Курсовая: Аудит расходов на рекламу - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Аудит расходов на рекламу

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 53 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

28 Финансовая Акад емия При Правительстве РФ Кафедра Экономического Анализ а и Аудита Курсовая работа на тему : «Аудит расходов на рекламу» Научный руководитель - к.э.н . Макальская А.К. Выполнила - студентка гр . ВУ -4-2 Харина Ека терина. Москва -2003г Содержание Введение……………………………………………………… ……………………… ...3 Глава 1. Нормативное регулирование…………………………………………… … ...4 Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расх одов на рекламу………………………… .5 2.1. Проверка п ервичных документы………………………………………… .5 2.2. Исчисление нормируемой величины расходов на рекламу…………….. 7 2.3. Проверка правильности исчисления налога на рекламу……………… ..10 2.4. Определение уровня существенности……………………………… …… 13 Глава 3. Особенности учета и аудита рек ламных расходов по их видам………… ..15 3.1. Публикации рекламного характера……………………………………… .15 3. 2. Комната образцов реализуемого товар а………………………………… .16 3.3. Участие в выставках……………………………………………………… .17 3.4. Оформление витрин товарами…………………………………………… 19 3.5. Призы ……………………………………………………………………… .20 3.6. Учет расходов на интернет…………………………………………… … ..22 3.7. Образцы продукции (то вара )…………………………………………… ...23 3.8. Изготовление визитных карточек……………………………………… … 24 Заключение…………………………………………………………………………… ...26 Приложения…………………………………………………………………………… ..27 Литература……………………………………………………………………………… 30 Введение. Реклама - это распространяемая в любой форме , с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице , товарах , идеях и начинаниях (рекламная информация ), к оторая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддер живать интерес к этим физическому , юридическо му лицу , товарам , идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров , идей и нач инаний (ст . 2 Федерального закона о рекламе ). В совре менных условиях хорошая реклама - одно из важных условий для п родвижения на рынк е продукции или услуг организации . Не мене е важно правильно отражать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете . Данная курсовая работа посвящена особенно стям учета и аудит расходов на рекламу , как в целом , так и по их видам. Глава 1. Нормативное регулирование Основным законодательным актом , регул ирующим отношения в процессе получения услуг по производству , размещению и распространени ю рекламы , является Федеральный закон от 18.07.98 N 108-ФЗ "О рекламе " (да лее Федеральный за кон о рекламе ). В нем содержится основное определение рекламы . Если вы рекламируете товары , подлежащие обязательной сертификации , то реклама должна сопровождаться пометкой "подлежит обязательной сертификации " (п . 4 ст . 5 Федерального з акона о рекламе ). Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию , то при рекламе соответствующего товара , а также при рекламе самого рекл амодателя последний обязан предоставлять , а р екламопроизводитель и рекламораспространитель обязан ы требовать предъявления соответствующей лиц ензии либо ее надлежаще заверенной копии ( п . 2 ст . 22 Федерального закона о рекламе ). Федеральный закон о рекламе не допуска ет недобросовестную , неэтичную , недостоверную , заве домо ложную и скрытую рекламу . В Законе определе ны виды ответственности за нару шения законодательства о рекламе . Однако с 1 июля 2002 г . вступает в действие Кодекс РФ об административных нарушениях (вводится в действие Федеральным законом от 30.12.2001 № 196 ФЗ ). Поэтому положения Федерального закона о рекламе в части административных наказа ний за нарушения Закона о рекламе прекращ ают действие . В частности , ст . 14.3 Кодекса РФ об адм инистративных нарушениях (КоАП ) предусмотрено , что нарушение рекламодателем , рекламопроизводителем или рекламораспростра нителем законодательства о рекламе (ненадлежащая реклама или отказ от контррекламы ) влечет наложение административ ного штрафа : - на должностных лиц - от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда ; - на юридических лиц - от четырехсот д о пятис от минимальных размеров оплаты труда. Ограничения штрафа указаны в ст . 3.5 КоАП . Административный штраф за нарушение законод ательства РФ о рекламе , налагаемый на долж ностных лиц и юридических лиц, не может превышать для должностных лиц двести миним альных размеров оплаты труда , для юридиче ских лиц - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда . Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения , а за н арушение законодательства Российской Федерации о рекламе - по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения (ст . 4.5 КоАП ). В бухг алтерском учете затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме . Однако при налогообложении прибыли они нормируются. В 2001 году такие расходы можно было включать в себестоимость в пределах норм , утвержденных приказом Минфина России от 15 марта 2000 г . № 26н . Сумма рекламных расходов , которая учитывала с ь при налогообложении , зависе ла от объема выручки , полученной фирмой . Т орговые организации вместо выручки использовали показатель валовой прибыли (разницы между покупной и продажной ценами товара ). С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Нало г на п р ибыль организаций» НК РФ . В этой главе установлен новый порядок нормирования рекламных расходов , а также пр иведен их перечень По НК РФ к этим расходам относятся : – затрат ы на рекламу в средствах массовой информа ции (объявления в печати , трансляция по ра дио и телевидению и т . д .) и телеко ммуникационных сетях (например , в сети Интерне т ); – затраты на наружную рекламу (рекламные стенды и щиты ); – затраты на участие в выставках , ярмарках , экспозициях , на оформ ление витрин , выставок-продаж , комнат образцов и де м онстрационных залов , уценку то варов , потерявших свои качества при экспониро вании ; – затраты на покупку призов , которые вручаются победителям конкурсов , проводимых в рамках рекламных кампаний . По статье 264 НК РФ нормируются только расходы на п окупку приз ов и «прочие виды рекламы» . Эти расходы можно учитывать при налогооб ложении прибыли только в пределах 1 процента от выручки , которая облагается этим налогом . У многих бухгалтеров возник вопрос , что же относится к прочим видам рекламы . Являются ли расходы н а рекламу , пе речисленные в статье 264 НК РФ , прочими ? Нужн о ли их нормировать при налогообложении п рибыли ? Ответа на этот вопрос нет ни в НК РФ , ни в Методических рекомендациях по налогу на прибыль. (Метод ические рекомендации по налогу на прибыль утвержден ы приказом МНС России от 26 февраля 2002 г . № БГ -3-02/98) Свою позицию недавно высказал Минфин России . Согласно письму Минфина России от 15 января 2002 г . № 04-02-06/2/3, к прочим видам рекламы относятся только те , которые не перечисле ны в статье 264 НК Р Ф . Именно эти расходы нормируются . Остальные затраты на рек ламу учитываются при налогообложении полностью . Отметим , что в настоящее время планируется внести изменения в 25-ю главу НК РФ . Если эти изменения примут , нормироваться бу дут только те расходы , ко т орые не указаны в статье 264 НК РФ , и затраты на покупку призов . Следовательно , мнение Минфина России будет закреплено законодательно. Таким образом , к нормируемым (прочим ) рекламн ым расходам можно отнести затраты на разр аботку , издание и распространение реклам ных изделий (иллюстрированных прейскурантов , катал огов , брошюр , альбомов , проспектов , плакатов , аф иш , рекламных писем , открыток и т . п .), эс кизов этикеток , образцов оригинальных и фирме нных пакетов и т . п. Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит р асходов на рекламу 2.1. Проверка первичных документы. Аудиторская проверка должна начаться с проверки всех первичных документов , под тверждающих факт выполнения рекламных работ л ибо услуг . Налоговым законодательством под документально подтвержденными р асходами понимаются зат раты , подтвержденные документами , оформленными в соответствии с законодательством Российской Фе дерации (абз . 4 п . 1 ст . 252 НК РФ ). В соответствии с бухгалтерским законодате льством все хозяйственные операции , проводимые организацией , должны оформляться оправдательны ми документами . Эти документы служат первичны ми учетными документами , на основании которых ведется бухгалтерский учет . Первичные учетны е документы принимаются к учету , если они составлены по форме , содержащейся в альбо мах унифицированных (типовых ) форм перви чной учетной документации (п . 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалте рской отчетности в Российской Федерации ). Форм аты бланков , указанные в альбомах унифицирова нных форм первичной учетной документа ц ии , являются рекомендуемыми и могут из меняться. Если форма документа не предусмотрена в этих альбомах , то форма документа утв ерждается организацией . Такой документ должен содержать обязательные реквизиты , предусмотренные п .2 ст . 9 Федерального закона от 21 ноябр я 1996 г . N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете ": а ) наименование документа ; б ) дату составления документа ; в ) наименование организации , от имени к оторой составлен документ ; г ) содержание хозяйственной операции ; д ) измерители хозяйственной операции в н атуральном и денежном выражении ; е ) наименование должностей лиц , ответственн ых за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления ; ж ) личные подписи указанных лиц. Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деяте льности необходимо иметь первичные докуме нты , подтверждающие факт выполнения рекламных работ и услуг . Это могут быть : - договор на оказание рекламных услуг ; - протокол согласования цен на рекламные услуги ; -документация , предоставляющая право размещения с редства наружной рекламы и информаци и , оформленная в установленном порядке (свидет ельство о праве размещения наружной рекламы , паспорт рекламного места , утвержденный дизай н-проект ); -акт сдачи-приемки выполненных работ (оказан ных услуг ), подписанный реклам ораспространителе м и рекламодателем ; -счета-фактуры от исполнителя рекламных усл уг , оформленные в соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур , книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу н а добавл енную стоимость , утвержденных пост ановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; - документы , подтверждающие оплату рекламных услуг (платежное поручение , корешок приходног о ордера ); - требование-накладная (ф.М – 11) и накладная на отпуск материалов на ст орону (ф .М -15); лимитно-заборная карта (форма N М -8), утвержден ные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71 а ) для оформления перемещения материалов , испо льзуемых в рекламных целях, - требование-накладная Унифицированная форма N ТОРГ -12 и накладна я на внутреннее переме щение , передачу товара (унифицированная форма N ТОРГ -13), утвержденнын постановлением Госкомстата Ро ссии от 25.12.98 N 132) для оформления перемещения товаро в , используемых в рекламных целях, - расчетно-платежная ведомость (унифициров а нная форма N Т -49, утвержденная Постановлением Го скомстата России от 25.12.98 N 132) для учета заработной платы , начисленной в связи с производство м рекламных расходов расчетно-платежная ведомость - акт о списании товаров (готовой прод укции ) в рекламных целях , - акт об уценке товаров, - Декларации по налогу на рекламу - бухгалтерские справки-расчеты и др . доку менты. Необходима также аудиторская проверка экз емпляров печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями , ауди о - или видеокассет с записью рекламы , эфирных справок с указанием дат , времени и продолжительности рекламных сообщений по рад ио и телевидению и других свидетельства ф актического размещения рекламы , т.к . в соответ ствии со ст . 21 Закона о рекламе рекламодате л ь , рекламопроизводитель и рекламораспрос транитель обязаны хранить материалы или их копии , содержащие рекламу , включая все вноси мые в них последующие изменения , в течение года со дня последнего распространения р екламы. 2.2. Исчисление нормируемой величины р ас ходов на рекламу Одной из главных задач аудиторской про верки расходов на рекламу является проверка правильности исчисления нормируемой величины расходов на рекламу , принимаемых дл целей налогообложения прибыли . Это затрудняется тем , что бухгалтерское за конодательство не содержит определения рекламы и рекламных у слуг . В бухгалтерском учете расходы на рек ламу учитываются в себестоимости продукции (р абот , услуг ) в полной сумме произведенных расходов , да и налоговое законодательство так же не имеет своего о п ределения рекламы , однако перечисляет ее некоторые ви ды , принимаемые для целей налогообложения. В целях налогообложения прибыли до 2002 г ода рекламные расходы нормировались . Величина норматива устанавливалась Приказом Минфина Росси и и зависела от объема вы ручки от продажи продукции , включая налог на добав ленную стоимость. В 2002 году все рекламные расходы следует разделить на два вида : - расходы , которые учитываются при налого обложении в полном объеме ; - расходы , которые учитываются при налогооб ложении в п ределах 1 процента от выручк и. К ненормируемым расходам организации на рекламу относятся (ст . 264 п .4 НК РФ с у четом поправок , внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г . N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового ко декса Ро ссийской Федерации и в отдельн ые законодательные акты Российской Федерации» ): - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати , передача по радио и телевидению ) и телекоммуникационные сети ( например , в сети Интернет ); - расходы на световую и иную наружну ю рекламу , включая изготовление рекламных сте ндов и рекламных щитов ; - расходы на участие в выставках , ярм арках , экспозициях , на оформление витрин , выста вок-продаж , комнат образцов и демонстрационных залов , изготовление рекламных брошюр и каталогов , содержащих информацию о работах и услугах , выполняемых и оказываемых органи зацией , и (или ) о самой организации , на уценку товаров , полностью или частично потеря вших свои первоначальные качества при экспон и ровании. Перечень ненормируемых расходов является закрытым . Все иные , не входящие в данный перечень рекламные расходы , а также расходы на приобретение (изготовление ) призов , вручаем ых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых реклам ных кам паний, для целей налогообложения нормируются . Эти расходы можно учитывать при налогообложен ии прибыли только в пределах 1 процента от выручки . При этом в сумму выручки не включаются НДС и налог с продаж . Норм ативные расходы на рекламу , как и сама п рибыль , рассчитываются нарастающим ито гом с начала года. Исходя из приведенного перечня , к норм ируемым (прочим иным ) рекламным расходам можно отнести затраты на разработку , издание и распространение (в частности , при реализации своей продукции ) плакатов , афиш , рекламны х писем , открыток, эскизов этикеток , образцов оригинальных и фирменных пакетов при неп осредственном вручении клиенту или отправке п о почте. Можно предположить , что и другие виды рекламных услуг , соответствующих определению рекламы в Федер альном законе о реклам е, будут отнесены в целях налогообложения к прочим видам рекламы . Например , если по договору с организац ией физическое лицо представляет по телефону бесплатно физическим лицами или оптовым фирмам информацию о предприятии и его про дукции , это следует рассматривать как распространение рекламы. В то же время визитные карточки , вы даваемые покупателям дисконтные карты , объявление в газете о найме сотрудников , вывески не будут являться рекламой , потому что они не содержат информацию о товарах и услугах , предлагаемых фирмой , и предназнач ены для ограниченного круга лиц, в то время как реклама публична Пример : Торговая организация получила вы ручку от продажи продукции по итогам 1 ква ртала 2001 года - 120 000 руб . (в т.ч . НДС - 20 000 руб. ). Расходы на рекламную компанию продаваемой продукции составили 24 000 руб . (в т.ч . НДС - 4000 руб .) По итогам 1-го полугодия 2001 года выручка от продажи продукции - 600 000 руб . (в т.ч . НДС - 100 000 руб ). Расходы на рекламную компанию продаваемой про дукции в 1 полугодии составили 48 000 ру б . (в т.ч . НДС - 8000 руб .) Организация утвердила в учетной политике дату реализации для целей налогообложения “по отгрузке” . В I квартале 2001 года , при объеме выручки от продажи продукции , включая НДС , до 30 млн . руб . предельный размер расходов на рекламу , учитываемых для целей налогообложен ия , составлял 5 процентов от объема выручки , а с 1 апреля – 7,5 процента от объема выручки . В нашем примере нормативная величина р асходов на рекламу в 1 квартале составит : 120 000 руб . х 5% = 6000 руб. Сумма НДС , которая содержится в нормат ивной величине расходов на рекламу : 6000 руб . х 16,67% = 1000 руб. Величина расходов на рекламу , принимаемая для целей налогообложения прибыли составит : 6000 - 1000 = 5000 руб. Сверхнормативна я величина расходов на рекламу без НДС : 24 000 - 4000 - 5000 = 15 000 руб. Сумма НДС , приходящая на сверхнормативную величину расходов на рекламу : 4000 - 1000 = 3000 руб. Списание принятых к вычету сумм НДС в части расходов на рекламу в пределах утвержденн ых норм отражается в учете : Дебет 68 Кредит 19. Списание суммы НДС в составе сверхнорм ативных расходов на рекламу отражается по дебету счета 91-2 “Прочие расходы” Эта сумма НДС не учитывается для ц елей налогообложения прибыли. По строке 4.1.“з” Справки о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации ) налога от фак тической прибыли” , (Приложение № 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 “О порядке исчисл ения и уплаты в бюджет налога на приб ыль предприятий и организа ц ий” , дал ее Справка ) за 1 квартал 2001 года указываются сверхнормативные расходы на рекламу в размере 15 000 руб ., а по строке 4.23. - сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу в раз мере 3000 руб. Предельный размер расходов на рекламу , принимаемый д ля целей налогообложения , за 1-е полугодие 2001 года определяется следующим образом : - к выручке , отраженной в бухучете в I квартале 2001 года , применяются нормативы , дейст вовавшие до 1 апреля ; - из выручки за 1-е полугодие 2001 года , исчисленной нарастаю щим итогом с начала года , вычитается выручка I квартала . К полу ченной сумме выручки применяются нормативы , у твержденные с 1 апреля . Полученные две предельные величины расход ов на рекламу (за 1 и 2 квартал ) складываются . Это и будет предельный размер расхо дов на рекламу , учитываемых для целей налогообложения , за 1-е полугодие 2001 года . В нашем примере предельный размер расх одов на рекламу , которые могут быть принят ы для целей налогообложения во II квартале 2001 года , равен 36 000 руб . ((600 000 руб . – 120 000 руб .) х 7,5%). Сумма НДС , которая содержится в нормат ивной величине расходов на рекламу составит : 36 000 руб . х 16,67% = 6000 руб . Сумма расходов на ре кламу без НДС – 30 000 руб . Предельный размер расходов на рекламу (без НДС ), которые могут быть при няты для целей налогообложения в 1-м полугодии 2001 года , составляет 35 000 руб . (5 000 + 30 000). Сумма фактических расходов на рекламу , произведенных организацией в 1-м полугодии 2001 г ода , составляет без НДС 40 000 руб . (48 000 – 8000), то есть на 5000 руб . (40 000 - 35 000) превышает исчисленный предельный размер . Поэтому в себестоимость для целей нало гообложения включается только сумма расходов на рекламу в размере 35 000 руб. Сверхнормативная величина расходов на рек ламу без НДС - 5000 руб . (40 000- 35 000). Сумма НДС , приходящая на сверхнормативную величину расходов на рекламу : 8000 - 7000 = 1000 руб. Сумма превышения фактических расходов на рекламу над установленным нормативом в р азмере 5000 руб ., увеличивающая налогооблагаемую прибы ль организации, отражается по строке 4.1 “з” Справки за полугодие 2001 года , а по стро ке 4.23. - сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу в размере 1000 руб. Нормы расходов на рекламу , учитываемых при налогообложении прибыли , с 1 апреля 2001 года увеличены. Поэт ому для правильного расчета пр едельных величин расходов на рекламу , принима емых при налогообложении прибыли , надо примен ять различные нормативы к выручке I квартала 2001 года и к выручке , отраженной в бухучет е с 1 апреля. Несмотря на то , что с 01.01.2002 н ормати в изменился , принцип учета остался прежним . И данный пример интересен в случае , есл и вновь изменится норматив на рекламные р асходы. Сравнительная таблица , показывающая изменения в нормативах для исчисления пр едельных размеров расходов на рекламу указ ана в приложении № 1 2.3. Проверка правильности исчисления налога на рекламу. Произведенные рекламные расходы подл ежат обложению налогом на рекламу . В соотв етствии со ст . 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на рекламу является мест ным налого м . Он введен ст . 21 Закона Р Ф от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии со ст . 4 Закона г . Мос квы от 21 ноября 2001 г . N 59 "О налоге на рекла му " объектом налогообложения признаются : - приобретение организацией или и ндив идуальным предпринимателем рекламных услуг (работ ), состоящих в изготовлении и распространении с коммерческой целью в интересах экономи ческой деятельности рекламодателя ) информации о товарах (работах , услугах ) и (или ) о покуп ателях этих рекламных услу г (работ ); - рекламные работы , выполняемые рекламодателе м самостоятельно , в том числе с привлечени ем рекламопроизводителя. При этом распространением информации приз нается ее продвижение (информационное воздействие ) при помощи средств массовой информации , к аталогов , прейскурантов , справочников , листово к , афиш , плакатов , рекламных щитов , календарей , световых газет (бегущая строка или свето вая фиксированная строка ) или при помощи д ругих рекламных носителей . Распространением инфор мации признается , в частности, распростр анение объявлений , извещений или сообщений. Налоговая база определяется налогоплательщико м исходя из стоимости оказанных ему рекла мных услуг (работ ) либо расходов по самост оятельному выполнению работ , связанных с рекл амой товаров (работ , услуг ). Сумма налога на рекламу исчисляется и сходя из стоимости оказанных налогоплательщику рекламных услуг (работ ) в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость. При самостоятельном выполнении работ , связ анных с рекламой товаров (работ , ус луг ), налоговая база определяется исходя из ф актически произведенных прямых (материальные расх оды , расходы на оплату труда , амортизационные отчисления на основные средства , непосредств енно используемые при изготовлении средств ра спространения рекламы ) и к освенных ра сходов . При этом доля косвенных расходов , подлежащих включению в стоимость рекламных ра бот для целей исчисления налога на реклам у , определяется исходя из процентного соотнош ения суммы прямых расходов на рекламу к общей величине прямых затрат , п р о изведенных рекламодателем в отчетном периоде. Начисление налога производится рекламодателем за тот налоговый период (квартал ), в к отором фактически произведены расходы на рекл аму. Налогом на рекламу облагаются как норм ативные , так и сверхнормативные рас ходы на рекламу . Источником оплаты налога на рекламу являются финансовые результаты деятель ности предприятия . Налог на рекламу учитывается в составе расходов на дату начисления (пп .1 п .7 с т .272 НК РФ ). Он будет отнесен к косвенны м расходам , которые уме ньшают доходы о т реализации текущего месяца. Сумма расходов на рекламу должна быть подтверждена документами (счетами-фактурами , актам и сдачи-приемки работ или услуг , эфирными справками и т . д .- полный перечень в гл аве 2.1.- «Проверка первичных документов» ). Необхо димо учесть , что если аудируемая фирма учи тывает выручку при налогообложении по методу начисления , то рекламные расходы уменьшают прибыль в том периоде , в котором были оформлены эти документы . Если фирма определ яет доходы и расходы кассовым метод о м , то затраты на рекламу учитываются только после их оплаты . Как указано выше , нормируемые расходы на рекламу учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки . В отличие от ранее действующего порядка в сумму выручки не включаются НДС и на лог с продаж . Таким же образом нормируют ра сходы на рекламу торговые организации . Для расчета норматива они должны учитывать выр учку от продажи товаров (без НДС и нал ога с продаж ). Рекламные расходы , учитываемые при налогоо бложении , должны быть указаны п о строк е 020 декларации по налогу на прибыль . Необхо димо проверить , чтобы сумма сверхнормативных расходов не была отражена в декларации . Налог на рекламу , в том числе начис ленный по сверхнормативным расходам , уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. С умма НДС по рекламным расходам , которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль , к налоговому вычету не принимается и учитывается в составе прочих расходов . Искл ючение из этого порядка предусмотрено только для расходов по приобретению призов . Дело в том , чт о безвозмездная передача имущества (в частности , призов ) облагается НДС . Поэтому сумма налога , уплаченная при покупке такого имущества , принимается к нал оговому вычету в обычном порядке . Пример . Аудиторская фирма проверяет ООО "Альфа ". Данная организация занимается строительс твом . В I квартале 2002 года "Альфа " провела рек ламную кампанию . На основании имеющихся первичных документ ов , аудиторы подтвердили , что расходы организа ции составили : - на телевизионную рекламу - 60 000 руб . (в т ом числе НДС - 10 00 0 руб .); - на установку рекламного щита - 12 000 руб . (в том числе НДС - 2000 руб .); - на распространение каталогов , брошюр и альбомов (прочие виды рекламы ) - 180 000 руб . (в том числе НДС - 30 000 руб .). Выручка организации за I квартал составила 6 00 0 000 руб . (в том числе НДС - 1 000 000 руб .). Себестоимость строительных работ - 2 000 000 руб . В регионе , где работает "Альфа ", взимается на лог на рекламу по ставке 5 процентов . Для целей налогообложения организация учитывает вы ручку методом начисления. Расходы на телерекламу и установку щит ов учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме , затраты на прочие виды рекламы - только в сумме 50 000 руб . ((6 000 000 руб . - 1 000 000 руб .) *1%). Сумма сверхнормативных рекламных расходов составит : 180 000 руб . - 30 000 руб . - 50 000 руб . = 100 000 руб . Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО "Альфа " за I квартал . Необходимо проверить , что бухгалтером "Альф ы " сделаны следующие записи : Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах н орм " Кредит 60 - 50 000 руб . (60 000 - 10 000) - отражены расходы на телевизионную рекламу ; Дебет 19 Кредит 60 - 10 000 руб . - учтен НДС по расхо дам на телевизионную рекламу ; Дебет 44 субсчет "Расходы на рек ламу в пределах норм " Кредит 60- 10 000 руб . ( 12 000 - 2000) - отражены расход ы по установке рекламного щита ; Дебет 19 Кредит 60 - 2000 руб . - учтен НДС по расход ам на установку рекламного щита ; Дебет 44 субсчет "Расходы на рек ламу в пределах норм " Кредит 60 - 50 000 руб . - отражены расходы по прочи м видам рекламы (в пределах нор м ); Дебет 44 субсчет "Расходы на рек ламу сверх норм " Кредит 60 - 100 000 руб . - отражены расходы по прочим видам рекламы (сверх норм ); Дебет 19 Кредит 60 - 30 000 руб . - учтен НДС по расхо дам на прочие виды рекламы ; Дебет 60 Кредит 51 - 252 000 руб . (60 000 + 12 000 + 180 000) - оплачены рекламные расходы ; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС " Кредит 19 - 12 000 руб . (10 000 + 2000) - принят к вычету НДС по телевизионной рекламе и расходам на установку щита ; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС " Кредит 19 - 10 000 руб . (50 000 руб . х 20%) - принят к вычету НДС по расходам на прочие вид ы рекламы (в пределах норм ); Дебет 91-2 Кредит 19 - 20 000 руб . (100 000 руб . х 20%) - списан Н ДС по расходам на прочие виды рекламы (сверх норм ); Дебет 62 Кредит 90-1 - 6 000 000 руб . - отражена выручка от реализации ; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС " - 1 000 000 руб . (6 000 000 руб . х 16,67%) - начислен НДС ; Дебет 90-2 Кредит 20 - 2 000 000 руб . - списана себестоимость строительных р абот ; Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм " - 110 000 руб . (50 000 + 10 000 + 50 000) - списаны расходы на рекламу (в пределах норм ); Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу сверх норм " - 100 000 руб . - списаны расход ы на рекламу (сверх норм ); Дебет 99 Кредит 90-9 - 2 790 000 руб . (6 000 000 - 1 000 000 - 2 000 000 - 110 000 - - 100 000) - определен финансовый результат . Налог на рекламу должен быть начислен 31 марта 2002 года (Налог на рекламу начисляется по итогам прошедшего кварта ла ). Для этого бухгалтер должен был сделать запись : Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по нал огу на рекламу " - 10 500 руб . ((50 000 руб . + 10 000 руб . + 150 000 руб .) * 5%) - начислен налог на рекламу. 2.4. Определение ур овня существе нности. После проведения аудиторской про верки , возможна ситуация , когда при проведении налоговой проверки предприятию предъвлются штрафные санкции за занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль . В данной ситуац ии следует учесть , что целью аудита яв ляется выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской ) отчетности аудируемых лиц и соответствии по рядка ведения бухгалтерского учета законодательс тву РФ . В том случае , когда аудиторы бе рут на себя дополнительную ответственность по проверке фор м ирования налогооблагаемы х баз предприятия , нужно рассматривать всю возникшую проблему в комплексе. Аудиторскую фирму можно привлечь к отв етственности . Но организации придется доказать вину аудиторов . Далеко не каждый бухгалтер и юрист знает о понятии сущес твенност и в аудите , о порядке определения выборки в ходе аудиторской проверки предприятия , о расчете аудиторского риска и о других специфических аудиторских определениях и понят иях. Так , под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бух галтерской ) отчетности, к оторая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее д анных делать правильные выводы о результатах хозяйств енной деятельности, финансовом и имущественном положе нии аудируемых лиц и принимать базирующиеся на эти х вывода х обоснованные решения . Поэтому аудиторской организации разрешается выдавать положительные заключения даже при наличии ошибок в ведении учета на пред приятии . Но вот количество (суммовой эффект - существенность ) этих ошибок должно быть ра зумно. Аудиторская фирма , руководствуясь своими внутрифирменными и федеральными стандартами , мо жет для каждого проверяемого предприятия уста навливать уровень существенности. Аудитор оценивает то , что является существенным , по своему профессиональному суждению , основываясь н а внутрифирменных стандартах. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает , что в нем изложены все существенные обстояте льства , обнаруженные при проведении аудита ; ни какие иные существенные обстоятельства не был и об наружены аудиторской организацией при проведении аудита. Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской отчетности в целом , так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев рас крытия информации . В зависимости от рассматриваемог о аспекта бухгалтерской отчетности возможны р азличные уровни существенности. Поэтому , если при проверке аудиторов н е обнаружилось превышения количества выявленных ошибок над уровнем существенности , они см е ло выдают положительное аудиторское заключени е и не указывают выявленные недостатки в «Письменной информации руководству аудируемого предприятия». Если в договоре между аудиторской фирм ой и проверяемой организацией оговорен уровен ь и порядок определения су щественности , то организация может потребовать от аудито рской фирмы компенсации за понесенный ущерб или пожаловаться на некачественно проведенны й аудит. Но только в том случае , если выявленные ошибки превышают оговоренный в до говоре уровень. В том же случ ае , когда по не которым направлениям проверки выявились замечани я , которые превышают уровень существенности , н о не сильно влияют на общее положение предприятия, аудиторы имеют право выдать м одифицированное заключение. Глава 3. Особеннос ти учета и аудита рекламных расходов по их видам. 3.1. Публикации рекламного характера Среди поименованных в п . 4 ст . 264 НК РФ расходов на рекламные мероприятия через средства массовой информации названы о бъявления в печати , передача по радио и телевиде нию . Размер расходов на рекламны е мероприятия через средства массовой информа ции в Налоговом кодексе не нормируется , и такие расходы являются косвенными , сумма которых согласно п .2 ст .318 НК РФ в полном объеме относится на уменьшение доходов о т производст в а и реализации отчетн ого (налогового ) периода. Однако при учете услуги по размещению рекламы на страницах периодических изданий следует учитывать , что оплачиваться данные расходы могут авансом. Но поскольку размещ ение рекламы будет осуществляться по ме ре опубликования рекламных объявлений в периодическом печатном издании , то и реклам ные расходы признаются в налоговом учете на дату подписания номера издания в печат ь . Это следует из требования ст . 272 НК РФ - расходы признаются в том отчетном (налог овом ) периоде , в котором эти расхо ды возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения ) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам , длящимся более одного отчетного (налогового ) периода ) ( в ред . Федерального зако на от 29.05.2002 N 57-ФЗ ). Таким образом , порядок призн ания рекламных расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадет . Пример. Торговая организация в июне 2002 года зак лючила с рекламным агентством договор возмезд ного оказан ия услуг , в соответствии с которым агентство проводит рекламную кампани ю продаваемых организацией товаров в региона льной прессе в течение июля-августа 2002 г . Ус луги агентства оплачены авансом в размере 30 000 руб . включая НДС - 5 000 руб . в июне. Акты об оказании рекламных услуг подпис аны в июле и августе . Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5%. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли оп ределяются организацией по методу начисления. Бухгалтерские проводки в учете в июне : Дебет 60-2 Кре дит 51 - 30 000 руб . – перечислена 100% предоп лата рекламному агентству по счету ; В июле : Дебет 44 Кредит 60-1 - 12 500 руб . – на основании ак та отражены расходы , связанные с рекламой товаров ; Дебет 19 Кредит 60 - 2500 руб . - учтен НДС по реклам ным рас ходам. Дебет 60-1 Кредит 60-2 - 15 000 руб . – зачтена часть а ванса , перечисленного агентству , на основании акта приемки-сдачи выполненных работ ; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС " Кредит 19 -2500 руб . - принят к вычету из налоговых обязательств сумма НДС , уплаче нная в составе рекламных услуг за июнь (на основании акта сдачи-приемки и счета-фак туры ); Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по нал огу на рекламу " - 625 (12500*5%) руб . – начислен налог на рекламу с суммы фактических рекламных расходов за июл ь . Бухгалтерские проводки в августе будут аналогичными. В целях исчисления налога на прибыль расходы на рекламные мероприятия через с редства массовой информации не нормируются . О ни в качестве косвенных (ст . 320 НК РФ ) в полном объеме относится на уменьш ение доходов от производства и реализации отч етного (налогового ) периода. Расходы признаются на дату подписания акта приемки - сдачи оказанных услуг (пп .2 п .7 ст .272 НК РФ ), в нашем случае в июле и августе. 3.2. Комната обра зцов реализуемого товара Данн ый вид рекламных расходов имее т свою специфику . Продажу товаров , использован ных при оформлении комнаты образцов , обычно предполагается осуществлять в течение некоторо го периода , в котором данная комната будет использоваться . Поэтому стоимость товаров , ис п о льзованных в качестве образцов , о тносится соответственно ко всему сроку , в течение которого организация планирует их про давать . Поэтому затраты не могут одномоментно быть приняты в бухгалтерском учете в качестве затрат и учитываются по статье "Расходы бу д ущих периодов " группы статей "Запасы ". Списание расходов будущих пери одов производится в порядке , устанавливаемом организацией (равномерно , пропорционально объему п родукции и др .), в течение периода , к ко торому они относятся . Установленный порядок д олжен б ыть отражен в учетной поли тике организации. Период списания расходов по оформлению комнаты образцов , а также стоимости товаров , использованных в качестве образцов , устанавл ивается распоряжением руководителя организации и сходя из предполагаемого срока их и спо льзования . В целях исчисления налога на пр ибыль рекламные расходы в виде расходов н а оформление комнат образцов учитываются в составе прочих расходов , связанных с произв одством и реализацией , на основании подп .28 п .1 и п .4 ст .264 Налогового кодекса РФ. Дата признания расходов определяется в порядке , установленном ст .272 НК РФ , согласно которой расходы признаются в том отчетно м периоде , в котором эти расходы возникают , исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования до хо д ов и расходов . В связи с этим рассматриваемые расходы по рекламе в бухгалтерском и налоговом учете могут признаваться одновременно и в одинаковой сумме. Пример Торговая организация в июне 2002 года оф ормляет комнату образцов реализуемого товара , котор ый предполагается продавать в течени е 1 года. Стоимость товаров , использованных для оформления комнаты образцов и не подлежа щих дальнейшей продаже , составила 12 000 руб . Дох оды и расходы в целях исчисления прибыли организация определяет "по начислен и ю ". Бухгалтерские проводки в учете в июне должны быть следующими : Дебет 97 Кредит 41 - 12 000 руб . – списана стои мость товаров на основании акта о списани и товаров в рекламных целях ; В июле и далее ежемесячно в течени е 1 года : Дебет 44 Кредит 97 - 1 000 руб . – ежемесячн о списываются расходы по оформлению комнаты образцов ; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по нал огу на рекламу " - 500 (1000*5%) руб . – по мере признания расходов в качестве рекламных на числяется налог на рекламу. 3.3. Участие в выста вках Участие в выставке – это не прост ое посещение выставки или присутствие на конференции , а оформление стенда , демонстрация продукции или какое-то иное участие с ц елью расширения рынка сбыта своей продукции и распространения сведений о ней . Отметим ос обенность учета рекламных расходов , связанных с участием в выставке . В целях бухгалтерского учета предварительная оплата аренды выставочных площадей не пр изнается расходом (п .3 Положения по бухгалтерск ому учету "Расходы организации " ПБУ 10/99, утвержде нно г о Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н ). В целях бухгалтерского учета расход ы признаются в соответствии с п .18 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде , в котором они имели место , независимо от времени фактичес кой выплаты денежных средств и иной формы осущ е ствления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности ) при наличии условий , указанных в п .16 П БУ 10/99. Поэтому эти условия будут выполнены на дату закрытия выставки. В целях налогообложения прибыли порядок определения даты призна ния таких расход ов организациями , применяющими метод начисления , установлен ст .272 НК РФ . В данном случае рекламные расходы признаются на дату подпи сания акта приемки - сдачи оказанных услуг с организатором выставки (подп .2 п .7 ст .272 НК РФ ). Включать ли арендную плату в рекл амные расходы ? По мнению Департамента налогов ой политики Минфина России , изложенному в ответе от 16.03.2001 N 04-05-17/7 на частный запрос налогоплате льщика , плата за аренду выставочных площадей не относится к расходам на рекламу и н е включается в объект обложения налогом на рекламу . Однако Управление МНС РФ по г . Москве совсем другого мнения об этом . В письме от 29 ноября 2001 г . N 06-12/6/54949 указано , что расходы организации по ар енде площадей на международных выставках с целью рекламы продукции организации относятся к расходам рекламного характера и , соответственно , являются объектом обложения налогом на рекламу. Если Вы организовываете презентации , участ вуете в выставках , проводимых за рубежом , и при этом пользуетесь услугами зарубежн ых фирм , не забудьте об особенностях опред еления места реализации рекламных услуг . Согласно подп .4 п .1 ст .148 Налогового кодекс а Российской Федерации местом реализации рекл амных услуг для целей налога на добавленн ую стоимость признается место осу ществлен ия деятельности покупателя таких услуг . Поэто му местом реализации рекламных услуг , оказыва емых зарубежными организациями организациям , осущ ествляющим деятельность на территории Российской Федерации , считается территория Российской Ф едерации. Иност ранные организации , оказывающие рекламные услуги , в стоимости таких услуг и выставляемых счетах суммы налога на доб авленную стоимость не учитывают . Согласно п .3 ст .164 НК РФ операции по реализ ации рекламных услуг подлежат обложению налог ом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов . Поэтому российская ор ганизация НДС уплачивает в бюджет не за счет средств , подлежащих перечислению иностранн ым организациям , а за счет прибыли , остающ ейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных сбор ов . При этом указанные суммы налога , уплач енные в бюджет Российской Федерации , подлежат вычету в общеустановленном порядке на ос новании ст .171 Налогового кодекса . Такой порядок установлен Письмом Минфина РФ от 27 декабр я 2001 г . N 04-03- 08/62. Пример. Организация с целью рекламы производимой продукции принимает участие в выставке , к оторая проходит с 10 октября по 20 октября 2002 г . в другом городе. Организатору выставки на основании заключ енного договора перечислен регистрационный с бор 6000 руб . (в том числе НДС - 1000 руб .) и плата за аренду выставочной площади 30 000 руб . (в том числе НДС - 5000 руб .). Для участия в выставке автотранспортный цех организации произвел доставку специализиро ванного оборудования и образцов готовой пр одукции . Расходы на доставку составили 5000 руб . (стоимость ГСМ , заработная плата водител ю , ЕСН и пр .), стоимость готовой продукции , розданной во время выставки посетителям , со ставляет 15 000 руб . На выставку были направлены сотрудники фирмы . Командирово чные расходы согласно авансовым отчетам , представленным 23 октября , состав или 5 000 руб ., суточные сверхнормативные составили 300 руб . Доходы и расходы в целях исчисления прибыли организация определяет методом начисле ния. В учете организации произведе ны бу хгалтерские проводки : Дебет 60 субсчет "Авансы выданные " Кредит 51 - 36 000 руб . - перечислен аванс орган изатору выставки ; Дебет 43 субсчет "Готовая продукция , переданн ая для проведения рекламной кампании " Кредит 43 субсчет "Готовая продукция на скла де " - 15 000 руб . – передана гот овая продукция для проведения рекламной компа нии в ходе выставки ; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10, 70,69 - 5 000 руб . – отражены затраты на доставку готовой продукции и оборудован ия на выставку ; Дебет 4 4 «Расходы на продажу» Кредит 23 - 5 000 руб . – отражены в сост аве рекламных расходов затраты на доставку готовой продукции и оборудования на выстав ку собственными силами ; 23 октября 2002 г после окончания работы выставки между организатором и предприят и ем был составлен акт сдачи-приемки оказанных услуг . На основании этого акта предприяти ю выставили счет-фактуру. Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты с пост авщиками и подрядчиками» - 30 000 руб . – признаны расходы по участию в выставке на дату подписан и я акта приема-передачи оказанных услуг организатором выставки ; Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с пост авщиками и подрядчиками» - 6 000 руб . – учтен НДС по услугам аренды и регистрационному сбору на основании счета-фактуры, Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщикам и и подрядчиками» Кредит 60 субсчет "Авансы выданные " - 36 000 руб . – зачтен ранее уплаченный авансовый платеж ; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС " Кредит 19 - 6 000 руб . – принят к вычету из бюджета НДС по оплате услуг орган изатора выставки. Дебе т 44 Кредит 71 - 5 000 руб . – в составе расход ов по выставке отражены командировочные расхо ды , в т.ч . сверхнормативные суточные 300 руб .; Дебет 44 Кредит 43 субсчет "Готовая продукция , переданная для проведения рекламной кампани и " - 15 000 руб . – списан а стои мость готовой продукции , розданной потенциальным покупателям во время проведения выставки ; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы " Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу " - 2750руб . (55 000* 5%) - начислен налог на рекламу. В налоговом учете стои мость роздан ной продукции (15 000 руб .) не должна превышать 1% выручки от реализации без учета НДС . Сверх нормативные суточные не учитываются . Поэтому в качестве уменьш ающих налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов октября могут быть у чтены 552 450 (55000-300+2750) руб. 3.4. Оформление в итрин товарами Торговое предприятие может оформить свою витрину товарами , которые изначально были приобретены для перепродажи . Это являе тся рекламой и способствует реализации товара , так как наглядно его демонстрирует . В результате экспонирования товары могут пол ностью или частично потерять свои потребитель ские качества. Расходы , понесенные при оформлении витрин , - это затраты на : - списание товаров , полностью утративших свои потребительские качеств а в результат е экспонирования ; - уценку экспонированных товаров , потерявших свои потребительские качества частично. Документальное оформление рекламных расходов , связанных с передачей товаров , приобретенных для продажи , для оформления витрин следую щее. Д олжен быть в организации внутрен ний организационно-распорядительный документ о то м , какой ассортимент товаров будет использова ться для оформления витрин . На основании э того документа оформляется накладная на внутр еннее перемещение , передачу товара (унифиц и рованная форма N ТОРГ -13, утвержденная постано влением Госкомстата России от 25.12.98 N 132). Внутреннее перемещение товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчете. После замены использованных при оформлени и витрин товаров также издается приказ р уководителя , полностью или частично потеря вший свои качества товар уценивается. Использованный товар возвращается на скла д с заполнением формы ТОРГ -13, после издания приказа составляется Акт о подработке , п одсортировке , перетаривании товаров (унифицирова нная форма ТОРГ -20), а результаты уценки оформляются инвентаризационными описями-актами с указанием старой , новой цены и суммы уценки . Уценка является рекламными расходами торгового предприятия тогда , когда ее сумма превышает размер торговой наценки , то е с ть когда она уменьшает фактическу ю себестоимость товара. Согласно п .4 ст . 264 НК РФ в целях налогообложения расходы на оформление витрин , на уценку товаров , полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (в ред . Федераль ного зако на от 29.05.2002 N 57-ФЗ ). относятся к ненормируемым р екламным расходам. 3.5. Призы С целью привлечения внимания к продукции или товарам устраиваются конкурсы , победителям в которых дарят призы. Проведение конкурса должно быть оформлено соот ветствующими организационно - распорядител ьными документами (например , распоряжением руковод ителя , положением о правилах проведения конку рса , планом проведения рекламной акции т.д .). Порядок определения даты признания прочих расходов в налоговом учете орг анизаци ями , применяющими метод начисления , установлен п .7 ст .272 НК РФ . Рекламные расходы признают ся в налоговом учете на дату передачи товара победителю - физическому лицу в качес тве приза . В соответствии с п .1 ст .318 НК РФ признанные в налоговом учете р а сходы на рекламу (в пределах 1 процента от выручки ) являются косвенными расходами , которые в полном объеме относятся на у меньшение доходов от производства и реализаци и данного отчетного (налогового ) периода (п .2 ст .318 НК РФ ). В зависимости от стоимости п риза решается вопрос : нужно ли подавать в на логовые органы сведения о лицах , которым п ризы вручены и в каком случае ? В соответствии со ст .211 Налогового кодек са РФ получение приза физическим лицом - п лательщиком налога на доходы физических лиц рассматрива ется как получение налогообла гаемого дохода в натуральной форме . Размер дохода определяется как стоимость полученного физическим лицом имущества , исчисленная исхо дя из его цены , определяемой в порядке , аналогичном предусмотренному ст .40 НК РФ , с учетом су м мы НДС и налога с продаж (п .1 ст .211 НК РФ ). Стоимость любых призов в денежной и натуральной формах , выдаваемых в проводимых конкурсах , играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ , услуг ), не признается объектом налогообложения по налогу н а доходы физических лиц в пределах до 2000 руб . по каждому из физических лиц – получателей (п .28 ст .217 НК РФ ). При этом предел в 2000 руб . принимается за налого вый период , равный одному календарному году . Организации , производящие массовые рекламные ка мпании , включающие в себя бесплатную раздачу призов и товаров потенциальным п окупателям рекламной продукции - физическим лицам , вправе не представлять по ним сведения о доходах в налоговые органы , но толь ко если стоимость выдаваемых товаров не п ревышает н е облагаемые налогом границ ы . Стоимость призов , превышающая 2000 руб ., подлеж ит в соответствии с п .2 ст .224 части второ й НК РФ обложению по ставке в 35 процен тов. Организация , выдавшая приз , является налого вым агентом и обязана в соответствии со ст .226 На логового кодекса РФ исчислить , удержать у налогоплательщика и уплатить су мму налога . Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п .9 ст .226 НК РФ ). Но при вручении приза организация дене жных средств , из которых было бы возможно удержат ь налог , не выплачивает , поскол ьку выплата дохода произведена в натуральной форме . Поэтому у организации отсутствует возможность взыскать с победителя конкурса су мму исчисленного налога на доходы физических лиц . В этом случае организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств пись менно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать на лог и сумме задолженности налогоплательщика ( п .5 ст .226, ст .230 НК РФ ). Следовательно , при вр учении пр и за физическому лицу орга низации необходимо взять у него сведения , необходимые для заполнения справки по форме N 2-НДФЛ . В справке стоимость призов включа ются в справку (по коду дохода - 2740, одновреме нно отражается факт предоставления налогоплатель щику н алогового вычета в размере 2000 руб . , код вычета – 505). Что касается ЕСН , то организация не является налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм , которые не предполагают со стороны их получателей в ыполнение каких-либо работ и ли услуг д ля этой организации . Поэтому стоимость подарк ов , сувениров , призов , выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий , и победителям конкурсов , не выполняющим работы для органи зации , не включается в объект налогообложения для исчисления единого социального налога на основании положений ст .236 Кодекса . Об этом говориться в Письме Минфина РФ от 20 февраля 2002 г . N 04-04-04/24. По вопросу исчисления НДС при раздаче призов идет спор . Одни специалисты говоря т , что раздача призов - это передача прав собственности на товары на безвозмездно й основе физическим лицам . А в соответстви и с п .1 ст .146 НК РФ такая передача в целях исчисления НДС признается их реали зацией , то есть объектом налогообложения. Поэт ому в момент раздачи призов необходимо на числить задолженность перед бюджетом в сумме НДС со стоимости призов . Но при этом сумма налога , уплаченная при покупке такого имущества , принимается к налоговому вычету в обычном порядке. Другие специалисты считают , что призы , переданные при проведении рекламной кампании , не могут рассматриваться как их безвозме здная передача , так как они были использов аны для нужд собственного потребления . Поэтом у стоимость призов не должна облагаться н алогом на добавленную стоимость , поскольку ст оимость призов принимается в кач е с тве рекламных расходов. Однако вспомним , что расходы на приобр етение (изготовление ) призов , вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведе ния массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения нормируются и принимаются толь ко в преде лах 1 процента от выручки. А согласно п . 2 ст . 146 НК РФ передача на территории РФ товаров для собственных нужд , расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на пр ибыль организаций , подлежит налогообложению НДС . Поэтому , на взгляд автора , к вычет у из бюджета могут быть приняты суммы НДС при приобретении призов полностью. Одн ако при их раздаче на их стоимость , пр евышающую норматив в текущем периоде , должен быть начислен НДС в бюджет . Придется все время отслеживать данную величину , п оскольку норматив считается нарастающим и тогом . 3.6. Учет расходов на интернет. С каждым днем растет количество предпр иятий и организаций , которые помимо привычных телефонной и факсимильной связи используют электронную почту и сеть Интернет . При этом у большинства руководителей и бу хгалтеров возникает вопрос , как вести учет расходов по разработке , созданию и ежемесяч ному обслуживанию почты и рекламного Веб-серв ера в сети Интернет. Дело в том , что мнения специалистов о возможности отнесения этих расходо в на себестоимость расходятся . Одни считают , ч то эти затраты являются расходами на рекл аму и предлагают включать их в себестоимо сть продукции (работ , услуг ) в сумме , не превышающей величину установленных нормативов на рекламные расходы . Другие рекомендуют относить их на чистую прибыль предприя тия . Попробуем разобраться , кто же прав. В соответствии с п . 2 Норм и нормати вов , утвержденных Приказом Минфина России от 15.03.00 № 26н , к расходам на рекламу относят ся расходы на рекламные мероприятия , осуществ ляем ые через средства массовой информации (объявления в печати , передачи по радио и телевидению ). В ст . 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 "О сре дствах массовой информации " (далее Закон о СМИ ) под "средством массовой информации " подраз умевается периодическое пе чатное издание , радио -, теле -, видеопрограмма , кинохроникальная прог рамма и иная форма периодического распростран ения массовой информации . Там же перечислены критерии , позволяющие отнести средство массо вой информации к какому-либо виду периодическ ого печа т ного издания , а также радио -, теле - и другого вида программе. Детальный анализ ст . 2 Закона о СМИ приводит к заключению , что распространение ин формации через Интернет не соответствует зако нодательно установленным критериям СМИ . На эт ом основании учет рас ходов по разработ ке , созданию и ежемесячному обслуживанию Веб-с ервера в сети Интернет как рекламных расх одов и , соответственно , отнесение их на се бестоимость продукции (работ , услуг ) для целей налогообложения в соответствии с Приказом Минфина России № 26н - является неправ омерным. Очень важно обратить внимание на то , что в подп . "и " п . 2 Положения о состав е затрат (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552), указано , что в себестоимость продукци и (работ , услуг ) включается оплата услуг св язи и информац ионных услуг , в качестве затрат , связанных с управлением производство м. Под услугами связи , согласно ст . 2 Федера льного закона от 16.02.1995 № 15-ФЗ "О связи ", пон имается продукт деятельности по приему , обраб отке , передаче и доставке почтовых отправлени й и ли сообщений электросвязи . Там же сказано , что сообщением электросвязи является всякая передача или прием знаков , сигнало в , письменного текста , изображений , звуков по проводной , радио -, оптической и другим элект ромагнитным системам. Услуги сети Интернет ( в том числе и услуги по передаче электронной почты , как частного случая использования этой сет и ), как услуги по доставке письменного тек ста и изображений по проводной электромагнитн ой системе связи , полностью соответствуют уст ановленным Законом критериям. А значит и затраты на оплату таких услуг могу т быть включены в себестоимость продукции (работ , услуг ). Однако , при этом следует выполнять тре бования ст .9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-Ф З (ред . от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете ", по которым вс е хозяйственные операции орга низации должны оформляться оправдательными докум ентами . Такие документы служат первичными уче тными документами , на основании которых ведет ся бухгалтерский учет. Необходимость использования на предприятии сети Интернет в произв одственных и реализационных целях , по мнению налоговых орг анов , должна подтверждаться организационно-распорядите льными документами , например , приказом или рас поряжением руководителя , должностными инструкциями и т . п . В этих внутренних документах должен оп р еделяться круг лиц , име ющих право доступа к сети Интернет и электронной почте , а также цели использования полученной ими информации. Таким образом , можно сделать вывод , что расходы , понесенные организацией в связи с использованием сети Интернет и электрон ной почты следует учитывать в составе затрат при расчете налогооблагаемой прибыли . Но при этом необходимо иметь организацио нно-распорядительные и первичные учетные документ ы , подтверждающие непосредственную связь указанны х расходов с управлением производс т вом . Данный вывод соответствует и Пись му Минфина РФ от 26.07.00 № 04-02-05/2 3.7. Образцы продукции (товара ) Производственная или торговая организация может размещать на стенде образцы своей продукции или товара , предназначенного для пр одажи . В результа те экспонирования они могут потерять свои потребительские качества полностью или частично . В качестве рекламных расходов можно уч есть затраты на списание товаров , полностью утративших свои потребительские качества в результате экспонирования . Если товар ы м ожно еще продать , их можно уценить . В этом случае размер уценки будет являться рекламными расходами . Для розничных торговых предприятия сумма уценки учитывается в части превышения размера торговой наценки. Передача товаров для участия в выставк е может происходить на основании приказ а , распоряжения и накладной на внутреннее перемещение . Использованный товар возвращается на склад также по накладной . Уценка произво дится после издания приказа с оформлением акта . Продукция или товар могут раздаваться потенциальным покупателям . Расходы по изготовлению (приобретению ) прод укции , распространенной бесплатно среди посетител ей выставки , не относятся к расходам на участие в выставке . Они относятся к нор мируемым. Раздача готовой продукции (товаров ) не призн ается объектом обложения НДС (пп .2 п .1 ст .146 НК РФ ). Для этого нужно , чтобы данные расходы были произведены в пределах норм , предусмотренных п .4 ст .264 НК РФ. 3.8. Изготовление визитных карточек. Часто возникает вопрос : являются ли рекламной продукцией визитные карточки , изготовленные для сотру дников организации и , соответственно , следует ли начислять налог на рекламу на стоимост ь их изготовления ? Напомнию , что реклама – это распростр аняемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или ю ридическом лице , товарах , идеях и начинаниях (рекламная информация ), которая предназначена дл я неопределенного круга лиц и призвана фо рмировать или поддерживать интерес к этим физическому , юридическому лицу , товарам , идеям и начинаниям и способствова т ь ре ализации товаров , идей и начинаний . Визитная карточка не соответствует этим условиям , поэтому не может быть признана рекламным материалом , поэтому затраты на из готовление визитных карточек не должны облага ться налогом на рекламу. Визитные карточки в с овременном ми ре являются деловым обычаем . Они способствуют лучшей организации контактов . Использование визитных карточек помогает эффективнее использов ать рабочее время , позволяет лучше организова ть передачу информации и сведений об орга низации и ее предс т авителях. В бухгалтерском учете затраты на приоб ретение визитных карточек для определенного к руга сотрудников , которые при выполнении свои х служебных обязанностей общаются с представи телями сторонних организаций , относятся к рас ходам по обычным видам деяте льности. В налоговом учете затраты на изготовле ние визитных карточек относятся к прочим расходам , связанным с производством и реализа цией. Организация имеет право предъявить к в ычету сумы НДС , уплаченные поставщику , но только в том случае , если имеются над лежащим образом оформленные счет-фактура и документы , подтверждающие оплату . Если счет-фактура отсутствует , что часто происходит при приобретении за наличный ра счет , визитки принимаются к учету по факти ческой стоимости . НДС возмещению не подлежит . Для нал огового учета расходы на п риобретение визиток полностью включаются в со став прочих расходов. Чтобы отнесение затрат на приобретение визитных карточек в состав расходов , приним аемых для налогообложения прибыли , было право мерным (напомним, что в целях налог овог о учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты ), необходимо оформить документы , подтверждающие необходимость использования визиток . Целесообразно издать распоряжение , в котором указывается список ли ц , которым в силу и х должностных обязанностей выдаются визитные карточки , а также ведомость , по которой сотрудники полу чают визитки . Пример 1. Организация приобрела визитные карточки д ля сотрудников . Перечислена предоплата в сумм е 1800 руб . (в том числе НДС - 300 руб .) Дебет 60 Кредит 51 -1800 руб ., Пер ечислен аванс за визитки Дебет 10 Кредит 60 -1500 руб . (1800 – 1800 х 20 / 120)- Оприходован ы визитные карточки Дебет 19 Кредит 60 -300 руб . (1800 х 20 / 120)- Отражен НДС Дебет 68 Кредит 19 -300 руб ., Предъявлен к вычету уплаченный НДС Дебет 26 Кредит 10 -1500 руб , Спи сана стоимость визиток , выданных сотрудникам Пример 2. Визитки на общую сумму 1800 руб . приобре ло подотчетное лицо . К авансовому отчету п риложен товарный чек и чек ККМ , счет-факту ра отсутствует. Дебе 71 Кре дит 50 -1800 руб . Выданы под отчет д енежные средства Дебет 10 Кредит 71 -1800 руб , Оприходованы визитные карточки Дебет 26 Кредит 10 - 1800 руб ., Списана стоимость визиток , выдан ных сотрудникам Приложение 1. Нормативы для исчисления предельных разме ров расходов на рекламу Срок с кото рого действуют нормативы Показатель Норматив с 01.01.2002 Выручка , определённая в соответствии со ст .249 НК РФ 1% Срок с которого действуют норма тивы Объем выручк и от продажи продукции (работ , услуг ), включ ая налог на добавленную стоимость * Предельные размеры расходов на рекламу , принимаемых пр и налогообложнении прибыли ** с 01.04.2001 до 30 млн . руб . включи тельно 7,5% от объема Свыше 30 млн . руб. 2,25 млн.руб .+3,75% от объема , превышающего 30 млн . руб. Свыше 300 млн . руб. 12,375 млн.руб .+1,5% от объема , превышающего 300 млн . руб. Примечание. * Торговые организации для расчета предельного размера расходов на рекламу используют показатель вал овой прибыли. Страховые организации при расчете предельных размеров расходов н а рекламу используют показатель "страховые пр емии (взносы ) по договорам страхования , сострах ования и по рискам , принятым в перестрахов ание , за вычетом страховых премий (в з носов ) по рискам , переданным в перестра хования " ** Организ ации , осуществляющие деятельность по представлени ю туристических услуг , увеличивают исчисленную норму расходов на рекламу в 2 раза Срок с кото рого действуют нормативы Объем выручки от продажи пр одукции (работ , услуг ), включая налог на добавленну ю стоимость * Предельные размеры расходов на рекл аму , принимаемых при налогообложнении прибыли ** с 01.04.2000 до 30 млн . руб . включи тельно 5% от объема cвыше 30 млн . руб 1,5 млн.руб .+2.5% от объема , прев ышающего 30 млн . руб cвыше 300 млн . руб. 8,25 млн.руб .+1% от объема , превышающего 300 млн . руб. Примечание . * Тор говые организации для расчета предельного раз мера расходов на рекламу используют показате ль валовой прибыли. Страховые организац ии при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель суммы поступлений , определенные в соответствии с пу нктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержд енного Постановлением Правительства Российской Ф едерации от 16 мая 1994 г . N 491 "Об особенностях опр еделения налогооблагаемой базы для уплаты нал ога на прибыль страховщиками " (Собрание законо дательства Российской Федерации , 1994, ст . 368) ** О рганизации , осуще ствляющие деятельность по представлению туристич еских услуг , увеличивают исчисленную норму ра сходов на рекламу в 2 раза Срок с которо го действуют нормативы Объем выручки от реализации продукции (работ , услуг ) в год (включ ая налог н а добавленную стоимость ) Предельные размеры представительских расходов по смете с 01.01.98 до 2 млн . руб . включит ельно 2% от объема от 2 млн . руб . до 50 млн . руб . включ ительно 40.000 руб .+1% от объема , превышающего 2 млн . руб. свыше 50 млн . руб. 528.000 руб .+0.5% от объема , превышающего 50 млн . руб. 01.01.94 до 2 млрд . руб . включител ьно 2% от объема от 2 млрд . руб . до 50 млрд . руб . вкл ючительно 40.000.000 руб .+1% от объема , превышающего 2 млрд . руб. свыше 50 млрд . руб. 528.000.000 руб .+0.5% о т объема , превышающего 50 млрд . руб. 01.07.92 до 10 млн . руб . включитель но 2% от объема от 10 млн . руб . до 100 млн . руб . вклю чительно 200.000 руб .+1% с объема , превышающего 10 млн . руб. свыше 100 млн . руб. 1.100.000 руб .+0.5% с о бъема , превыша ющего 100 млн . руб. Литература. 1. ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете ". 2. Налоговый кодекс Росси йской Федерации часть II 3. План счетов по бух галтерскому учету (приказ МФ РФ от 31 октябр я 2000г . № 94н ) 4. Письмо МФ РФ от 21.05.2001г . N 04-04-06/260 5. Письмо МФ РФ от 29.04.2000г . N 04-02-05/11 6. Письмо Управления МНС по г . Москве от 17.12.99г . N 03-12/15972 7. Письмо МФ РФ от 26.04.2000г . N 04-02-05/1 8. Письмо МФ РФ от 6.10.1992 г . № 94 "Нормы и нормативы на представит ельские р асходы , расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями , регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ услуг ), и порядок их применения " 9. Приказ МФ РФ от 06.05.99г . N 33н "Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации "" ПБУ 10/99 10. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г . № 170 11. Приказ МНС России от 26 февраля 2002 г . № БГ -3-02/98 "Методические реком ендации по применению главы 25 "Налог на при быль орган изации " часть II НК РФ " 12. Письмо МФ РФ от 15 января 2002 г . № 04-02-06/2/3 13. Материалы "АКДИ Эконом ика и Жизнь " 14. Андреев О.Л . «Ваша фирма несет расходы на рекламу» // "Навигатор " № 41 от 28 октября 2002 года. 15. Смоляное С . «Нормирова ние расходо в на рекламу в целях на логообложения» // Бухгалтерское приложение " № 29 16. Фомичева Л.П . «Учет расходов на рекламу» . // Иностранный капитал в России , № 7/2002 17. Фомичева Л.П . «Реклама : отнесение на себестоимость (на примерах ) » // Учет . Налоги . Право № 2 8/2001 18. Фомичева Л.П . «Организа ция участвует в выставке» //Учет . Налоги . Пр аво . № 45/2002 19. «Учет расходов на рекламу в печатной продукции» . Материалы ЗАО «Интерком-Аудит» 20. Нормативы для исчисле ния предельных размеров расходов на рекламу . Материалы Группы компаний РУСАУДИТ
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
В Сколково разработали технологию отбеливания солидола, теперь он на прилавках под названием "Творог Фермерский".
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Аудит расходов на рекламу", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru