результаты , а также перечень организаций - дебиторов , и меющих наибольшую задолженность . В ходе проверки необх о димо получить под тверждение достоверности этих данных и р еальности погашения просроченной дебиторской задолженности. По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает : - участников сделок и их число ; - применяемые формы платеж ей (в безналичном порядке , с использованием н аличных денежных средств , векселями , взаимозач етами , путем прямого обмена продукцией и товарами ); - порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт , розница и т.д .) виды расчетов , участники , сроки возникн овения и т.п .); - нестандартные (нетипичные ) бухгалтерские записи. При большом числе участников расчетн ых отношений и разнообразии форм платеже й возрастают аудиторские риски , что необ ходимо учитывать при определении выборки по данному участку. II ЭТАП : О СНОВНОЙ А ) Аудит реализации про дукции В ходе аудиторской прове рки правильности учета отгрузки и реализ ации продукции и расходов , связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов ) должно быть подтверждено , что : - операции по продаже надлежащим о бразом санкционированы ; - на счетах бухгалтерского учета о тражены все реально совершенные сделки п о продаже ; - продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета ; - стоимостная оценка операций по п родаже правильно определена ; - суммы продажи правильно классиф ицированы ; - суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ , услуг ) правильно отражены на соответствующих счетах [26]. Аналитические процедуры проверки предпол агают сопоставление данных о продаже за месяц с : данными других месяцев и всего цикла продажи ; ежемесячными прогнозами объемов продажи ; данными за соответствующий период пр ошлых лет. Операции по продаже над лежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение полит ики экономического субъекта в отношении пр едоставления кредитов покупателям , проц едур доставки и ценообразования при выпо лнении ежедневных операций . Аудиторская прове рка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции , усл овий оплаты транспортных расходов или до ставки , ука з анных в счетах , с данными соответствующих документов , утвержд енных руководством . Фактические цены и у словия доставки можно узнать из счетов - фактур или товарно - транспортных наклад ных . Эти показатели могут быть сопоставл ены с утвержденными прайс - листа м и , номенклатурой цен , иными документа ми , определяющими порядок и условия реал изации. Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика , то необходимо удостовериться в том , что они были надлежащим образом сан кционированы уп олномоченным на это сотрудником экономическо го субъекта (например , начальником отдела продаж ). В случае , если продажи базирую тся на выполнении нескольких крупных дог оворов , сумма и описание фактически дост авленных товаров или оказанных услу г должны быть связаны с условиями этих соглашений. Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам , как показывает аудиторская практика , осуще ствляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля , однако об ъем выборки для проверки может быт ь уменьшен в случае , если было получ ено подтверждение эффективности системы внут реннего контроля. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратит ь внимание на возможность возникнове ния двух видов ошибок : данные по реально совершенным операц иям не отражены в учете ; на счетах отражены фиктивные операци и. Подобные ошибки могут приводить соот ветственно к занижению или завышению сто имости активов и сумм продажи . Про верка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского уч ета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции , товаров сл едует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно - транспортных накладных и т.д .), а также с докуме нтами , свидетельствующими о приеме отгруженно й продукции , для подтверждения того , что товары были действительно доставле н ы , и право собственности на них перешло от продавца к покупателю . В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собств енности. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлен а путем выборочной сверки данных товарно - транс портных накладных (или заменяющих их док ументов ) отдела продаж со счетами - фактур ами и данными бухгалтерского учета . При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен , что все товарно - транс портные н а кладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж . Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов. При проверке достоверности данных ис ходным пунктом является регистр учета пр одажи . На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов , кот орые затем сверяются с товарно - транспор тными накладными и заказами на покупку , полученными от заказчиков (покупателей ). При проверке полноты учета , напротив , исходным пунктом служат товарно - трансп ортные накладные . Делается в ыборка т оварно - транспортных накладных , данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи. Своевременность отражения пр одажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализ ации учитываться своевременно , т.е . по мер е совер шения операции (отгрузки ) с отнесением к соответствующим периодам . Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. При проверке своевременности учета п родажи , как правило , сопоставляются даты , указанные в товарно - транспортных накладных , с дата ми соответствующих счетов - фактур , датами записей по счетам учет а реализации и дебиторской задолженности . Значительные расхождения в датах свидетел ьствуют о потенциальных проблемах своевремен ности учета реализации. Правильная стоимостная оценк а операций п о продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - факту р за отгруженные товары , выполненные раб оты , оказанные услуги и последующее отра жение этих данных в бухгалтерских регист рах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок . Как правило , подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется пров ерка контрольных документов , подготовленных с амостоятельно. Если сумма продажи выражена в и ностранной в алюте , необходимо также проверить применение валютных курсов . Для этого аудитор должен сверить курс , ис пользованный экономическим субъектом , с курсо м ЦБ РФ , официально действовавшим на момент совершения операции , а также п роследить , чтобы данные о валютно й сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах. Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о прод анной продукции (выполненных работах , оказанны х услугах ), важно т акже , чтобы эт и данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки классификации операц ий необходимо на основании первичных док ументов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге. При проверки формирования выручки сл едует обратить внимание на счет 90 «Продаж и» [25]. К счету 90 должны быть открыты су бсчета : 90/1 – «Выручка» 90/2 – «Себестоимость продаж» 90/9 – «Прибыль /убыток от продаж» Если организация я вляется плател ьщиком НДС и других налогов , то долж ны быть открыты соответствующие субсчета : 90/3 – «Налог на добавленную стоимос ть» 90/4 – «Акцизы» 90/5 – «Экспортные пошлины» 90/6 – «Налог с продаж» Следует обратить внимание на порядок отражения реализац ии товаров (работ , услуг… ) на счете 90. Выручки от обычн ых видов деятельности отражается записью Д-т 62 К-т 90/1 Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1 ) Д-т 90/2 К-т 41 (43,45,20… ) Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости должны быть начислены нал оги , являющиеся составной частью цены (НД С , акцизы , налог с продаж ). Они отража ются проводкой Д-т 90/3 К-т 68. По итогам каждого месяца д олжен быть опреде лен финансовый результат от продаж : - - = = Если финансовый результат положителен , то заключительными оборотами месяца прибы ль списывается Д-т 90/9 К-т 99 Если финансов ый рез ультат отрицателен , то убыток списывается Д-т 99 К-т 90/9 На конец каждого месяца счет 90 сальдо иметь не должен . Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут , и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года . При этом с убсчет 90/1 в течении года может иметь только кредитовое сальдо . А с убсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 – только дебетовое сальдо . Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое с альдо (прибыль ), так и кредитовое сальдо (убыток ). В конце года все субсчета , откры т ые к счету 90 должны быть закрыты : - Кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрыв ают проводкой : Д-т 90/1 К-т 90/9 - Дебетовые сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, закрывают проводками : Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5, 90/6). Итак , если законом или договором купли - продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар , то по общему правилу право собственности пере ходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается зап исью Д-т 62 "Расчеты с покупателями и з аказчиками ", К-т 90 "Продажи " субсчет 1 – «Выручка» независимо от того , какой порядок учета выручки п ринят для целей налогообложения - "по опла те " или "по отгрузке ". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется сво евре менность отражения операций. Если договором предусмотрен особый п орядок перехода права собственности на т овар , то право собственности на отгружен ные ценности может переходить не в момент их отгрузки , а в момент оплат ы . В этом случае важно , чтобы задолж енность покупателей за отгруженные и реализованные товары была отражена той же записью , но на момент оплаты . Особенно нужно это при расчетах с покупателями в иностранной валюте и п ри расчетах в условных единицах , так как в зависимости от даты отражения оп е рации определяется курс валюты , а следовательно , общая задолженност ь , курсовые и суммовые разницы. Аудитору следует учитывать , что прав о собственности на товар , передаваемый п о бартерному договору , переходит от прод авца к покупателю только после того , как получено имущество передаваемое взамен . До этого момента товар , переда нный покупателю по бартерному договору , учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» . Выручку от реализации продукции или товаров по товарообменному договору следует отразить в бухгалте р ском у чете ( Д-т сч . 62, К-т сч . 90/1 ) одновременно после испол нения обязательств передачи соответствующих товаров обеими сторонами (п .3.1 Приказа Мин фина России от 12.11.1996 N 97). Если в расчетах с покупателями используются условные единицы , контролирует ся правильность отражения суммовых р азниц , которые в соответствии с п.п .5.6, 6.6 ПБУ 9/99 признаются доходами от обычных в идов деятельности [8] и учитываются в соста ве выручки на счете 90 "Продажи ". При аудите операций по реализации продукции необходимо о братить внимани е на учет расходов , связанных со сбы том продукции . Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» . Счет 44 "Расход ы на продажу " предназначен для обобщения информации о расходах , связанных с продажей продукции , товаров , работ и услу г [3]. В организациях , осуществляющих промышлен ную и иную производственную деятельность , на счете 44 "Расходы на продажу " могут быть отражены , в частности , следующие расходы : на затаривание и упаковку из делий на складах готовой продукции ; по доставке продукции на станцию (прист ань ) отправления , погрузке в вагоны , суда , автомобили и другие транспортные средс тва ; комиссионные сборы (отчисления ), уплачивае мые сбытовым и другим посредническим орг анизациям ; по содержанию помещений для х ранения продукции в местах ее п родажи и оплате труда продавцов в организациях , занятых сельскохозяйственным производством ; на рекламу ; на представитель ские расходы ; другие аналогичные по назн ачению расходы. В организациях , осуществляющих торговую деятельность , на счете 44 "Расходы на п родажу " могут быть отражены , в частности , следующие расходы (издержки обращен ия ): на перевозку товаров ; на оплату труда ; на аренду ; на содержание зданий , сооружений , помещений и инвентаря ; по хранению и подработке товаров ; на реклам у ; на представительские расходы ; д ругие аналогичные по назначению расходы. В организациях , заготавливающих и п ерерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (св еклу , молоко , шерсть , хлопок , кожевенное сы рье , лен , скот , птицу и др .), на сч ете 44 "Расходы на продажу " могут быть от ражены , в частности , следующие расх оды : операционные расходы ; общезаготовительные расходы ; на содержание заготовительных и приемных пунктов ; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 "Расходы на пр одажу " накапливаются с уммы произведенных организацией расходов , связанных с прод ажей продукции , товаров , работ и услуг . Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи ". При частичном списании подлежат распределению : - в организациях , осуществляющих пром ышленную и иную производственную дея тельность , - расходы на упаковку и транспо ртировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса , объема , производственной себестоимости и ли другим соответствующим показателям ); - в организ ациях , осуществляющих торговую и иную посредническую деятельнос ть , - расходы на транспортировку (между про данным товаром и остатком товара на конец каждого месяца ); - в организациях , заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию , - в д ебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей " (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья ) и (или ) 11 "Животные на выращивании и откорме " (расходы по заготовке скота и птицы ). Все остальные расходы , связанные с продажей продукц ии , товаров , работ , услуг , ежемесячно относятся на себестои мость проданной продукции (товаров , работ , услуг ). Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу " ведется по видам и статьям расходов. Суммы дебиторской задолженно сти по расчетам за поставку продук ции правильно отражены. Полн ота отражения данных о продаже в ре гистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение , поск ольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженно сти. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи , а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности , которые включают н е только сведения о выст авленных за период счетах , но и информацию о полученных платежах . В этом случае необходимо проверить , что сумма выставл енных счетов , указанная в журналах - ордер ах по учету дебиторской задолженности , с оответствует сумме продаж по регистру уч ета продажи . К р оме того , нео бходимо удостовериться , что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. Б ) Аудит расчетов с покупателями. Непосредственную проверку нач инают с установления соответствия данных бухгал терского баланса , Главной книги , регистров синтетического и аналитического учета по счету 62. При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил : - аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупател я ми и заказчиками " ведется по ка ждому предъявленному покупателям (заказчикам ) счету , а при расчетах плановыми платежам и - по каждому покупателю и заказчику [3]. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых д анных по : покупател ям и заказчикам по расчетным документам , срок оплаты которых не наступил ; п окупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам ; авансам полученным ; векселям , срок поступления дене жных средств по которым не наступил ; век с елям , дисконтированным (учтенны м ) в банках ; векселям , по которым ден ежные средства не поступили в срок. - дебиторская задолженность , по которой создан резерв по сомнительным долгам , должна быть у меньшена на сумму резерва. Одновременно на основе данных анал итического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность групп ировки дебиторской задолженности на краткоср очную и долгосрочную с выделением "проср оченной ", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев . Исходя из т ребований составлени я отчетности к долгосрочной относится за долженность , которая должна быть погашена в течение 12 месяцев , а не на дату заключения договора. По выявленным несоответствиям определяют существенность , характер и возможные пр ичины возникновени я отклонений. Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации . В случае отсутствия материалов по инвентари зации или если данные инвентаризации выз ывают сомнения , аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расче то в. Реальность задолженности определяют такж е проверкой документальной обоснованности ос татков дебиторской и кредиторской задолженно сти по каждому виду расчетов . Суммы задолженности , не подтвержденные документами , относятся к нереальной задолженности . К н ереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности , выявляемые при анализе задолж енности по срокам возникновения. По фактам обнаружения нереальной зад олженности аудитор устанавливает причины , вин овных лиц и влияние на достовернос ть соответствующих статей баланса. При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов . В соответствии с п .70 Положения по ведению бухгалтерского уч ета и бухгалтерской отчетности в Российс кой Федерации, утвержденного Приказом М инфина России от 29.07.1998 N 34н , сомнительным долг ом признается дебиторская задолженность , кото рая не погашена в сроки , установленные договором , и не обеспечена соответствующим и гарантиями [2]. В случае наличия сомнител ьных долг о в проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам. При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливаю т тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " с Главной книгой и взаим освязанн ыми регистрами . Записи по счету 62 сверяютс я с записями корреспондирующих счетов. Счет 62 "Расчет ы с покупателями и заказчиками " корреспондирует со счетами : Д-т 62 / К-т счетов К-т 62/с Д-т счетов 46 Выполненные этапы по нез авершенным работам 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 62 Расчеты с покупателями и заказчи ками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйствен ные расчеты 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядч иками 62 Расчеты с покупателями заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расч еты по краткосрочным кре дитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты Оценив состояние учета, контроля и реальнос ть сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ", аудитор проверяет достов ерность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками . Важность прове рки оборотов по этому счету обуславливае тся формированием информации по в а жнейшему показателю деятельности организ ации - выручке от продажи (счет 90). При проверке документальной обоснованнос ти операций устанавливается соответствие фор мирования цены товара (продукции , работ , у слуг ) условиям договора , а также правильн ость сумм НД С и других элементо в счетов , предъявляемых покупателям . Полнота и своевременность оплаты счетов покупат елями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и пр ослеживания записей в регистрах аналитическо го учета. Аудитор выясняет порядок отражения полученных авансов . С введением в д ействие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его приме нению , полученные авансы и предварительные оплаты учитываются на сче т е 62 обособленно. Проверяется правильность отражения вексе льных процентов по полученным векселям и НДС , обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средст в (товаров , зачете встречного требования ) по векселю. В ходе проверки анализиру ются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности . По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения . Суммы неистребованной креди т ором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактичес кого получения предприятием - должником товаро в - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия , за исключением случаев , когда в его действиях отсу тствует умысе л. Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженнос ти (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпу ска товаров , работ , услуг , документы об оплате госпошлины , признание должника банк ротом , постано вление правоохранительных о рганов о прекращении уголовного дела и т.п .). Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года [1] (ст .196 ГК РФ ). При проверке списания дебиторской за долженности , по которой истек срок исковой давности , и других долгов , нереал ьных для взыскания , аудитор устанавливает соблюдение требований п .77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс кой отчетности , а именно : - правильность исчисления срока исковой давнос ти . В соответствии со ст .200 ГК РФ течение срока исковой давно сти начинается со дня , когда лицо уз нало или должно было узнать о наруш ении своего права . По обязательствам с определенным сроком исполнения течение ср ока исковой давности начинается по оконч ан и и этого срока ; - списание должно производиться по каждому обязательству ; - наличие акта о проведении инвент аризации задолженности ; - наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения ) руководителя организации ; - списание за счет резерва сомните льных долгов (Д-т сч . 63 "Резервы по сомнительным долгам ", К-т сч . 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ") либо на финансовые результаты (Д-т сч . 91 "Прочие доходы и расходы ", К-т сч . 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "), если резерв не создавался ; - ве дение учета на забалансово м счете 007 "Списанная в убыток задолженнос ть неплатежеспособных дебиторов " в течение 5 лет [2]. По фактам списания неистребованной д ебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнен ия обязательс тв по расчетам за поставленные товары (работы , услуги ) проверяетс я правильность определения налогооблагаемой прибыли . Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата , уч итываемого при налогообложении прибыли. Процедуры проверки состо яния деб иторской задолженности и ее списания пер есекаются с проверкой правильности образован ия и использования резерва по сомнительн ым долгам . Проверка обоснованности использова ния резерва по сомнительным долгам рассм атривается при проверке списания дебит о рской задолженности. III ЭТАП : ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий : - систематизацию результатов проверки ; - анализ результатов проверки ; - составление аудиторског о заключения. Сис темат изация результатов проверки состоит в приведении в определенную п оследовательность всех полученных результатов . Необходимо четко произвести систематизацию полученных сведений . Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет реа лизации , расче тов с поставщиками и т.п .), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам . Выделяют более су щественные замечания : неверные записи на счетах , нарушение налогового законодательства , отсутствие записей на счетах и пр. Анализ результатов проверки может п роводится п о полученным данным и имеет несколько целей : - общий анализ учетной политики , принятой клиентом ; - правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам ; - соблюдение налогового законодательства ; - анализ финансового состояния клиента Аудит орс кое заключение о бухгалтерс кой отчетности экономического субъекта предс тавляет мнение аудиторской фирмы о досто верности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудитор ской фирмой соответствия во всех суще ственных аспектах бухгалтерской отчетнос ти нормативному акту , регулирующему бухгалтер ский учет и отчетность в Российской Федерации [21]. Мнение аудит орской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не мож ет и не должно трактов аться эти м субъектом и заинтересованными пользователя ми аудиторского заключения как-либо иначе. Если в р езультате аудита аудиторская фирма обнаружил а , что имущественное и финансовое положе ние экономического субъекта таково , что существует серьезное сомнени е по пов оду возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательст ва в течение , как минимум , 12 месяцев , следующих за отчетным периодом , то мнени е аудиторской фирмы о достоверности бухг алтерской отчетности должно выражать данное с о мнение [21]. По результата м проведенного аудита бухгалтерской отчетнос ти экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного , условно положительного или отрицательного аудиторск ого заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о до стоверности бухгалтерской отчетности экономическо го субъекта означает , что эта отчетность под готовлена таким образом , чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономичес кого субъекта на отчетную дату и фи нансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта , регулирующего бухгалтер с кий учет и отчетность в Российской Фед ерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухга лтерской отчетности экономического субъекта означает , что , за исключением определенных в аудиторском заключении обсто ятельст в , бухгалтерская отчетность подготовлена таки м образом , чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчет ную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из норм а тивного акта , регулир ующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитор ской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает , что в связи с определенными обст оятельствами эта отчетность подготовлена таким образом , что она не обеспечив ает во всех существенных аспектах отраже ние активов и пассивов экономического су бъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из норм а тивн ого акта , регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетно сти экономического субъекта в аудиторском заключении означает , что в результате опре деленных обстоятельств аудиторская ф ирма не может выразить и не выражае т такое мнение в одной из установле нных форм. Мнение аудито рской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так , чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны сод ержание и форма его. Аудиторское з аключение должно состоять из трех частей : вводной , аналитической и итоговой . К аудиторскому заключению должна быть прило жена бухгалтерская отчетность экономического субъекта , в отношении кот орой провод ился аудит [21]. Вводная часть аудиторского заключения Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской ф ирме . Вводная часть аудиторского заключения , выдаваемого аудиторской фирмой (аудитором ), должна включать : название документа в целом - "А удиторское заключение "; юридический адрес и телефоны аудит орской фирмы (фамилию , имя , отчество и стаж работы в качестве аудитора , если проверку проводит аудитор , работающий с амостоятельно ); номер , дату выдачи и наименование органа , выдавшего аудиторской фирме (аудитору ) лицензию на осуществление аудито рской деятельности , а также срок действи я лицензии ; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (номер ре гистрационного свидетельства аудитора ); номер расчетного счета а удитор ской фирмы (аудитора ); фамилии , имена и отчества всех аудиторов , принимавших участие в аудите. Аналитическая часть аудиторс кого заключения Аналитическая часть представл яет собой отчет аудиторской фирмы эконом ическому субъекту об общих результатах п р оверки состояния внутреннего контроля , бухгалтерского учета и отчетности экономи ческого субъекта , а также соблюдения эко номическим субъектом законодательства при со вершении финансово - хозяйственных операций. Аналитическая часть должна включать : название данной части ; кому адресована аналитическая часть ; наименование экономического субъекта ; объект аудита ; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического суб ъекта ; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отче тности ; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключе ния , выдаваемого аудиторской фирмой , должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы ", а аналитическа я часть аудиторского заключения , выдаваемого аудитором , работающим самостоятельно , - "Отчет аудитора ". Аналитическая часть должна быть адре сована исполнительному органу , осуществляющему функцию управления экономическим субъектом (в дальнейшем - исполнитель ный орган ) Итоговая часть аудиторского заключения Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о д остоверности бухгалтерской отчетности экономическ ого субъекта. Итоговая часть должна включать : название данной части ; кому адресована итоговая часть ; наименование экономического субъекта ; объект аудита ; указание на нормативный акт , которо му должна соответствовать бухгалтерская отче тность ; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отн ошении бухгалтерской отче тности ; указание на нормативный акт , в соответствии с которым проводился аудит ; изложение существенных обстоятельств , пр иведших к составлению аудиторского заключени я в форме , отличной от безусловно по ложительного , и оценку в стоимостном выр ажении , если э то возможно , их вл ияния на бухгалтерскую отчетность экономичес кого субъекта ; мнение аудиторской фирмы о достове рности бухгалтерской отчетности экономического субъекта ; дату аудиторского заключения. Итоговая часть аудиторского заключения , выдаваемого ауди торской фирмой , должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы ", а итоговая часть аудиторского заключения , выдаваемого аудитором , работающим самостоятельно , - "Заключение аудитора ". Итоговая часть должна быть адресован а учредителям (участникам ) экон омического субъекта , если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должен быть ук азан нормативный акт , регулирующий бухгалтерс кий учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетно сть . Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование до кумента , наименование органа , издавшего докуме нт , дату издания документа и его ном ер (если таковой имеется ). В итоговой части должно быть оп исано распред еление ответственности межд у экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности . При этом подразумевается , что : экономический субъект несет ответственн ость за подготовку и достоверность бухга лтерской отчетности , в отношении которо й аудиторская фирма проводила аудит ; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтер ской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна содержать указ ание на нормативны й акт , регулирующи й аудиторскую деятельность в Российской Федерации , а также кратко описывать подх од аудиторской фирмы к проведению аудита . Обозначение соответствующего нормативного а кта должно содержать полное официальное наименование документа , наименов а ние органа , издавшего документ , дату издания документа и его номер (если таковой имеется ). Итоговая часть не может быть да тирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта [21]. V . АУДИТОРСКАЯ П РОВЕРАКА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ на прим ере ЗАО «Эрикон» 1.Ознакомившись с учредительными документами ЗАО «ЭРИКО Н» мы получили представление о видах деятельности предприятия . Основным видом д еятельности является оптовая торговля. 2.В учетной политике ЗА О « ЭРИКОН» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета . Применительно к расчетам с покупателями в учетной политике не предусмотрено создание Резе рва по сомнительным долгам. 3. План счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского уч ета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инс трукция по его применению» (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н ) 4.Оценка системы внутреннего контроля является низкой (см . Таблицу 1), следовател ьно мы не можем опираться на систем у внутреннего контро ля предприятия. 5.Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы ПАРУС версия 7.20. Проанализируем сист ему с помощью теста : Таблица 2 Вопрос Ответ 1. Децен тральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Сущес твует ли географ ическая разбросанность компьютеров НЕТ 3. Правильно ли запрограммированы б ухгалтерские программы ДА 4. Обеспечен ли контроль за фу нкционированием системы компьютерной обработки данных ДА 5. Сущес твует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза измен ения программы и БД НЕТ 6. Является ли система АБУ лиц ензированной ДА 7. Обнов ляется ли программное обеспечение ДА 8. Регул ярно ли выполняется резервное копирование БД ДА Тест позволяе т нам оценить программу , используемую пр и автомати зации ведения бухгалтерского учета как надежную . Следовательно , мы можем использовать распечатки документов дан ной программой. 6.В связи с небольшим объемом документооборота мы можем сделать 100%-ю вы борку документов по расчетам с покупател ями. 7.Предостав ленные документы : а ) учетная политика б ) план счетов в ) главная книга (Приложение 26) г ) бухгалтерский баланс (Приложение 27) д ) документы на отгрузку (счета ( Приложения 1 – 6), накладные (Приложения 7 - 12, счета фактуры (Приложения 13 – 18)) е ) накопите льная ведомость по счету 62 (Приложение 25) ж ) журнал учета хозяйственных операц ий (Приложение 21) з ) договора , письма (Приложения 19 – 20) и ) банковские документы к ) карточки расчетов с одним деб итором / кредитором (Приложения 22 – 24) 8. Проверим соответс твие данных бухгалтерского баланса , Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета по счету 62: Бухгалтерский баланс (в тысячах рублях ) Раздел II Оборотные активы» стр .241 «Покупатели заказчики» содержит пока затель « 94» (Приложение 27 Лис т 2), чт о соответствует данным Главной книги (Пр иложение 26) и остатку по Накопительной вед омости по счету 62 за декабрь 2001 года (п риложение 25) – 93972,40. 9.Проанализируем счет 62. Аналитический учет на счете 62 «расчет ы с покупателями и заказчиками» ве дется по каждому предъявленному поку пателю счету и по каждому покупателю отдельно . Это видно из Накопительной ведомости по счету 62 и по Карточкам расчетов с одним дебитором /кредитором (П риложения 22 – 24). На счете 62 существует краткосрочная з адолженност ь за покупателем РНПК , ко торая образовалась в сентябре 2001 года и является сомнительной , согласно п .70 Положен ия по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ , утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н , согласно котором у сомнительным долгом приз н ается дебиторская задолженность , которая не п огашена в сроки , установленные договором , и не обеспеченная соответствующими гарантиям и . Резерв по сомнительным долгам , согласн о Учетной политике не создается . Задолже нность не является просроченной. 10. Операци и по продаже товаров покупателям надлежащим образом санкциониров аны . Этот вывод мы можем сделать на основании того , что все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных на то лиц , первичные документы правильно оформлены , содержат все предусмотрен н ые формами реквизиты. 11. Суммы отгрузки покупателю отражены верно , т.к . сверив данные накладных с данными счетов-фактур и данными бухгалт ерских записей расхождений не обнаружено . Кроме того , анализ порядковых номеров документов позволяет нам убедится , что пропущенных (неучтенных ) документов нет . Т.к . документами не предусмотрено другой порядок перехода права собственности , т о право собственности на товар от п родавца к покупателю перешло в момент отгрузки товара и предъявления счета-факту ры , т.е . весь отг р уженный тов ар верно отражен на счете 62. 12. Сопоставив даты в накладных и даты в счетах-фактурах с датами запис ей в Журнале учета хозяйственных операци й (Приложение 21), и не обнаружив расхождени я , мы можем сделать вывод , что отгру зки покупателю отражены в учете св оевременно. 13. Проверив отсутствие математических ош ибок в первичных документах мы можем сделать вывод , что документы , предъявленные покупателю имеют правильную стоимостную оценку . 10.Проверим учет операций по расчет ам с покупателями. Проверив первичные документы (накла дные , счета-фактуры ) мы можем сказать , что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки. В журнале учета хозяйственных операц ий проверим правильность бухгалтерских прово док при отгрузке товара покупателю : Д-т 62 К-т 90/1 Оплата за товар , поступившая на расчетный счет правильно отражена проводкой : Д-т 51 К-т 62 Задолженность за отгруженный товар О ОО «М-ТЕХНИКС» погашена путем проведения взаимозачета . Счет на выставленный товар был акцептован покупателем . Взаимозачет задолженностей произведен на основании письменного уведомления одной стороны другой о производстве зачета взаимных обязател ьств . Согласно ст .410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачет ом встречного однородного требовани я , срок которого наступил либо срок которого не указан или определен м оментом востребования . Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом зачет взаимных требова ний правомерно отражен в бухгалтерском у чете проводками : Д-т 62 К-т 60 «Расчеты с покупателям и и заказчиками» – на основании пи сьма исх.№ 48 от 21.12.01 (Приложение 19) и Д-т 62 К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на основании письма исх.№ 52 от 28.12.01. (Приложение 20) 11.Остатки и обороты Накопительной ведомости по 62 счету совпадают с по казателями Главной книги по счету 62. 12. Показатели счета 62 верно разнесены в соответствующие формы Бухгалтерского ба ланса. Переходим к составлению аудиторского заключения. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Юридический адрес : ХХХХХХХХХХХХ ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ Телефон : 31-91-72 Лицензия на проведение общего аудита № ХХХХХХХ выдана ХХХХХХХХХ . Лицензия действительна до ХХ.ХХ.ХХ Свидетельство государственной регистрации ХХХХХХХХХ № ХХХХ выдано ХХХХХХХХХХХХХХХХХ ХХХХХХХ. Расчетный счет № ХХХХХХ ХХХХХХХХХ ХХХХХ в Советском филиале АКБ Приупскбан к г.Тула. В аудите принимали участие : Комзина Елена Александровна ОТЧЕТ АУДИТ ОРСКОЙ ФИРМЫ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ ЗАО «ЭРИКОН» 1. Нами про веден аудит расчетов с покупателями ЗАО «ЭРИКОН» за декабрь 2001 го да. 2. При планировании и проведении ау дита , указанной в параграфе 1 настоящей ча сти , нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «ЭРИКОН» . 3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того , чтобы определить объем работ , не обходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности . Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлю щей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «ЭРИКОН» в целях выявления всех возмо ж ных недостатков. 4. В процессе аудита нами были обнаружены факты , позволяющие сделать вывод о ненадежности системы внутреннего конт роля ЗАО «ЭРИКОН». 5. Наше мнение о достоверности отче тности , указанной в параграфе 1 настоящей части , приведено в следующей части Аудиторского заключения . Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности , которые могли бы существенно повлиять на д остоверность бухгалтерской отчетности. 6. При проведении аудита отчетност и , указанной в параграфе 1 настоящей части , нами рассмотрено соблюдение ЗАО «ЭРИКО Н» применимого законодательства Российской Ф едерации при совершении финансово-хозяйственных операций . Ответственность за соблюдение пр именимого з аконодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйстве нных операций несет исполнительный орган ЗАО «ЭРИКОН». 7. Мы проверили соответствие ряда с овершенных ЗАО «ЭРИКОН» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключит е льно для того , чтобы получить д остаточную уверенность в том , что бухгал терская отчетность не содержит существенных искажений . Однако цель проведенного нам и аудита бухгалтерской отчетности не сос тояла в том , чтобы выразить мнение о полном соответствии деят е льност и ЗАО «ЭРИКОН» законодательству . Поэтому такое мнение мы не высказываем. 8.Результаты проведенной нами проверки показывают , что проведенные финансово-хозяйст венные операции осуществлялись ЗАО «ЭРИКОН» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством. ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ «ХХХХХХХХХХХХ» О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗАО «ЭРИКОН» ЗА ДЕКАБРЬ 2001 ГОДА. 1. Нами проведен аудит прилага емой бухгалтерской отчетности ЗАО «ЭРИКОН» за дека брь 2001 года . Данная отчетнос ть подготовлена исполнительным органом ЗАО «ЭРИКОН» исходя из «Положение по веде нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н ). 2. Ответственность за подготовку д анной отчетности несет исполнительный орган ЗАО «ЭРИКОН» . Наша обязанность заключае тся в том , чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспе ктах данной отчетности на основе проведе нного аудита. 3. Мы проводили аудит в соответстви и с Феде ральным законом об ауди торской деятельности от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13.07.2001). Аудит планировался и проводился таким образом , чтобы получит достаточную уверенность в том , что бухгалтерская отчетность не содержит существенных иск а жений . Аудит включал проверку на выборочной ос нове подтверждений числовых данных и поя снений , содержащихся в бухгалтерской отчетнос ти . Мы полагаем , что проведенный аудит дает достаточное основание для того , чтобы высказать мнение о достоверности д анной от ч етности. 4. По нашему мнению , прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетно сть достоверна , т.е . подготовлена таким об разом , чтобы обеспечить во всех существе нных аспектах отражение активов и пассив ов ЗАО «ЭРИКОН» по состоянию на 1 ян варя 2002 г ода и финансовых результатов его деятельности за 2001 год исходя из Положения по ведению бухгалтерского уче та и бухгалтерской отчетности в Российс кой Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н ). Руководитель аудиторской фирмы 21.02.2002 ЗАКЛЮЧ ЕНИЕ При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету Аудит , рассмотрена нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность , практика проведения аудиторской проверки на пред приятии , а также схема построения Аудито рского заключе ния. Подробно изучены новые нормативные д окументы о бухгалтерском учете и аудите вступившие в силу в 2001-2002 г.г . Подробно изложены схема проведения а удиторской проверки , структура Аудиторского з аключения. В результате изучения литературы мож но выделить основные положения определ яющие аудиторскую деятельности : Федеральный закон об аудиторской дея тельности от 07.08.2001г . № 119 ФЗ определяет аудиторскую деятельность , аудит как предприни мательскую деятельность по независимой прове рке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской ) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц ). Целью аудита является выражение мнен ия о достоверности финансовой (бухгалтерской ) отчетности аудируемых лиц и соответств ии порядка ведения бухгалтерского учет а законодательству Российской Федерации . Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской ) отчетности , которая позволяет пользователю этой от четности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйст в енной деятельности , финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выво дах обоснованные решения . В целом ситуация существующая в данный момент в России , позволяет с уверенностью заявить , что такое понятие как «Российс кий аудит» состоялось , и есть все предпосылки для дальнейше го совершенствования аудиторской системы. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУ РЫ 1. Гражданский кодекс РФ . Части I и II . 2. Положение по в едению бухгалтерского учета и бухгалтерско й отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н ) 3. План счетов бу хгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель ности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н ) 4. Налоговый кодекс РФ . Части I и II . 5. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах , а также о признани и утратившими силу отдельных актов (поло жений актов ) законодательства РФ о нал огах и сборах (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ ) 6. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н ) 7. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерска я отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н ) 8. ПБУ 9/1999 «Доходы органи зации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н ) 9. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н ) 10. ПБУ 3/2001 «Учет ак тивов и обязательств , стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ М Ф РФ от 10.01.2001 № 2н ) 11. Порядок в е дения кассовых операций в РФ (Центральны й Банк России от 04.10.1993 № 18) 12. Положение о бе зналичных расчетов в РФ (ЦБ РФ от 12.04.2001 № 2-П ) 13. Методические указан ия по инвентаризации имущества и финансо вых обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 № 49) 14. Пол ожение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлением Правите л ьства РФ от 5 августа 1992 г . N 552 с изменениями и дополнениями , утвержденн ыми Постановлениями от 12.07.1999 № 794 и 31.05.2001 № 420) 15. О порядке отра жения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций , осуществляемых на бартерной основе (М Ф РФ от 30.10.1992 № 16-05/4) 16. О порядке начи сления и уплаты акцизов (ГНС РФ от 17.07.1995 № 36) 17. Правило (стандарт ) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы , связанные с аудитом бухгалтер ской отчетности» (Одобрено комиссией по аудиторской д еятельности при Президенте РФ 20.08.1999 Протокол № 5) 18. Правило (стандарт ) аудиторской деятельности «Понимание деятельнос ти экономического субъекта» (Одобрено комисси ей по аудиторской деятельности при Прези денте РФ 27.04.1999 Протокол № 3) 19. Правило (ст андарт ) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (Одобрено комиссией по аудиторс кой деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Пр отокол № 2) 20. Правило (стандарт ) аудиторской деятельности «Аудит в условия х компьютерной обработки данных» (Одобрен о комиссией по аудиторской деятельно сти при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол № 2) 21. Правило (стандарт ) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (Одобрено комиссией по аудитор ской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 Протокол № 1) 22. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г . № 119 ФЗ 23. Е.А.Мозгалина , «Аудит : стадия планирования» , Аудиторские ведомости № 11 1999 год 24. Е.И.Ширкина , «Аудитор ская проверка внешних расчетных о пер аций» , Бухгалтерский учет , № 22, 2000 25. Статья «Счет 90 «Продажи»» , Расчет , июль 2001 26. А.В.Газарян , «Аудитор ская проверка финансовых результатов и и х использования» , Бухгалтерский учет , № 5, 2001
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Как вы относитесь к ночной жизни?
- Очень хорошо.
- А что вы предпочитаете: бары, рестораны, казино, дискотеки?
- Предпочитаю крепко спать.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Аудит расчетов при реализации продукции", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru