Курсовая: Методика аудита капитала и обязательств. Рентабельность капитала и методика ее анализа - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Методика аудита капитала и обязательств. Рентабельность капитала и методика ее анализа

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 66 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

32 Министерство образования и науки Украины Харьковский институт экономики рыночных отношений и менеджмента КУРСОВАЯ РАБОТА П о предмету: Анализ аудита На тему: « Методика аудита капитала и обязательств. Рентабельность капитала и методика ее анализа » Проверил а : Выполнила: Шкалдыкова Р.Е. студентка IV курса группы «Учет и аудит» очного отделения Адильшаева М.Р. Евпатория 2006 Содержание Введение 3 Раздел 1: Методика аудита кап итала и обязательств 5 1.1. Цель и задача аудита операций с собственным капиталом и о беспечением обязательств 5 1.2. Предмет и объекты аудита операций с собственным капи талом и обеспечением обязательств 6 1.3. Источники информации для аудита операций с собственным капиталом и об еспечением обязательств 6 Раздел 2: Сп особы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств 10 2.1. Фактический контроль 10 2.2. Документальный контроль 11 Раздел 3: Анализ рентабельности капи тала предприятия 25 3.1 Исходные данные для расчетов 25 3.2. Анализ исходных показателей 26 3.3.Оценка рентабельности капитала 27 Заключение 32 Список использованной литературы 33 Введение В условиях современной экономически деятельность кажд ого хозяйствующего субъекта, является предметом внимания большого кру га участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его деятельности. На основании доступной им отчетно-учетно й информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия. О сновным инструментом для этого служит экономический анализ. Основной ц елью экономического анализа является получение небольшого числа ключе вых параметров, которые дают объективную и точную картину финансового с остояния предприятия, с помощью которого можно объективно оценить внут ренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать е го платежеспособность, эффективность и прибыльность деятельности, пер спективы развития, а потом по его результатам принять обоснованные реше ния. Рентабельность – показатель, характеризующий экономическую эффективность, т.е. относительный показатель, соизмеряющий полученный э ффект с затратами и ресурсами, использованными для получения данного эф фекта. В зависимости от того, с чем сравнивается выбранный показатель прибыли, выделяют три группы коэффициентов рентабельности: 1) рентабельность инвестиций (капитала); 2) рентабельность продаж; 3) рентабельность производства. Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, приб ыли от реализации продукции и чистой прибыли. Показатели рентабельност и характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность р азличных направлений деятельности (производственной, предприниматель ской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. они более полно, чем прибы ль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их вел ичина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инст румент в инвестиционной политике и ценообразования. Раздел 1: Методика аудита капитала и обязательств. 1.1. Цель и задача аудита операций с собственным к апиталом и обеспечением обязательств Субъекты ведения хозяйства начинают свою предпринимательскую деятельность при первичн ом накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной дея тельности. Собственный капитал – это обща я стоимость а ктивов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и том у подобное), которые принад леж ат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпри нимательской деятельности. Собственный капитал имеет слож ную структуру, которая зави сит от организационно-правового статуса субъекта ведения хозяйства. Целью аудита опе раций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являет ся установление достоверности перв ичных данных относительно формирования и использования собственного капитала и обеспечения обязательст в, полноты и своевременности отображения информации в сведенных докуме нтах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капи тала и обеспечения обязательств в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, достоверности отображения состояни я собственного капитала и обеспечения обя зательств в отчетности предприятия. Основными задачами аудита операций с собстве нным капиталом и обеспечением обязательств являются: · проверка достоверност и отображения показателей относительно собственного капитала и обеспечения обязательств в учете и отчетности, установление з аконности и правильности их формирования и целевого использования ; · проверка наличия утвержде нных смет и соблюдения законности использования средств целевого финансирования и поступлений; · установление обос нованности операций по формированию прибыли и убытков, их использования и распределения ; · установ ление полноты формирования уставного капитала, соответствия фактическ их взносов участников усло виям учредительных документов, соблюдение сроков внесения долей в уставный капитал ; · проверк а стабильности величины уставного ка питала, его соотв етствия размеру , определенному учредительными д окументами. 1.2. Предмет и объекты аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязател ьств Предметом аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являютс я процессы и хозяйственные операции, связанны е с формированием уставного, пае вого, дополнительного и резервного капитала, учетом нераспределенных п рибылей (непокрытых убытков), формированием изъятого и неоплаченного ка питала, созданием обеспечений будущих расходов и платежей, целевым фина нсированием и тому подобное, а также отношения, которые возникают при эт ом между предприятием и его собствен никами и работниками. Исходя из цели, задач и предмета аудита операций с собственным капиталом и обеспе чением обязательств, аудитору следует знать и х основн ые объекты (см. рис. 1). 1.3. Источники информации для аудита опе раций с собственным капиталом и обеспечением обязательств Источниками информации для аудита операций с собственным капитал ом и обеспечением обязательств есть: 1. Приказ об учетной политике пред приятия. 2. Документы, которые подтверждаю т право собственности на имущество, что вносится как взнос в уставной капита л : свидетельство о праве собственности на недвижимость , земельные участки, т ранспортные средства, интеллектуальную собственность и тому подобное Рис. 1 .1 . О бъекты аудита операций с собственным капиталом и о беспечением обязательств 3. Организационные документы: сви детельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, прот околы о результатах закрытой переписи, об итогах торгов, сборов учредителей , акционерах, справках о пр инятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и с оответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды деяте льности, которые подлежат лицензированию согласно с законодательством . 4. Первичные доку менты по учету собственного капитала и обеспеч ения обязательств (см. табл. 1). Табл. 1. 1. Документирование операций с собс твенным капиталом и обеспечением обязательств № п/п Шифр и название счета Докумен ты 1 40 "Уст авный капитал" Устав, учредительный договор, приказы, справки и расчеты бухгалтер ии и тому подобное 2 41 "Паевой капитал" Накладн ые, выписки банка, справки бухгалтерии, приказы и тому подобное 3 42 "Дополнител ьный капитал" Акты приема-передачи основных средств, справки бухгалтерии, накладные, выписки банка, приказы, учредительный договор, решение сборов акционеров 4 43 "Резервный капитал" Справки бухгалтерии, выписки банка, приказы, учред ительные договоры, решения сборов участников 5 44"Нераспределенная прибыл (непокрытые убытки) Справки и расчеты бухгалтерии, приказы и тому подобно е 6 - 45 "Изъятый капитал" Платежные поручения, выписки банка, сп равки бухгалтера и тд. 7 46 "Неоплаченн ый капитал" Устав, спра вки бухгалтерии, учредительный договор, накладные и тому подобное 8 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей" Справки и расчеты бухгалтерии, приказы 9 48 "Целевое финансировании и целевые поступления" Договоры, платежные поручения, справки бухгалт ерии 5. Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету собственного капитала и обе спечения обязательств (табл. 2) . 6. Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские в ыводы и другая документация, кото рая обобщает результаты контроля. 7. Отчетность (табл. 1. 2). Таб л. 1. 2. Раскрытие информации о собственном капитале и обеспече нии Шифр и название сч ета Регистры учета Номер строки в Балансе (Ф-М1) Отчет о собственном капитал е (ф.№4) Номер строки в Примечаниях к годовой финансовой отчетност и ( ф №5) 1 2 3 4 5 40 "Уставный капитал" Журнал 7 300 Графа 3 – 41 " Паевой капитал" Журнал 7 310 Графа 4 – 42 "Дополнительный капитал" Жур нал 7. ведомость 7.1 320.330 Графа 5. 6 – 43 "Резервный капитал " Журнал 7 340 Графа 7 – 44 "Нер аспределенная прибыль (не покрытые убытки)" Журнал 7. ведомость 7.2 350 Графа 8 – 45 "Изъятый капитал" Журнал 7 370 Графа 10 - 46 " Неоплаченный капит ал" Журнал 7 360 Графа 9 - 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей" Журнал 7. ведомость 7.3 400.410 - 710,720.740, 750 48 "Целевое финансирован ие и целевые поступления" Журнал 7 420 - - 49 "Страховые резервы" Журнал 7 410 - - Раздел 2: Способы изучения операций с с обственным капиталом и обес печением обязательств . 2. 1. Фактический контроль . Аудит операции | с соб ственным капиталом и обеспечениям обязательств целесообразно начинать с инве нтаризации имущества, внесенного учредителями в уставный кап итал предприятия при участии аудитора . Объектами инвентаризации также являются: обязательство предприятия п еред собственниками , участниками, пайщиками, акционерами; обеспечение выплат отпусков, га рантийных обязательств; субсидий , ассигнования из бюджета и внебюджетных фон дов, целевые вклады физических и юридических лиц . Инвентаризация собственного капитала заключ ается в подтверждении сальдо по аналитическому учету за каждым участни ком. То есть инвентаризацией выявляются по соответствующим документам остатки , тщательным образом изучается обоснованность сумм , которые учитываются на таких счетах, устанавливаются сроки возникновения обязательств пред приятия перед собственниками , реальность долей учредителей в уставном капитале. При этом могут быть выявлены факты, когда взносом в уставный капитал являются основные средства, производственные запасы , непригодные к употреблению (не исправные, некачественные), и нематериальные актив ы, которые не имеют практичной ценности. При проведении инвентаризации обеспечения будущ их расходов и платежей необходимо проверить операц ии как по их начислению , так и по использовани ю , в том числе , пра вомерность их создания и обоснования размера на дату инвентаризации, а т акже фактические расходы и платежи по данным смет и расчетов. Инвентаризаци я обе спечения обязательств заключается в проверке обоснованности остатка отмеченных сумм на дату инвентаризации в соответствии с перечнем создаваемых обеспечений, у твержденных предписывающим документом и руководител ем предприятия . Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в опись суммы, которые п одлежат отображению на счетах учета обеспечения обязательств. Проверка правильнос ти определения остатка других видов обеспечений на конец года проводитс я в соответствии с внутренним и правилами создание и использование обеспечений, утвержд енных руководителем предприятия. 2. 2. Документальный контроль . При проверке формирования уставного капитала необход имо учитывать организационно-правовую форму предприятия, что проверяется. По этому изучение операций с собственным капиталом и об еспечением обязательств целесообразно начинать с проверки юридического стату са и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления предприятия, а также финансовых возможн остей для достижения поставленных целей деятельности. В частности , в акционерных общества х у ставный капитал состоит из номинальной стоимости акций общества , приобретенных акционерами; в обществах с ограниченной ответ ственностью - со стоимостью взносов его уча стников. Аудитор должен учитывать то , что со ставляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете о дновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала. В ходе проверки особенное внимание следует уделять изучению поэлемент ной ра сшифр овки остатков собственного капитала (табл. 2.1 ) Таблица 2.1 . Содержание составляющих собственного капитала № п/п Статья собственного капита ла Содержание статьи 1 Уставный капитал (счет 40) Зарегис трированная стоимость простых и привилегированных акций для акционерн ых обществ и сумма уставного капитала для других предприятий, зарегистр ированы в уставных документах 2 Паевой капитал (счет 41) Сумма паевы х взносов сообществ и других предприятий, если не предусмотрено уставны ми документами 3 Эмиссионный доход (счет 421) Сумма пр евышения стоимости продажи акций над номинальной стоимостью 4 Другой дополнительный капитал ( счет 422-425) Сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, безвозмез дно полученных предприятием от физических или юридических лиц, другие в иды дополнительного капитала 5 Резервный капитал (счет 43) Сумма резервов, созданных обществом соответственно с действующи м законодательством или уставными документами 6 Нераспределенная прибыль (непок рытые убытки) (счет 44) Прибыль, реинвестированная в предприятие, или непокрытая прибыль 7 Изъятый капитал (счет 45) Фактиче ская себестоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у своих акционеров 8 Неоплаченный капитал (счет 46) Задо лженность собственников (участников) по взносам в уставный капитал В ходе проверки аудитору необходимо изучить следующие вопросы. Проверка учредительных документов относительно формирования уставного капитала . Такая проверка осуществляется в следующ ем порядке: · проверка наличия и формы учр едительных документов и установления соответствия содержания требова ниям законодательных и нормативных актов; · изучение полноты и соблюдения ср оков внесения уставного капитала; · проверка денежной оценки стоимости имуществ а, которое вносится основател ями (учредителями) в оплату акций при создании акционерного общества ; · проверка правильности налогооб ложения средст в , переданных в уставный кап итал хозяйствующего субъекта его основателями (учредителями) ; · установлен ие законности видов деятельности; · определение соответствия разме ра уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству; · проверка полноты и правильности формирования уставного капитала; · установление реальности внесен ия сумм в уставный капитал ; · определение обоснованности изменений величины уставного ка питала. Аудитору следует установить наличие соответствующих документов и с облюдения процедуры утверждения и государственной регистрации хозяйствующего субъекта. Поскольку юри дическое лицо считается созданным не с момента принятия основателями (учредителями) решения о ее создании, а с момента ее государственной регистра ции, нужно проверить наличие свидетельства о государственной регистра ции и перерегистрации, если в учредительны е докумен ты вносились изменения . Уставной договор – это договор, который составляется между участниками общества , предмет ом которого является создание и деятельность того и ли иного обществ а . Устав предприятия – это основополагающий документ предприятия, в которо м указаны правовые прин ципы деятельности хозяйственной единицы, в том числ е вопросы создания, функционирования и прекращения деятельности Изучение законности изме нений в составе основател ей ( учредите лей) предприятия. Аудит ору следует изучить порядок выхо да сособственников из предприятия, что долж н о быть предусмо трен о Уставом, а также документы, которые подтверждают согласие сторон. В частности , сосо бственни к должен подать соучред ителям нотариально засвидетельствованное письменное заявление о своем выход е ., а общие сборы участников , в случае принятия положительн ого решения, - выдать копию протокола или в ыписку из книги проток олов участнику, который выбыл из обще ства . Такие документы вместе с друг ими документами подаются для регистрации изменени й в уставн ых документах. Аудитору следуе т знать, что участник имеет право получить ту стоимость части имущества предприятия, которая отве чает его части, доле в уставном капитале. Причем такая ст оимость может быть большей стоимости его взноса, если предприятие прибыльно, а может быть более малой - если убыточное Аудитор должен уделить над лежащее внимание этим вопросом, так как известные факты получения основателем (у чредителем) от предприятия больших ссуд с последующим выходом не только и з состава основателей (учредителей) этого предприятия, но и его ликвидацией. Проверка правильности расчетов с основателями (учредителями) . Проверка операций по расчета м с основателями (учредителями) предусматривает изучение следующих вопросов: · своевременно ли и в каком размере основатели (учредители) внесли свою долю в уставной капитал предприятия; · в каком виде внесены доли участников в уставной капитал и правильно ли оформлены документы на эти операции; · правильн о ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия; · соблюдается ли соответствие записей в первичных документах запис ям в журнале 7 по счету 46 и Главной книге (при журнальной форме учета). Проверка наличия и правильности оформления документов, кото рые подтверждают факты расчетов с основателями ( учредите лями) . Реальность вкладов в уставной капитал аудитор устанавливает путем исследования наличия и п равильности оформления документов, которые подтверждают факты расчето в с основателями (учредителями) . В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного ка питала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения - обоснование п равильности применения льгот по налогам. При проверке поступления основных средств и нематериальных активов как взнос в уставной капитал сл едует обязательно проанализировать договоры о внесении необ оротн ых активов, удостовериться в том, что стоимость, отображенная по необ оротн ым активам, отвечает стоимо сти, отмеченной в договоре. По некоторыми видами необ оротн ых средств, которые вносятся в счет взносов в уставной капитал , необходимое наличие документов, которые подтверж дают право собственности на такое имущество ( недвижимость , земельные участки, транспортные средства интеллектуальну ю собственность ). Устав ный капитал может пополня ться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости дополнительными взносами е го участников. Формирование уставного капитала осуществляется по - разному , в зав исимости от форм ы собственности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерн ых обществах - за счет подпис ки на акции акционеров; в обществах с ограниченной ответственностью - за счет взносо в каждого участника; на государственных предприятиях - за счет имущества государства, закрепленного за ними. Проверка соблюдения сроков оплаты уставного кап итала. Фактическое поступление взносов основа телей (учредителей) проверяетс я на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 46. Дебе товое сальдо по этому счету показывает задолженность, котора я учитываетс я за акционерами (участниками) из оплаты подписки на акции ( взносов в уставной капита л ). При этом следует проверить своевременность пог ашения задолженности по взносам в уставной капитал и реальность дебетовог о сальдо. Результаты целесообразно оформлять в ви де сл едующего рабочего документа (табл. 2.2 ) . Таблица 2.2 . Ведомость результатов аудита расчетов с основателями (участниками) по взносам в уставной капитал . №п/п основа-теля Подлежит внесению Фактически внесено Отклонение Дата Сумма, грн Дата Номер и название документ а Сумма, гр н Вид вклада 1 10.03 5000 12.03 В ыписка ба нка № 18 от 12.03 5000 Денежные средства -1000 2 15.03 4000 15.03 Приходный кассовый ордер №20 от 15.03 4000 Денежные с редства – 3 25.03 20000 27.03 Акт приема-передачи № 18 от 27.03 25000 Денежные средства +5000 По данным табл. 2.2 приведенного рабоч его документа аудитору следу ет проанализировать: соблюдены ли установленные зак онодательством срок и погашения задолженности по взнос ам в уставной к апитал , соблюден ли порядок осуществления взносов , определ ен ный в Уставе. Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал предприятия является: · для денежных средств - дата зачисления |зачтения| суммы на текущий (валютный) счет или внесение в кассу; · для основных средств, друг их необратимых материальных и невещественных |нематериальных| активов - дата сосставления | акта принятия-передачи основных средств, других необратимых материальных активов или других д окументов, которые свидетельствуют о поступлении отмеченных объектов. Проверка обосно ванности изменений велич ины уставного капитала . Если н а протяжении отчетного периода у хозяйствующего субъекта имели место изменения в величине уставного капитала, то такие операции по длежат детальному изучению. Все изменения в уставном капитале должн ы быть документально оформлены (табл. 2.3 ). Таблица 2.3 . Документирование операций по движению уставн ого капитала № п /п Движение уставного капитала Документы, которые подт верждают движение 1 Создание уставного капи тала Инвентаризационны е описания, накладные, ПКО | , акты принятия перед ачи и оценки 2 Увеличение уставного капитала Решение собственника , расчет бухгалтерии 3 Увеличение уставного капитала за счет дополнительных взнос ов участников Устав предприятия, накладные, акты п ередачи и оценки . 4 Возвращение долей участников в случае их выхода из состава общества Решения собственника , накладные, акты передачи . 5 Покрытие убытков по решению собств енников за счет у ставного капитала Решение собственника , расчет бухгалтерии 6 Воз вращение долей уча стникам при ликвидации общес тва Решения ликвидацион ной комиссии, накладные, акты передачи . Аудитору следует установить правомерность таких изменений , а также правильнос ть и своевременность записей в бухгалтерском учете. Следует также учиты вать, что изменения могут про водиться в добровольном и в принудительном порядке. Увеличение уставно го капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного привлеч ения капитала или других активов. Во время проверки выявляются источники увеличения уставного капитала, которые возможны то лько за счет: · средств , полученных акционерным общество м от продажи св оих ак ций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный до ход); · нераспределенной прибыли по результатам предыдущего года; · дивидендов . Если общество в отчетном периоде уменьшило у ставный капитал, необходимо выяснить причину принятия такого решения. В любом случае следует провери ть наличие фактов, которые требую т в соответствии с законом Украины "О хозяйственных обществах " , уменьшения уставного капитала. При этом необходимо помнить, что общие сборы акционеров не могут принимать решения об уменьш ении уставного к апитала, если его величина меньше установленной законодательством. Изучение равенства сумм и согласованности показ ателей . Осуществляя проверку, аудитору следует проверить тождественность величи ны капитала, которая отображается хозяйствующим субъектом в форме отчетност и № 1 "Баланс" по статье "Уставны й капитал" (строка 300), размера капитала, зафиксированному в Уставе. Такое соответ ствие является контрольным, а ее необходимость выплывает из действующего порядка учета. В соответствии с данным поряд ком после государственной регистрации уставный капитал в сумме, зафикс ированной в Уставе, отображается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 46. Сравнение данных происходит по схем е (рис. 2 .1 ). Следует также проверить соблюдение других тождеств. Должна быть обеспечена с огласованность показателей в данных фор мах отчетности. Размер уставного капи тала на начало и к онец года, который отображается в Балансе, должен от вечать сумме по статье "Уставный капитал" Отчета о соб ст венном капитале (см. табл. 2). Поскольку предприятия составляют отчет на основани и данных бухгалт ерского учета, то суммы по отмеченным с трокам должны совпадать с кредитовым сальдо по сче ту 40 по состоянию на соответствующие дать, информация относительно ко торых содержится в журнале 7. Рис. 2.1 . Порядок сравнения показателей уставного капитала Изучение операций с паевым капиталом . В сельскохозяйственных предприятиях с к оллективной формой собственности выделяются доли (паи) каждого участника в общей коллективно-паевой с обственности. В этих хозяйствах общая собственность основных и оборотных средств делится на имущественные паи участнико в в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, которое не разделено на паи) образует паевой капитал предприятия. Проверка операций с паевым капиталом предусматрив ает установление достоверности сальдо счета по Ба лансу, в Отчете о собственном капитале, в Главной книге со свед енной ведомостью паевого капитала , в которую записываются итоги по книгам аналитического учета пайщиков. Аудитору след ует проверить полноту оприходования начальных взносов в специальной ведомости и своевременность оформления на них прибыльных кассовых ордеров. Для этого аудит ор избирательно сравнивает кооперативные книжки пайщиков, ведомости приема паевых взн осов и книги аналитического учета. Аудитору следует также проверить правильнос ть расчета отчислений от прибыли на паевые взносы и законность их выплаты членам кооператива. Если на предприя тии часть убытка согласно с годовым отчетом покрывалась за счет средств паевого капитала, то необх одимо проверить наличие постановления общих сборов, т очность определения суммы, которая подлежит списа нию с лицевых счетов членов коо ператива, оформление записей в членских книж ках о списании паевых взносов на покрытие убытка. Проверка правильности бе звозмездной передачи активов . При проверке безвозмездно го поступления основных средств и нематериальных активов следует проверить документы по поступлению активов, чтобы удостовериться в действительном безвозмездно м поступлении. При необходимости также можно получить разъяснение предприятия, почему нематериальные активы, которые поступили, были отображенные именно как нематериальные активы и оценить, есть ли эти объяснения опр авданн ыми, а также выяснить, проводилась ли оценка активов, кот орые поступили, экспертами. Аудит операций с дополнительным капиталом в ключает следующие этапы: проверки правильнос ти создания дополните льного капитала на предприя тии: а) путем прироста с тоимости имущества при переоценке; б ) путем безвозмездно го п олучения имущества; в) путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при реализации в случаях, если продажная превышает номинальную. Изучение источников формирования и правильности расходования резервно го капитала . Резервный капитал являет собой зарезервированн ую на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрыти я возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного предприятием финансов ого результата, а также реш ения учредителей о его распределении и может изменяться из года в г од. В соответствии с законодател ьством , предприятия должны создава ть резервный капитал с целью покрытия непроизводственных потерь и убытков, а также, выплат доходов (д ивидендов) участникам при отсутствии или недостаточном размере прибыли отчетного года. Размер резе рвного кап итала не должен быть меньше 25 % величины уставного капитала. Причем разм ер ежегодных отчислений в резервн ый капитал также предусматривают учредительные документы, однако он должен быть не менее 5 % суммы чистой прибыли, полученной по результатам отчетного периода. При аудите необходимо уделить внимание тому, из каких и сточников происходит формирование капитала, котор ый является его величиной согласно с учредительными документами, отвечает ли величина резервного капитал а законодательно установленным нормам. Таким образом, предельный размер резервного к апитала находится в прямом соответствии с раз мером уставного капитала. В мировой практике предельная сумма резервно го капитала колеблется от 10 до 40 % уставного капитала. Тако й подход может быть и спользован и в украинской практике. Наличие резервного капитала у хозяйствующего субъекта – обязательный фактор стабильности его деятельности в рыночной э кономике. Указанный резерв должен обязательн о образовываться не только в акционерных общ ествах , но и на предприятиях других форм собст венности. Изучение формирования и использования нераспределенной пр ибыли . По итогам отчетного го да у хозяйствующего субъекта об разуется балансовая прибыль (убыток), которая является конечным финансовым резул ьтатом (прибылью или убытком). При проведении такой проверки значительное в нимание следует уделить изучению правильности фо рмирования прибыли (убытка) и его соответствующего отображения на счета х. Достаточно важным является изучение использов ания прибыли, при этом следует установить, на что бу дет осуществляться его использование , соответствие нормативным документам, правильность отобр ажения в учете. Проверка чистой прибыли и ее использования . Аудитор пр оверяет законность и правильность отображения в у чете начисленного налога на прибыль, так называемых чрезвычайных доходов и расходо в, с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существен ности. П ри проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить значительное внимание след ующим вопроса м: · соответствие данных Отчета о финансо вых результатах (строки 220) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сравнения данных Отчета о собственном капитале (форма № 2) с данными Главной книги; · правомерность спи сания убытков от хищения, виновные лица по которым не были установлены. Аудитор должен удостовериться, что выявленные как в ходе проверки, так и предприятием самостоятельно, в результате инвентаризации недостачи имущества или в пределах норм естественно й убыли о тнесенные на расходы предприятия , а сверх норм - за счет виновных лиц . Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недоста чи имущ ества и его порчи относятся на финансовые результаты предприятия. Установлени е правомерности и правильности использован ия прибыли аудитор д олжен начать с проверки правильности отображения в бухгалтерском балансе п о строке "Пр ибыль нераспределенная " остатк и прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия по результатам финансово-хозяйственной деятельности за прошедший отчетный период и п ринятых решений по его использовани ю . Аудитору следует удостов ериться, что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные по казаны с учетом итогов деятельности за отчетн ый год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплату дивидендов о создании и п ополнении резервного капитала. Аудит счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" включает в себя не только проверку нераспределенной прибыли (не покрытого убытка) отчетного года и прошедших лет, но также и изучение фондов накопления, социальной сферы, потребления. Это означает проверку: · динамики нераспределенной приб ыли по годам ; · п равильность перенесения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из отчетных данных в прошлом году · обоснованности перенесения непокрытого уб ытка и возможность его покрытия в прошедшем году за счет средств резервного капитала; · з аконности создания фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами или решением учредителей и принятой учетной политики; · пр авильности уменьшения фондов накопления (на производственное развитие, при списании расходов, которые не включаютс я в первобытную стоимость основных средств, при использовании средств на погашение убытков отчетного периода и на выплату доходов учредителям ); · о боснованности расходования фонда потребления (на социальные цели - на ос нове сметы расходования средств , положение о порядке п ремирования работников). Проверка св оевременности и полноты целевого финансирования и целевых поступлений и их целевого и спользования . Целевое финансирование и целев ые поступления представляют собой средства , которые предназначены для финансирования тех или других мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, которые поступили от других предприятий, субсидии правительств енных органов, денежные вклады родителей на содержание детей в детских заведениях (сади ках, яслях) . Начиная аудит, нужно выяснить на какие цели и о т кого предприятие планирует получить целевое финансирование и целевы е поступления средств , а также есть ли смета относительно использования таких средств . При этом следует учитывать, что средства целевого финансирования должны использоваться только п о назначению. В этой связи аудитору следует изу чать, расходуются ли средства целевого финансирования в со ответствии с утвержденными сметами, или есть н еобходимая на это документация. Потом за кажды м видом финансирования устанавливается законност ь использования средств по назначению. Во время проведения проверки для получения ин формации относительно движения средств по целевому финансированию и целевых поступлений использ уются аналитические данные счета 48 "Целевое финансирование и целевые по ступления", а также данные журнала 7. Проверка операций по поступлению и использовани ю гуманитарной помощи . Аудитору при проверке операций по поступлению гуманитарн ой помощи следует выяснить, заре гистрировано ли предприятие в установленном законодательством порядке в реестре получате лей гуманитарной помощи. При изучении операций п о использовани ю гуманитарной помощи ауди тору необходимо учитывать, что гуманитарная п омощь, которая испо льзуется с целью получения прибыли , изымается или конфискуется в уста новленном законом порядке, а получатели гуман итарной помощи, которые нарушили законодательство, исключаются из рее стра получателей гуманитарной помощи. Таким образом, выявлен ные аудитором нарушения заносятся к его рабочим документам, а позже находят отображение в соотве тствующих обобщающих документах. Аудит счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" включает проверку: · правильности зачисления средс тв к целе во му финансированию (поскольку - это является одним из способов уклонения от налогов); · п орядка расходования средств целевого финансирования и наличия утвержденных смет; · ф актов использования целевых средств по назначению или, напротив, нап равление других средств на потребности, финансирование которых должно осуществляться за счет целевых источни ков ; · ве дение аналитического учета по назначению целевых средств в разрезе источников поступле ний. В ходе аудита опер аций с собственным капиталом и обеспечением о бязатель ств аудитор может выявить следующие типичные отклонения (см. табл. 2.4 ). Таблица 2.4 . Отклонение в учете оп ераций с собственным капиталом и обязательств , которые могут иметь место на предприятии № п /п Возможные отклонения Характеристика отклонения 1 Неправи льное и несвоевременное внесение изменений в учредительны е документ ы · невнесение или неполное внесе ние учредителями долей в уставной капитал · несво евременное внесение изменений в реестр акционе ров · несвоевремен ное оформление выбытия и принятия новых учредителей · неправильное оформление долей учредителей| , внесенных в уставной капитал · деяте льность без лицензии 2 Неп равильное ведение учета · кредитовый остаток по счету 40 не отвечает отмеченному в учредительных документ ах · необо снованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости запасов , немат ериальных активов, которы е вносятся в у ставной капитал · невып лата дивидендов по привилегированным акциям · неото бражение осуществленных операций · непра вильное исчисление налога на прибыль · несоб людение требований нормативных документов 3 Неп равильное оформление документов или их отсутствие · неправильное оформление возврата учре дителям долей из уставного капитала · отсутствие оп равдывающих документов по осуществленным финансово-хозяйственных операция м · налич ие недооформлен ных и просроченных документов · испра вление записей в документах без необходимых оснований · отсутствие ор игиналов или заверенных в соотв етствии с законодательство м документов · налич ие фиктивных документов и операций 4 Укл онение от участия в переговорах относительно заключения , изменения или дополнения коллективного договора Связано с преднамеренным наруш ением установленных для начала пер еговоров сроков, а также несоблюдением порядка в едения переговоров по вопросам разработки, закл ючения или внесения измен ений в колл ективный договор, опр еделенно му по договоренности сторон, подтвержденной про токолом, оформленным сторонами 5 Нарушен ие или невыполнение обязательств относительно коллективного договора Сто роны должны следить за надлежащим выполнением своих обязат ельств, ведь невыполнение или неподобающее выполнение является основанием дл я наложения администра тивного взыскания. Отмеченное правонарушение может быть с ов ершено как преднамеренно, так и по неосторожност и Обнаруженные ошибки и нарушения в учете собственного ка питала следует оформить в виде следующего рабочего до кументу (образец 2. 1). Образец 2. 1. Перечень выявленных ошибок и нарушени й при аудите собственного капитала № п /п Перви чный документ , учетный регистр Характер на рушения Наименование № Дата Сумма 1 2 3 4 5 6 Раздел 3: Анализ рентабельности капитала предприятия. 3 .1 Исходные данные для расчетов В Приложении А представл ены исходные данные для подсчета показателей. Все данные взяты с реально го предприятия. Основными документами при подготовке моей работы были Б аланс предприятия (Ф-1) за 2002 и 2003 годы, Финансовая отчетность предприятия (Ф-2) за 2002 и 2003 годы. Все необходимые данные для анализа рентабельности пре дприятия для удобства объединим в Таблице 1.1., которая состоит из следующи х столбцов: «Показатели», «Анализируемый период», «Темп роста», «Изменен ия». Анализируемый период для расчета показателей состоит из 2002 и 2003 годов. Темп роста показывает отношение показателей отчетного к показателям б азисного года. Колонка «Изменения» поделена на абсолютные и относитель ные изменения. Абсолютные изменения – это разница показателей текущего и базисного г ода. Относительные изменения или темп прироста чаще всего выражается в п роцентах, долях – это отношение абсолютных изменений к показателям баз исного года. Таблица 3 .1. Первоначальные данные для расчета п оказателей рентабельности, взятые с предприятия. Показатели № строки (*) Анализируемый период Изменения 2003 2004 Абс-е Отн-е ,% Прибыль от обычной деятельности до налогообложения 170 (2) -41247 -95363 -54116 2,3 Всего источников средств 640 (1) 29484273 33387060 3902787 1,13 Чистая прибыль 220 (2) 10339407 12537723 2198316 1,21 Всего по собственному капиталу 380 (1) 5127427 7780491 2653064 1,52 Валовая прибыль 050 (2) 1736984 2121408 384424 1,22 Чистый доход от реализации продукции 035 (2) 8684917 10607041 1922124 1,22 Прибыль от операционной деятельности 100 (2) -41247 -95363 -54116 2,3 Себестоимость реализованной продукции 040 (2) 10203508 12814904 2611396 1,26 * В скобках приведен номер формы: (1) - Баланс предприятия; (2) - Отчет о финансовых результатах 3 .2. Анализ исходных показателей. Чистая прибыль . В 2003 году с оставила 10339407 грн., а в 2004 году 12537723 грн. Абсолютные изменения составили 2198316 грн., соот ветственно темп прироста составил 1,21%. Себестоимость реализованной продукции в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 2611396, т о есть с 10203508 до. 12814904. Это приблизительно составило 1,26%. Увеличение себестоимос ть реализованной продукции могло произойти вследствие увеличения изде ржек производства или для покрытия других показателей. Прибыль от обычной деятельности до налогообложения в 2004 году по сравнению с 2003 годом изменила сь -54116 Собственный капитал в 2003 году составлял 5127427 грн, а в 2004 году во зрос до 7780491 грн. Абсолютные изменения составили 2653064. Темп прироста стоимост и собственного капитала составил 1,52% . Данное увеличение стоимости собств енного капитала, нельзя назвать как однозначно отрицательную или полож ительную тенденцию, так как оно произошло вследствие увеличения дополн ительного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и на м не известно, какие изменения происходили с уставным капиталом, паевым капиталом и дополнительно вложенным капиталом. Прибыль от операционной деятельности в 2004году по сравнению с 2003 годом уменьшилась на -54116, то есть с -41247 до. -95363 это приблизительно составило 2,3%. Уменьшение объемов прибыл и более чем в 2 раза отрицательная тенденция, так как увеличились админис тративные расходы, расходы на сбыт. Валовая прибыль в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась с 1736984 грн. до 2121408 грн., то есть на 384424 грн., те мп прироста составил 1,22 %. Увеличение произошло вследствие повышения объе ма чистой выручки от реализации продукции (работ, услуг). Источники средств в 2003 году составили 29484273 грн, а в 2004 году – 33387060 гр н, то есть абсолютные изменения составили 3902787 грн., что составляет 1,13%. Данное увеличение показателя произошло вследствие увеличения собственного к апитала, обеспечения расходов будущих периодов и долгосрочных обязате льств. 3.3 .О ценка рентабельности капитала . Начинать анализ рентабельности капитала предприятия нужно с ознакомления с коэффициентами рентабе льности, использование каждого из которых зависти от характера оценки ф инансово-хозяйственной деятельности предприятия. От этого в первую оче редь зависти выбор оценочного показателя (прибыли), используемого в расч етах. Зачастую используется четыре различных показателя: валовая прибы ль (стр.050 формы №2), операционная прибыль (стр.100 формы №2), прибыль до налогообл ожения (стр. 170 формы №2), чистая прибыль (стр.220 формы №2). Рентабельность инвестиций (капитала) В этой группе коэффициентов рентабельности рассчитывается д ва основных коэффициента: рентабельность совокупного капитала и рента бельность собственного капитала. 1. Рентабельность совокупного капитала ( ROA ). Этот показатель рассчитывается по формуле: R ROA = Прибыль до налогообложения = Стр.170 ф.2 [ 3 . 1] Всего источников средств Стр.640 ф.1 Показатель рентабельности собственного капитала представляет и нтерес, прежде всего, для инвестора. 2. Рентабельность собственного капитала ( RO Е) рассчитывается по ф ормуле: R R ОЕ = Чистая прибыль = Стр. 220 ф.2 [3 . 2] Собственный капитал Стр.380 ф.1 Этот показатель представляет интерес для имеющихся и потенциаль ных собственников и акционеров. Рентабельность собственного капитала показывает, какую прибыль приносит каждая инвестированная собственник ами капитала денежная единица. Он является основным показателем, используемым для характеристики эфф ективности вложений в деятельность того или иного вида. Для анализируемого предприятия расчет коэффициентов рен табельности сведем в таблицу 3.2 . Таблица 3.2 . Расчет коэффициентов рентаб ельности. Показатели Усл. обозн-я 2003 200 4 Изменение Рентабельность совокупного капи тала R ROA 0,0013 0,0028 0,0015 Рентабельность собственного кап итала R R ОЕ 2 .0165 1 , 6114 -0.4051 Как видно из расчетов, изменение показателей рентабельности в 200 4 по отношению с 200 3 годом не очень велики и рост их в динамике в основном является отри цательным, кроме показателя рентабельности собственного. Рентабельность совокупного капитала в 200 3 году составил 0,0013, а в 200 4 – 0,0028. Увеличение показателя (0,0015) произошло вследст вие увеличения источников средств: собственного капитала, обеспечения расходов будущих периодов и долгосрочных обязательств. Показатель рентабельности собственного капита ла уменьшился на 0.4051 пункта (с 2.0165 до 1,6114). Изменение могло прои зойти вследствие увеличения чистой прибыли и собственного капитала че рез увеличение нераспределенной прибыли, а также увеличение доходов от деятельности предприятия по всем финансовым направлениям 3. 4. Факторные модели показателей рентабе льности капитала. Факторный анализ рентабельности совокупного капитала. Балансовая сумма прибыли зависит от объема реализованной продукции ( V РП), ее структуры (УД i ), себестоимости (С i ), среднего уровня цен (Ц i ) и финансовых результатов от прочих ви дов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР). Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала ( KL ) зависит от объема продаж и коэффициент а оборачиваемости капитала (К об ), кото рый определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема про д аж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требу ет дополнител ьного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. При этом ис ходят из того, что объем продаж сам по себе не оказывает влия ния на уровень рентабельности, так как с его измен ением про порционально увеличиваются или уменьшаются, сумма прибы ли и сумма основного и оборотного капитала при условии неиз менности осталь ных факторов. Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно представить в виде: R = БП = f (V ПБ общ , УД i , Ц i , С i , ВФР ) [3.3 ] KL f ( V ПБ общ , УД i , К об ) При углубленном анализе необходимо изучить влияние фак торов второго у ровня, от которых зависит изменение среднереализационных цен, себестои мости продукции и внереализационных результатов. Для факторного анализа рентабельности производствен ного капитала, определяемой как отношение балансовой п рибыли к средне годовой стоимости основных средств и материальных обор от ных фондов, можно использовать такую факторную модель: P = P = 1 – U + M + А [3.4 ] N N N N F + E F + E F + E N N N N где P — прибыль балансовая; F — средняя стоимость основны х фондов; Е - средние остатки материаль ных оборотных средств; N — выручка от реализации продукции; Р/N - рентабель ность продаж; F /N + Е/N - капиталоемк ость продукции (обратный показатель коэффициенту оборачиваемости); S / N - затраты на грн. продукции; V / N , M / N , А/N - соответственно зарплатоемкость, материалоемкость и фондоемк ость продукции. Заменяя постепенно базовый уровень каждого фактора на фактический, мож но определить, на сколько изменился уровень рентабельности производст венного капитала за счет зарплатоемкости, материалоемкости, фондоемко сти, капиталоем кости продукции, т.е. за счет факторов интенсификации про изводства. Факторная модель рентабельности собственного капитала . Для удобства расчета влияния факторов на коэффициент рентабе льности собственного капитала воспользуемся табл.3.3 . Таблица 3.3 . Показатели рентабельности собстве нного капитала. Показатель Усл-е обозн-я Зн ачение показателя Изменения за период (абс.) 2003г 2004 г 1.Капитал, тыс. грн., всего А 5127427 7780491 2653064 2.Собственный капитал, тыс. гр н. ВК 6728161 10449840 3721679 3.Чистый доход, тыс. грн ЧД 8684917 10607041 1922124 4.Чистая прибыль, тыс. грн ПЧ 10339407 12537723 2198316 5.Рентабельность чистого дохода ( ПЧ:ЧД) Р Ч Д 1.1905 1.1820 -0,0085 6.Оборачиваемость активов (ЧД: А) К ОБ 1,6938 1,3633 -0,3305 7.Финансовый левередж (А:ВК) К ФЛ 0,7621 0,7746 0,0125 Рентабельность собственног о капитала (ПЧ:ВК) Р ВК 1,5367 1,1998 -0,3369 Обозначим рентабельность собственного капитала прошедшего и отчетного периода соответственно Р ВК 0 и Р ВК 1 . Общее изменение рен табельности высчитаем по формуле:
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Даже если бы от сборной Уэльса на поле вышел один вратарь, нулевая ничья нас бы всё равно не спасла.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Методика аудита капитала и обязательств. Рентабельность капитала и методика ее анализа", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru